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ILUSTRSSIMO SENHOR DELEGADO DA RECEITA

FEDERAL DE JULGAMENTOS DE ....................... - ....

PAF n. ................................................

PHT, j devidamente qualificado no


processo administrativo-fiscal supra, mui respeitosamente,
presena de Vossa Senhoria, apresentar

RECURSO VOLUNTRIO

contra a deciso DJR/Curitiba n. ....................... - 4 Turma,


de 28 de abril de 2008, com cincia do contribuinte em
15.05.2008, o que faz na forma das razes em anexo,
requerendo sejam processadas com posterior encaminhamento
ao Conselho de Contribuintes do Ministrio da Fazenda para
conhecimento e julgamento, bem assim, segue relao com
arrolamento de bens, a qual j foi encaminhada Delegacia da
Receita Federal, conforme protocolo.
Nestes Termos,
Pede Deferimento.
......................-PR, 03 de junho de 2008.

PHT

EGRGIO CONSELHO ADMINISTRATIVO DE RECURSOS


FISCAIS
COLENDA CMARA
Recorrente

PHT

Recorrida

DRJ/Curitiba-PR

Processo

........................................

1. BREVE RESUMO DOS FATOS


O Contribuinte foi autuado, em 14/12/2007, relativamente
Omisso de Rendimentos da Atividade Rural em
31/12/2002, no valor de R$ 1.851.356,48, com base nos
artigos 6 e 7 do RIR/99. E, tempestivamente, interps
reclamao, apontado o seguinte:
Preliminarmente:
1.
2.

3.

A fiscalizao foi iniciada em 10.04.2007 e finalizada


em 12.12.2007,
09 meses sem as devidas
prorrogaes a cada 60 dias.
Decadncia do tributo competncia dez./2002,
expira-se o prazo de 05 anos para a exigncia do
crdito fiscal em nov./2007. J que a autuao foi
realizada em dez./2007.
Reexame do mesmo perodo. O mesmo Delegado
que
autorizou
o
primeiro
exame,
aprovou
imotivadamente o segundo exame. Fato que deveria
ser aprovado por hierarquia superior, face o princpio
da legalidade, impessoalidade e moralidade do ato
administrativo.

Mrito
1. a) O Sr. fiscal declarou constatou a exatido no
confronto entre os valores referentes tanto Receita
Bruta quanto s despesas de custeio e investimentos na
3

2.

3.

4.

5.

Contabilidade; b) em segundo lugar diminui as


Receitas do Contribuinte de R$ 7.664.006,15 para
R$ 6.265.481,41; c) depois autua por omisso de
rendimentos da atividade; d) capitulou a autuao
relativa atividade rural com base nos art. 6 e 7 do
RIR/99, que trata sobre a tributao de rendimentos de
BENS; e) na verdade procedeu a GLOSA em valores
totais
das
despesas/custos,
no
especificando
detalhadamente quais valores foram glosados. O Auto
de Infrao totalmente confuso, equivocado,
inconcluso e contraditrio, isto , . O Sr. Fiscal no
consegue materializar e clarear a idia do objeto da
infrao e aplicar com clareza qual a legislao
infringida que originaram o auto de infrao.
Na autuao, o Sr. Fiscal se equivocou no conceito de
rendimentos de BENS (aluguel, arrendamento e
ganho de capital) e no conceito rendimentos oriundos
da PRODUO e TRABALHO AGRCOLA (aplicao de
insumos + mo-obra para produzir o resultado).
Autuou com base nos art. 6 e 7 do RIR/99, os quais
no tm ligao com rendimentos da atividade rural,
mas rendimentos de bens de capital.
Cada cnjuge comprovou mediante a CONTABILIDADE
e a DOCUMENTAAO, como contratos de custeio,
notas fiscais de insumos, extratos de movimentao da
Cooperativa e Bancos em anexo a exordial, que cada
contribuinte tem atividade agrcola independente
um do outro. Bem como o prprio fiscal declarou que
a contabilidade de cada um est em ordem de acordo
com a documentao de cada autuado. Cada cnjuge tem
seu prprio negcio, contrai dvidas independentes e tm
movimentao financeira distinta.
Ficou demonstrado e comprovado (atravs de
documentao
anexa)
na
impugnao
que
o
Contribuinte PHT teve resultado menor que DRT, pelo
fato de aproveitar prejuzo fiscal de anos anteriores no
valor de R$ 590.841,49 e aplicou em investimentos de
maquinrios e outros bens no valor de R$ 3.036.761,38
+ respectivos juros. Com isso, PHT optou pelo lucro
real e DRT pelo presumido, tudo em conformidade com
a CONTABILIDADE e a LEI.
O fisco, por fim, acabou glosando, sem especificar e
justificativa, investimentos feitos pelo Contribuinte e
4

em seu nome, comprovados por notas fiscais e


contabilidade.
6. Por ltimo, foi desconsiderada a personalidade jurdica
do contribuinte, o qual tem seus negcios comprovados
pela Contabilidade e
pelos documentos. SEM, no
entanto, o fiscal ter provado a existncia de fraude,
dolo e simulao.
Em deciso de 1 Instncia, o valor da omisso de
rendimentos foi reduzida para R$ 1.253.096,28, em funo de
interpretao da legislao mais benfica em favor do sujeito
passivo, todavia sem derrubar quaisquer dos argumentos do
contribuinte que aniquilam o crdito tributrio exigido atravs
do AI.
2. DO MRITO
2.1
DURAO DA FISCALIZAO DE 10.04.2007 A
12.12.2007 NOVE MESES SEM PRORROGAES POR
ESCRITO
O acrdo 06-17.837, pg. 07, final do terceiro pargrafo,
da turma de julgamento relata:
... No caso presente, sequer houve necessidade de prorrogao do prazo para o
reexame da documentao relativa ao exerccio ora contestado

Conforme cronograma abaixo, fiscalizao iniciou-se em


10.04.2007 e findou-se em 12.12.2007, portanto 09 (nove)
meses de durao, sem efetivas prorrogaes, contrariando o
art. 145 1 ,CF/88, art. 196 do CTN, Portaria RFB n
4.066/2007.
Incio: em 10.04.2007, foi iniciada a fiscalizao - MPF
09.1.04-2007-00132-6, pela intimao 539/2007 (doc.
001);
Encerramento: em 10.07.2007, mediante termo
(doc.002) ;
Lapso temporal de 04 meses sem prorrogao por
escrito;
Reinicio: em 20.11.2007, MPF 09.1.04-00-2007-003620 Intimao 1.028/2007 ( doc.003) ;
Novo encerramento: 12.12.2007, mediante termo
(doc.004)
5

Tempo total da fiscalizao: 09 meses sem


prorrogaes.
O art. 196 do CTN determina prazo mximo para as
concluses do trabalho. A Portaria RFB n 4.066/2007, nos
artigos 12, 13 e 15 determina prazo mximo de 120 dias,
prorrogveis por mais 60 dias.
Art. 196 CTN. A autoridade administrativa que

proceder ou presidir a quaisquer diligncias de


fiscalizao lavrar os termos necessrios para que
se documente o incio do procedimento, na forma
da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo
para a concluso daquelas.
Pargrafo nico. Os termos a que se refere este
artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um
dos livros fiscais exibidos; quando lavrados em
separado deles se entregar, pessoa sujeita
fiscalizao, cpia autenticada pela autoridade a que
se refere este artigo.
A Portaria RFB n 4.066/2007, nos artigos 12 e 13 dispe
sobre os prazos:
Art. 12. Os MPF tero os seguintes prazos mximos
de validade:
I - cento e vinte dias, nos casos de MPF-F e de MPFE;
II - sessenta dias, no caso de MPF-D.
Art. 13. A prorrogao do prazo de que trata o
artigo anterior poder ser efetuada pela autoridade
outorgante, tantas vezes quantas necessrias,
observado, em cada ato, o prazo mximo de
sessenta
dias,
para
procedimentos
de
fiscalizao, e de trinta dias, para procedimentos de
diligncia
Por sua vez os artigo 15 da Portaria RFB n 4.066/2007,
dispe sobre a extino do Mandado de Procedimentos
Fiscal :
Art. 15. O MPF se extingue:
I - pela concluso do procedimento fiscal, registrado
em termo prprio, com a cincia do sujeito passivo;
6

II - pelo decurso dos prazos a que se referem os arts.


12 e 13.
O art. 145 1 ,CF/88, determina que a Administrao
dever respeitar os direitos individuais nos termos da lei
sobre o lanamento tributrio.
Art. 145, 1 ,CF/88:
1 - Sempre que possvel, os impostos tero carter
pessoal e sero graduados segundo a capacidade
econmica
do
contribuinte,
facultado

administrao
tributria,
especialmente
para
conferir efetividade a esses objetivos, identificar,
respeitados os direitos individuais e nos termos da
lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades
econmicas do contribuinte
Ora passaram-se 120 dias e no houve prorrogao nos
prximos sessenta dias pelo Sr. Fiscal, tornando-se o ato
administrativo de lanamento tributrio nulo (extinto). dever
da fiscalizao cumprir os prazos mnimos e mximos,
conforme art. 196 CTN, sendo que os quais foram fixados pelo
prprio Ministro da Fazenda, atravs da Portaria RFB n
4.066/2007, nos artigos 12 a 15. 2007. Motivo pelo qual
venho requerer o conhecimento do presente recurso e a
reforma da deciso de 1 Instncia.
2.2 DA DECADNCIA PARA CONSTITUIR O CRDITO
EM FUNO DA CONTAGEM DO PRAZO
O acrdo 06-17.837, pg. 05, segundo pargrafo, da
turma de julgamento relata:
Quanto decadncia do direito de lanamento referente aos fatos geradores
ocorridos no ano-calendrio de 2002, o art. 173, I, do CTN esclarece:
Art. 173 O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio
extingue-se aps 5 (cinco ) anos, contados:
I- do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado:
II (...)

Colenda Cmara do Conselho de Contribuintes, o art. 173


do CTN, apenas se aplica, DILATANDO O PRAZO DE
DECADNCIA, quando o contribuinte tenha procedido com
evidente intuito de fraude, dolo e simulao, nos casos
7

definidos nos arts.


71, 72 e 73 da Lei n 4502/64,
comprovado pelo fisco.
No foi o que aconteceu, pois o prprio fiscal declarou
que os registros contbeis e documentao esto em
conformidade com as diligncias procedidas pelo fiscal.
Alm disso, toda a autuao tem base em uma interpretao
equivocada do fisco quando a aplicao da legislao.
Portanto, no h o que falar na decadncia prevista no
art. 173 do CTN, mas a decadncia prevista no 4o do CTN
art. 150, pelos fatos e razes abaixo descritas.
Alega a fiscalizao que o fato gerador o ms de
dezembro/2002, representado pelo algarismo 31.12.2002 (o
mesmo utilizado para o recolhimento de tributos pela DARF
que indica o ms de referncia da competncia pela data do
ltimo dia do ms). O art. 150, 4o do CTN, determina o
direito de lanamento do tributo deca em 05 (cinco) anos a
contar da ocorrncia do fato gerador. Dessa forma, a data
limite efetuar o crdito tributrio seria 30/11/2007, 05 anos da
data da ocorrncia do fato gerador:
Art. 150. O lanamento por homologao, que
ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua
ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa, opera-se pelo ato em que referida
autoridade, tomando conhecimento da atividade
assim exercida pelo obrigado, expressamente o
homologa.
...
4. Se a lei no fixar prazo homologao, ser
ele de 5 (cinco) anos, a contar da ocorrncia do fato
gerador; expirado este prazo, sem que a Fazenda
Pblica se tenha pronunciado, considera-se
homologado o lanamento e DEFINITIVAMENTE
extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia
de dolo, fraude ou simulao.
No mesmo sentido nos esclarece a jurisprudncia do
Conselho de Contribuintes:
Nmero do Processo: 10680.002095/2001-37
8

Deciso: Acrdo 102-45905, de 28/01/2003 Recurso


VOLUNTRIO n 130588, Matria IRPF, Relator
Naury Fragoso Tanaka,
Resultado - DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL
POR UNANIMIDADE
Por maioria de votos, ACATAR a preliminar de
decadncia em relao ao ano-calendrio de 1995.
Vencidos os Conselheiros Naury Fragoso Tanaka
(Relator), e Maria Beatriz Andrade de Carvalho, e, no
mrito por unanimidade de votos, DAR provimento
PARCIAL ao recurso. Designado o Conselheiro
Amaury Maciel para redigir o voto vencedor quanto
decadncia.
Ementa:
IRPF
PRELIMINAR
DE
DECADNCIA
OCORRNCIA - Nos casos de lanamento por
homologao,
o
prazo
decadencial
para
a
constituio do crdito tributrio expira aps cinco
anos a contar da ocorrncia do fato gerador. No
tendo havido a homologao expressa, o crdito
tributrio tornou-se definitivamente extinto aps
cinco anos da ocorrncia do fato gerador (Art. 150,
4o do CTN).
AUTO DE INFRAO - APURAO INCORRETA DO
RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL - GLOSA DE
DESPESAS DA ATIVIDADE RURAL - FATO
GERADOR OCORRIDO EM DEZEMBRO de 1995 DECADNCIA - A apurao do resultado tributvel
da atividade rural reveste-se de procedimento
especial na forma das prescries legais contidas na
Lei n. 8.023 de 12 de abril de 1990 no se lhe
aplicando as disposies contidas na Lei n. 7.713 de
22 de dezembro de 1988 (art. 49) e legislao
superveniente. O fato gerador da obrigao
tributria dos rendimentos auferidos na atividade
rural complexivo materializando-se, "in totum", no
dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio. Sujeitase ao lanamento pelo regime de homologao "exvi" do disposto no art. 150 do CTN e, na forma do
prescrito em seu art. 144, deve reportar-se- data
do fato gerador da obrigao tributria. Inexistindo o
lanamento pelo regime de declarao preconizado
9

pelo Art. 147 do CTN, torna-se inaplicvel, para


fins da contagem do prazo decadencial, a data
da entrega da Declarao de Ajuste Anual.
Preliminar acolhida.
Recurso parcialmente provido.
Como o fato gerador o ms de dezembro/2002 e o
prprio CTN, no art. 150, 4, acima descrito, determina que o
prazo de 05 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, ou
seja, includo o ms de referncia do fato gerador dez/2002. Ento o direito de constituir o crdito tributrio
pela Fazenda Nacional extingue-se em novembro/2007, 05
anos a contar da data da ocorrncia do fato gerador, conforme
quadro abaixo:
-dez/2002 a nov./2003 = 01 ano
-dez/2003 a nov./2004 = 01 ano
-dez/2004 a nov./2005 = 01 ano
-dez/2005 a nov./2006 = 01 ano
-dez/2006 a nov./2007= 01 ano
Total ...............................= 05 anos
Ocorre que a ao fiscal teve seu trmino em
14.12.2007, se deu APS o decurso deste prazo decadencial
de cinco anos a que se refere o CTN, ocasio em que j estava
definitivamente extinto o crdito tributrio relativa ao IRPF
dezembro/2002.
Alm de o 4 do art. 150 (CTN) ter disciplinado
expressamente a respeito da decadncia do que diz respeito
aos tributos sujeitos ao lanamento por homologao, o mesmo
Cdigo Tributrio
a estabeleceu como circunstncia
EXTINTIVA do crdito tributrio:
Art. 156. Extinguem o crdito tributrio:
...
V - a prescrio e a decadncia;
Desta forma, considerando-se os dispositivos supra, o IRPF relativo
competncia at 31/12/2002, est tacitamente homologado, desde
30/novembro/2007.
Observe-se que a cobrana do presente auto de infrao
que versa justamente sobre dbito que, no entender do Fisco,
10

no teria sido recolhido no momento oportuno, pois o Imposto


de Renda Pessoa Fsica est sujeito ao pagamento mensal
nos casos em que determina os artigos 106 a 113 do RIR/99, e
aplica-se a regra do 4 do art. 150 (CTN).
DO RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATRIO
Art. 106. Est sujeita ao pagamento mensal do
imposto a pessoa fsica que receber de outra pessoa
fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos
que no tenham sido tributados na fonte, no Pas,
tais como (Lei n 7.713, de 1988, art. 8, e Lei n
9.430, de 1996, art. 24, 2, inciso IV).
Art. 110. Constitui base de clculo sujeita
incidncia mensal do imposto a diferena entre os
rendimentos de que tratam os arts. 106 e 107 e as
dedues previstas nos arts. 74 a 79, observado o
disposto nos arts. 47, 48 e 50 (Lei n 7.713, de 1988,
arts. 2, 3, 1, e 8, e Lei n 9.250, de 1995, art.
4).
DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR
Art. 113. Sem prejuzo dos pagamentos obrigatrios
estabelecidos neste Decreto, fica facultado ao
contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio,
complementao do imposto que for devido, sobre os
rendimentos recebidos (Lei n 8.383, de 1991, art.
7).
Como vimos, pelos artigos 106 a 113 do RIR/99, baseados
em leis, a regra de recolhimento do imposto de renda pessoa
fsica mensal, por isso aplica-se do 4 do art. 150 (CTN). O
fato da apurao do imposto da atividade rural ser a
competncia dezembro, com vencimento em 30 de abril, prazo
alargado pela lei, mesmo que o contribuinte apurou prejuzo e
no sendo necessrio o recolhimento, aplica-se como base o
recolhimento mensal de dezembro de cada ano. Fato que
o tributo base dez/2002 decai em nov./2007. O Direito
no socorre quem dorme, conforme jurisprudncias
abaixo:
Nmero do Recurso:
134828
Cmara: OITAVA CMARA
Nmero do Processo:
11060.001516/00-66
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
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Matria: IRPJ E OUTROS


