DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

Dvida Ativa.
Comentrios aos arts. 201 a 204 do Cdigo Tributrio Nacional.
Aldemario Araujo Castro
Procurador da Fazenda Nacional
Professor da Universidade Catlica de Braslia
Ex-Coordenador-Geral da Dvida Ativa da Unio

Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito dessa natureza,
regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois de esgotado o
prazo fixado, para pagamento, pela lei ou por deciso final proferida em processo
regular.
Pargrafo nico. A fluncia de juros de mora no exclui, para os efeitos deste artigo, a
liquidez do crdito.

1. Outras referncias legais: Constituio (art. 131, 3o). Lei no 4.320, de 1964 (art. 39).
Lei no 6.830, de 1980 (arts. 2o e 3o)

O tema dvida ativa, alm de ser regulado nos arts. 201 a 204 do
Cdigo Tributrio Nacional, possui tratamento privilegiado em inmeros outros diplomas legais.
Destacamos, neste sentido, a Constituio (art. 131, 3o), a Lei no 4.320, de 1964 (art. 39) e a
Lei no 6.830, de 1980 (arts. 2o e 3o).
Na Constituio, o assunto aparece para consagrar uma das mais
relevantes competncias da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional. Estabeleceu, o
constituinte, que cabe ao referido rgo a execuo judicial da dvida ativa da Unio de
natureza tributria. Algumas das conseqncias da constitucionalizao do tema sero adiante
destacadas e detalhadas.
A Lei no 4.320, de 1964, diploma regulador das normas gerais de
direito financeiro, determina que os crditos das Fazendas Pblicas no pagos sero inscritos
num registro especfico como Dvida Ativa. O mencionado diploma legal chega a classificar
explicitamente a Dvida Ativa como Tributria e No-Tributria. No primeiro caso, temos os
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 1 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

crditos, as penalidades e os adicionais pecunirios previstos na legislao tributria. J no

segundo caso, conforme a letra da lei, temos os demais crditos da Fazenda Pblica.
A Lei no 6.830, de 1980, que trata da execuo judicial para
cobrana da Dvida Ativa das Fazendas Pblicas, conforme os termos de seu art. 1o, reitera
expressamente, no art. 2o, as definies da Lei no 4.320, de 1964, quanto Dvida Ativa, sua
natureza e subdiviso em Tributria e No-Tributria.

2. Caracterizao

Dvida ativa o crdito pblico no extinto, notadamente por

pagamento, e no afetado por nenhuma causa de suspenso de exigibilidade (conforme
explicitado adiante), integrado ao cadastro identificado pelo mesmo nome mediante ato
administrativo prprio denominado de inscrio. Se o crdito for de natureza tributria teremos
a Dvida Ativa Tributria, de que trata o art. 201 do Cdigo Tributrio Nacional.
Assim, os elementos inafastveis na idia de dvida ativa so: (a)
crdito pblico; (b) ausncia de causa extintiva ou suspensiva (da exigibilidade); (c) inscrio e
(d) integrao a um cadastro especfico.

2.1. Crdito pblico

Todos os valores, independentemente da natureza jurdica, que o

Poder Pblico tem para receber de terceiros devem compor a dvida ativa. Neste sentido, temos
o art. 39, 2o da Lei no 4.320, de 1964, quando consigna: ... e Dvida Ativa No-Tributria so
os demais crditos da Fazenda Pblica, tais como os provenientes ... de contratos em geral ou
de outras obrigaes legais e o art. 2o, 1o da Lei no 6.830, de 1980, ao estatuir: qualquer
valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades de que trata o art. 1o, ser considerado
Dvida Ativa da Fazenda Pblica (1).
Alm da letra da lei, acima destacada, arrolamos os seguintes
argumentos para justificar a necessidade de inscrio em dvida ativa de todos os crditos ou
valores devidos Fazenda Pblica e pendentes de cumprimento: (a) para dispensar o mesmo
tratamento a todos os devedores, independentemente da natureza do crdito devido; (b) para
que as conseqncias prprias da inscrio em dvida ativa possam recair sobre todos os
devedores da Errio, notadamente quanto a incidncia de certos encargos (2) e o registro em
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 2 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

certos cadastros de devedores (3) e (c) para que os terceiros interessados (4) possam
constatar a eventual condio de algum como devedor da Fazenda Pblica.
Pelas razes expostas, mesmo os crditos constitudos
originariamente com a eficcia de ttulo executivo, a exemplo das decises do Tribunal de
Contas da Unio (art. 71, 3o da Constituio), reclamam a competente inscrio em dvida
ativa.

2.1.1. Declarao e confisso de dvida tributria

Levantamentos realizados no mbito da Procuradoria-Geral da

Fazenda Nacional do conta de que cerca de 90% (noventa por cento) dos crditos tributrios
inscritos em Dvida Ativa da Unio decorrem das declaraes, apresentadas pelos
contribuintes, com fora ou natureza de confisso de dvida tributria (5).
A relevncia da matria no tem atrado visitas significativas da
doutrina ptria. So raras as consideraes jurdicas acerca deste importante instrumento de
ao da administrao tributria (6). Temos sustentado a juridicidade do instituto, basicamente
pela conjugao do art. 109 do Cdigo Tributrio Nacional, do art. 5o do Decreto-Lei no 2.124,
de 1984, e do art. 585, inciso II do Cdigo de Processo Civil.
Por outro lado, existem incontveis manifestaes jurisprudenciais,
dos mais diversos Tribunais, reconhecendo a plena validade jurdica da chamada declarao e
confisso de dvida tributria (7).
Tambm a Advocacia-Geral da Unio, com aprovao do Presidente
da Repblica, Chefe da Administrao Pblica Federal, expediu o Parecer AGU-SF-03/2000
(Anexo ao Parecer no GM-15), da lavra do ilustre Consultor da Unio e Procurador da Fazenda
Nacional Oswaldo Othon de Pontes Saraiva Filho, onde restou consignada a plena validade
jurdica da utilizao da declarao e confisso de dvida tributria (8).
Resta claro, portanto, no existir dvida sria ou significativa acerca
da higidez da denominada declarao e confisso de dvida tributria, notadamente para fins de
inscrio de dbitos em Dvida Ativa e cobrana judicial, se for necessria.

2.2. Ausncia de causa extintiva ou suspensiva (da exigibilidade)

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 3 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

Obviamente, um crdito somente poder ser encaminhado para

registro (inscrio) em dvida ativa se no tiver sido extinto. No caso de crdito de natureza
tributria as hipteses de extino esto elencadas no art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional.
Tambm invivel o encaminhamento para registro (inscrio) em
dvida ativa do crdito que esteja com a exigibilidade suspensa (9). No mbito tributrio as
causas de suspenso (da exigibilidade) do crdito esto arroladas no art. 151 do Cdigo
Tributrio Nacional. Como suspender a exigibilidade importa em obstar o curso normal da
cobrana do crdito, sustando temporariamente os atos prprios deste procedimento,
entendemos que qualquer iniciativa ou providncia do Poder Pblico, inclusive a inscrio em
dvida ativa, depende da superao da causa ensejadora da suspenso (10).

2.3. Inscrio

2.3.1. Natureza

O art. 2o, 3o da Lei no 6.830, de 1980, qualifica a inscrio em

dvida ativa como ato de controle administrativo da legalidade. Assim, mais importante que o
assentamento, que a integrao do dbito ao registro prprio, a apurao da liquidez e
certeza da dvida. Trata-se, fundamentalmente, de um ato de inteligncia onde faz-se o exame
do atendimento dos pressupostos legais e da presena dos requisitos para a validade e eficcia
do ttulo executivo a ser formado.
A inscrio em dvida ativa ao criar um ttulo executivo (extrajudicial),
a partir da expedio da certido do termo de inscrio, afirma uma das peculiaridades do
direito fiscal. Com efeito, a Fazenda Pblica goza do privilgio de criar seus prprios ttulos
executivos. O credor particular, submetido as regras de direito civil e comercial, investe contra o
devedor com base em ttulo por este reconhecido previamente.
Uma importante discusso em torno do ato de controle administrativo
da legalidade consiste em estabelecer a extenso, os contornos e os limites da atividade de
apurao da liquidez e certeza com vistas inscrio em dvida ativa.
Existe um virtual consenso doutrinrio no sentido de que a
autoridade responsvel pela inscrio no pode substituir a autoridade lanadora ou a
autoridade julgadora no mbito do processo administrativo fiscal e, por ato seu, corrigir falhas
ou irregularidades identificados na apurao, constituio ou deciso, no campo do
contencioso, acerca do crdito a ser exigido do contribuinte. Exatamente neste sentido, o art.
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 4 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

22, 3o do Decreto-Lei no 147, de 1967, prev a remessa do processo administrativo para a

repartio federal competente com o objetivo de serem adotadas as providncias cabveis no
caso.
Subsiste, no entanto, razovel divergncia acerca da possibilidade
da autoridade responsvel pela inscrio realizar um exame do mrito da constituio do
crdito, ou seja, rever a aplicao da legislao tributria definidora do crdito a ser inscrito.
Apesar dos entendimentos que sustentam a possibilidade de anlise ampla, sem limites, da
constituio do crdito (11), o legislador federal, com acerto, restringiu a pesquisa de falhas ou
irregularidades aos aspectos formais. o que diz o art. 22, 1o do Decreto-Lei no 147, de 1967.

