UNIVERSIDAD

DE

CUENCA

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
INTEGRANTES:
DANIELA OCHOA
PABLO ORELLANA

CURSO:
AE 04 02

PROFESOR:
ECON. FELIPE JARAMILLO

ASIGNATURA:
TRIBUTACIN I

AO LECTIVO:
2015-2016

INTRODUCCIN

La Administracin Tributaria dispone de grandes facultades para fiscalizar y

exigir el cumplimiento de las obligaciones a los contribuyentes y responsables. Sin
embargo en la prctica hay facultades limitadas en el sentido de las sanciones a un
determinado grupo de contribuyentes que no est establecido en leyes, reglamentos y
procedimientos.
El propsito de este trabajo es aplicar una alternativa para aplicar las sanciones a los
contribuyentes a los cuales no se pueden ejecutar las clausuras y suspensin de
actividades econmicas.
La clausura como la incautacin son sanciones aplicadas a los contribuyentes
ms comunes de lo que uno pensara, ya que sea por desconocimiento de la legislacin
tributaria, por descuido u otra razn que en el desarrollo de la presente tesis se analizar,
los mismos que constituyen aspectos legales, doctrinarios y socio-econmico.
Teniendo en cuenta desde su definicin que la Clausura consiste en el cierre temporal de
un local, comercio, establecimiento diseada por el legislador para dar cumplimiento
con obligaciones de tipo impositivo, la misma que es ejercida por el SRI.
La Incautacin se la definira como la apropiacin por parte de la autoridad
competente de un objeto, mercanca o bien propiedad de una persona. Tal como lo
seala el ttulo IV de las sanciones, en su Art. 323 del Cdigo Tributario dentro de las
penas aplicables se encuentra la Incautacin, la misma que puede ser provisional o
definitiva, como lo dispone la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas en su
Disposicin General Sptima.
As como tambin veremos y analizaremos como se proceden las clausuras e
incautaciones en otro pases y las principales diferencias que existen con Ecuador.
Conoceremos acerca de Per y Colombia.

CLAUSURA
Segn el Registro Oficial 181 del 30 de Abril de 1999 en la Ley para la Reforma
de las Finanzas Publicas en su Disposicin Sptima la clausura es el acto administrativo
de carcter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas
Internas, por si o mediante delegacin, clausura los establecimientos de los sujetos
pasivos. De igual manera, segn la Ley de Ruc, el no indicar en el Registro nico de
Contribuyente la direccin de un establecimiento en donde se est ejerciendo algn tipo
de actividad comercial (incluso bodega) es motivo de sancin con Clausura. Se procede
con la clausura mediante la colocacin de sellos por parte de un funcionario de la
Administracin Tributaria en las puertas de los establecimientos donde el contribuyente
sancionado ejerce su actividad comercial. La clausura, que no podr ser sustituida con
sanciones pecuniarias (monetarias), se aplicar sin perjuicio de la accin penal a que
hubiere lugar.
PROCEDIMIENTO DE CLAUSURA
Para los casos determinados en los numerales i) y ii) del literal a) de esta
disposicin, la Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el
plazo de diez (10) das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique
objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributarla proceder
a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete (7) das, previa la notificacin con
la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un (1) da
contado desde la fecha de notificacin. Esta clausura no se levantar mientras no se
satisfagan las obligaciones en mora, sin perjuicio de otras sanciones que fueren
aplicables Este tipo de sancin conlleva a la suspensin de todas las actividades en el
establecimiento clausurado.
PROCEDIMIENTO PARA LA EJECUCIN DE LA CLAUSURA
A. La sancin de clausura se aplicar a los sujetos pasivos que incurran en
alguna de las conductas previstas en el literal a) de la Disposicin General Sptima de la
Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.

B. En los casos establecidos en el numeral iii) del literal a) de la norma antes

mencionada, se proceder con la clausura de forma automtica, en base al acta suscrita
por el funcionario competente.
C. Los actos administrativos a emitirse para el control en la presentacin de
declaraciones y anexos sern Preventiva de Sancin y Notificacin de Inicio
Sumario por Contravencin, segn corresponda.
D. Cuando se emita el documento Preventiva de Sancin, se le conceder al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles, para que presente las declaraciones o anexos o
en su defecto justifique en legal y debida forma la falta de presentacin.
E. Si el contribuyente, luego de vencido el plazo concedido para el efecto, no
cumpliere con lo comunicado por la Administracin Tributaria en la Preventiva de
Sancin, se deber emitir la Resolucin de Clausura.
F. La Administracin Tributaria, aplicar la sancin de clausura, por los plazos
mnimos de siete y diez das segn corresponda, al amparo de lo establecido por la
Disposicin General Sptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.
G. El plazo de duracin de la sancin de clausura no podr exceder del plazo
determinado en el primer artculo enumerado agregado a continuacin del artculo 329
del Cdigo Tributario.
H.

Cuando se emita el documento Notificacin de Inicio Sumario por

Contravencin, se le conceder al contribuyente el plazo de 05 das hbiles para que

presente las declaraciones o anexos o en su defecto justifique en legal y debida forma la
falta de presentacin. 25
I. Si el contribuyente luego de vencido el plazo concedido para el efecto, no
cumpliere con lo comunicado por la Administracin Tributaria en la Notificacin de
Inicio Sumario por Contravencin se deber emitir Resolucin Sancionatoria.
J. Una vez que haya sido legalmente notificada la Resolucin de Clausura, la
misma deber ejecutarse por el tiempo establecido en dicha resolucin, sin perjuicio del
cumplimiento de las obligaciones por parte del infractor en el tiempo intermedio entre la
notificacin del acto administrativo y su ejecucin.

K. La ejecucin de la sancin de clausura ser inmediata y la colocacin de

sellos se efectuar al da hbil siguiente al de la notificacin de la resolucin
correspondiente. De conformidad al primer artculo enumerado agregado a continuacin
del artculo 329 del Cdigo Tributario, se ejecutar la sancin de clausura en
establecimientos en los que existan uno o ms contribuyentes. Es aplicable la
colocacin de sellos de clausura en el nuevo domicilio tributario, de haber un cambio de
direccin, para lo cual debe existir sustento suficiente de dicho cambio y se realice la
notificacin de la Resolucin de Clausura respectiva en la nueva direccin.
L. Se aplicarn la sancin pecuniaria cuando no sea factible ni materialmente
posible aplicar la sancin de clausura; cuando por la importancia o calidad de los bienes
o servicios del infractor, cause conmocin social, desabastecimiento de productos,
especulacin, desestabilizacin del sistema financiero, conflictos financieros colectivos
o, cuando se trate de actividades y/o servicios determinados en el numeral 15 del
artculo 326 de la Constitucin. Solamente para los casos detallados en este prrafo, se
deber iniciar el proceso con el correspondiente Inicio Sumario. 26 Se anexar al
expediente de sancin un informe justificativo a travs del cual se verifique la
imposibilidad de ejecucin de la clausura, despus de lo cual se aplicar la sancin que
corresponda, de conformidad con lo establecido en los artculos 329 y segundo artculo.
M. El plazo de ejecucin de la sancin de clausura debe ser acatado, sin
perjuicio del derecho de los sujetos pasivos a presentar las impugnaciones y reclamos
administrativos correspondientes.
N.

La presentacin de un reclamo administrativo o impugnacin ante el

Tribunal Distrital de lo Fiscal no interrumpe la ejecucin de la clausura; la misma que

ser de aplicacin inmediata.

SUSPENSIN DE ACTIVIDADES
La suspensin de actividades en una sancin que se aplica en aquellos casos en
los cuales no se puede ejecutar la Clausura por ejemplo:
Personas jurdicas o naturales que tienen registrado como lugar de domicilio
tributario una vivienda.

 Contribuyentes a los que verificar el cumplimiento de la clausura se

imposibilite porque su domicilio tributario es en un lugar remoto y de difcil acceso para
los funcionarios de la Administracin Tributaria. Consiste en suspender el RUC del
contribuyente sancionado por un periodo mnimo de un ao calendario y dar de baja la o
las autorizaciones para emitir comprobantes de ventas, es decir, el contribuyente est
impedido de ejercer cualquier tipo de actividad comercial.

PROCEDIMIENTO ACTUAL DE SUSPENSIN DE ACTIVIDADES

Actualmente en la Administracin Tributaria no existe un procedimiento
formalmente establecido para ejecutar la suspensin de actividades ya que solo existe la
aplicacin de la suspensin de actividades, que se aplica cuando no se pueda ejecutar
clausuras, segn lo dispuesto en el art. Agregado por el 21 del decreto legislativo No.
000 publicado en el registro oficial Suplemento 242 del 29 de diciembre del 2007. Al
carecer de un procedimiento formalmente establecido para efectuar la Suspensin de
Actividades o la forma de proceder para aplicar la sancin pecuniaria esta se archiva y
se anexa al expediente de sancin un informe justificativo indicando los motivos por los
cuales no se ejecuta la sancin de clausura, despus de lo cual se aplicar la sancin que
corresponda, de conformidad con lo establecido en los artculos 329 y segundo artculo
innumerado agregado a continuacin del artculo 329 del Cdigo Tributario. Segn
informacin proporcionada por el Servicio de Rentas Internas, Regional Litoral Sur, el
30 por ciento de los casos no se puede clausurar al contribuyente por los motivos que
fueron detallados anteriormente en el presente trabajo. Esto se debe a la falta de una
propuesta formal con un procedimiento viable que permita la ejecucin de esta sancin
y conseguir que todas las faltas antes mencionadas.

SUSPENSIN

DE ACTIVIDADES

A INSTITUCIONES

Y EMPRESAS

PBLICAS
Por los servicios que brindan las Instituciones y Empresas Pblica estas no
pueden ser clausuradas por la afectacin nacional de sus actividades, ya que al
clausurarse se impiden la ejecucin de los servicios pblicos hacia la comunidad Segn
el procedimiento de clausura en estos se proceder con una sancin pecuniaria, el
6

problema detectado es la inexistencia de una base legal que permita su implementacin

dado que la disposicin Sptima de la Ley para Reforma de las Finanzas Publicas indica
que la sancin no se puede cambiar por otra que no est expresa y legalmente
establecidas.

SUSPENSIN DE ACTIVIDADES A EMPRESAS PRIVADAS QUE PRESTAN

SERVICIOS PBLICOS
Al clausurar estas empresas se impedira la prestacin de estos servicios se vera
afectado el bienestar de los ciudadanos; ejemplo: servicios de agua potable, correos,
instituciones financieras, etc. En estos casos al igual que en el anterior existe la
disposicin para sancionar pecuniariamente, a pesar de que esta disposicin no tiene una
base legal que la sustente.

