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DF CARF MF

Fl. 2015
S1C1T1
Fl.2

-3
1
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C1T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
64

01
2
5.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10675.720164/201139

Processon

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1101001.1501Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

30dejulhode2014

Matria

SIMPLESNacionalOmissodeReceitasDepsitosbancriosdeorigem
nocomprovada

Recurson

Recorrida

A
R
E

F
R
A

C
O
PR

-C
D
EDITORAZARDOLTDA(Responsveistributrias:RosanaPachecoSimo
ZardoeLailaSimoZardo)
PG
FAZENDANACIONAL
NO
DO

Recorrente

AC

67
0
1

ASSUNTO: SISTEMA INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E


CONTRIBUIES DAS MICROEMPRESAS E DAS EMPRESAS DE PEQUENO
PORTESIMPLES
Anocalendrio:2006
SIGILO BANCRIO. A utilizao de informaes de movimentao
financeira obtidas regularmente no caracteriza violao de sigilo bancrio,
sendodesnecessriaprviaautorizaojudicial.
OMISSO DE RECEITAS. DEPSITOS BANCRIOS. ORIGEM NO
COMPROVADA.. A Lei 9.430, de 1996, em seu art. 42, autoriza a
presunodeomissoderendimentoscombasenosvaloresdepositadosem
conta bancria para os quais o contribuinte titular, regularmente intimado,
nocomprove,mediantedocumentaohbileidnea,aorigemdosrecursos
utilizadosnessasoperaes.
IMUNIDADE TRIBUTRIA ART. 150, INCISO VI, "D", DA
CONSTITUIO FEDERAL. As receitas imunes no so excludas da
receita acumulada para fins de determinao da alquota aplicvel em cada
perodo de apurao, bem como para fins de verificao do enquadramento
ou no da empresa no Simples em relao ao ano calendrio seguinte.
LIMITESMATERIAISEFORMAIS.Aimunidadetributriaquerecaisobre
os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso alcana
apenasosimpostoscujosfatosgeradoressoaproduoecirculao,nose
referindoaosdemaisimpostosenemscontribuiessociais.

ALQUOTA ZERO DO PIS E DA COFINS. As alquotas zero da


Contribuio para o PIS/Pasep e COFINS no beneficiam as empresas
optantes pelo Simples Federal. INSS SOBRE FOLHA DE SALRIOS. A
manutenodacontribuintenasistemticasimplificadaderecolhimentoimpeo
recolhimentodacontribuiopatronalmedianteaplicaodaalquotaagregada
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
sobre
receita
bruta.
TRIBUTAO
PELO LUCRO PRESUMIDO.
Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por
EDELIa
PEREIRA
BESSA,
Assinado
digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi

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Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

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IA

IMPOSSIBILIDADE. O regime de tributao a que a empresa estiver


submetida dever ser considerado para efeito de lanamento dos impostos,
quando verificada omisso de receitas, impossibilitando a tributao pelo
lucropresumidoquandoaempresativeroptadopeloSimpleseaexclusodo
sistemasedernoperodosubsequente.
MULTA DE OFCIO. QUALIFICAO. Apresentada a impugnao,
observase a estabilizao da demanda no seu aspecto objetivo, razo pela
qualnodadoaosujeitopassivoinovareampliaroobjetodacontrovrsia
apenas por ocasio do recurso voluntrio. AGRAVAMENTO. Correta a
majorao da penalidade em 50% se a contribuinte deixa de atender a
diversasintimaeslavradasnocursodoprocedimentofiscal,sujeitandosea
sucessivasreintimaes.
RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA. LEGITIMIDADE PARA
RECORRER As administradoras tem legitimidade e interesse recursal para
questionararesponsabilidadetributria,aindaquenamesmapearecursalda
pessoajurdica.Aconstituiodeummesmopatronoparaapessoajurdicae
para as administradoras, aliada apresentao de fundamentao jurdica
especficaepedidoautnomoparaexclusodaresponsabilidadesupreafalta
de indicao das administradoras na pea de interposio do recurso.
INFRAO DE LEI.Demonstradaarealizao deoperaes margem da
contabilidade e o intuito de fraude em razo da natureza dos depsitos
bancrios e do volume omitido, h infrao de lei que enseja a
responsabilidadepessoaldasadministradorasdapessoajurdica.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, em: 1) por maioria de votos,
CONHECERorecursovoluntrio,vencidaaRelatoraConselheiraEdeliPereiraBessaque o
conhecia parcialmente, acompanhada pelo Conselheiro Jos Srgio Gomes, sendo designado
pararedigirovotovencedoroConselheiroMarcosVinciusBarrosOttoni2)porunanimidade
de votos, REJEITAR a preliminar de nulidade do lanamento por cerceamento ao direito de
defesa3)porunanimidadedevotos,REJEITARapreliminardenulidadedolanamentopor
quebradesigilobancrio4)porunanimidadedevotos,NEGARPROVIMENTOao recurso
voluntrio relativamente aos valores principais exigidos 5) por maioria de votos, NEGAR
PROVIMENTOaorecursovoluntriorelativamentequalificaodapenalidade,divergindoo
Conselheiro Marcos Vincius Barros Ottoni 6) por unanimidade de votos, NEGAR
PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente ao agravamento da penalidade e 7) por
maioria de votos, NEGAR PROVIMENTO ao recurso voluntrio relativamente
responsabilidade tributria imputada a Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo Zardo,
divergindooConselheiroMarcosVinciusBarrosOttoni,nostermosdorelatrioevotosque
integramopresentejulgado.
(documentoassinadodigitalmente)
MARCOSAURLIOPEREIRAVALADOPresidente.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi

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Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

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(documentoassinadodigitalmente)
EDELIPEREIRABESSARelatora

IA

MARCOSVINCIUSBARROSOTTONIRedatordesignado.

(documentoassinadodigitalmente)

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Marcos Aurlio


Pereira Valado (presidente da turma), Edeli Pereira Bessa, Marcos Vincius Barros Ottoni,
JosSrgioGomes,JoselaineBoeiraZatorreeAntnioLisboaCardoso.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


Autenticado digitalmente em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 25/09/2014
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Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

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IA

Relatrio

ColhesedaResoluon1101000.091,quedeterminouosobrestamentodo
julgamento do recurso voluntrio interposto nestes autos, o relatrio das ocorrncias aqui
presentes:
ConstadoTermodeVerificaoFiscaleSujeioPassivaSolidria(proc.fls.85a
89), que a ao fiscal teve incio em 01/06/2009 referente ao anocalendrio de
2006. Aps diversas intimaes e reintimaes, a contribuinte no apresentou a
documentaofiscalecontbilsolicitada.Destaforma,aautoridadefiscalizadora
emitiu Requisies de Informao sobre Movimentao Financeira RMF s
instituies em queafiscalizadateve movimentaode valores noanocalendrio
de2006.
De posse das informaes prestadas via RMF, a autoridade fazendria intimou a
contribuinteparaquecomprovasseaorigemdosrecursosapuradosemsuascontas
correntes.
A despeito da concesso de pedido de dilao de prazo, transcorrido este, a
interessada no apresentou qualquer esclarecimento. Assim, mais uma vez foram
expedidosRMFs,dessavezparaqueasinstituiesapresentassemdocumentospara
esclarecimentosdosvaloresapurados.
A autuada mantevese inerte e no apresentou nenhum documento comprobatrio
da origem dos valores apurados junto s instituies financeiras. Destarte,
procedeuseaoarbitramentodolucro.
Lavrados os Autos de Infrao por omisso de receitas caracterizada pela
existncia de depsitos bancrios no escriturados, foi imposta multa de ofcio
qualificadapelointuitofraudatrio,bemcomooagravamentodamesmaporfalta
deatendimentosintimaes,perfazendoopercentualde225%.Comfundamento
no art. 135, III do Cdigo Tributrio Nacional, procedeuse responsabilizao
solidria das scias. Vale mencionar que consta no contrato social que a
administrao da empresa seria exercida unicamente pela scia Rosana Pacheco
SimoZardo.
Ocorre que, foi registrado no Cartrio do 3 Ofcio de Notas procurao
outorgando plenos poderes para que a scia Laila Simo Zardo administrasse os
negcios da firma outorgante. Neste sentido, as scias Rosana e Laila foram
consideradascoresponsveissolidrias.
OagentefazendriolavrouAutosdeInfraodeIRPJ,PIS,CSLL,COFINS,IPIe
ContribuiesparaoINSSseparadamente,umparacadatributo.
Inconformada com a lavratura dos Autos de Infrao, a contribuinte apresentou
Impugnaoem21/02/2011(proc.fls.1321a1342).
Preliminarmente,aImpugnantealegouvcionoAutodeInfraosoboargumento
deque, devido extensodadisposiolegalinfringida,nofoipossvelsaber
exatamente qual partedoordenamentojurdicofoicontrariada,oquedificultou o
exercciododireitodedefesa.

No mrito, a autuada asseverou que os trabalhos realizados pela fiscalizao


carecem de preciso, pois no foram excludas do montante apurado no Auto de
Infrao
comodereceita
omitida, aquelas oriundas de operaes alcanadas pela
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2
24/08/2001
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Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

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imunidade(art.150,IVdaConstituioFederal)eiseno(Lein10.8665/04)de
livros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso.

