UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Entender el Negocio
De la Entidad
NIA 315

Por qu entender el
negocio del cliente?

Ayuda a
desarrollar plan
de auditora
eficaz y
eficiente/evalua
cin de riesgo

Implementar
las normas
de servicio
Identificar las
preocupaciones
de la
Administracin

QU INFORMACIN INDAGAMOS
COMO AUDITORES EXTERNOS?

Factores internos
Factores externos
Asuntos de la industria
Ambiente general de negocios
Parmetros de la competencia
Leyes y reglamentos
Proceso de control de la gerencia

Factores Internos

Estructura de propiedad y gerencia

Objetivos del negocio
Operaciones
Finanzas
Personal
Polticas contables

Factores Externos

Asuntos de la industria
Ambiente general de negocios
Parmetros competitivos
Leyes y reglamentos

Asuntos de la Industria

Cambios tecnolgicos
Competencia
Fusiones y adquisiciones
Fuentes de abastecimiento
El ciclo de negocios de la industria

EJEMPLO:
ASUNTOS DE LA INDUSTRIA
Mi Comisariato
Cambios Tecnolgicos
Mejoramiento de la Tecnologa
Procesos de Venta
Control y manejo de inventarios (Cdigo de Barras)
Calidad de informacin Contable y Gerencial
Competencia
Competidores y Participacin de Mercado
Supermaxi
45%
Mi Comisariato
35%
Tiendas TIA
12%
Corral
5%
Otros
3%

EJEMPLO:
ASUNTOS DE LA INDUSTRIA
Mi Comisariato
Competencia
Incursin de nuevos competidores(Supermercados
Corral)
Nuevas estrategias de mercado
Puntos de venta
Nuevas lneas de producto (Ferrisariato)

Ambiente General de Negocios

Cambios en tasas de inters

Fluctuaciones significativas en moneda

extranjera

Cambios en precios de productos

Parmetros de la Competencia

Competidores

Participacin de Mercado

Influencia en el negocio

Tendencias del Mercado

Leyes y Reglamentos

Cambios en tasas de impuestos

Aranceles

Eliminacin de excenciones tributarias o

aduaneras

Nuevos impuestos

EJEMPLO:
LEYES Y REGLAMENTOS

Mi Comisariato
Poltica de Control de precios
Incremento en aranceles de las
importaciones
Control Ambiental, no afecta

PROCESO DE CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN
CONSISTE EN:
Comprender los procedimientos utilizados por la
Gerencia para controlar las actividades de los
negocios y del proceso contable

PROCESO DE CONTROL DE LA GERENCIA

BENEFICIOS:
Identificar factores que puedan afectar nuestra
evaluacin de riesgos.
Planear un enfoque arriba hacia abajo en relacin
a los controles.
Identificar controles que son preocupacin de la
Gerencia.
Identificar informacin y anlisis para aplicar
procedimientos analticos.

PREGUNTAS SOBRE EL PROCESO DE

CONTROL DE LA GERENCIA
Tipos de informacin que usa para manejar las
actividades de los negocios?
Recibe la informacin en forma oportuna y con
adecuado nivel de detalle?
Cmo accede y que nivel de seguridad tiene en la
informacin gerencial que maneja?
Qu importancia tiene la tecnologa de
informacin en su negocio?

EJEMPLOS DE INFORMACIN UTILIZADA

POR LA ADMINISTRACIN

Control del presupuesto

Saldos de caja e informacin sobre flujos de fondos
Nivel de Capital de trabajo
Nmero de nuevos empleados
Control de Cartera
Rotacin de Inventario
Mrgenes de utilidad sobre ventas por centro de costo
Rentabilidad de la inversin y de los activos por divisin

MERCADEO

Anlisis de Ventas por divisin, lnea de producto o

vendedor
Ventas reales contra presupuesto
Participacin de mercado por producto
Nuevos Clientes
Mrgenes de utilidad por producto
Gastos de propoganda
Telemarketing

PRODUCCIN

Unidades producidas y despachados

Presupuesto de Produccin
Tiempo perdido
Capacidad Utilizada
Niveles de eficiencia de Produccin por maquinarias, producto
Anlisis de mermas, desperdicios, faltantes
Anlisis de Costos por productos(variables, fijos)
Punto de Equilibrio, utilidades marginales
Produccin pendientes
Niveles de Inventarios (rotacin)
ndice de Consumos (MP, MO y GIF)

Comprender el Proceso
Contable

Quin est involucrado en la

comprensin del proceso contable?
Los miembros del Equipo de Auditora. (Socio,
Gerente, Senior, Especialistas, Staff.