2.3.2. Competncia

A legislao de cada ente estatal, merc da possibilidade de autoorganizao, como manifestao da autonomia poltica definida no texto constitucional,
estabelece quais os rgos e os agentes pblicos incumbidos da atividade de inscrio de
dbitos em dvida ativa.
No mbito da Unio, reafirmando comando legais anteriores, a
exemplo da Lei no 4.320, de 1964 (art. 39, 5o), e da Lei no 6.830, de 1980 (art. 2o, 4o), o art.
12, inciso I da Lei Complementar no 73, de 1993, fixou a competncia da Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional para apurar a liquidez e certeza da dvida ativa de natureza tributria (12). O
mesmo diploma legal, agora no art. 17, inciso III, estabeleceu que as autarquias e fundaes
pblicas federais devem providenciar a inscrio, em dvida ativa prpria, apartada da dvida
ativa da Unio, de crditos inerentes s suas atividades.
O art. 15, inciso II do Decreto-Lei no 147, de 1967, estabelece que os
atos de inscrio e cancelamento de dbitos em dvida ativa da Unio so de competncia
privativa dos Procuradores da Fazenda Nacional.
Importante corrente de juristas, composta, entre outros, por Geraldo
Ataliba e Paulo de Barros Carvalho, sustenta, com absoluta correo, que a inscrio
atividade de natureza eminentemente jurdica a ser obrigatoriamente exercida por profissionais
habilitados tecnicamente (como os procuradores da Fazenda Pblica) (13).

2.3.3. Prazo para remessa e prazo para inscrio

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 5 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

Os prazos para remessa de dbitos para inscrio e para realizao

dos registros dos dbitos no cadastro da dvida ativa so temas a serem regulados pela
legislao de cada ente estatal, na mesma linha da observao realizada no item anterior.
Para a dvida ativa da Unio, conforme o disposto no art. 22, caput
do Decreto-Lei no 147, de 1967, prevalece a definio de que dentro de 90 (noventa) dias da
data em que se tornarem findos os processos ou outros expedientes onde forem apurados
dbitos tributrios ou no-tributrios pendentes, as reparties pblicas so obrigadas a
encaminh-los s unidades da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrio em
dvida ativa, depois de apurada a liquidez e certeza.
J o exame, envolvendo eventuais correes, do processo ou
expediente que retrate o dbito para efeitos de inscrio na dvida ativa da Unio deve ser
realizado no prazo mximo de 180 (cento e oitenta) dias. a regra do art. 22, 2o do DecretoLei no 147, de 1967.
Vale destacar que o no cumprimento dos prazos mencionados no
vicia o crdito inscrito, beneficiando o devedor. Trata-se de irregularidade de natureza
administrativa com conseqncias meramente funcionais.

2.3.4. Efeitos

Nos termos do art. 2o, 3o da Lei no 6.830, de 1980, a inscrio

suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias ou at a distribuio da
execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo.
Para os crditos de natureza no-tributria, cuja prescrio
regulada por lei ordinria, o comando inserido na Lei de Execuo Fiscal tem aplicao
tranqila, no suscitando maiores discusses doutrinrias e jurisprudenciais.
Entretanto, no tocante aos crditos de natureza tributria o cenrio
completamente diverso. As profundas divergncias jurdicas verificadas em torno do assunto
decorrem da necessidade de tratamento da prescrio tributria por lei complementar,
conforme exigncia explcita do art. 146, inciso III, alnea b da Constituio. Assim, inmeros
juristas sustentam a ineficcia do dispositivo da Lei de Execuo Fiscal no caso de inscrio de
dbito de natureza tributria por incompatibilidade com o Cdigo Tributrio Nacional, diploma
com status de lei complementar.
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 6 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

H, contudo, um importante aspecto a ser considerado, importando

na plena aplicao do preceito do art. 2o, 3o da Lei n 6.830, de 1980, aos dbitos de natureza
tributria inscritos em dvida ativa. Com efeito, ao ser editada a Lei de Execuo Fiscal no
vigorava a norma constitucional do art. 146, inciso III, alnea b. Nesta linha, a prescrio
tributria naquela ocasio era regulada to-somente por lei ordinria. Vale registrar, inclusive, a
existncia de inmeras disposies, daquela quadra histria, regulando a prescrio tributria
em diplomas com fora de lei ordinria. Uma outra importante conseqncia deste raciocnio
reside na validade da regra em comento e seu status de lei complementar a partir da
promulgao da Constituio de 1988, por fora da aplicao do princpio da recepo.
A inscrio em dvida ativa, dependendo do regramento legal
aplicvel, pode marcar a incidncia de determinados encargos ou acrscimos ao dbito em
cobrana. o que ocorre com o chamado encargo legal do art. 1o do Decreto-Lei no 1.025, de
1969. Nos termos da legislao mencionada, ao crdito da Unio inscrito acrescenta-se 10%
(dez por cento) a ttulo de encargo legal. Por ocasio do ajuizamento da execuo fiscal
pertinente, o acrscimo, na forma de encargo legal, atinge o patamar de 20% (vinte por
cento).
Tanto a letra da lei como a jurisprudncia reconhecem que o
encargo legal substitui a condenao do devedor em honorrios advocatcios. Portanto, nas
execues fiscais da Unio o juiz no arbitra honorrios. O Superior Tribunal de Justia, por
deciso de sua 1a Seo, j chancelou a cobrana do chamado encargo legal (14).
Subsiste, em relao ao encargo legal, a discusso se est adstrito
ao processo de execuo fiscal ou se substitui a condenao do devedor em eventuais
embargos. Sustentamos, a partir do carter autnomo do processo de embargos execuo,
ser cabvel a condenao em honorrios do embargante vencido, limitada, no entanto, a fixao
dos honorrios, considerados os dois processos (execuo e embargos), em 20% (vinte por
cento).

2.4. Cadastro

O art. 2o, 7o da Lei no 6.830, de 1980, ao tratar da forma de

preparao do termo de inscrio e da certido de dvida ativa, afasta qualquer dvida acerca
dos meios a serem utilizados para manuteno dos registros da dvida ativa. O cadastro pode
ser manual (manuscrito em livros, fichas ou outros elementos assemelhados), pode ser
mecnico (como o registro com as j antigas mquinas de escrever) e pode ser eletrnico
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 7 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