SUSPENSIN DE ACTIVIDADES A PUESTO AMBULANTES

En estos casos la inaplicabilidad de la ejecucin de la clausura o suspensin de
actividades es evidente dado que no existe un lugar fsico para clausurar o no existen
organismos que permitan el control para verificar el cumplimiento de esta sancin. En
los casos de los contribuyentes que poseen la actividad econmica de vendedores
ambulantes o los que no poseen un lugar fsico (local) no se podra realizar la clausura
ya que no hay en ninguna normativa vigente como se debe sancionarlos. Para optimizar
los costos de la Administracin Tributaria y lograr la creacin de riesgo tributario sera
conveniente el inicio de un proceso sancionatorio que genere una sancin pecuniaria de
acuerdo al salario bsico unificado.

SUSPENSIN A LUGARES DONDE CONTROLAR EL CUMPLIMIENTO DE

LA

SANCIN

REPRESENTA

UN

COSTO

MUY

ALTO

PARA

LA

ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Cuando la ejecucin de la clausura se efecta en lugares lejanos, de difcil
acceso la Administracin incurre en gastos muy elevados para su ejecucin y control,
provocando en muchos casos que no se controle el cumplimiento y lo que produce que
7

el objetivo principal se vea difcil de cumplir. El riesgo que se produce en el

contribuyente cuando este se encuentra en lugares apartados, como haciendas, recintos,
islas etc, es nulo, motivo por el cual la sancin a estos contribuyentes debe de ser
pecuniaria y para eso debe de implementarse una nueva resolucin y as crear un riesgo
monetario al contribuyente, al existir una sancin calculada en base a su base imponible
de la declaracin del impuesto a la Renta o del salario mnimo vital.

CAUSAS QUE ORIGINAN LA CLAUSURA Y LA INCAUTACIN

Despus de conocer cules son las sanciones que contiene el Cdigo Tributario, el
mismo que sancionan a la clausura y la incautacin, ahora veamos cuales son las causas
que originan la clausura y la incautacin contenidas en la dispersa legislacin en materia
tributaria:

CAUSAS QUE ORIGINAN LA CLAUSURA

La disposicin general sptima de la Ley para la Reforma de las Finanzas
Pblicas establece taxativamente cuales son las causa por las cuales se impone la
sancin de clausura.
i)Falta de declaracin, por parte de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos
establecidos para el efecto, an cuando en la declaracin no se cause impuestos.
ii) No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria,
en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente.
iii) No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los
requisitos legales o reglamentarios. Pero no solo la Ley para la Reforma de las Finanzas
Pblicas establece son las causales por las que impondr la sancin de clausura en
materia fiscal, como referencia la LORTI, la Ley del Ruc, Cdigo Orgnico de la
Produccin, Comercio e Inversiones, lo determinan, veamos cada una de ellas: La Ley
Orgnica de Rgimen Tributario Interno en su Art. 97.14 establece cuales son las
causales por las cuales se aplicara la clausura de un establecimiento por siete das,
respecto del RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano).

1) No actualizar el RUC respecto de sus establecimientos y la actividad

econmica ejercida. La clausura se mantendr luego de los siete das, hasta que el
infractor haya cumplido con la obligacin de actualizar su registro, sin perjuicio de la
aplicacin de la multa que corresponda.
2) Encontrarse retrasados en el pago de tres o ms cuotas. La clausura se
mantendr luego de los siete das, hasta que el infractor haya cumplido con el pago de
las cuotas correspondientes.
3) Registrarse en una categora inferior a la que le corresponda, omitir su
recategorizacin o su renuncia del Rgimen. La clausura se mantendr luego de los siete
das, hasta que el infractor haya cumplido con su recategorizacin o renuncia de ser el
caso.
4) No mantener los comprobantes que sustenten sus operaciones de ventas y
compras aplicadas a la actividad, en las condiciones que establezca el Servicio de
Rentas Internas.
Adicionalmente la LORTI (Art.88) establece que ser sancionado con la clausura estar
en mora o no pago del Impuesto a los Consumos Especiales.
La Ley del Ruc en su Art. 19 seala que por no exhibir el RUC dentro de los tres das
que se le concede al contribuyente para hacerlo, el mismo puede ser sancionado con la
clausura.

CAUSAS QUE ORIGINAN LA INCAUTACIN

La misma disposicin establece cuales son las causas por las cuales se configura
la Incautacin:
i) Si no se porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, al momento de
salir del local en que se los adquiri; sin embargo, el comprador tendr el derecho de
devolver la mercadera inmediatamente al vendedor y recuperar el precio pagado;
ii) Si se mantiene en los establecimientos comerciales o empresariales,
mercaderas de la actividad habitual de estos ltimos, sin el correspondiente
comprobante de venta o documento de importacin; y,

iii) Si se presta el servicio de transporte de mercadera sin portar la

correspondiente gua que demuestre el origen lcito de la mercadera transportada, as
como el almacenamiento de dicha mercadera por parte de terceros. Como referencia
una resolucin del SRI que establece la sancin de incautacin en materia fiscal.
De igual manera la resolucin del SRI No. NAC-DGERCGC12-00739
publicada en el R.O No. 847 del 23 de noviembre de 2012, en su artculo 3, inc.
segundo dispone que en caso de posesin de bienes que no estn sustentados con la
respectiva orden de trabajo, el SRI en uso de sus facultades proceda a su incautacin.
Como se puede observar las causas para que se configure la Clausura y la Incautacin
son variadas, a tal punto de encontrarlas en distintas leyes y cdigos. Pero en esta
dispersin en distintas normas que hacen referencia a una misma figura, me llega a
plantear una inquietud, Por qu a una misma figura en nuestro sistema la norma
diferentes leyes? Mi criterio est en que la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas
lo regula de manera general lo norma, pero las distintas Leyes en materia de tributos
tambin lo establecen, ya que en las referidas Leyes hablan de casos especiales como la
no presentacin del Ruc, el no pago del impuesto al ICE, etc, sucediendo exactamente
igual con la incautacin. 63 En conclusin considero que la intencin del legislador al
establecer causas de Clausura e Incautacin en diferentes cuerpos normativos, no era la
de confundir ni de sancionar ms de una vez a una persona, (lo que en materia penal
seria el induvio pro reo o en materia laboral el inducio pro operario), sino ms bien de
llenar los vacios que ocurrira al slo establecerlo en uno o varios artculos del Cdigo
Tributario y de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas.

PROCEDIMIENTO DE LA CLAUSURA E INCAUTACIN

El Cdigo Tributario establece de manera general cual es el procedimiento a
seguir en fase administrativa es decir en la propia administracin, para resolver
cualquier consulta, peticin, reclamo o recurso, para lo cual se remitir a lo dispuesto en
el Cdigo Tributario. Pero de manera especfica es la Ley para la Reforma de las
Finanzas Pblicas en su disposicin general sptima literal a y b, la que establece su
procedimiento.

10

PROCEDIMIENTO DE LA CLAUSURA
Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas establece que en los numerales:
i) y ii) del literal a) ,es decir por falta de declaracin y la no presentacin de
informacin solicitada por la Administracin Tributaria , la misma Administracin
notificar al sujeto pasivo con la Preventiva de Sancin concedindole el plazo de diez
(10) das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique
objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria proceder
a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete (7) das, previa la notificacin con
la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un (1) da
contado desde la fecha de notificacin. En el caso contemplado en el numeral
iii) es decir no entregar comprobantes de venta o hacerlo sin cumplir con los requisitos
legales, no ser necesaria la notificacin si se comprueba de manera flagrante la no
entrega de los comprobantes de venta o la entrega de los mismos sin que cumplan los
requisitos legales o reglamentarios.
En este caso la Clausura ser automtica, caso especial que lo analizar en pginas
posteriores. El Director del Servicio de Rentas Internas por si o mediante delegacin
proceder a ejecutar la sancin de Clausura, en este caso el Fedatario Fiscal es el
funcionario designado para hacer efectiva la sancin de Clausura mediante la aplicacin
de sellos y avisos en un lugar visible del establecimiento sancionado. Para la ejecucin
de la orden de Clausura, la Administracin Tributaria podr requerir el auxilio de la
Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin ningn trmite previo.
Si los contribuyentes reincidieren en las faltas que ocasionaron la Clausura, sern
sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez (10) das, la que se mantendr
hasta que satisfagan las obligaciones en mora.

PROCEDIMIENTO DE LA INCAUTACIN
El Fedatario Fiscal es el encargado y responsable de la demostracin de los
casos que fundamentan la incautacin, la misma que se har en forma objetiva, quien
levantar, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las
infracciones detectadas. El Fedatario ordenar la incautacin provisional de los bienes la
misma que es de carcter reglado e impugnable. Los costos y gastos relacionados con el
11

almacenamiento, mantenimiento, conservacin y custodia de los bienes incautados

provisionalmente, sern de cuenta del propietario, poseedor o legtimo tenedor de tales
bienes. El infractor podr recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro
del plazo de treinta (30) das en el caso de bienes no perecederos, y de dos (2) das en el
caso de bienes perecederos, acredita ante la autoridad administrativa competente su
derecho de propiedad o posesin de los bienes incautados o, en su defecto, procede a
pagar los tributos que debi satisfacer en la adquisicin de dichos bienes. Previo al
despacho de los bienes, el Servicio de Rentas Internas exigir el pago de los costos y
gastos de almacenamiento, mantenimiento, conservacin y custodia. Pero si el
propietario, poseedor o legtimo tenedor de tales bienes, no acredita la legtima tenencia
de los bienes incautados provisionalmente, el Servicio de Rentas Internas los declarar
en abandono y podr rematarlos, destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso
de apelacin como lo dispone la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas, ante el
Tribunal de lo Contencioso Tributario, el mismo que est obligado a resolverlo en el
trmino de treinta (30) das, en mrito a los comprobantes de venta y ms documentos
autorizados que legitimen la tenencia de los bienes incautados . Si se interpone
impugnacin a la incautacin provisional esta se convertir en definitiva, pudiendo estos
bienes a ser dispuestos como el SRI considere conveniente

DESTINO FINAL DE LOS BIENES INCAUTADOS

La Ley para la Reforma para las Finanzas Pblicas en su disposicin General
Sptima en su literal e) inc segundo dispone que si se realiza impugnacin a la
Incautacin Provisional de mercadera la misma se convertir en definitiva si as lo
considera el Tribunal de lo Contencioso Tributario, si es el caso el SRI podr donarlos,
destruirlos o rematarlos. Tomaremos como base el Instructivo de Remate, Donacin y
Destruccin de Bienes Incautados Definitivamente y Declarados en Abandono,
publicado en el Registro Oficial No. 514 de 28 de enero de 2005.

