EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA

ADUANERA
(PAMA)
Por el Lic. Alain Gomez Monterrosas.
Licenciado en Derecho por la Universidad Autonoma
de Puebla.
Especialista en Procedimientos Fiscales.
Capacitador en Materia Fiscal de Autoridades
Federales y Estatales.
Litigante en Materia en Defensa Fiscal y Derecho
Administrativo.
Integrante del Equipo de Asesores Legales de
la Asociacion Nacional de Fiscalistas.net A.C.
Socio del Area Juridica del Despacho de Consultores y
Asesores Fiscales Chamlaty Perez y Asociados S.C.

El famoso PAMA que ms de una empresa a sufrido,

tenemos que entender de primera mano que este procedimiento
administrativo lo define el glosario de Aduanas como:
Procedimiento Administrativo en Materia Aduanera
(PAMA). Es el conjunto de actos previstos en la Ley Aduanera,
ligados en forma sucesiva, con la finalidad de determinar las
contribuciones omitidas y en su caso, imponer las sanciones que
correspondan en materia de comercio exterior, respetando al
particular su derecho de audiencia al considerarse las probanzas y
argumentaciones que pretendan justifica a legalidad de sus actos

Existen dos procedimiento respecto al mismo referente el primero

a irregularidades de carcter formal que dan lugar al embargo
precautorio de mercancas sin existir secuestro de las mercancas,
sin embargo el otro procedimiento es por faltas graves por las
cuales si existe secuestro de las mercancas una vez inicia el
procedimiento establecido por la ley los cuales son cuatro de los
que hablaremos mas adelante, pero el mas comn es el inicio de
facultades de la autoridad o el reconocimiento nico. Pero a que
acredita la autoridad esta gravedad, es decir que radica en el tipo
de mercanca, actos del importador.
Con lo que se refiere a mercancas son dos supuestos los
ms usuales que son mercancas prohibidas en el comercio, o
restringidas y con regulaciones no arancelarias como lo son
aquellas mercancas que requieren permisos de la Secretarias
de Salud, Defensa Nacional o Secretaria de Economa, es decir que
no se encuentran el comercio libre o que no son susceptibles de
propiedad para un particular, las mercancas sujetas a restricciones
y regulacin no arancelaria encuentran su fundamento en el
artculo 17 de la Ley de Comercio Exterior, como son los cupos
mximos, el marco del pas de origen, las certificaciones, las cuotas
compensatorias entre otros que la ley seala, de estos destacan los
permisos previos que emite alguna dependencia del Gobierno
federal para autorizar la importacin o exportacin de mercancas,
as mismo ocurre con sealamientos de la Ley de Comercio Exterior
en este caso adems de pagar aranceles se les exige que se
cumplan con medidas y regulaciones no arancelarias, en este caso
si no se cumplen se exige una garanta para poder despachar las
mercancas para cubrir el posible crdito que se finque.
Grave tambin lo es no contar con la documentacin
correspondiente de mercanca que se introdujo por lugares
autorizados, y la falta es lo contraro que se introduzcan por lugares
no autorizados o habindose importado a franja y zona fronteriza
(20 Kilmetros paralelo al Ro Arizona) se pretenda internar al resto
del pas.