(com a confeco de bancos de dados tratados por computadores). Em regra, pelo volume de
informaes manuseado e pela necessidade de clculos com relativa complexidade e
velocidade, os atuais cadastros das dvidas ativas so eletrnicos. O uso do formato eletrnico
j avana pelo processo administrativo onde se apura o crdito a ser inscrito e mesmo pelo
processo judicial de execuo (15).
O cadastro da dvida ativa tem carter pblico. Afinal, a condio de
devedor da Fazenda Pblica pode e deve ser de conhecimento de pessoas fsicas e jurdicas
por ocasio da tomada de deciso acerca da realizao de inmeros atos jurdicos. Neste
sentido, o art. 11 do Decreto-Lei no 1.893, de 1981, estabelece que o registro da Dvida Ativa
da Unio pblico, dele podendo ser extradas as certides, requeridas por qualquer pessoa,
para defesas de direitos ou esclarecimento de situaes. A Lei Complementar no 104, de 2001,
ao modificar o 3o do art. 198 do Cdigo Tributrio Nacional (16), afastou qualquer dvida
ainda subsistente acerca do carter pblico do cadastro da dvida ativa da Unio.
O cadastro da dvida ativa tambm utilizado, a exemplo de
inmeros outros cadastros, de natureza pblica e privada, como importante fonte de
informaes na chamada anlise de risco de crdito. Destaca-se, no cumprimento desta
funo, o Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico federal (CADIN),
regulado pela Lei no 10.522, de 2002.
Os estoques de crditos por cobrar integrantes da dvida ativa dos
vrios entes estatais e suas autarquias padece, invariavelmente, da deficincia da falta de
qualificao. Em outras palavras, tais dvidas no so classificadas segundo a viabilidade de
recuperao, a exemplo do ocorre com as instituies financeiras. Uma das conseqncias
desta deficincia consiste na efetiva distoro da avaliao da eficincia da atividade de
recuperao de crditos no pagos pela simples comparao entre a arrecadao e o estoque
em cobrana.
Uma das iniciativas mais importantes na atividade de recuperao de
crditos inscritos em dvida ativa a chamada administrao de quantidades. Trata-se,
basicamente, da fixao de valores mnimos para inscrio de dbitos e ajuizamento de
execues fiscais. Por esta via, necessariamente autorizada em lei (17) e em consonncia com
os princpios constitucionais da eficincia (art. 37, caput) e da economicidade (art. 70, caput),
busca-se ajustar o quantitativo de dvidas em cobrana s condies materiais e humanas
envolvidas com a atividade de recuperao dos valores.
As expresses cobrana amigvel e cobrana administrativa so
normalmente aplicadas para os crditos j inscritos mas com execuo ainda no ajuizada.
Nesta fase, normalmente possvel o parcelamento da dvida, implicando na suspenso da
exigibilidade e da prescrio.
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 8 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

3. Expresso

A expresso dvida ativa no adequada. Sua impropriedade tem

sido registrada por inmeros juristas de escol, a exemplo de Leon Frejda Szklarowsky (18) e
Zelmo Denari (19). A crtica pertinente. Afinal, so justapostas palavras com sentidos (ou
cargas semnticas) diametralmente opostos com a pretenso de reforar a idia de dvida a
ser cobrada pelo Poder Pblico. Ocorre, no entanto, que a nomenclatura destacada est
consagrada na ordem jurdica brasileira, chegando, como vimos, ao prprio texto constitucional
(art. 131, 3o).

4. A fluncia de juros e a liquidez do crdito

A liquidez do crdito inscrito no afetada pela fluncia de juros e

outros acrscimos legais, assim como a correo monetria. Portanto, no preciso expedir
um novo ttulo executivo a cada momento para que a expresso monetria do dbito esteja
sempre atualizada.
Firmou-se um entendimento, amplamente dominante, no sentido da
liquidez do crdito e do ttulo executivo que o representa no ser prejudicada se presentes os
elementos indispensveis para a apurao do valor devido e este puder ser encontrado por
simples operao aritmtica (20).

Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado pela autoridade competente,
indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que
possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da lei em
que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 9 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.

Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao do
livro e da folha da inscrio.

1. O termo de inscrio em dvida ativa

O art. 2o, 5o da Lei no 6.830, de 1980, ao dispor expressamente

sobre os elementos do termo de inscrio em dvida ativa, praticamente atualizou e aperfeioou
a disposio do Cdigo Tributrio Nacional. O preceito em questo estabelece:

5 - O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter:

I - o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o
domiclio ou residncia de um e de outros;
II - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de
calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato;
III - a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida;
IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao
monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para
o clculo;
V - a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e
VI - o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles
estiver apurado o valor da dvida.

2. Os co-responsveis

Quando a legislao faz referncia aos nomes do co-responsveis

no termo de inscrio em dvida ativa e, por conseqncia, na respectiva certido, suscita o
questionamento acerca da obrigatoriedade ou no do registro. Em outras palavras, a ausncia
dos co-responsveis no termo e na certido implica em omisso que conduz a nulidade do ato
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 10 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

de inscrio e seus desdobramentos (art. 203 do Cdigo Tributrio Nacional)?

O entendimento mais adequado para a soluo do problema aponta
no sentido da possibilidade de no indicao dos co-responsveis. A rigor, quando antes da
inscrio so apurados os co-responsveis o registro dos nomes uma conseqncia do
resultado do levantamento realizado. Por outro lado, se no houve apurao ou levantamento
dos co-responsveis no h o que registrar, neste particular, no momento da inscrio. Neste
ponto, a redao do Cdigo Tributrio Nacional superior a da Lei de Execuo Fiscal. Aquele
diploma utiliza a expresso sendo o caso, o dos co-responsveis. O caso, l escrito,
justamente o conhecimento anterior ao ato de inscrio.
A jurisprudncia firmou-se no sentido de que a execuo fiscal pode
recair contra o responsvel tributrio cujo nome no consta na certido de dvida ativa,
portanto, no foi inscrito antes do ajuizamento. Exige-se, entretanto, que o responsvel seja
regularmente citado, integrando a relao processual, para que ele suporte os atos tpicos da
execuo, mormente a penhora de bens (21).
muito comum a identificao da co-responsabilidade no curso do
processo de execuo fiscal. O caso mais freqente diz respeito ao encerramento irregular ou
de fato de empresas (quando os scios simplesmente abandonam a atividade empresarial).
Neste tipo de situao os co-responsveis so inscritos na distribuio judicial e no cadastro da
dvida ativa.
A eventual defesa do co-responsvel, regularmente citado no
processo de execuo, ser realizada por meio de embargos de devedor (ou execuo) e no
de terceiros. Afinal, depois de citado o co-responsvel parte passiva da execuo. A
jurisprudncia chancela amplamente esta posio.
O art. 4o, 3o da Lei no 6.830, de 1980, confere aos co-responsveis
um benefcio de ordem ao estabelecer que eles podero nomear bens livres e desembaraados
do devedor para a satisfao da dvida. Ressalva, entretanto, o mesmo dispositivo legal, que os
bens dos responsveis ficaro sujeitos execuo se os do devedor (principal) forem
insuficientes satisfao da dvida.

3. Memria de clculo

O art. 604 do Cdigo de Processo Civil foi alterado pela Lei no 8.898,
de 1994, para exigir do credor, quando a determinao do valor da condenao depender
apenas de clculo aritmtico, a instruo do pedido com memria discriminada e atualizada do
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 11 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

clculo.
O regramento em questo no aplicvel ao processo de execuo
da dvida ativa (execuo fiscal). Com efeito, a lei processual regula, com clareza, ao
mencionar a condenao, a execuo por quantia certa decorrente de processo de
conhecimento anterior. Trata-se de apurar o valor da condenao presente em ttulo executivo
judicial. Por outro lado, a Lei no 6.830, de 1980, que lei especial, estabelece no art. 2o, 6o,
que a Certido de Dvida Ativa, ttulo executivo extrajudicial a ser manejado pela Fazenda
Pblica em juzo, conter os mesmos elementos do Termo de Inscrio. No particular, nos
termos do art. 2o, 5o, inciso II da prpria Lei no 6.830, de 1980, basta a referncia ao valor
originrio da dvida e a indicao dos elementos necessrios para o clculo de sua evoluo no
tempo.

Art. 203. A omisso de quaisquer dos requisitos previstos no artigo anterior, ou o erro a
eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do processo de cobrana dela
decorrente, mas a nulidade poder ser sanada at a deciso de primeira instncia,
mediante substituio da certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou
interessado o prazo para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.

1. Omisso de elementos

A conjugao do art. 202 (exigncias formais) com o art. 203

(cominao da sano de nulidade), ambos do Cdigo Tributrio Nacional, conduziu, num
primeiro momento, a um entendimento rigoroso, agasalhado pela jurisprudncia, no sentido de
invalidar o ttulo executivo manejado pela Fazenda Pblica diante de qualquer omisso nele
identificada.
A evoluo jurisprudencial firmou a premissa de que os requisitos
formais da certido de dvida ativa tm a finalidade de identificar a exigncia tributria e
viabilizar a defesa contra a mesma (22). Assim, a omisso de elemento no prejudicial a defesa
passou a ser tolerada, a exemplo da falta de indicao do livro e da folha de inscrio.
Na linha da interpretao instrumental e teleolgica das regras
fixadoras de exigncias formais para o ttulo executivo utilizado pela Fazenda Pblica restou
assentado que no nula a certido de dvida ativa que contenha parcela indevida
perfeitamente destacvel das demais (23).

