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PUBLICAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS Quadra 5 Bloco J - Ed. CFC


Fone: (61) 3314 9600 / Fax: (61) 3322 2033
CEP: 70070-920 Braslia DF
Site: www.cfc.org.br
E-mail: cfc@cfc.org.br

Edio eletrnica

Edio sob responsabilidade de:


JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO
Presidente do Conselho Federal de Contabilidade
VERNICA SOUTO MAIOR
Vice-presidente Tcnica
LUIZ CARLOS DE SOUZA
Coordenador Adjunto da Cmara Tcnica
JOS LUS CORRA GOMES
Coordenador de Execuo Tcnica
HLIO JOS CORAZZA
Contador

Capa: MARCUS HERMETO

Conselho Federal de Contabilidade


Normas brasileiras de contabilidade: contabilidade aplicada ao setor pblico : NBCs T 16.1 a
16.11/ Conselho Federal de Contabilidade. -- Braslia: Conselho Federal de Contabilidade, 2012.
Publicao eletrnica.
[56] p.
1. Normas Brasileiras de Contabilidade - Brasil. 2. Contabilidade Pblica. I. Ttulo.
CDU 336.1:657(81)(083.74)
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401

APRESENTAO

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), no cumprimento de sua atribuio


privativa, edita as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) que devem ser adotadas por
todos os profissionais da contabilidade no Brasil.
Para assegurar a evoluo das Cincias Contbeis e a aplicao do conhecimento
atualizado e globalizado no exerccio profissional, uma das prioridades do CFC tem sido a
busca da convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais.
A elaborao e a reviso das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs) Tcnicas e
Profissionais, assim como dos Princpios de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93), fazem
parte de um processo constante que congrega, em igual medida, o saber tcnico e a
aplicao prtica, sem se descuidar da realidade atual da profisso contbil.
Visando contribuir com o acesso a informao pelos profissionais de contabilidade,
usurios de informaes e demais interessados, o CFC disponibiliza livros eletrnicos,
reunindo as Normas Brasileiras de Contabilidade. Para facilitar a consulta o sumrio do livro
indexado eletronicamente e remete diretamente norma de interesse da pesquisa.

Juarez Domingues Carneiro


Presidente

ATUALIZAES
De 17/04/2013:
Alteradas as NBC Ts 16.1, 16.2, 16.4, 16.5, 16.6, 16.10 e 16.11 face edio da Resoluo CFC n 1.437/13.

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO


NBCs T 16.1 a 16.11

NBC T 16.1

CFC
Resoluo
1.128/08

NBC T 16.2

Numerao

Norma

Fl.

Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao

1.129/08

Patrimnio e Sistemas Contbeis

10

NBC T 16.3

1.130/08

Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil

14

NBC T 16.4

1.131/08

Transaes no Setor Pblico

17

NBC T 16.5

1.132/08

Registro Contbil

20

NBC T 16.6

1.133/08

Demonstraes Contbeis

25

NBC T 16.7

1.134/08

Consolidao das Demonstraes Contbeis

32

NBC T 16.8

1.135/08

Controle Interno

35

NBC T 16.9

1.136/08

Depreciao, Amortizao e Exausto

38

NBC T 16.10

1.137/08

Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico

42

NBC T 16.11

1.366/11

Sistema de Informao de Custos do Setor Pblico

49

RESOLUO CFC N. 1.128/08


Aprova a NBC T 16.1 Conceituao,
Objeto e Campo de Aplicao.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de
Aplicao.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

6
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO
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Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

36

CAMPO DE APLICAO

78

UNIDADE CONTBIL

9 10

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao da Contabilidade


Aplicada ao Setor Pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que demanda
estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao
de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes patrimoniais em:
(a) entidades do setor pblico; e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem recursos
pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos contbeis da prestao
de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico ou que,
possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem, movimentem,
gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na execuo de suas atividades.
Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas que recebam subveno, benefcio, ou
incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica profissional, que
pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que sejam compreensveis e teis aos
cidados no desempenho de sua soberana atividade de controle do uso de recursos e
patrimnio pblico pelos agentes pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: o conjunto das
Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, seus conceitos e
procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao de demonstraes contbeis,
aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo cientfica da Contabilidade, bem como
quaisquer procedimentos tcnicos de controle contbil e prestao de contas previstos, que
propiciem o controle social, alm da observncia das normas aplicveis.
7
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no,


adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor
pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente
prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e
suas obrigaes.
Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimentar e gerir recursos e
patrimnio destinados a resolver problemas ou criar condies de promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito de propriedade
detm o controle, os riscos e os benefcios deles decorrentes. (Includo pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico.


CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
3.

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo
gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

4.

O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios informaes


sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira
e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de
tomada de deciso; a adequada prestao de contas; e o necessrio suporte para a
instrumentalizao do controle social.

5.

O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.

6.

A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir, sistematicamente, o


ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes necessrias tomada de decises,
prestao de contas e instrumentalizao do controle social.

CAMPO DE APLICAO
7.

O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas as entidades


do setor pblico.

8.

