PREPARATRIO EXAME DA OAB

7 PARTE

OBRIGAO E CRDITO
TRIBUTRIO
Prof. JOS HABLE
www.josehable.adv.br
johable@gmail.com

RELAO JURDICO-TRIBUTRIA - CRONOLOGIA

A
D
O
I
P

C
IN
R
P

LEI

D E
A
D
I
L
vedado exigir ou aumentar tributo
A
G
E
sem lei que o estabele
estabelea (CF, art. 150, I)
L
A obriga
obrigao principal surge
com a ocorrncia do fato gerador, (...)

FATO GERADOR

Previso legal
em abstrato.
Descreve a
Hip

tese
de incidncia
Hip

Dec. n
n 16.099/94

Art. 1
1 O fato gerador do Imposto sobre
a Propriedade de Ve
Veculos Automotores
IPVA a propriedade (...) do ve
veculo

Ocorrncia
do fato
(compra o ve
veculo)
culo)

OBRIGAO TRIBUTRIA
Quem :
Contribuinte?
Base de calculo?
Alquota?

Dec. n
n 16.099/94

Art. 2
2 ConsideraConsidera-se ocorrido o fato gerador:
gerador:
II - em rela
relao aos ve
veculos novos,
na data da emisso do documento
translativo da propriedade (...)

Obriga
Obrigao
ilquida,
incerta,
inexigvel

Lanamento
tributrio

A OBRIGAO TRIBUTRIA

1. Introduo

No que concerne ao seu nascimento, as obrigaes
podem ser classificadas em:
i) obrigao ex lege,
lege isto , de ndole compulsria, com
o vnculo da relao jurdica aparecendo sempre de um
fato descrito em lei, a exemplo do fato gerador que faz
surgir a obrigao tributria (CTN, art. 113, 1); e
ii) obrigao ex voluntate,
voluntate ou seja, de natureza
voluntria, na qual h uma primazia da autonomia da
vontade das partes, que a regra no direito privado.

A obrigao tributria uma espcie do gnero
obrigao, ex lege,
lege na qual a hiptese de incidncia est
ligada estritamente ao princpio da legalidade.

O fato gerador,
gerador no Direito tributrio, " o fato ou
conjunto de fatos a que o legislador vincula o nascimento
da obrigao jurdica de pagar um tributo determinado"

2. Espcies de obrigaes tributrias

(a) A obrigao PRINCIPAL aquela que corresponde ao

dever de pagar o valor do tributo. A relao jurdica mais importante

no direito tributrio, obviamente, a que tem por objeto o
pagamento do tributo.

(b) A obrigao ACESSRIA vem a ser a obrigao no

correspondente a um dever de dar dinheiro ao Estado, mas de fazer

algo determinado em lei (obrigao DE FAZER)
FAZER = positiva e
obrigao DE NO FAZER = negativa)
negativa .
CTN. Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
ria
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem
por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extinguese juntamente com o crdito dela decorrente.

2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por

objeto as prestaes, positivas ou negativas,
negativas nela previstas no
interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos.

3 A obrigao acessria,
ria pelo simples fato da sua inobservncia,
inobservncia
converte-se em obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria.

2. Fato gerador (=hiptese de incidncia).

incidncia

CTN: Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a

situao definida em lei como necessria e suficiente sua

ocorrncia.
ocorrncia

CTN: Art. 115. Fato gerador da obrigao acessria

qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a

prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.

3. BASE DE CLCULO

 o valor sobre o qual incide a tributao. a base

numrica que propicia o clculo do tributo devido.
Ex: no ICMS - o valor da operao; no IPTU o valor
venal do imvel. IPVA valor do carro

4. ALQUOTA

 um percentual que, incidindo sobre a base de

clculo, d como resultado o valor do tributo devido.

5. ELEMENTO SUBJETIVO da OT

Os sujeitos de deveres jurdicos,

dicos que formam a relao
jurdico-tributria, instaurada a partir do momento em
que algum realiza a hiptese de incidncia tributria
prevista em lei, so os sujeitos ativo e passivo.
CTN. Art. 119. Sujeito ativo da obrigao a pessoa jurdica de

direito pblico, titular da competncia para exigir o seu

cumprimento.
CTN. Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa
obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria.
CTN. Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal
diz-se:

I - contribuinte,
contribuinte quando tenha relao pessoal e direta com a
situao que constitua o respectivo fato gerador;
II - responsvel,
vel quando, sem revestir a condio de contribuinte,
sua obrigao decorra de disposio expressa de lei.
lei


O contribuinte,
contribuinte segundo a doutrina, pode ser ainda:

de direito a pessoa (fsica ou jurdica) que a lei

tributria elegeu como sujeito passivo da obrigao, ou
seja, aquele que mantm a relao pessoal e direta
com o Estado, e que recolhe o tributo ;

de fato a pessoa (fsica ou jurdica) que
efetivamente suporta o nus financeiro do tributo,
mesmo no fazendo parte da relao jurdico-tributria
principal.