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 12 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

2. Substituio da certido

O Cdigo Tributrio Nacional, no art. 203, assim como a Lei de

Execuo Fiscal, no art. 2o, 8o, consagram uma prerrogativa especial para a Fazenda Pblica
que consiste na possibilidade de substituio da certido da dvida ativa no curso do processo
de execuo fiscal. A substituio da certido objetiva a correo de erros ou o suprimento de
omisses identificadas depois de sua expedio.

2.1. Limites

A substituio da certido de dvida ativa encontra limites, apesar de

alguns no estarem expressos na legislao de regncia.
Contabilizamos como limite processual o momento para substituio
do ttulo. Tanto o Cdigo Tributrio Nacional, quanto a Lei de Execuo Fiscal, fazem referncia
a deciso de primeira instncia. Trata-se, neste ponto, como reconhece a doutrina e a
jurisprudncia, apesar da impropriedade tcnica do legislador, da deciso adotada nos
embargos execuo. Assim, at que seja proferida sentena nos embargos opostos pelo
executado, poder a Fazenda Pblica requerer a substituio da certido de dvida ativa.
A doutrina vem sustentando de forma escorreita que a faculdade de
substituir a certido de dvida ativa no viabiliza a correo de vcios materiais ou formais do
processo administrativo onde foi apurada a dvida.
Pensamos que os limites materiais para a substituio da certido de
dvida ativa esto relacionados diretamente com as dvidas retratadas no ttulo executivo
apresentado em juzo. Com efeito, a certido de dvida ativa veicula certos dbitos,
relacionados com a ocorrncia de certos fatos geradores. Assim, no seria possvel substituir a
certido para incluso de novos dbitos, referentes a fatos geradores novos, no presentes
no ttulo. Seria, no entanto, vivel a correo dos dbitos j presentes na certido.
Exemplifiquemos para melhor ilustrar o raciocnio. Imaginemos a cobrana da Contribuio para
Financiamento da Seguridade Social (COFINS) referente aos meses de junho e julho de 2000.
No seria possvel substituir a certido de dvida ativa para incluir dbitos de agosto ou outubro
de 2000, por exemplo. Seria vivel a supresso do dbito de junho ou de junho de 2000.
Tambm seria possvel a correo, com reduo ou aumento, por erro de transcrio ou erro
material, devidamente demonstrados, do dbito de junho ou de julho de 2000.

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 13 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

2.2. Conseqncias

A substituio da certido de dvida ativa impe a devoluo do

prazo de defesa para adaptao desta a nova realidade existente nos autos da execuo fiscal.
Temos, a rigor, trs hipteses e suas respectivas solues. Na primeira, quando no houve
ainda interposio de embargos execuo, intimar-se- o executado da ocorrncia e o prazo
para embargos ser computado normalmente. Numa segunda hiptese, quando o prazo para
embargar a execuo estiver em curso, a substituio da certido de dvida ativa interrompe o
prazo, contando-se novos trinta dias a partir da intimao do executado. Na ltima situao,
quando j apresentados embargos execuo, impe-se a intimao do embargante para, no
prazo de trinta dias, aditar os embargos j opostos e pendentes de julgamento.

2.3. Confronto entre a parte final do art. 203 do Cdigo Tributrio Nacional e o art. 2o, 8o
da Lei de Execuo Fiscal

Registra-se a existncia de uma controvrsia doutrinria acerca da

possibilidade de convivncia entre a parte final do art. 203 do Cdigo Tributrio Nacional e o
art. 2o, 8o da Lei no 6.830, de 1980.
Uma forte corrente de juristas sustenta que a devoluo do prazo
para embargos opostos execuo de crdito tributrio somente poder versar sobre a parte
modificada do ttulo. Este raciocnio est baseado na superioridade do Cdigo Tributrio
Nacional sobre a lei ordinria posterior.
Outra posio doutrinria, a qual nos filiamos, advoga a derrogao
pela Lei no 6.830, de 1980, da parte final do art. 203 do Cdigo Tributrio Nacional. Esta
concluso parte da premissa que o Cdigo Tributrio Nacional regulou, no particular, matria
processual, no reservada lei complementar. Assim, a lei ordinria posterior alterou
validamente regra ordinria anterior. Portanto, no mais subsiste limitao defesa na hiptese
de devoluo do prazo por substituio da certido de dvida ativa.

3. Execuo fiscal: problemas e solues

So vrias as propostas de privatizao ou terceirizao da

cobrana ou mesmo de alienao dos crditos inscritos em dvida ativa. As motivaes para
tais projetos, nas suas mais variadas formas, giram invariavelmente em torno da discutvel
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 14 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

mxima da ineficincia das aes pblicas nesta rea. Esgrimindo verdades parciais, os
autores das proposies procuram sempre comparar a recuperao de crditos num
determinado ano com o estoque em cobrana. Este cotejo desconsidera, porque baseado em
critrio nico, as condies logsticas das aes de cobrana, a natureza e as dificuldades
peculiares desta atividade.
Os projetos mencionados violam frontalmente o art. 131, caput e 3o
da Constituio, os arts. 3o e 7o do Cdigo Tributrio Nacional, o art. 12 da Lei Complementar
no 73, de 1993, e os arts. 1o e 22 do Decreto-Lei no 147, de 1967. Segundo as normas
constitucionais citadas, a execuo da dvida ativa de natureza tributria cabe ProcuradoriaGeral da Fazenda Nacional, instituio vinculada Advocacia-Geral da Unio incumbida de
representar a Unio em juzo. J o Cdigo Tributrio Nacional, ao definir tributo, estabelece que
este ser cobrado mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Por fim, a Lei
Complementar no 73, de 1993, e o Decreto-Lei no 147, de 1967, com fora de lei complementar
no particular, fixam a competncia da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para a
execuo da dvida ativa da Unio de natureza tributria ou no.
Em suma, o constituinte e o legislador complementar estabeleceram
inequivocamente o caminho a ser seguido para a recuperao de crditos pblicos no pagos:
atividade administrativa coordenada e especializada.
Por outro lado, a insistente proposio de transferncia da cobrana
para a iniciativa privada esbarra na impossibilidade de delegao, ao particular, de atividade
tpica de Estado, conforme j decidiu o Supremo Tribunal Federal na ADIN no 1.717-DF (24).
A argio de ineficincia das aes de cobrana, cumpre destacar,
no resiste a uma anlise profunda, sria e isenta. Esta concluso, como destacamos, parte de
um cotejo distorcido. No possvel medir a eficincia das aes de recuperao de crditos
simplesmente comparando o estoque de crditos existentes com a arrecadao anual. No caso
da Unio, no estoque de dvidas por serem cobradas temos seguramente mais de 50%
(cinqenta por cento) dos valores contabilizados nas categorias de "inconsistentes" e
"incobrveis". A primeira hiptese dos inconsistentes decorre, em regra, de erros cavalares
no manuseio do instrumento de declarao e confisso de dvida tributria, antes referido (25).
J na segunda hiptese dos incobrveis temos dvidas decorrentes de financiamentos com
o dinheiro pblico para empresas e pessoas fsicas hoje desprovidas de qualquer patrimnio,
rigorosamente "falidas", na linguagem coloquial ou popular, sem rigor tcnico. Portanto, o termo
de comparao para os valores efetivamente arrecadados no pode ser o estoque total, tal
como escriturado ou registrado.
Por outro lado, as condies logsticas, em sentido amplo, de
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 15 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

cobrana dos crditos fiscais so lastimveis, para no dizer desesperadoras. O nmero de

