REVISTA ESPANOLA DE FINANCIACIN Y CONTABILIDAD

Vol. II, n. 4
enero-abril 1973
pp. 77-100

PRINCIPIOS Y OBJETIVOS DEL PLAN

GENERAL CONTABLE

Antonio GONZALEZ ROSELL

SUMARIO:

2.

PRINCIPIOS DEL PLAN GENERAL CONTABLE

2.1. El Plan se enmarcd dentro del sistema de la partida doble o dualistd.2.2. El Plan es ubierto.-2.3.
El Plan es flexible.-2.4.
El Pldn se sita en
Ined de transicin.-2.5.
El Pldn da preferencid a los elementos financieros
El Plan
sobre los ms convenciondies de orden jurdico patrimonial.-2.6.
tiene aptitud para ser dplicddo por procedimientos modernos.

3. OBJETIVOS DEL PLAN GENERAL CONTABLE

3.1. El Plan tiene por objeto conseguir que las empresas ordenen sus proEl Plan se inscribe en el marco de la poltica econpios asuntos.-3.2.
El Pdn nos aproxima a i d contdbilidad europea.
mica.-3.3.

4, OTRAS CONSIDERACIONES
4.1.

3.

Revisin de balances.-4.2.

Autofinancidcin empresarial.

CONCLUSION FINAL

6. ANEXOS
NOTA: Cuantas referencias se hacen al Plan General Contable debe sobreentenderse como
si lo fueran al Proyecto de Plan General Contable, por ser esta la situacin a la fecha de realizar este trabajo

Las mlod~einastcnicas de la ,direccin de empresas requieren, como to'dos sab'elnos, qne ;la pewona encargada de llevar a cabo sta tenga a su alcance ios
medios necesarios, para que, a la vista de la documentacin ,que se le ofrece,
previamente depuratd'a y ma!lizada, pueda t o m a con rapid,ez y eficacia una decisin. Djeb,er tener un conocimiento, ,lo ms exacto posib:le, de l,a situacin
patnmoniccl de la empresa, de los compromisos contrados, d,e las disponibilidades y exigibfimdedes, et>c.;tod,os estos ,dart.or;deb,er s ~ ~ s ~ t . r r s e ila
l o contas
bflid,ad.
El concepto moderno de contabilidad .difiere mucihsimo del que se tena en
pocas anterio~es.En aqud entonces .el contable se limitaba principalraente a
recoger ten cuentas los cobros y pagos a medida que unos y ~o~tsos
se iban sealizanldo.
Las id,eas de tipo contab3e han cambiado mucho ,desde entonces, no sllo en
el ca.mrpo ,de la t d n o l o g a o d'e la cl~sificacinde las cuentas, sino tambin en
el de las va$oraciones y 'en ,eJ ,de ila p~esentaoinde los bdances y eskdos finanoieroa.
En d contexto econmico-,socima1 la contabilidad desempeia un papel cada
vez mls importan+e en 3a vida comei~cial,de las mplteslas y en ceil control de la
e c m ~ o d anacional.

En i escala de i empresa, la contabifidad

- condiciona la reota

adminisbiacin y !a buena marcha de las empresas,

por lo que tiene d e rgano1 de contsol y de p~ocisin;
- garantiza una s&lidabase a las relaciones comerciales;
- puede ser admitida en juicio para hacer prueba entre com~wiantesde
10g 'actos (de commcio;
- regula la vida financiera de &asempresas;
- da un c a ~ ~ o tindiscutible
er
a los resuiltados en 110sque han de paxticipar
los producto~es,los laccionistas, el Estado.. .

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

'80

E n la escala nacional, la contabilidad

garantiza (la protecoin del ahorro;

- rpeirmite
controlar eil desmro~lodlel commcio y de la industria y, por consiguie~e,le1 de la evoilucih de ta teconoda nacional;

- suministra una base cierta d Estado en lo que concierne a sus deberes de

i-bitro (de tos intereses pi<vados;

oderes pb~licosin$omaciones precisas para una aplicacin ms
correcw el! los impuestor.

- (da a Jos

Paxa conse,guh los objetivos an+eniomen&eh&~cados, y ,d,euna manera especia4 para ,qu,e:dEstado ,est infomnado con daridad, es indi~pensabl~e,
ante
todo, que se ponga frin a Ba an~mquade h s contabili,dadesprivadas y que un
pilan de (cuentas general prevea una pres.enrtalcibn unifoime de los bdances, as
como una das~ificacihnormalizada de Ls opeilaciones y fije ,unas reglas de
vdoraoin comunes para 1,os distinit;os eiLemen$os ,del aativo y mdld pasivo.
Gmeralm,en$e161 si,stema que sudle adoptarse, si 'se sigue, como es corriente,
ull. olri&aiio~a&~&ona;l~sta,
pma registrar las operaciones,, es (el .dualish o de
partijda dob%e.
La noma%aaicindebe afecta, por otra pa&e, ;a ;la lista y t d o de las cuentas, a ' s a numeracin y a las opera,cionesque registran Hay que ~prevmun cua&o genmal sufi~oientmen$e,ellisticopara que pueda ser adaptado a la ca~sitotali,dad de las empresas, tener en co~~sidera~cin
!as lcuen$als &vis+onaztias y estabilecm una teiminotoga adecuada.
La uniii,cacici6n!en(la presentacin d,e las ~cuentta~s
de resultados y d ~b'alance,
l
que Msti<caxnente se considmaba comolprim8mobjetivo (con vistas a proteger a
d,eterminadassipexsonm, presfenrtaahora un ciar,&er~accesoiio.
Es mulcchsimo ms importmte fijar las reglas de vdIomcin 'de $os diferentes
elementos que entran e n la conposi~cind,e los resultados y que figuran ,en el
balance. No basta con inldioar las cuentas que deben empU,ears,epara ,determinar
los resultados o! con 'estableoer un modelo tipo de balance para que tales @lementos sean comparabfies.
La investigac~6n'de .los precios de cost,e indusbia%esnecesita, igualmenite,
adems 'de 'Iia ~aciona;lizacinde los procedhienitos contables a 3eguir, un an4lisis rnet,&lco de las cargas que tdeben imputa.rse y de !as que no.
'Con 'la d,enominacin d,e "pllan gm,mail" sude designase a ,los documsntos
de n:aturdeza muy ,&veatsa, cuyo conjunto constituye un sistema racional y ail
propio ,tiempo muy fiexlble.
La finalidad de toldo plan 'de cuentas ,es *la,de reemp!azar 'a .la i d h i t a diversidad ailicanzeda por :las ,conta;biGtdadesy la divmsidad ,de pensamiento^ ,de cada
empresa en lo que se refiere a la .oilasificacii6n ,de 11a.soperaciones, a la terminologa 'emiplea~day .a 1,a Eo:ma 'de evaluar dos !el,ementosdel activo y d d pasivo
por una contabilidad clwa, d o m e , exaota y coamp9eta,que &iiende.a conseguir
los siguienees objetivos:
1.O Conocimiento de U
a situacin (exacta (de cada 'empresa, de sus existencias y de sus resdtados en fin de ejaroicio~y durante un peiodo ,de e~plo~tacin
('eil mes, por ejmplo).

Gonzle;~Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable

S1

2.O
Cono~cimientode la situacin preoisa de cada actividlad y 'de la sitouacin de la economa naci'ond entera.