Recorrente:
ALBINELI AGRCOLA LTDA.
Recorrida/Interessado: 1
TURMA/DRJ-SANTA
MARIA/RS
Data da Sesso:
15/04/2004 00:00:00
Relator: Jos Henrique Longo
Deciso: Acrdo 108-07777
Resultado: NPU - NEGADO PROVIMENTO POR
UNANIMIDADE
Texto da Deciso: Por maioria de votos, ACOLHER
a preliminar de decadncia dos fatos geradores
abrangidos at 28.09.95 e, no mrito, por
unanimidade de votos, NEGAR provimento ao
recurso. Vencidos os Conselheiros Nelson Lsso
Filho, Ivete Malaquias Pessoa Monteiro e Jos Carlos
Teixeira da Fonseca que acolhiam a decadncia
apenas em relao ao IRPJ, PIS e IR-Fonte.
Ementa: .
DECADNCIA - IRPJ, CSL, PIS, COFINS, IRF LANAMENTO POR HOMOLOGAO - APLICAO
DO ART. 150, 4O DO CTN - Aplica-se o termo inicial
previsto no art. 150, 4, do CTN, para contagem da
decadncia dos tributos considerados como de
lanamento por homologao.
Assim, o perodo supra apontado, e no qual o auto de
infrao aponta ter havido omisso de receita e recolhimento
de IRPF a menor, no pode ser objeto de exigncia fiscal, por
ocorrncia de decadncia do direito da Fazenda Pblica em
constituir o crdito tributrio.
Como o fato gerador o ms de dezembro/2002 e o
prprio CTN, no art. 150, 4, determina que o prazo de 05
anos a contar da ocorrncia do fato gerador, ou seja, includo o
ms de referncia do fato gerador - dez/2002. Ento o direito
de constituir o crdito tributrio pela Fazenda Nacional
extingue-se em novembro/2007, 05 anos a contar da data da
ocorrncia do fato gerador. Como a autuao se deu em
14.12.2007 venho requerer o conhecimento do presente
recurso e a reforma da deciso de 1 Instncia, face a
decadncia de constituio do crdito tributria pela Fazenda
Nacional.

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2.3 REEXAME DE ESCRITURAO NO AUTORIZADO


POR SUPERIOR HIERRQUICO COMPETENTE ATO
PESSOAL E NO MOTIVADO
O acrdo 06-17.837, pg. 07, segundo pargrafo, da
turma de julgamento relata:
Art.906 . Em relao ao mesmo exerccio, s possvel um segundo exame,
mediante ordem escrita do Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da Receita
Federal (Lei n 2.354, de 1954, art. 7, 2, e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
Ou seja, qualquer uma das autoridades elencadas competente para
autorizar o reexame de perodo j fiscalizado no mbito de sua jurisdio. A ao
fiscal desenvolveu-se na rea de jurisdio da DRF/ Ponta Grossa, logo, o Delegado
dessa unidade, a autoridade competente para autorizar o reexame de ao fiscal a ser
realizado por auditor-fiscal a ele subordinado

O primeiro exame foi autorizado Sr. Delegado Antnio


Gonalves Celestino Saraiva, matric. 0021999. Tambm, o
reexame foi autorizado pelo Sr. Delegado Antnio
Gonalves Celestino Saraiva, conforme doc. anexo 008, da
impugnao. Esse documento deveria ser autorizado (assinado)
por escrito pelo Superintendente da Receita Federal de Ponta
Grossa, face art. 906 do RIR/99 e os Princpios da
Impessoalidade, da Moralidade e da Motivao que regem os
rgos pblicos ao praticarem atos administrativos a saber:
a) Princpio da Impessoalidade: O mesmo SERVIDOR
PBLICO ao autorizar o primeiro e na seqncia o segundo
exame, sem autorizao por escrito da hierarquia
superior, sem citar o motivo que originou o reexame, toma
para si , como questo pessoal, utilizar a mquina
fiscalizatria, sem critrio nenhum. Caso houvesse a
autorizao do Superintendente (hierarquia superior ao
Delegado), restaria comprovado o envolvimento do rgo
Pblico competente (Secretaria da Receita Federal de Ponta
Grossa) na discusso do assunto, devidamente motivado o
reexame, assim seria um ato impessoal, da Secretaria da
Receita Federal e no do Delegado.
b) Princpio da Motivao: todos os atos administrativos
devem ter uma finalidade do porque de sua criao, ou seja, a
motivao. No consta na autorizao do Sr. Delegado da
Receita Federal a MOTIVAO DO REEXAME. Qual foi o
motivo e objetivo do reexame?

13

c) Princpio da Moralidade: a moral administrativa


TEM OBJETIVIDADE (clareza). No pode um Servidor
Pblico por motivos subjetivos utilizar a mquina pblica por
motivos SUBJETIVOS (escuros, escusos). Qual a finalidade
do reexame? Autorizado pela mesma hierarquia que
aprovou o primeiro exame?
Colenda Cmara do Conselho de Contribuintes, foi
um ato pessoal do Delegado, sem motivao e imoral do
Servidor Pblico, o Sr. Delegado.. O problema no o
reexame em si, mas como este se deu incio: sem observncia
aos princpios jurdicos da Administrao com seus
Administrados. Para ser um ato administrativo comum e
normal, bastaria apenas o Sr. DELEGADO, mediante
autorizao, POR ESCRITA, do Superintendente da Receita
Federal de Ponta Grossa - PR (princpio da impessoalidade),
mediante breve finalidade da criao do
novo ato
administrativo-reexame (princpio da motivao), autorizasse o
Sr. Delegado ao novo exame este expedisse o MPF (princpio
da moralidade). Deve ser por escrito, para satisfazer o
princpio da publicidade.
No h como interpretar diferentemente o art. 906 do
RIR/99, relacionado aos Atos da Administrao Pblica sem
observar a sua aplicao no caso concreto, e aos PRINCPIOS
QUE REGEM O REGIME JURDICO ADMINISTRATIVO, que
compe o conjunto de normas expresso ou implcito no
ordenamento jurdico que determina a relao jurdica entre a
Administrao e os cidados.
Os princpios acima elencados, encontram guarida nos
art. 1o e 2o
da Lei 9.784/99 dispe sobre o Processo
Administrativo Fiscal e seus reflexos no relacionamento FiscoContribuinte esto estabelecidos:
Art. 1o Esta Lei estabelece normas bsicas sobre
o
processo
administrativo
no
mbito
da
Administrao Federal direta e indireta, visando,
em especial, proteo dos direitos dos
administrados e ao melhor cumprimento dos
fins da Administrao.
Art. 2o A Administrao Pblica obedecer,
dentre outros, aos princpios da legalidade,
finalidade,
motivao,
razoabilidade,
14

proporcionalidade, moralidade, ampla defesa,


contraditrio, segurana jurdica, interesse
pblico e eficincia.
Objetivando cumprir as normas que regem a relao
jurdica entre a Administrao e os cidados, observando os
Princpios da Impessoalidade, da Moralidade, da Motivao e
da Publicidade, o reexame deve ser autorizado, por escrito,
por superior hierrquico primeira reviso, ou seja, se em
princpio o Delegado da Receita Federal autoriza o 1 exame, o
reexame deve ser autorizado pelo Superintendente e no
novamente pelo mesmo Delegado, que funcionrio da mesma
hierarquia, fato que venho requerer a nulidade do processo,
face que o reexame no foi precedido de ordem escrita,
emitida por autoridade competente, nos precisos termos do
artigo 7, 2, da Lei n 2.354, de 1954, e artigo 34 da Lei n
3.470, de 1958.
Quanto ao reexame da escriturao, o art. 906 do RIR/99,
dispe:
Art. 906. Em relao ao mesmo exerccio, s
possvel um segundo exame, mediante ordem escrita
do Superintendente, do Delegado ou do Inspetor da
Receita Federal (Lei n 2.354, de 1954, art. 7, 2,
e Lei n 3.470, de 1958, art. 34).
No mesmo sentido
Contribuintes:

a jurisprudncia do Conselho de

PROCESSO
ADIMINSTRATIVO
FISCAL.
ATO
ADMINISTRATIVO DE LANAMENTO. NULIDADE.
REEXAME DE ESCRITA. AUTORIZAO EXPRESSA.
NECESSIDADE.
Novo exame da escriturao, com vistas reviso do
Ato Administrativo de Lanamento, possvel desde
que precedido de ordem escrita, emitida por
autoridade competente, nos precisos termos do
artigo 7, 2, da Lei n 2.354, de 1954, e artigo 34
da Lei n 3.470, de 1958. O Mandado de
Procedimento Fiscal, por traduzir ordem escrita cujo
objeto disciplinar a atuao ordinria da
fiscalizao, no dispensa nem afasta a necessidade
de emisso da "ordem escrita" de que cuida a regra
jurdica
sob
comento.
15

Preliminar de nulidade
unanimidade de votos

que

se

acolhe,

por

(1 CC - Acrdo 101-94262, 02/07/2003, Relator


Sebastio Rodrigues Cabral, Recurso 134891)
Eis o relatrio constante do Acrdo
101-94262 de
02/07/2003. Recurso 134.891, da 2 Turma do Conselho de
Contribuintes, acima mencionado:
a) Preliminarmente, nulidade do Ato Administrativo de
Lanamento:
1) caso procedentes as pretensas infraes, ainda
assim o lanamento tributrio no pode prosperar, uma
vez que efetuado sem observncia de norma legal
especfica, no caso o disposto no pargrafo terceiro do
artigo 906 do Regulamento do Imposto de Renda
aprovado com o Decreto n 3000, de 1999, como faz
certo o termo lavrado no livro Registro de Utilizao
de
2) ante a ausncia dessa imprescindvel providncia
por parte do Fisco, o Auto de Infrao nulo de pleno
direito, conforme, alis, orienta a mansa e pacfica
jurisprudncia d Egrgio Primeiro Conselho de
Contribuintes, inclusive da Colenda Cmara Superior
de Recursos Fiscais, como se comprovam, dentre
muitos outros, os Arestos cujas ementas esto
transcritas;
3) o MPF no supre a obrigatoriedade de ordem
escrita de que cuida opreceptivo legal, porque a
norma em questo consolidada com o mesmo teor nos
sucessivos Regulamentos do Imposto de Renda, emana
de textos de Leis que, embora antigas, no sofreram,
em relao ao tema, nenhuma alterao ao longo do
tempo, desde sua vigncia;
4) a recorrente no pode se conformar com o
entendimento manifestado pela autoridade julgadora
monocrtica, no sentido de que o MPF supre a
exigncia legal estampada no pargrafo terceiro do
artigo 906 do Regulamento do Imposto de Renda
aprovado com o Decreto n 3000, de 1999, do que
resultaria dispensvel a ordem escrita para efeito de
se proceder a um segundo exame em perodo j
fiscalizado, porque significa modificar a Lei e o
16

Regulamento por um simples ato da S. R. F., sendo


certo que o MPF , na verdade, um procedimento de
rotina da fiscalizao e, como tal, utilizvel para fins de
atividades normais de fiscalizao;
5) tanto verdadeiro que o MPF no supre a
necessidade de ordem escrita que o prprio Poder
Executivo tomou a iniciativa de fazer incluir na MP n
66, de 2002, modificao da mencionada regra legal,
pretendendo alterar as autoridades nominadas no texto
em vigor, mantendo-se a necessidade da ordem
escrita, quando se cogitar de reexame de perodo j
fiscalizado n, o que confirma a plena e atual aplicao
da norma legal sob comento, independentemente da
utilizao do MPF;
6) o teor da proposta legislativa de alterao conduz
concluso de que, ao contrrio do afirmado na deciso
recorrida, o MPF no supre, isoladamente, a exigncia
da ordem escrita especfica exigida pelo pargrafo
terceiro do artigo 906 do RIR de 1999, pois, se assim
no fosse, a proposta de alterao legislativa seria
logicamente, no sentido de determinar que a expedio
do MPF dispensaria a mencionada ordem escrita;
7) entendimento manifestado, no sentido de que o
MPF supre a obrigatoriedade da ordem escrita
implica reconhecer que todas as autoridade
competentes para expedir o MPF teriam, tambm,
competncia para autorizar um segundo exame de
perodo j fiscalizado, o se apresenta equivocado,
porquanto viola, toda evidncia, o princpio
assente quanto hierarquia das normas jurdicas,
por fora do qual uma determinada norma no
pode ser modificada nem revogada por outra que
lhe seja hierarquicamente inferior;
Face inexistncia de ordem escrita, como acima exposto,
total inobservncia das normas que regem a relao jurdica
entre a Administrao e os cidados, observando os Princpios
da Impessoalidade,
da Moralidade,
da Motivao e da
Publicidade, venho requerer o conhecimento do presente
recurso e reforma da deciso de 1 Instncia.
2.4 FATOS ARTICULADOS NO COINCIDEM COM
CONDUTA INFRATORA - OMISSO DE RENDIMENTOS
17

O
CONTRRIO
DE
DESPESAS/INVESTIMENTOS

GLOSA

DE

a) O Sr. fiscal declarou constatou


a exatido no
confronto entre os valores referentes tanto Receita Bruta
quanto s despesas de custeio e investimentos na
Contabilidade; b) em segundo lugar diminui as Receitas do
Contribuinte de R$ 7.664.006,15 para R$ 6.265.481,41; c)
depois autua por omisso de rendimentos da atividade; d)
capitulou a autuao relativa atividade rural com base nos
art. 6 e 7 do RIR/99, que trata sobre a tributao de
rendimentos de BENS; e) na verdade procedeu a GLOSA em
valores totais das despesas/custos, no especificando
detalhadamente quais valores foram glosados. O Auto de
Infrao totalmente confuso, equivocado, inconcluso e
contraditrio, isto , . O Sr. Fiscal no consegue materializar
e clarear a idia do objeto da infrao e aplicar com clareza
qual a legislao infringida que originaram o auto de infrao.
A prpria Deciso da DRJ modificou o fato para apurao
incorreta
do
resultado
tributvel,
motivado
pela
escriturao equivocada, comprovando a confuso do Sr.
Fsical.
O acrdo 06-17.837, pg. 08, penltimo pargrafo, da
turma de julgamento relata:
De fato, no se verificou diferena na totalidade das receitas e despesas
havidas em unidades rurais comuns ao casal. A omisso de rendimentos autuada
decorre da constatao de escriturao equivocada adotada pelo contribuinte e seu
cnjuge, que ocasionou apurao incorreta do resultado tributvel, haja vista que,
cada um per si, declarou a totalidade das receitas e despesas/investimentos de algumas
propriedades em seu nome, e de outras em nome do cnjuge.

Tambm, relata o acrdo 06-17.837, na pg.06:


No que tange ao pedido de nulidade do lanamento, cumpre notar que todos os
requisitos previstos no art. 10 do Decreto n. 70.235, de 1972, que regula o processo
administrativo fiscal, foram observados quando da lavratura do auto de infrao.
Observa-se, tambm que o auto de infrao menciona os dispositivos legais
infringidos, e as infraes esto claramente descritas no Relatrio de Ao Fiscal,
que parte integrante do auto de infrao. Alm disso, o impugnante demonstrou
perfeito entendimento do lanamento e de sua causa, no vislumbrando qualquer
prejuzo sua defesa.