IA

Alm disso, a interessada afirmou que foram consideradas em duplicidade


movimentaes entre contas correntes do mesmo titular e deu como exemplo dois
chequesdatadosde27/04/2006,depositadosnoBancoItaequesodetitularidade
da prpria Impugnante referente conta no Banco Real (hoje Santander). Desta
forma, requereu a realizao de percia para que fossem expurgados do Auto de
Infraoosvaloresmovimentadosentrecontasdaprpriacontribuinte.
A fiscalizada ainda argumentou que houve erro de clculo, visto que a forma de
apurao do montante devido e no pago deveria ser pela metodologia do lucro
presumido, j que na viso da fiscalizao houve superao do limite legal do
SIMPLES, portanto, no se poderia utilizar as alquotas desta sistemtica no
clculodotributodevido.
Relativamente responsabilidade solidria das scias, a contribuinte relatou que
paraseatribuiraresponsabilidadeprevistanosincisosIIeIIIdoart.135doCTN,
serianecessriaprovadequehouveintenodecausardanoaoErrio,vistoqueo
meroinadimplementodeobrigaestributriasprincipaisnopodeser,porsis,
caracterizadocomodolo.
Aindasobrearesponsabilizaosolidriadasscias,aImpugnanteesclareceuque
somenteasciaRosanaPachecoSimoZardotinhapoderesparageriraempresa.
Ademais, ressaltou que a conduta dolosa de quem se pretende responsabilizar
dever serapuradaemprvioprocesso,asseguradoaoagenteocontraditrioeo
exercciodaampladefesa.Portanto,somenteapsoregularprocessodeapurao
daprticadoatodolosoaqueserefereoCTNqueserpossvelaventarqualquer
indcioderesponsabilizaopessoaldoadministradordapessoajurdica.
Por fim, a fiscalizada entendeu que a no entrega de documentos no pode ser
consideradacomoembaraoautuaofiscal,poishmuitosfatoresquejustificam
anoapresentao,taiscomo:ausnciadeentregadaintimaodiretamenteaos
scios, ou ainda os documentos exigidos pela fiscalizao se referirem a perodo
bastante pretrito, ou vasta documentao exigida. Destarte, entendeu que a
Impugnante e seus funcionrios que foram embaraados, e no o contrrio.
Ademais, alegouquenohquesefalaremembaraoporpartedoFisco, poisa
autoridadefazendriaconcluiuperfeitamenteafiscalizao.
Requereu em sede de Impugnao: 1) a anulao do Auto de Infrao por
contemplar valores que no so tributveis receitas de operao com livros,
jornais em peridicos e transferncias entre contas bancrias da prpria
impugnante2)quecasonosejaesseoentendimento,quesejacanceladooAuto
de Infrao por excesso nos valores cobrados, emitindo novo auto corrigido e
reabertoprazodedefesa3)quesejaafastadaasolidariedadetributriaquantos
scias Laila e Rosana, por no se configurarem, no caso em tela, nenhuma das
hiptesesdoart.135doCTN4)quesejamsubstitudososbensdassciascitadas
noitemanteriordestepedido,atravsdeTermodeArrolamentodeBens,porbens
da prpria Impugnante, j que esta possui patrimnio prprio suficiente para
garantiradvida5)quesejaconcedidooprazode30diasparajuntadadenovos
documentos.

Em 29/06/2011, a 2 Turma da DRJ em Juiz de Fora exarou Acrdo julgando


procedente em parte a Impugnao apresentada (proc. fls. 1.837 a 1859). O
Colegiadodecidiuexonerarparcialmenteparcelasdocrditotributrio,sendoque
o montante mantido foi acrescido de multa no percentual de 225%. De incio, o
rgoJulgadormanifestousenosentidodequeacontribuintedemonstrouemsua
Impugnao
entendimento dos atos administrativos que redundaram na
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2total
de 24/08/2001
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Processon10675.720164/201139
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Fl.7

lavratura dos Autos de Infrao, motivo pelo qual, foi afastada a preliminar de
nulidadeporimpossibilidadedeaferiodequaldispositivofoicontrariado.

IA

ATurmaressaltouqueosAutosdeInfrao,osTermosdeVerificaoFiscalede
Sujeio Solidria contm fundamentao legal, descrio dos fatos e a
determinao das exigncias, bem como se encontram instrudos com seus
respectivos demonstrativos resultantes das constataes firmadas pela autoridade
administrativaeadevidacinciadetodoseles.Dessamaneira,orgofazendrio
entendeu que no houve qualquer embarao aos exerccios dos direitos ao
contraditrioeampladefesa.
Nomrito,orgojulgadoraquoafirmouqueasreceitasconsideradasimunesno
so excludas da receita acumulada, tanto para fins de determinao da alquota
aplicvel em cada perodo de apurao, como para fins de verificao do
enquadramentodaempresaemrelaoaoanocalendrioseguinte.
Ademais, explanou que a imunidade prevista no art. 150, VI da Constituio
Federal est restrita aos impostos, no alcanando, portanto, as contribuies.
Almdisso,tal benefciotributrionodirigidopessoajurdicaoufsica, mas
simaalgumasmercadorias,deformaobjetiva.Concluiuqueaimunidaderelativa
aos livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso abrange to
somente aqueles impostos que incidam especificamente sobre a circulao ou
industrializaodamercadoriaenoaquelesqueatinjamarendaouopatrimnioda
pessoa jurdica. Quanto aos documentosjuntados emsede deImpugnao (notas
fiscais) visando justificar a origem das receitas classificadas como omitidas, o
Colegiado argumentou que, por se tratar de presuno legal, o nus da prova
caberia contribuinte e que esta apenas juntou tais documentos sem realizar
qualquertipodeconciliaocomosextratosbancrios.
Ocorre que a DRJ supriu a deficincia da empresa e procedeu a conciliao
bancria o que resultou na planilha Notas Fiscais consideradas imunes.
Confeccionousetambmumasegundaplanilha(NotasFiscaisDesconsideradas)
que,juntamentecomaanterior,foramacostadasaestesautossfolhas1827/1836.
Em relao ao argumento de que algumas transferncias entre contas de sua
titularidade no foram excludas pela auditoria, o Colegiado argumentou que, da
anlise do Termo de Intimao n 02 (10/05/2010), a contribuinte foi cientificada
dos valores excludos a titulo de crditos decorrentes de transferncia de outra
contadomesmotitulose,noentanto,noapresentouqualquermanifestao.
Adespeitodisto,osdoischequesjuntadosquandodaImpugnaoforamanalisados
eexcludosdomontantedevido.ATurmamaisumavezressaltouqueporsetratar
depresuno legal,onusdocontribuintequeseeximecomaapresentaode
documentaoidneaenoapenascommeraalegao.
A DRJ entendeu descabidoo pedidodepercia, poisno h qualquer justificativa
tcnica, a contribuinte deseja apenas que sua contabilidade seja mais uma vez
analisada.Ademais,outromotivolevantadopelaTurmaparaindeferirarealizao
deperciafoionoatendimentodoprevistonoart.16doDecreton70.235/72que
determinaalmdajustificativatcnica,aformulaodequesitoseaindicaode
peritoquandodopedidoderealizaodepercia.
A contribuinte asseverou que a Lei n 11.033/04 reduziu as alquotas doPIS e da
COFINS incidentes sobre a venda de livros no mercado interno para zero. No
entanto, o Colegiado relatou que o SIMPLES Federal um sistema especial de
tributaocriadoparabeneficiarasMicroempresas(ME)eEmpresasdePequeno
Porte (EPP), sendo que o pagamento dos tributos integrantes de tal sistema
recolhidodemodounificado,nopodendohaverdispensadeumououtrotributoa

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


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Processon10675.720164/201139
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Fl.8

ttulo de iseno de qualquer outro regime de tributao (Lei n 9.317/96). No


mesmosentido,haSoluodeConsultan22/2005DISIT06.

IA

A Impugnante aindarequereuqueatributaosedessepelolucropresumido.No
entanto, o rgo julgador fazendrio asseverou que regime de tributao a que a
empresa estiver submetida dever ser considerado para efeito de lanamento dos
impostos,quandoverificadaaomissodereceitas,segundoodispostonosart.24
daLein9.249/95combinadocomoart.18daLein9.317/97.
Alm disso, a alegao de que ao ultrapassar o limite legal a contribuinte seria
automaticamenteexcludadoSIMPLES,e,portanto,atributaodeveriaocorrerde
acordocomasistemticadolucropresumido,noencontraqualquerguarida.
A excluso do SIMPLES encontrase formalizada no processo administrativo n
10675.720597/201194.Asbaseslegaisparatalexclusosoosarts.9,II,14,Ic/c
art. 15, IV, todos da Lei n 9.317/96. Neste diapaso, os efeitos da excluso se
verificam no anocalendrio seguinte ao que foi extrapolado o limite de receita
bruta.
A interessada ainda argumentou que a contribuio para a seguridade social
deveria ser calculada sobrea folha de salrios e demais rendimentos dotrabalho
pagos ou creditados. Mais uma vez a DRJ afirmou que a contribuinte no pode
querersesubmeterorasnormasprpriasdoregimedoSIMPLES,orasnormas
doregimegeraldetributao,sobpenasecriarumterceiroregimenoprevistoem
lei.
A Turma ressaltou que no houve qualquer contestao quanto aplicao da
multa em sua forma qualificada. Destarte, de conformidade com o art. 17 do
Decreto n 70.235/72, considerase no impugnada a matria que no tenha sido
expressamentecontestada.
No tocante responsabilizao das scias, a DRJ alegou que as condutas
reiteradas das duas scias, fartamente demonstradas no processo, de movimentar
na conta bancria vultosas quantias e o no oferecimento de tais receitas
tributao, com a apresentao da declarao de ajustes anual em valores muito
inferioressreceitasomitidascomointuitodesubtrairvaloresdatributaoepara
se manter no SIMPLES, evidenciam a prtica de vrios atos contrrios lei da
scia Rosana Pacheco Simo Zardo com poderes por parte da scia Laila Simo
Zardotornandocabvelaresponsabilizaodeambas,nostermosdosincisosIIe
III doart.135 doCTN.Concluiusepelacorretaresponsabilizaodeambas as
scias.
Quantoaoagravamentodamultaparaopercentualde225%,oColegiadoentendeu
queos autos demonstramcomclarezaafaltadeatendimentosintimaes,desta
forma, cabvel a aplicao do disposto no inciso I do 2 do art. 44 da Lei n
9.430/96.
Irresignada com o julgamento da Impugnao, a contribuinte interps Recurso
Voluntrioem02/12/2011(proc.fls.1885a1914).

ARecorrentesevaleubasicamentedosmesmosargumentosjesposadosquandoda
Impugnao, quais sejam: cerceamento do direito de defesa tendo em vista a
impossibilidade de identificao precisa dos dispositivos legais infringidos da
impossibilidade de tributao da receita supostamente omitida pelo regime do
SIMPLESnoseexcluiuasoperaesrealizadaspelaempresaquesoalcanadas
por imunidade, bem como as contribuies isentas valores movimentados entre
contas da fiscalizada e que foram considerados como base de clculo erro no
clculodoAutodeInfraotributaopelolucropresumidoantesuperaodo
limite
global
aderirao SIMPLES inexistncia de responsabilidade solidria
Documento assinado digitalmente conforme
MP n
2.200-2para
de 24/08/2001
dassciase,afastaroagravamentodamultaporembaraofiscalizao.
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Processon10675.720164/201139
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Fl.9

Inovando a sua defesa, a postulante questionou a licitude da forma como o Fisco


Federal teve acesso sua movimentao bancria. Afirmou que houve quebra do
sigilobancriosemautorizaojudicialequeistoafrontaoordenamentovigente.

