UNIVERSIDAD DE

CUENCA
Facultad
de
Ciencias
Econmicas
y
Contabilidad
y
Administrativas
Auditora
MATERIA:
Contabilidad III
TEMA:
Prctica 3
INTEGRANTES:
Andrea Campoverde
Cristian Crespo
Daniela Mndez
Rodrigo Ros
DOCENTE:
C.P.A. Fabin Ayabaca
CURSO:
CS-03-01
INGRESOS

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
CONCILIACIN TRIBUTARIA
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
1. Complete:
VENTA DE BIENES
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias procedentes de
las
Siguientes transacciones y sucesos:
a) la venta de bienes
b) la prestacin de servicios
c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalas y
dividendos.
Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el
periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinaria de una entidad, siempre que tal
entrada d lugar a un aumento en el patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de
los propietarios de ese patrimonio.
Los ingresos de actividades ordinarias se medirn al valor razonable de la contraprestacin
recibida o por recibir.
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos
y
Registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:
a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,
derivados de la propiedad de los bienes
b) la entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes
vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo
sobre los mismos
c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad
d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos
con
fiabilidad.
Una entidad puede retener riesgos significativos de diferentes formas. Ejemplos de situaciones
en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la
propiedad, son los siguientes:
a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento insatisfactorio de los
productos que no entran en las condiciones normales de garanta
b) cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias de una determinada venta es
de
naturaleza contingente porque depende de la obtencin, por parte del comprador, de ingresos
de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes

c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los mismos y la instalacin es una
parte sustancial del contrato, siempre que sta no haya sido todava completada por parte de
la entidad
d) cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn especificada
en el contrato de venta, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolucin.
2. Escoja la opcin correcta
Los Ingresos Ordinarios y los gastos relacionados con una misma transaccin o evento, se
reconocern de forma simultnea. Este proceso se denomina habitualmente con el nombre de:
a)
b)
c)
d)

Principio de Negocio en Marcha

Principio de Devengo
Principio de Asociacin
Principio de Partida Doble.

Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando:

a) Sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la
entidad.
b) Sea probable que los valores en efectivo asociados con la transaccin fluyan a la
entidad.
c) Sea probable que los costos asociados con la transaccin fluyan a la entidad.
d) Sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin salgan de la
entidad.
Los ingresos Ordinarios no pueden reconocerse cuando:
a)
b)
c)
d)

Los gastos correlacionados pueden ser medidos con fiabilidad.

Los gastos correlacionados pueden ser efectuados con fiabilidad
Los gastos correlacionados no pueden ser medidos con fiabilidad.
Los gastos correlacionados no pueden ser efectuados con fiabilidad

La valoracin de los Ingresos Ordinarios debe hacerse utilizando:

a)
b)
c)
d)

El valor razonable de la contrapartida entregada, derivada de los mismos

El valor corriente de la contrapartida entregada, derivada de los mismos
El valor corriente de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos
El valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, derivada de los mismos

En la valoracin de ingresos cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo, el valor

razonable de la contrapartida se determinar
a)
b)
c)
d)

Por medio del valor presente de todos los cobros futuros.

Por medio del valor futuro de todos los cobros pendientes.
Por medio del valor corriente de todos los cobros futuros.
Por medio del valor de mercado de todos los cobros futuros.

3. EJERCICIOS.
Explicar el tratamiento contable en cada caso

1. La empresa factur y cobr en Agosto $ 85.000 ms IVA, por la compra de un vehculo

que va a salir a la venta el prximo ao. La empresa no lo tiene disponible el vehculo
ya que todava no ha terminado su proceso productivo.
TRATAMIENTO:
Vehculo
IVA
Total

85000
10200
95200

DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDO
IVA X VENTA
PASIVO DIFERIDO
VENTAS

DEBE

HABER

95200
85000
10200
85000
85000

2. La empresa realiza la
venta de un bien sujeta a condicin por $ 5.000 ms el IVA. El comprador tiene que
confirmar la instalacin para registrar el ingreso.
TRATAMIENTO:
Bien x
IVA
total

4000
480
4480

DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDOS
IVA POR VENTA
PASIVO DIFERIDOS
VENTAS

DEBE

HABER
4480
4000
480
4000
4000

3. Se factur $ 1000 ms IVA, por una suscripcin anual de una revista que se entrega
mensualmente.
TRATAMIENTO:
DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDOS
IVA POR VENTA
PASIVO DIFERIDOS

DEBE

HABER
1120
1000
120

83.33

VENTAS

83.33

4. La empresa A entrega en consignacin el 01 de marzo de 200 artculos de su producto

al PV $ 10, a la empresa B, el costo es de $ 8.00. El 10 de marzo la empresa B vende
150 artculos a sus clientes, se emite la factura de comisin por el 10% sobre lo
vendido. Efectuar el tratamiento contable para consignatario y propietario.
PARA EL PROPIETARIO
FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

1
Mercaderas entregadas en consignacin

2000

Mercaderas en consignacin

2000

2
Cuentas por cobrar

1680

Ventas en consignacin

1500

IVA cobrado

180
3

Costo de ventas- consignacin

1200

Inventario de mercaderas

1200

4
Gasto comisin

150

IVA pagado

18

Cuentas por pagar consignatario

168

PARA EL CONSIGNATARIO
FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

1
Mercaderas en consignacin

2000

Mercaderas recibidas en consignacin

2000

2
Caja

1680
Ventas

1500

IVA cobrado

180
3

Costo de ventas

1500

Inventario de mercadera

1500

4
Inventario de mercadera

1500

IVA en compras

180

Caja

1680
5

Mercaderas recibidas en consignacin

1500

Mercaderas en consignacin

1500

6
Caja

168
IVA cobrado

18

Ingreso por comisin

150

5. La compaa A, vende 30 artculos a un precio de $ 100 cada uno. El costo de cada

artculo es de $ 60. En base a la experiencia histrica, aproximadamente los clientes
devuelven el 10% de los productos vendidos, cuyo costos de reparacin son $ 15. La
empresa ofrece garanta por productos defectuosos.
FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