Adems de leseas hportantes ventajas, la aplicacin de un plan de cuentas

p ennite :

- una ms ,efi,cazprotteocin: ,del ,ahorro, al no .estar i.nfi1uenciadoa los balances por la variedad en su presentacin, as como por las va'loraciones,
ms o menos arbitrarias, de sus distintos elementos;

- Ja tamplacin consdde~ab!e

d,el crdito y iI'a mejora de ,m distiiibacin por

d heoho ,de que los banqueros podrn enjuiciar ,con mayolres garantas
!a sitzialcin exacta de las ,empresas;

- la vigihncia permanente de los gastos;

- una :mayor Ea~3li~da.d

-en la

f;inf;inan~ciacin
*empresarial,(emisin de ,acciones

y :de ob1,i.gaciones)al tener un conocimiento total de las: <empesas;

- una autofinanciacin ms correcta;

- propoacionar u i ~ aintfomacin ernpireslarid clara y precisa.

De cuanto queda expuesto se llega a una conclusin fundaanentail, cual es,

que la noi-maliuacin contab~lepaya que cumpla sus cometidos se basa ten $a sinceridad contable.
Debe lleva~rseatl nimo de !os empresarios, por cizantos medios puedan anbitrarse, el beneficio que, para ellos y para la economa nacional, representa el
rendir #cuentasdaras. Ms adelante ampJiat-emlos este conlcepto.
Las consideraciones hechas en esta Introduccin, en gran parte, siguen el
desarrodlo de un estudio efectuado pos Leo Cihmdonnet.
Una vez indioasdo brevemente d concepto1 de noim~alizacincontable; sus
principios y objetivos, vamos a pasar a e x a h a r los principios y objetivos en
aue se ins~irael Plan General Contable Es~aol.Para ello semiremos la Inea
Aatrcada
lla Intrcrduccin que se acompa a!I mismo. En el tran~scursod e esta
exposicin haremos constar, en los casos que consideramos interesantes, das adlaraciones y vicisitudes ms importantes slurgidas durante el proceso de SU daboracin, las cuales
- -conocemos por pertenecer, como vocd, a la Oomisin Permau

2. P'RINC1,PIOS DEL PLAN GENERAL CONTABLE

Del eshdio ddJ Plan se deduce que en la arquiteat1ii.a d e su elaboracin se

han observado los siguientes pincil~ios:
2.1. EJ Plan se elmmca dentro del sistema de la partida doble.
2.2. El Rlan es abierto.

2.3. El Plan es !Flexible.

2.4. El Plan se sita en lnea de transicin.
2.5. El Plan (da preferencia a {los alementos finanderos sobre los ms convencionales de orden j~~rdico
patrimonia!.
2.6. El Han tiene aptitud para ser aplicado por procedimientos modernos.

82

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

El Han est bzsado en le1 sistema .duaiLsta o principio .de la partida doble.
'Ceda cuenta tiene .sus motivos de cargo y abrono 'en perfeuta ,correlacin m
eil abom y ,el cargo mde, ,otra u otras cuentas. Cson lo oud se cumple el posaaado
fundamentad de la partida 'doble, 'expresin .cm que se ~eflejacada una de las
transawiones que resuliza :la ,mpliesa con e1 lext&,olr o en 14interior de ella
misma.
La ,Oomisibn recibi algunas sugerencias en 861 sentido ,de sustituir 'en 4 Plan
el mo,d,doconvencional por oitro ms operativo desde e11punt.0 dle vista de (la
gestin. N,o obstante, reconociendo lo, qule hay !de posibivo en tahs sugerencias,
1,a C~ods~i6n
deci,di que el Plan se ajustase a los principios #dela contabili'dad
tradi,cionad. Lo expues$o se ~efierea ,la contab2&da~dexterna o financiera, que es
la que constituye 'esta pimera;edici,&n del Plm.
La 'propia sisltemtica de! Plan p d k i r , .sin:vdificu'ltades .a&,oiodes, hacer
com,~a.tible
(].ac~ntabfi~dad
'exberna o financiera v los modd,os m&:modernos a'ue
impfanten los responsables de las empresas ;ara los fines especiflos de'la
gestin.
Otras sugmencias se mosltraban pafidccrias al establecimiento #de.un modelo
con$abJe predominantemente de flujos. La idea
iilujo implica %aevolucin de1
esquema cllsico contable, esencialmente ssttico, hacai una nocin dinmica de
las miagnitudes.
La comisibn estudi el mmovimienbo imwador de d e s sngerencias, pero ae
inclin, como ya hemos didho anteriormente, por el sistema convencional.
No obstante lo expuesto, a los componentes de la Cuenta de Explotacin se
'les ha procurado dar un cielto sentido dinmico y se ha incorporado un documento, cud es el Cuadro cde Financiamiento Anual, el cual nos pannite conocer
en tmninos de flujo la financiaci6n blsica que afluye a Ja empresa y su inversin o empleo, as como las va~riacionesdel circulante.
I&

Otra caracteristilca de! Plan .es su p~opiaapertura, lo que qui,ere 'decir que
est especidmente preparado para recoger las sugerencias que se fo,muten por
empresari,os y expertos. La amplitud de [las materias que co~mpsenldeel Plan y
el Ihech,o mismo de su gener~lida~d
~ex~girn
fre~u~entes
revisiones del mismo a
la vista .de la expenencila que se adqui,era sobre su utilidad y eficacia. Ed Plan
est abierto adems para introNducir en l las rnodifi~a~cion~es
que sesSdtenpor el
progreso teondgi,co, 'el desarrollo de nueska indwstria, la evoJucin d,e las frmiil~asfinancieras, 1% exigencias de la info1:miacin, la imova~cindd derecho
nacional y los criterios que predominen a nivel supranacional, El Plan, pues, es
abiedo y se presenta como in,st~-umento,dinmico capaz de adaipitarsie a la re&dad ecoalmica ,de cada momento.
As, pues, la apeiwa d'el Plan exigir cad,a vez una ms estrecha colaboracin de las <empresasy la Administracin. En este campo, tan sugestivo, las
empresas tendrn mucho que 'decir.

83

Gonzbn Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable

Buena pmeba de 10 lexpuesto 40 ponen d e manifiesto los siguien+es hechos:

Una vez dada por terminada la ellaboracin del Cuadro de Cuentas y antes
de hacerse ila edicin del borrador d d Plan General de Contabilidad, como
consecuemia de un nuevo repaso y estutudio que se hizo del mismo, se incorporaron a ste das siguientes mentas:
123. Previsin por aceleracin de amortizaciones
e
1209. Instalaciones compbjas especbWzadns
Ija cuenta 123 se incoupor con motivo d e unta detenida ref1,exin que se hizo
de los planes de amortizacin acelerada. Evident,emente, ,en principio, la t o t d
amortizacin anud efectuada sobre im bnen o elemento sujeto a &oi.tizacin
acel~eraidase d,es~componle,en 'dos pa~tes:m a haoe referencia a la 'depreciacin
efectiva (de$mismo y debe ficgurar .en el suib~gmpo28. Amortizacin del Inmodlizado y Ia correspondiente a la aceleracin, ,durante el pmfodo: que 'dura eil
plan #deamortizaci6n .acelerada, tiene dl cmcter de previsin y ,debe figurar en
m
Ia oii'enba de ref;e~encia.
Por su parte, la {cuenta809 ,seinaluy como.consecuencia de $los.estudios e k c tuados sobre las modificaciones intro,d;uci~das,hltimamente, en 3a pIanifica~ci0n
francesa. En sta, con motivo de los avances &ecnorl.~gicos,
se efectuaba 1,a incorporacin ide una cuenta equivalente a nues611a 209. Instalaciones complejas
especializadas, que viene a recoger laquellai; ulnidmades complejas .de LTSO especializado, que comprend~eedificacion.es, maquinaria, materiid, piezas o elemen-.
tos que, aun sienldo sepmab4es por naturaleza, estn ntimamente ligados para
su funcionamiento con carcter irreversible y sometidas al 8mis~moritmo de
amortizacin; se inclu.irn los ,repuest,os o recambios, cuya va;l%dezes ex~111siva
para este gpo de instaJaciones (,centra%esnucleares; refc.).
Deslpili.~.de ,efectuada la i,mpresin ,del borrador del Plan Genexd de Cont,abilidaid, y para 'dar omp:limiento a las ~disposioionesfiscales d5dadas con posterioridad a la pubXlcacin del mismo, que tenan relacin con &ama+e~iacontable, se inmnporaron al C ~ i a h o.de Cuentas las siguie11,tes sbiicas .de cuatro
cifras :
20108. Inversiones (Decreto-Ley 181197'1)