IA

Tambm questionou a possibilidade de presuno de receita com base apenas em


movimentaobancria,matriaestquetambmnofoiobjetodecontestaono
momentodaImpugnao.

orelatrio

O julgamento do recurso foi sobrestado em razo do disposto no art. 62A,


1odoRegimentoInternodoCARF(fls.1978/1985).Revogadareferidadeterminao,etendo
emcontaquearelatoraoriginal(ConselheiraNaraCristinaTakedaTaga)nointegramaiso
Colegiado,promoveusenovosorteio,atribuindoseaestaConselheiraarelatoriadorecurso.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


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Fl.10

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VotoVencido

ConselheiraEDELIPEREIRABESSA

Observase s fls. 1905/1907 que, embora cientificadas da deciso de 1a


instncia, Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo Zardo no apresentaram recurso
voluntrio, diversamente de como procederam quando, cientificadas do auto de infrao
integrado pela imputao de sujeio passiva solidria (fls. 1318/1320 e 02/120),
apresentaram impugnao conjunta com a pessoa jurdica (fls. 1321/1342), representadas
pelo mesmo procurador ao qual foram outorgados poderes de representao pelas trs
interessadas(fls.1343/1347).Registrese,ainda,queacontribuinte,emboracientificada,no
manifestouinconformidadecontrasuaexclusodoSimplesFederal,comefeitosapartirde
01/01/2007, nos termos do Ato Declaratrio Executivo n 11/2011, expedido pela
DRF/Uberlndiaem06/04/2011,cientificadointeressadaem13/04/2011,eautuadosobn
10675.720597/201194 (processo administrativo originalmente apensado ao presente e
posteriormente desapensado para arquivamento, em razo da ausncia de recursos
administrativos).
Assim, o litgio subsistente nestes autos circunscrevese s acusaes
formalizadas contra a contribuinte Editora Zardo Ltda nos lanamentos que integram estes
autos.Orecursovoluntrioporelainterposto,portanto,nodeveserconhecidonaparteem
quequestionaaresponsabilidadetributriaimputadaaRosanaPachecoSimoZardoeLaila
SimoZardo,namedidaemqueoCdigodeProcessoCivil,institudopelaLein5.869/73,
firmaqueparaproporoucontestaraonecessrioterinteresseelegitimidade(art.3).E
mais: que ningum poder pleitear, em nome prprio, direito alheio, salvo quando
autorizadoporlei(art.6).
Desse modo, em caso de pluralidade de sujeitos no plo passivo do
lanamentotributrio,cadaqualpoderdefenderseemnomeprpriodaexignciafiscal
assim constituda, quer pessoalmente quer por meio de representante regularmente
constitudo nos autos, por competente instrumento de mandato. A discordncia da pessoa
jurdica quanto atribuio de responsabilidade a seus scios e administradores, alis,
mostraseincompatvelcomosinteressesdaprpriapessoajurdicaemverliquidado,pelo
responsvel,ocrditotributriolanado.
Por tais razes, o presente voto no sentido de CONHECER
PARCIALMENTE do recurso voluntrio, deixando de apreciar a oposio imputao de
responsabilidadessciasdapessoajurdica,namedidaemqueestanodetmlegitimidade,
eneminteresse,paratanto.
Todavia, como esta Relatora restou vencida quanto a este ponto, os
questionamentos deduzidos na pea recursal contra a imputao de responsabilidade a
RosanaPachecoSimoZardoeLailaSimoZardoseroapreciadosaofinaldestevoto.

Emseurecurso,apessoajurdicapreliminarmenteargiofensaaodireito
ampla defesa, na medida em que o art. 10, inciso IV do Decreto n 70.235/72 exige a
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
indicao da disposio legal infringida e a penalidade aplicvel, requisito que resta
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por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi

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Processon10675.720164/201139
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S1C1T1
Fl.11

desatendido quando a autoridade lanadora insere no auto de infrao um sem nmero de


dispositivoslegaissemconexocomofatodescritonoAuto.

IA

Os lanamentos apontam omisso de receitas em razo de depsitos


bancriosdeorigemnocomprovada,efaltaderecolhimento.Aprimeirainfraotrazcomo
fundamentolegalosseguintesdispositivos:

Lei n 9.249/95, art. 24: determina que, verifica a omisso de


receita o lanamento ser feito de acordo com o regime de
tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodo
baseaquecorresponderaomisso

Lein9.317/96,art.2o,2o:estabeleceoconceitodereceitabruta
nombitodoSimplesFederal

Lei n 9.317/96, art. 3o, 1o: discrimina quais tributos esto


abrangidosporaquelasistemticaderecolhimento

Lei n 9.317/96, art. 5o: fixa os percentuais para clculo do


recolhimento devido mensalmente em razo da receita bruta
acumuladanoanocalendrio

Lein9.317/96,art.7o,1o:discriminaaescrituraoasermantida
pelosoptantespeloSimplesFederal

Lei n 9.317/96, art. 18: estende s microempresas e empresas de


pequenoporteaspresunesdeomissodereceitaestabelecidana
legislao de regncia dos tributos includos na sistemtica
simplificadaderecolhimentos

Lein9.430/96,art.42:autorizaapresunodeomissodereceitas
emcasodenocomprovaodaorigemdedepsitosbancriosde
titularidadedosujeitopassivo

Lein9.732/98,art.3o:dentreosdispositivosantescitados,alterao
art. 5o da Lei n 9.317/96, estabelecendo novos percentuais para
clculo do recolhimento mensal, em razo das novas faixas de
receita bruta admitidas na sistemtica simplificada de
recolhimentos

RIR/99,arts.186,188e199:reportamseaosarts.2o,2o,5oe18
daLein9.317/96,antesreferidos.

J a infrao de falta de recolhimento reportase ao art. 5o da Lei n


9.317/96 c/c art. 3o da Lei n 9.732/98, bem como aos arts. 186 e 188 do RIR/99, que
estabelecemospercentuaisdeclculopararecolhimentomensaldoSimplesFederal.
Assim,hperfeitacoernciaentreosfundamentoslegaisdaexignciaeas
conseqncias atribudas pela autoridade fiscal: a falta de comprovao da origem de
depsitosbancriosautorizaapresunolegaldeomissodereceitas,quedevesertributada
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
segundoasistemticadetributaoaquesujeitaacontribuinte,aqual,nombitodoSimples
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Processon10675.720164/201139
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S1C1T1
Fl.12

IA

Federal,temseuscontornosdeterminadospelosdispositivoscitados,sendoqueoart.5oda
Lei n 9.317/96 j se encontrava alterado pelo art. 3o da Lei n 9.732/98 no perodo
fiscalizado. Ademais, a recomposio da receita bruta acumulada enseja a alterao das
alquotas de recolhimento aplicveis sobre as receitas declaradas, revelando falta de
recolhimento,tambm,sobretaisparcelas.

Nomais,comojditopelaautoridadejulgadorade1ainstncia,no s a
defesademonstraplenoconhecimentodasacusaesquelheforamfeitas,comooTermode
VerificaoFiscaledeSujeioPassivaSolidria,parteintegrantedoslanamentos,contm
fundamentao legal, descrio dos fatos e a determinao das exigncias, bem como se
encontram instrudos com seus respectivos demonstrativos resultantes das constataes
firmadaspelaautoridadeadministrativaeadevidacinciadetodoseles.
Portanto, deve ser REJEITADA a preliminar de nulidade em razo de
cerceamentoaoseudireitodedefesaporvcionamotivaodolanamento.

Ainda em sede de preliminar, a contribuinte tambm argi a nulidade do


lanamento em razo da utilizao de informaes bancrias obtidas por meio de
Requisies de Movimentao Financeira RMF, sem autorizao judicial. Contudo,
referidoprocedimentotemamparonoart.6odaLeiComplementarn105/2001,dispositivo
legal objeto do Recurso Extraordinrio n 601.314, que aguarda julgamento no Supremo
Tribunal Federal em rito de repercusso geral, sob relatoria do Ministro Ricardo
Lewandowski. A deciso que reconheceu a repercusso geral desta matria foi assim
ementada:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. SIGILO BANCRIO. Fornecimento de
informaes sobre movimentao bancria de contribuintes, pelas instituies
financeiras, diretamente ao fisco, sem prvia autorizao judicial (lei
complementar 105/2001). Possibilidade de aplicao da lei 10.174/2001 para
apurao de crditos tributrios referentes a exerccios anteriores ao de sua
vigncia. Relevncia jurdica da questo constitucional. Existncia de
repercussogeral.