1
Caja

3360
Ventas

3000

IVA en ventas

360
2

Costo de ventas

1800

Inventario de mercaderas

1800

3
Ventas

300

Caja

300
4

Inventarios de mercadera

180

Costo de ventas

180
5

Gasto provisin garantas

Garantas por pagar

45
45

4. Complete:
PRESTACIN DE SERVICIOS
El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplan todas y
cada una de las siguientes condiciones:
a) el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad

b) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin
c) el grado de terminacin de la transaccin, al final del periodo sobre el que se informa,
puede ser medido con fiabilidad
d) los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de
realizacin de una transaccin se denomina habitualmente con el nombre mtodo del porcentaje
de terminacin. Bajo este mtodo, los ingresos de actividades ordinarias se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestacin del servicio.
El grado de realizacin de una transaccin puede determinarse mediante varios mtodos. Cada
entidad usa el mtodo que mide con ms fiabilidad los servicios ejecutados. Entre los mtodos a
emplear se encuentran, dependiendo de la naturaleza de la operacin:
a) la inspeccin de los trabajos ejecutados
b) la proporcin que los servicios ejecutados hasta la fecha como porcentaje del total de
servicios a prestar
c) la proporcin que los costos incurridos hasta la fecha suponen sobre el costo total
estimado de la operacin, calculada de manera que slo los costos que reflejen servicios ya
ejecutados
se
incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha, y slo los costos que reflejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estimacin de los costos totales de la operacin
Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser
Estimado de forma fiable los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos como tales slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
5. Escoja la opcin correcta
El mtodo de porcentaje de realizacin consiste en:
a) Reconocer los ingresos de actividades ordinarias en los periodos contables en los cuales
se recibe los valores en efectivo o los derechos de cobro.
b) Reconocer los ingresos de actividades ordinarias en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la prestacin del servicio.
c) Reconocer los ingresos de actividades ordinarias en los periodos contables en los cuales
tiene lugar la facturacin del servicio
d) Ninguna de las anteriores
Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de forma fiable, y no sea
probable que se recuperen tampoco los costos incurridos en la misma:
a) Se reconocern ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los
costos incurridos como gastos del periodo
b) No se reconocern ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los
costos incurridos como gastos del periodo
c) No se reconocern ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los
costos incurridos como una provisin.
d) Se reconocern ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los
gastos incurridos del periodo

Cuando el resultado de una transaccin, que implique la prestacin de servicios, no pueda ser
estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos como tales:
a) Slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren recuperables.
b) Slo en la cuanta de los ingresos reconocidos que se consideren recuperables.
c) Slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren no recuperables.
d) Slo en la cuanta de los gastos reconocidos que se consideren comprobables.
6. EJERCICIOS
1. Una empresa inmobiliaria recibe $ 12000 ms IVA, por el arrendamiento anticipado pagado
por un ao de una oficina y lo factura
Bien x
IVA
total

12000
1440
13440

DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDOS
IVA POR VENTA
PASIVO DIFERIDOS
VENTAS

DEBE

HABER

13440
12000
1440
1000
1000

2.La constructora ABC realiza un contrato de construccin con la empresa BCA, cuya duracin
se estima en 2 aos, se estima que se obtendr Ingresos $ 10.000 y Costos por $ 6000, durante
el primer ao se avanza el 20%. Explicar el tratamiento contable.
DETALLE

DEBE

CUENTAS POR COBRAR

INGRESOS POR SERVICIOS
COSTO POR SERVICIO
PROVEEDORES

HABER
2000
2000
1800
1800

3. Se vende una patente a una empresa para que la pueda usar durante 5 aos por un valor de $
20.000
DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDOS
PASIVO DIFERIDOS
VENTAS

DEBE

HABER

20000
20000
4000
4000

6. Se recibe $ 800 por concepto de servicios de enseanza para 4 meses.

DETALLE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
BANCOS
PASIVO DIFERIDOS

DEBE

HABER
800
800

PASIVO DIFERIDOS
SERVICIOS PROFESIONALES

200
200

INTERESES REGALAS Y DIVIDENDOS

Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la
entidad que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las
bases establecidas en el prrafo 30, siempre que:
a) Sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la
transaccin; y
(b) El importe de los ingresos ordinarios pueda ser valorado de forma fiable.
Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de acuerdo con las siguientes bases:
a) los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo como establecen los
prrafos 9 y GA5 a GA8 de la NIC 39;
(b) las regalas se reconocern sobre la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con el
fondo del contrato relevante; y
(c) los dividendos se reconocern cuando se establezca el derecho del accionista a recibir el
pago.
1. El 01 de enero del 2012, AB S.A, que se dedica a la fabricacin de vehculo le vende a
un cliente un vehculo por $ 30.000 con un pago a realizar en un plazo de dos aos. El
precio actual de venta en efectivo (de contado) es de $ 25000

PAGOS

TIR

TABLA DE AMORTIZACION
VALOR EN INTERES
PERIODOS
PAGOS
LIBROS
EFECTIVO

-25000
0
1
30000
2
9,5445 TOTALES

25000
27386,13
0,00

2386,13
2613,87
5000

(1+i)^2= 30000/25000
i= (30000/25000) ^1/2 -1
i= 0.09544 = 9.5445%

0,00
30000
30000

VALOR
FUTURO
27386,13
27386,13
54772,26

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

1
Cuentas por cobrar

25000

Ingresos Ordinarios

25000

al final del primer ao

2
Cuentas por cobrar

2.386,13
2.386,13

Ingresos financieros
3

2do AO

Cuentas por cobrar

Ingresos financieros

2.613,87
2.613,87

2. La empresa ha recibido la comunicacin de la Junta General de accionistas donde se

mantienen inversiones, en ella se indica que se recibirn dividendos de $ 15.000 por
concepto de utilidades del ejercicio. El pago se realizar en 30 das.

