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PROCEDIMENTO TRIBUTRIO

O procedimento tributrio definido nos termos do art. 54 LGT como


toda a sucesso de atos dirigida declarao dos direitos tributrios. O
procedimento tributrio assim um conjunto de atos e formalidades
relativamente autnomo, organizado sequencialmente, dirigido produo de um
determinado resultado, praticados por rgos de uma administrao tributria.
Estamos pois perante o que tradicionalmente se designa por processo
administrativo gracioso. A regulamentao legal das principais formas
procedimentais , em primeiro lugar, exigncia de racionalidade eficincia na
tomada de decises, deste modo, a preterio de uma ou mais formalidades
legais essenciais fundamento de anulao do ato final do procedimento por
vcio de forma.
Atualmente nos principais impostos assistimos a um autolanamento e a
uma consequente autoliquidao , ou seja, no existe um procedimento
administrativo anterior cobrana. A tarefa principal da administrao hoje de
verificar o cumprimento dos deveres de cooperao e suprir uma qualquer
prestao insuficiente desses deveres.
Assistimos ento a uma equiparao entre as tarefas levadas a cabo pela
administrao fiscal, quer pelos sujeitos passivos, assim p ex: o erro cometido
pelo sujeito passivo na autoliquidao havido como erro cometido pelos prprios
servios art. 78 n2 o que permite a sua reviso oficiosa nas mesmas condies
em que esta possvel relativamente a atos praticados pela administrao fiscal.
PRINCIPIOS DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO art. 55 a 60 LGT
1. Principio da Legalidade no sentido aqui em causa tem consagrao
constitucional no
art. 266 n 2 CRP, desdobra-se em dois
subprincpios: Precedncia de lei e Prevalncia de lei. O principio da
prevalncia de lei probe a administrao publica a pratica de atos
contrrios lei e implica a invalidade dos atos que a contrariam. O
principio de precedncia de lei assegura que a atuao da
administrao publica seja fundada numa lei prvia, significando isto
que sem uma norma legal que previamente defina as atribuies
publicas e as competncias dos respetivos rgos, bem como os
termos de atuao, a administrao pblica no tem poderes para agir.
Este principio aparece tambm concretizado no art 3 do CPA.
Deste modo, h que colocar a questo seguinte: qual deve ser a
atitude da administrao, em casos naturalmente excepcionais, em
que a obedincia estrita ao tipo legal de imposto conduza a situaes
de manifesta iniquidade? Poder a AF em nome dos princpios que
regem a sua atuao, de justia material e proporcionalidade,
desrespeitar a previso legal, o tipo legal de imposto? Neste sentido o
STA entendeu que sim Ac. 05.02.2003 feita a autoliquidao em IRC
na qual se incluam indevidamente os encargos com frias e subsdios
de frias, referente ao ano no abrangidos, pode a AF proceder
correo oficiosa retirando tais custos de acordo com o principio da
especializao do exerccio. Porem se ja nao for possvel ao
contribuinte proceder correo por j ter decorrido o prazo, mas
dessa correo no resultar beneficio para a FD e prejuzo para o
contribuinte, no de proceder, em situaes excepcionais, a tal
correo. Na verdade, se tal no resultar de omisses voluntrias ou
intencionais com vista a operar transferncias de resultados entre
exerccios, o principio da especializao entre exerccios deve
tendencialmente conformar-se e ser interpretado de acordo com o
principio da justia, com previso no art. 55 LGT.
2. Orientaes Genricas so emitidas nos termos do art. 55 CPPT
visam a uniformizao da interpretao e aplicao das normas