2780. Nueva pavidad monetaria (Decreto-Ley 211972)

'

"

,p.-$< * - 1,Yl

La cuenta 80109 se estableci con motivo de la publicacin del Decreto-Ley

1&/1971,de 1 de diciembre, de apoyo f i s d a la inversin, e1 cilail, en su artculo quinlto, dice: "Los bienes que se hubiesen beneficiado de este rgimen fi'gurarn en bdlance lcon separacin de los restantes que la empresa posea y dcebidamente detallados en sus inventarios, hasita que transcurra el plazo sealada
en el a t c d o cuarto."
A su vez, la cuenta 2780 recoge la prdida que, en su caso, pudieran haber
tenido las empresas a consecuencia de la mod~icacinexperimenta!da por ki
cotizacin de las monedas extranjeras.

184

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

Tod,o 'cuanto hemos ,di,dho nos pone 'de manifiesto daramente el principio
de a p e m a de nueskro Plan Generd ,d,eContabilidad, ya que a medida que se
producen h,e&os +de IR nalturdeza que slean- que llevan consigo mo~difi~caciones en el mismo ste se ,emculenn.tiiaapto para en todo momento recibirlas.

.,

El Cuadvo Contable constituye un les.quema utilizable por eodas $as empvesas. El Plan no es un confunto ,de noimas ra'das constitutivas 'de un veglmentO
de $a eonkabilid,ad 'de ala empresa ,con fin 'especfi,comls o menos. $mbitrario,sino
la lexpsesin ldve un ,m8eEpodre ,d,o&na ,coihaente ~desjarrolledoen forma de r e
$as tYecnicas cuya ,aplicacin cumple m objetivo integral, o sea, la idormeei0n.
La dexibiilidad (del Plan va implicita en [la apertura ,del &smo. Explcitament,e queda p~obada'con las opciones que se es,tab3ecenpara que 30s dirigent,es
de $as ,empresas elijan el modo de contabilizar en algunos casos. detennina'd,as
trans:acciones.
En un p&m #examenpodr5a interpretarsle que la fle~ib~fidad
,es contrcria a
la i,d,eba,d,en o d z e c i n cono sustancia (del Pilan. Y esto, 'en ~ci&,omodo, tiene
su ,sentido,."la cuestin deb~e.resolvezse ten timinos de amonia ,enbe flexibilidad:
Hlm y norm&zacin. E! Plan tiene lg-e ser flexible ,en viihid ,d.e la
pro;bimtica tan ,exit.eusa,$m variada y tan cambiante que se inscribe en el
eonkexto ,econmUco, 'cuya pieza maestra ,es la 'empresa. La solucin bptirna ,de
dicha lcuesti6n se encontrar, ,sin duda, en punto d,e tcoincidencia 'd.elmxlixlimo
en la flexibilidad con el mnimo necesario en la normalizacin. Puesto que las
opciones 'que contiene ,dPlan no, quiebra la nomnalizacin en aqudlios conceptos y canti~da&esque por w s~i@fi~cacin'han 'de :exteriorim~sepaila la infosmacin bajo criterios homolgnieos 'que sle respetarn y se aplicarn *entoldos 10s
casos.
examinar el Plan vemos ,que d prin,cipio.de 41,exibilidad ,est patente en el
a ttblo de ,ej.emp:lo,y sin paetender, ni mucho menos, agotar le1 tema,
una se~i,ede con3iideraciones que nos gond,rn 'de mmifiesto esta
vamols a
flexibilidad.
En la Intrcrduocin del Plan General de ,Conrtabd,i,dad,'en (la pgin,a XVI, 1,timo prrafo, se (dice: "La Golmisin ha contemplado' igualmente los casos en
que las empresas tuviesen imp1antad.0, con .mteriorai,dada la aprobacin d d
Plan, m ,si,sitemacon+abllemodemmo;
.es ~d~eoir,
capaz d:e cumplir las mismas finaYsidadesy los mismos objetivols que los persieguido's por 'el citado +exto. En estos
casos ser aconsejabSe aicerptar los ssitmas respectivos y considerar 'que svnten
idnticos e5ectos (quela apficacin ,del Flan.
El1 comstejo 'que da la C,omisii>nen *elprrafo citado anteriomente ponre 8d.e
manifiesto, muy claramente, el ,espritu de iIlexi;bilida,d 'que ha presidido ta redaccin dd Plian, No &tante lo indicado; conviene aldvertir que el ,espritu de
flexibGdad no, debe confundirse 'con ,el .de iib,er~lidadpor ser conceptos totdmente ,disitimtos. Pos tanto, habr .que exaaninar, .en cada caso, el Plan que se
'ofrece para ver ,si &te c~imip~e
las mismlas finalidades y los. mis~m~os
ubj.&vos
que los perseguidos pon el Pllan Geneia;l de Contabfidad.

Gonzlez Rosell: P~incipiosy Objetivos del Plan Gen. Contable

.as

En la cuenta 1100. Capital social, se hace constar-n el phrrafo segundo d e la

explicaoin de ellla: ''Tratndose de sociedades annimas y comanditaxias poir
acciones, Ia creacin, (emisiny suscripcin de aooiones se registrarn en la forma que las mismas tengan por conveniente; mientras se encuentren los ttu;los
en proceso de susci-ipcin." Se concede una opcin amplia a la empresa para
que registre de )la forma que considere mls expresiva este tipo de operaciones.
Se es flexib'le y no se Tompe la normalizacin.
Igua'hente ocurre con las cuentas 150/159. Obligaciones y bonos ..., en e11
prraio seg~~ntdo
de la expli*ca(cinde 11asmismas se dice: "La creacin, emisin
y suscripcin de emprstitos se registrarn en da forma que las empresas tengan
por conveniente, mientras sle encuentren los ttulos en perodo de suscripcin."
Sqon de iajplicaoin a este caso las consideraciones hedhas en el prrafo anterior.
de ampliacin de capital, recoge los gasLa cuenta 2T2. Gastos amo~~tizables
tos inl~erentespara llevar a efecto la operacin reseada en la Cuenta cuando
se les considera amoi-tizablos en varios ejercicios. Por el contrario, la cuenta 62101.
Gastos de ampliacin de capital, recoge los gastos de !la misma naturaleza que
la anterior cuando decilde la (empresa amortizai~losen un solo ejeicicio. Se es
flexible en c~iantoa la manera dse imputar este tipo d e gastos.
Por ltimo vamos a conltemplar el subgrupo "7'. Ventas (o ingrresos por prestacin de servicio^, por trabajos realizados, &c.), com~rendelas cuentas 7010/70r7,
que, en c~lantoa su terminologa, olrecen 11amayor flexibilidad; en el propio
Han y d efectuar la leqllicacin de las mismas se dice: Las cuentas idfe1subgrupo 70 se adlaptarn por (las empresas a las caractersticas de las operaciones que
realizan, con !la denominacin especfica que a stas cor~esponda(ventas de mercaderas, ventas de productos terminados, ingresos por prestacin de servioios, etc.)."
Como resumen finatl, en relacin con la fihexibilidad y despus de la visin
panormica efecir~ladasobre et Plan, en relacin con este principio, se puede
decir: que a l redactar el Plan se ha procurado daiile la mayor filexibilidad sin
romper la normalizacin perseguida.