FECHA

DETALLE

DEBE

HABER

1
Cuentas por cobrar dividendo

15000

Ingreso por dividendos

1500

Despus de los 30 das

2
Caja

15000
Cuentas por cobrar dividendos

15000

3. La empresa A, otorga un prstamo por $ 10.000, al 12 % de inters anual, cancelando al

vencimiento.

FECH
A

DETALLE

DEBE

HABER

1
Prestamos por cobrar

10000

Bancos

10000
2

Intereses pos cobrar

100

Intereses ganados

3
Caja

100

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
1. Complete:
1.1 Un activo financiero es cualquier activo que sea:
a) efectivo;
b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
c) un derecho contractual:
i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad
1.2 Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
a) una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad,
1.3 En el reconocimiento inicial, una entidad medir un activo financiero o pasivo financiero,
por su valor razonable ms o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero
que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transaccin
que sean directamente atribuibles a la adquisicin o emisin del activo financiero o pasivo
financiero
1.4 Un activo financiero deber medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener
los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas
especificadas, a flujos de efectivo que son nicamente pagos del principal e
intereses sobre el importe del principal pendiente
1.5 Valoracin Posterior
a) prstamos y partidas a cobrar, que se valoraran al costo amortizado utilizando el
mtodo del tipo de inters efectivo

b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, que se valorarn al costo amortizado

utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo.
c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado
cotizado en un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser valorado con
fiabilidad, se valorarn al costo
d) los dems activos financieros se miden a su valor razonable
1.6 Un activo financiero o un pasivo financiero a Valor Razonable con cambios en resultados es
un activo financiero o un pasivo financiero que cumple de las siguientes condiciones:
a) Se clasifica como mantenido para negociar
b) En el reconocimiento inicial es designado por la entidad para ser contabilizado a
Valor Razonable con cambios en los resultados
2. Escoja la opcin correcta
Un Instrumento financiero es cualquier contrato que:
a) D lugar, simultneamente, a un activo financiero en una entidad y a una provisin o a
un instrumento de patrimonio en otra entidad.
b) D lugar, simultneamente, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
c) D lugar, simultneamente, a un activo financiero en una entidad y a un instrumento de
patrimonio en otra entidad
d) Ninguna de las anteriores
Al reconocer inicialmente un activo o pasivo financiero, la entidad los valorar:
a) Al valor razonable ajustado, por los costos de transaccin que sean directamente
atribuibles a la compra o a la emisin del mismo
b) Al Costo Histrico ajustado, por los costos de transaccin que sean directamente
atribuibles a la compra o a la emisin del mismo
c) Al valor razonable ajustado, por los costos de transaccin que sean directamente
atribuibles solo a la emisin del mismo
d) Ninguna de las anteriores
Despus de reconocer inicialmente cuentas por cobrar y prstamos se medirn
a)
b)
c)
d)

Al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo

Al costo amortizado utilizando el mtodo de lnea recta
Al costo registrado inicialmente el mtodo del tipo de inters efectivo
Al valor razonable utilizando el valor de mercado

La tasa de Inters efectiva es:

a) Es la tasa que iguala los flujos de efectivo por cobrar o pagar de la vida esperada del
instrumento financiero con el importe valor razonable del activo financiero o pasivo
financiero.

b) Es la tasa que iguala los flujos de efectivo por cobrar o pagar de la vida esperada del
instrumento financiero con el importe en libros del activo financiero o pasivo
financiero.
c) Es la tasa que iguala los flujos de efectivo por cobrar o pagar de la vida esperada del
instrumento financiero con el costo del activo financiero o pasivo financiero.
d) Es la tasa que iguala los flujos de efectivo por cobrar o pagar de la vida esperada del
instrumento financiero con el importe del valor neto realizable del activo financiero o
pasivo financiero.

3. Ejercicios
1. La empresa compr un bono con descuento a un plazo de 5 aos cuyo cobro de intereses ser
anualmente. El valor al que lo adquiri es de $ 10.000 pero su valor nominal es de $ 11.000 y su
rendimiento anual es del 4%. Realizar el asiento de registro inicial y de cobro de inters de cada
ao

Fecha

Concepto

Aux

Debe

MEDICIO
-1Inst. Fin. Mantenidos hasta Rend.
N
Bancos
INICIAL

Perodo
0
1
2
3
4
5
TOTAL

Fecha

10000,00
10000,00

0
1
2
3
4
5

F.E.
-10000
400
400
400
400
11400

TIR

5,78171%

Valor Pagado
Valor a Recibir Ao 1
Valor a Recibir Ao 2
Valor a Recibir Ao 3
Valor a Recibir Ao 4
Valor a Recibir Ao 5

Int. Real

Int.
Recibir

578,17
588,47
599,37
610,90
623,09
3000,00

Descripcin

400,00
400,00
400,00
400,00
400,00
2000,00

Haber

Ajuste. Inv.
178,17
188,47
199,37
210,90
223,09
1000,00

Au
x

Saldo
10000,00
10178,17
10366,64
10566,01
10776,91
11000,00

Debe

Haber

Cobro de intereses Ao 1
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
178,17
578,17

Cobro de Intereses Ao 2
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
188,47
588,47

Cobro de Intereses Ao 3
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
199,37
599,37

Cobro de Intereses Ao 4
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
210,90
610,90

Cobro de Intereses Ao 5
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
223,09
623,09

Al finalizar el perodo
Bancos
Inst. Fin. Manten.Hasta Rend.

11000,00
11000,00

2. La empresa compr un bono con sobreprecio a un plazo de tres aos cuyo cobro de intereses
ser anualmente. El valor que lo adquiri es de $ 21.000 pero su valor nominales de $ 20.000 y
su rendimiento anual es del 2% Realizar el asiento de registro inicial y de cobro de inters de
cada ao
Fecha
MEDICIO
N
INICIAL

Concepto
-1Inst. Fin. Mantenidos hasta Rend.
Bancos

Aux

Debe

Haber

21000,00
21000,00

0
1
2
3

F.E.
-21000
400
400
20400

TIR

0,32257%

Valor Pagado
Valor a Recibir Ao 1
Valor a Recibir Ao 2
Valor a Recibir Ao 3

Perodo
0
1
2
3
TOTAL

Fecha

Int. Real

Int.
Recibir

67,74
66,67
65,59
200,00

400,00
400,00
400,00
1200,00

Descripcin
Cobro de intereses Ao 1
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

Ajust. Inv.