tributarias pelos servios tais orientaes, alm de pretenderem uma


maior eficincia administrativa pela uniformizao de procedimentos,
visam o tratamento igualitrio dos contribuintes, evitando diferenas
resultantes de divergncias interpretativas entre diversos rgos da
administrao fiscal. Nos termos do art. 68A n1 a AF est vinculada s
orientaes genricas que emitiu. Significa isto que mesmo que a AF
tenha revisto a sua interpretao da lei, revogando uma orientao
genrica e substituindo-a por outra, no pode fazer valer a sua nova
posio retroativamente, quando desfavorvel ao sujeito passivo. Este
mantem o direito de ser tributado de acordo com o que era o
entendimento administrativo ao tempo da ocorrncia do fato gerador.
No vinculando tais orientaes genricas os contribuintes , mas
apenas os servios, podem aqueles atac-las judicialmente, quando da
sua invocao em casos concretos. ( AC STA 05.01.2012) as
orientaes genricas so assim um instrumento garantistico que
permite prevenir litgios. Art. 56 AT tem de organizar uma base de
dados contendo as suas orientaes genricas, permanecendo
actualizada ( o atraso ser no mximo de 30 dias art. 59 n 3 A LGT)
(art. 68 A n3 LGT)
3. Outras Informaes : ex: uma dada administrao tem determinado
entendimento de uma norma tributaria, o qual, de forma reiterada,
sempre comunicou a todos os interessados, e que esse entendimento
foi determinante na atuao dos sujeitos passivos. Podem
posteriormente esses sujeitos passivos ser chamados a pagar mais
tributo por, posteriormente, esse entendimento administrativo ter sido
considerado errneo? O professor Rui Duarte Novais entende que no,
aplicando analogicamente o disposto no n2 do art. 68 A da LGT
4. Dever de esclarecimento: art. 59 n3 al C LGT + art. 48 CPPT
5. Dever de colaborao dos sujeitos passivos o dever de
colaborao dos sujeitos passivos ( e no dos contribuintes como refere
o art. 59 n4) compreende, em primeiro lugar, o cumprimento das
obrigaes acessrias, hoje chamadas de deveres de cooperao,
entendidas como um conjunto de deveres de comportamento
resultante de obrigaes que tm por objeto prestaes de fato de
contedo no diretamente pecunirias, com o objetivo de permitir a
administrao a investigao e determinao dos fatos fiscalmente
relevantes. O dever de esclarecimento assume a maioria das vezes a
natureza de um nus do que a de um cumprimento de uma obrigao.
Ex: assim sofrer do vcio de violao de lei, o ato que indefere o
pedido do requerente, com fundamento em deficiente instruo do
processo antes daquele ser notificado para juntar os elementos
necessrios completa instruo do procedimento AC STA 17.03.94.
Se o contribuinte no esclarecer determinados custos ou gastos
que figurem na sua contabilidade, havendo duvidas sobre a sua razo
de ser, o provvel ser no serem considerados aceites a sua
dedutibilidade fiscal, se o contribuinte no esclarecer as suas
manifestaes de fortuna ser tributado pelo rendimento padro art.
89 A LGT, o retardamento na prestao de informaes necessrias a
uma correta liquidao poder originar a exigibilidade de juros
compensatrios.
H limites a este dever de colaborao: em primeiro lugar os
decorrentes do principio da proporcionalidade, o esforo e o custo
exigido a um sujeito passivo deve ser adequado relevncia da
informao que se pretende obter.
Recusa Legitima de Colaborao_ existem circunstncias em
que lcito ao contribuinte recusar colaborar com a AF por tal implicar
a violao de direitos legalmente protegidos n5 art. 63 LGT. Aqui
colocam-se questes relevantes sobre a compatibilizao do tradicional