18

JAMAIS o impugnante ter o perfeito entendimento do


lanamento e de sua causa, pois ele no certeza do que
realmente houve, nem se quer o Fiscal entende o que quer. O
impugnante levanta vrias teses em sua defesa, sem no
entanto, saber qual o motivo da infrao. O impugnante
denunciado por omisso de rendimentos e julgado pelo
motivo que sua esposa trabalha fora de casa e
tem
rendimentos prprios da atividade agrcola??? Ou pelo motivo
que so casados em comunho de bens??? Ou pelo motivo que
no foram aceitos os custos/investimentos contabilizados da
atividade rural ??? Ou pelo motivo que a escrita foi declarada
imprestvel??? Ou pelo motivo de desconsiderao da
personalidade jurdica dos contribuintes??? Qual a infrao
que gerou a omisso de rendimentos??? Quais as provas que o
fiscal trouxe ao processo que justificou a infrao??? Somente
poder ser entendido o lanamento e sua causa quando
os fatos forem claramente narrados, capitulao legal
clara e, principalmente, trazidas ao processo as provas
que originaram a autuao, j que no se trata de
presuno legal, pois o nus da prova cabe a quem acusa
Simplesmente, no se pode dizer que o auto de infrao
cumpre todos os requisitos do art. 10 do Decreto n. 70.235/72
e que as infraes esto claramente descritas no Relatrio de
Ao Fiscal, pois:
a) O Sr. fiscal declarou constatou
a exatido no
confronto entre os valores referentes tanto Receita
Bruta quanto s despesas de custeio e investimentos na
Contabilidade; e depois o Julgador diz que a escrita est
emprestvel;
b) em segundo lugar diminui as Receitas do
Contribuinte de R$ 7.664.006,15 para R$ 6.265.481,41;
c) depois autua por omisso de rendimentos da
atividade;
d) capitulou a autuao relativa atividade rural com
base nos art. 6 e 7 do RIR/99, que trata sobre a
tributao de rendimentos de BENS;
e) na verdade procedeu a GLOSA em valores totais das
despesas/custos, no especificando detalhadamente quais
valores foram glosados.
O Auto de Infrao totalmente confuso,
equivocado, inconcluso e contraditrio, isto , o Sr. Fiscal
no consegue materializar e clarear a idia do objeto da
19

infrao e aplicar com clareza qual a legislao infringida que


originaram o auto de infrao. O Fiscal autua por um motivo
e exige o tributo por outro motivo. A ausncia da descrio
do fato de forma clara e precisa impossibilita a ampla defesa
por parte da reclamante
O Sr. fiscal transmite uma confuso de idias e no
consegue identificar a relao do nexo causal das infraes
apuradas: omisso de rendimentos da atividade rural com base
nos artigos 6 e 7 do RIR/99, com a glosa injustificada de
despesas/custos.
A prpria Deciso da DRJ modificou o fato para apurao
incorreta
do
resultado
tributvel,
motivado
pela
escriturao equivocada, comprovando a confuso do Sr.
Fiscal, bem como acrescentou ao auto de infrao os artigos
58 a 72 do RIR/99, como base legal
O Sr. Fiscal e os Srs. Julgadores de 1 Instncia
confessaram e declararam que NO HOUVE OMISSO DE
RENDIMENTOS
e
que
todas
as
receitas
estavam
rigorosamente declaradas.
A descrio do auto de infrao consta como: OMISSO
DE RENDIMENTOS DA ATIVIDADE RURAL. Em deciso da 1
Instncia relata que no mais omisso de rendimento,
inovando, modificando a descrio como APURAO
INCORRETA DO RESULTADO TRIBUTVEL e ESCRITURAO
IMPRESTVEL. Tudo isso deixa o contribuinte sem saber a real
razo do auto de infrao, tendo que apelar para todas as
formas possveis e imaginveis de defesa sem esgotar as reais
possibilidades.
Na verdade houve GLOSA DE CUSTOS AGRCOLAS,
por parte do fisco, os quais foram repassados
indevidamente ao cnjuge, no se pode tirar de um e imputar a
outro . NO HOUVE OMISSO DE RENDIMENTOS.
Fica realmente difcil de entender o motivo da autuao,
prejudicando o contraditrio e a ampla defesa. OMISSO DE
RENDIMENTO E GLOSA DE DESPESAS so temas totalmente
opostos. Enquanto um a ausncia da contabilizao de
receitas, o outro a contabilizao a maior de despesas sem
lastro em documentao. Tambm no foram trazidas ao
20

processo administrativo QUAIS DESPESAS/INVESTIMENTOS


FORAM GLOSADOS, de forma que o Contribuinte pudesse se
defender e contestar um a um dos valores no aceitos pelo
fisco. O Sr. fiscal, fez um clculo, contrariando a
CONTABILIDADE e DOCUMENTOS FISCAIS, e por critrios
globais resolveu autuar.
Ora tanto o Sr. Fiscal, como a turma julgadora sabe que
apurao do resultado tributvel e omisso de
rendimentos so totalmente opostos. Se o prprio fisco e
julgadores concluram que no houve omisso de rendimentos
deduz-se que o resultado tributvel pelo lucro real (diferena
entre receitas e despesas) est incorreto pelo motivo que
havia despesas/custos inadequados.
Se as despesas/custos estavam inadequados, pergunta-se:
QUAIS CUSTOS/INVESTIMENTOS QUE FORAM GLOSADOS?
No h uma discriminao item a item , compondo o valor
total, no sentido que o Contribuinte possa se defender, rebater
as acusaes e principalmente comprovar o contrrio.
Afetando o contraditrio e a ampla defesa.
Nem sequer o Sr. Fiscal, no auto de infrao, destacou
qual contribuinte declarou em qual imvel a totalidade das
receitas/despesas e no declarando no outro. Os valores
declarados constam na Contabilidade de cada contribuinte,
que fazem prova a seu favor, merecedoras de boa-f, qualquer
alegao em contrrio do fisco deve ser COMPROVADA, por
no de caracterizar presuno legal.
O prprio Sr. fiscal, no auto de infrao, CONFESSOU,
em seu relatrio que as RECEITAS e as despesas esto
EXATAS, bem como no Quadro 2 -A, DIMINUI a receita do
autuado de R$ 7.664.006,15 (Quadro 1-A) para R$
6.265.481,41. (docs. 005,006 e 007 sucessivamente):
Da anlise comparativa, constatou-se a exatido
no confronto entre os valores referentes tanto
Receita Bruta quanto s despesas de custeio e
investimentos. Cabe ressaltar ainda que os
montantes fornecidos pela empresa COOPERATIVA
AGRRIA MISTA ENTRE RIOS LTDA (oriundos do
procedimento extensivo da diligncia citada) dos
pagamentos efetuados aos fiscalizados no ano21

calendrio
2002
tambm
se
coincidentes com os declarados

revelaram

Os fatos articulados no auto de infrao no coincidem


com a conduta infratora, no tem nexo. Ou seja, autuar por
omisso de rendimentos da atividade agrcola e praticar a
glosa de custos, de quais custos??? A prpria Delegacia de
Julgamento da Receita Federal afirma que no houve
omisso de rendimentos mas apurao incorreta do
resultado tributvel.
Portanto, completamente desconexa a descrio da
infrao.
Houve
venda
de
produtos
agrcolas
no
contabilizados? Deixou de emitir documento fiscal em relao
sada de quais produtos agrcolas? Qual o nexo entre o regime
de comunho de bens do Contribuinte PHTe a omisso de
receitas? Difcil entender e clarear o raciocnio do fiscal.
Sem que houvesse o agente autuante efetuado qualquer
levantamento especfico sobre produtos agrcolas vendidos e
no informados na Declarao de Imposto de Renda ou
Contabilidade para demonstrar a existncia material da
omisso de receitas.
Afinal o que omisso de rendimentos da atividade
agrcola???
- Ocorre quando vendas de produtos agrcolas no so
contabilizados.
- Ocorre quanto o contribuinte deixa de emitir documento
fiscal em relao sada de produtos agrcolas.
Alm disso, o nus da prova da fiscalizao, face ao
princpio da boa-f. O fiscal declarou (atestou) a total exatido
da escrita contbil e os documentos apresentados.
No presente caso, o auto de infrao CONFUSO e
CONTRADITRIO, baseado desde o incio desde seu incio
em legislao que no tem nada a ver com a atividade rural
( art. 6 e 7 do RIR/99)por no atender o disposto no art. 10,
inciso III
e IV, do Decreto-Lei 70.235/72 que trata dos
requisitos da lavratura do auto de infrao, ato pelo qual se
formaliza a exigncia do crdito tributrio. Isto porque no
permite ao contribuinte precisar exatamente a infrao
cometida, vedando o pleno exerccio ao seu direito ao
22

contraditrio e ampla defesa. O art. 10, do Decreto-Lei


70.235/72 claro a respeito:
Art. 10. O auto de infrao ser lavrado por servidor
competente, no local da verificao da falta, e
conter
obrigatoriamente:
I - a qualificao do autuado;
II - o local, a data e a hora da lavratura;
III - a descrio do fato;
IV - a disposio legal infringida e a
penalidade
aplicvel;
V - a determinao da exigncia e a intimao
para
cumpri-la ou impugn-la no prazo de trinta dias;
VI - a assinatura do autuante e a indicao de
seu cargo ou
funo e o nmero de matrcula.
A ausncia da descrio do fato de forma clara e precisa
impossibilita a ampla defesa por parte da reclamante. A
Descrio
da
Infrao
Averiguada,
tal
como
apresentada, e os documentos juntados ao auto de
infrao, so insuficientes para se estabelecer que o
fiscal realmente constatou a omisso de rendimentos da
atividade, pois o fiscal no relaciona quais notas fiscais
de vendas foram omitidas, ou ainda, demonstra quais
documentos de rendimentos que deram origem ao auto
de infrao, para que o contribuinte possa claramente se
defender das alegaes a ele imputadas.
A 2 Cmara do 3 Conselho de Contribuintes assim se
pronunciou a respeito da questo:
Nmero do Recurso:
120079
Cmara: SEGUNDA CMARA
Nmero do Processo:
10283.003600/95-34
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
Matria: REDUO
Recorrida/Interessado: DRJ-MANAUS/AM
Data da Sesso:
20/06/2000
Relator: PAULO ROBERTO CUCO ANTUNES
Deciso: Acrdo 302-34282
23

Resultado:
APU
ANULADO
POR
UNANIMIDADE
Texto da Deciso: Por
unanimidade
de
votos,
anulou-se o processo a partir do Auto de Infrao,
inclusive, nos termos do voto do conselheiro relator.
Fez sustentao oral o advogado Dr. Cezar Vieira
Rezende, OAB/DF 2.578.
Ementa:NULIDADE - No se sustenta a ao fiscal
inaugurada por Auto de Infrao lavrado
precariamente, sem espelhar, com clareza, a
matria ftica que ensejou a autuao tendo
gerado, inclusive, a realizao de duas
diligncia pela Delegacia de Julgamento para
obter esclarecimento a respeito dos fatos
narrados no mesmo Auto.
O fato descrito confuso e dbio, deixando a defesa
perdida, tendo que levantar vrias teses para se defender, para
que por acaso uma seja aceita. A prpria turma julgadora
disse que no OMISSO DE RENDIMENTOS DA ATIVIDADE
RURAL, mas APURAO INCORRETA DO RESULTADO
TRIBUTVEL. O que muda toda a forma de contraditrio e
ampla defesa, fato que este recurso deve ser conhecido o
recurso e reformada a deciso de 1 Instncia
2.5 AUTUAO COM CAPITULAO EQUIVOCADA NOS
ARTIGOS 6 E 7 DO RIR/99 E IN 15/2001
O acrdo 06-17.837, pg. 08, pargrafo central,
turma de julgamento relata:

da

Relativamente alegao de que a autuao com base nos artigos 6 e 7 do


RIR/99 e ma IN- SRF 15/2001, no encontra alicerce em lei, haja vista que o
Regulamento do Imposto de Renda no tem condo de criar tributao, cumpre notar
que o referido regulamento, de fato no cria tributos, apenas consolida a legislao
tributria atinente ao imposto de renda das pessoas fsicas e jurdicas, tanto que traz
sempre a indicao do dispositivo legal ou constitucional que o ampara, que, no caso
mencionado, trata-se do art. 226, 5, da CF/88, que dispe sobre o direito de
famlia, e tem relao direta com a forma de tributao de rendimentos de bens
havidos da constncia da sociedade conjugal.
A legislao atinente tributao dos rendimentos proveniente da atividade
rural est compilada nos art. 57 a 72, do RIR/99, e deve ser observada pelos
contribuintes quando da escriturao de suas declaraes de ajuste anual.

24

No tem base legal de sustentabilidade o auto de infrao


relativo atividade rural baseado por completo nos arts. 6 e
7 do RIR/99, os quais de referem a tributao relativamente a
RENDIMENTOS DE
BENS e no tm relao com
RENDIMENTOS DO TRABALHO E DA PRODUO DA
ATIVIDADE AGRCOLA.
De forma alguma foi argida a inconstitucionalidade
dessas normas, sempre o contribuinte se referiu em inexistir
base legal na sua interpretao dada pelo fisco.
Tamanha
foi
preocupao
do
julgador
EMENDOU/INOVOU o auto de infrao, relativo
fundamentao legal, incluindo os art. 58 a 72 do RIR/99, os
quais no foram mencionados no auto de infrao, haja vista
que o SR. Fiscal enquadrou os fatos apenas no art. 57 do
RIR/99, no mencionando os artigos seguintes, como h de se
notar na 3 folha do referido auto.
Todo o auto de infrao est baseado nos arts. 6 e 7 do
RIR/99. No entanto, esses artigos no encontram alicerce em
lei, isto , no esto regulamentos em Lei, porque a lei no
existe. Trazem como alicerce o art. 226, 5, da Constituio
Federal/88 que trata sobre o direito da famlia, sem relao
com tributao, para justificar um benefcio ao contribuinte. O
presente crdito tributrio ora exigido no tem guarida
nem na Lei 8.023/90, lei que especial que trata sobre a
tributao da atividade rural, sendo a exigncia totalmente
sem base legal.
O art. 112 do CTN, determina que: a lei tributria que
define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da
maneira mais favorvel ao acusado, em caso de dvida
quanto: capitulao legal do fato; natureza
ou s
circunstncias materiais do fato, ou a natureza ou extenso dos
seus efeitos. A doutrina costuma relacionar o teor do art. 112
ao brocardo in dbio pro reo.
No h certeza nem quanto ocorrncia da omisso de
rendimentos nem clareza quanto aos fatos capitulados e
conseqente legislao aplicvel, o que determina nulidade da
infrao.

25

Tanto verdade que no existe lei determinando a


tributao na constncia da sociedade conjugal de 50% dos
rendimentos produzidos por bens comuns, que o RIR/99
remete-se a Constituio Federal para GARANTIR UM
BENEFCIO ao contribuinte que tenha rendimentos
produzidos por bens comuns ( aluguel, arrendamento e ganho
de capital) que a tributao recaia meio a meio , para obter
alquota progressiva menor e os descontos individuais
beneficiando o contribuinte. A Constituio permite a criao
de tributos, mas para isso necessrio Lei Complementar e Lei
Ordinria, todas aprovadas pelo Legislativo. Um exemplo de
que a Constituio, por si s no permite a cobrana tributria,
o do Imposto sobre Grandes Fortunas ou Herana,
constante da Carta Magna, porm no regulamentado em Lei.
O fato de ter previso constitucional, no significa dizer que
o tributo deve ser exigido, antes deve ser aprovado no
Congresso atravs de Lei que institui o tributo, de acordo com
os princpios constitucionais de Direito Tributrio da
LEGALIDADE OU RESERVA LEGAL, abaixo mencionados.
Evidente interpretao contrria Lei ao princpio da
legalidade, conforme doutrina, jurisprudncia e princpios
gerais do direito tributrio. Tal dispositivo, por falta de
previso em lei, pode sim beneficiar o contribuinte, mas nunca
ser exigido o tributo em funo dele.
Regulamento de imposto de renda no tem o condo de
criar tributao e sim regulamentar lei, conforme art. 84
CF/88, art. 99 CTN e jurisprudncia STF, abaixo mencionadas.
O auto de infrao foi baseado nos artigos 6 e 7 do
RIR/99:
Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada
cnjuge ter seus rendimentos tributados na
proporo de (Constituio, art. 226, 5):
I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos
produzidos pelos bens comuns podero ser
tributados, em sua totalidade, em nome de um dos
cnjuges.
26

Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua


declarao, a totalidade dos rendimentos prprios e
a metade dos rendimentos produzidos pelos bens
comuns.
...
No caput do art. 6 do RIR/99, traz a citao que tal
regulamentao (regulamento serve para regulamentar lei e
no a constituio) tem como base a Constituio, art. 226,
5. Eis sobre o que se trata o mencionado artigo e pargrafo:
CAPTULO - DA FAMLIA, DA CRIANA, DO
ADOLESCENTE E DO IDOSO
Art. 226. A famlia, base da sociedade, tem especial
proteo do Estado.
1 - O casamento civil e gratuita a celebrao.
2 - O casamento religioso tem efeito civil, nos
termos da lei.
3 - Para efeito da proteo do Estado,
reconhecida a unio estvel entre o homem e a
mulher como entidade familiar, devendo a lei facilitar
sua converso em casamento.
4 - Entende-se, tambm, como entidade familiar a
comunidade formada por qualquer dos pais e seus
descendentes.
5 - Os direitos e deveres referentes
sociedade conjugal so exercidos igualmente
pelo homem e pela mulher.
6 - O casamento civil pode ser dissolvido pelo
divrcio, aps prvia separao judicial por mais de
um ano nos casos expressos em lei, ou comprovada
separao de fato por mais de dois anos.
7 - Fundado nos princpios da dignidade da pessoa
humana
e
da
paternidade
responsvel,
o
planejamento familiar livre deciso do casal,
competindo
ao
Estado
propiciar
recursos
educacionais e cientficos para o exerccio desse
direito, vedada qualquer forma coercitiva por parte
de instituies oficiais ou privadas.
8 - O Estado assegurar a assistncia famlia na
pessoa de cada um dos que a integram, criando
mecanismos para coibir a violncia no mbito de
suas relaes.
27

O texto Constitucional que inspirou o artigo 6 do


RIR/99, com base o art. 226, 5, da Constituio Federal/88,
nos traz o princpio da igualdade entre os cnjuges, combinado
com o artigo 5 , caput I (Conforme Slvio de Salvo Venosa (pg.16, Direito de
Famlia, 7 Edio, Atlas-2007),:

Art. 5 , caput I, CF/88


Todos so iguais perante a lei, sem distino de
qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e
aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade
do direito vida, liberdade, igualdade,
segurana e propriedade, nos termos seguintes:
I - homens e mulheres so iguais em direitos e
obrigaes, nos termos desta Constituio
Traz-nos luz, que os direitos e deveres inerentes
famlia, criana e adolescente devero ser exercidos
igualmente pelo homem e mulher, pois consta do captulo da
FAMLIA, DA CRIANA, DO ADOLESCENTE E DO IDOSO.
Tanto o homem como a mulher so iguais para
desempenharem seu papel na sociedade conjugal, est se
referindo ao direito dignidade da pessoa humana e a
paternidade responsvel ( Slvio de Salvo Venosa, pg.16,
Direito de Famlia, 7 Edio, Atlas-2007). Inclusive, tal
igualdade, independe do regime de bens de casamento, isto
so iguais, tanto no regime de comunho parcial, comunho
universal, regime de participao final nos aqestos, separao
de bens ou outros regimes previstos em lei.
Ento, independentemente do regime de bens, o homem
e a mulher tm direitos e deveres para com a sua famlia e em
igualdade, oriundos do Art. 5 , caput I, CF/88.
No um captulo destinado tributao de pessoas
fsicas da atividade rural e sim aos direitos e deveres da
FAMLIA, no criando uma norma de tributao. At porque
se institusse tal procedimento, haveria a necessidade Lei
complementar e Lei ordinria especfica sobre o assunto, o que
no existe.