FACTIBILIDAD DE IMPONER LA SANCIN DE CLAUSURA Y LA

INCAUTACIN AL MISMO SUJETO PASIVO

12

Puede suceder que a un mismo sujeto pasivo sea sancionado con la Clausura y la
Incautacin, ya que puede darse el caso que incumpla con lo establecido en la Ley para
la Reforma de las Finanzas Pblicas y dems leyes que regulan la Clausura y tambin
no cumpla con lo dispuesto en las causales que configuran la sancin de Incautacin.
Por lo que sancionar a un mismo sujeto pasivo con las dos sanciones resultara un grave
perjuicio econmico, ya que sera cerrado su negocio y los bienes que ofertan seria
privados su propiedad. La aplicacin de las dos sanciones no se realizara al mismo
tiempo, ya que primero se tendra que sancionar por la primera infraccin impuesta.
Dicha concurrencia de infracciones en la prctica es aplicada, y al ser infracciones que
tienen diferentes causales, es decir son nicas para cada caso, no constituira un
trasgresin a los preceptos constitucionales, como el no ser juzgado dos veces por el
mismos delito, en teste caso infraccin.

ANLISIS DE INCAUTACIONES Y CLAUSURAS EN OTROS PASES.

(COLOMBIA Y PER).
INCAUTACIONES EN COLOMBIA.
Para el proceso de incautacin en Colombia, la misma se basa en los siguientes
artculos que se mencionan a continuacin, los cuales son:
"Artculo 76. Obligacin de exigir factura o documento equivalente. A partir de la
vigencia de la presente ley los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios estn
obligados a exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcan las normas
legales, al igual que a exhibirlos cuando los funcionarios de la administracin tributaria
debidamente comisionados para el efecto as lo exijan.
Artculo 77. Retencin de mercancas a quienes compren sin factura o documento
equivalente. A quien en un radio de seiscientos (600) metros de distancia del
establecimiento comercial, se le sorprenda con mercancas adquiridas en ste, sin contar
con la correspondiente factura o documento equivalente, se le aprehender la mercanca
por la Unidad Administrativa Especial - Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
En el caso de incumplimiento de los artculos anteriores el proceso de incautacin se
llevara de la siguiente forma:

13

1. Toda retencin de mercancas deber ser efectuada, mediante acta, por una
persona expresamente comisionada por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, quien podr, si as lo requiere, solicitar el apoyo de la fuerza pblica.
2. Quien adelante la diligencia de retencin de la mercanca, entregar al afectado
un comprobante en el cual conste este hecho, el cual se diligenciar en un formato
especialmente diseado para este efecto por la DIAN.
3. La mercanca retenida ser almacenada en las bodegas o depsitos que disponga
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para el efecto.
4. Los bienes retenidos podrn ser rescatados por el interesado, previa presentacin
de la factura o documento equivalente correspondiente, con el lleno de los requisitos
legales, y el pago de una multa equivalente al diez por ciento (10%) del valor de la
mercanca, que figure en la correspondiente factura o documento equivalente.
5. Las personas comisionadas que hayan constatado el hecho de la compra sin
factura o documento equivalente, debern elaborar simultneamente el informe
correspondiente, y darn traslado a la oficina competente para que se imponga al
establecimiento una sancin de cierre por evasin, de conformidad con el procedimiento
establecido en el artculo 657 del Estatuto Tributario.
6. Transcurridos quince (15) das hbiles desde la fecha en que se haya efectuado la
retencin de la mercanca y esta no haya sido rescatada, con el cumplimiento de todos
los requisitos legales, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales deber declarar
su decomiso a favor de la Nacin mediante resolucin.
El funcionario encargado de adelantar este procedimiento dispondr de un mximo
de ocho (8) das hbiles, contados desde el vencimiento del trmino sealado en el inciso
anterior, para expedir la resolucin correspondiente, so pena de incurrir en causal de
mala conducta. Contra la resolucin proferida procedern los recursos de ley.

14

7. Los bienes decomisados a favor de la Nacin podrn ser objeto de venta a travs
del sistema de remate, de donacin o de destruccin, de conformidad con los
procedimientos vigentes en el rgimen aduanero.
Pargrafo. Cuando se trate de bienes perecederos, los plazos a que se refiere el
numeral 6 de este artculo sern de un (1) da hbil.
INCAUTACIONES EN PER.
Incautacin segn el Artculo 108 a) de la Ley General de Aduanas
El proceso de incautacin procede si:
a) Habiendo ingresado al amparo de un beneficio tributario, se incumpla la finalidad y
dems condiciones para el cual fue otorgado;
b) Carezca de la documentacin aduanera pertinente.
Recepcin, Reconocimiento y Valoracin de las Mercancas Incautadas.
Las mercancas incautadas son entregadas dentro de los tres (03) das hbiles
siguientes de producido el hecho al Almacn de Aduanas de la Jurisdiccin. La
dependencia de ADUANAS que ejecut la accin designa a la persona encargada de la
entrega.
El Especialista u Oficial de Aduanas designado, reconoce fsicamente las
mercancas en el Almacn de Aduanas y establece su valor en trminos CIF con
determinacin del adeudo tributario que hubiera correspondido por su importacin,
dentro de los tres (03) das hbiles siguientes a su recepcin.
Tratndose de acciones de la INPC o la INFA, la Gerencia que gener la
incautacin designa a la persona encargada de entregar las mercancas al Almacn
Central de Aduanas, as como al Especialista u Oficial de Aduanas encargado de realizar
el reconocimiento y avalo de las mercancas; el resultado se comunica al Almacn
Central. La diligencia de liquidacin de tributos se implementa a travs del mdulo
INPC-PE.02.
Plazo de la Incautacin
15

El plazo de incautacin es de veinte (20) das hbiles, computados a partir de la fecha de

su ejecucin. No admite prrroga.

Pedidos de Devolucin
En lo aplicable se sigue el trmite previsto en los numerales 11, 12 y 13 del Rubro A4)
del presente Procedimiento.
- Recibido el pedido de devolucin, el rea de trmite documentario remite en el da el
expediente referido con sus actuados al rea encargada de la Intendencia de resolverlos,
para que proceda a verificar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad, y de no
existir omisin alguna, proceda a su anlisis, informe y proyecte el acto resolutivo
correspondiente.
El escrito de Pedido de Devolucin de Mercancas contiene los siguientes datos y
requisitos:
-

Lugar y Fecha.
rgano resolutivo ante el cual se presenta el Pedido de Devolucin de

Mercancas.
Nombres y Apellidos completos, denominacin y/o razn social, nmero de
Libreta Electoral o Documento Nacional de Identidad o Carnet de Extranjera
y/o Registro nico de Contribuyentes (RUC) y domicilio real y procesal si lo

hubiera, segn corresponda del solicitante y/o su representante.

Acto Administrativo que se impugna.
Acta de Incautacin de mercancas
Fundamentos de Hecho y de Derecho en que se sustenta el Pedido de

Devolucin de Mercancas.
Documentacin que ampare la propiedad, posesin, tenencia y/o procedencia

legal de las mercancas.

Firma del solicitante.
Tratndose de Persona Jurdica, se adjunta copia del Testimonio de la Escritura

de Constitucin Social y del Poder conferido al representante legal.

El servidor de ADUANAS designado para analizar los motivos de la
incautacin, evala la documentacin presentada por el interesado. En caso
resulte necesario, realiza inspecciones o verificaciones a fin de corroborar la
informacin proporcionada.

16

El Pedido de Devolucin de Mercancas se resuelve dentro del plazo de treinta

(30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su presentacin,
otorgndose prrroga del mismo por nica vez, para la actuacin de pruebas o
para la emisin de informes o dictmenes, cuando as lo soliciten antes de su
vencimiento los administrados o los funcionarios, respectivamente, conforme a
lo establecido en los artculos 35 y 136 de la Ley N 27444 Ley del

Procedimiento Administrativo General.

Cuando la administracin requiera el cumplimiento de un trmite, notifica al
interesado, otorgndole el plazo de dos (02) das, desde el da hbil siguiente a la
fecha de notificacin. Vencido este plazo sin la subsanacin respectiva, el rea
encargada de resolver el Pedido de Devolucin de Mercancas, emite la
Resolucin declarando la inadmisibilidad del escrito y dndolo por no
presentado. Este requerimiento no interrumpe el plazo para la presentacin de

Pedidos de devolucin de Mercancas.

Declarada la inadmisibilidad del Pedido de Devolucin presentado, y vencido el
plazo de incautacin, el rea encargada de su trmite proyecta la resolucin
declarando el comiso de las mercancas incautadas.

La Devolucin
ADUANAS devuelve las mercancas incautadas cuando el recurrente acredita su
derecho o subsana las observaciones formuladas.
El servidor designado evala la documentacin presentada y mediante Informe
comunica a su jefe inmediato los resultados de la misma, opinando dejar sin efecto la
medida y recomendando devolver la mercanca incautada. Asimismo, proyecta la
Resolucin de Gerencia o de Intendencia que corresponda, la misma que es visada por
el Asesor Legal o por el Abogado de la Intendencia o por quien haga sus veces.
Si las pruebas documentales sustentan parcialmente la

propiedad, posesin,

tenencia y/o procedencia legal de las mercancas incautadas, se deja sin efecto la medida
en relacin a ellas y se declara el Comiso de las que carecen de sustentacin
documentaria.
Las Sanciones
17

Las mercancas incautadas cuya devolucin no es solicitada dentro del plazo de

veinte (20) das, caen en comiso por el slo mandato de la Ley, sin requisito previo de
expedicin de Resolucin Administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso al
dueo, consignatario o consignante.
Si el recurrente no adjunta pruebas a su pedido o si stas resultan insuficientes se
dispone el Comiso Administrativo de las mismas, de acuerdo con el Informe cuyos
fundamentos se reproducen en la Resolucin correspondiente.
La Resolucin por la cual se aplica la sancin de Comiso Administrativo puede ser
objeto de reclamacin, conforme a lo establecido en el procedimiento Reclamos
Tributarios (INRA-PG.03) o en el procedimiento Recursos Impugnativos contra los
Actos Administrativos de la INFA (INFA-PE.03), segn corresponda.

CLAUSURAS EN COLOMBIA.
Una de las sanciones contempladas por la legislacin tributaria colombiana para
quienes incumplen con algunas obligaciones tributarias que implican evasin tributaria,
es el sellamiento del establecimiento de comercio que est vinculado con el
incumplimiento objeto de la sancin.
El sellamiento por evasin o clausura del establecimiento de comercio se puede dar
en los siguientes casos contemplados por el artculo 657 del estatuto tributario:

Sancin de clausura del establecimiento. La Administracin de Impuestos podr

imponer la sancin de clausura o cierre del establecimiento de comercio, oficina,
consultorio, y en general, el sitio donde se ejerza la actividad, profesin u oficio, en los
siguientes casos:

a. Cuando no se expida factura o documento equivalente estando obligado a ello, o

se expida sin los requisitos establecidos en los literales b), c), d), e), f), g), del
artculo 617 del Estatuto Tributario, o se reincida en la expedicin sin el
18

cumplimiento de los requisitos sealados en el artculo 652 del mismo Estatuto.

