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previsto e o realizado
Juliana Rogria Cangirana
Universidade Estadual do Oeste do Paran UNIOESTE
julianacangirana@hotmail.com
Caio Claudino Andrade
Universidade Estadual do Oeste do Paran UNIOESTE
caio-handebol@hotmail.com
Loreni Maria dos Santos Braum
Universidade Estadual do Oeste do Paran - UNIOESTE
lorenibraum@hotmail.com
Viviane Alexandra Machado Saragoa
Fundao Universidade Regional de Blumenau - FURB
vmachado@furb.br
RESUMO
O oramento pblico um instrumento de planejamento das aes governamentais, sua elaborao e
execuo devem ser realizadas com responsabilidade e competncia necessrias correta gesto em
prol do interesse pblico. O artigo tem como objetivo investigar o nvel de aderncia do oramento
realizado em relao ao previsto do exerccio de 2008 pela Prefeitura Municipal de Toledo,
localizada na regio Oeste do Estado do Paran, a fim de verificar se h condies de manter as
despesas correntes com recursos arrecadados pelo prprio municpio e ainda realizar investimentos.
A fundamentao terica trata do conceito de contabilidade pblica, conceitos e definies de
oramento pblico, princpios da administrao pblica e do oramento pblico, receita e despesa
pblica. A metodologia utilizada foi pesquisa exploratria, pois, buscou proporcionar uma viso
geral acerca do oramento pblico previsto e realizado pelo municpio, quanto aos procedimentos
utilizou-se um estudo de caso aplicado ao Municpio de Toledo, onde por meio de documentos
fornecidos pela prefeitura foram analisados os oramentos previsto e realizado no ano de 2008 com
uma anlise quantitativa. O municpio de Toledo est localizado na regio oeste do Paran a 543 km
da capital Curitiba, vem surpreendendo pelo avano em diversos setores. Com uma populao de
116 mil habitantes, o municpio tem experimentado um rpido crescimento especialmente pela
instalao de universidades e novas indstrias que aqueceram o mercado imobilirio impulsionando
o desenvolvimento. Para demonstrar a aderncia entre oramento previsto e oramento realizado
pela Prefeitura Municipal de Toledo, os dados so apresentados de forma comparativa entre o
oramento inicial aprovado pela Lei R 149, de 28 de novembro de 2007 e, o oramento executado
do exerccio 2008 entregue ao TCE at fevereiro de 2009, com valores da receita, despesa,
interferncia, supervit e investimentos, descritos conforme sua destinao por recursos vinculados e
no vinculados. Os resultados revelaram que o nvel de aderncia do oramento executado
satisfatrio em relao ao oramento previsto, sendo possvel cobrir as despesas correntes e ainda
realizar investimentos utilizando-se apenas recursos no vinculados. Observou-se que elaborar o
oramento de um municpio trabalhar com estimativas de receita, possibilidades de arrecadao e
com despesas fixas que vo ocorrer independentemente da arrecadao. Assim, necessrio ter
coerncia e conhecimento da vida administrativa do municpio ao longo do tempo para que
oramento previsto e realizado tenha aderncia.
Palavras-Chave: Oramento Previsto; Oramento Realizado; Investimentos.
1. INTRODUO
No Brasil, a evoluo e o desenvolvimento da tcnica oramentria so recentes. As
atividades administrativas brasileiras foram exercidas, por um longo tempo, de forma emprica,
apesar da abundncia de leis, de regulamentos e do funcionamento de instituies criadas por
improvisaes. No existia um mtodo inspirado nos modernos princpios de administrao,
nem linhas de qualquer sistema racionalmente estruturado e organicamente atuante.
Neste contexto, Jund (2006, p. 63) relata que em 1808, com a vinda do Rei D. Joo
VI, o Brasil deu incio a um processo de organizao de suas finanas, instituindo o Errio
Pblico (Tesouro), conselho de Fazenda e o regime de contabilidade.
No art. 172, a Constituio de 1824, datada de 25 de maro, estabelece as primeiras
exigncias rumo elaborao de oramentos formais por parte das instituies. A constituio
de 1891 estendeu essa autonomia tambm aos Municpios, o art. 34 da Constituio da
Repblica dos Estados Unidos do Brasil de 24 de fevereiro de 1891 destaca importantes
alteraes relativas distribuio das competncias referentes matria oramentria, declara
que compete privativamente ao Congresso Nacional orar a receita, fixar a despesa federal
anualmente alm de tomar as contas da receita e despesa de cada exerccio financeiro. Jund
(2006) esclarece que neste perodo a Cmara dos Deputados assumiu a iniciativa da
elaborao do oramento.