Saldo
21000,00
20667,74
20334,41
20000,00

332,26
333,33
334,41
1000,00

Aux

Debe

Haber

400,00
332,26
67,74

Cobro de Intereses Ao 2
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
333,33
66,67

Cobro de Intereses Ao 3
Bancos
Inv. Fin. Manten.Hasta Rend.
Ingresos Por Intereses

400,00
334,41
65,59

Al finalizar el perodo
Bancos
Inst. Fin. Manten. Hasta
Rend.

20000,00
20000,00

3. La empresa A decide hacer un prstamo bancario por una suma de $ 20000 a devolver en 5
aos, mediante cuotas anuales de $ 5000 cada una. Adems el banco cobra una comisin del 1%
sobre el valor nominal del prstamo para formalizar la operacin. Realizar el asiento de
registro inicial y de cobro de inters de cada ao.
Prstamo
1
2
3
4
5
TIR

1% de
- comisin

-20000,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00

1
2
3
4
5

7,930826%

0
1
2
3
4
5

0
1
2
3
4
5

TIR

CAP

INT

PAGO

3413,83
3684,58
3976,80
4292,19
4632,60

1586,17
1315,42
1023,20
707,81
367,40

5000,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00

CAP

INT

PAGO

3354,05
3632,87
3934,86
4261,96
4616,26

1645,95
1367,13
1065,14
738,04
383,74

5000,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00

INT.
TRIB.
INT. NIIF
1586,17
1645,95
1315,42
1367,13
1023,20
1065,14
707,81
738,04
367,40
383,74

8,31288%

SALDO
20000,00
16586,17
12901,59
8924,79
4632,60
0,00
SALDO
19800,00
16445,95
12813,08
8878,22
4616,26
0,00

Gast No. Ded

59,79
51,71
41,93
30,23
16,34

CONTABILIZACION COBRO INTERESES

PRIMER AO
DETALLE
PRESTAMO BANCARIO

-19800,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00
5000,00

DEBE
3.354,05

HABER

GASTO INTERES
BANCOS

1.645,95
5.000,00

CONTABILIZACION COBRO INTERESES SEGUNDO AO

DETALLE
PRESTAMO BANCARIO
GASTO INTERES
BANCOS

DEBE
3.632,87
1.367,13

HABER

5.000,00

CONTABILIZACION COBRO INTERESES

TERCER AO
DETALLE
PRESTAMO BANCARIO
GASTO INTERES
BANCOS

DEBE
3.934,86
1.065,14

HABER

5.000,00

CONTABILIZACION COBRO INTERESES

CUARTO AO
DETALLE
PRESTAMO BANCARIO
GASTO INTERES
BANCOS

DEBE
4.261,96
738,04

HABER

5.000,00

CONTABILIZACION COBRO INTERESES

QUINTO AO
DETALLE
PRESTAMO BANCARIO
GASTO INTERES
BANCOS

DEBE
4.616,26
383,74

HABER

5.000,00

7. La empresa adquiere una inversin por $ 14.000 con la finalidad de poder venderla
cuando esta suba de precio. Al cierre del mes las acciones que se cotizan en Bolsa,
tienen un valor de mercado de $ 21.000 Realizar el asiento de registro inicial y el de
ganancia de valor.
RECONOCIMIENTO
INICIAL
DETALLE
INVERSION
BANCOS

DEBE

HABER
14.000,00
14.000,00

GANANCIA DE VALOR
DETALLE
INVERSION
INGRESOS POR
ACCIONES

DEBE

HABER
7.000,00
7.000,00

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Complete.
1. La Conciliacin Tributaria es la formulacin que permite ajustar la Utilidad contable para
obtener la base impositiva sobre la cual se aplicar la tarifa de impuesto a la renta De acuerdo al
Art 46 de LRTI, para establecer la base imponible para el impuesto a la renta, se proceder a
realizar los siguientes ajustes al resultado contable del ejercicio:
1

(-) 15% de participacin a empleados

(-) dividendos de otras sociedades y otros ingresos exentos

(+) Gastos no deducibles

(+) Gastos para la generacin de ingresos exentos

(+) 15% atribuibles a ingresos exentos

(-) Amortizacin por perdidas tributarias

(-) cualquier otra deduccin

(+) ajuste por plena competencia

(-) Incremento neto de empleados

10

(-) Pago a trabajadores discapacitados (S Y B * 150%)

INGRESOS EXENTOS
Seleccione la respuesta Correcta:
2. Los dividendos y utilidades estarn exentos del impuesto a la renta, para quien los recibe, sea
una persona natural no residente en el Ecuador o sociedad, solo si se cumplen las siguientes
condiciones:
a) Calculados antes de IR, 2) distribuidos por sociedades nacionales o extranjeros residentes en
el ecuador 3) a favor de sociedades nacionales y extranjeros no domiciliados en parasos
fiscales.

b) Calculados despus de IR, 2) distribuidos por sociedades nacionales o extranjeros residentes

en el extranjero 3) a favor de sociedades nacionales y extranjeros no domiciliados en parasos
fiscales.
c) Calculados despus de IR, 2) distribuidos por sociedades nacionales o extranjeros residentes
en el ecuador 3) a favor de sociedades nacionales y extranjeros no domiciliados en parasos
fiscales.
d) Calculados despus de IR, 2) distribuidos por sociedades nacionales o extranjeros residentes
en el ecuador 3) a favor de sociedades nacionales y extranjeros domiciliados en parasos
fiscales.
3. Se considera enajenacin ocasional aquella que
a) Corresponde al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente
b) No Corresponde al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del
contribuyente
c) Corresponde al giro ordinario del sector o de las actividades habituales de la empresa.
d) No Corresponde al giro extraordinario del negocio o de las actividades del contribuyente
4. Complete:
En Rendimientos Financieros son exentos los ingresos provenientes de:
1
Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales
2
Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales y sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero
3
Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del
lucro cesante.