procuradores existentes e alocados para as tarefas relacionadas com a recuperao de
crditos absolutamente insuficiente. Assim, chegamos a ter, em mdia, milhares de processos
judiciais por procurador em efetivo exerccio. O nmero de servidores de apoio tambm
nitidamente insuficiente, alm de no estarem, no caso da Unio, organizados em carreira
prpria e especializada para o desempenho das atividades exigidas pelas atribuies do rgo
responsvel. Tambm devem ser consideradas outras carncias de ordem material, tais como:
ausncia de instalaes adequadas (equipamentos, mveis e imveis), falta de armazns para
bens removidos, entre outros.
Devemos ressaltar ainda os obstculos prprios do processo de
execuo. Nele, o exeqente se depara, em regra, com um devedor recalcitrante, que no
cumpriu, nem pretende cumprir, com suas obrigaes pecunirias. So incontveis os casos de
empresas encerradas irregularmente e pessoas fsicas/scios desaparecidos. Por outro lado, o
trabalho de localizao de bens e direitos dos devedores e co-responsveis esbarra em toda
sorte de limitaes (dificuldades operacionais, sigilos de vrias ordens, etc).
Impe-se, no entanto, apontar as razes fundamentais para o quadro
de verdadeira indigncia experimentado pelas unidades responsveis pela recuperao de
crditos pblicos no pagos. Em regra, temos decises polticas, posturas governamentais
deliberadas, no sentido de subtrair ou sonegar os recursos oramentrios e os fluxos
financeiros adequados ao escorreito funcionamento destes setores da Administrao Pblica.
No resta nenhuma dvida, a opo poltica deliberada, pensada e
aplicada de forma cirrgica de fazer caixa com os recursos legalmente destinados para
melhor aparelhar a cobrana de crditos pblicos. Nesta linha, no se busca a melhoria das
condies de trabalho e, por via de conseqncia, dos nveis de arrecadao. Tudo
repercutindo no aumento de receitas e num melhor desempenho fiscal.
Cabem algumas palavras sobre as solues puramente normativas
para a problemtica da execuo fiscal, na linha da penhora administrativa e do reforo das
prerrogativas do Fisco na atual Lei no 6.830, de 1980. As modificaes legislativas que no
ataquem os problemas bsicos do modelo atualmente experimentado no afetaro de forma
significativa o panorama da cobrana. A penhora administrativa, por exemplo, alm de incorrer
em inconstitucionalidade (interpretao conjugada do art. 5o, incisos XXXV e LIV, do art. 146,
inciso III, alnea b e do art. 131, caput e 3o da Constituio), simplesmente modifica o
problema de lugar, retirando-o do mbito do Judicirio e colocando-o no seio do Executivo.
Em apertada sntese, sustentamos a adoo de um conjunto
combinado de medidas de ordem legislativa e administrativa para superao dos principais
entraves do processo de recuperao de crditos pblicos no pagos. De incio, preciso
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 16 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

implementar medidas de "administrao de quantidades". No tem sentido um processo de

contnuo aumento do nmero de varas e procuradores sempre que o nmero de processos de
execuo sofre acrscimo significativo decorrente, no caso da Unio, da utilizao mais intensa
das declaraes e confisses de dvida, responsveis, como vimos, por cerca de 90% (noventa
por cento) dos crditos em cobrana judicial. Paralelamente, os principais instrumentos, sempre
administrados pelo Poder Pblico, de recuperao dos crditos de reduzido valor,
representativos da imensa maioria dos feitos em tramitao judicial, devem ser os "mecanismos
indutores de pagamento", na linha do disposto no art. 195, 3o da Constituio. A rigor, a
atividade judicial deve ser reservada, tanto em relao aos juzes, quanto aos procuradores,
para fins mais nobres. As procuradorias fiscais e varas especializadas devem ser unidades de
atuao preferencialmente em relao aos grandes dbitos e aos grandes devedores.
Fechando um novo quadro, deve ser firmada uma posio poltica de prestgio s aes de
cobrana e recuperao de crditos no pagos, materializada em nveis oramentrios e fluxos
financeiros adequados e respeito a dignidade funcional dos agentes pblicos envolvidos.
Assim, com a administrao adequada dos meios necessrios, a
advocacia pblica poder atingir ou realizar uma de suas mais nobres misses: a justia fiscal.
Afinal, somente quando retirado do devedor o valor no carreado normalmente para os cofres
pblicos que este ser igualado ao contribuinte, aquele que cumpriu tempestivamente com a
sua obrigao fiscal.

Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez e tem o
efeito de prova pr-constituda.
Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.

1. Certeza e liquidez

A clusula de certeza e liquidez relativamente comum nos

domnios jurdicos, a comear pela Constituio quando trata do Mandado de Segurana no art.
5o, inciso LXIX.
A certeza est relacionada com a origem da obrigao. Indica a
existncia dos fatos jurdicos (em sentido amplo) hbeis a produzir o efeito do nascimento da
relao jurdica que liga ou vincula credor e devedor. Numa afirmao simples e direta: dvida
certa dvida existente (juridicamente). J a liquidez, relacionada com a determinao do
objeto da obrigao, refere-se a quantia exigida. Revela a presena de um valor determinado,
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 17 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

perfeitamente quantificado.

2. Presuno relativa e inverso do nus da prova

A tcnica jurdica da presuno converte a dvida em certeza. Tratase de mecanismo que afasta a necessidade de buscar sempre, a todo instante, muitas vezes
por intermdio de procedimentos penosos, a realidade exata dos fatos ocorridos.
Parte-se, assim, da premissa de que a Fazenda Pblica possui uma
dvida contra algum (pessoa fsica ou jurdica), decorrente de fato jurdico idneo e precisa,
quanto a sua expresso monetria, s podendo ser superada por prova inequvoca em sentido
contrrio. Portanto, a presuno de certeza e liquidez da dvida regularmente inscrita
classificada como relativa ou juris tantum, justamente o contrrio da presuno absoluta ou juris
et de jure, onde no se admite prova contra a presuno.
Neste sentido, freqentemente aponta-se como uma das
conseqncias do art. 204 do Cdigo Tributrio Nacional a chamada inverso do nus da
prova. Assim, a Fazenda Pblica no precisa provar os fatos que fizeram nascer a dvida
(efeito de prova pr-constituda). Cabe ao devedor fazer prova para afastar a presuno
consignada em lei em favor da Fazenda Pblica.

3. Prova inequvoca

A expresso prova inequvoca aponta para a necessidade de

demonstrao cabal e inconteste contra a pretenso da Fazenda Pblica. Portanto, os
elementos apresentados devem convencer plenamente, sem margem para dvidas ou
questionamentos razoveis.

4. Discusso administrativa e judicial

O afastamento da presuno de certeza e liquidez da dvida inscrita

pode ocorrer administrativamente ou em juzo. Erroneamente, alguns juristas apontam uma
suposta indiscutibilidade da dvida inscrita no mbito da Administrao, remetendo qualquer
irresignao para o Poder Judicirio (26).

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 18 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

Exercitando o direito constitucional de petio o devedor pode

provocar a Administrao para analisar a regularidade da dvida inscrita. A ao administrativa
de rever os eventuais vcios presentes no registro de determinada dvida encontra explcito
amparo jurisprudencial e legal. Com efeito, a Smula no 473 do Supremo Tribunal Federal
consigna que a Administrao pode anular seus prprios atos, quando eivados de vcios que
os tornem ilegais, porque deles no se originam direitos. Este entendimento foi consagrado no
art. 53 da Lei no 9.784, de 1999. No mbito da Fazenda Nacional, o Decreto-Lei no 147, de
1967, em seu art. 15, inciso IV confere competncia aos Procuradores da Fazenda Nacional
para cancelar a inscrio em dvida ativa quando indevidamente feita.
Os vcios a serem pesquisados so aqueles de natureza formal que
impediriam a inscrio ou foram cometidos durante a apurao de certeza e liquidez. Tambm
podem ser avaliadas ocorrncias jurdicas relevantes depois da inscrio, a exemplo da
prescrio. Obviamente, a postulao administrativa depois da inscrio no pode ser realizada
para a reviso pura e simples do mrito do lanamento ou da deciso singular ou colegiada em
sede de processo administrativo fiscal. Em outras palavras, no possvel apresentar depois
da inscrio as reclamaes e recursos prprios das fases anteriores, conforme expressa
delimitao legal.

