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ASPECTOS GENERALES
Los supuestos se refieren a una Sociedad ENTIDAD, S.A. que ha sido auditada en ejercicios
anteriores por otro auditor (auditor predecesor), habiendo aceptado por parte de nuestra
firma el encargo para realizar la auditora de las cuentas anuales del ejercicio 2012 en
adelante. El nombramiento se realiz con fecha junio de 2012 por la Junta General de
Accionistas de la sociedad.
Los supuestos se refieren a la auditora de cuentas anuales del ejercicio 2012 (no se aportan
las cuentas anuales completas por cuestin de simplicidad y brevedad), indicndose los datos
relativos a las mismas que resultan relevantes para la resolucin de los casos planteados.
Las cuentas anuales han sido formuladas por el Consejo de Administracin con fecha 10 de
febrero de 2013.
Debe considerarse que la solucin de los supuestos 1 y 2 tienen incidencia directa en la
resolucin del supuesto 3. Se considera que no existen incidencias o problemas adicionales a
los recogidos en los propios supuestos.
El supuesto 4 es independiente del resto de supuestos.
Los supuestos se resolvern omitiendo el posible efecto fiscal.
Los umbrales de importancia relativa (materialidad) que se utilizarn en el encargo, son de
2.500 euros para los ajustes y reclasificaciones de las partidas individuales contenidas en los
estados financieros y de 50.000 euros a efectos de la emisin del informe.
En el caso de que se considere que se necesitan datos adicionales para la resolucin de los
supuestos indicar las hiptesis consideradas a tal efecto.
Las respuestas debern ser breves y claras, estimndose un tiempo de resolucin para los
supuestos planteados de 4 horas en total aproximadamente.
En las labores de auditoria, los papeles de trabajo elaborados por el equipo que ha estado
viendo esta rea dentro de la empresa contienen, en esencia, las siguientes anotaciones con
respecto al contrato de arrendamiento de la flota:
Descomposicin de
las cuotas
Principal inicial
Cuota (intereses)
Cuota (principal)
Principal final
1-ene
2011
1-jul
332.000
40.000
292.000
292.000
12.863
27.137
264.863
1-ene
1-jul
1-ene
1-jul
264.863
11.667
28.333
236.530
236.530
10.419
29.581
206.949
206.949
9.116
30.884
176.065
176.065
7.756
32.244
143.821
2013
1-ene
143.821
6.335
33.665
110.156
2012
2014
1-jul
110.156
4.852
35.148
75.008
1-ene
75.008
3.304
36.696
38.312
SUMA
1-jul
38.312
1.688
38.312
0
68.000
332.000
Los costes adicionales que supuso poner, en 2010, la flota arrendada en condiciones
de uso para la sociedad auditada fueron 30.000 euros. La sociedad procedi a
cargarlos como gastos de ese ao, en lugar de considerarlos como mayor coste de
adquisicin del elemento del inmovilizado.
Trabajo a realizar:
1.1 Tomar una decisin razonada, a partir de la normativa aplicable, sobre la clasificacin del
arrendamiento como financiero, as como sobre la forma de capitalizarlo como intangible,
y el importe que se debiera haber activado.
1.2. Suponiendo que la decisin de activacin hubiese sido correcta (es decir, con
independencia de lo que se haya concluido en el punto anterior), determinar los ajustes
en la contabilizacin que se derivaran de la informacin recopilada en los papeles de
trabajo del equipo de auditoria (La codificacin y nomenclatura de las cuentas no es
importante).
1.3. Planteados los anteriores ajustes a la direccin de la sociedad auditada, no los han
aceptado y por tanto no van a modificar el contenido de las cuentas anuales. Teniendo en
cuenta los niveles de importancia relativa utilizados en este encargo, decidir que prrafos
pudieran derivarse, dentro del informe de auditora, de los ajustes del apartado anterior,
indicando si son de alcance, salvedad, nfasis u otras materias. Justificar brevemente la
decisin tomada, pero sin redactar el prrafo, puesto que el informe de auditora con la
redaccin concreta es el objeto del supuesto 3.
Venta de los inmuebles. La empresa sabe que algunas firmas locales estn interesadas
en los terrenos, pero no en continuar con la explotacin, por lo que es muy poco
probable que se subroguen como empleadoras. Analizando el valor contable de estos
activos, el informe de la consultora llega a la conclusin de que se podr recuperar
mediante la venta, por lo que no se ha procedido a reconocer ningn deterioro del
valor.
Expediente de regulacin de empleo. El estudio de la consultora recomienda cerrar
aproximadamente la mitad de las instalaciones en la provincia afectada y tramitar un
expediente de regulacin de empleo que afectara a una colectividad de entre 8 y 10
trabajadores, precisamente los que atienden las instalaciones que se va a clausurar. La
incertidumbre sobre el nmero proviene de la posibilidad de que algunos de ellos, con
suficientes aos de cotizacin a la Seguridad Social, hiciesen uso de su derecho a
jubilarse antes de la fecha efectiva del expediente.
Renegociacin de contratos de suministro con proveedores locales. Debido a la
reduccin de actividad, se debern volver a negociar contratos con proveedores, e
indemnizar a algunos de ellos a consecuencia de las perdidas.