Tambin se considera falta grave el exceso de equipaje y no

declarar un exceso del mismo para el pago de impuesto, cuando
sea por va area las compaas areas proporcionara el formato
para declarar.
As mismo grave es no declara el valor real de la mercanca
si la diferencia es de 10% se inician el PAMA y se secuestra los
bienes, mediante un procedimiento formal se determina el valor de
las mercancas.
Cuando un vehculo es manejado por un tercero y no por la
persona autorizada en el documento se decomisa el vehculo
contando con un plazo de cuarenta cinco das para desvirtuar los
hechos o alegar en su favor del interesado de no comprobarse la
legal estancia, legal importacin o detencin este vehculo es
vendido.
Ms grave es un subvalucin mayor al 50%, puede
suceder tambin que en la factura se agreguen datos falsos
referentes al nombre del importador, el proveedor, al
domicilio del primero o inexistente, en estos casos la orden
para iniciar el PAMA se gira por el administrador general de
Aduanas o por el administrador regional del SAT
competente. Es importante ya que de no ser as da lugar a
una defensa, con grandes posibilidades de obtener una
resolucin favorable en el medio de defensa.
Se tiene un plazo de 10 das para aportar pruebas, lo grave
es que si nos encontramos en presencia de mercancas
perecederas, o de fcil descomposicin, animales vivos, se
destruyen o se venden si son automviles o animales, lo cual es
inconstitucional criterio de la SCJN, pues el particular no tiene
medio de defensa alguno, es por ello que es importante que acuda
a u profesional en materia en estos casos y en los dems para que
lo asesoren. Si resulta que no eran ilegales se devuelve el supuesto
valor y los intereses que estas generen pues se encuentran en un
depsito bancario de las mismas que nunca es el valor real de ellas

y sufre un menoscabo el particular por una presuncin de la

autoridad cuestin que a todas luces es ilegal.
El PAMA se inicia con el acta que levanta el funcionario de
hacienda, es de suma importancia que se circunstancien los hechos
ya que de no hacerse de marea correcta (como es usual) se
comenten ilegalidades que originan grandes posibilidades de
cancelar los crditos mediante un Juicio de Nulidad, si no se puede
identificar al momento de despachar que es correcta la declaracin
como lo son los productos qumicos se debe tomar una muestra en
triplicado, uno para la autoridad, otro para el particular y el ltimo
para el laboratorio, es de suma importancia conservar la misma
como prueba en juicio y auxilio en el momento de una defensa
fiscal.
Existe otra ilegalidad es que si se encuentra mercanca
sujetas al PAMA tambin es posible embargar precautoriamente y a
fin de garanta de inters fiscal embargar el vehculo que lo
trasporta, salvo que sea pblico. No solo secuestran los bienes sino
el medio de trasporte lo que es a todas luces abusivo, por ello le
insito en una defensa mediante juicio de nulidad, pues mas de una
vez se embarga Camiones, Camionetas y Traileres.
Una vez que se esta sujeto al PAMA, cuenta con diez das para
ofrecer pruebas, la autoridad obliga a que se seale domicilio para
que en un plazo de 4 meses emita la resolucin y determine un
crdito si es caso de que existan irregularidades, estos cuentan a
partir del da en que se levanta el acta de inicio de Procedimiento.
Si es la aduna quien emite la resolucin provisional, mas no la de la
local del SAT que es la definitiva es por ello que insisto se asesore e
interponga un juicio de nulidad porque el PAMA esta lleno de
irregularidades en la mayora de las ocasiones, lo que le da una
gran posibilidad de obtener una resolucin a su favor, si bien es
cierto que se puede interponer un recurso de revocacin no lo
aconsejo ya que en muy pocas ocasiones se obtiene la cancelacin