Si se efecuha una leatura rpida del Pllan podra slacarse la conclusin de

que ste sigue totalmente la idea tradicional. Es evidente que {elballance conserva su sentido esttico y nos oirece la desci-ipcin tambin esttica, referida
a un momento determinado, de Iras inveiviones y recursos. Pero una meditiacin
ms profunda d d mismo nos har cambiar, al menos as lo creemos, esta primera idea formalda. A la Cuenta de Explotaci.n se la ha poow7adoI dar un cierto dinamismo con el fin de proporcionar una informacin mucho ms completa
que la suministrada, hasta el momento presente, por este documento a11ser redlactado por un nmero muy considerable de mpresas. Ya no se limita a expresar el beneficio bruto de explotacin como primera partida, generallmente,
del haber de k citada Cuenta. Ahora recoge los $lujos que afluyen a Ja misma
por 110sdiferentes conceptos de abono y cailgo que este estado agrupa. As, en
la vertiente del Haber comprende: (las ventas totales practicadas, menos el im-

186

Revista Espaola de Financiacin 9 Contabilidad

porte #delas devoluciones, figurando a continuacin los aerenrtes motivos de

ingresos, 4trabajosrealizados polr la m p e s a para su inmovilizado, ~mvisiones,
etcitera; a #suvez, el? Debe comprende las compras totdes, menos las devolucioy, c m o en 4 caso anterior, 110sdisitintos cargos par gastos,
nes ef-adas
provisiones, &c. Lo (cualnos permite hacm un anasis muy completo, en trminos globdes, de la gestin de explotacin llevada a cabo.
La innovacin ms fecunda se encuentra en el Cuadro de Financiamiento
Anual que se btroduce en di Plan. Se tra+a de una descripcin sinttica en trninos de flujo $delos medios que ha coahdo la empresa y de su inversin y empleo, todo ello referido a un perodo. Con 4 Cuadro de Financiamiento Anual
se. dispondr de un mataid muy valioso para 'denjuiciamiento de la gestin
inkegral de la empresa.
El desano110 e5ectuado nos ldemuesltraclaramente 'que dl Plan se sita en
Enea de transicin. No les excesivamen+e progresista, pero s 10 suficiente para
crear una vocacin nacional hac5a ila gestin moderna de la empresa. No podra
ser de otra forma, dado los principios de apertura y flexibiYildaden que el mismo
se inspira.

B.5. #ELPLAN DA PREFERENCIA A

LOS ELEMENTOS FINANCIEROS SOBRF. LOS

VENCIONALES DE ORDEN J'URDICO PATRIM0NU.L

MAS

CON-

Si se examina el Cuadro de Cuentas propiamente didho se observa que su esfmctura es predominantemente financiera. La ordenacin de dicho Cuadro en
sus cinco gmpas, o grupos de Balance, responde a la preocupacin de situai.
primero 4a financiacin de !a empresa, esto es, la obtencin de los recursos, para
colocar a conltinuacin su inversin o empUeo.
Los xeouisos que obtiene la empresa por va de prstamo figurarn en los
grupos 1.y s., segn que responda a !a calificacin de financiad& bhsica o de
financiaci0n a plazo coirto. Pues bien, tanto en uno como en otro caso los prstamos no se distinguen especiailmente por los elementos jurdicos que concurren
en ellos, incllwdos los derivados de su $ama documentd. Se ha considerado
m6s relevante para la irdomacibn dar prderencia a 10s eilemenrtos financieros
de los pr6sdmnos en 'su significacin ms astriota de recursos obtenidos para financiar inversiones permanentes o para ap~licalciones#enci!rculante. Y eil ~mis~mo
criterio se sigue en ,el caso inverso, o sea, con los prstamos concedidos por !la
de
empresa. Esta es $a razn r3e que el Cuadro Contaibl'e no incluya en o~~entas
tres cifras los efectos financieros.
Cuando se trata de mrpseslas afiliadas los prhtamos a corto plazo que una
recibe de otra figurarn en el grupo l. como Financiacidn Bsica. El maitivo es
debido al carcter financiero del Plan. Se considera en este caso que, dadas las
relaciones ,de afiliacin entre emprmas, el vencimiento no es #desuyo dato el
mss expresivo para la hfomecin. Se estima como nota ms importante de los
prstamos 'de que tratamos en hecho de ser dl alcreedor una empresa dominante.
La cual no lexigir el rembolso de aqullos en tanto en cuanto se precislen por
la fiial. Idntico criterio8se seguir en d caso inverso.
Ahora bim, nrosiempre se ha otorgado pre5erencia en el PJan a los elementos

Gonzlez Rosell: P~incipiosy Objetivos del Plun Gen. Contable

87

financieros de las tiiansacciones. As las amortizaciones acumdladas (del inmovilizado estn incluidas en el grupo 2. Estas amo11tizacionesrepresentan la depreciacin que experimentan los equipos por d hmho de utilizarse en el proceso
de la producoin. En esta materia especfica 'del Plan prevalece el conlcepto
patrimoniatl sobre el financiero. Con un criterio rigurosamente financiero las
amortizaciones acmndadas deberan figurar en el grupo 1.
No obstante lo expuesto en al prrafo anterior, se ha preferido conslervtx,
al mlenos durante algn tiempo, prdcas muy 'arraigadas en nuestro campo profesional, aun a costa de sacrificar cimtas innovaciones. El Plan, que, oomo se
ha dioho, es abierto y dinmico, se perfeccionar por el transcurso del tiempo.

Esta caracterstica permite introducir a la informtica 8den;t~odel contexto

dd Han, con todas las posibilidades que ofrece para el rigor (de la infoxmacin.
El Pilan fomenta y estimula por tia va indicada la aplicacin de das tknicas
ms modernas en el extenso campo' 'de [la gestin.
3. OBJETIVOS DEL PLAN GENERAL CONTABlLE

A continuacin pesamos a exponer los principales objetivos econ6micos que

persigue el Han, los cuales podemos centranlos en los siguientes:
3.1. El Plan rtiene por objeto conseguir que las empresas ordenen sus propios asuntos.
3 d . El Plan se inscribe en el manco de la poltica econmica.
3.3. El1 Rlan sita la contabilidad espaola en el campo de La europea.
3.1. EL PLANTIENE

POR OBJETO CONSEGUIR QUE LAS EMPRESAS ORDENEN SUS PRO-

PIOS ASUNTOS

Slegn se hace constar en la Introduccin del Plan, en nuestros das el mundo

de la empresa es un mundo de opciones, de sduciones posibles que se inscriben
en 01 dominio de la compatibilidad. Al empresa~iolmoderno 'le incumbe, les de
su responsabilidad, elegir la mejor solucin, la solucin ptima. Su xito es acertar en la aleccin~,Su fracaso est en de& con error. La decisin paxa ser acertada tiene que sustentarse sobre los oportunos juicios de valor. Y todo1 esto requiere, parece obvio razonar sobre ello, la informacin. Pero una infomaci6n
veraz, abundante, sistematizada e i n t e ~ r e t a d aque abarque todos los elemenrtos
de ~ouatlesquiwanakaleza y origen que entren en el probnema pendiente.
Pues bien, ia mejor, la ptima fuente de informacin, es la propia contabilidad de la empresa cuando se ajusta a criterios modernos; es (decir, cuando es
veraz, sincera por su contenido y tcnica por su desarrollo y aplicacin. El Plan
atimde como primer objetivo ~haiblando,claqro es, en rtrminos globales- a