O art. 165 da Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 atribui ao Poder
Executivo a responsabilidade pelo sistema de Planejamento e Oramento que tem a iniciativa
dos seguintes projetos de lei: Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO)
e Lei de Oramento Anual (LOA).
Os municpios, aps a Constituio Federal de 1988, passaram a ter maior autonomia
poltica e administrativa e, ao mesmo tempo, tiveram que assumir novos encargos na rea
social, a promoo do desenvolvimento econmico dentro de sua rea de abrangncia e o
desafio de estabelecer novas formas de relacionamento com a sociedade civil.
O objetivo da pesquisa foi analisar o oramento realizado em relao ao previsto do
exerccio de 2008 pela Prefeitura do Municpio de Toledo localizado na regio Oeste do
Estado do Paran a fim de verificar se a mesma tem condies de manter as despesas correntes
com recursos arrecadados pelo prprio municpio e ainda realizar investimentos.
A busca pela melhoria de desempenho no setor pblico, alm de estar consoante com o
princpio da eficincia, atende tambm Lei Complementar 101/2000, denominada de Lei de
Responsabilidade Fiscal, que visa contribuir para maior controle, organizao e transparncia
da gesto de recursos pblicos do Pas.
Em termos metodolgicos, utilizou-se a pesquisa exploratria. Gil (1991) destaca que a
pesquisa exploratria desenvolvida no sentido de proporcionar uma viso geral acerca de
determinado fato, com vistas a torn-lo mais explcito.
Quanto aos procedimentos, considerando que o ponto principal do trabalho analisar a
aderncia da previso do oramento de 2008 pela Prefeitura Municipal de Toledo e identificar
tambm se a prefeitura consegue manter suas atividades, e ainda, realizar investimentos apenas
utilizando recursos prprios, optou-se pela realizao de um estudo de caso.
Andrade (2002) cita o registro, informao, controle e anlise como partes integrantes
das funes da contabilidade. Diversos so os documentos do registro, como o livro Dirio e
Razo que tem por objetivo apontar o fato ocorrido, a informao interpreta esses registros
com base nas classificaes dos fatos, o controle que aplica os mtodos de acompanhamento e
fiscalizao dos atos e a anlise que examina cada parte do todo contbil.
De acordo com Giacomoni (2007, p. 67) esse princpio, o oramento (uno) deve
conter todas as receitas e todas as despesas, esclarece que esta regra indispensvel para o
controle parlamentar sobre as finanas pblicas.
Toledo tem o melhor PIB agropecurio do Estado do Paran tendo alcanado a marca
de um bilho de reais no valor bruto da produo agropecuria em 2009. Alm de ser um dos
maiores produtores de gros do Paran, Toledo tambm o 3 maior produtor de leite, 1 em
rebanho suno, 1 em plantel de frangos e 1 em piscicultura comercial do Estado com trs
frigorficos de peixes que abatem 20 toneladas por dia.
O municpio o terceiro no ranking de gerao e empregos entre os 30 municpios com
mais de 50 mil habitantes do Paran, possui o maior parque industrial da regio com mais de
540 indstrias.
A educao outro setor em destaque, Toledo possui a melhor nota no IDEB entre as
cidades com mais de 100 mil habitantes do Paran e possui o 3 melhor ndice de
desenvolvimento humano IDH, entre as 10 maiores cidades do Paran. Possui ainda um dos
menores ndices de mortalidade infantil do pas, mdia de 4,3, que se compara aos ndices de
primeiro mundo, graas aos programas de assistncia e de acompanhamento s gestantes e
lactantes.
3.2. ADERNCIA ENTRE O ORAMENTO PREVISTO E O ORAMENTO
REALIZADO
Para demonstrar a aderncia entre o oramento previsto e o oramento realizado da
Prefeitura Municipal de Toledo, os dados so apresentados de forma comparativa entre o
oramento inicial aprovado pela Lei R 149, de 28 de novembro de 2007 e o oramento
executado do exerccio 2008, com valores da receita, despesa, interferncia, supervit e
investimentos, descritos conforme sua destinao por recursos vinculados e no vinculados.