Todavia, no referido recurso extraordinrio ainda no foi editada deciso


definitivademritoquepudesseimporareproduo,pelosConselheiros,nojulgamentodos
recursosnombitodoCARF,doentendimentomanifestadopeloSupremoTribunalFederal
emoutroscasossemelhantes,comopretendemosrecorrentes.Nemmesmoosobrestamento
antes previstonosdoart.62AdoRICARFprevalece,dadasuarecenterevogao pela
PortariaMFn545/2013.
Por sua vez, o Decreto n 70.235/72 somente autoriza os rgos
administrativos de julgamento a afastar a aplicao de lei que tenha sido declarada
inconstitucionalpeloSupremoTribunalFederal:
Art.26A.Nombitodoprocessoadministrativofiscal,ficavedadoaosrgosde
julgamento afastar a aplicao ou deixar de observar tratado, acordo
internacional, lei oudecreto,sobfundamentodeinconstitucionalidade.(Redao
dadapelaLein11.941,de2009)
[...]
6oOdispostonocaputdesteartigonoseaplicaaoscasosdetratado,acordo
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
internacional,leiouatonormativo:(IncludopelaLein11.941,de2009)
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Fl. 2026

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Fl.13

Iquejtenhasidodeclaradoinconstitucionalpordecisodefinitivaplenriado
SupremoTribunalFederal(IncludopelaLein11.941,de2009)
IIquefundamentecrditotributrioobjetode:(IncludopelaLein11.941,de
2009)

IA

a)dispensalegaldeconstituiooudeatodeclaratriodoProcuradorGeralda
FazendaNacional,naformadosarts.18e19daLeino10.522,de19dejulhode
2002(IncludopelaLein11.941,de2009)
b) smula da AdvocaciaGeral da Unio, na forma do art. 43 da Lei
Complementarno 73,de10defevereirode1993ou(IncludopelaLein11.941,
de2009)
c) pareceres do AdvogadoGeral da Unio aprovados pelo Presidente da
Repblica,naformadoart.40daLeiComplementarno73,de10defevereirode
1993.(IncludopelaLein11.941,de2009)

Oart.6odaLeiComplementarn105/2001foiobjetodeapreciaopelo
Supremo Tribunal Federal em caso concreto que ali chegou por meio do Recurso
Extraordinrion389.808,decididoem10/05/2011nostermosdaseguinteementa:
SIGILO DE DADOS AFASTAMENTO. Conforme disposto no inciso XII do
artigo 5 da Constituio Federal, a regra a privacidade quanto
correspondncia, s comunicaes telegrficas, aos dados e s comunicaes,
ficando a exceo a quebra do sigilo submetida ao crivo de rgo
equidistante o Judicirio e, mesmo assim, para efeito de investigao
criminal ou instruo processual penal. SIGILO DE DADOS BANCRIOS
RECEITA FEDERAL. Conflita com a Carta da Repblica norma legal
atribuindo Receita Federal parte na relao jurdicotributria o
afastamentodosigilodedadosrelativosaocontribuinte.

Contudo,aProcuradoriaGeraldaRepblicaopsembargosdedeclarao
a esta deciso, os quais aguardam julgamento, estando conclusos ao relator desde
09/11/2011,demodoquenoseverificouotrnsitoemjulgado,nosepodendofalar,aqui,
da existncia de deciso definitiva plenria do Supremo Tribunal Federal, declarando a
inconstitucionalidade do dispositivo legal que autoriza o procedimento aqui utilizado para
reuniodasprovasquefundamentamaexigncia.
Assim, tambm deve ser REJEITADA a argio da nulidade do
lanamentoemrazodeinconstitucionalacessosinformaesbancriasdapessoajurdica
autuada.
No mrito, a contribuinte discorda da tributao segundo as regras do
SimplesFederal,alegandoqueoart.24daLein9.249/95nopodeseraplicadonombito
daquelasistemticaderecolhimento,namedidaemqueseuprpriotextofazrefernciaao
lanamentodeimpostoedeadicional,implicitamentereferindosesapuraessegundoas
regrasdolucropresumidoedolucroreal.Odispositivolegalestassimredigido:
Art. 24. Verificada a omisso de receita, a autoridade tributria determinar o
valor do imposto e do adicional a serem lanados de acordo com o regime de
tributao a que estiver submetida a pessoa jurdica no perodobase a que
corresponderaomisso.
1 No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com
a identificao da

Documento assinado digitalmente conforme


MP no
n 2.200-2
24/08/2001 ou arbitrado, no sendo possvel
base
lucrodepresumido
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Fl. 2027

Processon10675.720164/201139
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S1C1T1
Fl.14

atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela a que
corresponderopercentualmaiselevado.

IA

2 O valor da receita omitida ser considerado na determinao da base de


clculo para o lanamento da contribuio social sobre o lucro lquido, da
contribuio para a seguridade social COFINS e da contribuio para os
Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
PblicoPIS/PASEP.

A interpretao defendida pela recorrente equivocada, porque referido


dispositivolegalfoieditadoemrazodarevogao,peloart.36,incisoIV,tambmdaLein
9.249/95,dosarts.43e44daLein8.541/92,quedeterminavamatributaoemseparado
dasomissesdereceita,independentementedaapuraooriginaldosujeitopassivo.Logo,a
parterelevantedodispositivolegalaquelaimpeaobservnciadoregimedetributaoa
queestiversubmetidaapessoajurdicanoperodobaseaquecorresponderaomisso. A
refernciadeterminaodeimpostoedeadicionalapartirdareceitaomitida,emverdade,
s se verifica porque, poca do dispositivo legal, ainda no existia a sistemtica
simplificada de recolhimentos, a partir de percentuais que aglutinam as alquotas dos
diferentestributosaliabrangidos.
Detodasorte,quantoinexistnciadeexignciadeadicionalnombitodo
SimplesFederal,deveseteremcontaaisenopreviamenteconferidaemrelaoaolucro
anual de R$ 240.000,00, que a se considerar o coeficiente bsico de presuno de 8% no
mbito do imposto de renda, corresponderia a receita bruta anual de R$ 3.000.000,00. Na
medidaemquenoperodoautuadoolimitedereceitaparapermannciadoSimplesFederal
eradeR$2.400.000,00,claroestqueaisenodeadicionalestabelecidaemfacedaqueles
que auferem lucro anual inferior a R$ 240.000,00 tem lugar, tambm, na sistemtica
simplificadaderecolhimento.
Imprpria,assim,apretensodaautuadadequedeveriatersidotributada
nasistemticadolucropresumido.
Arecorrenteprosseguequestionandoadecisorecorridaque,nesteponto,
estassimredigida:
O requerimento da fiscalizada para que fosse tributada pelo lucro presumido,
tambmnomereceprosperar,pois,oart.24daLein9.249,de1995,aplicvel
s empresas optantes pelo SIMPLES, por fora do art. 18 da Lei n 9.317, de
1997, determina que o regime de tributao a que a empresa estiver submetida
dever ser considerado para efeito de lanamento dos impostos, quando
verificadaomissodereceitas,senovejamos:
Art.24Verificadaaomissodereceita,aautoridadetributriadeterminarovalor
doimpostoedoadicionalaseremlanadosdeacordocomoregimedetributaoa
que estiver submetida a pessoa jurdica no perodobase a que corresponder a
omisso.

Desta forma, verificadooregimedetributaocompetefiscalizaoapenas e


tosomenteapurarosmontantesdevidos.
A empresa, no ano calendrio de 2006, se encontrava submetida ao regime de
tributao previsto na Lei n 9.317, de 1996 SIMPLES, conforme se verifica
pela Declarao Simplificada da Pessoa Jurdica DSPJ/2007 anexada ao
presenteprocesso,sendoqueaauditorianadamaisfezdoqueapurarosimpostos
devidosemperfeitaconsonnciacomalegislao.
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
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S1C1T1
Fl.15

Assim, concluise que os fatostrazidosao processono ensejaramsuaincluso


deofcioemoutraformadetributaoduranteaaofiscalemuitomenos,no
houvecomprovao,naimpugnao,querespaldassequalqueralteraoemsua
formadetributao.

IA

A propsito ainda de seu pedido para ser tributada em 2006 pelo lucro
presumido,areclamanteargumentaque:seolimiteglobalanual,paraseoptar
pelo SIMPLES federal, foi ultrapassado, ento a Impugnante no deveria fazer
parte deste sistema, e neste sentido, deveria o Auto de Infrao ser apurado
tomando por baseoregimepadroderecolhimentodetributosfederais,que o
regimedelucropresumido.
Porm,aexclusodoSimplesfoiefetuadaeseencontraformalizadanoprocesso
administrativon10675.720597/201194.squeasadadoregimesedeunoano
calendrioseguinteaoquefoiextrapoladoolimitedereceitabruta,
AsbaseslegaisparaaexclusosooincisoIIdoart.9eoincisoIdoart.14,
ambosdaLein9.317,de1996eosefeitosdaexclusotemfundamentonoinciso
IVdoart.15domesmodiplomalegal,inverbis:
Art.15.AexclusodoSIMPLESnascondiesdequetratamosarts.13e14surtir
efeito:
IVapartirdoanocalendriosubseqentequeleemqueforultrapassadoolimite
estabelecido,nashiptesesdosincisosIeIIdoart.9

Conformeseviu,aleiprevasadadoregimesimplificadonoanosubsequente
aoquehouverultrapassadoolimitedereceita.
Portanto,noencontraamparolegalnemfticoatentativadaimpugnantedese
ver tributada pelo lucro presumido no ano da autuao, nem mesmo sob o
argumentodequesuaexclusodoSimplessedeuadestempo.

Discorda,assim,dosefeitosdoart.18daLein9.317/96,destacandoque
sua aplicao est condicionada possibilidade de a presuno de omisso de receitas ser
apurada com base nos livros e documentos a que estiverem obrigadas as pessoas jurdicas
optantespeloSimplesFederal,aopassoquenestecasonenhumlivrooudocumentolastreou
afiscalizaoparaefetuarapresunodeomissodereceitas.
Novamente no prospera a alegao da recorrente, porque a omisso de
receitasapartirdedepsitosbancriosdeorigemnocomprovadaperfeitamenteapurvel
a partir do Livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao
financeira,inclusivebancria,obrigaoacessriadosoptantespeloSimplesFederal,assim
comooamanutenodetodososdocumentosedemaispapisqueserviramdebasepara
aescrituraodesteLivroedoLivroRegistrodeInventrio,tudonaformadoart.7o,1oda
Lei n 9.317/96. Na verdade, justamente a omisso da contribuinte em manter a guarda
destes documentos e de escriturar os fatos correspondentes no Livro Caixa que autoriza a
presunodeomissodereceitas,demodoqueofatodeaFiscalizaonoterconseguido
apurar a origem dos depsitos bancrios a partir de tais elementos no pode ser admitido
comoargumentodedefesa,sobpenadeanularapresunolegalmenteestabelecida.
Mais frente, a contribuinte reitera outro argumento j abordado na
decisoantestranscrita,defendendoqueaomenosaparceladareceitaapuradaqueexcedeo
limite anual de R$ 2.400.000,00 deveria ter sido tributada segundo as regras do lucro
presumido.Porm,comodemonstrado,alegislaopermitequetodaareceitasejatributada
na sistemtica simplificada, postergando para o anocalendrio subseqente os efeitos da
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exclusodadecorrente.
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S1C1T1
Fl.16