28

Vejamos dois princpios constitucionais para a cobrana


do crdito tributrio:
a) Principio da Legalidade ou Principio da reserva
legal
Por este princpio para criar ou aumentar um tributo
necessria uma lei anterior (editada anteriormente). Tal
princpio no somente aplicado em normas tributrias, mas
sobre todos os domnios do Direto, conforme enunciado no
artigo 5, II, CF:
(...): II Ningum ser obrigado a fazer ou deixar de
fazer alguma coisa seno em virtude de lei.
b) Princpio da reserva legal tributaria: (art. 150,
inciso I, da CF/1988).
Significa que nenhum tributo ser exigido sem que lei
anterior o estabelea. O decreto ou norma de hierarquia
inferior no pode instituir o tributo.
O Principio da Reserva Legal atinge a criao, o aumento
e a cobrana do tributo. O aumento do tributo, por sua vez,
esta sujeito ao principio da anterioridade ou anuidade.
Funo do regulamento:
Art. 84, da Constituio Federal:
Art. 84. Compete privativamente ao Presidente da
Repblica:
I - nomear e exonerar os Ministros de Estado;
II - exercer, com o auxlio dos Ministros de Estado, a
direo superior da administrao federal;
III - iniciar o processo legislativo, na forma e nos
casos previstos nesta Constituio;
IV - sancionar, promulgar e fazer publicar as leis,
bem como expedir decretos e regulamentos
para sua fiel execuo;
CTN art. 99

Art. 99 CTN O contedo e o alcance dos


decretos restringem-se aos das leis em funo
29

das quais sejam expedidos, determinados com


observncia
das
regras
de
interpretao
estabelecidas nesta Lei.
Jurisprudncia Ptria:

CONSTITUCIONAL.
REGULAMENTO
DE
EXECUO: REGULAMENTO QUE ULTRAPASSA O
CONTEDO DA LEI : ILEGALIDADE
EMENTA: CONSTITUCIONAL. REGULAMENTO DE
EXECUO: REGULAMENTO QUE ULTRAPASSA O
CONTEDO DA LEI: ILEGALIDADE. ISONOMIA.
TAXA DE LIMPEZA. I. - Se o regulamento de
execuo vai alm do contedo da lei, ou se afasta
dos limites que esta lhe traa, incorre em ilegalidade
e no em inconstitucionalidade, pelo que no est
sujeito jurisdio constitucional
(STF, 2 T - RE 154027 / SP - Relator(a): Min.
CARLOS VELLOSO, data Julgamento: 25/11/1997 DJ 20/02/1998)
Doutrina:
Qualquer excesso do decreto, em relao lei,
constituir um vcio que pode ser submetido a controle
jurisdicional, vcio denominado de ilegalidade. (Ruy
Barbosa Nogueira, Curso de Direito Tributrio, 14 edio.
Ed. Saraiva, 1995, pag.56).
Portanto, o crdito tributrio no foi constitudo com
interpretao com base em lei, contrariando por completo o
princpio da legalidade, conforme doutrina, jurisprudncia e
princpios gerais do direito tributrio. Tal dispositivo, por falta
de previso em lei, pode sim beneficiar o contribuinte, mas
nunca ser exigido o tributo em funo dele.
Bem como, de acordo com os art. 84 da CF, art. 99 e 112
do CTN e Jurisprudncia do STF, Regulamento de imposto de
renda no tem o condo de criar tributao e sim regulamentar
lei j existente. Como no existe lei que trata sobre o assunto e
tributao no pode ser criada por ANALOGIA, venho requerer
ao Egrgio Conselho de Contribuintes conhecer o presente
Recurso e reformar a deciso de 1 Instncia.

30

2.6 EQUVOCO NA INTERPRETAO NO CONCEITO DE


RENDIMENTOS DE BENS X RENDIMENTOS DO
TRABALHO E DA PRODUO AGRCOLA
O sr. fiscal autuou o contribuinte por entender que os
rendimentos de bens tem o mesmo significado que
rendimentos do trabalho e da produo e que devem ser
distribudos meio a meio na declarao de renda (art. 6 e 7
do RIR/99).
O acrdo 06-17.837,
relata:

da turma de julgamento

Assim, todos os bens e direitos adquiridos pertencem, em partes iguais, a


ambos os cnjuges,
Dessa forma, no se vislumbra qualquer equvoco na interpretao da
legislao utilizada para classificar da atividade rural, como rendimentos produzidos
em bens comuns ao casal, pois, pelas normas que regem o casamento, o patrimnio
pertence em partes iguais ambos os cnjuges e as operaes, sejam de aquisio ou de
alienao, bens ou direitos, insumos, etc.... afetam a ambos, independentemente de
qual os cnjuges tenha participado dela ou declarado. Assim, no apenas os ganhos
decorrentes de aluguel, arrendamento e ganho de capital so considerados comuns,
mas os tambm oriundos da atividade rural havido na constncia da sociedade
conjugal.

Ora o julgador de primeira instncia, contraria o disposto


art. 262 e 263 do Cdigo Civil de 1916, vigente
at
31.12.2002 onde determina que os frutos civis do trabalho
ou indstria de cada cnjuge no se comunicam na
constncia da comunho de bens.
Tambm, na deciso em primeira instncia, o julgador
confunde a interpretao de rendimentos inerentes de frutos
de capital (bens e direitos) com rendimentos inerentes aos
frutos do trabalho e indstria (atividade agrcola),
contrariando todo o entendimento legal, doutrinrio e
jurisprudencial, bem como ALTERA a definio, contedo e
alcana de institutos, conceitos e formas de direito privado
( cdigo civil) para aplicar lei tributria, sobretudo tributar, o
que vedado pelo art. 110 do CTN.
O que um rendimento de bem: so rendimentos
procedentes, por exemplo, do aluguel, do arrendamento e
do ganho de capital; so os chamados bens de capital, em
que o prprio bem sem a interveno de terceiro gera
rendimentos. Outro exemplo do rendimento de capital o juro.
31

O que um rendimento da indstria (produo) e do


trabalho: so rendimentos que para serem obtidos
necessrio a aplicao de insumos e da mo-de-obra; como
exemplo citamos a indstria as vendas de produtos, na
agricultura as vendas de produtos agrcolas, dentre outros. Ou
seja, para gerar rendimentos necessria a apropriao de
insumos, mo-de-obra
e interveno do homem para
transformar o produto. J no trabalho depende do esforo e do
conhecimento pessoal.
No mesmo sentido a doutrina classifica frutos em
naturais, industriais e civis (Venosa, Slvio de Salvo. Direito
Civil: parte geral. 7.ed. So Paulo : Atlas, 2007):
Naturais: so os provenientes da fora
orgnica que se renovam periodicamente, como as
frutas de uma rvore.
Industriais: so aqueles decorrentes da
interveno do homem sobre a natureza, como a
produo de uma fbrica.
Civis: so as rendas provenientes do capital,
da utilizao de uma coisa frutfera pelo homem,
como juros, alugueres e dividendos.
Pergunta: A terra sem a interveno do trabalho pessoal e
de insumos produz a soja, o milho e o trigo?? Claro que no, a
terra nua no produz sozinha nenhum dos produtos elencados,
portanto a atividade agrcola no um rendimento de bem,
fato que o sr. fiscal e os julgadores se equivocaram.
Por outro lado, o RIR/99 trouxe tal norma (art. 6 e 7)
para beneficiar o contribuinte, pois dessa forma, tanto o
marido como a esposa, podem se enquadrar em uma faixa
menor e tambm, cada um reduzir a parcela a deduzir do
imposto. E no para constituir nova tributao em funo do
regime de bens, para onerar o contribuinte.
Alm da ilegalidade de constituir o imposto sem a
existncia anterior de lei,
o sr. fiscal se equivocou na
interpretao dos artigos do RIR/99 e da mencionada Instruo
Normativa.
Dispem o art. 6 e 7 do RIR/99:
32

Art. 6 Na constncia da sociedade conjugal, cada


cnjuge ter seus rendimentos tributados na
proporo de (Constituio, art. 226, 5):
I - cem por cento dos que lhes forem prprios;
II - cinqenta por cento dos produzidos pelos bens
comuns.
Pargrafo nico. Opcionalmente, os rendimentos
produzidos pelos bens comuns podero ser
tributados, em sua totalidade, em nome de um dos
cnjuges.
Art. 7 Cada cnjuge dever incluir, em sua
declarao, a totalidade dos rendimentos prprios e
a metade dos rendimentos produzidos pelos
bens comuns.
...
No mesmo sentido a Instruo Normativa 15/2001, art. 4,
como mencionada pelo Sr. Fiscal, como abaixo:
Rendimentos comuns
Art. 4 - Os rendimentos comuns produzidos
por bens ou direitos, cuja propriedade seja em
condomnio ou decorra do regime de casamento,
so tributados da seguinte forma:
I - na propriedade em condomnio, a
tributao proporcional participao de cada
condmino;
II - na propriedade em comunho decorrente
de
sociedade conjugal, inclusive no caso de
contribuinte separado de fato, a tributao, em
nome de cada cnjuge, incide sobre cinqenta por
cento do total dos rendimentos comuns;
III na
propriedade em
condomnio
decorrente da unio estvel, a tributao incide
sobre
cinqenta
por
cento
do
total
dos
rendimentos relativos aos bens possudos em
condomnio, em nome de cada convivente, salvo
estipulao contrria em contrato escrito.
Pargrafo nico - No caso do inciso II, os
rendimentos so, opcionalmente, tributados pelo
total, em nome de um dos cnjuges.
A tributao que os artigos 6 e 7 do RIR/99, e IN
15/2001 se referem aos frutos do capital, oriundos da
33

propriedade comum do casal, tal como o aluguel e


arrendamento, ganho de capital, dentre outros; em que o
prprio bem o objeto do rendimento, no sendo necessrio
aplicar o trabalho humano e o insumo para a sua colheita.
No entanto, no se confunde rendimento de BENS com
rendimento da PROFISSO
E PRODUO AGRCOLA,
estes so rendimentos dos frutos civis do trabalho ou
indstria, que no so rendimentos comuns e pertencem
privativamente a quem exerce a profisso.
O art. 839, como abaixo descrito, diferencia rendimentos
que pertencem ao capital e ao trabalho, bem como determina
que sero lanados individualmente conforme auferidos.
Art. 839. As pessoas fsicas sero lanadas individualmente pelos rendimentos que
perceberem de seu capital, de seu trabalho, da combinao de ambos ou de proventos de
qualquer natureza, bem como pelos acrscimos patrimoniais (Decreto-Lei n 5.844, de 1943,
art. 80, e Lei n 5.172, de 1966, art. 43).

O Cdigo Civil de 1916, que estava em vigncia em 2002,


nos artigos 262 e 263, especificamente no inciso XIII,
determina que so excludos da comunho universal os frutos
civis do trabalho ou indstria de cada cnjuge ou de
ambos, abaixo transcrito:
Art. 262. O regime da comunho universal
importa a comunicao de todos os bens
presentes e futuros dos cnjuges e suas dvidas
passivas, com as excees dos artigos
seguintes.
Art. 263. So excludos da comunho:(Redao da
Lei n 4.121, de 27.8.1962)
...
XIII - os frutos civis do trabalho ou indstria de
cada cnjuge ou de ambos.(Redao da Lei n
4.121, de 27.8.1962)
O prprio Cdigo Civil de 1916 (o novo Cdigo Civil detm
a mesma regra), dispe no seu art. 263, inciso XIII, que so
excludos da comunho universal de bens, os frutos civis
do trabalho ou indstria de cada cnjuge ou de ambos.
34

Portanto, no esto sujeitos meao os frutos civis


oriundos da profisso de agricultor. Cada profissional explora
sua atividade em que os rendimentos so privativos.
Outro entendimento no poderia ter sentido legal, pois vai
contra o Cdigo Civil vigente poca e o atual.
Ainda, como exemplo, podemos elucidar melhor a
legislao: um casal de dentistas, casados em comunho
universal de bens, possuem um imvel, no qual tm seus
consultrios e exploram sua atividade de odontologia, cada um
em seu consultrio, com seus clientes, mas no mesmo imvel
de sua propriedade e com resultados diferentes. Nada impede
de um ter seus rendimentos diferente do outro.
Seria uma odissia jurdica, em funo do regime de
casamento imputar-lhes rendimento idntico para efetuar a
tributao dos frutos civis do trabalho ou industria, j que
cada casal tem sua atividade rural independente do
outro, conforme contabilidade e documentao fiscal. Eis
o que quer o
Sr. fiscal, corroborada mesma idia em
julgamento inicial.
Quando houver dvida na interpretao da lei tributria ,
interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado, em caso
de dvida quanto capitulao legal do fato; natureza ou
extenso dos seus efeitos; autoria, imputabilidade, ou
punibilidade aplicvel, ou sua graduao. Na mesma posio
a jurisprudncia abaixo afirma:
ACRDO 108-07.771
rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara
1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara /
ACRDO 108-07.771 em 15/04/2004
IRPJ e OUTROS - Ex.: 1992 a 1994
RESERVA OCULTA - O Fisco deve reconhecer os
efeitos da reserva oculta, nos perodos seguintes ao
do seu surgimento, quando a autuao abranger
mais de um perodo de apurao.
PRINCPIO DA INOCNCIA - A lei tributria
que
define
infraes,
ou
lhe
comina
penalidades, interpreta-se da maneira mais
favorvel ao acusado, em caso de dvida quanto
capitulao legal do fato; natureza ou
extenso
dos
seus
efeitos;

autoria,
35

imputabilidade, ou punibilidade aplicvel, ou


sua graduao.
unanimidade de votos, NEGAR provimento ao
recurso de ofcio.
Dorival Padovan - Presidente
Publicado no DOU em: 19.07.2004
Relator: Karem Jureidini Dias de Mello Peixoto
Recorrente: DRJ - SALVADOR/BA
Interessado: UNIBEB - UNIO DE BEBIDAS LTDA.
O Cdigo Tributrio Nacional, no artigo 110, nos
esclarece que a lei tributria no ode alterar definio,
conceitos e formas de direito privado:
Art.110. CTN A lei tributria no pode alterar a
definio, o contedo e o alcance de institutos,
conceitos e formas de direito privado, utilizados,
expressa ou implicitamente, pela Constituio
Federal, pelas Constituies dos Estados ou pelas
Leis Orgnicas do Distrito Federal ou Municpios,
para definir ou limitar competncias tributrias.
Ludio Camargo Fabretti, nos orienta:
O CTN no permite a alterao pela legislao tributria dos institutos de direito
privado. Os princpios gerais de direito privado, seus institutos e conceitos no
podem ser adaptados para efeitos de interpretao da legislao tributria. Assim,
por exemplo, a definio do que uma sociedade por aes dada pela Lei das S.A.
(Lei n.6404/76). Os conceitos as normas que caracterizam a S.A. no podem ser
alterados pela legislao tributria para adequ-los aos propsitos de arrecadao
do Fisco. (Fabretti, Ludio Camargo Cdigo Tributrio Nacional comentado

- 3 ed. rev. e atual. Com alteraes da LC 104/2001 - So Paulo: Atlas, 2001


pg.140).