GASTOS DEDUCIBLES
Escoja la mejor respuesta
5. Los gastos son deducibles cuando se cumplen las siguientes condiciones:
a) Son sustentados por recibos provenientes de empresas existentes no fantasmas, y cuando
supera los $5000 son cancelados a travs del Sistema Financiero.
b) Son sustentados por comprobantes provenientes de empresas existentes no fantasmas, y
cuando supera los $5000 son cancelados a travs de dinero en efectivo.
c) Son sustentados por comprobantes provenientes de empresas existentes no fantasmas, y
cuando supera los $5000 son cancelados a travs del Sistema Financiero.
c) Son sustentados por comprobantes provenientes de empresas existentes no fantasmas, y
cuando supera los $6000 son cancelados a travs del Sistema Financiero.
6. Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario
del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del:

a) 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que el crdito acumulado pueda exceder del
10% de la cartera total.
b) 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren
pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder
del 10% de la cartera total
c) 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos y que se encuentren pendientes de
recaudacin, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total
d) 1% anual sobre los crditos concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de
recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la
cartera total
Casos especiales de tributarios de depreciacin.
7. En la compra de bienes usados el adquirente puede calcular razonablemente el resto de la
vida til probable para depreciar el costo de adquisicin. La vida til as calculada, sumada a la
transcurrida durante el uso de anteriores propietarios, no puede ser:
a) Inferior a los contemplados para bienes nuevos.
b) Inferior a los contemplados para bienes anteriores.
c) Mayor a los contemplados para bienes anteriores.
d) Mayor a los contemplados para bienes nuevos
8. El SRI podr autorizar depreciaciones en porcentajes anuales mayores a los indicadores, pero
en ningn caso proceder
a) Para bienes usados ni bienes ingresados bajo regmenes suspensivos de tributos.
b) Para bienes nuevos ni bienes ingresados bajo regmenes especiales de tributos.
c) Para bienes usados ni bienes bajo regmenes suspensivos de tributos.
d) Para bienes nuevos ni bienes ingresados bajo regmenes suspensivos de tributos.
9. La autorizacin del SRI para depreciacin mayor a los lmites proceder:
Para casos de bienes con vida til de ms de 6 aos y el % no podr exceder del doble del
porcentaje aplicable.
Para casos de bienes con vida til menor de 5 aos y el % no podr exceder del doble del
porcentaje aplicable.
Para casos de bienes con vida til de ms de 5 aos y el % no podr exceder del porcentaje
aplicable.
Para casos de bienes con vida til de ms de 5 aos y el % no podr exceder del doble del
porcentaje aplicable.
10. Cuando las deudas son contradas con las instituciones del sistema financiero nacional e
internacional, las comisiones, intereses y dems gastos sern deducibles mientras :
a) No superen las tasas mximas autorizadas por el Banco Central, vigentes en la fecha del
contrato de deuda.

b) No superen las tasas mximas autorizadas por el Banco Central, vigentes en la fecha de
transaccin de deuda.
c) No superen las tasas mximas autorizadas por el Banco emisor, vigentes en la fecha del
contrato de deuda
d) Ninguna de las anteriores.
11. Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente. No podrn exceder del:
a) (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser
aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones.
b) (3%) del ingreso total del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser
aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones.
c) (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser
aplicada por la totalidad de estos gastos durante los tres primeros aos de operaciones.
d) Ninguno de los anteriores
12. Los gastos de gestin, siempre que correspondan a gastos efectivos, debidamente
documentados y que se hubieren incurrido en relacin con el giro ordinario del negocio, como
atenciones a clientes, reuniones con empleados y con accionistas, hasta un mximo equivalente
al
a) 2% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
b) 3% de los gastos generales realizados en el ejercicio en curso.
c) 3% de los gastos totales realizados en el ejercicio en curso.
d) Ninguno de los anteriores
13. Explique con un ejercicio contablemente los modelos para elaborar una provisin de
cuentas incobrables
La empresa "LEXA presenta la siguiente informacin de ejercicios econmicos trascurridos:

Cuentas por Cobrar al Cierre

Perdidas por
Cuentas
Incobrables

1-1 al 31-12-2009

280.000,00

20.100,00

1-1 al 31-12-2010

342.000,00

24.950,00

1-1 al 31-12-2011

402.400,00

26.317,00

1-1 al 31-12-2012

463.750,00

30.860,00

1-1 al 31-12-2013

512.380,00

31.718,00

Periodos

Se estimara la provisin para cuentas incobrables para el 31-12-2014 por el Mtodo de:
Un tanto por ciento (%) de las cuentas por cobrar.
Existe:
Cuentas por cobrar de $. 543.650,00; provisin para cuentas incobrables de $ 532,00
(Acreedor).

Cuentas por Cobrar

Perodos

Perdidas por Cuentas Incobrables

al Cierre

2009

280.000,00

20.100,00 (7, 17%)

2010

342.000,00

24.950,00 (7, 29%)

2011

402.400,00

26.317,00 (6, 54%)

2012

463.750,00

30.860,00 (6, 65%)

2013

512.380,00

31.718,00 (6, 19%)

El total de cuentas por cobrar de los ltimos cinco (05) aos de la empresa LEXA es de
2.000.530,00 Bs. Mientras que el saldo por cuentas incobrables es de 133.945,00 de dlares.
Lo cual ofrece una relacin promedio de:
2.000.530,00 Bs. - 100 %
133.945,00 Bs. -

X%

133.945,00 * 100 / 2.000.530,00: 6,69%

Entonces:
543.650,00 * 6,69%: 36.370,18.
Menos provisin para cuentas incobrables: 532,00.
36.370,18 532,00 = 35. 838,18 Bs.
Asiento

31-12-2014

Gasto por
Incobrables

Provisin

de

35.838,18

Provisin Cuentas Incobrables

35.838,18

Para registrar estimacin del

6,69% de incobrables sobre
cuentas por cobrar ao 2014.