La estimacin de los pagos por parte de la consultora, en funcin de los escenarios que
manej, queda detallada en la tabla siguiente, correspondiendo en su totalidad al ejercicio
2013:
Escenario
Pesimista
Probabilidad
Moderado
optimista
20%
60%
20%
Indemnizaciones al personal ()
650.000
530.000
450.000
410.000
300.000
200.000
Tanto los trabajadores previsiblemente afectados como los proveedores tienen noticia, porque
la empresa local lo ha divulgado tras la decisin del consejo de administracin en diciembre de
2012, del plan de reestructuracin, pero no han recibido ninguna comunicacin formal de la
sociedad. No obstante, los representantes de los trabajadores estn citados a mediados del
mes de marzo para comenzar las negociaciones, y en este mismo mes se piensa enviar las
cartas de resolucin de los contratos a los proveedores.
En los papeles de trabajo, el equipo de auditoria ha hecho constar las siguientes circunstancias,
despus de examinar los documentos pertinentes y el reflejo contable llevado a cabo:
Existe una provisin dotada en 2012, para atender los gastos de reestructuracin,
por importe de 840.000 euros, con cargo a Gastos de personal, que es la media
ponderada de los pagos esperados al personal y a los proveedores, segn las tablas
elaboradas por el informe encargado a la consultora.
Esta provisin figura registrada en la partida Provisiones a corto plazo del pasivo
corriente del abalance y hace referencia a la correspondiente nota de la memoria que
contiene la siguiente informacin:
El consejo de administracin de la Sociedad ha puesto en marcha un expediente de
reestructuracin en la provincia XXXX a causa de las prdidas derivadas de la gran
competencia existente. La reordenacin de la actividad, que se llevar a cabo en 2013,
exigir tanto negociar un expediente de regulacin de empleo con los trabajadores
afectados como indemnizar a algunos de los proveedores por los contratos que se van
a rescindir.
Para cumplir con el principio de prudencia, y una vez estimados los costes de
reestructuracin, se ha dotado una provisin por reestructuracin, con cargo a Gastos
de personal por importe de 840.000 euros.
Trabajo a realizar:
2.1. Con la informacin proporcionada, discutir la existencia, y la razonabilidad de la cuanta
del pasivo por provisiones reconocido en las cuentas anuales. Si la normativa contenida
en el Plan General de Contabilidad fuese insuficiente, puede consultarse la doctrina que el
Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas ha plasmado en las respuestas a las
consultas realizada, as como las Normas Internacionales de Informacin Financiera
aplicables, que en este caso pueden considerarse como normativa supletoria, al no ser
obligatorias. En la solucin se har referencia a los documentos consultados.
2.2. Proponer, en su caso, los ajustes correspondientes a las cuentas anuales presentadas por
ENTIDAD, S.A., incluyendo tanto los que afecten al balance de situacin como a la cuenta
de prdidas y ganancias.
2.3. Considerando la importancia relativa de los ajustes anteriores, a la luz de los umbrales
utilizados en este encargo, y suponiendo que los ajustes no fueran aceptados por la
direccin de la sociedad, indicar si en el informe tal situacin dara lugar a prrafos de
alcance, salvedad, nfasis u otras cuestiones. Discutir brevemente la decisin y sus
motivos, sin redactar los prrafos, puesto que el informe de auditora con la redaccin
concreta es el objeto del supuesto 3.
No es necesario que inserte el prrafo de coherencia con el informe de gestin, puesto que no
est planteada en estos supuestos su verificacin.
El informe de auditora estar fechado el 1 de marzo de 2013 por ser la fecha en la que se ha
finalizado el trabajo habiendo obtenido la evidencia de auditora suficiente y adecuada en la
que basar la opinin sobre los estados financieros.
1.500.000
Renting
Reparacin
Seguro
Amortizacin
3.300,00
5.700,00
1.800,00
1.700,00
2.000,00
100,00
2.000,00
100,00
1.300,00
12.100,00
1.700,00
Total gasto
2014
3.300,00
5.700,00
1.800,00
1.700,00
2.100,00
1.300,00
15.900,00
3.- Desde hace varios ejercicios, la sociedad viene aplicando amortizacin acelerada sobre
determinados elementos de inmovilizado. La cantidad generada y a revertir por este concepto
durante el ejercicio 2014 asciende a 15.000 y 25.000 respectivamente.
4.- Durante el ejercicio 2014 se han llevado a cabo inversiones por importe de 100.000 en
activos que cumplen los requisitos previstos en la normativa para generar la Deduccin por
inversiones en activos no corrientes nuevos.
5.- Durante el ejercicio 2014 se han llevado a cabo actividades de I+D que han supuesto el
reconocimiento de gastos por importe de 200.000. Se ha recibido una subvencin para
financiar los referidos proyectos por valor de 50.000. La entidad cuenta con certificacin de la
SPRI en relacin a este proyecto en la que se recoge un gasto de 150.000.
En ejercicios anteriores no se han llevado a cabo actividades de I+D.
6.- La sociedad cuenta con un certificado relativo a aportaciones realizadas durante el ejercicio
2014 a actividades declaradas prioritarias por importe de 20.000.
7.- Se han soportado retenciones durante el ejercicio por importe de 20.000,00.
Trabajo a realizar:
Realizar el clculo de la liquidacin del impuesto sobre sociedades del ejercicio 2014 y
proponer los asientos contables que correspondan.