NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales

PRINCIPALES CARACTERSTICAS
Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y
evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de la NIC 8.
Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas
de deterioro de valor sobre ellos.
Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista
en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa norma una vez que tal deterioro ha sido identificado.
OBJETIVO
Especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Mejorar la prctica contable existente para los desembolsos por exploracin y evaluacin.
Que las entidades realicen una comprobacin del deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF.
Revelar informacin que identifique y explique los importes que en los estados financieros de la
entidad surjan, y que ayude a los usuarios a comprender el importe, calendario y certidumbre de
los flujos de efectivo futuros que se hayan reconocido.
CASO PRCTICO
1. Reconocimiento de una concesin minera:
Una empresa minera adquiere de una persona natural mediante un contrato de transferencia
minera un derecho por concesin minera en el departamento de Arequipa, estimndose una vida
probable de 20 aos pagando por ello un importe de s/.1000.00Cmo sera el tratamiento
contable de dicho pago.
Solucin:
El valor de adquisicin de las concesiones incluir el precio pagado, o los gastos del petitorio,
segn el caso. En efecto de conformidad del segundo prrafo del artculo 74 del texto nico
ordenado de la ley general de minera (decreto supremo 014-92-EM), dependiendo de la forma en
la que se adquiera la concesin el costo de la misma incluir el precio pagado (si se adquiere de un
tercero), o los gastos de petitorio (si se solicit el denuncia ante la autoridad).
En este sentido, siendo que se ha adquirido de un tercero, deber reconocerse como costo de
adquisicin de la concesin el importe pagado al tercero que la concesin, como se muestra a
continuacin:
3
Intangibles
1000,00
4
0
341
Concesiones, licencias y otros
derechos
341
Concesiones
1
341
Costo
11
4
Cuentas por pagar diversas 1000,0
6
terceros
00
465
Pasivos por compra de activos
inmovilizados
465
Intangibles
5
x/x por el reconocimiento de la
concesin minera
Debe agregarse que conforme con el citado artculo 74, el intangible se amortizara a partir del
ejercicio en que de acuerdo a la ley corresponda cumplir con la obligacin de produccin mnima,
en un plazo que al titular de la actividad minera determinara en ese momento, con base en la
vida probable del depsito, calculada tomando en cuenta las reservas probadas y probables y la
produccin mnima obligatoria de acuerdo a la ley.
Ahora bien, el asiento por amortizacin seria:

6
8

Valuacin y deterioro de
activos y provisiones
Amortizacin de intangible

68
2
682
1
3
9
39
2
392
1

50,000

Amortizacin de intangible costo

Depreciacin, amortizacin
y agotamiento acumulados
Amortizacin acumulada

50,000

Intangibles costo
x/x por la amortizacin de la
concesin

2. Costo de explotacin
Una empresa minera dentro de sus actividades exploratorias realiza los siguientes desembolsos:
perforaciones exploratorias s/.150000 y excavaciones de zanjas y trincheras s/.350.000. Se desea
saber cmo se contabilizara esta operacin.
Solucin:
La empresa establecer una poltica contable que especifique que desembolsos se reconocern
como activos para la exploracin y apicara dicha poltica en forma coherente.
De conformidad con el artculo 74 del texto nico ordenado de la ley general de minera (decreto
supremo 014_92_em) se tiene que los costos de exploracin incurridos hasta la fecha en que de
acuerdo a la ley corresponda cumplir con la produccin mnima obligatoria , a opcin del titular
pueden incrementar el costo de la concesin . En este sentido bajo el supuesto que la empresa
hubiera escogido esta opcin deber incrementar el costo de la concesin, siendo el registro bajo
este criterio tributario el siguiente:
34
Intangibles
500,000
34
4
40
40
1
46
46
5

Costo de exploracin y desarrollo

3441 Costo de exploracin
Tributos por pagar
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
Cuentas por pagar diversas terceros
Pasivos por compra de activos

90,000

590,000

4655 Intangibles
x/x por los desembolsos para
explotacin
NIC 33 GANANCIAS POR ACCIN (GPA).
Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada por el Consejo del IASC en enero de 1997,
y tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos cuyo comienzo sea en o
despus del 1 de enero de 1998.
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser
entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en
consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas.

