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26/11/2014

Formao Analista Contbil

Thiago Arantes

Estrutura Conceitual
Estrutura Conceitual Para Elaborao e
Divulgao de Relatrio Contbil Financeiro
(Resoluo CFC n 1.374/11).

Estrutura Conceitual
Introduo:
Demonstraes contbeis elaboradas dentro do que
prescreve esta Estrutura Conceitual objetivam fornecer
informaes que sejam teis na tomada de decises
econmicas e avaliaes por parte dos usurios em
geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou
necessidade especfica de determinados grupos de
usurios.

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Estrutura Conceitual
Introduo:
Decises:
decidir quando comprar, manter ou vender
instrumentos patrimoniais;
avaliar a administrao da entidade quanto
responsabilidade que lhe tenha sido conferida e
quanto qualidade de seu desempenho e de sua
prestao de contas;

Estrutura Conceitual
Introduo:
avaliar a capacidade de a entidade pagar seus
empregados

proporcionar-lhes

outros

benefcios;
avaliar a segurana quanto recuperao dos
recursos financeiros emprestados entidade;
determinar polticas tributrias;
determinar a distribuio de lucros e dividendos;

Estrutura Conceitual
Introduo:
elaborar e usar estatsticas da renda nacional;
regulamentar as atividades das entidades.

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Caractersticas Qualitativas

Estrutura Conceitual
Caractersticas qualitativas da informao contbilfinanceira til:

A informao precisa ser relevante e representar com


fidedignidade o que se prope a representar. A
utilidade da informao contbil-financeira melhorada
se ela for COMPARVEL, VERIFICVEL, TEMPESTIVA
e COMPREENSVEL.

Estrutura Conceitual
Caractersticas qualitativas de melhoria:

Comparabilidade a caracterstica qualitativa que


permite que os usurios identifiquem e compreendam
similaridades dos itens e diferenas entre eles.
Diferentemente de outras caractersticas qualitativas, a
comparabilidade no est relacionada com um nico
item. A comparao requer no mnimo dois itens.

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Estrutura Conceitual
Caractersticas qualitativas de melhoria:

Verificabilidade ajuda a assegurar aos usurios que a


informao representa fidedignamente o fenmeno
econmico que se prope representar.

Estrutura Conceitual
Caractersticas qualitativas de melhoria:

Tempestividade significa ter informao disponvel


para tomadores de deciso a tempo de poder influencilos em suas decises.

Estrutura Conceitual
Caractersticas qualitativas de melhoria:

Compreensibilidade

Classificar,

caracterizar

apresentar a informao com clareza e conciso torna-a


compreensvel.

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Elementos das Demonstraes


Contbeis

Estrutura Conceitual
Elementos das Demonstraes Contbeis:

Ativos

Passivos

relacionados

posio

patrimonial e financeira da empresa;

Receitas

Despesas

relacionados

com

mensurao do desempenho do resultado.

Estrutura Conceitual
Posio patrimonial e financeira:

Ativo um recurso controlado pela entidade como


resultado de eventos passados e do qual se espera que
fluam futuros benefcios econmicos para a entidade;

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Estrutura Conceitual
Posio patrimonial e financeira:

Passivo uma obrigao presente da entidade,


derivada de eventos passados, cuja liquidao se
espera que resulte na sada de recursos da entidade
capazes de gerar benefcios econmicos;

Estrutura Conceitual
Posio patrimonial e financeira:

Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da


entidade depois de deduzidos todos os seus passivos.

Estrutura Conceitual
Posio patrimonial e financeira:

As definies de ativo e de passivo identificam suas


caractersticas

essenciais,

mas

no

procuram

especificar os critrios que precisam ser observados


para que eles possam ser reconhecidos no balano
patrimonial.
Essncia sobre a forma (leasing financeiro)
Probabilidade (contingncias ativas / passivas).

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Estrutura Conceitual
Ativos:

O benefcio econmico futuro incorporado a um ativo


o

seu

potencial

em

contribuir,

direta

ou

indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalentes


de caixa para a entidade.

Estrutura Conceitual
Ativos:

A entidade geralmente emprega os seus ativos na


produo de bens ou na prestao de servios
capazes de satisfazer os desejos e as necessidades
dos consumidores.

Estrutura Conceitual
Ativos:

Muitos ativos, como, por exemplo, itens do imobilizado,


tm forma fsica. Entretanto, a forma fsica no
essencial para a existncia de ativo.

Intangvel, Patentes, direitos autorais...

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Estrutura Conceitual
Ativos:

Muitos ativos, como, por exemplo, contas a receber e


imveis, esto associados a direitos legais, incluindo o
direito ativo, o direito de propriedade no essencial.
Por exemplo, um imvel objeto de arrendamento
mercantil ser um ativo, caso a entidade controle os
benefcios econmicos que so esperados que fluam da
propriedade.