entendimento do segredo profissional com as novas realidades e


exigncias.
AUDIO PRVIA
A audio prvia a expresso maior da participao dos contribuintes na
formao das decises administrativas, essencialmente assume uma funo
garantistica. O art. 60 LGT enumera os casos em que deve ter lugar a audio
prvia:
1. Audio antes da liquidao- aqui apenas em casos excepcionais, j que
via de regra o processo de liquidao feito atravs de autoliquidao,
excepcionalmente podem ento resultar duas situaes:
1.1- o sujeito passivo no entregou a declarao a que estava obrigado, os
servios procedero a uma liquidao oficiosa tendo por base os dados
reconhecidos desse sujeito passivo dos anos anteriores, ou atravs de
valores mnimos fixados por lei ( art. 90 n1 al B CIRC; art. 76 n1 al
B CIRS e art. 88 CIVA aqui est impedida a ocorrncia da caducidade
ao direito de liquidao. Normalmente, haver no decurso de tal prazo
de caducidade lugar a uma ao inspetiva, da qual resultar a reforma
da liquidao administrativa inicialmente efetuada, que ser
substituda por outra, baseada nos fatos apurados em tal inspeo.
1.2 Noutros casos o sujeito passivo apresentou a declarao a que estava
obrigado, tendo o imposto sido liquidado com base nos valores
declarados. Mais tarde, em sede de fiscalizao, concluiu-se que a
declarao no pode ser aceite, por enfermar de vcios fatuais ou erros de
direito. Haver ento lugar a uma liquidao adicional.
2. Audio antes do indeferimento total ou parcial dos pedidos, reclamaes,
recursos e peties- a lei apenas prev que a audio previa acontea quando
se projete tomar uma deciso desfavorvel ao sujeito passivo, ou seja,
quando no se entenda pelo acolhimento total da sua pretenso.
Questo debatida : saber se a audio prvia obrigatria nos
chamados procedimentos de segundo grau, como sejam os recursos
hierrquicos, quando a deciso que se pretende tomar seja meramente
confirmativa da anterior.
o o professor Rui Duarte Morais entende que a audio intil, uma vez
que o interessado j teve oportunidade de se pronunciar sobre os
elementos relevantes para a deciso.
o A jurisprudncia do STA parece ter subjacente a ideia de que a audio
do interessado antes da confirmao do anteriormente decidido s se
impe quando a deciso projetada no seja integralmente confirmativa
da deciso anterior. AC STA 15.10.2008 o professor Rui Duarte Morais
entende que a deciso aceite, no entanto devera sempre existir a
distino entre decises confirmatrias ( que nada acrescentam
anterior, que se limitam a reafirmar a sua validade jurdica) e as
decises que, em alguma medida sejam invocatrias. Sempre que haja
uma nova deciso, em alguma medida desfavorvel ao interessado,
ter de haver lugar ao convite para o exerccio do direito audio
prvia.
3.

Audio antes da revogao de qualquer beneficio ou ato administrativo em


matria fiscal- sempre necessrio que o interessado seja ouvido antes da
revogao de um beneficio fiscal, pois tal deciso -lhe desfavorvel e, ainda,
porque implica um juzo fatual e legal sobre a ilegalidade da sua concesso
ou sobre o incumprimento, pelo beneficirio, das condies que foram seu
pressuposto. Um ato conclusivo de procedimentos administrativos que no os
de liquidao, so considerados atos administrativos em matria tributaria,
cabe ento aqui os atos que no reconheam um beneficio fiscal. Art. 65
CPPT

A deciso de reverso ( ato administrativo em matria tributvel)