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la
cifra de ganancias por accin de las empresas, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de
los rendimientos entre diferentes empresas en el mismo periodo, as como entre diferentes
periodos para la misma empresa. El punto central de esta Norma es el establecimiento del
denominador en el clculo de las ganancias por accin. Aunque el indicador de las ganancias por
accin tiene limitaciones a causa de las diferentes polticas contables que sirven para determinar
las "ganancias", la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme mejora
la informacin financiera ofrecida.
EJERCICIOS
1. La sociedad LOPRAM S.A., ha tenido durante el ao 2010 una utilidad de M$ 500.000, asociada
a actividades continuadas. Al 1 de enero de 2010 las acciones ordinarias en circulacin eran de
10.000 acciones. Al 31 de diciembre de 2010 estaban vigentes las mismas acciones, dado que no
tuvieron movimientos durante el ao 2010.
Se pide:
a) Calcule la GPA por el ao terminado al 31.12.2010
b) Indique el registro contable por la GPA por el ao terminado al 31.12.2010.
Solucin:
a) La GPA es de M$50, que corresponde a la utilidad del ao 2010, dividido por las acciones en
circulacin (M$ 500.000/10.000 acciones), en donde el numerador (utilidad del ejercicio) y
denominador (acciones en circulacin) no han necesitado ser ajustadas.
b) No se debe efectuar ningn registro contable, dado que la GPA no genera contabilizaciones,
sino que slo es un clculo que se presenta en el estado de resultados.
2. Con los mismos datos de la pregunta nmero 1, considere ahora que al 01 de enero de 2010, se
formalizan transacciones con opciones de compras de 10.000 acciones con efectos antidilusivos
por M$100.000.
Se pide:
a) Calcule la GPA Bsicas.
b) Calcule la GPA Diluidas.
Solucin:
a) La GPA bsicas siguen siendo M$ 50, dado que no han cambiado ni el resultado del perodo, ni
el nmero de acciones ordinarias en circulacin.
Las opciones de compra de acciones son potenciales acciones ordinarias, no afectan el clculo de
la GPA bsicas, sino que afecta el clculo de la GPA Diluidas, si aplica.
b) No hay GPA Diluidas, dado que el efecto ha sido antidilusivo y las GPA diluidas se calculan
sobre efectos dilusivos.
3. Considere ahora que los efectos de M$100.000 del ejercicio (2) son dilusivos.
Se pide:
a) Calcule la GPA Bsicas
b) Calcule la GPA Diluidas
Solucin:
a) La GPA Bsicas siguen siendo de M$50, dado que no ha cambiado ni el resultado del perodo, ni
el nmero de acciones ordinarias en circulacin.
b) La GPA Diluidas es M$20: (M$500.000-M$100.000) / (20.000 acciones)
4. Con los mismos datos del nmero (1), pero ahora considerando que disminuy el capital en
3.000 Acciones Ordinarias el 30 de junio de 2010 y se aument el capital en 5.000 Acciones
Ordinarias el 30 de septiembre de 2010.
Se pide:
a) Determine el nmero de acciones en circulacin en el ao 2010.
b) Calcule la GPA.
Solucin:
a) El promedio ponderado de las Acciones Ordinarias en circulacin durante el ao 2010 es de
9.750 acciones, segn lo siguiente:

10.000 * 6/12 = 5.000

Por las 10.000 acciones con permanencia entre enero y junio

(6meses).

7.000 * 3/12 = 1.750

Por las 7.000 acciones con permanencia entre julio y septiembre

(3 meses).

12.000 * 3/12 =
3.000

Por las 12.000 acciones con permanencia entre octubre y

diciembre (3 meses).

Total

9.750

Acciones.