Nueva Visin Fiscal

Nueva

Visin Fiscal

Medios coercitivos del

SAT y la defensa legal
Dr. Arturo de Jess Urbina Nandayapa*
Dr. Javier Eddie Villanueva Marrufo
Lic. Mara Eugenia Oceguera Valle

El Servicio de Administracin
Tributaria (SAT) ha declarado que
va a combatir la evasin y la
elusin fiscal, ha fijado una recaudacin mayor que la del ao anterior
en 140 mil millones de pesos, y la
nica manera de hacer ms eficiente la recaudacin es a travs
del ejercicio de los medios coercitivos de recaudacin. Malas noticias para los contribuyentes.
El problema del SAT es el tiempo. Una auditora puede llevarse de
seis meses a un ao, y una vez
determinado el crdito fiscal a
cargo del contribuyente, ste va
a acudir de inmediato a los medios
de defensa, lo cual alarga el plazo de
uno a 10 aos, y sta no es la intencin de las autoridades fiscales.
As que tiene dos caminos:
utilizar los medios de coercin
administrativos o el proceso penal
fiscal para ir por todo el patrimonio
del contribuyente.
La autoridad fiscal puede utilizar
las medidas de apremio que tiene,
y que son:
Auditoras.
Cartas invitacin.

Nuevas leyes fiscales, tenencia

sobre automviles.
Multas.
Embargos.
Intervencin de negocios con
cargo a caja.
Intervencin de negocios con
grado de administrador o dueo
del negocio.
Clausuras.
Crditos fiscales.
Procedimientos administrativos
de ejecucin (PAE).
Remates y adjudicaciones.
Para poder conocer estos medios coercitivos, as como la defensa legal que tienen los contribuyentes, es necesario estudiar la
base jurdica de estas figuras.
La primera pregunta sera: qu
son los medios coercitivos de la
autoridad fiscal?, en forma evidente son aquellos que utiliza para
obligar al particular al cumplimiento de sus obligaciones fiscales a
travs de las facultades y/o potestades que le fueron conferidas
como autoridad fiscal, entre los que
destacan las multas, los embargos
de cuentas bancarias, etctera.

* Maestro y doctor en derecho fiscal por la UNAM. www.noticierofiscal.com, arturourbina1@hotmail.com

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El captulo del PAE del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) (artculos 145 a 196-B), se convierte en la
legislacin ms importante para el fisco y para los contribuyentes, y se debe tomar en cuenta una consideracin muy importante de todo esto.

Auditoras
Auditora. Examen que un profesional de la contadura efecta a los estados financieros de una empresa
con el objeto de verificar si la empresa ha seguido los
procedimientos contables aceptados y detectar posibles
irregularidades o fraudes. La auditora generalmente
la hacen personas o empresas independientes, que no
pertenecen al cuerpo regular de contadores de la
empresa o departamento auditado.

Auditora tributaria. Control crtico y sistemtico que

usa un conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes. Se
efecta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y las normas de informacin financiera, para establecer una conciliacin
entre los aspectos legales y contables, y as determinar
la base imponible y los tributos que afectan al
contribuyente auditado.

Cartas invitacin
El siguiente es un modelo de cartas invitacin que el SAT enva a deudores sobre adeudos de aos atrs,
muchos de ellos han sido ganados o estn prescritos, al igual que una lectura cuidadosa de los artculos
transitorios de la Ley de Ingresos de la Federacin 2013 (LIF-13) nos puede decir mucho sobre las polticas de
recaudacin del siguiente ao fiscal:
Invitacin Nmero: XXXXXXXXXX
Mxico, D.F. a 23 de noviembre de 2012
Carta-Invitacin
XXXXXXXXXXXXXXXXXX
XXXXXXXXXXX
En el Servicio de Administracin Tributaria, al mes de octubre de 2012, se identifica un adeudo a su cargo sin
pago ni garanta, por lo que sus datos han sido reportados al Bur de Crdito.
Lo invitamos a ofrecer y formalizar la garanta del inters fiscal, lo que nos permitir actualizar su situacin en
el Bur de Crdito.
En caso de que requiera informacin de las formas para garantizar el inters fiscal, solicitar una cita en su
Administracin Local o si esta situacin ya ha sido regularizada, le pedimos se comunique a nuestro Centro
Telefnico de Cobranza.
La presente carta-invitacin se emite en relacin a 11 crdito(s) en la Administracin Local de Recaudacin de
SUR DEL D.F., por un total de $4585,346.45, mismos que no ha pagado ni garantizado.
El cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales le evita molestias innecesarias.
Esta carta-invitacin no constituye una resolucin que determine un crdito fiscal.

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b) Tratndose de recargos y multas derivados de crditos fiscales respecto de cuotas compensatorias

y contribuciones federales distintas a las que el contribuyente debi retener, trasladar o recaudar, as
como las multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de
pago, que se hayan causado entre el 1o. de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2012, la condonacin
ser del 100 por ciento. Para gozar de esta condonacin, las contribuciones o cuotas compensatorias
actualizadas debern ser pagadas, en los casos aplicables, en su totalidad en una sola exhibicin.

Son condonables los crditos fiscales distintos de contribuciones que el contribuyente debi retener,
trasladar o recaudar, y el material del fraude fiscal en la tercerizacin de servicios es la retencin, el traslado y entero de los impuestos al valor agregado (IVA) y sobre la renta (ISR) en retenciones y de las cuotas
de seguridad social.
Por un lado, este gobierno enva una seal de que el fraude fiscal quedar impune al condonarse crditos fiscales y, por la otra parte, enva otra seal de que castigar la evasin como una medida de recaudacin, lo que en s es una mala seal, ya que si un gobierno acta de manera especial y no general, es un
gobierno al margen de la ley y Mxico ha quedado muy lastimado por malas administraciones.