5. Fraude contra credor e execuo

Na medida em que o patrimnio do devedor que responde por suas

dvidas (art. 184 do Cdigo Tributrio Nacional), assume importncia capital para a atividade de
recuperao de crditos no pagos os instrumentos ou mecanismos jurdicos utilizados para
prevenir e desfazer a alienao patrimonial com afronta ao credor tributrio.
A Fazenda Pblica dispe da medida cautelar inominada, da medida
cautelar fiscal e do arrolamento (fiscal) de bens e direitos como meios para prevenir a alienao
patrimonial prejudicial ou inviabilizadora da realizao do crdito tributrio.
A medida cautelar inominada, visando a indisponibilidade de bens,
deve ser proposta antes da constituio do crdito tributrio (quando no cabe a cautelar
fiscal), mas depois do nascimento da obrigao tributria. J a medida cautelar fiscal, em regra,
deve ser proposta, tambm objetivando a indisponibilidade de bens, depois da constituio do
crdito tributrio. As duas medidas cautelas (inominada e nominada como fiscal) demandam a
demonstrao da probabilidade (alm da possibilidade) da alienao patrimonial em desfavor
do Fisco. As circunstncias e fatos que demonstram a probabilidade de alienao patrimonial
comporo, no plano processual, o requisito do periculum in mora. Podemos apresentar, entre
outros, os seguinte exemplos: (a) dificuldades financeiras significativas, (b) sociedade comercial
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 19 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

como repositrio de bens dos scios e (c) desaparecimento da pessoa fsica ou dos dirigentes
da empresa. J o arrolamento (fiscal) de bens e direitos assume claramente as caractersticas
de um procedimento preventivo. Trata-se de mero levantamento ou identificao do patrimnio
do devedor tributrio, sem qualquer constrangimento ou restrio negocial. O arrolamento
pressupe que possvel a alienao patrimonial mas no provvel, por no existirem
aquelas circunstncias j citadas que apontem neste ltimo sentido.
Para desfazer a alienao patrimonial j ocorrida (em fraude contra
credor) a Fazenda Pblica pode lanar mo da ao revocatria ou pauliana (27). Trata-se de
instrumento de ndole eminentemente privada consistente na tentativa de anular o negcio
jurdico com vcio resultante de fraude contra credor. de todo conveniente, no entanto, a
construo, pelos meios prprios, de uma ao pauliana fiscal, onde as especificidades do
crdito tributrio sejam devidamente consideradas.
Existe, ainda, o caso da alienao patrimonial em fraude execuo.
Nesta circunstncia o ato realizado ineficaz perante a Fazenda Pblica, salvo a permanncia
de patrimnio suficiente para fazer frente ao crdito tributrio. Assim, os bens alienados podem,
em regra, ser arrestados ou penhorados no processo de execuo fiscal.
Subsiste uma significativa discusso doutrinria acerca da fixao do
momento em que pode ser caracterizada a fraude execuo (fiscal). O problema est,
basicamente, nos termos em que foi redigido o art. 185 do Cdigo Tributrio Nacional. Ali, a
expresso ... como dvida ativa em fase de execuo ... permite o entendimento de que a
alienao presume-se fraudulenta a partir da inscrio em dvida ativa (28). Em sentido
contrrio, e consonante com uma interpretao sistemtica da norma, principalmente em
funo do disposto no art. 593, inciso III do Cdigo de Processo Civil, est o posicionamento
que somente depois do ajuizamento da execuo fiscal se caracteriza a fraude execuo
(fiscal) (29).

NOTAS:
(1) Como o conceito de dvida ativa abrange teoricamente todos os crditos atribudos aos
entes polticos e suas autarquias, independentemente de sua origem, como dispe o art. 2o,
infra, o ensejo para a execuo fiscal se d mais pela natureza do ttulo executivo, vale dizer, a
certido de dvida ativa, e pessoa do exeqente, do que pela origem especfica do crdito.
(Maria Helena Rau de Souza. Execuo Fiscal. Coordenao Vladimir Passos de Freitas.
Saraiva. 1998. Pg. 6)
(2) O encargo legal previsto no Decreto-Lei no 1.025, de 1969, por exemplo.
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 20 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

(3) O Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor pblico federal (CADIN), regulado
pela Lei no 10.522, de 2002, por exemplo.
(4) Exemplos: (a) concorrentes em procedimentos licitatrios (considerando que a ausncia de
regularidade fiscal implica na inabilitao do licitante - art. 29, inciso III da Lei no 8.666, de
1993); (b) interessados na aquisio de imveis (considerando a possibilidade de alienao em
fraude contra credor ou execuo) e (c) interessados na aquisio de estabelecimentos
comerciais ou mesmo da prpria empresa (para levantamento da situao econmicofinanceira do negcio).
(5) Parecer no 991/2001 - PGFN/CDA
(6) Registre-se, entre elas, trabalho de nossa autoria intitulado DECLARAO E CONFISSO
DE DVIDA TRIBUTRIA REALIZADAS PELO SUJEITO PASSIVO NOS TRIBUTOS
SUBMETIDOS SISTEMTICA DE LANAMENTO POR HOMOLOGAO, publicado no
peridico Tributao em Revista (Ano 4. Nmero 16. Abril a junho/96). Disponvel, tambm, no
seguinte endereo eletrnico: http://www.aldemario.adv.br/artigo3.htm.
(7) Das dezenas ou centenas de decises neste sentido, destacamos dois importantes
pronunciamentos do Supremo Tribunal Federal. So eles:
"AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. DBITO FISCAL
DECLARADO E NO PAGO. AUTOLANAMENTO. DESNECESSIDADE DE INSTAURAO
DE PROCEDIMENTO ADMINISTRATIVO PARA COBRANA DO TRIBUTO. Em se tratando
de autolanamento de dbito fiscal declarado e no pago, desnecessria a instaurao de
procedimento administrativo para a inscrio da dvida e posterior cobrana. Agravo regimental
improvido." (Agravo Regimental em Agravo de Instrumento no 144.609. 2a Turma. Relator
Ministro Maurcio Corra. Julgamento em 11/04/1995).
"CERCEIO DE DEFESA - INCISO LV DO ARTIGO 5. DA CONSTITUIO FEDERAL TRIBUTO - AUTOLANAMENTO - EMBARGOS EM EXECUO - PERCIA. No configura
violncia ao inciso LV do rol das garantias constitucionais deciso que, em embargos a
execuo, resulta no indeferimento de prova pericial , tendo em conta o fato de a cobrana do
tributo resultar de autolanamento." (Agravo Regimental em Agravo de Instrumento no 167.503.
2a Turma. Relator Ministro Marco Aurlio. Julgamento em 12/03/1996).
(8) Transcrevemos o trecho mais significativo da ementa da manifestao:
No mbito da Administrao tributria federal, consagrou-se o entendimento, com a
corroborao da jurisprudncia iterativa S.T.F. e do S.T.J., de que o no pagamento ou o
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 21 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

pagamento a menor de dbito tributrio declarado pelo contribuinte, possuindo a mesma

natureza da confisso de dvida, caso de auto apurao, declarao e apurao estas aceitas
pela Secretaria da Receita Federal, se submete a cobrana administrativa do crdito, sem a
necessidade de constituio formal do crdito tributrio, da a desnecessidade de instaurao
de processo administrativo fiscal litigioso. tambm entendimento do Fisco Federal da
desnecessidade de lanamento de ofcio de consectrios legais decorrentes de liquidao de
dbitos declarados pelo contribuinte e no pago com os acrscimos no vencimento, bastando,
nesses casos, a notificao de cobrana do que no foi pago ou pago a menor, e se mesmo
assim no houver a extino do crdito, cabe a imediata inscrio do dbito em dvida ativa
com a expedio do ttulo executivo extrajudicial - a certido de dvida ativa, e a conseqente
execuo fiscal.
(9) O art. 1o, 1o do Decreto-Lei no 1.737, de 1979, estabelece expressamente que o depsito
em garantia de crdito da Fazenda Nacional suspende a exigibilidade do mesmo e elide a
inscrio em dvida ativa.
(10) Misabel Abreu Machado Derzi, ao comentar o art. 151 do Cdigo Tributrio Nacional, no
enumera a impossibilidade (ao menos momentnea) de inscrio em dvida ativa como
conseqncia da suspenso da exigibilidade. Menciona explicitamente o bloqueio do
ajuizamento da execuo fiscal (Comentrio ao Cdigo Tributrio Nacional. Coordenador
Carlos Valder do Nascimento. Forense. 1997. Pg. 407).
(11) O reconhecimento expresso por parte da lei, do poder de que os Procuradores da
Fazenda Nacional exeram o controle dos lanamentos nada mais do que a possibilidade
dada queles para que possam aferir a certeza do lanamento e submeter o ato de
lanamento, mesmo quando resultante de deciso administrativa j definitiva emanada dos
rgos julgadores, a novo reexame da sua legalidade (em sentido amplo), no intuito de evitar
que se inscrevam e at sejam executados crditos tributrios ilegais, ilegtimos ou viciados o
que demandaria em desprestgio e acarretaria, para a Administrao, nus de sucumbncias
de aes judiciais previamente sabidas como interpostas indevidamente. (Mary Elbe Gomes
Queiroz Maia. Do Lanamento Tributrio - Execuo e Controle. Dialtica. 1999. Pg. 174)
(12) A competncia da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional para inscrever e cobrar,
inclusive em juzo, os crditos tributrios e no-tributrios da Unio decorre da conjugao de
uma srie de dispositivos legais. So eles: (a) art. 131, 3o da Constituio; (b) art. 12, inciso I
da Lei Complementar no 73, de 1993; (c) art. 39, 5o da Lei no 4.320, de 1964; (d) art. 2o, 4o
da Lei no 6.830, de 1980 e (e) arts. 1o, inciso II e 22 do Decreto-Lei no 147, de 1967. Os
dispositivos citados do Decreto-Lei no 147, de 1967, por fora do disposto no art. 131, caput da
Constituio, possuem, atualmente, o status de lei complementar.