Como vimos no CTN e na doutrina, a lei tributria no


pode mudar o conceito, a definio, o contedo e o alcance dos
contratos, e formas de direito privado para fins de adequao
com propsitos de arrecadao.
Como provado, os rendimentos frutos da atividade rural
so inerentes a cada contribuinte que os exercem
pessoalmente e no se comunicam, assumindo, assim riscos
inerentes da atividade profissional.
Alm de no existir previso legal anterior, a
interpretao do Regulamento est totalmente contrria e
36

equivocada ao direito privado constitudo que o Cdigo Civil


Brasileiro, onde o fiscal confundiu na sua interpretao
rendimentos inerentes de frutos de capital (bens e direitos)
com rendimentos inerentes aos frutos do trabalho e
indstria (atividade agrcola) fato que venho requerer o
conhecimento do presente recurso.
2.7 REGIME DE CASAMENTO NO PODE DETERMINAR
TRIBUTAO DA ATIVIDADE RURAL
O acrdo 06-17.837, pg. 07, ltimo pargrafo, da turma
de julgamento relata:
Quanto alegao de independncia patrimonial dos cnjuges, incube dizer
que o nico regime de bens vigente no casamento que possibilita o de separao
total de bens. Entretanto, no foi trazida aos autos a comprovao de que seja esse o
regime de bens do seu casamento, pelo que de se considerar tanto a terra nua quanto
as benfeitorias, e demais equipamentos e implementos agrcolas como bens comuns ao
casal, tal como identificados pelo contribuinte e seu cnjuge em suas declaraes
anuais.

Ao contrrio do que relata o julgador de 1 instncia, o


art. 262 e 263 do Cdigo Civil de 1.916, que vigia em 2002 e
a mesma regra do atual cdigo, determina que os rendimentos
inerentes aos frutos civis do trabalho e indstria so excludos
do regime da comunho.
Artigo 262 e 263 do Cdigo Civil de 1.916, que estava em
vigncia em 2002, dispe:
Art. 262. O regime da comunho universal importa a
comunicao de todos os bens presentes e futuros
dos cnjuges e suas dvidas passivas, com as
excees dos artigos seguintes.
Art. 263. So excludos da comunho:(Redao da
Lei n 4.121, de 27.8.1962)
.....
XIII - os frutos civis do trabalho ou indstria de
cada cnjuge ou de ambos.(Redao da Lei n
4.121, de 27.8.1962)
Portanto, no esto sujeitos meao os frutos civis
oriundos da profisso de agricultor. Cada profissional explora
sua atividade e profisso independentemente.
37

Seria uma inconsistncia jurdica, em funo do regime


de casamento imputar-lhes rendimento idntico para efetuar a
tributao dos frutos civis do trabalho ou industria, j que
cada casal tem sua atividade rural independente do
outro, conforme contabilidade e documentao fiscal. Eis
o que quer o
Sr. fiscal, corroborada mesma idia em
julgamento inicial.
A Receita Federal trata do assunto atravs do art. 64 do
RIR e Instruo Normativa 83/2001, no seu art. 15, normas
essas nem citadas pelo Sr. Fiscal :
Art. 64 - RIR/99 - O resultado auferido em unidade
rural comum ao
casal dever ser apurado e
tributado pelos cnjuges proporcionalmente
sua parte.
Pargrafo nico - Opcionalmente, o resultado
poder ser apurado e tributado em conjunto na
declarao de um dos cnjuges.
Art. 15 - IN 83/2001 - O resultado da atividade
rural produzido em unidade rural comum ao
casal, em decorrncia do regime de casamento, deve
ser
apurado
e
tributado
pelos
cnjuges
proporcionalmente sua parte.
Pargrafo nico - Opcionalmente, o resultado da
atividade rural comum pode ser apurado e tributado
em sua totalidade na declarao de um dos cnjuges.
Interpretao da IN 83/2001
Deve ser apurado e tributado pelos cnjuges proporcional
sua parte em funo do resultado da atividade rural e no em
funo da unidade rural comum em decorrncia do regime de
casamento, at porque o sujeito da orao o resultado da
atividade rural.
Ora o pargrafo nico elucida a situao ao dizer que o
resultado comum pode ser apurado e tributado em sua
totalidade na declarao de um dos scios. Veja se a regra
fosse o resultado comum, no haveria necessidade do
pargrafo mencionar resultado comum, apenas mencionaria o
resultado. Assim, est claro que no existe apenas o resultado
38

comum, mas o resultado diferente para cada um dos


cnjuges em funo do seu negcio, at porque cada um
tem inscrio independente na Cooperativa, adquire
insumos e comercializa cada um em seu prprio nome,
movimenta
contas
bancrias
prprias
e
PRINCIPALMENTE CADA UM TEM VONTADE PRPRIA
de dispor dos seus rendimentos da forma que melhor
aprouver, sem necessidade de estar apresentando contas
um para o outro.
Em nenhum momento, tanto o art. 64 do RIR/99, como o
art. 15 da IN 83/2001 regulamentam que a obrigatoriedade da
tributao meio a meio, at por falta de previso legal, pois na
Lei 8.023/90 no trata sobre o assunto.
Nesse sentido, o item 2.1, letra b do Parecer Normativo
90/78 interpreta:
PARECER NORMATIVO N 90, DE 16 DE OUTUBRO
DE 1978 Imposto sobre a Renda e Proventos.
(DOU DE 24.10.78)
....
2.1 - Assim, com fundamentos nos conceitos
acima expendidos, os rendimentos auferidos nas
atividades rurais sero tributados no modo seguinte:
a) proprietrio nico, posseiro, comodatrio,
arrendatrio e subarrentrio (estes ltimos tambm
conhecidos
como locatrio
ou
foreiro): deve
informa separadamente por Anexo 4 - Clula "G",
a receita bruta total auferido na explorao de
cada imvel rural de que tenha a propriedade ou
posse, ou esteja sob contrato de comodato ou
arrendamento, e classificar na Cdula "G" da
declarao de rendimento a soma total dos
rendimentos lquidos positivos apurados nos Anexos
4, na forma do Regulamento do Imposto Sobre a
Renda, aps compensar os rendimentos negativos
porventura apurados em outro (s) Anexo (s) 4;
b) condmino, parceiro e subparceiro (estes
ltimos tambm conhecidos como scio, meeiro,
terceiro, quartero, quartista, ou percentista): deve
39

informar separadamente por Anexo 4 - Cdula "G",


a receita bruta total auferida na explorao de
cada imvel rural sob condomnio ou contrato de
parceria. Todavia, cada um deve classificar na
Clula
"G" da
declarao de
rendimento
apenas a participao que lhe couber na soma
dos rendimentos lquidos positivos apurados
nos Anexos 4, na forma do Regulamento do Imposto
Sobre a Renda, aps compensar os rendimentos
negativos porventura apurados em outro (s) Anexo
(s) 4;
Foi o que fizeram os contribuintes PHT E DRT, cada um
dos contribuintes escriturou e tributou conforme foram
auferindo os rendimentos das unidades rurais cultivadas
independentemente, tudo em conformidade com os
documentos e a contabilidade, sobre os quais o
Sr. fiscal declarou total idoneidade dos mesmos.
A autuao est sendo discutida em funo do imposto
sobre a renda, ou seja, da renda que cada qual obteve,
devendo a renda ser tributada em funo da apurao do
resultado demonstrado pela CONTABILIDADE e pelos
DOCUMENTOS que do lastro aos lanamentos contbeis.
Diferente no pode ser outra interpretao. No artigo 262
e 263 do Cdigo Civil de 1.916, que estava em vigncia em
2002, dispe:
Art. 262. O regime da comunho universal importa a
comunicao de todos os bens presentes e futuros
dos cnjuges e suas dvidas passivas, com as
excees dos artigos seguintes.
Art. 263. So excludos da comunho:(Redao da
Lei n 4.121, de 27.8.1962)
.....
XIII - os frutos civis do trabalho ou indstria de
cada cnjuge ou de ambos.(Redao da Lei n
4.121, de 27.8.1962)
O prprio Cdigo Civil de 1916 (o novo Cdigo Civil detm
a mesma regra), dispe no seu art. 263, inciso XIII, que so
excludos da comunho universal de bens, os frutos civis
do trabalho ou indstria de cada cnjuge ou de ambos.
40

Portanto, no esto sujeitos meao os frutos civis


oriundos da profisso de agricultor. Cada profissional explora
sua atividade e profisso independentemente.
Em nenhum momento, tanto o art. 64 do RIR/99, como o
art. 15 da IN 83/2001 regulamentam que a
obrigatoriedade da tributao meio a meio, at por no h
previso de previso legal, pois na Lei 8.023/90 no
impe tal exigncia.
Seria uma inconsistncia jurdica, em funo do regime de
casamento distribuir o rendimento igualmente a cada um e
tributar em igualdade. Eis o que quer o Sr. fiscal, motivo que
venho requerer a improcedncia do auto de infrao em tela.
2.8
RENDIMENTOS
PRPRIOS
DE
CADA
CONTRIBUINTE
RELATIVAMENTE
AO
PLANTIO,
COLHEITA E COMERCIALIZAO DOS
PRODUTOS
AGRCOLAS
O acrdo 06-17.837, pg. 09, da turma de julgamento
relata:
Entretanto, no h como prosperar o entendimento adotado pela autoridade
lanadora de respeitar a opo exercida pelos cnjuges com base em uma
escriturao equivocada. Obviamente que, se a escriturao tivesse abrangido a
totalidade das receitas e despesas de todos os imveis, o resultado teria sido outro e
a opo exercida pelos cnjuges teria sido a mesma, at porque, o prprio programa
gerador de declarao, j lhes apresentaria a opo menos onerosa entre o resultado
real e o presumido.
Vale notar, ainda, que a adoo de forma diferenciada na apurao do valor
tributvel pelo casal, resultou em tributao de resultado desiguais, contrariando a
legislao pertinente que prev a tributao proporcional a cada um dos cnjuges.

O contribuinte PHT apresentou na pea impugnatria,


toda a documentao relativa aos seus prprios negcios:
contratos de custeio em nome prprio, notas fiscais em seu
nome referente aquisio de insumos e venda de produtos
agrcolas, extratos da Cooperativa Ltda com movimentao em
seu nome, Matrcula prpria na Cooperativa Ltda,
Movimentao em prpria em conta bancria, tudo de forma
independente da Contribuinte DRT. Abaixo reproduzimos
relao dos documentos anexos pea impugnatria.
41

PHT
- contrato de custeio em seu nome (docs. 079 a
doc.082);
- notas fiscais de aquisio de insumos em nome de
PHT (docs. 059 a 0078);
- notas fiscais de receita em nome de PHT (doc.009 a
0019);
-Extrato de movimentao de insumos, vendas e
movimentao financeira da Cooperativa Ltda em
nome de PHT (doc.119);
- Matrcula na Cooperativa Rios em nome de PHT
(doc.120)
-Movimentao financeira Banco do Brasil S/A em
nome PHT(doc.121)
J a contribuinte DRT apresentou na pea impugnatria,
toda a documentao relativa aos seus prprios negcios:
contratos de custeio em seu nome, notas fiscais em seu nome
referente aquisio de insumos e venda de produtos
agrcolas, extratos da Cooperativa Ltda com movimentao em
seu nome, Matrcula prpria na Cooperativa Ltda,
Movimentao em prpria em conta bancria, tudo de forma
independente do Contribuinte PHT. Abaixo reproduzimos
relao dos documentos anexos pea impugnatria.
DRT
- contrato de custeio em nome de DRT docs. 83 a
docs.085;
- notas fiscais de aquisio de insumos em nome de
DRT docs. 059 a 078;
- notas fiscais de receita em nome de DRT docs.
050 a 058;
-Extrato de movimentao de insumos, vendas e
movimentao financeira da Cooperativa Ltda em
nome de DRT (doc.122);
- Matrcula na Cooperativa em nome de DRT
(doc.123);
-Movimentao financeira Banco do Brasil S/A em
nome de DRT (doc.124);
Em
anexo,

CONTABILIDADE de

pea
impugnatria
seguiu
a
cada contribuinte individualizando
42

lanamento por lanamento. Detalhando que cada cnjuge


tem rendimentos prprios e no comuns da venda de produtos
agrcolas. Tambm nos contratos custeio em anexo exordial,
constam as rea plantadas por cada Contribuinte, tudo
individualizado.
Por outro lado, a fiscalizao no trouxe nenhum
elemento
comprobatrio
que
justificasse
a
DESCLASSIFICAO DA ESCRITA CONTBIL e da
documentao. Para desqualificar determinado documento
preciso comprovar que o mesmo contenha algum vcio. A boaf que se presume, enquanto que m-f precisa ser
comprovada (Acrdo 102-44124, de 23/02/2000, 1CC
acrdo abaixo na ntegra
O prprio Sr. fiscal, no auto de infrao, CONFESSOU,
em seu relatrio que, tanto do Contribuinte PHT e da
Contribuinte DRT, as RECEITAS e as despesas esto EXATAS,
de acordo com a CONTABILIDADE, no seu procedimento
de auditoria, o qual abaixo reproduzido:
Da anlise comparativa, constatou-se a exatido
no confronto entre os valores referentes tanto
Receita Bruta quanto s despesas de custeio e
investimentos. Cabe ressaltar ainda que os
montantes fornecidos pela empresa COOPERATIVA
AGRRIA MISTA ENTRE RIOS LTDA (oriundos do
procedimento extensivo da diligncia citada) dos
pagamentos efetuados aos fiscalizados no anocalendrio
2002
tambm
se
revelaram
coincidentes com os declarados
O Sr. fiscal no trouxe aos autos qualquer documentao
que enseja a desclassificao da escrita contbil. No houve
fraude, nem se quer indcio de sonegao fiscal.
A Receita Federal tem
um grande aparado de
informaes como: DIMOB, DIPJ, da DIRF, da DACON, da
DCTF, da CPM., do ITR, SINTEGRA, acesso a dados de
Bancos, Cartrios, Concessionrias de Veculos, rgos
Pblicos Federais e Estaduais e outros; tambm, por lei tem
acesso aos arquivos magnticos da empresa (contabilidade,
estoques, etc.) CPMF e as chamadas presunes legais. Ainda
pode fazer diligncia a qualquer empresa ou pessoa fsica,
atravs de pedido e informaes ou in loco.
43

Fez uma grande devassa na vida negocial dos


contribuintes de NOVE MESES de durao. RESULTADO:
NO ENCONTROU SEQUER 0,01 ( UM CENTAVO) QUE O
CONTRIBUINTE NO TIVESSE DECLARADO EM SUA
CONTABILIDADE.
Conforme artigos 923, 924 e 925 do RIR/99,
demonstrao inconteste pela escrita contbil faz prova hbil a
favor da empresa:
Da Prova
Art. 923. A
escriturao
mantida
com
observncia das disposies legais faz prova a
favor do contribuinte dos fatos nela registrados
e comprovados por documentos hbeis, segundo
sua natureza, ou assim definidos em preceitos
legais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9,
1).
nus da Prova
Art. 924. Cabe autoridade administrativa a
prova da inveracidade dos fatos registrados com
observncia do disposto no artigo anterior
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 2).
Inverso do nus da Prova
Art. 925. O disposto no artigo anterior no se aplica
aos casos em que a lei, por disposio especial,
atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos
registrados na sua escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 9, 3).
Tambm neste sentido o Conselho de
pronunciou:

Contribuintes se

ACRDO 108-07.816
rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a.
Cmara
1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara /
ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004
IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999
PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil
formada por uma estrutura nica composta de
postulados e orientada por princpios. Sua produo
deve ser a correta apresentao do patrimnio, com
apurao de suas mutaes e anlise das causas de
44

suas variaes. A apurao contbil observar as


trs dimenses na qual est inserida e as quais deve
servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar
ao clculo da renda, obedecendo a critrios
constitucionais com fins tributrios. A regncia da
norma jurdica originria de registro contbil tem a
sua natureza dupla: descrever um fato econmico em
linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico
imposto legal e prescritivamente. Feito o registro
contbil, como determina a lei, torna-se norma
jurdica individual e concreta, observada por
todos, inclusive a administrao, fazendo prova
a favor do sujeito passivo. Caso contrrio, faz
prova contra.
Recurso negado. Por unanimidade de votos, NEGAR
provimento ao recurso.
Dorival Padovan - Presidente
Publicado no DOU em: 20.07.2004
Relator: Ivete Malaquias Pessoa Monteiro
Recorrente: URBAPI URBANIZADORA DO PIAU
LTDA.
Nesse sentido dispe o art. 60 do RIR/99, com base na Lei
n 9.250, de 1995, art. 18:

RIR/99
Art. 60. O resultado da explorao da atividade rural
ser apurado mediante escriturao do Livro Caixa,
que dever abranger as receitas, as despesas de
custeio, os investimentos e demais valores que
integram a atividade (Lei n 9.250, de 1995, art. 18).
1 O
contribuinte
dever
comprovar
a
veracidade das receitas e das despesas
escrituradas
no
Livro
Caixa,
mediante
documentao
idnea
que
identifique
o
adquirente ou beneficirio, o valor e a data da
operao, a qual ser mantida em seu poder
disposio da fiscalizao, enquanto no
ocorrer a decadncia ou prescrio (Lei n 9.250,
de 1995, art. 18, 1).
O Professor Slvio de Salvo Venosa nos d uma belssima
lio sobre a capacidade de adquirir direitos e obrigaes:

45

A personalidade jurdica projeo da personalidade ntima, psquica de cada um;


a projeo social da personalidade psquica, com conseqncias jurdicas. Dizia o
Cdigo Civil de 1916: Art.2 Todo homem capaz de direitos e obrigaes na ordem
civil.... que se referir a homem com sentido de humanidade, sem que se excluam,
evidentemente, as pessoas de sexo feminino. A personalidade, no campo jurdico, a
prpria capacidade jurdica, a possibilidade de figurar nos plos da relao
jurdica. (Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So

Paulo: Atlas, 2007, pg.131)


A personalidade jurdica, pois, deve ser entendida como a aptido para adquirir e
contrair obrigaes. A capacidade jurdica d a extenso da personalidade, pois,
medida que nos aprofundarmos nos conceitos, veremos que pode haver capacidade
relativa a certos atos da vida civil, enquanto a personalidade terminologia
genrica. (Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So

Paulo: Atlas, 2007, pg.114)


Neste diapaso, distingue-se a capacidade de direito ou jurdica, aquela que gera a
aptido para exercer direitos e contrair obrigaes da capacidade de fato, que a
aptido pessoal para praticar atos com efeitos jurdicos. Exemplo: o homem maior
de 18 anos entre ns ( maior de 21 anos no Cdigo de 1916), na plenitude de sua
capacidade mental, tem ambas as capacidades, a de direito e a de fato, pode ser
sujeito de direito, podendo praticar pessoalmente atos da vida civil... (Venosa,

Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2007,
pg.114).