88

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

ordenar los asuntos de la empresa espaola, porque todos estamo!s.convencidos

(A~dininistracin,empresarios, ,expertos, etc.) que ,en nuestros das: no, se concibe
una ,empresa moderna si no dispone de una contabilidad moderna.
Estas ideas se inscriben .en ,4 contexto de $a gestin. La contabilid,ad, especiailmerilte #ensu vertiente analtica, suminis:h-a todo un cuerpo de informacin
destinado al ,empresario e insertado, p o tantoi
~
,en el campo ,de las decisiones.
Pmo m
d lado de la informaloi&ninterna se Iia ,de contmp'lw la externa en
cmnto a c o m ~ c a c i ndi:iig+d,a .exterior 'que f o ~ m d a nlos respom~b11e.s
de !a
empresa para rendir su gestin y para manifesta~la aihacin de aqulla. Esta
infomatci6n sle destina ,a todo^ un zulivmso ,de ,agentes econmicos: accioaistas,
inversores, a quienes ,ahorran y Iconitribuyen con su ahorro a nuestro desarrollo,
al mlmdo laboral como estamento base d,e la producci6n y, ,en fin, a l Estado y
o+ras,enti,dades pbilicas pos los tributos ~legalmmteestablecidos.
Todo este universo ,de agentes econmicos exige, cada uno por sus razones,
idomacin co<mp&eta,
clara, honesta y de fcil interpretacin. Bien podra decirse hoy que una empresa 'es tanto ms moderna ,manto ,mayor ,sea su capacidad ,de 4evolucibninfonnat~iva.
Se ve daramente que tanto ~d'esdeel punto
vista 'de !a empresa, como en
d contexto d e un Plan de D~esarrolloEcon&co y S.ocia1, es absolutamente necesario eil ,que las empresas lleven una contabilidad sincera, ,alara y ord'ena'da y
capaz de suministrar una informacin completa y honesta.
Esto nos lleva a reflexionar sobre l,os siguienit.~~
puntos: m11 .es (el grado, de
d Plan para
sinceridad contab4e de las empresas espafiolas y medios que ,o$recem
smini,s;t.rwlla info~~ma~cin
que se Je requiere.
Since~idadcontable
No se ,descubre ningn semeto si decimos que 1.a contabi.li,dadde muchas de
nuestras ,empresas no refleja la realidad de los hecb,os econ&micos. Carecemos
as d,e una informacin veraz .slobre los datols de la empresa, con su seipwcnisin
evidenke ,en al c&cuilod e las magnitudes macroecon6micas.
La falta .de sinlceridad contab1,e co<m,obroee aislado es un mal, quiz inevitable, pero con ,ef'ectos,li.mtad,os. Ahora bien, culmdo. leste fenmeno se generaliza, sus .efe&,os-muy profundos, por citerto- se introducen vigorosaunen%e
en ,dmarco (de$a economa naciond.
Son varios y ,distinto,s los factores d&erminantes de $a fdta de sincerid,ad
coluttibae, cuyo origen lo s,ituamos ,en los cusu.en&a.La ,escasez 'de primeras materias y art~cuilos.de consumo, derivada 'de las ciwumtancias porque acababa die
pasar Espaa y agravada por ila s,egundacontienda mundiall, gen,er un me~cado
negro, cuyas .operaaciones,,altamente lucrativas, aunque arriesgadas, no se contabiilizaban ipor raaones ob.v?as. S610 se registraban en oontabilidad las transacciones decdxadas segn ,el estricto,rgimen oficial #de cupos y racionamientos.
Acaso ooadyuvma ta111ibin a fomentar la ocu~tacind,e operacion,es, la hibutacin por Beneficios Exitraosdinarios; que por w s .devados, tipos impositivos
produjo un &erte itmpacito negativo ,en $laconciencia social.
Por brevedad omitimos ldescribir la .evolucin.deil p~oblemaen perodos pos-

Gonxlex Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable

terioses; ipero un planteamiento realista y actual del mismo nos obliga a reconocer que la falta de sinceridad contable pervive todava entre nosotros como, un
mal e n d h i c o que !debemos eliminar con urgencia.
No obstante esto, nos parece opo~tunosealar algunas notas positivas que comienzan a manifestarse en relacin con este problema. Nos ~ e f e i i ~ ao sla reciente iniciacin por parte de algunos empresarios de un movimiento que !reivindica
a la contabilidad. Este movimiento est contribuyendo a reducir en ailguna medida la dimensin de lla faka de sinceridad con6abIe.
Los motivos que han impulsado la reivindicacin de la contabilidad !a inquiet~tdque sienten los empresarios reiponsables ante el proceso irreversible d e
una vino~~lacin
que se ap~m+acada vez ms estreoha de nuestro pas con da
C.E.E. Estos empresarios estn convencidos de la necesidad de preparar a sus
empresas para un mercado condicionado por factores bien distintos a los tradicionales del mercado espaoll. Y esta preparacin requiere - t o d o s sabemos mLiy
bien- disponer de estruotiuras contables modernas.
La creciente relacin de nuestras empresas con otras de pases ms desarroIlados, lla concentracin empresarial a lla que asistimos desde hace dgin tiempo,
estimulada por una legislacin fiscal de excepcin, as como las modernas corrientes del pensamiento que cond~icena crear un 'clima favorable a lla reforma
de da empresa, son motivos que tambin se inscriben en el movimiento innovador
de !la contabilidad espaola.
Un paso ms en n'uestro examen nos permite observar que la falta (de sinceridad contable no es imputable en igual grado a todas las empresas. Es justo
reconocer que e1 fenhmeno ha tenidlo y tiene menos significacin en las grandes
empresas. La necesidad llegd de rendir cuentas claras a un acciona~iado,generalmente muy numeroso y cada vez ms exigente y preparado para enjuiciar la
gestin de los administradores, ha constituido, sin duda, en el curso d d tiempo,
un elemento positivo y con marcada inlfluencia en la ordenacin de la contabilidad de estas empresas.
Estudios relailizados sobre empresas de iorma social clasificada por su tamao y emip~leando(datos tomados de la Memoria del Ministerio d e ~ a c i e n d a ,
ao 1971, nos informa que e!l artculo i'3 de da Ley de Regularizalcin de Balances ltuvs casi su exclusiva aplicacin en eil campo de las empresas medianas y
pequeas. Esto permite ded~lci~r
con una ~azonableaproximacin, habida cuenta
del nmero de empresas del referido tamao que se acogieron a la Ley y del
resukedo de compararar aqul con e! censo nacional de las mismas, que tenemos
todava un problema muy importante que resolver. Problema grave porque no
~odemosolvidar que muchas (de las empresas medianas nutren abundantemente
sectores de notoria sigrilficacin para nuestro desarrollo ecmmilco.
En cuanto a !las empresas pequeas, an afeotadas tambin por la corruptela,
inspiran una menor preocupacin, porque en conjunto su influencia sobre nuestro econmico es sensiblemente inferior a las anteriores.
As pues, si el problema existe -y esto es evidente- se precisan sol~iciunes;
es urgente arbitrar medidas eficaces ipam elimina^, como heaho sooial, la falta de
sinceridlad contable.
Es bueno recordar que hoy disponemos de una experiencia d e extraordinario
valor; la (deducida de la aplicacihn del artculo 13 de la Ley de Reglainenltacin.