SUBSTITUIO da responsabilidade ocorre quando

por disposio expressa em lei, a obrigao surge
desde logo contra uma pessoa diferente daquela que
esteja em relao direta com o fato gerador. a prpria
lei que substitui o sujeito passivo direto por outro
indireto.

A OBRIGAO TRIBUTRIA

TRANSFERNCIA ocorre quando a obrigao

tributria, aps ter surgido contra o sujeito passivo
direto, transfere-se para outra pessoa, em virtude de um
fato posterior, sempre de acordo com prefixao em lei.

Modalidades:
Modalidades (a) solidariedade - duas ou mais pessoas
sejam
simultaneamente
obrigadas
pela
mesma
obrigao (CTN, arts. 124 e 134), (b) sucesso - a obrigao
se transfere para outro devedor em virtude do
desaparecimento do devedor original (CTN, arts. 131 a 133);
e (c) responsabilidade - a lei tributria responsabiliza
outra pessoa, quando no pago pelo sujeito passivo
direto (CTN, art. 134, VI).

A OBRIGAO TRIBUTRIA

SUBSTITUIO TRIBUTRIA FATO GERADOR PRESUMIDO

Dispe a CF/88:
Art. 150 (...)

7. A lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a

condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou
contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente,
assegurada a imediata e preferencial restituio da quantia paga,
caso no se realize o fato gerador presumido.

pacfica a constitucionalidade do regime (STF).

STF Cabe
observar ainda que o dispositivo constitucional abrange
somente impostos e contribuies,
es e no taxas. E,
tambm, que prev a imediata e preferencial restituio,
o
caso no venha a ocorrer o fato gerador presumido.

A OBRIGAO TRIBUTRIA

CTN. Art. 123. Salvo disposies de lei em contrrio, as

convenes particulares,
particulares relativas responsabilidade pelo
pagamento de tributos,
tributos no podem ser opostas Fazenda
Pblica,
blica para modificar a definio legal do sujeito passivo das
obrigaes tributrias correspondentes.
CTN. Art. 124. So solidariamente obrigadas: (...)

Pargrafo nico. A solidariedade

comporta benefcio de ordem.
ordem

referida

neste

artigo

no

 CAPACIDADE TRIBUTRIA

CTN. Art. 126. A capacidade tributria passiva independe:

independe

I - da capacidade civil das pessoas naturais;

naturais

II - de achar-se a pessoa natural sujeita a medidas que importem

privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais
ou profissionais, ou da administrao direta de seus bens ou
negcios;

III - de estar a pessoa jurdica regularmente constituda,

da
bastando que configure uma unidade econmica ou profissional.

O CRDITO TRIBUTRIO

CRDITO TRIBUTRIO

A obrigao tributria que decorre do fato gerador

(CTN, art. 113, 1), uma obrigao tributria de carter
geral,
geral no tendo uma imediata contrapartida com um
crdito tributrio lquido, certo e exigvel.

A obrigao tributria, nascida do fato gerador,
ilquida, inexigvel e incerta,
incerta ou melhor, uma obrigao
de carter geral.

Ao surgir a obrigao, ocorre tambm o aparecimento
da pretenso do Estado, nascida em abstrato, de exigir
a satisfao dessa obrigao. A obrigao tributria
necessita ser concretizada, por meio do ato
lanamento tributrio, que constitui o crdito
tributrio.

CRDITO TRIBUTRIO

2. Definio de crdito tributrio

H um relacionamento explcito entre o crdito e a

obrigao tributrios, ao expressar o CTN, no seu art.
139: o crdito tributrio decorre da obrigao principal e
tem a mesma natureza desta.
desta

Em outras palavras, o crdito tributrio a obrigao

tributria ilquida,
quida inexigvel e incerta,
incerta tornada lquida,
quida
exigvel e certa,
certa pelo ato de lanamento tributrio.
rio

4. O lanamento tributrio

No CTN, o lanamento tributrio encontra-se definido
no seu art. 142, caput, que dispe:
Art. 142. Compete privativamente autoridade administrativa

constituir o crdito tributrio pelo LANAMENTO, assim entendido o

PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO tendente a verificar a
ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar
a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo o caso, propor a aplicao da
penalidade cabvel.