Tambm merece destaque a Boa-f dos negcios jurdicos


O art. 113 do atual Cdigo reza: Os negcios jurdicos devem ser
interpretados conforma a boa-f e os usos e os usos do lugar de sua celebrao .O
presente diploma orienta o legislador para, ao procurar o sentido de uma
manifestao de vontade, ter sempre em mira os princpios de boa-f, regra geral dos
contratos, bem como a orientao dos costumes que cercam a realizao dos negcio .

(Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So Paulo: Atlas,
2007, pg.363).

Nmero do Recurso:
120608
Cmara: SEGUNDA CMARA
Nmero do Processo:
13855.000500/96-76
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
Matria: IRPF
Data da Sesso:
23/02/2000 00:00:00
Relator: Leonardo Mussi da Silva
Deciso: Acrdo 102-44124
Resultado:
DPU - DAR PROVIMENTO POR
UNANIMIDADE
Texto da Deciso: POR UNANIMIDADE DE VOTOS,
DAR PROVIMENTO AO RECURSO.
Ementa: IRPF
DESPESA
MDICA.
DEDUTIBILIDADE - RECIBO - DOCUMENTO HBIL
AT PROVA EM CONTRRIO - Os recibos, desde que
atendidos os requisitos do art. 85 do RIR/94, so
46

documentos hbeis para comprovar os dispndios e


embasar a sua dedutibilidade. Para desqualificar
determinado documento preciso comprovar
que o mesmo contenha algum vcio. A boa-f
que se presume, enquanto que m-f precisa ser
comprovada.
Nmero do Recurso:
140183
Cmara: QUARTA CMARA
Nmero do Processo:
10480.009416/2001-81
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
Matria: IRPF
Data da Sesso:
14/04/2005
Relator: Nelson Mallmann
Deciso: Acrdo 104-20612
Resultado:
DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL
POR UNANIMIDADE
Texto da Deciso: Por unanimidade de votos, DAR
provimento PARCIAL ao recurso, para aceitar as
despesas mdicas nos valores de R$ ... e R$ ....
Ementa: DEDUES - DESPESAS MDICAS DEDUTIBILIDADE RECIBO - DOCUMENTO HBIL
AT PROVA EM CONTRRIO - Os recibos, desde que
atendidos os requisitos previstos no art. 80 do
Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo
Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999, so
documentos
hbeis
para
comprovar
os
dispndios com despesas mdicas e embasar a
sua
dedutibilidade.
Para
desqualificar
determinado
documento

necessrio
comprovar que o mesmo contenha algum vcio.
A boa-f se presume, enquanto que m-f
precisa ser comprovada.
Outrossim, no Art. 1 , inciso IV, CF/88, so princpios
fundamentais do Brasil:
Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil, formada
pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e
do Distrito Federal, constitui-se em Estado
Democrtico de Direito e tem como fundamentos:
I - a soberania;
II - a cidadania;
III - a dignidade da pessoa humana;
47

IV - os valores sociais do trabalho e da livre


iniciativa;
V - o pluralismo poltico.
Ademais, o art. 5 , inciso XII, CF/88, determina que:
livre o exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso, atendidas as qualificaes
profissionais que a lei estabelecer.

Tanto um contribuinte como outro, mantm seus negcios


independentes, como est comprovado pelos documentos
anexados:
- contraem dvidas rurais pessoais,
- assumem pessoalmente o risco do negcio,
- colhem e comercializam separadamente os produtos,
- cada qual tem o seu prprio negcio.
No esto cometendo nenhum ilcito, esto agindo de boaf,
comprovada a sua atividade por documentos hbeis,
portanto para desqualificar o negcio, que alis intrnseco
personalidade de cada contribuinte, cabe fiscalizao
comprovar que o mesmo contenha algum vcio ou m-f nos
atos negociais. Fato que no foi nem suscitado pelo fiscal,
motivo que venho requerer a invalidade do auto de infrao.
A escrita contbil e os documentos comprobatrios que a
lastream, de
independente comprova os lanamentos
inerentes a cada atividade e contribuinte, bem como a
fiscalizao relata que a documentao est em ordem e nada
questiona para desclassific-la. Cada cnjuge tem seu prprio
negcio, contrai dvidas independentes e tm movimentao
financeira distinta, motivo pelo qual venho requer o
conhecimento do presente Recurso e reforma da deciso de 1
Instncia.
2.9 GLOSA INDEVIDA RELATIVA A AQUISIO DE
INSTRUMENTOS PARTICULARES DA ATIVIDADE E
PROFISSO RURAL ADQUIRIDOS POR PHT
O acrdo
julgamento relata:

06-17.837,

pg.

09,

da

turma

de

Entretanto, no h como prosperar o entendimento adotado pela autoridade


lanadora de respeitar a opo exercida pelos cnjuges com base em uma escriturao
equivocada. Obviamente que, se a escriturao tivesse abrangido a totalidade das
receitas e despesas de todos os imveis, o resultado teria sido outro e a opo
48

exercida pelos cnjuges teria sido a mesma, at porque, o prprio programa gerador
de declarao, j lhes apresentaria a opo menos onerosa entre o resultado real e o
presumido.
Vale notar, ainda, que a adoo de forma diferenciada na apurao do valor
tributvel pelo casal, resultou em tributao de resultado desiguais, contrariando a
legislao pertinente que prev a tributao proporcional a cada um dos cnjuges.

O Sr. fiscal injustificadamente GLOSOU bens exclusivos


do Sr. PHT, no os aceitando como custo/investimento da
atividade agrcola no valor de R$ 1.518.380,64 ( 50% de R$
3.036.761,38), bem como respectivos juros dos investimentos
no valor de R$ 173.090,06, os quais o Sr. fiscal transferiu
para a cnjuge sem justificativas. O julgador de 1 Instncia
entendeu correto tal procedimento do fiscal.
Tanto a escriturao contbil como os documentos
apresentados ao fisco e que constam em anexo impugnao
inicial, so bens destinados atividade rural do contribuinte
PHT e que o fisco no apresentou nenhuma prova em
contrrio, os quais so perfeitamente dedutveis conforme
artigos 3, 6 e 12 da Lei 8.023/90
Art. 3 O resultado da explorao da atividade rural
ser obtido por uma das formas seguintes:
....
Pargrafo nico. Os livros ou fichas de escriturao e
os documentos que servirem de base declarao
devero ser conservados pelo contribuinte
disposio da autoridade fiscal, enquanto no
ocorrer a prescrio qinqenal.
Art. 6 Considera-se investimento na atividade rural,
para os propsitos do art. 4, a aplicao de recursos
financeiros, exceto a parcela que corresponder ao
valor da terra nua, com vistas ao desenvolvimento da
atividade para expanso da produo ou melhoria da
produtividade agrcola.
Art. 12. A pessoa jurdica que explorar atividade
rural pagar o imposto alquota de vinte e cinco
por cento sobre o lucro da explorao (art. 19 do
Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977 e
alteraes posteriores), facultada a reduo da base
de clculo nos termos previstos no art. 9, no
49

fazendo jus a qualquer outra reduo do imposto a


ttulo de incentivo fiscal.
......
2 Os bens do ativo imobilizado, exceto a terra nua,
quando destinados produo, podero ser
depreciados integralmente, no prprio ano da
aquisio.
Ora, durante o ano de 2002, foram adquiridos bens
INSTRUMENTOS DA PROFISSO AGRCOLA, tais como trator,
colheitadeira,
implementos
agrcolas
e
outros,
para
investimentos na atividade rural em nome do Sr. PHT, no
valor de R$ 3.036.761,38 que comprometeu o seu patrimnio
pessoal, sendo que os quais foram financiados custo de seus
prprios rendimentos, pois no caso de dissoluo conjugal
os bens devem ser vendidos ou assumidos para quitar as
dvidas a eles inerentes, bens que no se comunicam e que
so excludos da comunho, conforme art. 263, inciso IX do Cdigo
Civil de 1916, como abaixo:
Art. 262. O regime da comunho universal importa a
comunicao de todos os bens presentes e futuros
dos cnjuges e suas dvidas passivas, com as
excees dos artigos seguintes.
Art. 263. So excludos da comunho:(Redao da
Lei n 4.121, de 27.8.1962)
....
IX - as roupas de uso pessoal, as jias esponsalcias
dadas antes do casamento pelo esposo, os livros e
instrumentos de profisso e os retratos da
famlia; (Redao da Lei n 4.121, de 27.8.1962)
No mesmo sentido, o STJ j firmou jurisprudncia:
CASAMENTO.
BENS.
REGIME.
INCOMUNICABILIDADE.
A incomunicabilidade dos livros e instrumentos de
profisso justifica-se pela manifesta convenincia de
no privar o profissional dos meios de que carece
para seu exerccio, o que ocorreria com a separao
e conseqente diviso do patrimnio, no existisse a
ressalva legal. Supe o efetivo exerccio profissional,
deixando de justificar-se quando esse deixou de
existir. Em caso de abandono da profisso ou de
morte, no subsiste razo para a incomunicabilidade.
50

( STJ - REsp 82.142/SP, Rel. Ministro EDUARDO


RIBEIRO,
TERCEIRA
TURMA,
julgado
em
02.12.1997, DJ 12.04.1999 p. 142)
QUADRO I - INSTRUMENTOS DA PROFISSO DO CONTRIBUINTE PHT
ADQUIRIDOS EM 2002
Valor

Conta

Referncia

Nota Fiscal

INVESTIMENTOS
Calamento

1.195,00
1.600,00

Santos Fazenda
Modelo

4.696,96
3.579,00

Doc. 086

31370009 Reforma Calamento


Aquisio pedrisco para
calamento

diversos Pedreira Prcia Ltda

31370011 Construo silos Fazenda


Ampliao sistemas termometria
para silos

45.000,00

7538 Concresud Ltda


13038 Fockink Ind. Eltricas Ltda

Construo silos Fazenda o

8.512,50

978 Flabel Constr. Civil Ltda

Materiais para silos

13.300,00

TOTAL DOS
INVESTIMENTOS

Rui Sapio S. Moura

1252 Fockink Ind. Eltricas Ltda

Material eltrico silos

125 Fockink Ind. Eltricas Ltda

7.926,12

Concreto construo silos

764 Concresud Ltda

4.550,18

Concreto construo silos

769 Concresud Ltda

6.164,76

Concreto construo silos

7569 Concresud Ltda

3.036.761,38

Observao: Por amostragem anexamos alguns documentos, documentos 086 a 113, at


porque, o Sr. fiscal j analisou tais documentos e nada divergiu,

Total de Investimentos = 3.036.761,38 x 50% =


1.518.380,64, imputados indevidamente DRT, pertencentes
na totalidade ao contribuinte PHT.
QUADRO II - JUROS SOBRE CONTRATOS INVESTIMENTOS E BENS PERTENCENTE
PHT
Valor

Conta

Referncia

Nota Fiscal

INVESTIMENTOS
juros investimentos

28.036,33

31430001 juros s/ctr./0002 BB - financ. Colheitadeira

COOPER

juros investimentos

25.841,92

31430001 juros s/ ctr./21260-0 financ. Trat.plant.

COOPER

juros investimentos

32.308,57

31430001 juros s/ ctr. /07248-5 silos

Banco do Brasil

juros investimentos

27.721,26

31430001 juros 3.parc. Ctr /00002-4 colheitaderias

juros investimentos

26.873,41

31430001 juros s/ 1.parc. Ctr. 21260-0 financ.trat

Banco do Brasl
Banco John
Deere

juros investimentos

32.308,57

31430001 juros s/1 parc. Ctr.07248- financ.silos

BB

TOTAL DOS
INVESTIMENTOS

173.090,06

Segundo o Sr. fiscal imputou indevidamente receitas e


despesas meio a meio, ficando o seguinte resultado para o Sr.
PHT:
Descrio
Receitas 2002

Valor
6.265.481,41
51

Despesas 2002
Resultado
Compensao de prejuzo
Resultado aps compensao prejuzo
Bens instrumento de trabalho pessoal PHT Quadro I
Juros sobre financiamento bens Quadro II
Resultado tributvel

(3.823.283,44)
2.442.197,97
(590.841,49)
1.851.356,48
(1.518.380,64)
(173.090,06)
159.885,74

O Sr. fiscal no pode imputar instrumento de trabalho


particulares na meao, que no se comunicam na sociedade
conjugal, por infringir o art. 263, IX do Cdigo Civil Brasileiro
em vigncia na data autuao, como a jurisprudncia do STJ.
Art.110. CTN A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de
institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela
Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados ou pelas Leis Orgnicas do Distrito
Federal ou Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias.
O CTN no permite a alterao pela legislao tributria dos institutos de direito privado.
Os princpios gerais de direito privado, seus institutos e conceitos no podem ser adaptados
para efeitos de interpretao da legislao tributria. Assim, por exemplo, a definio do que
uma sociedade por aes dada pela Lei das S.A. (Lei n.6404/76). Os conceitos as normas
que caracterizam a S.A. no podem ser alterados pela legislao tributria para adequ-los
aos propsitos de arrecadao do Fisco. (Fabretti, Ludio Camargo Cdigo Tributrio

Nacional comentado - 3 ed. rev. e atual. Com alteraes da LC 104/2001 - So


Paulo: Atlas, 2001 pg.140).

Como vimos no CTN e na doutrina, a lei tributria no


pode mudar o conceito, a definio, o contedo e o alcance dos
contratos, e formas de direito privado para fins de adequao
com propsitos de arrecadao.
Como provado, os instrumentos adquiridos para a
atividade rural so de propriedade do contribuinte PHT,
adquiridos atravs de emprstimos pessoais conforme
doc.115 e 116, os quais so incomunicveis na constncia do
casamento, com sua esposa DRT. At porque cada qual tem sua
atividade e seu risco. A cnjuge simples avalista.
Senhores Julgadores, caso no aceito os pedidos
anteriores, venho requerer que os bens particulares, utilizados
como instrumento particular da profisso de agricultor e por
ele adquirido pessoalmente, deduzam integralmente o
resultado da atividade rural do contribuinte PHT, dessa forma
reduzindo o valor tributvel, proposto pelo Sr. fiscal de R$
1.851.356,48 para R$ 159.885,74.
52

2.10 NEGCIO JURDICO PERFEITO DIREITO


ADQUIRIDO DESCABE DESCONSIDERAO SEM PROVA
CONTRRIA
O acrdo 06-17.837, pg. 09, da turma de julgamento
relata:
Entretanto, no h como prosperar o entendimento adotado pela autoridade
lanadora de respeitar a opo exercida pelos cnjuges com base em uma escriturao
equivocada. Obviamente que, se a escriturao tivesse abrangido a totalidade das
receitas e despesas de todos os imveis, o resultado teria sido outro e a opo
exercida pelos cnjuges teria sido a mesma, at porque, o prprio programa
gerador de declarao, j lhes apresentaria a opo menos onerosa entre o
resultado real e o presumido.