IA

Por estas razes, tambm, no prospera a pretenso da recorrente,


novamente aqui deduzida, de ver as contribuies destinadas ao INSS calculadas pela
metodologia da folha de salrios. Mantidos os efeitos da opo relativamente ao ano
calendrio 2006, a contribuio patronal calculada a partir da receita bruta, e assim
devida ainda que superior aos valores que resultariam dos clculos a partir da folha de
salrios,comopretendedemonstraracontribuinteemdocumentosjuntadosimpugnao.O
mesmosedigaemrelaoaosdemonstrativosquepretendemreduzirasdemaisexigncias
aquiformuladas,emrazodosefeitosdalegislaoquesomenteseriaaplicvelseosefeitos
daexclusoseverificassemnoanocalendrio2006.
Arecorrentetambmmencionaqueaapuraofiscaldesconsideroutodas
as movimentaes em duplicidade, sem qualquer zelo e de forma no criteriosa. Mais
frente faz referncia tambm a duplicatas descontadas, afirmando a ocorrncia de bis in
idem. Todavia, aabordagem acercadotema, contidanadecisorecorrida,evidenciaqueo
trabalhodaFiscalizaonopodeserassimqualificado:
Aempresaargumentaquealgumastransfernciasentrecontasdesuatitularidade
noforamretiradaspelaauditoria.Acomprovarsuasalegaesexemplificacom
dois cheques do Banco Real que foram depositados no Banco Ita, inferindo, a
partirdesdepontoquetalfatoserepetiumuitasvezes.
A propsito do assunto, esclarease que a fiscalizao excluiu os crditos
decorrentes de transferncia de outra conta do mesmo titular ..., conforme

consignounoTermodeVerificaoFiscalequeaempresafoicientificada
atravsdoTermodeIntimaon02,em10/05/2010dosvaloresexcludos
aessettulo,sendoquenoapresentouqualquerrespostasolicitao.
Docotejoentreosdoischequeseasduascontascorrentesbancrias,verificouse
queambososchequesforamencontradoscomocompensadosnoBancoRealno
dia27/04/2006,oden218350novalordeR$4.500,00e218351novalordeR$
715,16 tendo sido encontrados seus correspondentes depsitos, coincidentes em
datasevaloresacrditodoBancoIta.
Destaforma,ambososvalores(R$4.500,00+R$715,16)seroretiradosdomes
04totalizandoR$5.215,16.
Cumpre observar que no basta a simples afirmao de que tais fatos se
repetiram em outras ocasies, pois, por tratarse de presuno legal cabe ao
autuadofazeraprovadesuasalegaesecabeaeletambm,trazeraoprocesso
no momento adequado, todos os documentos que desejar para corroborar suas
razesdedefesa.
E mais, a auditoria procedeu excluso das transferncias entre contas do
mesmo titular num total de R$ 1.592.936,49, valor este muito expressivo e
superior, inclusive, receita submetida tributao pela empresa, sendo que o
ocorridocomoschequen218350e218351foiapenasumlapsopontual.
Comovisto,emrelaospresentesautuaestotalmentedescabidoopedido
depercia,umavezquearazoparatalrequerimentonodecartertcnico,
mas para averiguaroutrastransferncias,quesegundoareclamanteno foram
deduzidasdasreceitasomitidasapuradaspelafiscalizao.
Almdenoterjustificativatcnicaparaarealizaodepercia,aautuadano
formulouosindispensveisquesitosenoindicouperito,oquecaracterizaono
atendimentodosrequisitosfixadospeloincisoIVdoart.16doDecreto70.235,de
1972,paraodeferimentodopedido,conformeabaixotranscrito:

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Art.16.Aimpugnaomencionar:
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Fl.17

IA

IVasdiligncias,ouperciasqueoimpugnantepretendasejamefetuadas,expostos
osmotivosqueasjustifiquem,comaformulaodosquesitosreferentesaosexames
desejados, assim como, no caso de percia, o nome, o endereo e a qualificao
profissionaldoseuperito.(RedaodadapelaLein8.748,de1993)
1Considerarse no formuladoopedidodedilignciaouperciaquedeixarde
atenderaosrequisitosprevistosnoincisoIVdoart.16.(IncludopelaLein8.748,
de1993)

Ateordo1acimacitado,considerasenoformuladoopedidodepercia.

Nesta ocasio, a contribuinte limitase a especificar os dois itens j


excludos pela autoridade julgadora de 1a instncia, generalizando as ocorrncias e
requerendopercia.Assim,pelasmesmasrazesantesexpostas,estespedidospermanecem
rejeitados.
Ainda com referncia presuno de omisso de receitas a partir de
depsitos bancrios de origem no comprovada, a contribuinte reportase a decises deste
Conselho que, no mbito de exigncias de IRPF, no admitem a prova de fato gerador de
rendimentosapenasapartirdedepsitosbancrios.Invoca,ainda,aSmulan182doantigo
TribunalFederaldeRecursosereportaseadoutrinatambmcontrriasadmissibilidadede
depsitosbancrioscomoevidnciaderenda.
Esclarease, neste ponto, que no esto sendo tributados os depsitos
bancriosemsi,masarendaqueelesrepresentam.Osdepsitosso,naverdade,apenas a
forma, o sinal de exteriorizao pelo qual se manifesta a omisso de receita, quando no
comprovadaaorigemfinanceiradosrecursosutilizados.
Alis,alegislaotributriajhaviaconsagradoautilizaodosdepsitos
bancrios comosinalexteriorderiquezadesdea Lein8.201/90, emseuart.6,5, que
vigorou at 31 de dezembro de 1996. Previa este dispositivo, constante do art. 895 do
RIR/1994,ahiptesedearbitramentocombaseemdepsitosouaplicaesrealizadasjuntoa
instituies financeiras, quando o contribuinte no comprovasse a origem dos recursos
utilizadosnestasoperaes.
O art. 42 da Lei 9430/96, substituiu aquela previso, ampliando esta
presuno, alando os depsitos bancrios de origem no comprovada categoria de
presunolegaldeomissodereceitas,aperfeioandoalegislaoanterior,quejadmitiao
lanamentocombaseemdepsitosbancrios,desdequeoutroselementosconsolidassemos
indciosapurados.Vejase,arespeito,oentendimentodaOitavaCmarado1Conselhode
Contribuintes, contemporneo queles citados pela contribuinte, mas j no mbito de
depsitosbancriosdetitularidadedepessoasjurdicas:
IRPJ OMISSO DE RECEITAS FALTA DE ORIGEM DE DEPSITOS
BANCRIOS A insuficincia de origem dos recursos depositados em conta
corrente bancria, apurada em anlise dos dados constantes dos lanamentos
contbeis,permiteinferirquetalmontanteprovenientedereceitasomitidas.A
presuno simples, neste caso, prova admitida no Direito Tributrio porque
demonstrada por elementos convergentes, direcionando os indcios para a
ocorrncia do fato probando. (Acrdo 1 CC n 10806208, Data da Sesso:
17/08/2000)

No caso presente, j na vigncia da Lei n 9.430/96, a contribuinte foi


no foi

Documento assinado
digitalmente conforme
MP n a
2.200-2
de 24/08/2001
regularmente
intimado
comprovar
a origem dos recursos cuja escriturao
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por EDELI PEREIRA BESSA, Assinado digitalmente em 11/11/2014 por MARCOS VINICIUS BARROS OTTONI, Assi

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Fl. 2031

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.18

demonstrada, sem que se obtivessem esclarecimentos acompanhados da documentao


correspondente,quernocursodoprocedimento,querporocasiodaimpugnao.Assim,na
medidaemqueainteressadonologrouafastarapresuno,restacaracterizadaaomissode
receitas,porforadadeterminaolegal.

IA

Equivocado, tambm, o entendimento da contribuinte de que deve ser


demonstrado nexo de causalidade entre os depsitos bancrios e a receita considerada
omitida,poisaprevisolegalcontidanomencionadoart.42dispensatalcomprovao.No
caso, esse nexo decorrncia lgica da titularidade da conta bancria, que subsiste por
ausnciadeprovaemcontrrio.Assim,aFazendaPblicacumpriuonusaelaatribudo,de
identificar os depsitos bancrios deorigem no comprovada e intimar o contribuinte a se
manifestaracercadetaiscrditos.Notendoointeressadologradoafastarapresuno(nesse
caso,relativa),hquesemanterintegralmenteopresentelanamento.
Observese,ainda,queaFiscalizaopromoveuatributaonasistemtica
simplificada de recolhimento, cujas alquotas incorporam, como j dito, os coeficientes de
presunodelucroaplicveissobreareceitabruta,evitandoqueatributaoincidasobreo
patrimnio.

A recorrente reitera suas alegaes de que no foram analisados livros e


documentos obrigatrios atividade a que ela estava obrigada e, em conseqncia, no
houve um trabalho preciso de identificao, pela fiscalizao, das efetivas receitas
tributveis da Recorrente, j que no foram excludas do montante apurado no Auto de
Infraocomoreceitaomitida,aquelasoriundasdeoperaesalcanadaspelaimunidadee
isenodelivros,jornais,peridicoseopapeldestinadosuaimpresso.Discorresobrea
imunidade constitucional, e reportase aos documentos juntados impugnao e
demonstrando que vrias foram as receitas oriundas da confeco de livros, jornais e
peridicos.Argumentaqueumanormainfraconstitucionalnopodeautorizaratributaode
receitasimunes.
Ocorre que a interessada nada agrega sua defesa para desconstituir os
slidos argumentos deduzidos na deciso de 1a instncia acerca dos contornos atribudos
argida imunidade, bem como da insuficincia probatria verificada nestes autos, a seguir
reproduzidos:
Na anlise do mrito, cumpre evidenciar a linha de defesa apresentada
relativamenteexclusodasoperaescomlivros,jornais,peridicoseopapel
destinado sua impresso, que encontra respaldo no art. 150, VI, d, da
ConstituioFederal,de1988,inverbis:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado
Unio,aosEstados,aoDistritoFederaleaosMunicpios:
VIinstituirimpostossobre:
d)livros,jornais,peridicoseopapeldestinadoasuaimpresso.