Os recursos vinculados so formados por fontes livres, fontes vinculadas ao fundeb
(101), fontes vinculadas ao fundeb (102), fontes de receitas prprias destinadas ao ensino
fundamental (103), fontes de receitas prprias destinadas ao ensino fundamental (104), e
Fontes de receitas prprias destinadas a sade (303), j os recursos vinculados so formados
por fontes vinculadas (Previso de Arrecadao para as Fontes (005,015, 020, 030, 039, 040,
050, 060, 068, 069, 070, 091, 093), fontes vinculadas ao ensino fundamental (105, 107, 109,
110 a 299), fontes vinculadas a sade (304, 310 a 499), fontes de operaes de crdito (601 a
699), outras fontes vinculadas (501, 550, 551, 552, acima de 700 e outras Fontes).
A Tabela 1 apresenta a disposio do oramento previsto e do realizado.
PREVISTO
122.124.026,00
102.768.252,00
19.355.774,00
116.033.467,80
96.954.353,80
19.079.114,00
6.090.558,20
5.813.898,20
276.660,00
0,00
0,00
0,00
EXECUTADO
137.157.943,97
110.937.559,32
26.220.384,65
120.137.645,75
97.379.498,21
22.758.147,54
5.320.251,19
5.044.343,42
275.907,77
11.700.047,03
8.513.717,69
3.186.329,34
VARIAO
12,31%
7,95%
35,47%
3,54%
0,44%
19,28%
-12,65%
-13,24%
-0,27%
100,00%
100,00%
100,00%
Investimentos
Recursos No Vinculados
Recursos Vinculados
Fonte: dados da pesquisa.
24.521.573,00
14.726.649,00
9.794.924,00
29.193.695,84
15.152.111,44
14.041.584,40
19,05%
2,89%
43,36%
Observa-se que a receita oramentria total teve uma variao positiva de 12,31%, a
despesa total sem supervit teve uma variao positiva de 3,54%, as interferncias financeiras
no atingiram o total previsto inicialmente, a variao foi de 12,65% a menos, e os
investimentos tiveram uma variao de 19,05% a mais que o previsto.
Para o exerccio de 2008, o oramento-programa do Municpio de Toledo, estimava a
receita e fixava a despesa em R$ 122.124.026,00 (cento e vinte e dois milhes, cento e vinte e
quatro mil e vinte e seis reais) para a Administrao Direta Municipal, do valor total da receita
84,15%, ou seja, R$ 102.768.252,00 (cento e dois milhes setecentos e sessenta e oito mil,
duzentos e cinqenta e dois reais) representam recursos no vinculados do Municpio, a
previso oramentria para a Receita Oramentria de recursos no vinculados formada em
sua maioria de fontes livres ou no vinculadas.
O restante, 15,85% representa um total de R$ 19.355.744,00 (dezenove milhes,
trezentos e cinqenta e cinco mil, setecentos e setenta e quatro reais) referem-se recursos no
vinculados. Da previso de recursos no vinculados 34,28% so formados por fontes de
operaes de crdito e 24,63% representam previso de arrecadao para as fontes 005, 015,
020, 030, 039, 040, 050, 060, 068, 069, 070, 091 e 093. A previso e a execuo das receitas
so demonstradas na Tabela 2.
Tabela 2: Disposio das Receitas Estimadas e Realizadas
ORAMENTO
Receita Oramentria Total
Recursos No Vinculados
Fontes livres ou no vinculadas (000)
Fontes vinculadas ao fundeb (101)
Fontes vinculadas ao fundeb (102)
Fontes de receitas prprias destinadas
ao ensino fundamental (103)
Fontes de receitas prprias destinadas
ao ensino fundamental (104)
Fontes de receitas prprias destinadas
a sade (303)
Recursos Vinculados
Fontes vinculadas (Previso de Arrecadao
para as Fontes (005, 015, 020, 030, 039, 040,
050, 060, 068, 069, 070, 091, 093)
PREVISTO
AV
122.124.026,00
100%
102.768.252,00 84,15%
63.444.111,20 61,74%
9.923.745,19 9,66%
5.136.377,20 5,00%
EXECUTADO
AV
137.157.943,97
100%
110.937.559,32 80,88%
68.174.315,62 61,45%
12.829.643,35 11,56%
3.249.441,11 2,93%
VARIAO
12,31%
7,95%
7,46%
29,28%
-36,74%
4.645.352,61
4,52%
5.063.148,86
4,56%
8,99%
6.160.575,50
5,99%
6.982.796,07
6,29%
13,35%
13.458.090,30 13,10%
14.638.214,31 13,20%
8,77%
19.355.774,00 15,85%
26.220.384,65 19,12%
35,47%
4.768.130,00 24,63%
4.964.184,49 18,93%
4,11%
2.609.020,00 13,48%
3.736.609,86 14,25%
43,22%
3.173.390,00 16,40%
3.491.126,88 13,31%
10,01%
6.634.234,00 34,28%
3.032.620,46 11,57%
-54,29%
2.171.000,00 11,22%
10.995.842,96 41,94%
406,49%
10
sete centavos), 80,88% deste valor, ou seja, R$ 110.937.559,32 (cento e dez milhes,
novecentos e trinta e sete mil, quinhentos e cinquenta e nove reais e trinta e dois centavos)
referem-se a recursos no vinculados. Na receita realizada fica evidenciado que as fontes livres
ou no vinculadas foi a de maior representatividade com 61,45% do total arrecadado.