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

90

Acaso sera aportuno; en el maico de la oltica contable y con motivo de la

aprobacibn del Plan General de Contabilida , pensar en repetir por una sola vez
dioha experiencia, y reprimh despus con energa, la persistencia o la reincidencia en la infraccin.
En el sentidco expuesto el apartado b), del caprtulo V de la Introduccin, deIl
Plan General de Contabilidad, recomienda: "Que con las debidas cautdas y
bajo condicionamientos muy concretos se restablezca, durante un peiodo de
tiempo razonable, la vigencia 'del airtimdo 13 de la Ley sobre Regula~izacinde
Balances

."

Informacin que ofrece el Plan

Esta informacin nos la proporcionan los siguientes documentos:
Balance y su anexo.
Cuenta de eqnotacin.
Cuenta de xesultad~sextraordinarios.
Cuenta de resultados de la cadera #devalores.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Cualdro de dinanciamiento anud.
los cuales se encuenltran co'mprendidos en la .tercesa mte del Hlan.
El1 bdance es la sntesis de las cuentas pa*onia
es y nos muestra la expxesin esttica del patrimonio de la empresa y como descripcin tambin esttica
de recursos e inversiones. La informacin que suministra el balance se compleka con los datos que figuran en el anexo.
Las cuentas de resultados miden la renta $dela empresa y describen su formacin. En particular la cuenta de explotacin est concebida con un carcter
dinmico, vivo, de flujos, es decir, de entradas y salidas como componenttesnegativos y positivos de la explotacin.
Por iiti~o~
el ~oua'drode finaneiamiento anual, como ya se ha hecho constar
.en otra parte de este trabajo, describe en trminos de flujo la financiaeibn bsica que ha teddo enitrada en la empresa y su inversin o empleo, as como la
variaci0n del circdante.
El conjunto de todos estos documentos proporciona una informacin muy
completa de la situacin financiera o externa de la empresa, as como de la gestin interna global; siendo de fcil intwpretacibn debido a [la gran precisin
con que los mismos se encuentran redaotados y a b s aclaraciones que en d
anexo al balance se hacen. No se estudian m& profundamente estos estados por
ser materia de &os trabajos.

A nivel nacional no es necesario razonar sobre d hecho de que Ua problemtica del empxesario con m'otiw de [las decisiones y a nivel de su empresa, se
extiende, en esencia, a la Autoridad econmica sobre el plano nacional. Sin una

Gonzdlez Rosell: P~incipiosy Objetivos del Plan Gen. Contable

91

informacin veraz, abundante; sistematizada e interpretada son modestas las garantas de la poltica econmica. Esto nos introduce en la contabilidad nacional,
tcnica que ofrece unas posibitidades de informacin macroeeon&mica que hoy
todava en Espaa estamos lejos de agota. Podemos f o m d a r m sistema acadmico de cuentas nacionales, elaborado si se quiere con criterios muy finos. Pero
si los datos que se precisan para formar la contabilidad nacional no son fiables,
es evidente que sta piexde toda su razn de ser.
Por consiguiente, e11perfeccionamiento necesario en la contabilidad de nuestras empresas elevar al mismo tiempo y en una medida apreciable el nivel de
nuestras cuentas nacionales.
El esquema dibujado es suficiente para mostrar !as $unciones que culmple !a
contabilidad moderna en la empresa como a escala nacional. Funciones que se
introducen, como elemento importante, en la ejecucin de los programas de
expansin y desarro;llo. Lo cual justifica la preocupacin de la Autmidad econ h i c a en mden a modernizar la contabiblidlad espaola.

El Plan atiende a armonizar la contabilidad espaola con la europea. La

necesidad de que la informacibn responda a criterios comunes ha originado un
movimiento supranacional hacia la armonizacin contable. El desarrollo de la
empesa supranacional y SLLS implicaciones, lla dinmica de las invessiones entre
pases, la internacionalizacin de los mercados y la evolucin para aproximar
las fiscalidades, son otros tantos factores del movimiento indicado. En la Comunidad Econr5mica Europea se trabaja decididamente para eststableces normas
comunes sobre !la informaoin que 'deben suministrar las sociedades comunitarias, co~igurndoseya, con contenido muy concreto, y especializado, una especie de dereaho contabye supranacional.
Pues bien, el P-Ian se inscribie en el campo europeo de la contabaidad en
vintud de !os criterios que le infoman; y {lainfluencia del mismo sobre el pensamiento y las prcticas espaolas nos aproximarn cada vez ms hacia esas normas s~upranaciondes,
.4. OTRAS CONSIDERACdONES
A continuaci6n vamos a hacer algunas refi1exiones sobre materias relacionaIdas, ntimamente, con los puntos que venimos tratando, cii~~les
son:
4.1. Revisin de ba~lances.
4.2. Autofinanciacin empresarial.

Se bata ahora de examinar si sera conveniente y oportuno autorizar, con

exenlci6n (de impuestos, la !revisin de los valores, por qu figuran inscritos en
contabilidad nos bienes y elementos que forman el activo de las empresas, para

92

Revista Espaola de Financiacin t~ Contabilidad

que estos valores queden ajzistados cuantita'tivamente a los precios del mercado.
El esltudio del problema exige plantear con carcter previo cul es hoy Ua
situacin d e $as eimpesas espaolas considerando, por un lado; los resultados y
los efectos de las medidas que sobre revisin de balances se diataron hace aos,
y, por otro, la evolucin de nuestro signo monetaaio.
Debemos recordar que, por Decreto de 2 de julio de 1964, se aprobd el'
Texto Refundido d e ia Ley de Regularizacin d e Balances. En virtud de ;las disposiciones contenidas en el mismo, las empresas podan actualizar los valores
contables de los bienes y elementos de sus activos con los lmites que se establecan al efecto. El Artmlo 13 #deesjta Ley regulaiba la materia especfica sobre
incorporacin en contab3lidad de 101saativos y pasivos ocultos y eliininacin de
los pasivos fiaticios.
La regularizacin. fue volun*aria, pero prlcticamente comprenda todos los
bienes y elementos 'del alckivo fijo 'de Jas empresas con ,muy ligeras excepciones.
Sdvo el caso de ttulos espaoles de renta variable, la aoixdizacin de los
valores contables se apoyaba en faotores monetarios. As los coeficientes del
artculo 110 !de la Ley o~esa;bancomo lmite mximo o "techo" cuantitativo de
las nuevas valoraciones; pero estos coeficientes estaban conformados en armona
con la reduccin del poder de compra de la peseta en el curso #deltiempo.
La re@larizacin comprenda dos fases pesfectamente delimitadas. La primera, teminarda hace algunos aos, con marcado acento econmico y an tecnol6gic0, consislta en la valoracin por la empresa de sus propios bienes y elementos d d aatiw paTa su expresin actualizada en d balance. La segunda, cuyo
periodo para realizarla todava no se hla oumlplido, tena -y an tiene, claro esun sentido predominante financiero. En esta segunda fase 'las empresas han incorporado ya -O an pueden hacerlo si ste es su deseo- a sus respectivos capitalles sociales, lcon unos gravmenes pequeos y con exencin de los impuestos
comunes, las plusvalas de regularizacin registradas en la Cuenta.
H e aqu unos datos si~mplificados,pero muy-expresivos, sobre cmo ha operado l a Ley de regularizacin de Balances (se to~rnande la Memoria del Ministerio de Hacienda, ao 1971; ver tambin anexos).
D e 1111 censo nacional, referido al 31-12-64, lige~amentesuperior a !35!0010 sooiedades, regularizaron sus balances 6.482; o sea, aproximadamente, un 11,78
por 11010.
E1 porcentaje es, sin duda, pequeo. Pero Ila inteiipretacin de su estructura,
nos har varia el juicio de valor emitido en primera aproximacin.
E n efecto, entre las sociedades que regularizaron sus balances figuraban
las de mayor importan~cia,tanto por el vol~urmende su inversin y cifra de negocios como por {a a~or;taci&nla1 producto naciondl.
Lo cual se prueba con estos Idatos: los ajustes contables rea!iizados para actualizar los balances afectaxon al 75 por 11010 de los activos propiedad de m p r e sas sociales; das p.lusvalas mcontabilizadasse elevaron a 182.000 millones de pesetas. Indicamos tambin que .el 86 pox 1'010 de las sociedades cuyos trtulos cotizan en nuestras Bolsas en la fedha acabada de indicar se acogieron a la regularizacibn.
Los datos expresados son suficientes para percatarse del impacto d e la re@larizacin a nivel de empresas y en el plano macroeconmico. Este impacto, na-

~GonzlezRosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable

8'3

tura'lmente, ha producido y an produce una serie de consecuencias que se exponen a continuacin.