En estos eventos, cuando se trate de entes que prestan servicios pblicos, o
cuando a juicio de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales no exista un
perjuicio grave, la entidad podr abstenerse de decretar la clausura, aplicando la
sancin prevista en el artculo 652 del Estatuto Tributario.
b. Cuando se establezca que el contribuyente lleva doble contabilidad, doble
facturacin o que una factura o documento equivalente, expedido por el
contribuyente no se encuentra registrada en la contabilidad.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se aplicar clausurando por tres (3) das
el sitio o sede respectiva, del contribuyente, responsable o agente retenedor, mediante la
imposicin de sellos oficiales que contendrn la leyenda 'cerrado por evasin'.

Cuando el lugar clausurado fuere adicionalmente casa de habitacin, se permitir el

acceso de las personas que lo habitan, pero en l no podrn efectuarse operaciones
mercantiles o el desarrollo de la actividad, profesin u oficio, por el tiempo que dure la
sancin y en todo caso, se impondrn los sellos correspondientes.

Una vez aplicada la sancin de clausura, en caso de incurrir nuevamente en cualquiera

de los hechos sancionables con esta medida, la sancin a aplicar ser la clausura por
diez (10) das calendario y una multa equivalente a la establecida en la forma prevista
en el artculo 655.

La sancin a que se refiere el presente artculo, se impondr mediante resolucin, previo

traslado de cargos a la persona o entidad infractora, quien tendr un trmino de diez (10)
das para responder.

19

La sancin se har efectiva dentro de los diez (10) das siguientes al agotamiento de
la va gubernativa.
Para dar aplicacin a lo dispuesto en el presente artculo, las autoridades de polica
debern prestar su colaboracin, cuando los funcionarios competentes de la
Administracin de impuestos as lo requieran.

c. Cuando las materias primas, activos o bienes que forman parte del inventario, o
las mercancas recibidas en consignacin o en depsito, sean aprehendidas por
violacin al rgimen aduanero vigente. En este evento la sancin se har efectiva
una vez quede en firme en la va gubernativa el acto administrativo de decomiso.
En este evento la sancin de clausura ser de treinta (30) das calendario y se
impondrn sellos oficiales que contengan la leyenda CERRADO POR
EVASION Y CONTRABANDO.

Esta sancin se aplicar en el mismo acto administrativo de decomiso y se har efectiva

dentro de los dos (2) das siguientes al agotamiento de la va gubernativa. Esta sancin
no ser aplicable al tercero tenedor de buena fe, siempre y cuando lo pueda
comprobar con la factura con el lleno de los requisitos legales. [Tachado inexequible en
sentencia C-616 de 2002]

d. <Derogado por el artculo 78 de la Ley 1111 de 2006>

e. Cuando el responsable perteneciente al Rgimen Simplificado no cumpla con la
obligacin prevista en el numeral 4 del artculo 506.
f. Cuando el agente retenedor o el responsable del Rgimen Comn del impuesto
sobre las ventas, se encuentre en omisin de la presentacin de la declaracin o
en mora en la cancelacin del saldo a pagar, superior a tres (3) meses contados a
partir de las fechas de vencimiento para la presentacin y pago establecidas por
el Gobierno Nacional. Los eximentes de responsabilidad previstos en el
20

artculo 665 se tendrn en cuenta para la aplicacin de esta sancin, siempre que
se demuestre tal situacin en la respuesta al pliego de cargos. No habr lugar a la
clausura del establecimiento para aquellos contribuyentes cuya mora se deba a la
existencia de saldos a favor pendientes de compensar.

En cualquiera de los casos anteriores, la Dian no slo clausurar el o los

establecimientos de comercio propiedad del contribuyente, sino que colocar un vistoso
anuncio que dir Cerrado por evasin, como una forma de castigo social, que sin
duda afectar la reputacin del establecimiento de comercio.
Aunque algunas prcticas contempladas por el artculo 657 del estatuto tributario,
difcilmente sirven para probar la existencia real de una evasin tributaria, el
sellamiento se dar bajo el concepto de evasin y as se anunciar a la sociedad.

CLAUSURAS EN PERU.
Ejecucin
- El personal autorizado de la INPC, la INFA o de las Intendencias de Aduanas, efecta
Inmovilizaciones en locales comerciales, lugares de almacenamiento de mercancas,
etc., en aplicacin a lo establecido en el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo
Tributario.

- La inmovilizacin afecta bienes de cualquier naturaleza (libros, archivos, documentos,

registros en general y mercancas), cuando se presume la existencia de la comisin de
alguna Infraccin o Delito Aduanero prevista en el artculo 108 de la Ley General de
Aduanas o en la Ley de los Delitos Aduaneros.

Dispuesta la Inmovilizacin, la Autoridad Aduanera coloca o adopta las medidas de

seguridad pertinentes que garantizan su cumplimiento. Su violacin constituye
infraccin de acuerdo a lo establecido en el numeral 12 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.

21

La programacin, inmovilizacin y verificacin de carga en Zona Primaria, con el

objetivo de comprobar la correcta declaracin ante ADUANAS, el cumplimiento de las
obligaciones tributario aduaneras y otros deberes de los operadores de comercio
exterior, se implementa conforme a lo establecido en el Procedimiento Inmovilizacin
e Inspeccin de Carga en Zona Primaria (INFA-PE.04).
Custodia de los Bienes Inmovilizados
Los bienes inmovilizados quedan bajo custodia y responsabilidad de los representantes,
propietarios o conductores de los locales en donde se realizan las auditoras,
intervenciones u operativos de prevencin y represin de Infracciones y/o Delitos
Aduaneros.
El bien inmovilizado no puede ser utilizado, comercializado, transferido, ni otorgado en
garanta real, bajo ningn ttulo, sin la autorizacin de la Administracin Aduanera.
Plazos de Inmovilizacin
El plazo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles, prorrogable por un plazo igual.
Mediante Resolucin de Intendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo
de sesenta (60) das hbiles.
El cmputo de los plazos se inicia a partir de la fecha de la inmovilizacin.
El plazo de Inmovilizacin puede prorrogarse a solicitud del intervenido, en casos
debidamente justificados, para lo cual presenta su pedido dentro del plazo inicialmente
otorgado.
La prrroga no es un derecho del intervenido sino una facultad de la autoridad aduanera,
la presentacin del pedido no implica aceptacin por parte de ADUANAS. El
Especialista u Oficial de Aduanas designado evala la peticin, recomendando su
procedencia o no.
Pedidos de Levantamiento de la Inmovilizacin
El dueo de las mercancas inmovilizadas o su representante debidamente acreditado
tiene derecho de sustentar y acreditar ante la Administracin Aduanera, la propiedad,
posesin, tenencia y/o procedencia legal de los bienes dentro del plazo de
inmovilizacin.
Para tal efecto los interesados presentan sus pedidos a la INPC, la INFA o a la
Intendencia de Aduana que gener la Inmovilizacin, a travs del rea de Trmite
Documentario, adjuntando:
a) Copia del Registro nico del Contribuyente o del documento de identidad (DNI o
LE, Carn de Identidad o Carn de Extranjera, etc), en caso se trate de personas
naturales sin dicho Registro.
b) Los documentos que acreditan la propiedad, posesin, tenencia y/o procedencia legal
del bien inmovilizado (Comprobantes de Pago, Declaraciones Aduaneras, etc).
22

c) No es necesaria la firma de un Abogado para la admisibilidad del pedido.

El servidor de ADUANAS designado para analizar los motivos de la inmovilizacin,
evala las pruebas presentadas por el interesado. En caso resulte necesario, realiza
inspecciones o verificaciones a fin de corroborar la informacin proporcionada.
Levantamiento de la Inmovilizacin.
Si las pruebas documentales acreditan la propiedad, posesin, tenencia y/o procedencia
legal de los bienes materia de Inmovilizacin, el servidor autorizado de ADUANAS
procede a dejar sin efecto la medida, mediante la elaboracin del Acta de
Verificacin (Anexo 04 del Instructivo INPC-IT.01).
De las Sanciones
Vencido el plazo de la Inmovilizacin sin que el interesado haya presentado pruebas
documentales o si stas resultan insuficientes, se procede a incautar las mercancas.
Si las pruebas documentales sustentan parcialmente la propiedad, posesin, tenencia y/o
procedencia legal de las mercancas inmovilizadas, se deja sin efecto la medida en
relacin a ellas y se incautan las que carecen de sustentacin documentaria.
Incautada la mercanca se procede conforme a lo establecido en el rubro B) o D) del
presente procedimiento, segn corresponda.
Presuncin de la Comisin de Delito Aduanero:
Las Intendencias de Aduana la INPC e INFA, comunican el hecho al Representante del
Ministerio Pblico competente, remitindose un Informe Tcnico Legal, debidamente
sustentado. Tambin se remite los resultados del reconocimiento fsico y avalo, dentro
del plazo de cuatro (04) das hbiles siguientes a la entrega de las mercancas al
Almacn de Aduanas. Asimismo, dentro del plazo de dos (02) das hbiles, contados
desde la fecha de la recepcin de la denuncia, se remite a la Procuradura Pblica de
Aduanas mediante oficio, copia del cargo, para que tome conocimiento del hecho.
Si la accin corresponde a la INPC e INFA, adicionalmente se remite dentro del
mismo plazo, copia del cargo de la recepcin de la denuncia a la Polica Adscrita a
Aduanas, para que acte de acuerdo a sus atribuciones, conforme a ley.

CDIGO
INPC-PE.02

FECHA DE VIGENCIA
07/01/2002

VERSIN
2

23

INMOVILIZACION, INCAUTACION Y COMISO

RUBRO

CARGO

ELABORADO POR:

Gerente de Operaciones

REVISADO POR:

Intendente Nacional de Prevencin del

Contrabando y Control Fronterizo
Intendente Nacional de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo

APROBADO POR:

FIRMA

24

I.

OBJETIVO
Establecer el procedimiento a seguir por ADUANAS en acciones de control y
de fiscalizacin para ejercer su facultad de inmovilizar, incautar y aplicar
sanciones que afectan mercancas, medios de transporte, bienes y otros efectos;
personas y establecimientos comerciales incursos en las infracciones previstas
en el Artculo 108 de la Ley General de Aduanas y en la Ley de los Delitos
Aduaneros.

II.

ALCANCE
Este procedimiento es aplicado por la Intendencia Nacional de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo (INPC), Intendencia Nacional de
Fiscalizacin Aduanera (INFA), la Intendencia Nacional de Sistemas (INS),
Secretaria General (Trmite Documentario) y las Intendencias de Aduana.