Personas internas de la Entidad (Persona que

realiza controles, administracin, Comit de
Auditora y Auditora Interna).

Cundo se debe obtener la

comprensin del proceso contable?
Durante la Etapa de Realizar la Planeacin de
Auditora.

La comprensin adicional se puede obtener en

otras etapas de la auditora (por ejemplo, como
resultado de la evaluacin del riesgo que es una
actividad penetrante)

Por qu Comprendemos en
Proceso Contable?
Identificar

y evaluar el riesgo de error material.

Disear y realizar procedimientos de auditora
adicionales.
Mejora nuestra comprensin de Entidad y su
Ambiente.
Comprender como se procesan las transacciones.
Comprender el ambiente de procesamiento de la
computadora.
Identificar actividades de control.

De Dnde obtenemos informacin para ehtender

el proceso Contable?
Experiencia de Auditoras
Previas

Papeles de Trabajo del Auditor

Indagaciones

A la Administracin a varios niveles, con referencia

a documentacin de respaldo.

Inspeccin

De documentos y registros producidos por el proceso

contable.

Observacin

De la actividades de la Compaa, incluyendo las

actividades de control implementadas en los flujos de
transacciones (ciclos de negocio) significativas.

Rastrear las transacciones a

travs del sistema de
informacin

Realizando un reproceso de trasacciones

ACTIVIDADES

ACTIVIDADES
Clasificar el uso de computadores :
Consecuencias de la clasificacin de:
Dominante, Significativo, Menor
Afecta la necesidad de:
Utilizar un especialista
Adoptar una estrategia de confianza en los controles
Comprender la estructura de control de la computadora
Identificar y probar los controles generales de la computadora.

Clasificacin del uso de las Computadoras

Criterios

Alcance

Grado de Uso :

Limitada, Moderada, Penetrante.

Complejidad :

Sencilla, Moderada, Compleja.

Importancia :

Limitada, Moderada, Muy Importante

ACTIVIDADES :
Preparar una revisin de alto nivel del proceso contable que
permita:

Identificacin y definicin de los sistemas de aplicacin

significativos.
Naturaleza y confiabilidad de los sistemas.
Documentacin de los sistemas de aplicacin significativos.
Conclusin preliminar acerca de la confiabilidad de los
sistemas.

ACTIVIDADES :

Comprender la estructura de control de la computadora:

Controles Generales
Otros tipos de controles
Controles generales que permitan determinar :
El ambiente de la computadoras resulta complejo
El procesamiento es centralizado o interconectado
El grado de uso de la computadora es penetrante

CONTROLES PROGRAMADOS
SEGURIDAD DE INFORMACIN:
Identificacin de usuarios nicos y claves de acceso
Mitiga errores potenciales de:

Validez: transacciones validas son procesadas

Integridad: transacciones no sern eliminadas sin la debida aprobacin y

autorizacin

ADQUISICIN, DESARROLLO Y
MANTENIMIENTO DE SISTEMAS:
Seleccin, diseo y programacin de los sistemas de aplicacin aprobados
por usuarios
Mitiga errores potenciales de:

Validez: transacciones vlidas son procesadas.

Integridad: transacciones no seran eliminadas sin la debida

aprobacin y autorizacin.

Registro: edicin y validez contra tablas y archivos aseguran que las

transacciones seran regsitradas correctamente.

ADQUISICIN, DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE

SISTEMAS:
Mantenimiento de software de sistemas y administracin de la base de
datos
Mitiga errores potenciales de:

Validez: solamente personas autorizadas pueden efectuar cambios al

software de sistemas.

Integridad: informacin transmitida sobre lneas de comunicacin

es segura y completa

Registro:
Entrada y proceso de transacciones son corectamente
presentadas en los sistemas de aplicacin y escrita en los
archivos.
Las transacciones son protegidas de modificaciones no
autorizadas

OPERACIONES DE LA
COMPUTADORA:
El Personal de Sistemas es responsable de las actividades
diarias de procesamiento de los sistemas, tambin son
responsables del control fsico de la informacin
Mitiga errores potenciales de:
Validez:
Los trabajos son procesados en la secuencia adecuada y por
individuos autorizados
Versiones correctas de programas e informacin son
procesadas
Integridad: todas las transacciones son incluidas en el ciclo de
procesamiento y aplicadas contra los archivos maestros
apropiados.