Ley de Ingresos de la Federacin 2013

Disposiciones Transitorias
Tercero. Se condona total o parcialmente los crditos fiscales consistentes
en contribuciones federales cuya administracin corresponda al Servicio de
Administracin Tributaria, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios
de ambas, as como las multas por incumplimiento de las obligaciones fisca
les federales distintas a las obligaciones de pago, que a continuacin se in
dican, conforme a lo siguiente:
I. La condonacin ser acordada por la autoridad fiscal previa solicitud del
contribuyente bajo los siguientes parmetros:
a) Tratndose de crditos fiscales consistentes en contribuciones federales,
cuotas compensatorias y multas por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, causadas antes del
1o. de enero de 2007, la condonacin ser del 80 por ciento de la contri
bucin, cuota compensatoria y multa por incumplimiento de las obligacio
nes fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, actualizadas,
y el 100 por ciento de recargos, recargos por prrroga en trminos del
artculo 66-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, multas y gastos de
ejecucin que deriven de ellos. Para gozar de esta condonacin, la parte
no condonada del crdito fiscal deber ser pagada totalmente en una sola
exhibicin.
En el caso de que los contribuyentes a que se refiere el prrafo ante
rior, que hayan sido objeto de revisin por parte de las autoridades fisca
les durante los ejercicios fiscales de 2009, 2010 y 2011, y se hubiera

determinado que cumplieron

correctamente con sus obliga
ciones fiscales, o bien, hayan
pagado las omisiones deter
minadas y se encuentren al
corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, la
condonacin ser del 100% de
los crditos a que se refiere
este inciso.
b) Tratndose de recargos y mul
tas derivados de crditos fis
cales respecto de cuotas
compensatorias y contribucio
nes federales distintas a las
que el contribuyente debi
retener, trasladar o recaudar,
as como las multas por in
cumplimiento de las obligacio
nes fiscales federales distintas
a las obligaciones de pago,
que se hayan causado entre
el 1o. de enero de 2007 y el
31 de diciembre de 2012 la
condonacin ser del 100 por
ciento. Para gozar de esta
condonacin, las contribucio
nes o cuotas compensatorias

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Nueva Visin Fiscal

Con el perdn sobre adeudos prescritos o en litigio, la autoridad fiscal busca recaudar de inmediato
sobre crditos que difcilmente podr ganar, pero el siguiente prrafo nos dice mucho sobre esta poltica:

actualizadas debern ser pagadas, en los casos

aplicables, en su totalidad en una sola exhibicin.
La condonacin indicada en este artculo proce
der tratndose de crditos fiscales determinados
por la autoridad fiscal, as como por los autodeter
minados por los contribuyentes, ya sea de forma
espontnea o por correccin.
Para efectos de esta fraccin, el contribuyente
deber presentar ante la Administracin Local de
Servicios al Contribuyente que le corresponda en
razn de su domicilio fiscal, la solicitud y anexos que
el Servicio de Administracin Tributaria indique me
diante reglas de carcter general.
II. En caso de crditos fiscales diferidos o que estn
siendo pagados a plazo en los trminos del artculo 66
del Cdigo Fiscal de la Federacin, la condonacin
proceder por el saldo pendiente de liquidar, ajustndo
se a las reglas establecidas en los incisos a) y b) de la
fraccin anterior.
III. La condonacin de los crditos fiscales a que se
refiere la fraccin I de este artculo tambin proceder
aun y cuando dichos crditos fiscales hayan sido objeto
de impugnacin por parte del contribuyente, sea ante
las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siem
pre que a la fecha de presentacin de la solicitud de
condonacin, el procedimiento de impugnacin respec
tivo haya quedado concluido mediante resolucin firme,
o bien, de no haber concluido, el contribuyente acom
pae a la solicitud el acuse de presentacin de la soli
citud de desistimiento a dichos medios de defensa ante
las autoridades competentes.
IV. No se podrn condonar crditos fiscales pagados
y en ningn caso la condonacin a que se refiere este
artculo dar lugar a devolucin, compensacin, acredi
tamiento o saldo a favor alguno.
V. No se condonarn adeudos fiscales derivados de
infracciones por las cuales exista sentencia condenato
ria en materia penal.
VI. Para efectos del pago de la parte de los crditos
fiscales no condonados no se aceptar pago en especie,
dacin en pago ni compensacin.
En el supuesto de que el contribuyente incumpla con
su obligacin de pago, la autoridad tendr por no pre
sentada la solicitud de condonacin e iniciar de inme
diato el procedimiento administrativo de ejecucin.
VII. La solicitud de condonacin a que se refiere el
presente artculo no constituir instancia y las resolucio
nes que dicte la autoridad fiscal al respecto, no podrn
ser impugnadas por los medios de defensa.