III.

RESPONSABILIDAD
Son responsables de la aplicacin del presente procedimiento el Intendente
Nacional de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo, el Intendente
Nacional de Fiscalizacin Aduanera, el Intendente Nacional de Sistemas, los
Intendentes de Aduana, Gerentes, Jefes, personal de trmite documentario y
personal autorizado de dichas Intendencias.

IV.

VIGENCIA
A partir del 07/01/2002

V.

BASE LEGAL
- Decreto Ley N 26020 - Ley Orgnica de la Superintendencia Nacional de
Aduanas, publicado el 28.12.92;
- Ley N 26461 - Ley de los Delitos Aduaneros, publicada el 08.06.95;
- Decreto Legislativo N 809 - Ley General de Aduanas, publicado el 19.04.96
y vigente desde el 25.12.96;
- Decreto Legislativo 816 - Cdigo Tributario, publicado el 21.04.96;
- Decreto Supremo N 121-96-EF - Reglamento de la Ley General de
Aduanas, publicado el 24.12.96;
- Ley N 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General, publicado el
11.04.2001;
- Decreto Supremo N 121-95-EF - Reglamento de la Ley de los Delitos
Aduaneros, publicado el 15.08.95;
- Decreto Supremo N 122-96-EF - Tabla de Sanciones aplicables a las
Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas , publicado el 24.12.96
y sus modificatorias;
- Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto Unico Ordenado del Cdigo
Tributario, publicado el 19.08.99 y sus modificatorias;
- Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 000226, Estatuto de la
Superintendencia Nacional de Aduanas, publicado el 16.02.2001;

VI.

Resolucin del Tribunal Fiscal Sala de Aduanas N 207-A-2000, publicada el

29.03.2000 Interpreta la Naturaleza de la Incautacin y su Trmite de
Impugnacin;
Resolucin de Superintendencia de Aduanas N 001356, publicado el
18.12.2001 Establecen como domicilio fiscal de los operadores del
comercio el indicado en el Registro Unico de Contribuyentes.
NORMAS GENERALES
1. Es funcin de la Superintendencia Nacional de Aduanas (ADUANAS)
controlar y fiscalizar el trfico de mercancas, cualesquiera sea su origen y
naturaleza a nivel nacional; as como, prevenir, reprimir, perseguir y
denunciar las infracciones y delitos aduaneros.
1. El control de las personas, mercancas y medios de transporte en los
Puestos de Control, lugares de paso por fronteras, aguas jurisdiccionales y
vas de transporte areo, martimo, terrestre, fluvial, lacustre y ferroviario
es ejecutado por personal de la Intendencia Nacional de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo y de las Intendencias de Aduanas,
dentro de su circunscripcin territorial.
2. Los Especialistas y Oficiales de Aduanas que participan en acciones de
Control y de Fiscalizacin, tales como verificaciones fsicas, operativos,
patrullajes, controles en puestos, visitas de auditora y en otras labores de
prevencin y represin de las Infracciones y Delitos aduaneros, se
encuentran autorizados para disponer provisionalmente mediante Acta, la
Inmovilizacin e Incautacin de mercancas, medios de transporte, bienes
y efectos; as como, tambin el Comiso de bienes cuando se presuma que
constituyen objeto de Infraccin o Delito aduanero. Dichas acciones se
ejecutan conforme se regula en el presente procedimiento.
3. La Inmovilizacin, Incautacin o Comiso de mercancas u otros efectos se
implementa utilizando el Acta de Inmovilizacin - Incautacin - Comiso
(Formato INPC-FR.01 e INPC-FR.01.01) del Instructivo de Trabajo INPCIT.01 Llenado y Registro del Acta de Inmovilizacin Incautacin Comiso, con excepcin de los procedimientos que establezcan
expresamente el uso de un formulario diferente.
1. La dependencia de ADUANAS que ejecuta la accin, designa a la persona
que registra la informacin contenida en el Acta de Inmovilizacin
Incautacin - Comiso, modalidad Incautacin o Comiso, en el mdulo
INPC-PE.02 dentro de los dos (02) das hbiles de recibidas las
mercancas por el Almacn de Aduanas, sin perjuicio que se pueda realizar
antes por razones legales o administrativas; tratndose de la modalidad
Inmovilizacin registra la informacin dentro de los dos (02) das hbiles
siguientes a la elaboracin del Acta.
2. Las intervenciones ejecutadas por ADUANAS son puestas en
conocimiento del Ministerio Pblico en el da, siempre y cuando se

presuma la comisin de un Delito Aduanero, sin perjuicio de comunicarse

el hecho a la Procuradura Pblica de Aduanas.
3. ADUANAS es la autoridad competente para declarar y sancionar la
comisin de infracciones a la Ley General de Aduanas y a la Ley de los
Delitos Aduaneros. Supletoriamente aplica las disposiciones del Cdigo
Tributario.
4. La dependencia de ADUANAS que proyecta, expide y notifica la
Resolucin de Sancin o que verifica el Comiso automtico en aplicacin
del presente procedimiento, designa a la persona que registra tal
informacin en el mdulo INPC-PE.02 dentro de los dos (02) das
hbiles siguientes de producido el hecho.
5. En aplicacin de la Ley de los Delitos Aduaneros, ADUANAS comunica
al Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y
a otras entidades competentes, las infracciones cometidas a fin que
establezcan o ejecuten las sanciones que correspondan.
6. ADUANAS requiere el apoyo de la Fuerza Pblica, a fin que preste las
garantas necesarias, para aplicar las sanciones previstas en la Ley de los
Delitos Aduaneros, el mismo que se concede sin trmite previo.
7. Los plazos establecidos en el presente procedimiento tienen carcter
perentorio salvo, caso fortuito o de fuerza mayor, o que admitan prrrogas.
VII.

DESCRIPCION
A) Inmovilizacin
A1) De su Ejecucin
1. El personal autorizado de la INPC, la INFA o de las Intendencias
de Aduanas, efecta Inmovilizaciones en locales comerciales,
lugares de almacenamiento de mercancas, etc., en aplicacin a lo
establecido en el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo
Tributario.
2. La inmovilizacin afecta bienes de cualquier naturaleza (libros,
archivos, documentos, registros en general y mercancas),
cuando se presume la existencia de la comisin de alguna
Infraccin o Delito Aduanero prevista en el artculo 108 de la
Ley General de Aduanas o en la Ley de los Delitos Aduaneros.
3. Dispuesta la Inmovilizacin, la Autoridad Aduanera coloca o
adopta las medidas de seguridad pertinentes que garantizan su
cumplimiento. Su violacin constituye infraccin de acuerdo a lo
establecido en el numeral 12 del artculo 177 del Cdigo
Tributario.

4. La programacin, inmovilizacin y verificacin de carga en Zona

Primaria, con el objetivo de comprobar la correcta declaracin
ante ADUANAS, el cumplimiento de las obligaciones tributario
aduaneras y otros deberes de los operadores de comercio exterior,
se implementa conforme a lo establecido en el Procedimiento
Inmovilizacin e Inspeccin de Carga en Zona Primaria (INFAPE.04).
A2) De la Custodia de los Bienes Inmovilizados
5. Los bienes inmovilizados quedan bajo custodia y
responsabilidad de los representantes, propietarios o conductores
de los locales en donde se realizan las auditoras, intervenciones
u operativos de prevencin y represin de Infracciones y/o
Delitos Aduaneros.
6. El bien inmovilizado no puede ser utilizado, comercializado,
transferido, ni otorgado en garanta real, bajo ningn ttulo, sin
la autorizacin de la Administracin Aduanera.
A3) De los Plazos de Inmovilizacin
7. El plazo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles,
prorrogable por un plazo igual. Mediante Resolucin de
Intendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de
sesenta (60) das hbiles.
8. El cmputo de los plazos se inicia a partir de la fecha de la
inmovilizacin.
9. El plazo de Inmovilizacin puede prorrogarse a solicitud del
intervenido, en casos debidamente justificados, para lo cual
presenta su pedido dentro del plazo inicialmente otorgado.
10. La prrroga no es un derecho del intervenido sino una facultad
de la autoridad aduanera, la presentacin del pedido no implica
aceptacin por parte de ADUANAS. El Especialista u Oficial de
Aduanas designado evala la peticin, recomendando su
procedencia o no.
A4) Pedidos de Levantamiento de la Inmovilizacin
11. El dueo de las mercancas inmovilizadas o su representante
debidamente acreditado tiene derecho de sustentar y acreditar
ante la Administracin Aduanera, la propiedad, posesin,
tenencia y/o procedencia legal de los bienes dentro del plazo de
inmovilizacin.
12. Para tal efecto los interesados presentan sus pedidos a la INPC,
la INFA o a la Intendencia de Aduana que gener la

Inmovilizacin, a travs del rea de Trmite Documentario,

adjuntando:
a) Copia del Registro Unico del Contribuyente o del documento
de identidad (DNI o LE, Carn de Identidad o Carn de
Extranjera, etc), en caso se trate de personas naturales sin
dicho Registro.
b) Los documentos que acreditan la propiedad, posesin,
tenencia y/o procedencia legal del bien inmovilizado
(Comprobantes de Pago, Declaraciones Aduaneras, etc).
c) No es necesaria la firma de un Abogado para la admisibilidad
del pedido.
13. El servidor de ADUANAS designado para analizar los motivos
de la inmovilizacin, evala las pruebas presentadas por el
interesado. En caso resulte necesario, realiza inspecciones o
verificaciones a fin de corroborar la informacin proporcionada.
A5) Levantamiento de la Inmovilizacin.
14. Si las pruebas documentales acreditan la propiedad, posesin,
tenencia y/o procedencia legal de los bienes materia de
Inmovilizacin, el servidor autorizado de ADUANAS procede a
dejar sin efecto la medida, mediante la elaboracin del Acta de
Verificacin (Anexo 04 del Instructivo INPC-IT.01).
A6) De las Sanciones
15. Vencido el plazo de la Inmovilizacin sin que el interesado haya
presentado pruebas documentales o si stas resultan
insuficientes, se procede a incautar las mercancas.
16. Si las pruebas documentales sustentan parcialmente la propiedad,
posesin, tenencia y/o procedencia legal de las mercancas
inmovilizadas, se deja sin efecto la medida en relacin a ellas y
se incautan las que carecen de sustentacin documentaria.
17. Incautada la mercanca se procede conforme a lo establecido en
el rubro B) o D) del presente procedimiento, segn corresponda.
A7) Presuncin de la Comisin de Delito Aduanero:
18. Las Intendencias de Aduana la INPC e INFA, comunican el
hecho al Representante del Ministerio Pblico competente,
remitindose un Informe Tcnico Legal, debidamente
sustentado. Tambin se remite los resultados del reconocimiento
fsico y avalo, dentro del plazo de cuatro (04) das hbiles
siguientes a la entrega de las mercancas al Almacn de
Aduanas. Asimismo, dentro del plazo de dos (02) das hbiles,
contados desde la fecha de la recepcin de la denuncia, se remite