Estrutura Conceitual
Passivos:

Uma caracterstica essencial para a existncia de


passivo que a entidade tenha uma obrigao
presente.

Uma

obrigao

um

dever

ou

responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada


tarefa de certa maneira.

Estrutura Conceitual
Passivos:

Passivos resultam de transaes ou outros eventos


passados. Assim, por exemplo, a aquisio de bens e o
uso de servios do origem a contas a pagar (a no ser
que pagos adiantadamente ou na entrega) e o
recebimento

de

emprstimo

bancrio

resulta

na

obrigao de honr-lo no vencimento.

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Estrutura Conceitual
Patrimnio Lquido:

Embora o patrimnio lquido seja definido como algo


residual, ele pode ter subclassificaes no balano
patrimonial.
Reservas de Lucros, de Capital, de Reavaliao.

Sendo estas importantes na anlise dos investidores


para identificao de distribuio de dividendos.

Estrutura Conceitual
Performance:

As Receitas so aumentos nos benefcios econmicos


durante o perodo contbil, sob a forma da entrada de
recursos ou do aumento de ativos ou diminuio de
passivos, que resultam em aumentos do patrimnio
lquido, e que no estejam relacionados com a
contribuio

dos

detentores

dos

instrumentos

patrimoniais.

Estrutura Conceitual
Receitas:

definio

de

receita

abrange

tanto

receitas

propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no


curso das atividades usuais da entidade e designada
por uma variedade de nomes, tais como vendas,
honorrios, juros, dividendos, royalties, aluguis.

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Estrutura Conceitual
Performance:

As

Despesas

so

decrscimos

nos

benefcios

econmicos durante o perodo contbil, sob a forma da


sada de recursos ou da reduo de ativos ou assuno
de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio
lquido,

distribuies

que
aos

no

estejam

detentores

relacionados
dos

com

instrumentos

patrimoniais.

Estrutura Conceitual
Despesas:

A definio de despesas abrange tanto as perdas


quanto as despesas propriamente ditas que surgem
no curso das atividades usuais da entidade (o custo das
vendas, salrios e depreciao). Geralmente, tomam a
forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa
e equivalentes de caixa, estoques e ativo imobilizado.

Estrutura Conceitual
Ajustes para manuteno de capital:

A reavaliao ou a atualizao de ativos e passivos do


margem a aumentos ou a diminuies do patrimnio
lquido. Embora tais aumentos ou diminuies se
enquadrem na definio de receitas e de despesas, sob
certos conceitos de manuteno de capital eles no so
includos na demonstrao do resultado.

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Reconhecimento dos Elementos


das Demonstraes Contbeis

Estrutura Conceitual
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
contbeis:

Reconhecimento

o processo que consiste

na

incorporao ao balano patrimonial ou demonstrao


do resultado de item que se enquadre na definio de
elemento

que

satisfaa

os

critrios

de

reconhecimento.

Estrutura Conceitual
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
contbeis:

Um item que se enquadre na definio de um elemento


deve ser reconhecido se:
for provvel que algum benefcio econmico
futuro associado ao item flua para a entidade ou
flua da entidade; e

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Estrutura Conceitual
Reconhecimento dos elementos das demonstraes
contbeis:

o item tiver custo ou valor que possa ser


mensurado com confiabilidade (*).
(*) A informao confivel quando ela completa,
neutra e livre de erro.

Confiabilidade da Mensurao

Estrutura Conceitual
Confiabilidade da mensurao:

O segundo critrio para reconhecimento de um item


que ele possua custo ou valor que possa ser mensurado
com confiabilidade.
Em alguns casos necessrio utilizar estimativas,
mas se as mesmas no forem razoveis no se deve
reconhecer.
Ex.: Processos judiciais.

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Reconhecimento de Ativos /
Passivos / Receitas / Despesas

Estrutura Conceitual
Reconhecimento de ativos:

Um ativo deve ser reconhecido no balano patrimonial


quando for provvel que benefcios econmicos
futuros dele provenientes fluiro para a entidade e
seu custo ou valor puder

ser mensurado com

confiabilidade.

Estrutura Conceitual
Reconhecimento de ativos:

Um ativo no deve ser reconhecido no balano


patrimonial

quando

os

gastos

incorridos

no

proporcionarem a expectativa provvel de gerao


de benefcios econmicos para a entidade alm do
perodo

contbil

corrente.

Ao

invs

disso, tal

transao deve ser reconhecida como despesa na


demonstrao do resultado.