100

VIII. La autoridad fiscal podr suspender el procedi

miento administrativo de ejecucin, si as lo pide el in
teresado en el escrito de solicitud de condonacin.
IX. Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal
de 2012 y 2013, por incumplimiento de las obligaciones
fiscales federales distintas a las obligaciones de pago,
con excepcin de las impuestas por declarar prdidas
fiscales en exceso, sern reducidas en 60 por ciento
siempre que sean pagadas dentro de los treinta das
siguientes a su notificacin.
X. Tratndose de crditos fiscales cuya administracin
corresponda a las entidades federativas en trminos de
los convenios de colaboracin administrativa que stas tengan
celebrados con la Federacin a travs de la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico, la condonacin a que se refiere
este artculo ser solicitada directamente ante la autoridad
fiscal de la Entidad Federativa que corresponda, quien emi
tir la resolucin procedente con sujecin a lo dispuesto por
este artculo y, en lo conducente, por las reglas de carcter
general que expida el Servicio de Administracin Tributaria.
El Servicio de Administracin Tributaria emitir las
reglas necesarias para la aplicacin de la condonacin
prevista en este artculo, mismas que se debern publi
car en el Diario Oficial de la Federacin a ms tardar
en marzo de 2013.
La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico infor
mar a ms tardar el 31 de diciembre de 2013, a las
Comisiones de Hacienda y Crdito Pblico del Congre
so de la Unin, del ejercicio de las facultades otorgadas
en los trminos de este artculo.
Cuarto. Para los efectos de la Ley de Ingresos de la
Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2013, cuando de
conformidad con la Ley Orgnica de la Administracin
Pblica Federal se modifique la denominacin de alguna
dependencia o las existentes desaparezcan, se entende
r que los ingresos estimados para stas en la presente
Ley correspondern a las dependencias cuyas denomi
naciones hayan cambiado o que absorban las facultades
de aqullas que desaparezcan, segn corresponda.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Ley de Tenencia Vehicular

Chiapas 2013
El estado de Chiapas, como casi todos los estados
de la Federacin, estn en quiebra, por lo que se

 Se aprob por unanimidad de los diputados presentes (sic), la iniciativa de

decreto suscrita por los diputados integrantes de la Junta
de Coordinacin Poltica de
la presente legislatura por la
que se reformaron y adicionaron diversas disposiciones
del Cdigo de la Hacienda
Pblica y de la Ley Orgni
ca de la Administracin Pblica, ambos del Estado de
Chiapas (Esta modificacin
contempla la aplicacin de la
tenencia en Chiapas para el
ao 2013).
Quines pagarn tenencia?
Todos los vehculos automotores, aeronaves y embarcaciones particulares en el estado de
Chiapas pagarn tenencia; slo
estarn exentos de este impuesto los vehculos elctricos, vehculos importados temporalmente, as como aquellos que
estn en propiedad de cualquiera de los niveles de la administracin pblica.
Cul ser el costo para la
tenencia del 2013 en Chiapas?
El Congreso del Estado aprob
la semana pasada el regreso
del cobro del impuesto por Tenencia Vehicular para el ao
2013.
Se pagar 35 pesos, si el
costo del vehculo es inferior de
542 mil 457.51 pesos.

Se pagar 14 mil 308.72, si

el valor del vehculo est entre
542 mil 457.52 y un milln 43
mil 929.34 pesos.
Se pagar 50 mil 936.77, si
el valor del vehculo est entre
un milln 43 mil 929.35 pesos
y un milln 403 mil 156.77
pesos.
Se pagar 100 mil 111.15
pesos, si el valor oscila entre
un milln 403 mil 156.78 pesos
a un milln 762 mil 384.19
pesos.
Se pagar 132 mil 813.36
pesos, si el valor del automvil
supera el precio de un milln
762 mil 384.20 pesos.
Incluso contempla dos tarifas
para aeronaves nuevas. Las de
pistn, turbohlice, y helicpteros pagarn nueve mil 844.11
pesos; en tanto que a las aeronaves de reaccin se aplica un
impuesto de 10 mil 603.32
pesos.
A estos precios se le deber
sumar el llamado excedente
del lmite inferior, y va desde
el 3 hasta el 19% dependiendo del precio comercial del
vehculo, es decir, si tu carro
cuesta 100 mil pesos, tendrs
que pagar 3 mil 35 pesos de
tenencia, ya que el lmite inferior
es de 0.01 pesos, esto es el
resultado de sumar 3 mil pesos
correspondiente al 3% de 100
mil ms 35 pesos de la cuota
fija.
Quines quedan exentos
de pagos? Segn el dictamen,
slo quedan exentos del pago
aquellos vehculos hbridos,
elctricos o con motor accionado por hidrgeno, adems de
los que emitan menos de 100
gramos de dixido de carbono
o por sus primeros siete aos
de antigedad. Las embarcaciones dedicadas al transporte
mercante y la pesca comercial

tambin se consideran exentos

de tenencia en Chiapas, as
como las aeronaves destinadas
a labores de fumigacin y las
de transporte areo concesionado por la federacin.
Por qu se pagar de nueva
cuenta la tenencia vehicular en
Chiapas? Los motivos de cobrar
la tenencia vehicular en Chiapas este 2013 tiene que ver con
la necesidad de aumentar la
captacin de recursos propios
del estado, esto se da con la
intencin de dar atencin necesaria de reordenar el gasto
pblico, superar el endeudamiento que dej la pasada administracin y financiar los diversos programas sociales que
ste aplica y ejecuta.
Tambin se seala que la
problemtica de limitacin de
recursos no puede ser solventada nicamente por virtud de
la gestin que efecte la entidad
ante instancias federales para
que se garantice que el gobierno local cuente con mayores
recursos para enfrentar las
necesidades del estado, como
tampoco es viable que el estado emplee una estrategia de un
endeudamiento pblico para
aumentar y hacer sustentables
las posibilidades del desarrollo
futuro del estado.1
El fin de los tributos es el gasto
pblico, no el reordenamiento de
deudas dejadas por pasadas administraciones. Una ley fiscal no
puede tener su fundamento legal
en un artculo transitorio de una
ley ya derogada.
La Ley de Coordinacin Fiscal
(LCF) tiene una falla constitucional
gravsima que hace posible cualquier amparo contra las facultades
constitucionales de los estados en
materia de cobro de tributos, que
permite a los particulares enfrentar

101

Nueva Visin Fiscal

revive una ley ya derogada, la Ley

de Tenencia Vehicular (LTV).
La nueva administracin ha
llegado y lo primero que se le
ocurre es revivir un impuesto que
fue detestado por todos el tiempo
que estuvo en vigencia, la tenencia, el reemplacamiento y los cobros por la tarjeta de circulacin,
pero el fundamento legal sobre el
que se basa esta ley es aberrante,
jurdicamente hablando.

con mucho xito las leyes y actuaciones de los estados y municipios referentes en materia de contribu
ciones.
Pero estas son algunas de las actuaciones de las autoridades fiscales que buscaron llegar al poder, si
estn o no preparadas para ejercer con apego a derecho es otra cuestin, dependen de los gobernados
dejarlos a su libre albedro o ponerles un freno constitucional.