del crdito, an cuando parezcan elementales las irregularidades,

por experiencia propia es mejor el Juicio de Nulidad.
El cual se puede defender mediante un juicio
contencioso administrativo, ya que mas de un abogado
sugiere en primera instancia interponer un amparo, sin
embargo quien suscribe considera que no es la mejor opcin
ya sea por no agotar una instancia que si bien no es
exigible, es una posibilidad que nos otorga la ley con
grandes posibilidades de obtener una sentencia
favorable. Es por ello que estudiamos en LA presente lo que es el
PAMA, este procedimiento debe observar las garantas individuales
establecidas en los artculos 14 y 16 de la Carta Magna, en el
entendido que el primero indica que nadie puede ser privado de la
vida, la libertad, las propiedades o derechos sino mediante un juicio
ante los tribunales previamente establecidos siguiendo las formas y
formalidades de procedimiento previamente establecidas, as
mismo como el artculo 16 que expresa que nadie puede ser
molestado en sus propios bienes y derechos salvo que
exista mandamiento escrito para ello, de autoridad
competente, debidamente fundamentada y motivada.
No solo se debe observar tales artculos constitucionales en este
procedimiento sino tambin las disposiciones como el artculo 38
del Cdigo Fiscal de la Federacin referente a los requisitos que
debe contener un acto de autoridad el inicio de facultades en el
artculo 42 en sus fracciones II, V y VI, el artculo 105 en su fraccin
II referente a la asimilacin de contrabando, entre otros, as como el
artculo 150,152, 153, 154 y 155 del la Ley Aduanera, por ltimo el
179 del Reglamento de la Ley Aduanera
La ley aduanera hace alusin a las formas que puede iniciar el
procedimiento administrativo de dos formas, a peticin de la parte
interesada o de forma oficiosa por la propia autoridad, ya se
iniciativa atribuible a la misma autoridad o por orden de si superior

jerrquico, por peticin de otra autoridad o por denuncia de un

particular.
Pero tenemos que definir en primera instancia que es mercanca,
como lo indica el glosario de Aduanas:
Mercancas. Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra
frontera nacional aun cuando las leyes las consideren como no
sujetas a una operacin comercial. De acuerdo con la Ley
Aduanera, se consideran mercancas los productos, artculos,
efectos y cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los
consideren inalienables o irreductibles a propiedad particular.
Sin embargo existe una definicin mas amplia que indica que son
todos los bienes que se encuentran en el comercio y son
susceptibles de pasar a propiedad de un particular, an hablando
de comercio restringido como lo puede ser ciertos qumicos o
sustancias, que compra el Estado y luego vende a un particular.
El PAMA se puede iniciar por cuatro actividades que realiza la
autoridad administrativa son:

Reconocimiento Aduanero de mercancas de importacin y

exportacin

El Segundo Reconocimiento
El Ejercicio de sus Facultades de comprobacin
Verificacin de mercancas en trasporte
Es importante saber como define aduanas el procedimiento de
reconocimiento, para poder entender mejor porque, cuando o como
es que se cometen las ilegalidades por parte de la autoridad:
Reconocimiento aduanero. Procedimiento mediante el cual se
realiza una revisin de documentos y mercancas para precisar la
veracidad de lo declarado en el pedimento, con la finalidad de

determinar la cantidad, caractersticas y la plena identificacin de

las mercancas.
RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCAS DE
IMPORTACI Y DE EXPORTACIN
(con fundamento en los artculo 43 primer prrafo,44 de la ley
Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento)
Tambin conocido como reconocimiento nico, este es un examen
que realiza la autoridad a las mercancas tanto a las que se
exportan como a las que se importan, ello cuantificando las
mercancas, ello lo hacen de acuerdo a la mercanca se habla de
litros, kilos, metros cuadrados o cualquier sistema de medidas que
permita cuantificar la mercanca, as como una descripcin
minuciosa de esta, algunos productos tiene nmero de serie,
registro o cualquier otro nmero o medio que identifique a cada
mercanca como lo es la marca, cualquier herramienta que ayuda al
funcionario de aduanas para identificar la mercanca y as se
nacionalice tales, una ves despachadas. Siendo un requisito
indispensable establecer el origen de las mercancas,
porque es importante esto es sencillo ya que algunas
mercancas pueden estar exentas o tener aranceles mas
bajos de acuerdo a los diferentes tratados libre comercio,
as como es importante por ello conocer su origen, que es
distinto a su procedencia, entendiendo el primero como el
lugar donde fue hecha la mercanca y procedencia desde
donde se esta importando realmente es ms importante
conocer su origen en trminos legales.
Este es un procedimiento propio del importador o el
exportador es la manifestacin de los mismos ante las
autoridades aduanales referente a las mercancas.
Este lo llevan acabo los verificadores de aduanas,
empleados o servidores pblicos de la aduana.

