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rea Tributaria
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actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
No domiciliados
I-21
I-7
I-10
I-13
I-17
1. Introduccin
Al efectuar una revisin del texto del
artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se observa una lista de gastos que
no son permitidos como tales a efectos
de la determinacin de la renta neta de
tercera categora. Estos denominados gastos prohibidos constituyen una diferencia
permanente, en trminos de la NIC 12 y
materia de reparo al finalizar el ejercicio
gravable cada ao.
El motivo del presente informe es revisar
cada uno de los supuestos indicados en
el artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta, a efectos que se pueda conocer los
casos en los cuales el fisco en cualquier revisin que efecte rechaza este tipo de gastos.
Compra de paales.
Compra de vestuario de nios.
Adquisicin de artefactos elctricos.
Viajes al extranjero.
Juegos de entretenimiento.
Compra o importacin de juguetes.
Compra de combustible.
Cosmticos y productos de belleza o
relacionados con la cada del cabello.
Ciruga plstica.
Gastos de detectives que investigan
alguna infidelidad conyugal.
Gastos de trmites involucrados en
la separacin de bienes dentro de un
matrimonio.
Gastos de trmites de divorcio.
Gastos de trmites para llevar a cabo
la divisin y particin de la masa
hereditaria.
Cuotas de socio de club campestre.
tiles escolares.
Adquisicin de libros esotricos o
revistas de moda.
Ropa y abrigo personal.
Adquisicin de bebidas alcohlicas3.
3 En este caso se debe realizar una revisin detallada del uso que se
le puede brindar a las bebidas alcohlicas, toda vez que en el caso
de una agencia de publicidad el uso adecuado de dichas bebidas,
en cantidades razonables sean necesarias en una reunin de trabajo
donde se analizan ideas de campaas publicitarias o donde se
discutan las pautas de algn comercial.
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Dentro de este supuesto podran citarse
como mecanismo de liberalidad el hecho
que una empresa obsequie a determinadas personas bienes sin justificacin
alguna. Por ejemplo, en los meses de
noviembre o diciembre, la empresa
decide obsequiar juguetes y organizar
un almuerzo a los nios que habitan en
un pueblo joven cercano a la empresa.
Ello determina que se considere un reparo tributario por el valor de los bienes
otorgados a terceros, as como el valor
del almuerzo, toda vez que ninguno de
los beneficiarios califica como entidades
sin fines de lucro o instituciones que
pertenezcan al sector pblico, requisito
indispensable que debe cumplirse.
Qu sucede si se ofrece un servicio y no
se retribuye el valor que cubra el costo de
la prestacin del mismo?
La respuesta a esta consulta necesariamente refleja que nos encontramos ante
un acto de liberalidad, determinando que
los gastos que se incurren para prestar
el mismo sean materia de reparo. En
este sentido resulta interesante revisar lo
sealado por el Tribunal Fiscal al emitir
la RTF N 9473-5-2001 (28.11.01),
cuando precisa lo siguiente:
Cuando la retribucin de un servicio
no cubre su costo se est frente a un
acto de liberalidad, ya que no se efecta para generar renta gravada ni para
mantener su fuente productora.
2.5. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos
posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables
Al revisar lo dispuesto por el literal e)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta9, all se precisa que no son
deducibles para la determinacin de la
renta neta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.
El texto del artculo 13 del Decreto Legislativo N 1112 realiz una modificacin
al literal e) del artculo 44, precisando
que no califican como gastos deducibles
en la renta de tercera categora las sumas
invertidas en la adquisicin de bienes o
costos posteriores incorporados al activo.
Aqu, nuevamente, hay una mencin
indirecta a las normas contables como
es el caso de la NIC 16 Inmueble,
maquinaria y equipo, ello porque bajo
esa norma los bienes que se adquieren
y que tengan un beneficio mayor en el
tiempo deben ser activados10, pero ello
9 Debemos recordar que este literal fue modificado por el artculo 13
del Decreto Legislativo N 1112, el cual fuera publicado en el diario
oficial El Peruano el 29 de junio de 2012 y est vigente a partir del
1 de enero de 2013.
10 La manera como recuperar la inversin realizada en la adquisicin de
un bien que califica como un activo fijo es la depreciacin, la misma
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2.10. Los gastos cuya documentacin
sustentatoria no cumpla con
los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el
reglamento de comprobantes
de pago
Con respecto al literal j) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta, all se
determina que no se podr utilizar los gastos cuya documentacin sustentatoria no
cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento
de comprobantes de pago.
Cabe indicar que al efectuar una revisin
del Reglamento de comprobantes de
pago, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, se
aprecia que en el texto del artculo 8 se
encuentran los requisitos que deben tener
cada uno de los comprobantes a utilizarse
y en el texto del artculo 9 se encuentra
un listado detallado de las caractersticas
que deben cumplirse15.
El segundo prrafo del literal j), materia
de estudio, determina que tampoco ser
deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que, a la fecha de emisin del comprobante, tena la condicin de no habidos
segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, el contribuyente
haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo previsto en el presente
inciso en los casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley, se
permita la sustentacin del gasto con otros
documentos.
En concordancia con lo antes mencionado
encontramos la RTF N 11792-2-2008
(06.10.08), la cual indica que Es
gasto deducible el desembolso que se
haya realizado y se encuentre sustentado en un documentado que cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2.11. El igv, ipm e isc que grave el
retiro de bienes
De acuerdo con lo indicado por el literal
k) del artculo 44 de la Ley del Impuesto
a la Renta, no se considera para la determinacin de gasto en las rentas empresariales el impuesto general a las ventas,
el impuesto de promocin municipal y el
impuesto selectivo al consumo que graven
el retiro de bienes no podrn deducirse
como costo o gasto.
Si bien es cierto que a efectos del IGV
puede existir una neutralidad ya que
se aprecia un IGV en las adquisiciones
15 Relacionado con este tema recomendamos la lectura de un trabajo
que elaboramos relacionado con las facturas, el mismo puede ser
consultado en la siguiente pgina web: <http://blog.pucp.edu.pe/
item/189365/cu-l-es-la-informaci-n-m-nima-que-debe-conteneruna-factura-para-no-perder-el-gasto-costo-y-o-cr-dito-fiscal>.
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