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Estrutura Conceitual
Reconhecimento de passivos:

Um

passivo

deve

ser

reconhecido

no

balano

patrimonial quando for provvel que uma sada de


recursos detentores de benefcios econmicos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o
valor pelo qual essa liquidao se dar puder ser
mensurado com confiabilidade.

Estrutura Conceitual
Reconhecimento de receitas:

A receita deve ser reconhecida na demonstrao do


resultado quando resultar em aumento nos benefcios
econmicos futuros relacionado com aumento de ativo
ou com diminuio de passivo, e puder ser mensurado
com confiabilidade.

Estrutura Conceitual
Reconhecimento de despesas:

As

despesas

devem

ser

reconhecidas

na

demonstrao do resultado quando resultarem em


decrscimo nos benefcios econmicos futuros,
relacionado com o decrscimo de um ativo ou o
aumento de um passivo, e puder ser mensurado com
confiabilidade.

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Estrutura Conceitual
Reconhecimento de despesas:

As despesas devem ser reconhecidas na demonstrao


do resultado com base na associao direta entre elas
e os correspondentes itens de receita.

Demonstraes Financeiras
Lei 6.404/76, e alteraes produzidas pelas
Leis 11.638/07 e Lei 11.941/09

Demonstraes Financeiras
Demonstraes Financeiras Obrigatrias (art 176, lei
6.404):
I.

Balano Patrimonial;

II. Demonstrao

dos

Lucros

ou

Prejuzos

Acumulados;
III. Demonstrao do Resultado do Exerccio;
IV. Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
V. Demonstrao do Valor Adicionado (se companhia
aberta);

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Demonstraes Financeiras
Possibilidade de Comparao:

As demonstraes de cada exerccio sero publicadas


com a indicao dos valores correspondentes das
demonstraes do exerccio anterior.

Notas Explicativas

Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:

As demonstraes sero complementadas por notas


explicativas

demonstraes

outros

quadros

contbeis

analticos

necessrios

ou
para

esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados


do exerccio..

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Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Apresentar informaes sobre a base de
preparao das demonstraes financeiras e
das

prticas

contbeis

especficas

selecionadas e aplicadas para negcios e


eventos significativos;
Divulgar as informaes exigidas pelas prticas
contbeis adotadas no Brasil;

Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Fornecer

informaes

indicadas

nas

prprias

adicionais

no

demonstraes

financeiras e consideradas necessrias para


uma apresentao adequada;

Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:

os principais critrios de avaliao dos


elementos patrimoniais;

os investimentos em outras sociedades;

o aumento de valor de elementos do ativo


resultante de novas avaliaes ;

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Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:

os

nus

reais

constitudos

sobre

elementos do ativo;

a taxa de juros, as datas de vencimento e


as garantias das obrigaes a longo prazo;

o nmero, espcies e classes das aes


do capital social;

Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:

as

opes

de

compra

de

aes

outorgadas e exercidas no exerccio;

os ajustes de exerccios anteriores ;

Demonstraes Financeiras
Notas Explicativas:
Devem:
Indicar:

os eventos subsequentes data de


encerramento do exerccio que tenham, ou
possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros
da companhia.

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Escriturao

Demonstraes Financeiras
Escriturao:
A escriturao da companhia ser mantida em registros
permanentes,

com

obedincia

aos

preceitos

da

legislao comercial e desta Lei e aos princpios de


contabilidade geralmente aceitos, devendo observar
mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e
registrar as mutaes patrimoniais segundo o regime de
competncia.

Demonstraes Financeiras
Escriturao:
Resoluo CFC N 1.299/10 - Aprova o Comunicado
Tcnico CTG 2001 que define as formalidades da
escriturao contbil em forma digital para fins de
atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital
(SPED).

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Demonstraes Financeiras
Escriturao Resoluo 1.299/10:
Forma Contbil:
A escriturao em forma contbil, de que trata a
alnea b do item anterior, deve conter, no mnimo:
data do registro contbil, ou seja, a data em que
o fato contbil ocorreu;
conta devedora;
conta credora;

Demonstraes Financeiras
Escriturao Resoluo 1.299/10:
Forma Contbil:
A escriturao em forma contbil, de que trata a
alnea b do item anterior, deve conter, no mnimo:
histrico que represente a essncia econmica
da

transao

ou

cdigo

de

histrico

padronizado, neste caso baseado em tabela


auxiliar inclusa em livro prprio;
valor do registro contbil;

Demonstraes Financeiras
Escriturao Resoluo 1.299/10:
Forma Contbil:
A escriturao em forma contbil, de que trata a
alnea b do item anterior, deve conter, no mnimo:
informao que permita identificar, de forma
unvoca, todos os registros que integram um
mesmo lanamento contbil.