necessariamente precedida de audio previa do responsvel subsidirio art. 23
n4 LGT, a qual assume particular importncia por ser a primeira oportunidade
que ele tem de questionar a verificao dos pressupostos da sua responsabilidade
tributria. Ex: so numerosos os casos de projetos de deciso de reverso
manifestamente infundados: por a qualidade de gerente que imputada a
algum resultar de informaes desatualizadas.
4. Audio antes da deciso de aplicao dos mtodos indiretos- estamos
perante situaes potencialmente litigiosas, em que os contribuintes
sistematicamente, pretendem discutir se se verificam os pressupostos que
permitem que a administrao lhes fixe uma matria coletvel mais elevada
que a que declararam. Art. 89 A. Neste caso o sujeito passivo ter j sido
convidado a pronunciar-se, antes da concluso do relatrio de inspeo
tributaria, al E n1 art. 60 LGT. A pergunta que se coloca se ele
deveria ser ouvido de novo antes da deciso de aplicao de
mtodos indiretos, agora nos termos da al D de tal norma.
a
jurisprudncia assumiu posies divergentes a que a lei atual veio a por
termo, excluindo a obrigao de ao interessado ser facultada uma dupla
audio. Porm a redao, na opinio do professor Rui no feliz, trata-se no
fundo da aplicao do principio constante no n3 do art. 60 da LGT, ditado
por razes de compreensvel economia processual: no necessrio notificar
o contribuinte para se pronunciar sobre um projeto de deciso, quando
anteriormente, no decurso desse mesmo procedimento, ele ja tinha sido
chamado para, querendo, se pronunciar sobre algo que era,
substancialmente, igual.
5. Audio antes da concluso do relatrio de inspeo tributria _ o
procedimento de inspeo tributaria, quando dele possa decorrer a prtica de
atos tributveis ou em matria tributria desfavorveis entidade
inspecionada levar elaborao de um projeto de relatrio , com
identificao desses atos e a sua fundamentao, o qual ser notificado ao
sujeito passivo para este, querendo, sobre ele se pronunciar num prazo de
entre 10 a 15 dias art.60 RCPIT, seguindo-se, aps o exerccio do direito de
audio ou o decurso do prazo para tal fixado, a elaborao do relatrio final
e a sua notificao ao interessado. Tendo de haver lugar notificao de que
o projeto de deciso foi convertido em deciso final aps o prazo do direito de
audio. a partir da data de recepo da notificao da deciso definitiva
que se contam os prazos para o exerccio dos direitos de garantia. Porm o
vcio de falta de audio prvia antes da concluso do procedimento inspetivo
resultar sanado se, em momento posterior, antes da deciso final, o sujeito
passivo for chamado a pronunciar-se sobre o concreto projeto de deciso que
se pretende tomar na sequencia de tal ao inspetiva.
REGIME DA AUDIO PRVIA
O direito de ser ouvido previamente pratica de um ato desfavorvel
assiste aqueles que sero os seus destinatrios imediatos, o interessado ento
chamado a pronunciar-se sobre um projeto de deciso n5 art. 60 LGT tendo este
projeto de ser suficientemente fundamentado, indicando com preciso os fatos
apurados e os atos que h inteno de prticar, bem como as normas legais que
se baseiam.
ento essencial que haja uma coincidncia entre o projeto de deciso e a
deciso final, quer quanto ao contedo, quer quanto aos seus fundamentos, no
sendo, porm, exigvel, uma coincidncia literal AC TCA 30.05.2006. A audio
prvia uma garantia dos contribuintes , que so livres de a exercer ou no, no
esta em causa um dever de cooperao em esclarecer a AT, o silencio do
interessado no pode ser entendido como significado de aquiescncia com o
projeto de deciso. A fim de garantir que o contraditrio efetivamente acontea, o
n7 do art. 60 dispe que os elementos novos suscitados na audio dos

contribuintes so tidos obrigatoriamente em conta na fundamentao da deciso.


O no cumprimento do dever de pronuncia no pode ser sindicado
autonomamente pelos tribunais, antes fundamento de impugnao ou recurso
da deciso que, a final do procedimento vier a ser tomada.
A falta de notificao dos interessados para, querendo, exercer o seu
direito a audio prvia, nos casos em que tal deva acontecer, constitui preterio
de uma formalidade legal essencial, geradora da anulabilidade do ato decisrio do
procedimento em que tal preterio aconteceu.
A ocorrncia de um vcio de forma no procedimento de reclamao
graciosa, como o caso da falta de audio previa, no projeta efeitos anulatrios
sobre o ato tributrio de liquidao que o antecede, antes conduzindo a anulao
da respetiva deciso de indeferimento da reclamao graciosa. STA 25.06.2009
Questo recorrente na jurisprudncia saber se essa formalidade
se degrada em no essencial quando se venha a constatar, a posteriori,
que a falta de audio em nada influiu na deciso final, por esta no
poder ser outra.
A maioria da jurisprudncia inclina-se neste sentido: AC TCA/SUL
25.11.2008 o direito do interessado na participao da formao do ato de que
destinatrio s ser verdadeiramente violado se atravs dessa participao
houver a possibilidade de o interessado vir a exercer influncia, quer pelos seus
esclarecimentos prestados, quer pelo chamamento de ateno de certos aspetos
de fato e de direito. A formalidade de audio degrada-se em no essencial, no
sendo por isso, invalidante da deciso, nos casos em que no tem a mnima
probabilidade de influenciar a deciso tomada, o que impe o aproveitamento do
ato.
O professor Rui Duarte Morais, tendo uma opinio distinta, sustenta a sua
deciso com base no AC TCA NORTE 06.11.2008 prescrevendo o CPPT
expressamente sobre esse direito de participao, chegando ao ponto de indicar
as situaes em que esse direito dispensado, no legitimo ao julgador
qualificar a omisso dessa preterio como formalidade no essencial por motivo
da sua degradao ao abrigo do art. 103 CPA pois tal s sria permitido numa
situao de lacuna o que no o caso. A regulao expressa desse exerccio no
CPPT afasta a possibilidade do recurso analogia s normas do CPA que versam
sobre o exerccio desse mesmo direito. A omisso desta formalidade constitui
assim preterio de formalidade legal que inquina a deciso.

