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Retribucin socios administradores (Actualizacin)

Retribucin Socios y administradores sociedad


Reforma fiscal 2015
Vamos a tratar en este artculo de aclarar (sin pretender sentar ctedra desde luego) las diferentes
cuestiones que ataen a la relacin de los socios y administradores con la sociedad
1. Cotizacin SS
2. Aspectos fiscales Sociedades no profesionales
3. Aspectos fiscales Sociedades profesionales
4. IVA facturas socios a sociedad
4.
Liberalidades
(sentencia
Mahou)
5.
Resumen
Nota
Informativa
AEAT-IVA
6.
Consulta
Vinculante V2609-15

1. Cotizacin SS
La cotizacin de los socios trabajadores: Esto es, socios que no ejerzan funciones de
administrador pero s trabajen para la empresa, se establecen varios casos.
Cuando el socio posee una participacin equivalente al 50% del capital social, ya sea de forma
directa o indirecta, cotizar en el RETA. La participacin indirecta comprende la que se alcanza junto
a la de familiares de hasta segundo grado con los que se conviva. Asimismo, tambin deber cotizar
en el RETA aquel socio trabajador que posea una participacin directa superior al 33% del capital
social.
Aquellos socios trabajadores que no se encuentren en las circunstancias antes sealadas
debern cotizar en el Rgimen General, como cualquier otro trabajador de la empresa.
Para finalizar resear el hecho de que la simple condicin de socio no obliga a la cotizacin a la
Seguridad Social.
La cotizacin de los socios-administradores: Cuando el administrador posea de forma directa
una participacin superior al 25% o de forma indirecta una participacin superior al 50% deber
cotizar en el RETA.
Si el administrador no alcanza los porcentajes de participacin (directa o indirecta) antes
mencionados deber cotizar en el Rgimen General con Exclusiones (sin desempleo ni
FOGASA)

2. Aspectos fiscales Sociedades no profesionales


2.1 Socios trabajadores y Administradores
En este caso, y tras recogerse en los estatutos la retribucin del cargo de administrador, se aplicar
una retencin del 37% (o del 20% para rendimientos que procedan de entidades con un importe
neto de cifra de negocios inferior a 100.000 euros) sobre las cantidades percibidas por dicha
funcin, y por el resto se realizar nmina habitual con los tramos de retencin correspondientes.
2.2 Socios trabajadores
Porcentaje inferior al 50%
En este caso sera equiparable a una nmina del resto de trabajadores. Y aqu incluimos aquellos
que pueden desempear funciones de direccin o gerencia (por ejemplo, direccin financiera o
comercial) puesto que se trata de labores donde concurren ajenidad y dependencia (realizan las
tareas para la sociedad, con los medios de produccin de sta, y no para su beneficio personal, si
no para alcanzar los objetivos de produccin de la empresa)
Porcentaje superior al 50%
No se puede (debe) cobrar nmina como empleado, con lo cual existen dos opciones, cobrar como
administrador nmina con retencin del 37%, o bien facturar por sus servicios a la sociedad. En
estos casos es importante que el socio pueda demostrar a Hacienda que tiene una sede propia
dotada con medios de produccin propios en la que puede ordenar su trabajo sin una relacin de
dependencia directa (asistencia al centro de trabajo) ni de ajenidad (jerarquas, toma de decisiones)
con la sociedad a la que factura. De lo contrario deber tener una nmina como administrador. En
nuestra opinin esta situacin (socio trabajador sin ser administrador con ms del 50% de la
sociedad) es la ms abierta a interpretaciones. Aunque tambin es cierto que es de las menos
usuales.
2.3 Administradores sin participacin en la sociedad

Retencin del 37% por sus labores de administrador y si adems realiza otras funciones
encuadradas en la actividad corriente de la empresa nmina con el tramo de retencin
correspondiente.
3. Aspectos fiscales Sociedades profesionales
En este apartado vamos a tratar el aspecto ms novedoso hasta ahora. De acuerdo al texto de la
reforma fiscal debemos tener en cuenta lo siguiente;