OPERACIONES DE LA
COMPUTADORA:
Registro: versiones adecuadas del software son
utilizadas y los trabajos son procesados en el orden
apropiado.
Corte: son provistas fechas correctas a los programas
para obtener cortes apropiados durante el fin de mes.

ASERCIONES O
ASEVERACIONES Y LOS
ERRORES POTENCIALES EN
LOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

ASERCIONES O ASERVARACIONES DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Que son ?

Son afirmaciones de la Administracin explicitas o de otro

tipo que estn incorporadas en los estados financieros

Las aserciones o aseveraciones son sometidas a pruebas por

parte del auditor durante el proceso de auditoria financiera

ASERCIONES O ASERVARACIONES A LOS EFS

Integridad
Derechos y
Obligaciones

Ocurrencia

Valuacin

ASERCIONES

Medicin

Presentacin y
Revelacin

Existencia

ESTADOS FINANCIEROS

ASERCIONES A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Existencia

Un activo y un pasivo existe en una fecha dada

Ocurrencia

Una transaccin o evento tuvo lugar, lo cual

pertenece a la entidad durante el periodo

Derechos y
Obligaciones

Un activo y pasivo pertenece a la entidad en una

fecha dada

Integridad

No hay activos, pasivos, transacciones o eventos

Sin registrar, ni partidas sin revelar

Valuacin

Un activo o pasivo es registrado a un valor

en libros apropiado

Medicin

Una transaccin o evento es registrado a su monto

Apropiado y el ingreso o gasto se asigna en el
Periodo apropiado

Presentacin y
Revelacin

Una partida se revela, se clasifica, y describe de

Acuerdo con el marco de referencia

EJEMPLOS DE ASERCIONES DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS (CONTINUACIN)
Por las cuentas por cobrar a cliente se ha registrado una provisin de
cuentas incobrables

Valuacin
Los prestamos bancarios han sido registrados al cierre del ejercicio

Integridad

ASERCIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(CONTINUACIN)
El gasto de depreciacin ha sido registrado en funcin de la vida til
estimada

Medicin
La porcin corriente del pasivo a largo plazo ha sido registrada como
pasivo corriente

Presentacin y revelacin

Definir el riesgo a nivel de cuenta

y tipo de error

Errores Potenciales

Saldos y

Transacciones

Estados

Financieros

Integridad
Validez
Registro
Corte

Valuacin
Presentacin

ERRORES POTENCIALES

De Sobreestimacin
Validez (montos que no deben estar

registrados)
Sobreregistro (montos registrados en exceso)
Corte (montos que deben ser registrados en
perodo siguiente)

ERRORES POTENCIALES

De Subestimacin
Integridad (insuficiencia en el registro)
Registro (transacciones registradas

errneamente)
Corte (montos que deben ser registrados en el
periodo corriente)

DEFINIFICIN DE TIPOS DE ERRORES

POTENCIALES
Integridad

transacciones no registradas

Validez

transacciones registradas no
son vlidas

Registro

transacciones registradas en
forma errnea o inexacta

Corte

transacciones registradas en
periodos equivocados

Valuacin

activos o pasivos
incorrectamente valuados

Presentacin :

saldos de cuentas
presentados en forma errnea

Identificar el Riesgo

Evaluar riesgo al nivel de cuenta y tipo de

error

Anlisis del saldo de cuenta

Factores que pueden incrementar el riesgo de

error

Fraude y error

RELACIN DE LAS ASERCIONES DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS CON LA AUDITORA
Proceso de Preparacin
de los
Estados Financieros
- Existencia u Ocurrencia

Afirmaciones de los
Directivos

- Derechos y Obligaciones
- Integridad, Valuacin

- Presentacin y Revelacin

El Auditor revisa que

todas las aserciones a
los EFS se estn
cumpliendo por parte
de la Gerencia de la
Compaa.

Emisin de
Estados Financieros
Segn PCGA
Revisin por parte
Del Auditor

Emisin de Informe

IMPORTANCIA RELATIVA
PLANEADA (I R P )

 Debemos determinar el monto de Error que juzgamos material en

los Estados Financieros sobre los cuales informamos. Esta es la
Importancia Relativa Planeada para el Compromiso de Auditora.

Debemos considerar la Importancia Relativa Planeada y su

relacin con el riesgo de auditora al realizar una auditora.

La determinacin de la Importancia Relativa Planeada es un tema

complejo que requiere juicio profesional en el contexto de nuestro
conocimiento de la Entidad, nuestra evaluacin del Riesgo del
Compromiso y los requerimientos de informacin para los Estados
Financieros.