SUJEITOS
Art. 18 LGT define sujeito ativo da relao tributria como sendo a
entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das
obrigaes tributrias.
Sujeitos Passivos art. 8 CPPT e art. 17 LGT
A legitimidade para uma determinada administrao fiscal intervir num
concreto procedimento depende da sua competncia:
1.
Competncia em razo da matria: tem de estar em causa uma
relao jurdica relativa a um tributo cuja administrao lhe
incumba.
2.
Competncia territorial: n2 e n5 do art.10 CPPT a competncia
em razo do territrio normalmente aferida em funo do
domicilio do sujeito passivo ( e no do contribuinte como diz a lei)
ou da situao dos bens( caso de imposto sobre o patrimnio
imobilirio)
3.
Competncia em razo da hierarquia: a lei estipula que
determinados atos sejam praticados por rgos de nvel mais
elevado da administrao fiscal. Ex: a competncia para
apreciao das reclamaes graciosas cabe ao rgo perifrico

local ( chefe de servio das finanas ou ao diretor distrital )


consoante o valor em causa art. 73 n 4 e 5 CPPT, os recursos
hierrquicos so decididos pelo mais elevado superior hierrquico
do autor art. 66 n 2, a deciso de avaliao da matria
coletvel com base em manifestaes de fortuna cabe ao Diretor
das Finanas art. 89 A n6 LGT, tal no exclui a possibilidade de
delegao art. 62 LGT.
O vcio de incompetncia gerador de anulabilidade do ato, podendo
porm, ser sanado atravs de ratificao feita pelo rgo competente para a sua
prtica.
ESTRUTURA DO PROCEDIMENTO TRIBUTRIO
Encontramos no procedimento tributrio trs fases distintas: a da
iniciativa, a da instruo e a da deciso.
1. IMPULSO PROCEDIMENTAR
O impulso procedimental cabe aos particulares , tal manifesto relativo
aos procedimentos que tm origem em peties, reclamaes ou recursos.
Tambm o procedimento de liquidao, nos casos de autoliquidao,
instaurado com base nas declaraes dos sujeitos passivos art. 59 n1 CPPT.
O impulso inicial de um procedimento conducente liquidao s cabe
administrao em situaes patolgicas: ocorre quando os sujeitos passivos
omitiram os seus deveres declarativos ou quando posteriormente, se vem a
verificar que os cumpriram de forma defeituosa, ento, havendo lugar a uma
liquidao oficiosa.
2. INSTRUO
Aqui estamos perante a fase de produo de prova, podendo tambm
incluir a fase de saneamento, ou seja, a fixao das questes a resolver,
dos interesses a valorar em ordem a uma adequada deciso. Assim,
mesmo quando no houver lugar a produo de prova ( por este ser
documental e constar j dos autos ou a questo a resolver ser apenas de
direito) h, normalmente, uma fase intermdia, que se consubstancia num
projeto de deciso, sobre o qual o interessado pode ter de ser ouvido
previamente tomada de deciso. A direo da fase instrutria cabe a
entidade com competncia para a deciso art. 71 LGT.
3. PRINCIPIO DO INQUISITRIO
O principio essencial que norteia qualquer procedimento tributrio o da
legalidade de tributao, importa pois que a verdade apurada no procedimento
corresponda sempre verdade material. Vigorando no nosso sistema o principio
da declarao, o conhecimento do fato gerador de imposto advm
administrao, por regra, em resultado da iniciativa dos sujeitos passivos ou de
terceiros. O professor Rui Duarte Morais aceita que s declaraes dos sujeitos
passivos possa ser atribuda natureza de prova por confisso mas nunca a
natureza de prova plena, pois no so os sujeitos passivos podem, posteriormente,
por em causa o que declararam, como a administrao fiscal tem o dever de,
verificando que o declarado no corresponde realidade, corrigir as declaraes,
mesmo que de tal resulte a cobrana de menos imposto.
Art. 58 a AT deve realizar todas as diligncias necessrias satisfao do
interesse publico, no estando subordinada iniciativa do autor do pedido. H
autores que interpretam o art. 58 num sentido limitativo, entendendo que a AT,
na sua deciso, est limitada pelo principio do pedido, no podendo decidir coisa
diferente da que foi pedida nem podendo decidir para alm do requerido,
comparando com o art. 56 CPA. Posio rejeitada pelo professor Rui Morais,
posio tambm defendida no AC TCA/SUL 26.06.2007