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 22 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

(13) Ento, terminado o processo a repartio da receita obrigada a encaminhar o processo

para a Procuradoria da Fazenda. A Procuradoria da Fazenda um corpo de advogados, um
corpo de juristas, de bacharis em direito, que tem a obrigao de promover o interesse pblico
primrio acima do secundrio. A finalidade da remessa Procuradoria para que ela examine
os aspectos jurdicos daquele procedimento e afinal d uma opinio jurdica. (...) Ento a
Procuradoria, que um rgo tcnico-jurdico, opina tecnicamente dizendo que est
juridicamente este processo, logo esta dvida correta do ponto de vista jurdico. (...) Esta
inscrio um atestado jurdico-tcnico, no poltico, no administrativo, no financeiro, de que
aquilo obedeceu o direito, (...) (Geraldo Ataliba. Revista Trimestral de Direito Pblico. Nmero
3/1993. Malheiros. Pg. 180)
Sempre vimos o exerccio de tal atividade revestido de mais elevada importncia jurdica. o
nico ato de controle de legalidade, efetuado sobre o crdito tributrio j formalizado, que se
realiza pela apreciao crtica de profissionais obrigatoriamente especializados: os
procuradores da Fazenda. Alm disso, a derradeira oportunidade que a Administrao tem de
rever os requisitos jurdico-legais dos atos praticados. No pode modific-los, certo, porm
tem meios de evitar que no prossigam crditos inconsistentes, penetrados de ilegitimidades
substanciais ou formais que, fatalmente, sero fulminadas pela manifestao jurisdicional que
se avizinha (Paulo de Barros Carvalho. Curso de Direito Tributrio. Saraiva. 1993. Pg. 367).
(14) PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL. ENCARGO PREVISTO NO DECRETO-LEI No
1.025, DE 1969. O "quantum" do encargo previsto no Decreto-Lei no 1.025, de 1969 de 20%
(vinte por cento) sobre o valor do dbito, se j proposta a execuo fiscal; se o dbito for pago
antes do ajuizamento da execuo, a verba fica reduzida a 10% (dez por cento) do respectivo
montante (Decreto-Lei no 1.569, de 1977, artigo 3o). Embargos de divergncia acolhidos.
(ERESP 124.484/DF. Relator Ministro Ari Pargendler. Julgamento em 06/11/1998)
(15) 1.4 - Projeto de Execuo Fiscal Virtual
Os procedimentos, que hoje so realizados por meio fsico (papel), passaro a ocorrer de tal
forma que ser composto um acervo em meio digital, com a gerao de documentos
eletrnicos no mbito da Justia Federal e a integrao com as entidades conveniadas se
realizando atravs da troca de informaes.
A qualquer tempo, poder ser feita a materializao ou visualizao, que consistir na
impresso ou formatao para apresentao em monitor de vdeo em interface de fcil uso do
PEJ no mesmo formato de um processo judicial em papel, com todos os requisitos da
autuao, etiquetas, carimbos, vistos, numerao das pginas e todas as demais formataes
existentes e caractersticas do processo em papel.
Extinto o Processo Eletrnico Judicial (PEJ), sem que tenha ocorrido a materializao, o
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 23 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

mesmo ser arquivado de acordo com a situao processual determinada pelo juzo,
continuando vivel a sua reativao eletrnica, a consulta e visualizao ou a materializao.
Haja vista a complexidade do Projeto, conforme j mencionado, a execuo fiscal eletrnica
est prevista para ser implementada, inicialmente, como um projeto piloto em uma Seo
Judiciria do pas.
1.5 - Processo Eletrnico Judicial (PEJ) Exeqentes
Todos os documentos envolvidos no processo de execuo fiscal passaro a ser transferidos
eletronicamente podendo, inclusive, envolver documentos digitalizados da base de dados da
Fazenda Nacional e do INSS para a base de dados da Justia Federal, ou a serem digitalizados
no mbito do Frum Especializado de Execues Fiscais, constituindo "pginas" dos processos
digitais ou do Processo Eletrnico Judicial, que ganharo forma, nmeros, etc., por parte deste
Poder Judicirio.
Ao PEJ sero juntadas peties dos exeqentes, documentos, comprovantes de pagamentos e
parcelamentos, decises judiciais, onde todas essas peas sero produzidas eletronicamente
ou por digitalizao. As mencionadas peas constituiro "folhas" do PEJ, que no sero
passveis de alterao ou supresso por qualquer das partes do tringulo processual. Havendo
necessidade legal, o PEJ poder ser impresso (materializado) a qualquer tempo, adquirindo,
ento, formato de um processo de execuo fiscal comum em papel e com todas as
caractersticas e peculiaridades at hoje conhecidas. (Itens do Anexo III do Edital Concorrncia
Pblica TRF/3a Regio no 014/2001. Disponvel
http://www.infojurucb.hpg.ig.com.br/projexecfiscvirt.htm)

no

seguinte

endereo

eletrnico:

(16) Restou definido que no vedada a divulgao de informaes relativas a inscries na

Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
(17) No caso da Dvida Ativa da Unio, a Portaria MF no 289, de 1997, editada com fundamento
no art. 5o do Decreto-Lei no 1.569, de 1977, e no art. 65 da Lei no 7.799, de 1989, estabelece
valores mnimos para inscrio do dbito e para ajuizamento da execuo fiscal.
(18) Essa expresso, Dvida Ativa, tem sua raiz nos tempos remotos do II Imprio e contm,
alis, vocbulos antagnicos, pois a dvida j passiva, de forma que a palavra ativa no
encontraria, normalmente, lugar adequado onde est colocada. Por consider-la uma
impropriedade de linguagem jurdica, no do agrado de juristas do porte de Carlos da Rocha
Guimares. (Execuo Fiscal. MF/ESAF. 1984. Pg. 54)
(19) A expresso dvida ativa - como assinala com propriedade Hely Lopes Meirelles -
imprpria e contraditria porque toda dvida obrigao e, como tal, passiva. A expresso
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 24 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

correta - segundo o publicista - deveria ser crdito fiscal. Sem embargo, persistimos no uso
daquela nomenclatura j consagrada em nosso ordenamento jurdico tributrio. (Curso de
Direito Tributrio. Forense. 4a edio. Pg. 239)
(20) PROCESSUAL CIVIL - EXECUO - TTULO LQUIDO E CERTO - QUANTUM
DEBEATUR - APURAO - SIMPLES CLCULO ARITMTICO.
I - A doutrina e jurisprudncia afirmam entendimento no sentido de que a dvida no deixa de
ser lquida e certa, se precisa, para saber em quanto importa, de simples operao aritmtica.
Precedentes do STJ.
II - Recurso conhecido e provido (Recurso Especial 32.475/MG. STJ. 3a Turma. Relator
Ministro Waldemar Zveiter. Julgamento em 30/03/1993)
PROCESSUAL CIVIL - EMBARGOS DO DEVEDOR - LIQUIDEZ E CERTEZA DO TTULO
EXTRAJUDICIAL COMPROVADOS - DISPENSA DE EXAME PERICIAL - ATUALIZAO DO
QUANTUM POR SIMPLES OPERAO ARITMTICA.
I - A jurisprudncia do STJ acolhe entendimento no sentido de que desnecessria a prova
pericial para a apurao do quantum debeatur, eis que os valores consignados na crtula
devem ser atualizados por simples operao aritmtica com base em ndices e tabelas oficiais.
II - Recurso conhecido e provido. (Recurso Especial 35.012/DF. STJ. 3a Turma.
Ministro Waldemar Zveiter. Julgamento em 05/10/1993)