Los embargos
Embargos. Por embargo se entiende la ocupacin,
aprehensin o retencin de bienes, hecha por mandato
de un juez o tribunal, por razn de deuda o delito, para
asegurar la satisfaccin de las responsabilidades que
haya contrado la persona embargada.
A esta acepcin, corrientemente utilizada en los
negocios y en el derecho mercantil, debe aadirse otra,
que se refiere especficamente al comercio internacional.
En este sentido, un embargo era una orden que prohiba
que los barcos de una potencia extranjera entrasen o
saliesen de los puertos del pas que proclamaba dicha
orden. Actualmente significa cualquier suspensin en
una rama del comercio, por ejemplo una prohibicin
sobre prstamos al extranjero o sobre las exportaciones
de mercancas estratgicas a pases enemigos.
Los embargos, por tanto, representan restricciones
polticas al comercio internacional que tienen una
motivacin estratgica o militar. Su efectividad depende
del poder econmico del pas o grupo de pases que
establecen el embargo, as como de los proveedores
alternativos que puedan encontrar los pases
embargados. Dada la complejidad actual de los
intercambios econmicos mundiales, es muy difcil
asegurar un embargo completo si no se ejecutan
paralelamente otras medidas de tipo poltico o militar.

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Embargo preventivo. Medida que adopta la

administracin para asegurar el pago de la deuda
tributaria. Podr trabar embargo conservatorio por
la suma que baste para satisfacer la deuda (artculo
145 del CFF).
Artculo 145. Las autoridades fiscales exigirn el
pago de los crditos fiscales que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados
por la Ley, mediante procedimiento administrativo de
ejecucin.
Se podr practicar embargo precautorio, sobre los
bienes o la negociacin del contribuyente, para asegurar
el inters fiscal, cuando el crdito fiscal no sea exigible
pero haya sido determinado por el contribuyente o por la
autoridad en el ejercicio de sus facultades de comprobacin,
cuando a juicio de sta exista peligro inminente de que el
obligado realice cualquier maniobra tendiente a evadir su
cumplimiento. En este caso, la autoridad trabar el
embargo.
La autoridad que practique el embargo precautorio
levantar acta circunstanciada en la que precise las razones
del embargo.
La autoridad requerir al obligado para que dentro del
trmino de 10 das desvirte el monto por el que se realiz
el embargo. El embargo quedar sin efecto cuando el
contribuyente cumpla con el requerimiento. Transcurrido
el plazo antes sealado, sin que el obligado hubiera
desvirtuado el monto del embargo precautorio, ste quedar
firme.
El embargo precautorio practicado antes de la fecha
en que el crdito fiscal sea exigible, se convertir en
definitivo al momento de la exigibilidad de dicho crdito
fiscal y se aplicar el procedimiento administrativo de
ejecucin.
Si el particular garantiza el inters fiscal en los
trminos del artculo 141 de este Cdigo, se levantar el
embargo.
Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere
este artculo, las disposiciones establecidas para el embargo
y para la intervencin en el procedimiento administrativo
de ejecucin que, conforme a su naturaleza, le sean
aplicables.

Artculo 145-A. Las autoridades fiscales podrn decretar el aseguramien

to de los bienes o la negociacin del contribuyente cuando:
I. El contribuyente se oponga u obstaculice la iniciacin o desarrollo de
las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales o no se pueda
notificar su inicio por haber desaparecido o por ignorarse su domicilio.
II. Despus de iniciadas las facultades de comprobacin, el contribuyente
desaparezca o exista riesgo inminente de que oculte, enajene o dilapide sus bienes.
III. El contribuyente se niegue a proporcionar la contabilidad que acredite
el cumplimiento de las disposiciones fiscales, a que se est obligado.
IV. Se realicen visitas a contribuyentes con locales, puestos fijos o semi
fijos en la va pblica y dichos contribuyentes no puedan demostrar que se
encuentran inscritos en el registro federal de contribuyentes, ni exhibir los
comprobantes que amparen la legal posesin o propiedad de las mercancas
que vendan en esos lugares. Una vez inscrito el contribuyente en el citado
registro y acreditada la posesin o propiedad de la mercanca, se levantar
el aseguramiento realizado.
V. Se detecten envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas
sin que tengan adheridos marbetes o precintos o bien no se acredite la legal
posesin de los marbetes o precintos, se encuentren alterados o sean falsos.
En los casos anteriores, la autoridad que practique el aseguramiento debe
r levantar acta circunstanciada en la que precise las razones para hacerlo.
El aseguramiento precautorio se practicar hasta por el monto de la
determinacin provisional de adeudos fiscales presuntos que, nicamente para estos efectos, la autoridad fiscal efecte cuando el contribuyente
se ubique en alguno de los supuestos establecidos en este artculo.
Para determinar provisionalmente el adeudo fiscal, la autoridad podr
utilizar cualquiera de los procedimientos establecidos en los artculos
56 y 57 de este Cdigo.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

ANUNCIA GOBIERNO DEL DISTRITO FEDERAL

EMBARGOS A CONTRIBUYENTES MOROSOS2
Niega que sea una medida de hostigamiento; al contrario, facilita
cumplir con las obligaciones.
El Gobierno de la Ciudad de Mxico implementar las recomendaciones
del Banco Mundial en materia de administracin tributaria, que significan
una poltica de tiros precisos y cobros coactivos, donde se formalizarn
embargos y remates de bienes e inmuebles, as como sanciones y
multas a los contribuyentes morosos.
El tesorero de la Secretara de Finanzas del GDF, Emilio Barriga,
seal que el diagnstico del Banco Mundial contiene opiniones, tanto
de las fortalezas como de los vacos en materia tributaria de la
administracin capitalina.
Afirm que las opiniones de ese organismo sern aplicadas a partir
del prximo ao y hasta finalizar la administracin.