14. Si el costo promedio de producciones del inventario registrado en la contabilidad de cierta

entidad es $ 40 y se ha establecido que su valor neto realizable es de $ 30 por unidad, a qu
valor debern quedar registrados los inventarios en los estados financieros? Justificar su
respuesta y utilizar asientos de diario necesario.

04 01 2016

Gasto por
Inventarios

Provisin

de

10,00

Dep. Acum. De Inventarios

10,00

15. Complete:
Prdidas de inventario
Las prdidas por las bajas de inventarios se justificarn mediante la declaracin juramentada
realizada ante un notario o juez, por el representante legal, bodeguero y contador, en la que se
establecer la destruccin o donacin de los inventarios a una entidad pblica o instituciones de
carcter privado sin fines de lucro con estatutos aprobados por la autoridad competente. En el
acto de donacin comparecern, conjuntamente el representante legal conjuntamente el
representante legal de la institucin beneficiaria y el representante legal del donante o su
delegado. Los notarios debern entregar la informacin de estos actos al Servicio de Rentas
Internas en los plazos y medios que ste disponga.
Gastos de instalacin, organizacin y similares.
Los valores de establecimiento o costos de puesta en marcha de operaciones tales como:
instalacin, organizacin y similares, que de acuerdo a la tcnica contable, deban ser
reconocidos como gasto en el momento en que se incurre en ellos.
Depreciacin
Depreciacin
La depreciacin de los activos fijos se realizar de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la
duracin de su vida til y Para que este gasto sea deducible, no podr superar los siguientes
porcentajes:
(I) Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, barcazas y similares 5% anual.
(II) Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual.

(III) Vehculos, equipos de transporte y equipo caminero mvil 20% anual.

(IV) Equipos de cmputo y software 33% anual.
En caso de que los porcentajes establecidos como mximos en este Reglamento sean superiores
a los calculados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til o la
tcnica contable, se aplicaran estos ltimos.

Arrendamiento Mercantil
Sern deducibles los costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o
leasing, de acuerdo a la tcnica contable pertyinente. No sern deducibles los costos o gastos
por contratos de arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre
bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con l o de
su cnyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni
tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien,
conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la opcin de compra
sea mayor o igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas
de arrendamiento no sean iguales entre s.
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
16. En los siguientes estados financieros se pide:

1. Efectu los asientos por ajustes de NIIF y otros

2. Realice la Conciliacin Tributaria
3 Registro y calcule los impuestos diferidos bajo el mtodo del Pasivo Basado
en el Estado de Resultados y en el Estado de Situacin Financiero.

Se cuenta con la siguiente informacin sobre sus resultados:

1.- La empresa incurri en multas e intereses por pago tardo en sus declaraciones
mensuales del IVA por un valor de $150.00. Dicho gasto es no deducible fiscalmente
para efectos de determinacin del Impuesto a la Renta. (Art 35 del Reglamento de
LRTI, numeral 6)
Fecha
1/1/201
2

Detalle
-1Gasto por impuesto a las ganancias

DEBE

HABER

$150,00

Imp. a la Renta por Pagar

P/R El registro de multas e intereses por pago atrasado.

$150,00

2.- Se present la venta de un terreno por $ 10.000,00, ingreso que se considera como
exento de tributacin de acuerdo a LRTI, por ser una venta ocasional de un inmueble.
(Art 9 de la LRTI, numeral 14)

Fecha

Detalle
-1-

DEBE

HABER

1/1/201
2

Impuesto renta por pagar

$ 2.200,00

Gasto por impuesto a las ganancias

$ 2.200,00

P/R El impuesto renta por pagar.

-21/1/201
2

1/1/201
2

$ 1.138,63
Gasto impuesto a las ganancias
Impuesto por pagar
P/R El gasto de impuesto a las ganancias.
3

$ 1.138,63

$ 159,21
Gasto impuesto a las ganancias
Impuesto por pagar
P/R El gasto de impuesto a las ganancias.

$ 159,21

3.- La entidad posee un Vehculo valorada en $20.000,00. La empresa opto por utilizar
el mtodo de suma de dgitos decrecientes, por lo que este valor ser diferente que el
que se obtendra al calcular utilizando el 20% de porcentaje de depreciacin mximo
que permite la Administracin Tributaria. (Art 28 de la LRTI, numeral 6) Se considera
que el vehculo se compr el 01 de enero del 2009
4. Se establece una provisin por jubilacin Patronal por un valor de $ 200000 (clculo
actuarial), se considera que $ 10000 de esta provisin es contribuida por trabajadores
que superan los 10 aos de servicio.
Fecha

Detalle
-11/1/2012 Activos por impuestos diferidos

DEBE

HABER

$41.800,0
0

Impuesto por pagar

$41.800,0
0

P/R Los Impuestos diferidos.

AJUSTES
5.- La entidad implementa como poltica la revaluacin de activos cuando existan los
indicios suficientes para justificar dicho procedimiento. En el perodo 2012, se
presentaron evidencias fehacientes que indican que el Edificio de propiedad de la
empresa se valora en el mercado a un valor de $50.000.00 y que se espera un mayor
tiempo de vida til que el que se tena programado. (Ajuste no asentado en libros)
Fecha
30/12/201
2

30/12/201

Detalle
-1Depreciacin acumulada Edificios
Edificio
P/R La depreciacin de edificios.
-2Edificio

DEBE

HABER

$ 40.000,00
$ 40.000,00
$ 30.000,00

2
ORI Ganancia por revaluacin
P/R La ganancia por revaluacin.
-330/12/201
2

30/12/201
2

Gasto por revaluacin

Pasivo por impuestos diferidos
P/R el gasto por revaluacin.
-4ORI ganancia por revaluacin
Supervit por revaluacin
P/R el supervit por revaluacin.