A iniciativa de produo de prova por parte do contribuinte e outros


interessados , assim mais um nus que um dever, eles estaro melhor que
ningum, interessados em alegar os fatos que considerem importantes para uma
deciso favorvel s suas pretenses.
A SUFICINCIA DA INSTRUO
Porque a efetivao do principio de investigao um direito dos
contribuintes, so anulveis os atos tributrios e outros, conclusivos de
procedimentos, em que se mostre que a administrao no cumpriu, nos limites
do razovel, com as obrigaes de que para ela decorrem de tal principio.
4. OS MEIOS DE PROVA
No procedimento tributrio so utilizados todos os meios de prova admissveis
em direito art. 72 LGT.
Merecem especial referncia as presunes enquanto meios de prova em
direito tributrio. Temos em primeiro lugar as presunes naturais ou judiciais as
concluses que as regras de experincia comum permitem retirar da existncia
de um fato a partir de outro fato diretamente provado. Mas h que ser
particularmente criterioso na invocao de presunes naturais, especialmente
quando esto em causa elementos essenciais dos impostos, sob pena de se poder
frustrar a dimenso garantistica do principio da legalidade.
Ex: tradicionalmente a jurisprudncia entendia que as regras de experiencia
impunham a concluso de que aquele que no registo figura como gerente/
administrador de uma sociedade, exerce as funes de gerente, ou seja, que a
prova da gerncia de direito se podia logicamente inferir da gerncia de fato
assim AT, para efeitos de reverso de uma execuo fiscal (A reverso fiscal
um mecanismo que consiste no chamamento do responsvel subsidirio
execuo fiscal, e efetiva-se pela reverso do processo de execuo fiscal art. 22
23 e 24 LGT), bastaria provar a qualidade registral do gerente cabendo a este a
prova do no exerccio de tais funes. Decises mais recentes AC TCA NORTE
27.04.2008 vm concluir pela inadmissibilidade de tal raciocnio presuntivo, o que
parece correto para o professor Rui Morais. Tal diferena de entendimento tem
consequncias prticas relevantes: para fundamentar a deciso de reverso, a AT
tem agora que alegar fatos de onde se possa extrair a concluso de que o
revertido era, de fato, no perodo em causa, gerente da sociedade originria
devedora.
O art. 73 da LGT admite a existncia de presunes legais em matria de
incidncia tributaria , mas afirma expressamente o seu carcter iuris tantum, ou
seja, que existe a possibilidade de ser feita prova em contrario.
QUESTO
No regime simplificado que, como vimos, uma forma presuntiva de
determinao do rendimento, coloca-se a questo de saber se o sujeito passivo
pode ser admitido a fazer prova de que o seu rendimento tributvel foi inferior ao
resultante da aplicao aos seus proveitos do quoeficiente. O STA 04.11.2009 que
o professor no discorda da deciso, concluiu que essa possibilidade existe.

5. RECLAMAO GRACIOSA E REVISO


INICIATIVA DO SUJEITO PASSIVO.