O restante, 19,12% R$ 26.220.384,65 (vinte e seis milhes, duzentos e vinte mil,
trezentos e oitenta e quatro reais e sessenta e cinco centavos) formam recursos vinculados.
Observa-se que 41,94% das receitas arrecadadas com recursos vinculados representam outras
fontes vinculadas e tiveram um crescimento de 406,49% em relao ao oramento previsto,
devido a convnios que foram firmados durante o exerccio.
Em contrapartida, s receitas estimadas para a Administrao Direta, as despesas foram
fixadas num montante de R$ 116.033.467,80 (cento e dezesseis milhes, trinta e trs mil,
quatrocentos e sessenta e sete reais e oitenta centavos), 83,56% deste valor representam as
despesas fixadas com recursos vinculados, ou seja, R$ 96.954.353,80 (noventa e seis milhes,
novecentos e cinquenta e quatro mil, trezentos e cinquenta e trs reais e oitenta centavos), do
total previsto em despesas com recursos no vinculados, 59,44% representam fontes livres ou
no vinculadas. As despesas referentes aos recursos vinculados foram fixadas no valor de R$
19.079.114,00 (dezenove milhes, setenta e nove mil e cento e quatorze reais), que representa
16,44% do total das despesas fixadas. Dos recursos vinculados 34,77% foram previstos para
garantir despesas com operaes de crdito.
A Tabela 3 apresenta a disposio da despesa fixada e da realizada.
Tabela 3: Disposio da Despesa Fixada e Realizada
ORAMENTO
PREVISTO
AV
499)
AV
120.137.645,75
100%
97.379.498,21 81,06%
55.281.946,67 56,77%
12.829.643,35 13,17%
3.214.177,81 3,30%
VARIAO
3,54%
0,44%
-4,07%
29,28%
-37,42%
4.683.547,72
4,81%
0,82%
6.970.706,07
7,16%
13,15%
14.399.476,59 14,79%
6,99%
22.758.147,54 18,94%
19,28%
4.244.962,15 18,65%
-5,49%
2.609.020,00 13,67%
3.520.299,23 15,47%
34,93%
3.173.390,00 16,63%
2.732.890,18 12,01%
-13,88%
6.634.234,00 34,77%
3.032.620,46 13,33%
-54,29%
2.171.000,00 11,38%
9.227.375,52 40,55%
325,03%
EXECUTADO
Das despesas totais no exerccio de 2008 foi executado 3,54% a mais a despesa fixada,
totalizando a despesa executada no valor de R$ 120.137.645,75 (cento e vinte milhes, cento e
trinta e sete mil, seiscentos e quarenta e cinco reais e setenta e cinco centavos). Do total
empenhado 81,06%, ou seja, R$ 97.379.498,21 (noventa e sete milhes, trezentos e setenta e
11
nove mil, quatrocentos e noventa e oito reais e vinte e um centavos) representam recursos no
vinculados. Do total executado em despesas no vinculadas (R$ 97.379.498,21) 56,77%
representam fontes livres ou no vinculadas.
Os R$ 22.758.147,54 (vinte e dois milhes, setecentos e cinquenta e oito mil, cento e
quarenta e sete reais e cinquenta e quatro centavos) que demonstram 18,94% so empenhos de
recursos vinculados, deste valor 40,55% representam outras fontes vinculadas, as fontes de
operaes de crdito foram executadas em 13,33% do total de despesas com recursos
vinculados.