$ 30.000,00

$ 6.600,00
$ 6.600,00

$ 23.400,00
$ 23.400,00

5. De acuerdo con el estudio de VNR, efectuado para el inventario se estim un valor de

$ 100.000. (Ajuste no asentado en libros)
Fecha
30/12/201
2

Detalle
-1Gasto Deterioro de Inventario

DEBE
$100.000,00

Deterioro Acumulado
P/R el deterioro de inventario.
-230/12/201
2

Activo por Impuesto Diferido

HABER

$100.000,00

$22.000,00

Impuestos por Pagar

P/R el impuesto diferido.

$22.000,00

6. De acuerdo con el anlisis de la cartera se estima una provisin de acuerdo con las
probabilidades de recuperar la totalidad.
FISCAL
NIIF
Probabilidad
Grupo de Edad
Monto Contable A Valor Presente
De Recaudo
Aun no Vencidas
243.275,56
231.691,0095
96%
1-30 das
97.310,224
92.676,40381
92%
31-60 das
48.655,112
46.338,2019
90%
61-90 das
72.982,668
69.507,30286
80%
ms de 90 das
24.327,556
23.169,10095
75%
486.551,12
463.382,019

Grupo de Edad
Aun no vencidas
1-30 das
31-60 das

Monto Contable
231.691,0095
92.676,40381
46.338,2019

Probabilidad de
Dudoso
Recaudo
4,00%
8,00%
10,00%

Estimacin
9.267,640381
7.414,112305
4.633,82019

61-90 das
ms de 90 das

69.507,30286
23.169,10095

20,00%
25,00%

13.901,46057
5.792,275238

463.382,019

41.009,30869

El valor reflejado en el Estado Financiero corresponde al de la base fiscal.

8. Por error contable, se registraron $ 3000 por concepto de depreciacin de
Edificio en la cuenta de Sueldos y Salarios

Fecha
30/12/201
2

Fecha
30/12/201

Detalle
-1Gasto de depreciacin edificios
Sueldos y salarios
P/R el error contable registrado.

Detalle
-1Gasto por impuesto a las ganancias

DEBE

HABER

$ 3.000,00
$ 3.000,00

DEBE
$ 113.672,66

HABER

2
Activo por impuesto diferido
Impuesto por pagar
Activo por impuesto diferido
P/R Asientos de cierre.
-230/12/201
2

30/12/201
2

$ 65.122,95
$ 178.501,37
$ 293,33

Impuesto por pagar

Gasto por impuesto a las ganancias
P/R el gasto impuesto a las ganancias.
-3-

$ 2.200,00

Gasto por impuesto a las ganancias

Impuesto por pagar
P/R el impuesto por pagar.

$ 1.330,84

$ 2.200,00

CONCILIACIN TRIBUTARIA
Utilidad Contable
15% Participacin Empleados
Ingresos exentos
Gastos no deducibles
Multa
$ 150,00
Depreciacin
-$ 1.333,33
Provisin de Inventarios
$ 100.000,00
Provisin de cuentas incobrables
$ 6.009,31
Provisin por Jubilacin Patronal
$ 190.000,00
Gastos para generar ingresos exentos
15% Ingresos exentos
BASE IMPONIBLE
22% Impuesto a la renta

$ 1.330,84

$ 607.875,17
-$ 91.181,28
-$ 10.000,00
$ 294.825,98

$ 5.175,59
$ 723,66
$ 807.419,13
$ 177.632,21

COMPLETE.
5. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar
las consecuencias actuales y futuras de:

a) La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos

(pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la
entidad; y
b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros.
6. Con un ejemplo explique que son diferencias Permanentes y Temporarias
Ejemplo de Diferencias Permanentes:
Suponga que para la empresa ELECTRO SUR, la nica operacin con tratamiento
fiscal y contable diferente es el de una multa fiscal por $100 mil, no deducible

fiscalmente pero que naturalmente tiene consecuencias contables. Cul debe ser el
tratamiento contable pertinente? Recuerde que la tasa impositiva asumida es del 25%.
En este caso, hablamos de una Diferencia Permanente. Para analizar el impacto fiscal y
contable, se elaborara un resumen comparativo:
DADO EN MILES DE DLARES US$

AO 2014
Utilidad antes del Impuesto a las
Ganancias
Multa
= Resultado antes del Impuesto a
las Ganancias
Impuesto a las Ganancias 25%
= Resultado del Ejercicio
PASIVO Impuesto a las Ganancias
a Corto Plazo

RESULTADO FISCAL

RESULTADO CONTABLE

+ $1.100,00

+ $1.100,00

- $0,00
+ $1.100,00

- $100,00
+ $1.000,00

$275,00 (1)
$825,00

$275,00
$725,00
$275,00

CONCILIACIN:
Base Imponible = RC + 100

Diferencia Permanente

La Base Imponible de $1.100,00 causa un Impuesto por Pagar de $275,00. Se indica

con un (1) el Resultado Fiscal despus de Impuestos, simplemente para recordar que
ste no tiene inters alguno para la elaboracin de la cuenta de Resultados Contable. La
llamada conciliacin del RC y del BI presenta una diferencia de +100 que se
califica de permanente.
La razn para calificar a esta diferencia como permanente es porque subsiste con
independencia de la duracin del ejercicio.
Es decir, cuando las diferencias son permanentes, el impuesto devengado (gasto
contable) y el impuesto a pagar (fiscal) coinciden.
Ejemplo de Diferencias Temporales:
Suponga que para la empresa ADORATRIZ la nica transaccin con tratamiento
fiscal y contable distinto est relacionada con la compra de una maquinaria por $200
mil el 01 de enero del ao 2015. Su vida til se estim en 2 aos, y por tanto, su
depreciacin contable uniforme seria de $100 mil anuales. Pero la Administracin
Tributaria concedi la libertad de amortizacin fiscal, a la que se acogi la empresa
depreciando la totalidad de los $200 en el ao 2015. Cul es el tratamiento contable
pertinente?