A fiscalizao no trouxe nenhum elemento


comprobatrio que justificasse a DESCONSIDERAO
DO NEGCIO JURDICO PERFEITO, comprovado pela
documentao e pela escrita contbil
Conforme artigos 923, 924 e 925 do RIR/99,
demonstrao inconteste pela escrita contbil que faz prova
hbil a favor da empresa:
Da Prova
Art. 923. A
escriturao
mantida
com
observncia das disposies legais faz prova a
favor do contribuinte dos fatos nela registrados
e comprovados por documentos hbeis, segundo
sua natureza, ou assim definidos em preceitos
legais (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9,
1).
nus da Prova
Art. 924. Cabe autoridade administrativa a
prova da inveracidade dos fatos registrados com
observncia do disposto no artigo anterior
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 9, 2).
Inverso do nus da Prova
53

Art. 925. O disposto no artigo anterior no se aplica


aos casos em que a lei, por disposio especial,
atribua ao contribuinte o nus da prova de fatos
registrados na sua escriturao (Decreto-Lei n
1.598, de 1977, art. 9, 3).
Tambm neste sentido o Conselho de
pronunciou:

Contribuintes se

ACRDO 108-07.816
rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a.
Cmara
1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara /
ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004
IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999
PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil
formada por uma estrutura nica composta de
postulados e orientada por princpios. Sua produo
deve ser a correta apresentao do patrimnio, com
apurao de suas mutaes e anlise das causas de
suas variaes. A apurao contbil observar as
trs dimenses na qual est inserida e as quais deve
servir: comercial - a Lei 6404/1976; contbil Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar
ao clculo da renda, obedecendo a critrios
constitucionais com fins tributrios. A regncia da
norma jurdica originria de registro contbil tem a
sua natureza dupla: descrever um fato econmico em
linguagem contbil sob forma legal e um fato jurdico
imposto legal e prescritivamente. Feito o registro
contbil, como determina a lei, torna-se norma
jurdica individual e concreta, observada por
todos, inclusive a administrao, fazendo prova
a favor do sujeito passivo. Caso contrrio, faz
prova contra.
Recurso negado. Por unanimidade de votos, NEGAR
provimento ao recurso.
Dorival Padovan - Presidente
Publicado no DOU em: 20.07.2004
Relator: Ivete Malaquias Pessoa Monteiro
Recorrente: URBAPI URBANIZADORA DO PIAU
LTDA.
Nesse sentido dispe o art. 60 do RIR/99, com base na Lei
n 9.250, de 1995, art. 18:
54

O Professor Slvio de Salvo Venosa nos d uma belssima


lio sobre a capacidade de adquirir direitos e obrigaes:
A personalidade jurdica projeo da personalidade ntima, psquica de cada um;
a projeo social da personalidade psquica, com conseqncias jurdicas. Dizia o
Cdigo Civil de 1916: Art.2 Todo homem capaz de direitos e obrigaes na ordem
civil.... que se referir a homem com sentido de humanidade, sem que se excluam,
evidentemente, as pessoas de sexo feminino. A personalidade, no campo jurdico, a
prpria capacidade jurdica, a possibilidade de figurar nos plos da relao
jurdica. (Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So

Paulo: Atlas, 2007, pg.131)


A personalidade jurdica, pois, deve ser entendida como a aptido para adquirir e
contrair obrigaes. A capacidade jurdica d a extenso da personalidade, pois,
medida que nos aprofundarmos nos conceitos, veremos que pode haver capacidade
relativa a certos atos da vida civil, enquanto a personalidade terminologia
genrica. (Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So

Paulo: Atlas, 2007, pg.114)


Neste diapaso, distingue-se a capacidade de direito ou jurdica, aquela que gera a
aptido para exercer direitos e contrair obrigaes da capacidade de fato, que a
aptido pessoal para praticar atos com efeitos jurdicos. Exemplo: o homem maior
de 18 anos entre ns ( maior de 21 anos no Cdigo de 1916), na plenitude de sua
capacidade mental, tem ambas as capacidades, a de direito e a de fato, pode ser
sujeito de direito, podendo praticar pessoalmente atos da vida civil... (Venosa,

Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2007,
pg.114).

Tambm merece destaque a Boa-f dos negcios jurdicos


O art. 113 do atual Cdigo reza: Os negcios jurdicos devem ser
interpretados conforma a boa-f e os usos e os usos do lugar de sua celebrao .O
presente diploma orienta o legislador para, ao procurar o sentido de uma
manifestao de vontade, ter sempre em mira os princpios de boa-f, regra geral dos
contratos, bem como a orientao dos costumes que cercam a realizao dos negcio .

(Venosa, Slvio de Salvo, Direito Civil: parte geral, 7 Ed. So Paulo: Atlas,
2007, pg.363).

Nmero do Recurso:
120608
Cmara: SEGUNDA CMARA
Nmero do Processo:
13855.000500/96-76
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
Matria: IRPF
Data da Sesso:
23/02/2000 00:00:00
Relator: Leonardo Mussi da Silva
Deciso: Acrdo 102-44124
Resultado:
DPU - DAR PROVIMENTO POR
UNANIMIDADE
Texto da Deciso: POR UNANIMIDADE DE VOTOS,
DAR PROVIMENTO AO RECURSO.
55

Ementa: IRPF
DESPESA
MDICA.
DEDUTIBILIDADE - RECIBO - DOCUMENTO HBIL
AT PROVA EM CONTRRIO - Os recibos, desde que
atendidos os requisitos do art. 85 do RIR/94, so
documentos hbeis para comprovar os dispndios e
embasar a sua dedutibilidade. Para desqualificar
determinado documento preciso comprovar
que o mesmo contenha algum vcio. A boa-f
que se presume, enquanto que m-f precisa ser
comprovada.
Nmero do Recurso:
140183
Cmara: QUARTA CMARA
Nmero do Processo:
10480.009416/2001-81
Tipo do Recurso:
VOLUNTRIO
Matria: IRPF
Data da Sesso:
14/04/2005
Relator: Nelson Mallmann
Deciso: Acrdo 104-20612
Resultado:
DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL
POR UNANIMIDADE
Texto da Deciso: Por unanimidade de votos, DAR
provimento PARCIAL ao recurso, para aceitar as
despesas mdicas nos valores de R$ ... e R$ ....
Ementa: DEDUES - DESPESAS MDICAS DEDUTIBILIDADE RECIBO - DOCUMENTO HBIL
AT PROVA EM CONTRRIO - Os recibos, desde que
atendidos os requisitos previstos no art. 80 do
Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo
Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999, so
documentos
hbeis
para
comprovar
os
dispndios com despesas mdicas e embasar a
sua
dedutibilidade.
Para
desqualificar
determinado
documento

necessrio
comprovar que o mesmo contenha algum vcio.
A boa-f se presume, enquanto que m-f
precisa ser comprovada.
Outrossim, no Art. 1 , inciso IV, CF/88, so princpios
fundamentais do Brasil:
Art. 1 A Repblica Federativa do Brasil, formada
pela unio indissolvel dos Estados e Municpios e
56

do Distrito Federal, constitui-se em Estado


Democrtico de Direito e tem como fundamentos:
I - a soberania;
II - a cidadania;
III - a dignidade da pessoa humana;
IV - os valores sociais do trabalho e da livre
iniciativa;
V - o pluralismo poltico.
Ademais, o art. 5 , inciso XII, CF/88, determina que:
livre o exerccio de qualquer trabalho, ofcio ou profisso, atendidas as qualificaes
profissionais que a lei estabelecer.
O Contribuinte PHT teve a seguinte situao em sua
contabilidade e provada mediante documentos, no ano de
2002:
Descrio

Valores

Receita Bruta total


Despesas de custeio e investimento
Resultado
Expurgo Investimentos pessoal na Atividade agrcola
PHT Quadro I
Expurgo juros sobre investimentos pessoal atividade
agrcola Quando II
Total de rendimentos a atividade agrcola

7.664.006,15
7.081.914,56
582.091,59
3.036.761,38
173.090,06
3.791.943,63

O Contribuinte DRT deve a seguinte situao em sua


contabilidade e provada mediante documentos, no ano de
2002:
Descrio
Receita Bruta total
Despesas de custeio e investimento
Resultado

Valores
4.866.956,66
564.652,31
4.302.304,35

Como verificamos nos quadros acima, h um equilbrio no


resultado da agricultura entre o contribuinte PHT, no valor de
R$ 3.791.943,63, e a contribuinte DRT R$ 4.302.304,35.
O fato que o contribuinte PHT investiu bens particulares
na atividade agrcola,
o valor de R$ 3.036.761,38 com
respectivo pagamento dos juros sobre o financiamento de
mquinas no valor de R$ 173.090,06, os quais so
perfeitamente dedutveis da atividade, conforme determina a
57

Lei 8.023/90, art. 4, 2, bem como optou pela apurao com


base no resultado real, mediante caput do art. 4, da mesma
lei.
Deve-se, ainda, notar, que o regime de escriturao do
imposto de renda o regime de caixa (pagamento) e que o Sr.
PHT pagou seus insumos da safra vero 2002/2003 , nos
meses de outubro a dezembro/2002, o que no ocorreu com
DRT.
A Lei 8.023/90 (art. 4)
permite a deduo de
equipamentos agrcolas no ms do pagamento, pela apurao
do resultado real, como forma de incentivar e melhorar a
produo agrcola, sendo esta a opo do contribuinte PHT;
tanto como permite (art. 5) a base de clculo em 20% da
receita bruta, foi o que fez a contribuinte DRT.
A escrita contbil e os documentos comprobatrios,
seguem em anexo. Tambm, o Sr. fiscal no constatou
nenhuma irregularidade quanto aos mesmos, at mesmo,
mencionou em seu relatrio a idoneidade dos documentos.
Hiromi Higuchi e outros- Imposto de renda das empresas,
32 edio 2007, na pgina 660, comenta sobre a
desconsiderao no negcio jurdico:
O pargrafo nico do art. 116 do CTN, acrescido pela Lei Complementar n
104, de 2001, dispe que a autoridade administrativa poder desconsiderar
atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a
ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos
constitutivos da obrigao, observados os procedimentos a serem
estabelecidos em lei ordinria.
O disposto naquele pargrafo no auto-aplicvel porque depende de
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. O pargrafo no
aplicvel aos casos de eliso fiscal, mas to somente para evaso fiscal. Isso
porque, a desconsiderao somente de atos ou negcios jurdicos
praticados com dissimulao.

Conforme comentrio do Prof. Hiromi Higuchi, a aplicao


do art. 116 CTN caberia somente para os negcios jurdicos
prticos com dissimulao. O sr. fiscal em momento nenhum
PROVOU que os negcios eram dissimulados. Pelo contrrio,
afirmou que os valores declarados esto de acordo com as
receitas e custos confrontados com extratos da Cooperativa
Ltda (doc.005). Portanto, os atos e negcios jurdicos
58

praticados pelos contribuintes


corroborado pela diligncia fiscal.

so

perfeitos,

inclusive

Importante, tambm, ressaltar que a aplicao do art. 116


do CTN carece de lei ordinria para estabelecer os
procedimentos, no norma de aplicao imediata. Tal
regulamentao legal no foi implementada, motivo pelo qual
no tem guarida o procedimento fiscal sem previso legal.
Os documentos esto todos contabilizados e provados na
contabilidade de cada contribuinte, fato que merece crdito.
O Sr. fiscal desconsiderou o negcio jurdico do
contribuintePHT e DRT. Alm de no existir previso em lei
ordinria para tal procedimento, no foi justificado o motivo da
desconsiderao, ou provado pelo Sr. Fiscal o ilcito cometido
pelos contribuintes. Cabe ao fisco o nus da prova.
Por outro lado, os documentos esto todos contabilizados
e provados na contabilidade de cada contribuinte. Qual o
ilcito: a) da Lei
8.023/90, art. 4, determinar que os
investimentos em bens instrumentos da atividade rural so
dedutveis no seu pagamento?? ou b) da Lei 8.023/90, art. 5,
determinar que o resultado positivo da atividade rural se
limitar em 20% da receita bruta?
a lei que est beneficiando o agricultor, que investe
para gerar riquezas ao pas. E esta lei deve ser cumprida,
primeiramente pela Receita Federal do Brasil e por todos os
brasileiros. Se a fiscalizao, por critrio pessoal, acha que a
lei injusta, porque no encaminhar projeto de lei para ser
alterada tal legislao pelo Congresso Nacional??
2.11. INOVAO e COMPLEMENTO DOS FATOS
NARRADOS
NO
AUTO
DE
INFRAO
E
DA
CAPITULAO LEGAL Em virtude dos argumentos do
contribuinte na pea impugnatria
O acrdo 06-17.837, pg. 08, penltimo pargrafo, da
turma de julgamento relata:
De fato, no se verificou diferena na totalidade das receitas e despesas
havidas em unidades rurais comuns ao casal. A omisso de rendimentos autuada
decorre da constatao de escriturao equivocada adotada pelo contribuinte e seu
cnjuge, que ocasionou apurao incorreta do resultado tributvel, haja vista que,
59

cada um per si, declarou a totalidade das receitas e despesas/investimentos de algumas


propriedades em seu nome, e de outras em nome do cnjuge.

O acrdo 06-17.837, pg. 8, texto central, da turma


de julgamento relata:
Relativamente alegao de que a autuao com base nos artigos 6 e 7 do
RIR/99 e ma IN- SRF 15/2001, no encontra alicerce em lei, haja vista que o
Regulamento do Imposto de Renda no tem condo de criar tributao, cumpre notar
que o referido regulamento, de fato no cria tributos, apenas consolida a legislao
tributria atinente ao imposto de renda das pessoas fsicas e jurdicas, tanto que traz
sempre a indicao do dispositivo legal ou constitucional que o ampara, que, no caso
mencionado, trata-se do art. 226, 5, da CF/88, que dispe sobre o direito de
famlia, e tem relao direta com a forma de tributao de rendimentos de bens
havidos da constncia da sociedade conjugal.
A legislao atinente tributao dos rendimentos proveniente da atividade
rural est compilada nos art. 57 a 72, do RIR/99, e deve ser observada pelos
contribuintes quando da escriturao de suas declaraes de ajuste anual.

a) Fatos narrados no auto de infrao


A autuao fiscal lavrada exigindo-se do Reclamante o
seguinte fato gerador e valor tributvel:
Relativos Omisso de Rendimentos da Atividade
Rural em 31/12/2002, no valor de R$ 1.851.356,48,
principalmente cm base nos artigos 6 e 7 do
RIR/99
O agente fiscal capitulou como dispositivos legais
infringidos:
Artigos 1 a 22 da Lei n 8.023/90;
Artigos 9 a 17 da Lei n 8.250/95;
Artigos 59 Lei n 9.430/96;
Artigo 57 do RIR/99
Artigos 1 da Medida Provisria n 22/2002, convertida
na Lei n 10.4451/2002
Artigos 6 e 7 do RIR/99
b) INOVAO e COMPLEMENTO dos fatos narrados
no auto de infrao

60

O
julgamento
da
1
Instncia
INOVOU
e
COMPLEMENTOU o auto de infrao, exigindo-se do
Reclamante o seguinte fato gerador e tributvel:
APURAO
INCORRETA
DO
RESULTADO
TRIBUTVEL, com BASE NA ESCRITURAO
EQUIVOCADA.
c) Incluso de nova capitulao legal
Acrescentou tambm a seguinte legislao, a qual no
fazia parte e no havia sido mencionado no auto de
infrao:
- arts. 58 a 72 do RIR/99
O Sr. Fiscal e os Srs. Julgadores de 1 Instncia
confessaram e declararam que NO HOUVE OMISSO DE
RENDIMENTOS
e
que
todas
as
receitas
estavam
rigorosamente declaradas.
A partir da a descrio do auto de infrao consta como:
OMISSO DE RENDIMENTOS DA ATIVIDADE RURAL. Em
deciso da 1 Instncia relata que no mais omisso de
rendimento, dessa forma inovando e modificando a
descrio para: APURAO INCORRETA DO RESULTADO
TRIBUTVEL e ESCRITURAO IMPRESTVEL.
Bem
como a deciso de primeira Instncia complementou o auto de
infrao indicando os artigos 58 a 72 do RIR/99. Tudo em
virtude dos questionamentos do contribuinte na pea
impugnatria.
Ora tanto o Sr. Fiscal, como a turma julgadora sabe que
apurao do resultado tributvel e omisso de
rendimentos so totalmente opostos. Se o prprio fisco e
julgadores concluram que no houve omisso de rendimentos
deduz-se que o resultado tributvel pelo lucro real (diferena
entre receitas e despesas) est incorreto pelo motivo que
havia despesas/custos inadequados.
Fica o Contribuinte prejudicado quando sua ampla
defesa, pois houve inverso total do ncleo do auto de infrao
que era omisso de rendimentos da atividade rural com base
nos art. 6 e 7 do RIR/99, para apurao incorreta do resultado
tributvel (glosa de despesas/investimentos) com base nos
artig.s 58 a 72 do RIR/99, que at ento no haviam sido
61

mencionados na fiscalizao. O procedimento correto,


devendo ser lavrado Auto de Infrao Complementar,
devolvendo-se ao sujeito passivo o prazo para impugnar a parte
modificada.
Como inverteu totalmente o objeto e o fato gerador da
infrao, bem como a legislao aplicvel deveria ser aberto
novamente prazo para a impugnao.
Nesse sentido vasta a jurisprudncia do Conselho de
Contribuinte.
Nmero do Recurso:; 127361
Cmara:; PRIMEIRA CMARA
Nmero do Processo:; 11128.007140/98-58
Tipo do Recurso:; VOLUNTRIO
Data da Sesso:; 05/11/2003 09:00:00
Relator:; LUIZ SRGIO FONSECA SOARES
Deciso:; Acrdo 301-30792
Resultado:; API - ANULADO A PARTIR DA DECISO
DE 1 INSTNCIA
Texto da Deciso:; Deciso: Por unanimidade de
votos, anulou-se a deciso de 1 instncia. O
conselheiro Roosevelt Baldomir Sosa votou pela
concluso.
Ementa:; PROCESSUAL. INOVAO QUANTO AO
LANAMENTO NA DECISO DE PRIMEIRA
INSTNCIA.
IMPOSSIBILIDADE.
Quando de diligncia resulte o agravamento da
exigncia inicial, consistente na alterao dos
argumentos para sua manuteno ou de sua
fundamentao legal, no compete DRJ
aperfeioar o lanamento, devendo ser lavrado
Auto de Infrao Complementar, devolvendo-se
ao sujeito passivo o prazo para impugnar a
parte modificada.
ANULADA A DECISO DE PRIMEIRA INSTNCIA.
Nmero do Recurso:; 146029
Cmara:; OITAVA CMARA
Nmero do Processo:; 11020.003043/2004-67
Tipo do Recurso:; DE OFCIO/VOLUNTRIO
Matria:; IRPJ E OUTROS
Recorrente:; 1 TURMA/DRJ-PORTO ALEGRE/RS
62