103

Nueva Visin Fiscal

Se podr practicar embargo

precautorio, sobre los bienes o la
negociacin del contribuyente,
para asegurar el inters fiscal,
cuando el crdito fiscal no sea
exigible pero haya sido determinado por el contribuyente o por la
autoridad en el ejercicio de sus
facultades de comprobacin, cuando a juicio de sta haya peligro
inminente de que el obligado realice cualquier maniobra tendente a
evadir su cumplimiento. En este
caso, la autoridad trabar el
embargo.
La autoridad que practique el
embargo precautorio levantar
acta circunstanciada en la que
precise las razones del embargo.
La autoridad requerir al obligado para que dentro del trmino
de 10 das desvirte el monto por
el que se realiz el embargo. El
embargo quedar sin efecto
cuando el contribuyente cumpla
con el requerimiento. Transcurrido el plazo antes sealado, sin
que el obligado hubiera desvirtuado el monto del embargo
precautorio, ste quedar firme.
El embargo precautorio practicado antes de la fecha en que el
crdito fiscal sea exigible, se convertir en definitivo al momento de
la exigibilidad de dicho crdito
fiscal y se aplicar el PAE.
Si el particular garantiza el inters fiscal en los trminos del
artculo 141 de este cdigo, se
levantar el embargo.
Son aplicables al embargo precautorio a que se refiere este ar
tculo, las disposiciones establecidas para el embargo y para la
intervencin en el PAE que, conforme a su naturaleza, le sean
aplicables.
Una de las figuras ms desconocidas del cdigo fiscal es el
embargo precautorio, as como
el aseguramiento provisional por
adeudos fiscales presuntos.

Intervencin de la empresa, con grado

de administrador o con cargo a caja
Las autoridades fiscales tienen una serie de facultades coercitivas en materia administrativa para buscar la
recaudacin, entre ellas, el embargo de cuentas bancarias es la medida ms socorrida por ellas, una de
las figuras ms temidas por los contribuyentes es la intervencin del negocio, la cual tiene dos aristas,
puede ser con cargo a caja o con grado de administrador o de dueo del negocio, los detalles de este tipo
de intervencin vienen en el CFF.
Intervencin con cargo a caja
Artculo 165. El interventor con cargo a la caja despus
de separar las cantidades que correspondan por concepto de
salarios y dems crditos preferentes a que se refiere este
Cdigo, as como los costos y gastos indispensables para
la operacin de la negociacin en los trminos del
Reglamento de este Cdigo, deber retirar de la negociacin
intervenida hasta el 10% de los ingresos percibidos en
efectivo, mediante transferencia electrnica o depsitos a
travs de instituciones del sistema financiero, y enterarlos
en la caja de la oficina ejecutora diariamente o a medida
que se efecte la recaudacin.
Los movimientos de las cuentas bancarias y de
inversiones de la negociacin intervenida, por conceptos
distintos a los sealados en el prrafo anterior, que impliquen
retiros, traspasos, transferencias, pagos o reembolsos,
debern ser aprobados previamente por el interventor, quien
adems llevar un control de dichos movimientos.
Cuando el interventor tenga conocimiento de
irregularidades en el manejo de la negociacin o
de operaciones que pongan en peligro los intereses del
fisco federal, dictar las medidas provisionales urgentes
que estime necesarias para proteger dichos intereses y
dar cuenta a la oficina ejecutora, la que podr ratificarlas
o modificarlas.
Si las medidas a que se refiere el prrafo anterior no
fueren acatadas, la oficina ejecutora ordenar que cese la
intervencin con cargo a la caja y se convierta en
administracin, o bien se proceder a enajenar la
negociacin, conforme a este Cdigo y las dems
disposiciones legales aplicables o, en su caso, proceder
a solicitar ante la autoridad competente el inicio del concurso
mercantil.

Intervencin en grado de administrador

Artculo 166. El interventor administrador tendr todas
las facultades que normalmente correspondan a la
administracin de la sociedad y plenos poderes con las
facultades que requieran clusula especial conforme a la
ley, para ejercer actos de dominio y de administracin, para
pleitos y cobranzas, otorgar o suscribir ttulos de crdito,
presentar denuncias y querellas y desistir de estas
ltimas, previo acuerdo de la oficina ejecutora, as como
para otorgar los poderes generales o especiales que juzgue
conveniente, revocar los otorgados por la sociedad
intervenida y los que l mismo hubiere conferido.
El interventor administrador no quedar supeditado a
su actuacin al consejo de administracin, asamblea de
accionistas, socios o partcipes.
Tratndose de negociaciones que no constituyan una
sociedad, el interventor administrador tendr todas las facultades
de dueo para la conservacin y buena marcha del negocio.
Artculo 167. El interventor administrador tendr las
siguientes obligaciones:
I. Rendir cuentas mensuales comprobadas a la oficina
ejecutora.
II. Recaudar el 10% de las ventas o ingresos diarios
en la negociacin intervenida, despus de separar las
cantidades que correspondan por concepto de salarios y
dems crditos preferentes a que se refiere este Cdigo,
y enterar su importe al fisco federal en la medida que se
efecte la recaudacin.
El interventor administrador no podr enajenar
los bienes del activo fijo. Cuando se den los supuestos
de enajenacin de la negociacin intervenida a que se
refiere el Artculo 172 de este Cdigo, se proceder al
remate de conformidad con las disposiciones contenidas
en la siguiente seccin de este Captulo.
Artculo 168. El nombramiento de interventor adminis
trador deber anotarse en el registro pblico que corresponda
al domicilio de la negociacin intervenida.