Tras las medidas anunciadas en la Reforma Fiscal y la nueva Ley del IRPF, que entr en
vigor este 2015, nos encontramos ante un nuevo escenario. As, desde el pasado 1 de
enero, la retribucin recibida en concepto de prestacin de servicios profesionales por
autnomos que participen en una sociedad ser considerada como rendimiento de
actividades econmicas
Para que los socios trabajadores se vean en la obligacin de emitir factura por los
servicios prestados en vez de percibir un salario, deben concurrir las siguientes
circunstancias:
1.
Que los rendimientos provengan de una entidad de la que sea
socio con independencia de si es administrador o no.
2.
Que deriven de la realizacin de actividades profesionales
3.
Que el perceptor est incluido en el rgimen especial de la Seguridad
Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos (RETA), o en una
mutualidad de previsin social que acte como alternativa al citado rgimen
especial.
Adjuntamos al final el listado de la seccin segunda (actividades profesionales) que se veran
afectados por la misma.
ACLARACIN: estamos hablando de sociedades profesionales, es decir, aquellas que su actividad
corresponde a abogados, asesores fiscales, laborales, consultora de ingeniera, etc. NO sera el
caso de un ingeniero que siendo socio desempea las labores de jefe de obra en la empresa. Es
decir, actividades necesarias en el funcionamiento diario de empresas no profesionales.
4. IVA facturas socios a sociedad
Y aqu viene el aspecto ms polmico o que ms inseguridad jurdica crea (aunque en mi opinin
personal, esto ya no debera sorprender a nadie, estando perfectamente adaptados al sinsentido
diario de la burrocracia). En todo caso es preciso darse de alta mediante modelo 036 o su
simplificado 037
En base a la nota informativa de la AEAT (qu tambin adjuntamos), se indica lo siguiente;

a) El hecho de que el rendimiento obtenido por el socio se califique como actividad profesional
en IRPF en base a su inclusin en el RETA no implica que automticamente sea sujeto pasivo
del IVA, aunque se trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad
Social exige para la inclusin en este rgimen especial; en todo caso habr que analizar las
circunstancias que concurren en cada supuesto.
b) Si el socio lleva a cabo la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin para el
desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a
la sociedad estarn sujetas al IVA.
La calificacin como empresario o profesional a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondr
que deber estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores
mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal.
Por otra parte, como sujeto pasivo del IVA estar obligado a emitir factura por los servicios
prestados a la sociedad, o en su caso, a los clientes de la misma y presentar las
autoliquidaciones por dicho impuesto (art. 164 LIVA).
c) Si la relacin socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de
dependencia y ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarn no sujetos al
IVA en virtud de lo dispuesto en el artculo 7.5 LIVA.