CRDITO TRIBUTRIO

Modalidades de lanamento

Existem trs modalidades de lanamento, conforme

arts. 147, 149 e 150 do CTN:

a) o misto,
misto tambm conhecido como por declarao,
no qual o Fisco age com base nas informaes prestadas
pelo sujeito passivo (ITBI,
ITBI ITCD);
ITCD
b) o direto,
direto ou de ofcio, que aquele efetuado
pelo agente pblico competente, sem nenhuma ajuda
do sujeito passivo (IPTU,
IPTU IPVA);
IPVA e
c) o por homologao (autolanamento) em que o
sujeito passivo realiza todos os procedimentos de
lanamento sem o prvio exame do Fisco (IR,
IR ICMS,
ICMS
IPI,
IPI ISS.
ISS

O CRDITO TRIBUTRIO

5. O lanamento por homologao

CTN. Art. 150 - O lanamento por homologao, que ocorre

quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o
dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da
autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida
pelo obrigado, expressamente a homologa.

CRDITO TRIBUTRIO

SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO:

Dispe o CTN no Art. 151:

I) Moratria;
II) Depsito do seu montante integral;
integral
III) As reclamaes e os recursos administrativos;
administrativos
VI) A concesso de medida liminar em mandado de segurana;
V) A concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em
outras espcies de ao judicial;
IV) Parcelamento.

EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO:

Art. 156 do CTN:

I) Pagamento;
Pagamento

II) Compensao;
III) Transao;
VI) Remisso;

V) Prescrio e decadncia;

VI) Converso de depsito em renda;

Pagamento antecipado e a homologao

lanamento;
VIII) Consignao em pagamento;
IX) Deciso administrativa irreformvel;
VII)

X) Deciso judicial passada em julgado;

XI) Dao em pagamento em bens imveis.

do

I) Pagamento;
Pagamento

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos

vencidos do mesmo sujeito passivo para com a mesma pessoa
jurdica de direito pblico,
blico relativos ao mesmo ou a diferentes
tributos ou provenientes de penalidade pecuniria ou juros de mora,
a autoridade administrativa competente para receber o pagamento
determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras,
na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria,
pria e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
ria

II - primeiramente, s contribuies de melhoria,

melhoria depois s taxas
e por fim aos impostos;
impostos
III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;
o
IV - na ordem decrescente dos montantes.
montantes

V) Prescrio e decadncia;

No Direito Tributrio no h dvidas se determinado

prazo tem natureza decadencial ou prescricional,
prescricional pois o
ato de lanamento define:

A decadncia tributria somente ocorre antes do
lanamento tributrio, isto porque refere-se extino
do direito de constituir o Crdito Tributrio (CTN, art. 173)

Ento, a decadncia tributria apenas ocorre se no

for efetuado o lanamento tempestivo. Ocorrendo o
lanamento dentro do prazo legal,
legal no h mais se falar
em decadncia.

E a prescrio tributria ocorre to somente aps
lanado o tributo. Ou seja, depois de constitudo
definitivamente o crdito tributrio, nunca antes (CTN,
art. 174) e refere-se ao de cobrana.

EXTINO DO CRDITO POR DECURSO DO PRAZO

LEI
FG

OT

ATO DE
LANAMENTO

Constituio
Definitiva

Incio da
PRESCRIO

DECADNCIA

DIREITO DE COBRAR

DIREITO DE CONSTITUIR
5 ANOS

5 ANOS

A contar:
(a) do 1
1 dia do exerc
exerccio seguinte
(CTN, art. 173, I).
(b) da deciso definitiva
(CTN, art. 173, II);

FG Fato gerador

CT
CT

A contar:
(a) da constitui
constituio definitiva
(CTN, ar. 174);
(b) da entrega de declara
declarao;
(c) do vencimento do pagamento,
pagamento
entre outros.

OT Obriga
Obrigao Tribut
Tributria

CT Cr
Crdito Tribut
Tributrio

EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO:

I)

Art. 175 do CTN

iseno;

II)

anistia.