104

Nueva Visin Fiscal

Artculo 170. En caso de que la negociacin que pretenda intervenir ya lo estuviera por mandato de otra autoridad, se
nombrar no obstante el nuevo interventor, que tambin lo ser para las otras intervenciones mientras subsista la efectuada por
las autoridades fiscales. La designacin o cambio de interventor se pondr en conocimiento de las autoridades que ordenaron
las anteriores o posteriores intervenciones.
Artculo 171. La intervencin se levantar cuando el crdito fiscal se hubiera satisfecho o cuando de conformidad con este
Cdigo se haya enajenado la negociacin. En estos casos la oficina ejecutora comunicar el hecho al registro pblico que
corresponda para que se cancele la inscripcin respectiva.
Artculo 172. Las autoridades fiscales podrn proceder a la enajenacin de la negociacin intervenida cuando lo recaudado
en tres meses no alcance a cubrir por lo menos el 24% del crdito fiscal, salvo que se trate de negociaciones que obtengan sus
ingresos en un determinado perodo del ao, en cuyo caso el porciento ser el que corresponda al nmero de meses transcurridos
a razn del 8% mensual y siempre que lo recaudado no alcance para cubrir el porciento del crdito que resulte.

Clausura de negocios
Clausura. Cierre y precintado de local o negocio.
Sancin que se impone por incumplimiento a diversas
disposiciones fiscales y administrativas.
La Asociacin de Empresarios y Ciudadanos
del Estado de Mxico (Asecem) calific de infundadas las clausuras de ms de tres mil comercios
de todo tipo por parte de autoridades de Naucalpan, Estado de Mxico, por lo que estudia su
defensa legal.
El presidente del Comit de Transparencia y
Rendicin de Cuentas de la Asecem, Galo Blanco
Mateos, dijo: Ya son ms de tres mil comercios
desde restaurantes, cines e incluso panteones,
que fueron afectados debido a clausuras que
consideramos no tienen fundamento.
El representante de empresarios destac en
entrevista el caso de los cementerios Parque
Memorial y Cipreses, cuya concesin la tiene
Grupo Gayosso, y que desde el pasado 22 de
noviembre fueron clausurados debido a supuestas
faltas administrativas.
En su opinin, el ayuntamiento de Naucalpan
realiza esas clausuras para obtener liquidez y
cumplir con deudas que ascienden a ms de dos
mil 800 millones de pesos, tanto a proveedores
como salarios de trabajadores del municipio.
Dijo que abogados de la Asecem y representantes de la comunidad empresarial de la localidad
analizan su defensa legal por la serie de clausuras,
as como por el hecho de que las licencias de
funcionamiento que diversos comercios no han
sido desahogadas por la autoridad local a pesar
de que fueron tramitadas desde inicios de ao.

Segn explic, hay todo tipo de empresas

afectadas y resalta a ltimas fechas lo que hizo el
ayuntamiento en contra de Gayosso. A esta firma
con ms de 100 aos de prestigio le clausuraron
tambin sus oficinas de ventas en Echegaray y,
de forma tan precipitada, que dejaron atrapada a
una persona por 10 horas al interior, asegur Galo
Blanco.3

Determinacin de crditos fiscales

Determinacin fiscal. El acto de la administracin
en el que sta manifiesta y formaliza su pretensin fiscal contra un contribuyente o responsable,
estableciendo el monto e intimando el pago de la
obligacin.
Es el documento por medio del cual la autoridad
fiscal de manera expresa establece un crdito fiscal
a cargo del contribuyente junto con los accesorios
que debe pagar por haber incumplido cabalmente
sus obligaciones.
Determinacin con base presunta (Argentina).
Es el clculo que realiza la administracin con base
en presunciones o indicios, aplicando coeficientes
generales con relacin a la actividad de un mismo
gnero y al giro del contribuyente. Adems se establecen procedimientos especiales como el sistema
de punto fijo, clculo con base en lo tributado por
otro impuesto, etctera.
El acto de determinacin es un acto unilateral de
la administracin y como tal debe revestir todos los
elementos de los actos.
Su contenido. Lugar y fecha de emisin, nombre
del contribuyente, periodo fiscal al que corresponde, la
base imponible, el gravamen adeudado, disposiciones

105

legales invocadas cuando se practican sobre base presunta deben

estar claramente fundados, firma
del funcionario interviniente y
correctamente notificada por los
medios previstos en la ley.
El acto de administracin no
tiene formas extrnsecas que cumplir.
Determinacin de la obligacin tributaria. Guilliani Founrouge define la determinacin de la
obligacin tributaria como el acto
o conjunto de actos emanados de
la administracin de los particulares o de ambos coordinadamente
destinados a establecer en cada
caso particular la configuracin del
presupuesto de hecho, la medida
de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin (Founrouge, Giuliani, Derecho Financiero).
Mario Pugliese dice que a travs
de esta institucin el Estado tiende a un fin nico y predominante:
hacer cierta y realizable su pretensin, transformar la obligacin
abstracta y genrica de los contribuyentes para el pago de los
gastos pblicos, en una obligacin
individual y concreta de una prestacin determinada (Pugliese,
Mario, Instituciones de Derecho
Financiero).