Quanto s receitas consideradas imunes eo seu tratamento peranteos optantes


pelo Simples, ressaltese que referidas receitas no so excludas da receita
acumulada, tanto para fins de determinao da alquota aplicvel em cada
perodo de apurao, como para fins de verificao do enquadramento da
empresa em relao ao ano calendrio seguinte. Pois, em assim sendo, a
imunidade de um tributo no produz, indevidamente, reflexos no clculo dos
demaistributosnoabrangidospelaimunidadeenoenquadramentodaempresa
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MP n 2.200-2 de 24/08/2001
noregimedetributaosimplificada.
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Fl. 2032

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.19

IA

Cumpre assinalar, que o SIMPLES no um tributo, mas uma modalidade


diferenciadaderecolhimentodeimpostosecontribuiessociais,tantoassimque
nolanamentodeofciodocrditotributrioasparcelassodesmembradasem
ImpostodeRendaPessoaJurdica,ContribuioparaoProgramadeIntegrao
Social, Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, Contribuio para o
FinanciamentodaSeguridadeSocial,ImpostosobreProdutosIndustrializadose
ContribuioparaaSeguridadeSocial.
DodispositivoconstitucionalacimatrazidoalneaddoincisoVIdoart.150da
CFde1988,verificase,semdvida,queaimunidadeestrestritaaosimpostos,
noalcanando,portanto,ascontribuies.
A segunda observao a ser notada a de que o texto da alnea d no
menciona proteo dirigida pessoa jurdica ou fsica, protegendo suas
atividades e, sim, direcionase a algumas mercadorias (livros, etc), de forma
objetiva,revelando,destaforma,ocarterobjetivodaimunidade.
Assim, a Constituio no d imunidade pessoa jurdica, em relao ao seu
patrimnio, renda ou servios, restando excludo da imunidade o Imposto de
RendadaPessoaJurdicaIRPJ.
Desta forma, a imunidade relativa aos livros, jornais, peridicos e o papel
destinado a sua impresso abrange tosomente aqueles impostos que incidam
especificamente sobre a circulao ou industrializao da mercadoria e no
aqueles que atinjam a renda ou o patrimnio da pessoa jurdica. Na esfera
federal,osimpostosimpedidosdeatingiroslivrosso:oImpostosobreProdutos
Industrializados(IPI),oImpostodeImportao(II)eodeExportao(IE).
No presente caso,aimunidadesomentealcanaoIPIe,asreceitasimunes no
soexcludasparafinsdeclculodasalquotasaplicveisesocomputadascom
oobjetivodedeterminaroenquadramentodaimpugnantenoregimesimplificado
paraoperodosubseqente.
A par de tais consideraes, temse, no caso concreto, que a reclamante se
restringiu a anexar as notas fiscais que a seu ver deveriam ser excludas das
receitas omitidas sem, contudo fazer a conciliao com os extratos bancrios,
embora fosse seu o nus de provar suas alegaes, em virtude de tratarse de
omissodereceitasoriundadepresunolegal.
Neste caso, basta ao fisco demonstrar a existncia de crditos efetuados em
contas bancrias da empresa, sem que esta comprove a origem dos recursos
correspondentes, embora devidamente intimada, para estar configurada a
omisso de receitas. Tratandose de presuno legal, o nus da prova da
contribuinte.
Porm, esta instncia de julgamento, resolveu suprir a deficincia na defesa e
proceder conciliao bancria, que resultou na planilha anexa de nome
NotasFiscaisconsideradasimunesPlanilha1,quepassaafazerpartedeste
julgado.
Foi confeccionada ainda uma outra planilha de nome Notas Fiscais
desconsideradasPlanilha2,parteintegrantedopresenteacrdo,queaponta
emcadaumadelasosmotivosdasexcluses,sendoquegrandepartepossuimais
de um motivo para no serem consideradas como provenientes de operaes
imunes.

A propsito da segunda planilha cumpre evidenciar que as notas fiscais em


relaosquaisnoforamencontradosdepsitosbancriosnosmesmosvalores
ou cujos depsitos so anteriores s emisses das mesmas, no foram
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consideradas.
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Fl. 2033

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.20

Emais,asnotasfiscaisquenoindicamsereferiremaoperaesimunes,foram
tambmexcludascombasenoart.341doRIPI,de2002,quedispe:

IA

Art.341.SemprejuzodeoutroselementosexigidosnesteRegulamento,anotafiscal
dir,conformeocorra,cadaumdosseguintescasos:
V No Gozo da Imunidade Tributria, declarado o dispositivo constitucional ou
regulamentar,quandooprodutoestiveralcanadoporimunidadeconstitucional

Sobreasnotasfiscaisqueconstavamdaplanilhatrazidapelaimpugnanteeque
noforamjuntadasaoprocesso,temsequealegislaotributria,nostermosdo
processoadministrativofiscal(arts.14e16epargrafosdoDecreton70.235,
de 1972, e alteraes), determina quea interposiode contestao instaura a
fase litigiosa do procedimento, dando, assim, origem ao contraditrio, bem
como, consubstancia o momento processual apropriado para apresentao das
razes e das provas que fundamentem de modo concreto e veemente a sua
discordncia do entendimento fiscal adotado. E, que a juntada de novos
documentos/provas em outro momento processual s legalmente possvel se
demonstrada a impossibilidade de sua apresentao no prazo, por motivo de
fora maior ou se os documentos /provas referiremse a fato ou direito
superveniente ou, finalmente, se as provas se destinarem a contrapor fatos ou
razesposteriormentetrazidasaoprocesso,hiptesesestasnoconfiguradasno
casoempauta.
Assim sendo, ocorreu a precluso em relao apresentao de outras notas
fiscais que no as constantes dos autos, estas, sim, apresentadas em poca
prpria.
Portodoexposto,osvaloresrelativossnotasfiscaisquesereferemaoperaes
imunessoosconsignadosnaPlanilha1emanexoedevemserretiradosdabase
declculodoIPI.

Combasenestesargumentos,aexignciasubsisteemfacedasreceitasque
a contribuinte no logrou demonstrar vinculadas a produtos imunes, mormente tendo em
conta que a imunidade somente alcana a incidncia tributria sobre os produtos
mencionados,enosobreosresultadosdaatividade,comoexposto.
ArecorrentetambmobservaquenombitodaContribuioaoPIS eda
COFINSaLein10.865/2004reduziuazeroaalquotaaplicvel,enovamentenoenfrenta
adecisoemcontrrioproferidaem1ainstncia,nosseguintestermos:
QuantosalegaesconcernentesreduodospercentuaisdoPisedaCofins
para zero, temseque a Lei n 11.033,de2004, quealterouo art. 28 da Lei n
10.865,de2004,reduziuasalquotasdoPISedaCofinsincidentessobreavenda
no mercado interno delivros, conforme definido noart. 2 da Lei n 10.753,de
2003, para zero. A vigncia dessa alterao se deu a partir de 22.12.2004,
segundooart.23,incisoIII,daLein11.033,de2004,dataapartirdaqualpode
ser aplicada a alquota zero sobre a receita da venda no mercado interno de
livros.
A propsito do tema, cumpre ressaltar que o Simples Federal um sistema
especialdetributaocriadoparabeneficiarasMicroempresas(ME)eEmpresas
dePequenoPorte(EPP),sendoqueopagamentodostributosintegrantesdetal
sistema recolhido de modo unificado, no podendo haver dispensa de um ou
outrotributoattulodeisenoouqualqueroutroregimeespecialdetributao,
conforme depreendese dos arts. 3 e 5 da Lei n 9.317, de 1996, abaixo
transcritos:

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


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Fl. 2034

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.21

IA

Art.3Apessoajurdicaenquadradanacondiodemicroempresaedeempresade
pequenoporte,naformadoart.2,poderoptarpelainscrionoSistemaIntegrado
de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de
PequenoPorteSIMPLES.
1 A inscrio no SIMPLES implica pagamento mensal unificado dos seguintes
impostosecontribuies:
a)ImpostodeRendadasPessoasJurdicasIRPJ
b) Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do
PatrimniodoServidorPblicoPIS/PASEP
c)ContribuioSocialsobreoLucroLquidoCSLL
d)ContribuioparaFinanciamentodaSeguridadeSocialCOFINS
e)ImpostosobreProdutosIndustrializadosIPI
f)ContribuiesparaaSeguridadeSocial,acargodapessoajurdica,dequetratama
LeiComplementarno84,de18dejaneirode1996,osarts.22e22AdaLeino8.212,
de24dejulhode1991[...]..
Art. 5 O valor devido mensalmente pela microempresa e empresa de pequeno porte,
inscritas no SIMPLES, ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta
mensalauferida,dosseguintespercentuais:(VideLei10.034,de24.10.2000)
5AinscrionoSIMPLESveda,paraamicroempresaouempresadepequenoporte,a
utilizao ou destinao de qualquer valor a ttulo de incentivo fiscal, bem assim a
apropriaoouatransfernciadecrditosrelativosaoIPIeaoICMS.

VejasequeareceitabrutaparaapuraodoSIMPLESoprodutodavendade
benseserviosnasoperaesdecontaprpria,opreodosserviosprestadose
oresultadonasoperaesemcontaalheia,excludasasvendascanceladaseos
descontos incondicionais concedidos,sendo vedadaqualquer outraexcluso em
virtude da alquota incidente ou de tratamento tributrio diferenciado
(substituio tributria, diferimento, crdito presumido, reduo de base de
clculo, iseno) aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo regime
tributriodasmicroempresas(ME)edasempresasdepequenoporte(EPP).
Verificase,queoart.28daLein10.865ealteraodadapelaLein11.033,de
2004,notratadeisenoenofazmenoaoSimplesFederal,denotandoquea
reduo de alquota prevista naquele dispositivo s alcana as empresas
submetidas ao regime normal de tributao. Este , por exemplo, o teor da
Soluo de Consulta n 22 de 2005, da Diviso de Tributao da 6a Regio
Fiscal,queversasobreamatriaequeabaixotranscrita:
SoluodeConsultaN22/2005DISIT06
SistemaIntegradodePagamentodeImpostose ContribuiesdasMicroempresase
dasEmpresasdePequenoPorteSimples
Simples.Clculo.AREDUOazerodasalquotasdoPISedaCofinsreferentes
vendade livrosno mercadointerno noseaplicaspessoasjurdicasoptantespelo
Simples.