En la vertiente financiera y por e1 mecanismo de la amortizacin de los
equipos actualizados, la regularizaci6n aportar en unos diez aos aproximadamente, contados desde 19165 1966, segn los casos, una autofinanciacin adicional total de ms de 147!010~0millones de pesetas; y ha de advertirse que en esta
cifra no se incluye el efecto inultiplicador de la amortizacin.
Este fondo de amortizacin se detecmina de la siguiente forma:
La to.tia.1~egdarizacinha sido:

Pesetas
Por artculo 2.O, regularizacin propiamente dicha .........
Por artculo 13, incorporacin ...........................

166!556.493.249,l'5.636.837.17~0,-

Un 18'0por l1010,aproximaldamente, de $a regularizacin, por a~rtcdo2.O, puede

considerarse procedente de regularizacin de dementos de inmovilizado mater i d sujetos a amortizacin; el 80 por 1800 resitantes hace referencia a regularizacin de carteras de valores.
Por otra parte, la incorporacin efectuada por artculo 1'3, en su 90 por 11010,
debe imputarse a bienes materiales inventa~iablessujetos a amortizacin; el
10 por 11010 !restante agrupa la regularizaci6n de los diversos conceptos comprendidos en e1 referido artculo no sujstos a amortizacin.
Dando expresin n~imricaa lo anterioirnente expuesto resulta:

Pesetas

..................

1'68.!336'ji6.493:249,-

Regularizacin que corresponde a carteras de valores 20

por 11010 sobre 166.55'6.493.'249,- .....................

33.311.'298.849,-

Regda~izacinde inmovilizado material sujeto a amortizacin (artculo 2.O) .................................

l'33.245.194.if30~0,-

Totd !de regularizacin por artculo 2.O

A aumentar:
90 p o 1'~010 sobre 15.6i36!8'37.1701,-

incoiiporacin por ai-tcu.lo 13, rpor tratarse de bienes sujetos a amoi-tizicin ......

Fondo de ainoitizacin a constituir por las empresas que

regulaxizmon sus balances . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

14.'0?3.153..453,147;3118.348!O153,-

94

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidadl

En la vertiente econmica y por idntico mecanismo, la regdairizacin viene

permitiendo establecer w ~ o scostes ms realistas, as como aplicar miterios ms
depurados de rentabilidad en las nuevals inversiones.
La experiencia adqujrida hasta ahora por la capitdizacin d e l a Cuen%ade
Regnla~izaci6.nes 4rancamente buena. EL decreto 31!35/196G, de
lde diciemi
bre, normativo de es%asqeraciones, establece un rgimen de Jibea-tad con respecto a las decisioes, llas tcudes se atribuyen exclusivamente a 110s~emtpreslarios,
sin ingerencia alguna de la Administraci6.n.
Se oibserira (quela capitalizacin de la Cuenta, efectuada e n gran nmero de
empresas y en (lasms imipo~?tantes,se ha llevado a cabo con extrema prudencia
y sobre la base de esttusdios meditados tomando las dive~sasvariables que intmvienen en la 1decisi6n.Lo cual prueba que los lempresarios han sabido corresponder a !a confianza depositada en ellos mediante el rgimen de libe~bada que se
acaba de aludiz.. A esto se debe, sin duda, el hecho de lque nuestras Bobas d e
valores hayan acogido positivamente, y sin apenas exceipcin, estas operaciones.
Con referencia a 110 fiscal. El coste que representa& para !a Hacienda Pbllica la cuota adicional por amortizacin de los bienes de aquipo aotua~lizados e
calcula en unos 44.0100 millones (de pesetas, distribuidos en su mayor parte en
el perodo comprendido entre 1196'6a 1'97'5. Esta cifra mide en unidades monetarias d saoiificiol Idd.Fisco.
Tenienldo presente lo expuesto vamos a pasar a examinar la conveniencict
y opoitunidad de autorizar una nueva regularizacin.
La probllemrti~caes m ~ compleja.
y
Pero se tiene la gran ventaja de disponer
de una sexpeiiencia.
E n sentido general lla revisin de los balances se apoya en el hecho de que
stos estn subestimados. Las causas pueden ser varias. Meto~doilOgicamentelas
olasificmos en moneta~iasy extramonetarias. Las primeras se inmriben en el
modelo Macionista, mientras que las segundas, al mlenos como pi-incipio, son
ajenas a tal modelo.
Segn el pensamiento (de algunos circdos )de expertos, los balances deberh
esta^ permanentemente aotualizados a precios del mercado; y esto tanto si son
monetarias como extramonetarias las causas 'detel-minantes de la subestimacin
de los valores de la c~ntabili~dad.
La actualizacin permanente (de los balances a precios de mercado, esto es,
sin rdexencia exclusiva a la evolucin de !la untdad monetaria, presenta riesgos evidentes de arbitra~iedad,Adems en e1 estado aotual del pensamiento
contable no es posible que e1 bdance, como versin patrimonial, exprese d valor empresa en trminos monetarios y con reserencia a un momento concreto.
La contabilidad al menos hasita hoy, est sometida a ciertas limitaciones que Za
impiden, w m d o se orpera en el marco de sus principios, cuantificar y manifestar determinados elementos de los llamados inmaterides, los cudes, no obstante,
se introducen por dereciho propio entre las variables que configuran el valor
empresa.
Precisamente estas limitaciones son las que justifican que d contenido de
los docummtos contables, entendidos stos en un sentido restringido, se complemente con la adecuada informacin adicional.
Bajo #esta lnea de pensamiento se viene daborando el derecho contable
europeo. E n 4 reciente proyeoto de directiva ap~obadohace poco pos la Comi-

Gonxlez Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. Contable

sibn de la Cocmunidad Econmica Europea se propone para 106 efectos d e l a
contratacin de los tkllos de las sociedades de Los Nzceve en las Bolsas comun(itarias, una informacin normalizada muy complata sobre ciertos extremos,
tales como proyeotos de inversin, programas financieros, previsiones, evdlucin, situacin de la empresa en los macados, etc. Esta informacin, dirigida,
daro es, a los inversores pma que skos conozcan los datos de las diversas allternativas y elijan en consecuencia, es complementaria de la que figura en los
documentos contables propiamente dichos.
Las ,razones someramente ap~~ntadas
nos conducen a que nuestra atencin
se centre sobre una posible revisin de balances que poha ser:
a) Moderada, por estar apoyada 'en ca9usas monetarias; y
b) Limitada, por dirigirse mms bien a !las empresas con vo~caci0nde mlo'dernizarse.
De este modo quedaran corregidos dos efectos de $la erosin de la peseta
en 110sltimos aos y al propio tiempo introduciramos muy en concreto la regularizacin en el contexto del desarrollo, ope~andoas estas medidas no slo en
beneficio de las empresas a quienes afectasen, sino de toda la colectividad.
El Plan General de Contabilidad, en su recomendacin Primera, apunta una
revisin de balances con unos critexios anlogos a los anteriormente expuestos.
La recomendacin a que se hace referencia dice:
"Autoiim a lals empresas para que, bajo ciertas condiciones, regularicen
sus activos fijos materiales empleados directamente en los procesos produotivos".