a la Procuradura Pblica de Aduanas mediante oficio, copia del

cargo, para que tome conocimiento del hecho.
19. Si la accin corresponde a la INPC e INFA, adicionalmente se
remite dentro del mismo plazo, copia del cargo de la recepcin
de la denuncia a la Polica Adscrita a Aduanas, para que acte de
acuerdo a sus atribuciones, conforme a ley.
B) Incautacin segn el Artculo 108 a) de la Ley General de Aduanas
B1) De su Ejecucin
1. Procede la Incautacin de mercancas cuando:
a) Habiendo ingresado al amparo de un beneficio tributario, se
incumpla la finalidad y dems condiciones para el cual fue
otorgado;
b) Carezca de la documentacin aduanera pertinente.
B2) De la Recepcin, Reconocimiento y Valoracin de las Mercancas
Incautadas
2. Las mercancas incautadas son entregadas dentro de los tres (03)
das hbiles siguientes de producido el hecho al Almacn de
Aduanas de la Jurisdiccin. La dependencia de ADUANAS que
ejecut la accin designa a la persona encargada de la entrega.
3. El Especialista u Oficial de Aduanas designado, reconoce
fsicamente las mercancas en el Almacn de Aduanas y establece
su valor en trminos CIF con determinacin del adeudo tributario
que hubiera correspondido por su importacin, dentro de los tres
(03) das hbiles siguientes a su recepcin.
4. Tratndose de acciones de la INPC o la INFA, la Gerencia que
gener la incautacin designa a la persona encargada de entregar
las mercancas al Almacn Central de Aduanas, as como al
Especialista u Oficial de Aduanas encargado de realizar el
reconocimiento y avalo de las mercancas; el resultado se
comunica al Almacn Central. La diligencia de liquidacin de
tributos se implementa a travs del mdulo INPC-PE.02.
B3) Del plazo de la Incautacin
5. El plazo de incautacin es de veinte (20) das hbiles, computados
a partir de la fecha de su ejecucin. No admite prrroga.
B4) Pedidos de Devolucin
6. En lo aplicable se sigue el trmite previsto en los numerales 11, 12
y 13 del Rubro A4) del presente Procedimiento.

7. Recibido el pedido de devolucin, el rea de trmite

documentario remite en el da el expediente referido con sus
actuados al rea encargada de la Intendencia de resolverlos, para
que proceda a verificar el cumplimiento de los requisitos de
admisibilidad, y de no existir omisin alguna, proceda a su
anlisis, informe y proyecte el acto resolutivo correspondiente.
8. El escrito de Pedido de Devolucin de Mercancas contiene los
siguientes datos y requisitos:
a) Lugar y Fecha.
b) Organo resolutivo ante el cual se presenta el Pedido de
Devolucin de Mercancas.
c) Nombres y Apellidos completos, denominacin y/o razn
social, nmero de Libreta Electoral o Documento Nacional de
Identidad o Carnet de Extranjera y/o Registro Unico de
Contribuyentes (RUC) y domicilio real y procesal si lo
hubiera, segn corresponda del solicitante y/o su
representante.
d) Acto Administrativo que se impugna.
e) Acta de Incautacin de mercancas
f) Fundamentos de Hecho y de Derecho en que se sustenta el
Pedido de Devolucin de Mercancas.
g) Documentacin que ampare la propiedad, posesin, tenencia
y/o procedencia legal de las mercancas.
h) Firma del solicitante.
i) Tratndose de Persona Jurdica, se adjunta copia del
Testimonio de la Escritura de Constitucin Social y del Poder
conferido al representante legal.
9. El servidor de ADUANAS designado para analizar los motivos
de la incautacin, evala la documentacin presentada por el
interesado. En caso resulte necesario, realiza inspecciones o
verificaciones a fin de corroborar la informacin proporcionada.
10. El Pedido de Devolucin de Mercancas se resuelve dentro del
plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de su presentacin, otorgndose prrroga del mismo
por nica vez, para la actuacin de pruebas o para la emisin de
informes o dictmenes, cuando as lo soliciten antes de su
vencimiento
los
administrados
o
los
funcionarios,
respectivamente, conforme a lo establecido en los artculos 35 y
136 de la Ley N 27444 Ley del Procedimiento
Administrativo General.
11. Cuando la administracin requiera el cumplimiento de un
trmite, notifica al interesado, otorgndole el plazo de dos (02)
das, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin.
Vencido este plazo sin la subsanacin respectiva, el rea
encargada de resolver el Pedido de Devolucin de Mercancas,

emite la Resolucin declarando la inadmisibilidad del escrito y

dndolo por no presentado. Este requerimiento no interrumpe el
plazo para la presentacin de Pedidos de devolucin de
Mercancas.
12. Declarada la inadmisibilidad
del Pedido de Devolucin
presentado, y vencido el plazo de incautacin, el rea encargada
de su trmite proyecta la resolucin declarando el comiso de las
mercancas incautadas.
B5) De la Devolucin
10. ADUANAS devuelve las mercancas incautadas cuando el
recurrente acredita su derecho o subsana las observaciones
formuladas.
11. El servidor designado evala la documentacin presentada y
mediante Informe comunica a su jefe inmediato los resultados
de la misma,
opinando dejar sin efecto la medida y
recomendando devolver la mercanca incautada. Asimismo,
proyecta la Resolucin de Gerencia o de Intendencia que
corresponda, la misma que es visada por el Asesor Legal o por el
Abogado de la Intendencia o por quien haga sus veces.
12. Si las pruebas documentales sustentan parcialmente la
propiedad, posesin, tenencia y/o procedencia legal de las
mercancas incautadas, se deja sin efecto la medida en relacin a
ellas y se declara el Comiso de las que carecen de sustentacin
documentaria.
B6) De las Sanciones
13. Las mercancas incautadas cuya devolucin no es solicitada
dentro del plazo de veinte (20) das, caen en comiso por el slo
mandato de la Ley, sin requisito previo de expedicin de
Resolucin Administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso al dueo, consignatario o consignante.
14. Si el recurrente no adjunta pruebas a su pedido o si stas resultan
insuficientes se dispone el Comiso Administrativo de las
mismas, de acuerdo con el Informe cuyos fundamentos se
reproducen en la Resolucin correspondiente.
15. La Resolucin por la cual se aplica la sancin de Comiso
Administrativo puede ser objeto de reclamacin, conforme a lo
establecido en el procedimiento Reclamos Tributarios (INRAPG.03) o en el procedimiento Recursos Impugnativos contra
los Actos Administrativos de la INFA (INFA-PE.03), segn
corresponda.

C) Comiso segn el Artculo 108 b) de la Ley General de Aduanas

C1) De su Ejecucin
1. Procede el Comiso de mercancas cuando:
a) Es considerada como contraria a la soberana nacional, a la
moral y a la salud pblica;
b) No figure en los manifiestos o en los dems documentos que
estn obligados a presentar los transportistas o sus
representantes;
c) La autoridad aduanera al realizar la visita de inspeccin,
constata que las mercancas y rancho no se encuentran
debidamente manifestada y en los lugares habituales de
depsito, salvo caso de fuerza mayor debidamente acreditado
por el responsable del medio de transporte;
d) Se expenda a bordo de las naves o aeronaves durante su
permanencia en el territorio aduanero;
e) Se detecte su ingreso o salida por lugares y hora no
autorizados o se encuentra en zona primaria y se desconozca
al consignatario;
f) Su importacin se encuentre prohibida y que no sea
reembarcada dentro de los treinta (30) das, computados a
partir del da siguiente de la fecha del reconocimiento fsico;
g) En un bulto se encuentra mercanca no declarada, adems del
comiso se aplica una multa equivalente al veinte por ciento
de los tributos aplicables a las mercancas no declaradas, la
misma que debe ser cancelada por el dueo o consignatario
de las mercancas.
De presentarse los supuestos sealados en los literales a), b), f) y
g) durante el proceso de despacho, se aplica lo dispuesto en el
procedimiento respectivo, elaborado por la Intendencia Nacional
de Tcnica Aduanera (INTA).
C2) De la Recepcin, Reconocimiento y Valoracin de las Mercancas
2.

Se sigue el trmite previsto en el Rubro B2) del presente

Procedimiento.

C3) De las Sanciones

3.

El intervenido podr desvirtuar los motivos del Comiso dentro

del plazo improrrogable de dos (02) das hbiles, el mismo que
se computa a partir de la fecha de notificacin del Acta.

4.

En lo que resulta aplicable, se sigue el trmite previsto en los

Rubros B4) y B5) del presente procedimiento.

5.

Cuando el intervenido no solicita la devolucin de mercancas

dentro del plazo antes sealado, el Especialista u Oficial de
Aduanas designado por la Intendencia que gener el Acta, previa
elaboracin de un Informe sustentatorio, proyecta la Resolucin
que corresponda, estableciendo la sancin de Comiso. Si no
adjuntan pruebas a su pedido o si stas son insuficientes, se
procede conforme a lo establecido en el numeral 11 del Rubro
B6) del presente procedimiento.

6.

En caso se trate del supuesto sealado en el literal g) del Rubro

C1) del presente procedimiento, adicionalmente se aplica una
multa equivalente al veinte (20%) de los tributos. Asimismo, si
fuera el caso se procede conforme a lo sealado en el Rubro
A7).

7.

Conforme a lo sealado en el numeral 12 del Rubro B6) del

procedimiento, cabe impugnar la Resolucin que aplica las
sanciones correspondientes.

D) Incautacin y Comiso Administrativo segn la Ley de Delitos Aduaneros

D1) De su Ejecucin
1. Procede la Incautacin de mercancas, medios de transporte,
bienes y efectos, cuando se presuman o presenten las siguientes
circunstancias:
a) Ingreso de mercancas del extranjero o su extraccin del
territorio nacional, eludiendo los controles aduaneros.
b) Extraccin de mercancas de los almacenes aduaneros sin
autorizacin de ADUANAS.
c) Disposicin, consumo o uso de mercancas trasladadas para su
reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el
pago previo de los tributos.
d) Transporte,
embarque, desembarque o transbordo de
mercancas que procedan del delito o infraccin de
Contrabando.
e) Mercancas que provengan del delito de Defraudacin de
Rentas de Aduana (lo dispone el Fiscal).
f) Comprar, recibir en donacin o en prenda, almacenar, esconder
o ayudar a negociar mercancas provenientes de infracciones o
delitos aduaneros.
2. Si se cuenta con una denuncia debidamente merituada o con
informacin veraz respecto a la presunta comisin de delito
aduanero, el Intendente de la INPC, INFA o el Intendente de
Aduana de la jurisdiccin correspondiente o el funcionario que
cuenta con facultades delegadas comunica los hechos, mediante
Oficio, al Representante del Ministerio Pblico a fin de coordinar
acciones.