Diferenas entre iseno e imunidade

Na iseno o tributo devido mas a lei dispensa o seu pagamento.

Na imunidade o tributo no devido porque a Constituio impede
o exerccio do poder de tributar. A iseno decorre de lei. A
imunidade tributria s pode ser estabelecida na Constituio.

O STF entende que na iseno,

o o tributo j existe.
Ou seja, ocorre a incidncia da lei tributria, surgindo a
obrigao, mas o dever de pagar o tributo afastado
por lei.

Anistia

Anistia se refere ao perdo de infraes,

es e s
praticadas
abranger as infraes (penalidades)
penalidades
anteriormente vigncia da lei que a conceder (CTN, arts.
180/182).
diferena entre anistia e remisso

Ambos so PERDO.
PERDO

REMISSO: O crdito tributrio todo;

ANISTIA: apenas a infrao

Objeto da remisso o tributo devido (tributo j
lanado) e o da anistia a infrao praticada.

Na remisso extingue-se o crdito tributrio;

Na anistia exclui o crdito tributrio.

QUESTES EXAME DA OAB

 1) De acordo com o CTN, fato gerador da
obrigao principal:
( ) a - Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel,
impe a prtica e absteno de ato que no configure obrigao
acessria;
( X ) b - A situao definida em lei como necessria e suficiente a
sua ocorrncia;
( ) c - Qualquer fato relativo ao pagamento do tributo;
(
) d A situao definida em lei que procura calcular o
montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, se for o
caso, propor a aplicao de penalidade pecuniria

 3) Para a definio de tributo, fato gerador,

base de clculo e de contribuinte, no atual
Sistema Tributrio Nacional, necessrio ter-se:
( X ) a) Lei complementar.
(
(
(

) b) Decreto legislativo.
) c) Lei delegada.
) d) Resoluo do Senado Federal

 4) A obrigao acessria converte-se em

obrigao principal relativamente penalidade
pecuniria:
( )a
(X) b
( )c
( )d

- Quando seu valor ultrapassar o limite fixado em lei.

- Pelo simples fato de sua inobservncia.
- Quando seu valor for superior ao da obrigao principal.
- Pelo simples fato de sua observncia.

 5) O prazo para homologao de lanamento, se

a lei no fixar outro, ser de:
(X ) a - Cinco anos e ser contado da data da ocorrncia do fato

gerador.
( ) b - Quatro anos e ser contado da data do vencimento.
( ) c - Sete anos e seis meses e ser contado da data da ocorrncia
do fato gerador.
( ) d - Dois anos e ser contado da data do pagamento certificado
pelo rgo arrecadador.

 6) O ato mediante o qual o contribuinte antecipa

o pagamento do imposto, sem prvio exame da
autoridade administrativa, e fica aguardando a
ratificao do seu proceder, de modo expresso ou
tcito, chama-se:
( )
( X)
( )
( )

abcd-

Lanamento direto;
Lanamento por homologao;
Lanamento por declarao ou misto;
Lanamento de ofcio.

7) Fiscal de tributos, da Secretaria de Finanas do

Municpio de Cajazeiras PB, compareceu
EMPRESA DE SERVIOS DE SEGURANA SEGURA
TUDO LTDA. E lavrou auto de infrao, por falta de
pagamento do ISS, nos exerccios de 2001 e de
2002, somando a quantia de R$200.000,00, mais
multa de 50% do valor do imposto. No caso posto
a modalidade de lanamento utilizado foi:
(a) Por Declarao
(b) Por Homologao
(c)
X De Ofcio
(d) Autolanamento.

8) So formas de excluso do crdito tributrio:

( )
( )
( )
(X )

abcd-

A dao em pagamento e a compensao;

A prescrio e a decadncia;
A confuso e a moratria;
A iseno e anistia.

9) A constitui um perdo da infrao cometida pelo

sujeito passivo e, por via de conseqncia, uma
liberao do devedor relativamente s penalidades
respectivas:
(X ) a - Anistia; ( ) b - Moratria;
(

)c-

Iseno; (

) d - Remisso.

10) A ao da cobrana do Crdito Tributrio(CT),

se no exercida dentro do prazo marcado pelo
Cdigo Tributrio Nacional(CTN):
( )
( )
(X)
( )

a)
b)
c)
d)

decai;
caduca;
prescreve;
enseja a excluso do Crdito Tributrio(CT).