DOS

ATOS

TRIBUTRIOS

POR

O art. 78 da LGT prev a reviso dos atos tributrios pelo rgo que os
praticou por iniciativa do sujeito passivo.
Diferente entre o instituto da reviso de atos tributrios art. 78 e de
reclamao graciosa art. 68- ambas as normas se referem a atos tributrios, a
diferena entre as duas normas est na previso est na previso da entidade
competente para a deciso, pois enquanto a LGT atribui competncia para
reapreciar o ato entidade que o proferiu, o CPPT atribui-a, por regra, ao seu
superior hierrquico.
O art. 78 n1 da LGT determina que o pedido ( a iniciativa) de reviso de atos
tributrios pelo sujeito passivo pode ser feita no prazo de um reclamao
administrativa. O professor Rui Duarte Morais entende que a reclamao graciosa,
prevista no CPPT, e a reviso de atos tributrios por iniciativa do sujeito passivo,
prevista na LGT, so um s instituto, pelo que conclui que o mecanismo previsto
no art. 78 obedece disciplina procedimental constante no CPPT, logo o prazo
o mesmo, 120 dias.
. CARCTER FACULTATIVO DA RECLAMAO GRACIOSA
Os atos tributrios que fixem os direitos dos contribuintes so definitivos
art. 60 CPPT tal significa que esses atos so suscetveis de imediata impugnao
contenciosa.
AS RECLAMAES NECESSRIAS
Excees ao carcter facultativo das reclamaes graciosas so os casos
de autoliquidao art. 131 CPPT retenes na fonte art. 132 e pagamentos por
conta art. 133 e ainda, para o professor Rui Duarte de Morais as liquidaes de
taxas das autarquias locais. Compreende-se a razo de ser da generalidade de
tais excees, a existncia destas reclamaes necessrias. Tais liquidaes ou
so efetuadas pelo sujeito passivo ou resultam de liquidaes por ele efetuadas,
no so, portanto, precedidas de qualquer procedimento administrativo, no
existe um procedimento prvio dirigido ao conhecimento da situao tributria do
sujeito passivo que culmine numa deciso administrativa fixando o montante do
imposto.
Discordando o sujeito passivo da liquidao, pouco sentido faria a imediata
impugnao contenciosa, dai a necessidade de provocar, pela via da reclamao,
uma deciso administrativa. Se tal deciso no der satisfao pretenso do
interessado, fica-lhe ento aberto caminho para a impugnao.
A lei exclui a possibilidade de reclamao graciosa quando a questo seja
apenas de direito e o sujeito passivo se tenha limitado a observar o disposto em
orientaes genricas emitidas pela AT art. 131 n3, na realidade a reclamao
seria intil, uma vez que o entendimento da AT sobre a questo j ficou expresso
na orientao genrica em causa.
Os atos administrativos em matria tributria (decises de no
reconhecimento de um beneficio fiscal, de efetivao de uma compensao por
iniciativa da AT) no podem ser objeto de reclamao graciosa. Ento, na falta de
previso especifica no ordenamento adjetivo tributrio, o Professor Rui Duarte,
relativamente a estes atos, remetidos para o CPA subsidiariamente aplicvel. no
entanto, a disciplina da reclamao administrativa afasta-se e muito da
reclamao graciosa regulada no CPPT, o que origina dificuldades relevantes,
assim, nomeadamente:
1. o prazo para interposio da reclamao administrativa geral de 15
dias art. 162 CPA enquanto que o prazo para interposio da
reclamao graciosa de 120 dias art. 70 CPPT
2. a contagem dos prazos regulados pelo CPA suspende-se aos sbados,
domingos e feriados- quando tais prazos sejam inferiores a 6 meses
art. 72 CPA o que no acontece relativamente aos prazos
administrativos regulados pelo CPPT art. 20 n1.

3. o prazo de deciso das reclamaes previsto no CPA de 30 dias art.


165 CPA e o prazo de deciso das reclamaes graciosas de 4 meses
art. 57 n1 LGT
4. a interposio de reclamao administrativa de ato susceptivel de
impugnao contenciosa direta ( em regra relativamente a atos em
matria tributvel) apenas suspende o prazo para interposio do
recurso contencioso at a notificao da deciso ou at ao termos do
respetivo prazo legal de deciso art. 59 n4 CPTA, ou seja, em termos
prticos acontece a suspenso do prazo para impugnar ( que de 3
meses art. 59 n4 CPA) durante um mximo de 30 dias. diferente a
soluo do CPPT pois, independentemente do tempo que a AT leve a
decidir a reclamao, sempre possvel a deduo da impugnao
judicial, existindo para tal um prazo especial de 15 dias art. 102 n2
CPPT.
deste modo o professor Rui Duarte entende que deveria existir uma interveno
clarificadora do legislador, que, deveria ir no sentido de que a reclamao
graciosa, regulada no CPPT de aplicao a quaisquer decises administrativas
versando sobre questes tributrias.