Desta forma, concluise que a reduo a zero das alquotas das contribuies
paraoPISeCOFINSnobeneficiamasempresasinscritasnoSimplesFederal.
Assim, no podero elas, a esse ttulo, reduzir a zero o percentual
correspondente,integrantedaalquotadoregimesimplificado,sendoprocedentes
oslanamentos.

Assim, incorporando tambm este entendimento, o presente voto no


sentidodeNEGARPROVIMENTOaorecursovoluntriorelativamenteatodosargumentos
opostos
contra
os valores
principais
exigidos e subsistentes depois da exonerao parcial
Documento assinado
digitalmente
conforme
MP n 2.200-2
de 24/08/2001
a
promovidanojulgamentode1
instncia.
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em 25/09/2014 por EDELI PEREIRA
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Fl. 2035

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.22

Noquetangepenalidadeaplicada,aautoridadejulgadorade1ainstncia
consignouque:

IA

Aaplicaodamultaqualificadanofoicontestada,ento,considerarseno
impugnada a matria que no tenha sido expressamente contestada pelo
impugnante, nos termos do art. 17 do Decreto 70.235, de 1972 com a redao
dadapeloart.67daLein9.532,de1997.
[...]
Quantoaoagravamentodamultaparaopercentualde225%temsequeosautos
demonstram com clareza a falta de atendimento s intimaes condio esta
suficienteparaaplicaododispostonoincisoIdo2doart.44daLein9.430,
de1996.
[...]

De fato, observase na impugnao de fls. 1321/1342 o relato de que a


omissodereceitapresumidaapartirdedepsitosbancriosdeorigemnocomprovadafoi
considerada como praticado com fraude, o que ocasionou majorao aplicada ao caso,
aumentada em mais de 50% por suposta falta de atendimento s intimaes a ela pela
Receita Federal. Ainda assim, porm, a defesa das impugnantes centramse na apurao
incorreta dos valores devidos no anocalendrio 2006, com argumentos idnticos aos antes
analisados,seguidosdaalegaodeinexistnciaderesponsabilidadesolidriadasscias,sob
ofundamentodequenorestouconfiguradaaintenodestasdelesaroscofrespblicos,
por teremsupostamente omitidoreceitaeporteremembaraadoaao fiscal, bem como
emrazodeoart.135doCTNsomenteseraplicvelquandoapessoajurdicatemcondies
de pagarseustributosenoofazpormeradecisogerencial,mormentetendoemconta a
legislaocivil quelimitaaresponsabilidadedapessoajurdicaaoseupatrimnioprprio.
As impugnantes tambm invocam a necessidade de demonstrao do dolo do responsvel,
abordandoospoderesdecadaumadassciasedefendendoqueacondutadolosadoagente
deveserapuradaemprvioprocesso.Econcluemqueosimplesinadimplementonoenseja
aaplicaodoart.135doCTN,asseverandoqueanoinformaodereceitasnopodeser
tratadacomoomissointencional,poishvriosmotivos,comoaimunidade,queafastama
incidnciatributriasobreumaoperao.
Em recurso voluntrio, a pessoa jurdica aduz que considerar a multa
qualificadamatrianoimpugnada,nomnimo,argumentaolevianaporpartedorgo
a quo, j que foi argumentado expressamente pela Recorrente que considerarse a no
entrega de documentos como automaticamente embarao autuao fiscal , no mnimo,
superficialporpartedoFiscoFederal,poishmuitosfatoresquelevamestanoentrega,
comoanoentregadaintimaodiretamenteaosscios,ouaindaosdocumentosexigidos
pela fiscalizao se referirem a perodo bastante pretrito, e ainda a vasta documentao
exigida,queembaraou,narealidade,aRecorrenteeseusfuncionrios,enocontrrio!
Acrescenta ainda, como argumentao contrria multa qualificada, a
observaodequeafiscalizaoiniciouseporimpulsodafiscalizao,tomandoporbase
documentosporelalevantados,isto,desdeoinciodafiscalizaonuncatevedificuldades
emacessardocumentosdaRecorrenteoudesuasscias,tantoqueconcluiuperfeitamentea
fiscalizao.Questiona,assim,qualembaraoteveaauditoriafiscal?
Estes argumentos, de fato, constaram da impugnao, mas eles no se
Documento assinado
digitalmente
conforme MP nda
2.200-2
de 24/08/2001
dirigem
qualificao
penalidade,
e sim ao seu agravamento. Por sua vez, a acusao
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Fl. 2036

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.23

IA

fiscalbemdemonstraasmotivaesparaaqualificaoconsistentenaduplicaodamulta
bsicade75%para150%,eseuagravamentoem50%,atalcanaropatamarde225%aqui
aplicado. Depois de relacionar os diversos termos de reintimao lavrados durante o
procedimento fiscal iniciado em 01/06/2009, em razo dos quais no foram obtidos os
extratos bancrios nem qualquer esclarecimento acerca dos depsitos bancrios
questionados,aautoridadefiscaldizque:
Em08/11/2010e23/12/2010,foramlavradosTermosdeReintimaes...efindo
essesprazos NENHUMDOCUMENTO...APRESENTOU,caracterizando assim
oembaraoaaofiscal.

...verificouseacentuadamovimentaodecobranadeduplicatasedecheques
..., ... recebidos e/ou originados de suas atividades ..., conforme consta nos
contratosdePromessadeDescontodeRecebveis,...,sendoassim,essescrditos
no foram excludos, mantendose o montante de R$8.098.563,32 ..., referente
aos VALORES CREDITADOS/DEPOSITADOS E NO COMPROVADOS ...,
valorestemuitosuperiorasreceitasdeclaradas...novalordeR$1.370.668,53...
... excludos dos crditos bancrios a comprovar os cheques depositados/
devolvidos e as receitas escrituradas, constatouse no anocalendrio de 2006
uma omisso de receitas com base em depsitos bancrios no montante R$
6.660.441,21..., conforme demonstrativo em anexo, sendo os valores apurados
lanadosdeofciocommultaqualificada(150%)faceconstataodeevidente
intuito de fraude (atitude dolosa comentada no tpico seguinte), conforme
dispostonoartigo44,incisoI,pargrafo1o daLei9.430/96eaindamajoradaem
50%pelafaltadeatendimentosintimaes(225%),conformeartigo44,inciso
I,pargrafo2o,daLei9.430/96.
O contribuinte optante do Simples ..., conforme DIPJ ..., sendo assim, ser
lavrado auto de infrao para apurao dos tributos incidentes sobre as
RECEITAS OMITIDAS POR PRESUNO LEGAL e tambm ser lavrada a
exclusodeofciodo...SIMPLEScomefeitoapartirdejaneirode2007.
Ressaltase que os fatos apurados constituem, em tese, crime contra a ordem
tributria,porenquadraremsenoartigo1o,incisosIeIIdaLei8.137/90.
DispeoCdigoTributrioNacional/CTNsobreresponsabilidadedeterceiros:
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos
correspondentes a obrigaes tributrias resultantes de atos
praticadoscomexcessodepoderesouinfraodelei,contratosocial
ouestatutos:(...)
IIosmandatrios,prepostoseempregados
IIIosdiretores,gerentesourepresentantesdepessoasjurdicasde
direitoprivado.
No presente caso, o dolo, condio necessria responsabilidade estatuda no
artigo acima citado, est presente na omisso de informaes obrigatrias s
autoridades fazendrias, concernentes omisso de receitas na Declarao
SimplificadadaPessoaJurdicaSIMPLES,bemcomooembaraoaofiscal
caracterizado pela falta de apresentao dos livros fiscais e da movimentao
financeira,apesarderegularmenteereiteradasvezesintimadoparafazlo,com
o propsito deliberado de impedir ou retardar o conhecimento, por parte da
autoridade fazendria, da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria,
obtendocomoresultadoonopagamentodostributos/contribuiesdevidos.

OConceitodedolo,parafinsdetipificaodosdelitosemapreo,encontraseno
inciso I, do art. 18 do Cdigo Penal, ou seja, crime doloso aquele em que o
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agentequisoresultadoouassumiuoriscodeproduzilo.
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DF CARF MF

Fl. 2037

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.24

IA

Est claro que ao omitir do Fisco receitas na ordem de seis milhes de reais,
tinham os responsveis a conscincia de que a conduta levaria ao resultado
ilcito, inclusive permanecendoindevidamente em um sistema depagamentos de
tributos diferenciado para empresas de pequeno porte cujo limite anual de
receitasapuradasparaenquadramentoparaoanocalendriode2006eradeR$
2.400.000,00.

[...]

Claro est que a autoridade lanadora qualificou a penalidade por


vislumbrar o evidente intuito de fraude na omisso de receitas que, embora presumidas a
partir de depsitos bancrios, resultou de acentuada movimentao de cobrana de
duplicatas e de cheques, reveladora de atividade operacional em patamares superiores
quelesadmitidosparausufrutodasistemticasimplificadaderecolhimentos.Arecorrente,
porm, noexpsseusmotivosdefatoededireitoparadiscordardaacusaofiscal neste
ponto,consoanteexigeoart.16,incisoIIIdoDecreton70.235/72.
NaspalavrasdoConselheiroBenedictoCelsoBencioJniorexpressasno
votocondutordoAcrdon1101001.112,noprocessoadministrativofiscal,oslindesdo
litgiosodefinidosporocasiodaImpugnao,momentoemqueosujeitopassivopodese
lanarcontratodoolanamentooucontraapenaspartedele.ApresentadaaImpugnao,
observaseaestabilizaodademandanoseuaspectoobjetivo,razopelaqualnodado
aosujeitopassivoinovareampliaroobjetodacontrovrsiaapenasporocasiodeRecurso
Voluntrio. Em conseqncia, no podem ser conhecidos os novos argumentos deduzidos
pelosujeitopassivoemsededeRecursoVoluntrio,tendoemvistaquenosecontroverteu
sobretaispontosporocasiodaImpugnao.

