NIA 610

Consideracin Del Trabajo de Auditora Interna

CONTENIDO
Introduccin
Alcance y objetivos de la auditora interna
Relacin entre auditora interna y el auditor externo
Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora Interna
Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin
Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el
trabajo de auditora interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditora interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditora externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser
aplicados slo a actividades de auditora interna que sean relevantes a la
auditora de los estados financieros.
2. El auditor externo deber considerar las actividades de auditora
interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora
externa.
3. "Auditora interna" significa una actividad de evaluacin establecida dentro de
una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno.

4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora

expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora externa, ciertas partes del trabajo de auditora
interna pueden ser tiles para el auditor externo.

Alcance y Objetivos de la auditora interna

5. El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen

del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen
uno o ms de los siguientes puntos:

Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas

adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administracin,
la cual demanda atencin apropiada en una base continua. Ordinariamente se le
asigna a la auditora interna por parte de la administracin la responsabilidad
especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y recomendar las
mejoras consecuentes.

Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir revisin

de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha informacin y la
investigacin especfica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.

Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los

controles no financieros de una entidad.

Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos

y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos.

Relacin entre auditora interna y el auditor externo

6. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, y sus
objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar
independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de la funcin
de auditora interna varan de acuerdo a los requerimientos de la
administracin. El inters primordial del auditor externo es si los estados
financieros estn libres de representaciones errneas de importancia relativa.
7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos son a
menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles
para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora externa.

8. La auditora interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de

autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado
de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinin sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad
nica por la opinin de auditora expresada, y esa responsabilidad no se reduce
por ningn uso que se haga de la auditora interna. Todos los juicios
relacionados con la auditora de los estados financieros son los del auditor
externo.

Comprensin y evaluacin preliminar de la auditora interna

9. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las

actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la
auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
10. Una auditora interna efectiva a menudo permitir una modificacin en la
naturaleza y oportunidad, y una reduccin en el alcance de los procedimientos
desempeados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo.
en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de
auditora interna, el auditor externo puede decidir que la auditora interna no
tendr efecto sobre los procedimientos de auditora externa
11.Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo
debera desempear una evaluacin preliminar de la funcin de
auditora interna cuando parezca que la auditora interna es relevante
para la auditora externa de los estados financieros en reas
especficas de auditora.
12. La evaluacin preliminar del auditor externo de la funcin de auditora interna
influir en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la
auditora interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora externa
13. Al obtener una comprensin y desarrollar una evaluacin preliminar de la
funcin de auditora interna, los criterios importantes son:
a. Status Organizacional: status especfico de la auditora interna en la entidad y el
efecto que sta tiene sobre su capacidad para ser objetiva. En la situacin ideal,
la auditora interna deber reportar al nivel ms alto de administracin y estar
libre de cualquiera otra responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o
restricciones puestos a la auditora interna por parte de la administracin
necesitara ser cuidadosamente considerado. En particular, los auditores
internos necesitarn estar libres de comunicarse plenamente con el auditor
externo.
b. Alcance de la Funcin: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditora
interna desempeadas. El auditor externo tambin necesitara considerar si la
administracin acta sobre las recomendaciones de auditora interna y como se
evidencia esto.
c. Competencia Tcnica: si la auditora interna es desempeada por personas que
tienen el entrenamiento tcnico y la eficiencia adecuados como auditores
internos. El auditor externo puede, por ejemplo, revisar las polticas para
contratar y entrenar al personal de auditora interna y su experiencia y
calificaciones profesionales

d. Debido Cuidado Profesional: si la auditora interna es planeada, supervisada,

revisada y documentada apropiadamente. Se debera considerar la existencia
de manuales de auditora adecuados, programas de trabajo y papeles de
trabajo.

Planeacin del tiempo para enlace y coordinacin

14. Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo necesitar
considerar el plan tentativo de auditora interna para el periodo y discutirlo tan
al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditora interna va a ser un
factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el
tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditora, los niveles de
pruebas y los mtodos propuestos para seleccin de muestras, documentacin
del trabajo desarrollado y revisin de los procedimientos para reportes.
15. El enlace con auditora interna es ms efectivo cuando se celebran juntas a
intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitara ser
informado de, y tener acceso a, informes de auditora interna relevantes y
mantenrsele informado de cualquier asunto importante que venga a la
atencin del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo.
En forma similar, el auditor externo ordinariamente debera informar al auditor
interno de cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditora
interna.

Evaluacin y prueba del trabajo de auditora interna

16.Cuando el auditor externo tiene intencin de usar trabajo especfico de
auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho
trabajo para confirmar su adecuacin para propsitos del auditor
externo.
17. La evaluacin de trabajo especfico de auditora interna implica la consideracin
de la adecuacin del alcance del trabajo y programas relacionados y si la
evaluacin preliminar de la auditora interna permanece como apropiada. Esta
evaluacin puede incluir la consideracin de si:
a. el trabajo es desempeado por personas que tienen entrenamiento tcnico y
eficiencia adecuados como auditores internos y si el trabajo de los auxiliares es
supervisado, revisado y documentado apropiadamente;
b. si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una
base razonable para las conclusiones alcanzadas;
c. las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias y si cualquiera
de los informes preparados son consistentes con los resultados del trabajo
desempeado; y
d. las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditora interna son
resueltos en forma apropiada.
18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de
auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo e
importancia relativa del rea en cuestin, la evaluacin preliminar de la
auditora interna y la evaluacin del trabajo especfico por auditora interna.

Dichas pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditora

interna, examen de otras partidas similares, y observacin de procedimientos
de auditora interna.
19. El auditor externo debera registrar las conclusiones respecto del trabajo
especfico de auditora interna que ha sido evaluado y probado.

Perspectiva del Sector Pblico

1. Los principios bsicos en esta NIA aplican a la auditora de estados financieros
en el sector pblico. Sin embargo, el Comit del Sector Pblico tiene la
intencin de proporcionar, en un Estudio, lineamientos suplementarios sobre
consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditora interna
en el sector pblico.