Emilio Margan Manatou seala

dos reglas que deben tenerse
presentes cuando se habla de
determinacin de la obligacin
tributaria:
1. La determinacin del crdito
fiscal no origina el nacimiento
de la obligacin tributaria. En
efecto, la obligacin tributaria
nace en el momento en que se
realizan las situaciones jurdicas
o de hecho previstas por la ley:
la determinacin del crdito es
un acto posterior al nacimiento
de la obligacin y consiste en
la aplicacin del mtodo adoptado por la ley. Aqu podemos
agregar que la obligacin del
contribuyente nace de la ley,
pero su cuantificacin normalmente requiere de un acto
nuevo que es la determinacin.
2. Las normas para la determinacin del crdito fiscal y las bases
para su liquidacin deben estar
incorporadas en la ley y no en
el reglamento. Lo anterior es
derivado del principio de legalidad que priva en nuestro sistema jurdico tributario.
Para Ral Rodrguez Lobato, la
determinacin de la obligacin

fiscal consiste en la constatar la

realizacin del hecho imponible o
existencia del hecho generador y
la precisin de la deuda en cantidad lquida.
A juicio del que escribe estas
lneas, un elemento determinante
dentro de las actuaciones administrativas de la autoridad hacendaria,
es necesario hacer saber al contribuyente cul es la cantidad que
adeuda al fisco federal en pesos
y centavos, ya que as lo disponen
la ley y el reglamento interior de la
secretara. La autoridad competente dentro de este tipo de procedimiento administrativo es la Administracin General de Auditora
Fiscal Federal o las administraciones fiscales federales. La falta de
esta determinacin vicia el procedimiento administrativo y penal, y
as debera ser considerada por
las autoridades judiciales.
(Citado por el Dr. Arturo Urbina
N. en su obra El proceso penal tributario, tomo IV de la obra Los
Delitos Fiscales en Mxico, Delamar,
Mxico, 2010, edicin electrnica).

Conclusin

Estamos ya en el 2013, tenemos

una nueva administracin
fiscal federal, las condiciones de las finanzas de los estados
son deplorables
por una mala
administrafiscal federal, las
cin, 69 municondiciones de las finanzas de los estados
cipios se declaran en
son deplorables por una mala
quiebra al coadministracin, 69 municipios se
menzar su gestin, y su nica
declaran en quiebra al comenzar su
salida es pedir ms
gestin, y su nica salida
dinero al gobierno federal o al mismo estado, quiees pedir ms dinero
nes podran crear ms impuestos

enemos una nueva

administracin

106

 Qu es el abismo fiscal? Con este trmino

se conoce a los desastrosos efectos que podra
tener sobre la economa de Estados Unidos (y, por
efecto contagio, sobre la economa mundial) la
adopcin simultnea de un fuerte aumento de
impuestos junto con un drstico recorte del gasto
pblico. Estas dos medidas entrarn en vigor en
2013 si la Casa Blanca y el Congreso no llegan a
un acuerdo. Los expertos calculan que provocara una reduccin del PIB norteamericano del 0.5%,
todo un golpe en la incipiente recuperacin econmica tras varios aos de crisis.
En otras palabras, el gasto sigue excediendo al
ingreso, la deuda pblica amenaza a toda la
economa pues si sube demasiado, los mercados
pueden castigar a Estados Unidos y rebajar la
calificacin de su deuda soberana, como le ha
ocurrido a varios pases en Europa, pero con
consecuencias mucho ms graves por el tamao
de la economa norteamericana, los paquetes
fiscales estn por caducar y el techo de la
deuda pblica, por rebasarse. El precipicio
fiscal conlleva un aumento de los impuestos, lo
que previsiblemente tendr un impacto negativo
en el consumo, que, a su vez, puede afectar a
las importaciones.
Qu factores empujan a EU al abismo
fiscal? Adems de la subida del impuesto de la
nmina (volver a un tipo marginal mximo del
39.6%, frente al 35% actual) y el aumento de las

aportaciones a la Seguridad Social (del 4.2% al

6.2%), tambin tendra que entrar en vigor el 1 de
enero de 2013 un aumento del impuesto sobre los
dividendos, que pasara del 15% actual al 43.4 por
ciento.
En caso de que no hubiera acuerdo, millones
de familias de EU (aquellas con una renta
anual de entre 40,000 y 60,000 euros) veran
incrementarse su factura fiscal en 2.000 dlares
anuales durante 2013, al ponerse fin a los recortes impositivos decretados por la administracin
Bush.
Qu proponen unos y otros para salvar el
problema? La administracin Obama quiere
mantener los recortes de impuestos, pero slo
para las familias que ingresen menos de 250,000
dlares anuales. Para compensar la cada en la
recaudacin, la Casa Blanca propone equiparar
la tasa impositiva de las rentas ms altas con la
de la clase media porque considera que slo as
se contribuir a la recuperacin econmica del
pas.
Los republicanos aceptan mantener la reduccin
de impuestos, pero quieren compensarla con recortes en varios programas sociales.4
Un mal manejo del gasto pblico cuando se gasta ms de lo que se tiene, en resumidas cuentas y
en cifras demenciales, puede golpear la frgil economa mundial que apenas se est recuperando de
la recesin de 2008, todo se centra en el manejo
de la recaudacin tributaria, elemento vital que no
ha sido cuidado en Mxico y que apenas ahora vemos
las consecuencias de esta omisin.
Todos los estados de Mxico tienen deudas maysculas, todos requieren soluciones para renegociar
dicha deuda y todos esperan que sea la Federacin
la que los saque de problemas, por su falta de capacidad para buscar soluciones por ellos mismos,
estos son los pecados de la estructura centralista
que hay en Mxico para efectos fiscales desde siempre y de la falta de educacin de personal hacendario en los estados y municipios.
Y es en este momento en que el abismo tributario
en Mxico sea el abuso del poder por parte de las
autoridades, las que pueden sentirse acorraladas por
la situacin que a la que no estn preparadas para
enfrentar debidamente, y recurran a los medios que
dichas autoridades ven ms sencillo para realizar una
recaudacin tributaria mayor, y que son las medidas
siguientes:

107

Nueva Visin Fiscal

o revivir otros como el impuesto sobre la tenencia

vehicular (ISTV) como en Chiapas, ejemplo que
parece van a seguir otros estados en el pas, por la
misma situacin.
El IST V data de 1962, creado para pagar
los juegos olmpicos de 1968 y se qued por dcadas, eliminado hasta hace poco dejndole a los
estados en un artculo transitorio, de una ley ya
derogada, la posibilidad de cobrar este impuesto,
es decir, no tiene fundamento constitucional ni legal,
ya que el fundamento legal proviene de una ley ya
derogada.
En Estados Unidos el llamado precipicio fiscal,
preocupa y limita el crecimiento econmico del pas
ms poderoso de la Tierra, y eso que tienen la posibilidad de imprimir dlares a su gusto, es su moneda
y lo hacen, ya que el dlar respalda deudas de todo
el mundo, pero su Producto Interno Bruto (PIB) es
100 veces mayor al de Mxico, pero, qu es el
precipicio fiscal de Estados Unidos?

1. Creacin de nuevos tributos, sean constitucionales o legales o no.

2. El uso de medios coercitivos por parte de autoridades como embargos, clausuras, remates, para allegarse de recursos fiscales.
3. Presentacin de querellas penales por fraude fiscal, con o sin fundamento jurdico.
4. Lo anterior puede dar pie a una mayor corrupcin por parte de las
autoridades fiscales, al tener un mercado mayor en que pueden
chantajear a contribuyentes cumplidos.
5. Una ausencia total de bsqueda de alternativas de recaudacin o
de tener la presencia de la autoridad para abatir el comercio pirata,
informal o callejero, que propicia el contrabando, la piratera, el robo
de mercancas, el uso de recursos sin pago de estos comerciantes
como luz, agua y servicios pblicos.
6. Una ausencia de sancionar a los responsables de esta situacin que
contrajeron estas megadeudas sin provecho econmico alguno.
Los particulares enfrentan una serie de decisiones que definitivamente los va a afectar, porque muchos contribuyentes no quieren ver
la tormenta fiscal que se viene, cules son las recomendaciones que
podemos hacer a los contribuyentes que tengan problemas fiscales
a futuro?:
1. Si el particular particip en prcticas fiscales cuestionables, debera
buscar una adecuada asesora fiscal y buscar alternativas en caso
de ser auditados por las autoridades fiscales.
2. Si ya recibieron una auditora fiscal y estn en este caso, no deben
perder lo ms valioso que tienen en este momento, el tiempo,
ya que las omisiones que tengan van a ser encontradas y es seguro
que habrn dos opciones.
3. La primera es de carcter administrativo, la determinacin de un
crdito fiscal, con las fianzas, el costo de la defensa y los problemas
que derivan de esta situacin, sobre todo, y en especial, saber que
las autoridades fiscales van a requerir la entrega de una fianza o del
embargo de los bienes y propiedades del particular, ya que este es
el objetivo de la poltica de recaudacin tributaria.
4. Pero el mayor problema para cualquier persona es involucrarse en
problemas de ndole penal. Si son condenados por una sentencia
condenatoria existe la llamada reparacin del dao, y el costo
es inmenso, slo deben revisar los artculos 92 y 101 del CFF, un

Cada contribuyente sabe y conoce si se

encuentra bien fiscalmente hablando o si
tiene pecados y/o delitos de los que debe
responder; querer negar la realidad no
es una buena solucin

108

proceso por dos millones llega

a ser de una reparacin del
dao de 40 millones de pesos
como promedio.
5. Qu hacer ante la creacin de
nuevos impuestos como la
tenencia?, recordar que este
tributo no tiene fundamento legal ni constitucional, es casi
seguro de ganar en un juicio de
amparo contra ley.
6. Qu hacer ante una revisin
fiscal que puede convertirse en
una querella penal? Si incurri
en faltas derivadas de asesoras
prestadas por profesionistas
que no cuenten con ttulos profesionales se puede considerar
una causal excluyente de responsabilidad penal por el fraude
en que hicieron caer a los
particulares o el delito de usurpacin de profesiones.
7. Cada contribuyente sabe y conoce si se encuentra bien fiscalmente hablando o si tiene
pecados y/o delitos de los que
debe responder; querer negar
la realidad no es una buena
solucin, es como el cncer, es
curable si se detecta a tiempo,
despus, ya es una lucha para
no ser parte de las estadsticas,
pero se debe buscar una buena
asesora a tiempo.
Referencias
Informacin tomada del portal electrnico http://todochiapas.mx/2012/12/
regresa-pago-de-tenencia-a-chiapaspara-2013/
2
Con informacin tomada del portal
electrnico de Milenio: http://www.
milenio.com/cdb/doc/noticias2011/
ca9be7e211681fe7d18543aaa86c056b
3
Con informacin tomada del portal
electrnico Proyecto40: http://www.
proyecto40.com/?p=16448
4
Con informacin tomada del portal electrnico de El Economista
http://eleconomista.com.mx/economiaglobal/2012/12/21/claves-entenderprecipicio-fiscal-eu
1