La Importancia Relativa Planeada debe determinarse como el monto

nico utilizado como base para planear el alcance de auditora que
nos permitir detectar Errores que son materiales en relacin con
cualquiera de los estados que comprenden los Estados Financieros
sobre los cuales informamos.
La Importancia Relativa Planeada es un asunto de juicio profesional
y, como tal, el monto determinado puede diferir de los montos
calculados utilizando las guas. Sin importar qu enfoque se tome o
cmo se determina la Importancia Relativa Planeada, necesitamos
considerar si el monto de la Importancia Relativa Planeada que
determinemos es razonable en relacin con los Estados Financieros
en su conjunto.

 Estimar el nivel tolerable de Error en los Estados Financieros.

Ayudar a establecer el alcance del Compromiso de Auditora que
nos permitir detectar Errores que son materiales en relacin con
cualesquiera de los estados que comprenden los Estados
Financieros sobre los cuales informamos.

Ayudar, a travs del uso de la Precisin Monetaria, a determinar la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.

Ayudar a evaluar del efecto de los Errores No Corregidos sobre

los Estados Financieros

 La relevancia del monto base para los Estados

Financieros en su conjunto.

La volatilidad o estabilidad relativa de la base.

El porcentaje en relacin con la naturaleza de la
Entidad, el tipo de base seleccionado y el monto de la
base.

 Un mtodo para determinar un monto base

apropiado es identificar un Componente Crtico de los
Estados Financieros. Un Componente Crtico es aquel
que creemos que probablemente se enfoquen los
usuarios "razonables" que confan en los Estados
Financieros, considerando la naturaleza de la Entidad.

 Informacin financiera del perodo anterior.

Montos presupuestados/estimados para el perodo
actual.
Informacin intermedia piramidada para el perodo
actual, incluyendo cualesquier ajustes, si es
necesario, por estacionalidad.
Informacin financiera real del perodo actual, si
est disponible.

 Tomamos la utilidad antes de impuestos de las

operaciones continuas como el Componente Crtico de los
Estados Financieros. Al determinar la IRP, generalmente
estimamos la utilidad antes de impuestos de las
operaciones continuas por el perodo actual y aplicamos
un porcentaje en el rango de 5 a 10 por ciento a ese monto.
Se pueden utilizar porcentajes menores con base en el
juicio profesional del Socio del Compromiso de Auditora.

Utilizamos una de las siguientes guas y aplicamos una base

apropiada a los montos base que no exceden generalmente los
porcentajes indicados a continuacin:

3 por ciento del total del activo circulante o del capital contable.
10 por ciento de la utilidad antes de impuestos de las
operaciones continuas.

5 por ciento de los ingresos

Errores triviales
Con frecuencia se considera como claramente trivial hasta el 5
por ciento de la importancia relativa.
El Socio del Compromiso puede determinar, con base en los
hechos y circunstancias de la Entidad y del Compromiso de
Auditora, que es apropiado un nivel ms bajo.
Los factores como la naturaleza de la Entidad, el historial de
Errores, y el nmero de ubicaciones pueden afectar el lmite
real de lo que consideramos claramente trivial. Si anticipamos
que los Errores No Corregidos acumulados podran acercarse
al monto que dedujimos de la importancia relativa al determinar
la Importancia Relativa de Desempeo.

Al determinar la Importancia
documentamos lo siguiente:

Relativa

Planeada,

generalmente

Tanto para la auditora actual y de la auditora anterior.

Las guas cuantitativas utilizadas en el clculo del perodo actual.

La justificacin de la base elegida el clculo del perodo actual.

Otras consideraciones que afectan su evaluacin en el perodo

actual.

La justificacin de su seleccin para el perodo actual.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS
Se requiere que realicemos Procedimientos Analticos
Preliminares como parte de nuestros Procedimientos de
Evaluacin del Riesgo

Para ayudar a obtener nuestra comprensin general de la

Entidad y su ambiente y

Para obtener una comprensin general del contenido de los

Estados Financieros y los cambios significativos de
operacin o contables que pueden haber ocurrido desde el
Compromiso de Auditora anterior.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS

Dichos Procedimientos de Evaluacin del Riesgo nos

familiarizan con la liquidez y rentabilidad de la Entidad y nos
ayudan a identificar asuntos que ponen en duda la
capacidad de la Entidad para continuar como un negocio en
marcha.

El realizar Procedimientos Analticos Preliminares implica

buscar cambios inusuales en los Estados Financieros o la
ausencia de cambios esperados, para ayudarnos a
identificar los Riesgos de Error Material.