3. El personal de ADUANAS durante las acciones de control o de

fiscalizacin (intervenciones, operativos, acciones habituales)
dispone la incautacin de las mercancas, medios de transporte,
bienes y otros efectos que constituyan objeto de la presunta
infraccin aduanera. De existir participacin del representante del
Ministerio Pblico, ste puede suscribir el Acta de Inmovilizacin
Incautacin Comiso (modalidad incautacin) que se elabore.
4. Las naves y aeronaves (inmuebles) que se encuentran
acondicionadas o que presentan modificaciones en su estructura
con la finalidad de transportar mercancas procedente de delito
aduanero son objeto de inmovilizacin por parte del representante
del Ministerio Pblico (se elabora un Acta Fiscal).
D2) De la Recepcin, Reconocimiento y Avalo de las Mercancas
Incautadas.
5. Las mercancas, medios de transporte, bienes y efectos
incautados por ADUANAS u otra autoridad son entregados
dentro de los tres (03) das hbiles siguientes de producido el
hecho al Almacn de Aduanas de la Jurisdiccin. La dependencia
de ADUANAS que ejecut la accin designa a la persona
encargada de implementar la entrega.
6. Tratndose de mercancas que por sus caractersticas, su
naturaleza o por las circunstancias no puedan ser depositadas al
Almacn de Aduanas, el Intendente puede disponer que estas
puedan ser internadas en entidades pblicas o privadas, de
manera temporal, sin perjuicio que se realice la diligencia de
reconocimiento y avalo.
7. El Especialista u Oficial de Aduanas designado, reconoce
fsicamente las mercancas y establece su valor en trminos CIF
con determinacin del adeudo tributario que hubiera
correspondido por su importacin, dentro de los tres (03) das
hbiles siguientes a su recepcin.
8. Para el caso de la INPC, la Gerencia que efecta la incautacin
designa a la persona encargada de realizar el reconocimiento
fsico y avalo de las mercancas; el resultado se comunica al
Almacn Central. La diligencia de liquidacin de tributos se
implementa a travs del mdulo INPC-PE.02.
9. Ante la imposibilidad de valorar la mercanca por su naturaleza o
caractersticas dentro del plazo sealado, el Intendente Nacional
de Prevencin del Contrabando y Control Fronterizo o el
Intendente de Aduana correspondiente, comunica tal situacin al
Representante del Ministerio Pblico con explicacin de los
motivos determinantes.

10. Sin considerar las acciones constitutivas del delito de

Defraudacin de Rentas de Aduana constituyen Infraccin
Administrativa vinculada al Contrabando los supuestos
contemplados en el numeral uno del presente rubro, cuando el
valor de la mercanca incautada no excede el monto equivalente
a cuatro Unidades Impositivas Tributarias. Se considera el valor
de la UIT vigente al 1 de Enero del ao calendario en que se
cometi la infraccin. Para convertir el valor CIF de la
mercanca, en moneda nacional, se considera el tipo de cambio
venta vigente en la fecha de incautacin.
D3) Del plazo de la Incautacin
11. El plazo de incautacin es de veinte (20) das hbiles,
computados a partir del da siguiente de su ejecucin. No admite
prrroga.
D4) Pedidos de Devolucin
12. El dueo, consignante o consignatario de las mercancas
incautadas o su representante debidamente acreditado, tiene
derecho de sustentar ante la Administracin Aduanera, la
propiedad, posesin, tenencia y/o procedencia legal de los
bienes dentro del plazo que dura la incautacin.
13. Se sigue el trmite previsto en el Rubro B4) del presente
procedimiento.
D5) De las Devoluciones
14. Procede la devolucin total o parcial de mercancas, conforme a
lo establecido en los numerales 7, 8 y 9 del Rubro B5) del
presente procedimiento.
D6) De las Sanciones
15. Se declaran
Administrativa.

mediante

la

expedicin de Resolucin

16. Cuando no se ha identificado al infractor, las mercancas

incautadas caen en comiso por el slo mandato de la ley, sin
requisito previo de emisin de Resolucin Administrativa.
En Relacin a las Mercancas y Respecto a las Personas que
Cometen la Infraccin
17. Las mercancas y bienes materia de infraccin son objeto de la
sancin Administrativa de Comiso. Conjuntamente, a las
personas naturales o jurdicas infractoras debidamente
identificadas, se les impone una multa equivalente a los tributos
dejados de pagar o al doble de ellos en caso de reincidencia.

Asimismo, en su caso, se procede al cierre temporal del

establecimiento por un perodo de treinta (30) das o no menor
de sesenta (60) das calendario en caso de reincidencia.
18. La
Resolucin
que dispone el cierre temporal de
establecimiento seala que su ejecucin se inicia transcurridos
veinte (20) das hbiles, a partir de su notificacin; as como, su
perodo de duracin.
19. El personal designado, de la INPC o de la Intendencia de
Aduana en cuya jurisdiccin se encuentra el establecimiento,
acude al local clausurando las puertas de acceso, pegando
carteles o anuncios con el logotipo de ADUANAS y levantando
el Acta de Cierre Temporal de Establecimiento (Anexo 01).
Copia del Acta es entregada al interesado.
20. Cuando exista imposibilidad de aplicar la sancin se adoptan las
acciones necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que dio lugar a la infraccin, por el perodo que corresponda al
cierre.
21. Si el responsable o conductor del establecimiento detecta la
destruccin de las medidas de seguridad colocadas por
ADUANAS, este tiene que comunicar tal situacin dentro de las
veinticuatro (24) horas de conocido el hecho a la Intendencia
que ejecut el cierre, para reponerla. Asimismo, el servidor de
ADUANAS designado para reponer la medida de seguridad,
previamente elabora un Acta de Constatacin de Hechos
(Anexo 02), donde se deja constancia de lo observado.
22. Cumplida la sancin, el personal designado se constituye al
establecimiento a fin de autorizar su apertura mediante el
levantamiento del Acta de Apertura de Establecimiento
(Anexo 03).
Respecto a las Personas que Transportan las Mercancas
23. Cuando ADUANAS, a travs de sus acciones de control y
fiscalizacin, detecta un vehculo transportando mercancas
vinculadas a la infraccin administrativa de Contrabando,
interviene al conductor e incauta su licencia de conducir.
24. Dentro de las veinticuatro (24) horas de producido el hecho,
mediante oficio el Intendente Nacional de Prevencin del
Contrabando y Control Fronterizo o el Intendente de Aduana
que corresponda, remite la Licencia al Ministerio de
Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin para que
sancionen al infractor con suspensin de la Licencia de
Conducir por un ao y para que la anoten como antecedente en
el Registro de Conductores. Las dems autoridades competentes
remiten la Licencia a la Intendencia de Aduana de la

jurisdiccin, dentro del trmino perentorio de cinco (05) das

tiles; una vez recibidas se derivan al Ministerio antes
mencionado.
25. Asimismo, cuando los vehculos son de propiedad de personas
jurdicas se aplica una multa equivalente a los tributos dejados
de pagar o al doble del valor de las mercancas, en caso de
reincidencia. Si existe responsabilidad concurrente entre el
conductor y el propietario la obligacin es solidaria.
En Relacin a los Vehculos Utilizados
26. Los medios de transporte, de cualquier naturaleza, utilizados
para la comisin de la infraccin administrativa vinculada al
Contrabando, incautados por ADUANAS son ingresados a los
Depsitos del Ministerio de Transportes, Comunicaciones,
Vivienda y Construccin dentro de las veinticuatro (24) horas de
producido el hecho, mediante oficio. Asimismo, al momento de
ser entregados se elabora un Acta de Entrega de Vehculo
(Anexo 04) y una hoja de Inventario de Vehculo (Anexo 05).
27. En caso de imposibilidad, se ingresan al Almacn de Aduanas de
la Jurisdiccin, previa coordinacin con la dependencia antes
citada. Tratndose de medios de transporte distintos a los
terrestres, stas se mantienen o se internan en las dependencias
de la autoridad encargada de regular o controlar su trfico.
28. Cuando otra autoridad competente incauta e ingresa un vehculo
en las instalaciones mencionadas, comunica el hecho al
Intendente de Aduana de la jurisdiccin.
29. La presentacin de solicitudes para obtener la devolucin de
vehculos no suspende la aplicacin de la medida. Mediante
Resolucin se dispone el internamiento de los vehculos por un
perodo de treinta (30) o sesenta (60) das calendario en caso de
reincidencia, computados desde la fecha de su incautacin. En la
respectiva Resolucin se indica la fecha de vencimiento de la
sancin.
30. Vencido el plazo de internamiento el infractor presenta original o
copia autenticada de la Resolucin de sancin, ante la entidad
encargada de la custodia del bien, a fin de obtener su
devolucin.
Por Almacenaje y Comercializacin
31. Se sanciona con una multa equivalente al quntuplo de los
tributos dejados de pagar o con cierre temporal del
establecimiento o local por un perodo de diez das calendario.
Para el cierre se adoptan las medidas necesarias a fin de impedir

el ingreso de mercancas. Los locales de almacenamiento slo

permiten el retiro de las mercancas recibidas antes del cierre y
que no se encuentren vinculadas a una infraccin o delito
aduanero.
32. Cuando el personal designado para controlar el cumplimiento
de la sancin, descubre que los establecimientos fueron
reabiertos o que recibieron mercancas durante el perodo de
cierre temporal, se deja constancia de tal situacin mediante un
Acta de Constatacin de Hechos (Anexo 02) dando cuenta, en
el da, al Intendente que corresponda quien coordina con el
organismo competente el cierre definitivo del establecimiento o
local y la cancelacin de las licencias o autorizaciones de
funcionamiento.
Impugnacin de Sanciones
33. Conforme a lo sealado en el numeral 12 del Rubro B6) del
procedimiento, cabe impugnar la Resolucin que declara la
comisin de infraccin con aplicacin de sancin.
En caso se Presuma la Comisin de Delito Aduanero:
34. Se procede de conformidad a lo establecido en los numerales 18,
19 y 20 del Rubro A7) del presente Procedimiento.
VIII.

FLUJOGRAMAS
Ver en las pginas 24, 25, 26 y 27.

X.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

-

Se consideran las Infracciones y Sanciones contempladas en el Artculo

108 de la Ley General de Aduanas Decreto Legislativo N 809 y en la
Ley de los Delitos Aduaneros Ley N 26461, conforme se precisa en el
presente procedimiento.
Asimismo, los Delitos que surjan de la aplicacin del ltimo cuerpo
normativo citado en la presente seccin y que son de competencia de la
administracin de justicia su resolucin.