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Demonstraes Financeiras
Escriturao Resoluo 1.299/10:
Contedo do Registro Contbil:
O registro contbil deve conter o nmero de
identificao do lanamento relacionado ao
respectivo documento de origem externa ou
interna ou, na sua falta, em elementos que
comprovem ou evidenciem os fatos patrimoniais.

Demonstraes Financeiras
Escriturao Resoluo 1.299/10:
Lanamento Contbil:
O lanamento contbil deve ter como origem um
nico fato contbil e conter:
um registro a dbito e um registro a crdito;
um registro a dbito e vrios registros a crdito;
vrios registros a dbito e um registro a crdito;
vrios registros a dbito e vrios registros a
crdito, quando relativos ao mesmo fato contbil.

Balano Patrimonial

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Demonstraes Financeiras
Balano Patrimonial (art. 178, Lei 6.404):

No balano, as contas sero classificadas segundo


os elementos do patrimnio que registrem, e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.

Demonstraes Financeiras
Balano Patrimonial (art. 178, Lei 6.404):
No ativo, as contas sero dispostas em ordem
decrescente de grau de liquidez dos elementos
nelas registrados, nos seguintes grupos:
Ativo Circulante;
Ativo

No

realizvel

Circulante,
a

longo

composto
prazo,

por

ativo

investimentos,

imobilizado e intangvel

Demonstraes Financeiras
Balano Patrimonial (art. 178, Lei 6.404):
No passivo, as contas sero classificadas nos
seguintes grupos:
Passivo Circulante;
Passivo No Circulante;
Patrimnio Lquido, dividido em capital social,
reservas

de

capital,

ajustes

de

avaliao

patrimonial, reservas de lucros, aes em


tesouraria e prejuzos acumulados.

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Demonstrao de Lucros ou
Prejuzos Acumulados

Demonstraes Financeiras
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(art. 186, Lei 6.404):
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
discriminar:
o saldo do incio do perodo, os ajustes de
exerccios anteriores e a correo monetria do
saldo inicial;
as reverses de reservas e o lucro lquido do
exerccio;

Demonstraes Financeiras
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(art. 186, Lei 6.404):
A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
discriminar:
as transferncias para reservas, os dividendos,
a parcela dos lucros incorporada ao capital e o
saldo ao fim do perodo;

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Demonstrao do Resultado do
Exerccio

Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;

Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;

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Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas;
o resultado do exerccio antes do Imposto sobre
a Renda e a proviso para o imposto;

Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, mesmo na
forma

de

instrumentos

financeiros,

instituies

ou

fundos

de

previdncia

de

empregados,

de

assistncia

ou

que

no

se

caracterizem como despesa;

Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Resultado do Exerccio (art. 187,
Lei 6.404):
A demonstrao do resultado discriminar:
o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu
montante por ao do capital social.

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Demonstraes dos Fluxos de


Caixa

Demonstraes Financeiras
Demonstraes dos Fluxos de Caixa (art. 188, Lei
6.404):
As alteraes ocorridas, durante o exerccio, no
saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregandose essas alteraes em, no mnimo, 3 (trs) fluxos:
das operaes;
dos financiamentos;
dos investimentos.

Demonstrao do Valor
Adicionado

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Demonstraes Financeiras
Demonstrao do Valor Adicionado (art. 188, Lei
6.404):
o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua
distribuio entre os elementos que contriburam
para

gerao

dessa

riqueza,

tais

como

empregados, financiadores, acionistas, governo e


outros, bem como a parcela da riqueza no
distribuda.

Plano de Contas

Plano de Contas
Definio:
O Plano de Contas o elenco de contas com
funes previamente determinadas, destinado a
conduzir o registro sinttico e analtico dos fatos
contbeis ocorridos no Patrimnio da entidade.
Dentro da teoria patrimonialista, as contas so
divididas em dois grandes grupos.

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Plano de Contas
Utilizao:
O Plano de Contas a estrutura bsica da
escriturao contbil. com sua utilizao que se
estabelece o banco de dados com informaes para
gerao de todos os relatrios e livros contbeis:
Dirio, Razo, Balano Patrimonial, Balancete,
Demonstrao do Resultado, anlises contbeis,
dentre outros. .

Plano de Contas

O Plano de Contas um instrumento que no


padronizado, ressalvados os casos em que devem
ser

observados

os

Planos

especficos

regulamentados por determinados rgos, como por


exemplo, o Plano Contbil das Instituies do
Sistema Financeiro Nacional (COSIF), utilizado pelas
instituies financeiras, ou as empresas sujeitas
regulamentao da SUSEP.

Plano de Contas

Exemplo de Plano de Contas.

Anexo I.

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