Dado que, a efectos de IRPF, calificar sus rendimientos como de actividad econmica, deber
darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores cumplimentando las
siguientes casillas del modelo 036.
CONCLUSIN: Vamos a servirnos de un ejemplo, por ejemplo (y por proximidad) un asesor
fiscal. Si dicho asesor tiene una sociedad de la que es administrador y socio mayoritario, se
encontrara en la obligacin de emitir facturas por sus servicios. Ahora bien, los medios de
produccin (oficina, empleados, coche, ERP, etc.), estn a nombre de la empresa. Con lo cual
tiene dos opciones, traspasar parte de esos activos a su nombre contando con medios de
produccin propios que gestiona y ordena, y por tanto sus facturas llevaran IVA, o bien que
los medios de produccin fueran de la empresa y por tanto las facturas no deberan llevar IVA
si nos atenemos a la notas de dependencia y ajenidad puesto que no ordena medios de
produccin salvo su trabajo (el cul, sin los medios adecuados como un ERP o unas
instilaciones no podra llevarse a cabo)
NUESTRA RECOMENDACIN: Facturas con IVA por parte de los socios. El efecto es neutro
entre la sociedad y el socio (IVA soportado y deducido). En caso de que la inspeccin de turno
indicara que deberan ser sin IVA (para lo cual deberan presentar un informe bien
argumentado, ms all de cumplir con la cuota de sanciones del ao) y hubiera de presentarse
complementarias seguiramos estando ante un efecto neutro para ambos (descontando la
sancin, que ya dependera de la cuota de objetivos dictada desde la delegacin
correspondiente, AUNQUE EN ESTE CASO NO DEBERA CONLLEVAR SANCIN ALGUNA DADO
LA SUBJETIVIDAD DEL CRITERIO INTERPRETATIVO)
4. Liberalidades
En materia de gastos no deducibles, el artculo 15 de la futura Ley del Impuesto sobre Sociedades
establece la no consideracin como donativos o liberalidades de las retribuciones a los
administradores, por el desempeo de funciones distintas a las correspondientes a su cargo (como
las funciones de alta direccin u otras funciones derivadas de un contrato de carcter laboral con la
entidad), con independencia del carcter mercantil o laboral de su relacin con la empresa. Para ello
dichas retribuciones debern ser acordes a la facturacin de la empresa, la situacin econmica
(beneficios o prdidas) y en su caso (completamente irrealizable el anlisis ) de las condiciones
medias aplicadas por las empresas del sector
Dicha modificacin viene avalada por las ltimas resoluciones de la DGT , o la sentencia de la
Audencia
Nacional
de
3
de
Abril
de
2.014.
5. Resumen Nota Informativa AEAT-IVA
El concepto de empresario o profesional a efectos del IVA se encuentra armonizado a nivel europeo,
por lo que el tratamiento fiscal nacional de los ingresos percibidos por el contribuyente no es
determinante a la hora de calificar sus actividades como actividades econmicas a efectos de la
Directiva IVA. Por tanto:
a) El hecho de que el rendimiento obtenido por el socio se califique como actividad profesional en
IRPF en base a su inclusin en el RETA no implica que automticamente sea sujeto pasivo del IVA,
aunque se trata de un indicio a tener en cuenta dados los requisitos que la Seguridad Social exige
para la inclusin en este rgimen especial; en todo caso habr que analizar las circunstancias que
concurren en cada supuesto.
b) Si el socio lleva a cabo la ordenacin por cuenta propia de factores de produccin para el
desarrollo de su actividad profesional, las prestaciones de servicios efectuadas por el mismo a la
sociedad estarn sujetas al IVA
La calificacin como empresario o profesional a efectos, tanto del IRPF como del IVA, supondr que
deber estar dado de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores mediante la
presentacin de la correspondiente declaracin censal.
Por otra parte, como sujeto pasivo del IVA estar obligado a emitir factura por los servicios
prestados a la sociedad, o en su caso, a los clientes de la misma y presentar las autoliquidaciones
por dicho impuesto (art. 164 LIVA).
c) Si la relacin socio-sociedad debe calificarse como laboral por concurrir las notas de dependencia
y ajenidad, los servicios prestados por el socio a la sociedad estarn no sujetos al IVA en virtud de lo
dispuesto en el artculo 7.5 LIVA.

Dado que, a efectos de IRPF, calificar sus rendimientos como de actividad econmica, deber
darse de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores cumplimentando las
siguientes casillas del modelo 036:
APARTADO 4. DECLARACIN DE ACTIVIDADES Y LOCALES (casillas 400,
402, 403 y 404) y las correspondientes al apartado 4B) Lugar de realizacin de la actividad.
APARTADO 6. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO ( casilla 501, Realiza exclusivamente
operaciones no sujetas o exentas que no obligan a presentar autoliquidacin peridica)

APARTADO 7. A) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


(Casillas 608 o 609, segn sea estimacin directa normal o simplificada)
El contribuyente no tendr obligacin de expedir factura de sus operaciones ya que no se
considera sujeto pasivo del IVA.
NOTA PERSONAL: PERO ES RECOMENDABLE EMITIR ALGN TIPO DE RECIB INDICANDO
EL INGRESO TOTAL AS COMO LA CANTIDAD RETENIDA.
6. Consulta Vinculante V2609-15