REGISTROS
-

Archivo fsico de Actas de Inmovilizacin Incautacin Comiso,

(modalidad Inmovilizacin).
Archivo fsico de Actas de Inmovilizacin Incautacin - Comiso,
(modalidad Incautacin).
Archivo fsico de Actas de Inmovilizacin Incautacin - Comiso,
(modalidad Comiso).

XI.

Archivo fsico de Actas de Cierre Temporal de Establecimiento, de

Constatacin de Hechos, de Apertura de Establecimiento, de Entrega de
Vehculo, de Inventario de Vehculo y de Recepcin de Mercancas.
Registro de Actas de Inmovilizacin Incautacin Comiso,
en cualquiera de sus modalidades en el mdulo INPC-PE.02.
Registro de Resoluciones consentidas o firmes segn la Ley de Delitos
Aduaneros, en el mdulo de INPC-PE.02.

DEFINICIONES Y ABREVIATURAS
-

Acta de Inmovilizacin, Incautacin y Comiso.- Documento elaborado

por personal autorizado de ADUANAS, con carcter probatorio, en el que
se deja constancia de los hechos constitutivos de presunta infraccin o
delito aduanero.

Acta de Inmovilizacin, Incautacin y Comiso (modalidad Comiso).- Es

una medida preventiva y transitoria que permite a la autoridad aduanera a
retener el bien materia de infraccin.

Almacenes Aduaneros.- Esta definicin comprende a los Terminales de

Almacenamiento y a los Depsitos Aduaneros Autorizados.

Beneficio Tributario.- Son todas aquellas medidas otorgadas por ley

mediante las cuales se inafecta o exonera del pago de tributos.

Incautacin.- Es una medida preventiva y transitoria, que consiste en la

toma de posesin forzosa de los bienes presuntamente involucrados en la
comisin de una infraccin o delito aduanero.

INFA.- Intendencia Nacional de Fiscalizacin Aduanera.

Inmovilizacin.- Es una medida preventiva y transitoria por la cual se

afecta la movilidad de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes de cualquier naturaleza, que se implementa cuando la autoridad
aduanera presuma la existencia de evasin tributario aduanera. Asimismo,
impide la libre enajenacin de los bienes.

INPC.- Intendencia Nacional de Prevencin del Contrabando y Control

Fronterizo.
Mercanca No Declarada.- Mercanca que presenta una descripcin
diferente a la consignada en la Declaracin Unica de Aduanas (DUA), la
cual puede ser en marca, en cantidad, en modelo, en serie u otra
caracterstica que permita evidenciar que no corresponda a la declarada.

Mdulo INPC-PE.02.- Es el sistema que permite al personal de

ADUANAS registrar la informacin contenida en las Actas de
Inmovilizacin Incautacin Comiso, as como su actualizacin.
Dichas Actas se elaboran como resultado de la aplicacin del
procedimiento Inmovilizacin, Incautacin y Comiso (INPC-PE.02).

Tambin permite el registro de mercancas incautadas por otras entidades

como el Ministerio Pblico, la Polica Nacional del Per, Fuerzas
Armadas, SUNAT, que son entregadas a ADUANAS, de conformidad con
la Ley de los Delitos Aduaneros.
-

Pedido de Devolucin.- Escrito mediante el cual los presuntos infractores

presentan documentacin para acreditar la propiedad, tenencia, posesin
y/o procedencia legal de las mercancas, dentro del plazo que dura la
accin preventiva dispuesta por ADUANAS.

Reincidencia.- Incurrir en nueva infraccin administrativa vinculada al

contrabando, en el perodo de un ao a partir de la fecha en que se impuso
la ltima sancin mediante Resolucin firme o definitiva.

Resolucin Consentida o Firme.- Aquella que no ha sido impugnada o la

confirmada por Resolucin del Tribunal Fiscal.

Sancin de Comiso Administrativo.- Es una sancin, establecida mediante

Resolucin de Intendencia Nacional o de Intendencia de Aduana, que
consiste en la privacin definitiva de la propiedad de mercancas que
constituyen objeto de la infraccin aduanera, conforme a lo previsto en la
Ley General de Aduanas y en la Ley de los Delitos Aduaneros.

Sancin de Comiso Automtico.- Es una sancin que se produce por el

slo mandato de la Ley, sin requisito previo de expedicin de Resolucin
Administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso al dueo,
consignatario o consignante.

Zona Primaria.- Parte del territorio aduanero que comprende los recintos
aduaneros, espacio acutico o terrestre destinados o autorizados para las
operaciones de desembarque, embarque, movilizacin o depsitos de las
mercancas; las oficinas, locales o dependencias destinadas al servicio
directo de una aduana, aeropuerto, predios o caminos habilitados y
cualquier otro sitio donde se cumplen normalmente las operaciones
aduaneras.

Zona Secundaria.- Parte del territorio aduanero que le corresponde a cada

aduana en la distribucin de que ellos haga el Superintendente Nacional
de Aduanas para los efectos de la competencia, intervencin y
obligaciones de cada una.

INMOVILIZACIN DE BIENES

TRIBUNAL
FISCAL - SALA
ADUANAS

DUEO O CONSIGNATARIO DE LOS BIENES

ADUANAS

Inic io

Personal autorizado de
ADUANAS realiza
acciones de control y
fis calizacin

Detecta una causal

de "Inm ovilizacin" y
elabora Acta

Notif ic ar la inm ovilizacin al

interesado, entregndole una
copia del Acta

Acta de Inm ovilizacin

Personal autorizado
evala docum entos

Presenta docum entos

de sustento dentr o del
plazo?

SI

No

2
Sufic iente?

No

Levanta m iento de la
Inm ovilizacin

SI

Elabora Acta de
Verificacin

Notif ic ar

1
Notif ic ar

Acta de
Incautacin
Evala

Expediente de Pedido de
Devolucin

Evala

Expediente de
Reclam acin

Resolu cin que

resuelv e Pedido

Conform e?

No

Conform e?

Notif ic ar

Resolucin que
resuelv e
Reclam acin

SI

No

SI

Conform e?

Notif ic acin

Resolucin (fin va
adm inis tr ativ a)

SI
2

Expediente de Apelacin

Se prepara Expediente y
se eleva al Tribunal Fis cal

No

Fin

INCAUTACION PREVISTA POR LA LEY DE LOS DELITOS ADUANEROS

Personal autorizado de
ADUANAS realiza acciones
de control yfiscalizacin

Inic io

Detecta una causal

de Incautacin y
elabora Acta

Participa
Ministerio
Pblico?

Acta de Incautacin

TRIBUNAL
FISCAL - SALA
ADUANAS

DUEO O CONSIGNATARIO DE LOS

BIENES

ADUANAS

Fiscal ordena la
Incautacin mediante
su firma en el Acta

Notificar la Incautacin al
interesado, entregndole
copia del Acta

No se
identifica al
Infractor

Solicita Devolucin
en el plazo de Ley?

No

Comiso
Automtico

No
Personal autorizado
evala el Pedido de
Devolucin

SI

Procedente?

No

Resolucin procedente
(dej a sin efecto la
Incautacin).

Notificar

Fin
S

1
Notificar

Resolucin para
declarar Comiso y
otras sanciones

Resolucin que
resuelve
Reclamacin

No

Notificacin
Expediente de Apelacin

Conforme?

Expediente de
Reclamacin

Evala

Se prepara Expediente y
se eleva al Tribunal Fiscal

Conforme?

Resolucin (fin
va
administrativa)

No
2

INCAUTACION PREVISTA POR EL ART. 108 a) DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

Detecta una causal de

Incautacin segn el Art
108 a) de la LGA y
elabora Acta

Personal autorizado de
ADUANAS realiza acciones
de control yfiscalizacin

Inicio

TRIBUNAL
FISCAL - SALA
ADUANAS

DUEO O CONSIGNATARIO DE LOS

BIENES

ADUANAS

Notificar la Incautacin al
interesado, entregndole
copia del Acta

Acta de Incautacin

Personal autorizado
evala el Pedido de
Devolucin

Solicita Devolucin
en el plazo de Ley?

SI

No

Comiso
Automtico

Procedente?

Resolucin procedente
(dej a sin efecto la
Incautacin).

Notificar

Fin
S

No
Notificar

Conforme?

Resolucin para
declarar Comiso

Resolucin que
resuelve
Reclamacin

No

Notificacin
Expediente de Apelacin

Se prepara Expediente y
se eleva al Tribunal Fiscal

Expediente de
Reclamacin

Evala

Conforme?

Resolucin (fin
va
administrativa)

No
2

COMISO PREVISTO POR EL ART. 108 b) DE LA LEY GENERAL DE ADUANAS

Personal autorizado de
ADUANAS realiza acciones
de control yfiscalizacin

Inic io

Detecta una causal

de Comiso yelabora
Acta

Acta de Comiso

Personal autorizado
evala el Pedido de
Devolucin

Notificar al interesado,
entregndole copia del
Acta

No se
identifica al
Infractor

Solicita Devolucin
dentro del plazo?

No

SI

Procedente?

No

Resolucin procedente
(dej a sin efecto el Acta
de Comiso).

Notificar

Fin
S

1
Notificar

Resolucin para
declarar Comiso y
otras sanciones

Resolucin que
resuelve
Reclamacin

No

Notificar
Expediente de Apelacin

Conforme?

Expediente de
Reclamacin

Evala

Se prepara Expediente y
se eleva al Tribunal Fiscal

TRIBUNAL
FISCAL - SALA
ADUANAS

DUEO O CONSIGNATARIO DE LOS

BIENES

ADUANAS

Conforme?

Resolucin (fin
va
administrativa)

No
2

CONCLUSIONES

RECOMENDACIONES
Cuando se emita el documento Preventiva de Sancin, se le conceder al
contribuyente el plazo de 10 das hbiles, para que presente las declaraciones
o anexos o en su defecto justifique en legal y debida forma la falta de
presentacin.
Los actos administrativos a emitirse para el control en la presentacin de
declaraciones y anexos sern Preventiva de Sancin y Notificacin de
Inicio Sumario por Contravencin, segn corresponda.
Una vez terminada la verificacin, el funcionario que realiz la verificacin
elaborar un informe en el que indicar los resultados de la verificacin y la
sugerir la sancin a ejecutar.
Si el contribuyente, luego de vencido el plazo concedido para el efecto, no
cumpliere con lo comunicado por la Administracin Tributaria en la
Preventiva de Sancin, el funcionario encargado del proceso sancionatorio
deber realizar una verificacin del establecimiento en donde se encuentre
registrado el lugar de realizacin de las actividades comerciales del
contribuyente.
Si los resultados de la verificacin indican que la se puede ejecutar la
clausura, entonces se deber emitir la Resolucin de Clausura.