11) A Padaria Po de Ouro deve a Unio R$ 500.000,00

(quinhentos mil reais) a ttulo de imposto de renda. Ao

mesmo tempo, credora da Unio no valor de R$ 600.000,00
(seiscentos mil reais), dvida j vencida, pelo fornecimento
de po, leite e caf. O crdito tributrio, ento, ser extinto:
( ) a) automaticamente, pela compensao nos termos do Cdigo
Tributrio Nacional(CTN), independentemente de lei federal
especfica autorizando-a;
( ) b) automaticamente, pela decadncia, na data do vencimento
do crdito do contribuinte;
( ) c) automaticamente, pela transao nos termos do Cdigo
Tributrio Nacional;
(X) d) pela compensao, havendo lei federal autorizativa e acerto
entre as partes.

12) Na Obrigao Tributria

benefcio de ordem :

(OT)

solidria

( ) a) admitido se for invocado pelo Sujeito Passivo(SP);

( ) b) admissvel, se for autorizado com relao ao contribuinte;
( ) c) admissvel, se for invocado pelo responsvel;
(X) d) sempre proibido.
(CTN, art. 124, nico)

13) O lanamento rege-se pela lei vigente:

( ) a) data da ocorrncia do Fato Gerador(FG), desde que no

revogada posteriormente;
( ) b) data do prprio lanamento;
( X ) c) data da ocorrncia do Fato Gerador(FG), ainda que
modificada ou revogada posteriormente;
( ) d) data da ocorrncia do Fato Gerador(FG), desde que no
modificada posteriormente.

14) Determinado contribuinte, com domiclio

tributrio no famoso Municpio de Cajazeiras-PB,
foi submetido fiscalizao, por Auditores
Tributrios daquele Estado, que lavraram auto de
infrao, por falta de pagamento do ICMS, no
montante de R$100.000,00, aplicando-lhe, ainda,
a multa de 50% do valor do tributo. Nesse caso, a
modalidade de lanamento utilizado foi:
a)
X De Ofcio;
b) Por homologao;
c) Por Declarao; d) Autolanamento

15) So modalidades de excluso do Crdito

Tributrio:
a) A Moratria e a Remisso;
b) A Transao e a Compensao;
c) A Imunidade e a Iseno;
d)
X A Iseno e a Anistia

17) Pode ser sujeito passivo da obrigao tributria:

a)
Na condio de responsvel do ICMS, qualquer pessoa, fsica
ou jurdica, que realize operao de mercadoria ou prestao de
servios descritas como fato gerador do tributo;
b)
Na condio de contribuinte do Imposto sobre a Transmisso
X
Inter Vivos ITBI, o adquirente ou o cessionrio do bem ou direito
transmitido;
c)
Na condio de contribuinte do IPVA, o proprietrio de veculo
automotor que o alienar e no comunicar a ocorrncia ao rgo
encarregado do registro e licenciamento, inscrio ou matrcula;
d)
Na condio de contribuinte do IPTU, o adquirente ou
remitente, referente ao bem adquirido ou remido, quando no haja
prova de quitao do tributo no instrumento respectivo.

2004 II
16) Assinale a alternativa correta, acerca do lanamento
tributrio:
( ) a) O lanamento reporta-se data da criao do tributo e regese pela lei ento vigente;
( ) b) O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo no
pode ser alterado;
( X) c) A atividade administrativa de lanamento vinculada e
obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional;
( ) d) O auto de infrao lavrado por autoridade administrativa
tributria competente uma modalidade de lanamento por
homologao.

17) Extingue o crdito tributrio, EXCETO:

( ) a) A converso do depsito em renda;
(X) b) A anistia;
( ) c) A remisso;
( ) d) A dao em pagamento de bens imveis, na forma e
condies previstas em lei.

18) No que concerne chamada imputao de pagamento,

assinale a alternativa errada quanto a ordem de imputao a
ser seguida:
( ) a) Em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em
segundo lugar aos decorrentes de responsabilidade tributria;
(X) b) Primeiramente, aos impostos, depois s taxas e, por fim, s
contribuies de melhoria;
( ) c) Na ordem crescente dos prazos de prescrio;
( ) d) Na ordem decrescente dos montantes.

2004 III

19) Uma lei tributria aplicada a fato anterior a sua

vigncia quando:
( ) a) Extingue um tributo;
( ) b) Reduz a alquota de um tributo;
( ) c) Institui substituio tributria;
(X) d) Deixa de definir como infrao um ato no definitivamente
julgado.