Detodasorte,comovisto,acontribuinteemrecursovoluntrionovamente
noquestionouosmotivosqueconduziramaautoridadefiscaladuplicarapenalidadeaqui
aplicada.Porsuavez,ascircunstnciasacrescidaspresunodeomissodereceitasapartir
de depsitos bancrios de origem no comprovada denotam que o contexto ftico no
autorizaaaplicaodasSmulasCARFn14e25:
Smula CARF n 14: A simples apurao de omisso de receita ou de
rendimentos, por si s, no autoriza a qualificao da multa de ofcio, sendo
necessriaacomprovaodoevidenteintuitodefraudedosujeitopassivo.
Smula CARF n 25: A presuno legal de omisso de receita ou de
rendimentos, por si s, no autoriza a qualificao da multa de ofcio, sendo
necessriaacomprovaodeumadashiptesesdosarts.71,72e73.

E, quanto ao agravamento da penalidade, este sim questionado em


impugnao com os mesmos argumentos aqui reproduzidos, tambm no h reparos
acusaofiscal,tendoemcontaqueoart.44,2o,incisoI,daLein9.430/96autorizaqueo
percentualdamultadeofcio,aindaquejduplicado,sejamajoradoem50% noscasosde
no atendimentopelosujeitopassivo,noprazo marcado,deintimao para,dentreoutras
exigncias,prestaresclarecimentos.
No presente caso, a contribuinte no atendeu, no prazo marcado, a
intimaopara apresentaodesuaescriturao edeseusatossocietrios,bemcomo para
comprovaodaorigemdosvalorescreditadosemsuascontasbancriaseparaapresentao
de documentos que esclarecessem operaes com descontos de duplicadas, relatrios de
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digitalmente
conforme MP n 2.200-2
de 24/08/2001 que a ltima intimao lavrada em 09/09/2010
cobrana,
transferncias,
etc. Destaquese
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Fl. 2038

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.25

exigiu,maisumavez,aapresentaodoLivroCaixa,efoiobjetodeduasreintimaessem
que nenhumdocumento tenhasidoapresentadoFiscalizao,apesardo alertadeque sua
condutaensejariaoagravamentodapenalidadeem50%.

IA

As alegaes de que seria grande o volume de documentos exigidos, e


aindareferenteaperodospretritossomentesurgemnocursodocontenciosoadministrativo,
e de qualquer forma no se prestam a justificar a desdia da contribuinte no curso do
procedimento fiscal ao deixar de apresentar, at mesmo, a escriturao resumida que a
legislaopermitequelesqueoptampelasistemticasimplificadaderecolhimentos.
Por estas razes, deve ser NEGADO PROVIMENTO relativamente
penalidadeaplicada.
Por fim, prevalecendo no Colegiado o entendimento de que podem ser
conhecidas asrazesdefesaopostas contraaimputaoderesponsabilidadetributria, tm
razoasrecorrentesquandoobservamqueomeroinadimplementodeobrigaestributrias
principais no pode ser, por si s, caracterizado como dolo, para efeitos do art. 135 do
CTN.Todavia,comodemonstradonaabordagemacercadaqualificaodapenalidade,para
alm da mera falta de recolhimento, restou caracterizado o evidente intuito de fraude na
omisso de receitas que, embora presumidas a partir de depsitos bancrios, resultou de
acentuada movimentao de cobrana de duplicatas e decheques, reveladora de atividade
operacional em patamares superiores queles admitidos para usufruto da sistemtica
simplificadaderecolhimentos.

A evidncia de operaes comerciais margem da escriturao de forma


reiterada e em volume significativo, que inclusive viabiliza, com sua omisso, a indevida
permanncia na sistemtica simplificada de recolhimentos, caracteriza a infrao de lei
exigida no caput do art. 135 do CTN para atribuir aos administradores a responsabilidade
pessoal pelo crdito tributrio no recolhido, retirandolhes a proteo conferida pelo
mandatoepelovnculosocietrio(nostermosdoCdigoCivilinvocadopelasrecorrentes),
restrita aos casos em que o agente representa a pessoa jurdica em atos regulares de
representao. No se trata, portanto, de aplicar como regra geral a despersonalizao da
pessoa jurdica, mas sim aplicar as conseqncias legais para os casos anormais em que
caracterizadainfraodeleiparaalmdamerainobservnciadodeverderecolhertributos.
Recordese, ainda, que a defesa no logrou provar que as operaes
bancrias decorreriam de atividades comerciais imunes, ou que crditos bancrios teriam
contrapartidaemtransfernciasdemesmatitularidade.Subsiste,assim,apresunolegalde
omissodereceitas,agravadapelanaturezadosdepsitosbancrios,pelovolumeomitidoe
pela reiterao da conduta, os quais, no mbito tributrio, somamse a uma operao
comercial inicialmente permitida por lei, para revelar uma conduta contrria lei penal, e
nosleitributria.
Por tais razes, tambm imprpria a argumentao de que a
responsabilidadepessoalsomentepoderiaseraplicadaquandorestarclaroqueumapessoa
jurdica que tenha condies claras de pagamento de seus tributos, no o faa por mera
deciso gerencial. A movimentao bancria omitida e suas caractersticas acima
evidenciadasapontamnumnicosentido,qualseja,dequeapessoajurdicaauferiuriqueza
eescolheuomitirestasinformaesdoFiscoparadeixarderecolherostributosdevidos.
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Fl. 2039

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Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.26

Nomais,quantoefetivaprticadeinfraodeleipelasresponsabilizadas,
tratasededecorrncialgicadacondiodeambascomoadministradorasdapessoajurdica
no perodo fiscalizado. A defesa aduz que apenas Rosana Pacheco Simo Zardo era scia
administradora,mascomobemdemonstradopelaautoridadefiscal:

IA

No curso do procedimento fiscal ficou comprovado nas fichas cadastrais


bancrias e nos contratos bancrios o exerccio da administrao pelas scias
ROSANAPACHECOSIMOZARDOCPF[...]eLAILASIMOZARDO,CPF:
[...], pois apesar de constar na Alterao Contratual registrada em 04/06/2003,
docontribuintequeagernciaseriaexercidaapenaspelasciaRosanaPacheco
Simo Zardo, CPF: [...], foi lavrada procurao em 15/03/2006 registrada no
Cartriodo3oOfciodeNotas,outorgandoLAILASIMOZARDO,CPF:[...],
amplos e gerais poderes para administrar e gerir os negcios da firma
outorgante,[...]

A autoridade lanadora descreve fl. 88 todos os poderes conferidos por


meio da mencionada procurao que consta fl. 121, e as recorrentes nadaopem a estas
evidncias.
Registrese,porfim,queinexisteprevisolegaldeprvioprocesso,emque
deverserasseguradoaoagenteocontraditrioeoexercciodaampladefesa,comvistas
apurao da conduta dolosa do responsvel. O art. 142 do CTN permite que a autoridade
lanadoraindiqueosujeitopassivonomomentodolanamento,eoart.121doCTNtambm
classifica o responsvel tributrio como tal. Uma vez promovida esta indicao com a
motivaoeasprovasquesuportamaconclusofiscal,ocontraditrioeaampladefesaso
implementadosnostermosdasnormasqueregemocontenciosoadministrativotributrio,e
queestoaquisendoobservadas.
Portaisrazes,deveserNEGADOPROVIMENTOaorecursovoluntrio
noquetangeresponsabilidadetributriaimputadaaRosanaPachecoSimoZardoeLaila
SimoZardo.
Assim, por todo o exposto, o presente voto no sentido deCONHECER
EMPARTEorecursovoluntrio,masprevalecendooentendimentodequeoconhecimento
deveserintegral,deveserNEGADOPROVIMENTOaorecurso,inclusivenoquetange
imputao de responsabilidade tributria a Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo
Zardo.

(documentoassinadodigitalmente)
EDELIPEREIRABESSARelatora

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Fl. 2040

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S1C1T1
Fl.27

VotoVencedor

IA

ConselheiroMARCOSVINCIUSBARROSOTTONI.

Em que pese o zelo e acuidade que sempre caracterizam os atos da


Conselheira Relatora, ouso divergir no que pertine possibilidade de as administradoras
recorrerem na mesma pea recursal da pessoa jurdica, em caso de ausncia deidentificao
dosrecorrentesnapeadeinterposiodovoluntrio.
Istoporqueapesardenoconstaraidentificaodasrecorrentesnapeade
interposiodoRecurso,verificasequesuaausnciadecorreudeprovvelerromaterial,uma
vez que o patrono fora constitudo por ambas as partes (pessoa jurdica e administradoras),
deduziu, em suas razes, argumentos especficos impugnando o lanamento pelas scias e
formulou,aofinal,pedidoexpressoemproldasmesmas.
Neste ponto, vale transcrever o contido no pedido do recurso voluntrio, a
saber:
Emfacedoexposto,REQUERareformadoacrdoorarecorrido,nosentidode:
1) Anular o Auto de Infrao por contemplar valores que no so tributveis
receitasdeoperaescomlivros,jornaiseperidicossetransfernciasentrecontas
bancriasdaprpriaImpugnante
2)QuecasonoentendamassimVossasSenhorias,cancelaroAutodeInfraopor
excessonosvalorescobrados,emitindonovoAutodeInfraocorrigidoereaberto
prazodedefesa
3)QuesejaafastadaasolidariedadetributriaquantossciasLailaSimoZardo
e Rosana Pacheco Simo Zardo, por no se configurarem, no caso em tela,
nenhumadashiptesesdoartigo135doCTN
4) Que sejam substitudos os bens arrolados das scias citadas no item anterior
deste pedido, atravs de Termo de Arrolamento de Bens, por bens da prpria
recorrente,jqueestapossuipatrimniosuficienteparagarantiradvida

Assim,aformulaodepedidoexpressoautoridadejulgadora,juntamente
com aindicaodasrazesdefatoefundamentosdedireitoqueembasamomesmo servem
paracompletararelaorecursal,enosfazcrerqueaausnciadonomedasmesmasnapea
deinterposiodovoluntrio,nestecaso,erromaterial.Privilegiase,comtalentendimento,
oprincpiodaampladefesaecontraditrio,
Forteemtaisrazes,votoporconhecerasrazesrecursaisapresentadaspelas
responsveis tributrias Rosana Pacheco Simo Zardo e Laila Simo Zardo, contidas no
RecursoVoluntriodaAutuada.

(documentoassinadodigitalmente)
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de 24/08/2001
MARCOSVINCIUSBARROSOTTONIRedatordesignado.
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Fl. 2041

Processon10675.720164/201139
Acrdon.1101001.150

S1C1T1
Fl.28

IA

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