Recorrida/Interessado:; INDSTRIA MECNICA


NTC LTDA.
Data da Sesso:; 17/08/2006 00:00:00
Relator:; Dorival Padovan
Deciso:; Acrdo 108-08967
Resultado:; OUTROS - OUTROS
Texto da Deciso:; Por maioria de votos, ANULAR a
deciso de primeira instncia, vencidos os
Conselheiros Dorival Padovan (Relator) e Karem
Jureidini Dias que negavam provimento ao recurso
de ofcio e davam provimento ao recurso voluntrio.
Ementa:; IRPJ NULIDADE DA DECISO DA DRJ
FUNDAMENTO DISTINTO DO LANAMENTO
CERCEAMENTO AO DIREITO DE DEFESA nula
a deciso que mantiver o lanamento com
fundamentos distintos dos que basearam o auto
de infrao, em razo de no permitir o amplo
direito de defesa ao contribuinte em face da
inovao aps a sua impugnao.
Nmero do Recurso: ; ; 086289
Cmara:; ; PRIMEIRA CMARA
Nmero do Processo:; ; 10380.003681/87-91
Tipo do Recurso:; ; VOLUNTRIO
Matria:; ; PIS FATURAMENTO
Data da Sesso:; ; 05/12/1991
Relator:; ; ROBERTO BARBOSA DE CASTRO
Deciso:; ; ACRDO 201-67661
Ementa:; ; PROCESSO FISCAL - Deciso de
primeira instncia que muda o fundamento da
exigncia que constara do Auto de Infrao.
Inovao que obriga a reabertura do prazo de
impugnao, sob pena de cerceamento do
direito de defesa e subtrao de instncia.
Recurso no conhecido e devolvido para ser
apreciado como impugnao.
Nmero do Recurso:; 123237
Cmara:; QUINTA CMARA
Nmero do Processo:; 10183.001594/98-15
Tipo do Recurso:; VOLUNTRIO
Data da Sesso:; 09/11/2000 01:00:00
Relator:; Maria Amlia Fraga Ferreira
63

Deciso:; Acrdo 105-13372


Resultado:; RPU - REJEITAR PRELIMINAR POR
UNANIMIDADE
Texto da Deciso:; Por unanimidade de votos, rejeitar
a preliminar suscitada pelo contribuinte e acolher a
preliminar argida de ofcio pela Conselheira
relatora, para afastar a inovao procedida pela
deciso recorrida, dando, no mrito, por maioria de
votos, provimento parcial ao recurso, para afastar da
exigncia as parcelas correspondentes glosa da
excluso do lucro da explorao da atividade rural.
Vencido o Conselheiro Jos Carlos Passuello, que
dava provimento integral.
Ementa:; CARATERIZAO DA INFRAO
TRIBUTRIA INOVAO - LUCRO DA
EXPLORAO - considero que houve inovao
pela autoridade julgadora quando complementa
a descrio do fato que resultou no auto de
infrao no que se refere a glosa da excluso do
lucro da explorao da atividade rural.
A deciso de primeira instncia mudou o fundamento da
exigncia que constara do Auto de Infrao. Inovao que
obriga a reabertura do prazo de impugnao, sob pena de
cerceamento do direito de defesa e subtrao de instncia e
no ter sido apreciado como impugnao. Motivo pelo qual
venho requerer o conhecimento do presente recurso e a
reforma da deciso de 1 Instncia.
2.12 RAZOABILIDADE -COMPENSAO DO CRDITO
TRIBUTRIO RELATIVO AO PREJUZO EXISTENTE EM
31.12.2001 COM
IRPF APURADO PELO FISCO em
31.12.2002
A deciso de primeira instncia, na pg. 10, relata o
seguinte:
No caso presente, a opo menos onerosa a apurao pelo resultado
presumido de R$ 2.506.192,56, correspondente ao percentual de 20% (vinte por cento)
da receita bruta total do ano calendrio de R$ 12.530.963,80.
Assim, cad reduzir a omisso autuada para R$ 1.253.096,28, equivalente a 50%
do resultado presumido de R$ 2.506.192,56, e o imposto devido ara R$ 328.231,95.

Mediante tal deciso, o prejuzo fiscal do contribuinte


existente a at 31.12.2001, conforme Quadro 2A do Auto de
64

Infrao, no valor de R$ 590.841,49, o qual representa um


crdito de IRPF no valor de R$ 162.481,40, alquota de
27,5%, deixou de ser compensado e no poder ser mais
utilizado pelo Contribuinte face o instituto da decadncia.
Tendo em vista que a no utilizao do crdito tributrio
em razo de uma atitude arbitraria por parte do fisco, sendo
que o contribuinte foi impedido de utiliz-lo no tem e no
ter mecanismos para a devida compensao .
O art. 14 da Lei 8.023/90, determina que o prejuzo
apurado pela pessoa fsica e pela pessoa jurdica poder
ser compensado com o resultado positivo obtido nos
anos-base posteriores.
O art. 74 da Lei no 9.430/96, alterado pelo art. 49 da Lei
10.637/2002 ,determina que: o sujeito passivo que apurar
crdito, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativo
a tributo ou contribuio administrado pela Secretaria da
Receita Federal, passvel de restituio ou de ressarcimento,
poder utiliz-lo na compensao de dbitos prprios
relativos a quaisquer tributos e contribuies administrados
por aquele rgo.
Os art. 1o e 2o da Lei 9.784/99 dispe sobre o Processo

Administrativo Fiscal e seus reflexos no relacionamento FiscoContribuinte esto estabelecidos:


Art. 1o Esta Lei estabelece normas bsicas sobre
o
processo
administrativo
no
mbito
da
Administrao Federal direta e indireta, visando,
em especial, proteo dos direitos dos
administrados e ao melhor cumprimento dos
fins da Administrao.
Art. 2o A Administrao Pblica obedecer,
dentre outros, aos princpios da legalidade,
finalidade,
motivao,
razoabilidade,
proporcionalidade, moralidade, ampla defesa,
contraditrio, segurana jurdica, interesse
pblico e eficincia.

65

O Princpio da Razoabilidade exige que as decises


do administrador pblico sejam sensatas e coerentes com o
raciocnio do cidado mdio comum.
O princpio da razoabilidade uma diretriz de senso
comum, ou mais exatamente, de bom-senso, aplicada ao
Direito. Esse bom-senso jurdico se faz necessrio medida
que as exigncias formais que decorrem do princpio da
legalidade tendem a reforar mais o texto das normas, a
palavra da lei, que o seu esprito.
Enuncia-se com este princpio que a Administrao, ao
atuar no exerccio de discrio, ter de obedecer a critrios
aceitveis do ponto de vista racional, em sintonia com o senso
normal de pessoas equilibradas e respeitosas das finalidades
que presidiram a outorga da competncia exercida.
Assim, o Princpio da Razoabilidade exige que as
decises do administrador pblico sejam sensatas e coerentes
com o raciocnio do cidado mdio comum. No mesmo sentido
a Jurisprudncia do Conselho de Contribuintes:
Deciso:; Acrdo 105-14975, Relator:; Eduardo
da Rocha Schmidt, Matria:; IRPJ, Data da
Sesso:;
16/03/2005
Nmero
do
Processo:;
10665.000260/2001-12
Resultado:; DPPU - DAR PROVIMENTO PARCIAL
POR UNANIMIDADE
Texto da Deciso:; Deciso: Por unanimidade de
votos, DAR provimento PARCIAL ao recurso para
admitir a deduo dos pagamentos realizados por
estimativa, os Conselheiros Ndia Rodrigues
Romero, Daniel Sahagoff e Adriana Gomes Rego
Galvo acompanharam pelas concluses.
Ementa:; LUCRO REAL ANUAL - PAGAMENTOS
MENSAIS POR ESTIMATIVA EFETUADOS EM
VALOR MAIOR QUE O DEVIDO - DEDUTIBILIDADE
DO IMPOSTO APURADO AO FINAL DO ANOCALENDRIO - APLICAO DOS PRINCPIOS DA
RAZOABILIDADE
E
DA
MORALIDADE
ADMINISTRATIVA - ART. 66, LEI N. 8.383/91 - Os
pagamentos mensais por estimativa, mesmo quando
efetuados em valor maior que o devido, constituem
antecipao do imposto devido ao final do ano
calendrio, sendo, nesta condio, dedutveis do
66

imposto afinal devido. Lanamento formalizado para


exigir a diferena recolhida a maior a ttulo de
imposto por estimativa, por consider-la indedutvel
do imposto apurado no trmino do ano-calendrio,
atenta contra os princpios constitucionais da
razoabilidade e moralidade administrativa. Violao
do art. 66 da Lei n. 8.383/91, que autorizava a
compensao, no mbito do lanamento por
homologao, de tributos da mesma espcie,
independentemente
da
apresentao
de
requerimento administrativo.
Recurso parcialmente provido.
Como o prejuzo no poder ser utilizado, tendo em vista
ato unilateral da fiscalizao e no por causa do Contribuinte,
restando um crdito tributrio em favor do Contribuinte, no
valor de R$ 162.481,40, assim sendo
requer-se a
compensao do crdito tributrio, relativo ao prejuzo fiscal
IRPF de 2001, com IRPF 2002 apurado pelo fisco,em virtude da
compensao de tributos permitida pela o art. 14 da Lei
8.023/90 e pelo art. 74 da Lei 9.430/96 da mesma espcie e
ainda respeitando os artigos 1 e 2 da Lei 9.784/99, em
especial o Princpio da Razoabilidade, no qual determina que
as decises do administrador pblico sejam sensatas e
coerentes com o raciocnio do cidado mdio comum, no caso
em tela, compensar crditos com dbitos.
3. - Documentos em anexo
Todos os documentos constam da pea inicial de e
numerados de 001 a 124, ou seja a quantidade de cento e
vinte e quatro documentos.
Cabe ressaltar, que nenhum dos documentos anexos
impugnao inicial foram questionados pelo julgador de 1
Instncia, os quais merecem todo o crdito e boa-f.
4. - DO REQUERIMENTO
Diante do exposto, requer-se seja provido o presente
recurso, para fins de reformar a deciso recorrida e
reconhecer :
a)Nulidade do auto de infrao, motivo pelo qual a
fiscalizao teve durao de nove meses, 10.04.2007 a
67

12.12.2007 ,sem as devidas prorrogaes por escrito,


contrariando o art. 145 1 ,CF/88, o art. 196 CTN e a
Portaria RFB n 4.066/2007, segundo exposto item 2.1;
b) A Decadncia da Fazenda Nacional em constituir o
crdito em funo da contagem do prazo, pois o fato gerador
dezembro/2002 expirar-se em 30/novembro/2007, conforme o
art. 150, 4 do CTN, j que a autuao se deu em 14.12.2007,
segundo exposto item 2.2;
c) Nulidade do auto de infrao, haja vista que sem a
autorizao por escrito do Superintendente foi um ato
pessoal, sem motivao, subjetivo, contrariando o Princpios da
Impessoalidade,
da Moralidade,
da Motivao e da
Publicidade, e as normas que regem a relao jurdica entre a
Administrao e os Administrados, segundo exposto item 2.3;
d) improcedncia do Auto de Infrao, pois o fato descrito
que originou a infrao totalmente confuso e contraditrio,
troca omisso de rendimentos por glosa de despesas,
capitulao em legislao no aplicvel, ou seja, nem o fiscal
consegue definir o que quer, h uma grande confuso de
idias, deixando a defesa perdida, tendo que levantar vrias
teses para se defender, para que uma por acaso seja aceita. A
prpria turma julgadora disse que no OMISSO DE
RENDIMENTOS DA ATIVIDADE RURAL, mas APURAO
INCORRTA DO RESULTADO TRIBUTVEL. O que muda toda a
forma de contraditrio e ampla defesa, segundo exposto item
2.4;
e) Improcedncia da autuao com capitulao
equivocada nos artigos 6 e 7 do RIR/99 e IN 15/2001 em
rendimentos de bens e no com base em rendimentos do
Trabalho e da produo rural, contrariando o art. 84 do CF/88,
o art. 99 do CTN, fato que o Decreto Presidencial no pode
criar tributao a qual no esteja anteriormente prevista em
lei, bem assim contrariando a interpretao mais favorvel ao
acusado conforme art. 112 do CTN, segundo exposto item 2.5;
f) Improcedncia do auto de infrao, face a interpretao
equivocada do conceito de rendimentos de bens (frutos de
capital) e rendimentos da produo relativa atividade
agrcola com venda de produtos agrcolas (frutos da
68

produo), modificando conceitos do Direito Civil, o que


vedado pelo art. 110 do CTN, segundo exposto item 2.6;
g)Improcedncia do auto de infrao, pois cada
contribuinte tem sua prpria atividade e conforme art. 262 e
263 do Cdigo Civil de 1916, que ora era vigente, exclui da
comunho os frutos do trabalho e da produo; at porque
cada cnjuge tem produo independente um do outro,
segundo exposto item 2.7;
h) Improcedncia do auto de infrao, pois Cada
contribuinte tem atividade um independente do outro,
conforme contabilidade individual e documentos apresentados,
o fisco por sua vez no comprovou o motivo da
desqualificao da contabilidade e dos documentos; sendo
que o prprio fiscal CONFESSOU que a escriturao est em
ordem, segundo exposto item 2.8;
i) Improcedncia do auto de infrao, pois o Fisco glosou
indevidamente e injustificadamente R$ 1.691.470,00, relativos
a instrumentos de trabalho particulares do Contribuinte,
utilizados na atividade agrcola, os quais foram adquiridos
atravs de emprstimos pessoais sem a participao da
cnjuge, segundo exposto item 2.9;
j) Improcedncia do auto de infrao, pois Fisco
desconsiderou negcio jurdico perfeito, comprovado pela
contabilidade, contratos, extratos, notas fiscais e demais
documentos, sem apresentar prova contrria, bem como o
instituto da desconsiderao jurdica carece de Lei Ordinria
para sua regulamentao, no sendo auto aplicvel o art. 116
do CTN, segundo exposto item 2.10;
k) Por ltimo, invalidao da deciso de primeira
instncia, pois esta INOVOU e COMPLEMENTOU os fatos
narrados e a capitulao do auto de infrao, cujo auto de
infrao se deu por
omisso
de
rendimentos
da
atividade rural para: APURAO INCORRETA DO
RESULTADO
TRIBUTVEL,
com
BASE
NA
ESCRITURAO EQUIVOCADA, acrescentando os arts. 58
a 72 do RIR/99 que no constam no auto de infrao, segundo
exposto item 2.11.

69

ALTERNATIVAMENTE, caso no sendo conhecidos os


pedidos acima, requer-se a compensao do crdito
tributrio, no valor de R$ 162.481,40, assim sendo ,
relativo ao prejuzo fiscal IRPF de 2001, com IRPF 2002
apurado pelo fisco,em virtude da compensao de tributos
permitida pela o art. 14 da Lei 8.023/90 e pelo art. 74 da Lei
9.430/96 da mesma espcie e ainda respeitando os artigos 1 e
2 da Lei 9.784/99, em especial o Princpio da Razoabilidade,
no qual determina que as decises do administrador pblico
sejam sensatas e coerentes com o raciocnio do cidado mdio
comum, no caso em tela, compensar crditos com dbitos,
segundo o exposto no item 2.12.

Nestes Termos,
Pede Deferimento.
..............................., 03 de junho de 2008.

PHT
CPF.:

70