Se limita a este procedimiento las mercancas que se destinan a la

exportacin, para eliminar obstculos a los exportadores, o los
pasajeros en viajes internacionales va area, despacho de
mercancas de ciertas empresas que se encuentran reconocidas en
los tratados de libre comercio con otros pases.
EL SEGUNDO RECONOCIMIENTO
(con fundamento en los artculo 43 segundo prrafo,44 de la ley
Aduanera y los articulo 65 al 67 del Reglamento)
Es como bien indica su nombre una verificacin de que lo
manifestado en el reconocimiento nico es correcto, dicho
reconocimiento esta establecido paso a paso en la ley, las
mercancas deben estar acompaadas de los pedimentos de
importacin que son indispensables pues hacen las veces
de documento de declaracin de la mercanca, siendo una
declaracin provisional respecto a los impuestos, as mismo lo que
se refiere a la factura comercial, el conocimiento de carga,
manifiesto de embarque, entre otros, as como las limitantes
arancelarias conforme a los tratados de libre comercio, y los
permisos de importacin que otorgan diferentes dependencias de
gobierno como lo son la Secretara de Economa, de Salud o de
Defensa.
Una vez que se cuenta con el pago de aranceles, se activa
mecanismo de seleccin automatizado, concepto que se
encuentra en el artculo 2 de la ley Aduanera en su fraccin VIII:
Mecanismo de seleccin automatizado, el mecanismo que
determinar si las mercancas se sometern a reconocimiento
aduanero o segundo reconocimiento.
Se lleva acabo por los denominados dictaminadores autorizados
por la SHCP, siendo esta una actividad de carcter pblico, siendo
sujetos distintos de los funcionarios de adunas que tienen esta
responsabilidad por ello tiene sanciones muy fuertes para ellos de

300% al 400% con relacin al valor de las mercancas. El

dictaminador aduanero emite una presuncin que admite trmite
en contrario, asemeja al dictaminador de estado financieros.
FACULTADES DE COMPROBACIN
Tales se otorgan por el Cdigo Fiscal de la Federacin el cual
seala los diversos supuesto por los cuales la autoridad puede
iniciar sus facultades de comprobacin, ya que puede ser que el
importador cometa errores aritmticos, si la autoridad se percata
de ello es cuando se inician estas facultades, o cuando existe una
presuncin de la autoridad al revisar los documentos con los que
cuenta la autoridad, sin embargo la ms usual es cuando la
autoridad realiza una revisin de la documentacin y/o la
contabilidad mejor conocida como revisin de gabinete artculo 42
fraccin II del Cdigo Fiscal de la Federacin o la misma visita
establecida en la fraccin V de artculo antes mencionado para
verificar que se realizo los trmites que indica la ley y se pago los
impuestos respectivos. Los ltimos dos supuestos son los mas
usuales, dentro de este procedimiento la autoridad realiza avaluos
respecto a las mercancas que considera que no renen los
requisitos de ley.

LA VERIFICACIN DE MERCANCIAS DURANTE SU

TRASPORTE

Es parte de las facultades de comprobacin sin embargo tiene

un trato distinto tanto por el la Ley Aduanera, se refiere a cuando la
autoridad decide que es necesario verificar un vehculo de
procedencia extranjera que se encuentra en territorio nacional
dentro de la polica Federal Preventiva, para quien lo tenga en su
posesin demuestre su legal estancia en el pas del mismo,
mediante diversa documentacin, demostrando que se encuentra

correctamente en el pas o de lo contrario ese vehculo se

decomisa. Existiendo trmino para aclara tal circunstancia.

Es de suma importancia que se asesore ya que son

constantes la ilegalidades que se cometen en el PAMA, y es por ello
que la determinacin de un crdito es su mayora es ilegal y puede
ser combatido para una mayor efectividad en el Juicio de Nulidad.
ASOCIACION NACIONAL DE FISCALISTAS.NET A.C