A interferncia financeira o valor que a Administrao Direta repassa s entidades
municipais, utiliza a mesma sistemtica da despesa extraoramentria. Mas com a
particularidade de estar prevista na lei oramentria, onde consta na receita de quem faz o
pagamento e na despesa de quem recebe o pagamento. Na consolidao dos oramentos da
administrao direta e indireta os valores totais de receita e despesa demonstram o princpio do
equilbrio oramentrio. A interferncia o instrumento utilizado para evitar a duplicao dos
valores da receita e da despesa.
A previso e realizao das interferncias so demonstradas na Tabela 4.
Tabela 4: Disposio Interferncias Previstas e Realizadas
ORAMENTO
Interferncias
Recursos No Vinculados
Fontes livres ou no vinculadas
(000)
Recursos Vinculados
Fontes vinculadas (Previso de
PREVISTO
6.090.558,20
5.813.898,20
5.813.898,20
AV
EXECUTADO
100%
5.320.251,19
95,46%
5.044.343,42
100,00%
276.660,00
4,54%
276.660,00
100,00%
5.044.343,42
AV
VARIAO
100%
-12,65%
94,81%
-13,24%
100,00%
275.907,77
-13,24%
5,19%
-0,27%
275.907,77 100,00%
-0,27%
PREVISTO
Interferncias
CMARA
CAST
FAPES
6.090.558,20
100%
4.240.000,00 69,62%
1.203.898,20 19,77%
50.000,00 0,82%
AV
EXECUTADO
AV
5.320.251,19
100%
3.146.772,68 59,15%
1.621.395,86 30,48%
7.612,75 0,14%
VARIAO
-12,65%
-25,78%
34,68%
-84,77%
12
FUNREBOM
FUNTEC
Fonte: dados da pesquisa.
276.660,00
320.000,00
4,54%
5,25%
275.907,77
268.562,13
5,19%
5,05%
-0,27%
-16,07%
100%
60,06%
86,36%
9,10%
EXECUTAD
O
29.193.695,84
15.152.111,44
13.494.741,33
968.126,99
100%
51,90%
89,06%
6,39%
19,05%
2,89%
6,11%
-27,75%
0,05%
2.297,48
0,02%
-68,90%
0,49%
60.000,00
0,40%
-16,08%
4,01%
626.945,64
4,14%
6,16%
39,94%
14.041.584,40
48,10%
43,36%
14,38%
1.109.772,14
7,90%
-21,21%
315.000,00
3,22%
1.404.943,95
10,01%
346,01%
291.600,00
6.634.234,00
2,98%
67,73%
193.896,44
3.032.620,46
1,38%
21,60%
-33,51%
-54,29%
PREVISTO
Investimentos
24.521.573,00
Recursos No Vinculados
14.726.649,00
12.717.222,00
Fontes livres ou no vinculadas (000)
1.340.000,00
Fontes vinculadas ao fundeb (102)
Fontes de receitas prprias destinadas ao
7.387,00
ensino fundamental (103)
Fontes de receitas prprias destinadas ao
71.500,00
ensino fundamental (104)
Fontes de receitas prprias destinadas a
590.540,00
sade (303)
Recursos Vinculados
9.794.924,00
Fontes vinculadas (Previso de
1.408.490,00
Arrecadao para as Fontes (005,015, 020,
A.V
A.V
VARIAO
030, 039, 040, 050, 060, 068, 069, 070, 091, 093)
13
1.145.600,00
11,70%
8.300.351,41
59,11%
624,54%
PREVISTO 2007
102.768.252,00
96.954.353,80
5.813.898,20
5.442.459,00
EXECUTADO 2008
110.937.559,32
105.893.215,90
5.044.343,42
14.949.265,99
VARIAO
7,95%
9,22%
-13,24%
174,68%
De acordo com o oramento previsto para 2008 possvel identificar que a receita total
de recursos no vinculados da Administrao Direta, igual ao valor das despesas de recursos
no vinculados somado ao valor previsto de interferncias financeiras de recursos no
vinculados.
A Administrao Direta poderia fazer o oramento utilizando apenas as receitas de
recursos no vinculados, porm considerando-se que as despesas fixas de manuteno devem
ser realizadas independente do ingresso de recursos vinculados, desta forma, o saldo para
investimentos com recursos no vinculados seria de R$ 5.442.459,00 (cinco milhes,
quatrocentos e quarenta e dois mil e quatrocentos e cinquenta e nove reais). No entanto, o
valor total da despesa com recursos no vinculados passaria a ser 96.954.353,80 (noventa e
seis mil, novecentos e cinquenta e quatro mil, trezentos e cinquenta e trs reais e oitenta
centavos).
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