Relator

(21) Execuo Fiscal. Sociedade por cotas de responsabilidade limitada. Penhora de bens dos
scios. A citao dos scios, sobre cujos bens incidiu a penhora, imprescindvel para
constituio da relao processual. No a supre a citao feita firma executada por dvida
tributria. (RE 114.657. STF. 2a Turma. Relator Ministro Carlos Madeira)
Execuo Fiscal. Processual Civil. Responsabilidade dos Scios (Art. 13, Lei 8.620/93).
Indeferimento da Citao. CTN, Artigo 135 e 204. Lei 6.830/80.
1. Extinta a pessoa jurdica devedora, vista da responsabilidade solidria, a citao dos
scios conseqncia, podendo embargar tanto a matria til defesa e, no caso,
destacadamente para comprovao de que no podem responder pessoalmente pela empresa
executada. A exigncia para a exeqente antecipar a prova da responsabilidade solidria no
tem feliz inspirao.
2. Recurso provido. (Recurso Especial 274.858/SC. STJ. 1a Turma. Relator Ministro Milton Luiz
Pereira. Julgamento em 04/09/2001)
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO EXECUO FISCAL -REDIRECIONAMENTO CITAO NA PESSOA DO SCIO-GERENTE - RESPONSABILIDADE PESSOAL PELO
INADIMPLEMENTO DA OBRIGAO TRIBUTRIA DA SOCIEDADE - ART. 135, III DO CTN DOLO, FRAUDE OU EXCESSO DE PODERES COMPROVAO IMPRESCINDVEL http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 25 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

PRECEDENTES.
1. pacfica a jurisprudncia desta Corte no sentido de que o scio somente pode ser
pessoalmente responsabilizado pelo inadimplemento da obrigao tributria da sociedade nas
hipteses do art. 135 do CTN e se agiu dolosamente, com fraude ou excesso de poderes.
2. A comprovao da responsabilidade do scio imprescindvel para que a execuo fiscal
seja redirecionada, mediante citao do mesmo.
3. Recurso especial improvido. (Recurso Especial 278.744/SC. STJ. 2a Turma. Relatora
Ministra Eliana Calmon. Julgamento em 19/03/2002)
(22) Sendo a omisso de dado que no prejudicou a defesa do executado, regulamente
exercida, com ampla segurana, valida-se a certido para que se exercite o exame de mrito.
(RE 99.993/PA. STF. 1a Turma. Relator Ministro Oscar Corra)
(23) No nula a certido de dvida ativa que contenha parcela indevida, se esta
perfeitamente destacvel. (AI 97.409 AgR/SP. STF. 1a Turma. Relator Ministro Soares Muoz)
TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL - EXECUO FISCAL - EMBARGOS DO DEVEDOR CERTIDO DE DVIDA ATIVA - VALOR EM EXCESSO - FIXAO DO VALOR REAL DA
DVIDA, NOS AUTOS DOS EMBARGOS, MEDIANTE PERCIA E CLCULOS ARITMTICOS ACORDO QUE SE HARMONIZA COM A JURISPRUDNCIA DO STJ (ART. 557, DO CPC).
1. Segundo a jurisprudncia pacfica desta Corte, o reconhecimento de que o credor est
cobrando mais do que devido no implica nulidade do ttulo executivo extrajudicial, desde que
a poda do excesso possa ser realizada nos prprios autos, mediante a supresso da parcela
destacvel da certido de dvida ativa, ou por meio de simples clculos aritmticos.
2.
Verificando-se que o acrdo impugnado adotou orientao consentnea com a
jurisprudncia desta Corte, incide na espcie as disposies do art. 557 do CPC, com as
alteraes da Lei n. 9.756/98.
3. Agravo regimental improvido. (AGRESP 53.349/SP. STJ. 2a Turma. Relator Ministra Eliana
Calmon. Julgamento em 06/04/2000)
(24) Julgando o mrito de ao direta ajuizada pelo Partido Comunista do Brasil - PC do B,
pelo Partido dos Trabalhadores - PT e pelo Partido Democrtico Trabalhista - PDT, o Tribunal
julgou procedente o pedido formulado na ao para declarar a inconstitucionalidade do art. 58,
caput e pargrafos 1, 2, 4, 5, 6, 7 e 8 da Lei 9.649/98, que previam a delegao de poder
pblico para o exerccio, em carter privado, dos servios de fiscalizao de profisses
regulamentadas, mediante autorizao legislativa. Reconheceu-se a inconstitucionalidade dos
dispositivos atacados uma vez que o mencionado servio de fiscalizao constitui atividade
tpica do Estado, envolvendo, tambm, poder de polcia, poder de tributar e de punir,
insuscetveis de delegao a entidades privadas. ADI 1.717-DF, rel. Min. Sydney Sanches,
7.11.2002. (ADI-1717) Informativo STF no 289. Disponvel no seguinte endereo eletrnico:
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 26 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

http://www.stf.gov.br.
(25) Temos visto inmeras situaes em que dvidas da ordem de milhes de reais so
apresentadas e registradas como crditos da ordem de bilhes de reais pelo uso incorreto de
moedas e indexadores monetrios pelo contribuinte na declarao entregue ao Fisco.
(26) Em termos mais simples, isto significa que o crdito tributrio subjacente no mais admite
discusso administrativa. Em razo dessa indiscutibilidade que o legislador confere dvida
ativa regularmente inscrita a referida presuno. (...) Como intuitivo, a presuno de liquidez e
certeza da dvida ativa relativa, pois embora o crdito seja indiscutvel no mbito da
administrao, a tutela tributria no se exaure nesta sede, mas perante o Poder Judicirio.
(Zelmo Denari. Curso de Direito Tributrio. Forense. 1994. Pgs. 244 e 245).
(27) De resto, se o fundamento da nulidade est na prtica de ato lesivo distribuio da
justia, o ajuizamento caracteriza por si s leso da atividade jurisdicional do Estado, sendo
irrelevante a citao.
A contrario sensu, os atos de alienao anteriores ao referido evento-limite so vlidos e
eficazes e somente podero ser desconstitudos atravs de ao pauliana. (Zelmo Denari.
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional. Coordenador Ives Gandra da Silva Martins.
Saraiva. 1998. Pg. 474).
(28) Inscrito o dbito tributrio pela Fazenda Pblica, no livro de registro da dvida ativa, fica
estabelecido o marco temporal, aps o que qualquer alienao de bens ou rendas, ou seu
comeo, pelo sujeito devedor, ser presumida como fraudulenta. (Paulo de Barros Carvalho.
Curso de Direito Tributrio. Saraiva. 1993. Pg. 356).
Estar o crdito tributrio em fase de execuo no significa j haver sido proposta a ao de
execuo. A fase de execuo comea com a inscrio do crdito como dvida ativa. (Hugo de
Brito Machado. Curso de Direito Tributrio. Malheiros. 2002. Pg. 209).
(29) TRIBUTRIO, CIVIL E PROCESSUAL CIVIL. FRAUDE EXECUO FISCAL. Bem
imvel alienado quando j iniciada a execuo, embora no procedida a citao. Art. 185 do
CTN. A presuno de fraude prevista no art. 185 do CTN juris et de juris. Considera-se fraude
execuo fiscal a alienao de imvel quando j tiver sido iniciada a execuo, ainda que no
procedida a citao do executado. Recurso provido. (Recurso Especial 59.659-9-RS. STJ. 1a
Turma. Relator Ministro Csar Asfor Rocha. Julgamento em 19/04/1995)
EXECUTIVO FISCAL - FRAUDE DE EXECUO - CARACTERIZAO (CTN, art. 185 e LEF,
art. 40) - Desnecessidade de citao. Para que se caracterize fraude execuo fiscal, basta a
existncia de pedido executivo, despachado pelo juiz (CTN, art. 185 e LEF, art. 40). (Recurso
http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 27 de 28

DVIDA ATIVA

29/10/15 14:41

Especial 33.993-9-SP. STJ. 1a Turma. Relator Ministro Humberto Gomes de Barros.

Julgamento em 23/05/1994)

http://www.aldemario.adv.br/dauctncom.htm

Pgina 28 de 28