En este caso pertenece a una Diferencia Temporal, puesto que es una diferencia que se
conciliar en el tiempo. En primera instancia, analicemos el clculo del impuesto fiscal
y contable en el ao 2015 mediante la siguiente tabla comparativa:

EXPRECION EN MILES DE DLARES US$

AO 2015

RESULTADO
FISCAL
+ $1.100,00
- $200,00
+ $900,00
- $225,00 (*)
$675,00

Resultado
Depreciacin
= Resultado antes del Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las Ganancias 25%
= Resultado del Ejercicio
PASIVO Impuesto a las Ganancias a Corto
Plazo
PASIVO Impuesto a las Ganancias Diferido

RESULTADO
CONTABLE
+ $1.100,00
- $100,00
+ $1.000,00
- $250,00
$750,00
$225,00
$25,00

CONCILIACIN:
Base Imponible = RC - 100

Diferencia Temporal

La conciliacin del RC y de la BI muestra una diferencia de -100 que en este caso se

califica de TEMPORAL.
7. Plantee un ejemplo de reconocimientos de Impuestos Diferidos
La empresa KELLOGGS ha adquirido una maquinaria por un valor de $12.387,98 y
la misma que durante su vida til estimada de 8 aos producir alrededor de 12.674
unidades, sin embargo la empresa ha decidido aplicar para su depreciacin el mtodo de
unidades producidas, adems se sabe que fiscalmente el mtodo de depreciacin
aceptado es de la lnea recta. Esta situacin provocara un activo o un pasivo por
impuestos diferidos?
CONCEPTO
Maquinaria
Total de unidades producidas
Vida til en aos
Producidas en el periodo
Costo por unidad producida
Depreciacin del perodo

$12.387,98
12.674
8
1.584
$0,97743254
$1.548,50

Maquinaria
Depreciacin Acumulada de Maquinaria
Valor en Libros

Resultado
Fiscal
$12.387,98
$1.238,80
$11.149,18

Resultado
Contable
$12.387,98
$1.548,50
$10.839,48

Diferencias
Temporarias
$309,70

Por lo tanto el valor en libros contablemente es menor a la base fiscal da lugar a

diferencias temporarias deducibles, generando un activo por impuestos diferidos.

FECHA
28/04/2015

DESCRIPCIN
-1Activo por Impuesto Diferido
Impuesto por pagar
P/R los impuestos diferidos.

DEBE

HABER

$68,13
$68,13

8.- De acuerdo con la Ley de Rgimen Tributario y su reglamento explique en qu

casos se reconocen impuestos diferidos.
A partir del ao 2015, los casos de impuestos diferidos que se reconocen son los
siguientes:
1. Las prdidas por deterioro parcial como producto del ajuste realizado para
alcanzar el valor neto de realizacin del inventario, sern consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en
el momento en que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.
2. Las prdidas esperadas en contratos de construccin generadas por la
probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales
del mismo, sern consideradas como no deducibles en el periodo en el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por
este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que finalice el
contrato, siempre y cuando dicha prdida se produzca efectivamente.
3. La depreciacin correspondiente al valor activado por desmantelamiento ser
considerada como no deducible en el periodo en el que se registre
contablemente; sin embargo, se reconocer un impuesto diferido por este
concepto, el cual podr ser utilizado en el momento en que efectivamente se
produzca el desmantelamiento y nicamente en los casos en que exista la
obligacin contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en
el proceso productivo del contribuyente, ser considerado como no deducible en

el periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocer un

impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento
en que se transfiera el activo o a la finalizacin de su vida til.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento,
desahucio y pensiones jubilares patronales, sern consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocer un impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en
el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para
cancelar la obligacin por la cual se efectu la provisin.
6. Los valores por concepto de gastos estimados para la venta de activos no
corrientes mantenidos para la venta, sern considerados como no deducibles en
el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocer un
impuesto diferido por este concepto, el cual podr ser utilizado en el momento
de la venta, siempre y cuando la venta corresponda a un ingreso gravado con
impuesto a la renta.
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicacin de la normativa contable
correspondiente al reconocimiento y medicin de activos biolgicos, medidos
con cambios en resultados, durante su perodo de transformacin biolgica,
debern ser considerados en conciliacin tributaria, como ingresos no sujetos de
renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta; adicionalmente stos
conceptos no debern ser incluidos en el clculo de la participacin a
trabajadores, gastos atribuibles para generar ingresos exentos y cualquier otro
lmite establecido en la norma tributaria que incluya a estos elementos.
En el perodo fiscal en el que se produzca la venta o disposicin del activo
biolgico, se efectuar la liquidacin del impuesto a la renta, para lo cual se
debern considerar los ingresos de dicha operacin y los costos reales
acumulados imputables a dicha operacin, para efectos de la determinacin de la
base
imponible.
En el caso de activos biolgicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme
la tcnica contable, ser deducible la correspondiente depreciacin ms los
costos y gastos directamente atribuibles a la transformacin biolgica del activo,
cuando stos sean aptos para su cosecha o recoleccin, durante su vida til. Para
efectos de la aplicacin de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de
Rentas Internas podr emitir la correspondiente resolucin.
8. Las prdidas declaradas luego de la conciliacin tributaria, de ejercicios
anteriores, en los trminos y condiciones establecidos en la ley y en este
Reglamento, lo cual guarda relacin con la amortizacin regulada en el Art. 12
de la LRTI en los cinco aos posteriores y a razn de un mximo del 25% de la
utilidad gravable de cada uno de esos ejercicios.

9. Los crditos tributarios no utilizados, generados en perodos anteriores, en los

trminos y condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.
En lo que refiere al impuesto a la renta, el Servicio de Rentas deber incorporar
en los formularios correspondientes el valor del impuesto diferido con la
finalidad de efectuar los controles pertinentes.