4.2. AUTOFINANCIACI~N
EMPRESARIAL
Insistimos en la necesidad de adoptar medidas eficaces para resolver los
problemas apuntados. Medidas que producirn, sin duda, efectos (muy saludablss
en la gestin y adrniniskacin a e !la empresa; debiendo tambin sealarse que
debidamente sincronizadus con la implantacin del Plan Generd de Contabilidad constituirn una aportacin de claro signo rpositivo para el peifeccionamiento de los mecanismos del sistema econmico, estimulando los efectos favorables
que para la autofinanciacin de las empresas pueden obtenerse mediante los
recursos que nos brinda la polltica fiscal conven~ientementeorientada.
Es un hecho que la capacidad de autobinmciacin de las empresas espaolas
es todava muy baja. Sobre esta cuestin no vamos a insistir por ser unnime la
opinin de los responsables de la economa, los empresaiios y los expertos en
general.
El1 incremento 'de esta capacidad coadyuvar, en el plano nacional, a restablecer nuestro equilibrio financiero; potenciando a !a vez-nuestras empresas.
Precisamente, por ello, nuestro sistema fiscal contiene ciertos mecanismos
destinados a .estimular la autofinanciacin. Citaremos por su impo~tancia,la
previsin para inversiones cuya evolucin marca el saorificio fiscal como apor-

98

Revista Espaola de Financiacin y Contabilidad

taciil a la autoiinanciacibn de $as empresas. Tambin recordaremos !la flexibilidad de las reglas fiscales sobre amoi:tizacin de 80s equipos, as como el sistema
de amoitizaeiones aceleradas, sistema que se insci-ibe en el miarco de las variables qrie condicionan la expansin y desarrollo de las empresas.
Sin negar la eficacia de estas medidas consideradas en s mis~mascreemas,
no obstante, que la incitacibn por va fiscal a la autofinanciacin puede perfeccionarse. Ahora bien, este perfeccionamiento exige un contexto de sinceridad y
tecnicismo contablle.
La experiencia viene demostrando con insistencia que los objetivos de los
incentivos fiscdles s610 operan con efectividad, esto es, de modo integral, en ilas
e q r e s a s sometidas a rig~wosaordenacin, gestionadas bajo principios y criterios
raciondes y dotadas, por tanto, de instrumento contable moderno.
Sin unas cuentas 'claras, sin una informacin lcompleta, transparente y sistematizada de las magnitudes de la em;presa, de 110sprogramas en curso, de los
proyeotos futuros, etc., es difciil concebir que los incel~tivosfiscales cumplan las
findaidades para los que fueron establecidos.
En ocasiones la falta de una contbilildad veraz impide que las empresas se
acojan a los incentivos fisca'les, contrariando de este modo los obj&vos que con
ellos persegua la Autoridad econmica, as swcede, por ejemplo, en los casos de
inversiones omltas, (de opera~cionesy beneficios no contab2lizados etc.
a , ms grave- despuks de haber disfrutado
Otras veces -y esto, sin d ~ ~ des
del incentivo fiscal, las empresas -valindose de contabilidades insinceras o
desordenadas- se desvan con su conducta posterior de los objetivos fijados
por la autoridad econmica; objetivos que son, en definitiva, 110sque justifican
tal incentivo.
A consecuencia de todo esto resultan pwjuicios evidentes para las propias empresas en muchos casos, y en todos para la comunidad nacional.
El penfeccionamiento que pudiera introducirse en los incentivos fiscales para
estimular 'la autofinan'ciacibn de (las empresas requerir -al menos esta es nuestra opinin- un contexto contable moderno.
Esite esquema tan simplificado es suficiente palpa deducir con aceptable aproximacin hasta qu punto se interfiere la contabilidad de las empresas en e l
mbito de la poltica fiscal. Estamos seguros que un juicio de valor acerca de
esta interrelacin nos conducir a la afirmacin de que el xito o el fracaso de
buena parte de esta poltica estn condicionados por la realidad del contexto
contable en el1 que se opera.

5. CONCLUSION FINAL
En perfeota concordancia con las ideas expuestas estamos convencidos que
la ordenacin de nuestras contabaidades se coasegzilr plenamente por medio
del Plan General de Contabilidad; pero para ello es preciso una colaboracin
decidida y entusiasta de empresarios, profesionales y expertos para introducir
el mismo dentro 'del contexto contable 'de las empresas espaolas el cual las dotar, en trminos generales, de unos mtodos ms modernos de gestin como
se aplican m los pases ms desarrollados.

Anexos

99

Gonxlex Rosell: Principios y Objetivos del Plan Gen. de Contab.

El uesurmen por totaes de los Gmpos se desprende d d siguien'te cuadro expresado ea

d l m de ipeiwtw, y m el qne se clii&hgueha mgulaaizscih puopimtmk ddiloZLa {Artdo 2.0)
j n i o o m ~ ~ a &de eiliemmtois o d m (hthuho 13).
y
ReguJarizaciiz I~coiiporacin
(Art. 2.O)
(Art. 13)

SECTOR
Bainuos y Oajm de Ahonru

.........

............

Total

18.638.208

153.733

18.791.941

3.679.844

13.275

3.693.119

Empmms &otricm

54.050.552

9.494

54.060.046

E m m m Qumilcas

16.300.S09

1.341.458

17.641.661

12.037.1 19

1.338.817

13.375.936

..................

61.850.567

12.780.06,l

74.630.628

............

1'66.556.493

15.636.838

182.193.331

Oompaas de S e p o s

...............
...............
Metalngioas (B sim) ............
&a6

actividades

TOTALES
Y

ANEXO 2

PORGENTAJES:

SECTOR

.........
Chmpa2m de Sernos ............
E m ~ ~ ~ u s d o t u l i...............
ca~
B*anoosy Cajas de Ahorro

Regularizacin
(Art. 2.O)

Incorporacin
{Art. 13)

Totd

99,18 1 %

0,819 %

100

99,640 %

0,360 %

100

99,982%

0,018 %

100

E m p ~ qumilcas
s

92,396 %

7,604 %

100

Meta4rgicats

89,990 %

10,010 %

100

82,875 %

17,125 %

100

...............
(Byiioas) ............

Obo~ususotividiaidtes

..................

A Ia vi& de &asm ~ m poaiwhjies,

s
se o b w a ,que en Las ise&ares~Bmoosy Cajas de
Ahmo, S e m a s y Eilotnioo, 18 mgglarizaoi6n llbvada s cabo .%e, -h.ndmmW&, por d
&oulo 2.O, mkmtras que ;ka Hoanpm~cinmdiuaidiai, en vintnid d~ QBamto~izaioi6nconadiida
por d & i d o 13, a mnima, ioomo era p~visi'biewdedJwria, bmiedo presente il;a impmtamaio. y maiWmm de tdk h d o k de
empresas ~ooinpmdiidm,ieoi Ilim citados seotme~
porcentaje de i,nco~posacinde elemeotos ocultos aumenta en &osseotores Quhicos, Meta4rgicos y m t o de aotivid,ades, sobre Socio en este fitlmo, debido al minihndio empresaid
qm m el se dh.