As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas


prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o seguinte escopo:
(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os conselhos
profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir procedimentos
suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do controle social.

UNIDADE CONTBIL
9.

A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor pblico


resultar em novas unidades contbeis. Esse procedimento ser utilizado nos seguintes casos:
(a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas parcelas, em
atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de evidenciao e
instrumentalizao do controle social;
8
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

(b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis


descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;
(c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de exigncias legais
ou necessidades gerenciais.
10.

Unidade Contbil classificada em:


(a) Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na condio de
pessoas jurdicas;
(b) Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil Originria;
(c) Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades
Contbeis Descentralizadas;
(d) Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais Unidades
Contbeis Originrias.

9
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.129/08


Aprova a NBC T 16.2 Patrimnio e
Sistemas Contbeis.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

10
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS
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ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

PATRIMNIO PBLICO

CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL

49
10

SISTEMA CONTBIL

11 13

ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL


DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua classificao sob o enfoque
contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informao contbil.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da
data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de
transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes
pelo prazo de vencimento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze
meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de uma ou
mais entidades do setor pblico.

PATRIMNIO PBLICO
3.

Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no,


adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor
pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente
prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e
suas obrigaes.

CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE CONTBIL


4.

O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:


11
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

(a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que resultem para a entidade benefcios econmicos futuros ou potencial
de servios;
(b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos passados, cujos
pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas de recursos capazes de
gerar benefcios econmicos ou potencial de servios;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos
seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
5.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no


circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.

6.

Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das demonstraes contbeis.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

7.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.

8.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos


seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis;
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

(b) (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


(c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade; (Includa pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

(d) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao. (Includa pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

9.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

SISTEMA CONTBIL
10.

O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre identificao, mensurao,


registro, controle, evidenciao e avaliao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio
pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de deciso, a prestao de contas e a
instrumentalizao do controle social.

ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL


11.

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na forma de sistema de


informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes em razo
da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a informao sobre o
patrimnio pblico.

12.

O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes:


(a) Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao
planejamento e execuo oramentria;
12
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

(b) (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


(c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no financeiros
relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico; (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

(d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e
ofertados sociedade pela entidade pblica, consoante a NBC T 16.11; (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

(e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos possam
produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles
com funes especficas de controle.
13.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de informaes


de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo das aes do setor pblico com relao
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

(c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;


(d) avaliao dos riscos e das contingncias;
(e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial. (Includa pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

13
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.130/08


Aprova a NBC T 16.3 Planejamento e seus
Instrumentos sob o Enfoque Contbil.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 3 Planejamento e seus Instrumentos sob o
Enfoque Contbil.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

14
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.3 PLANEJAMENTO E SEUS INSTRUMENTOS
SOB O ENFOQUE CONTBIL
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ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
ESCOPO DE EVIDENCIAO

Item
1
2
36

Disposies gerais
1.

Esta Norma estabelece as bases para controle contbil do planejamento desenvolvido pelas
entidades do setor pblico, expresso em planos hierarquicamente interligados.

Definies
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Avaliao de desempenho: a ferramenta de gesto utilizada para a aferio de aspectos de
economicidade, eficincia, eficcia e efetividade de programas e aes executadas por
entidades do setor pblico.
Planejamento: o processo contnuo e dinmico voltado identificao das melhores
alternativas para o alcance da misso institucional, incluindo a definio de objetivos,
metas, meios, metodologia, prazos de execuo, custos e responsabilidades, materializados
em planos hierarquicamente interligados.
Plano hierarquicamente interligado: o conjunto de documentos elaborados com a
finalidade de materializar o planejamento por meio de programas e aes, compreendendo
desde o nvel estratgico at o nvel operacional, bem como propiciar a avaliao e a
instrumentalizao do controle.

Escopo de evidenciao
3.

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve permitir a integrao dos planos


hierarquicamente interligados, comparando suas metas programadas com as realizadas,
e evidenciando as diferenas relevantes por meio de notas explicativas.

4.

A evidenciao deve contribuir para a tomada de deciso e facilitar a instrumentalizao do


controle social, de modo a permitir que se conheam o contedo, a execuo e a avaliao do
planejamento das entidades do setor pblico a partir de dois nveis de anlise:
(a) a coerncia entre os planos hierarquicamente interligados nos seus aspectos quantitativos
e qualitativos;
(b) a aderncia entre os planos hierarquicamente interligados e a sua implementao.
15
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

5.

As informaes dos planos hierarquicamente interligados devem ser detalhadas por ano,
aes, valores e metas.

6.

Na avaliao da execuo dos planos hierarquicamente interligados, devem ser evidenciadas


as eventuais restries ocorridas e o seu respectivo impacto.

16
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.131/08


Aprova a NBC T 16.4 Transaes no Setor
Pblico.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a crescente e internacionalizao das normas contbeis,
que vem levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16. 4 Transaes no Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente

Ata CFC n. 919

17
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO
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ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS


REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO

3
49

VARIAES PATRIMONIAIS
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS

10 11

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas ou
quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor pblico, as quais so
objeto de registro contbil em estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas
Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS REFLEXOS NO


PATRIMNIO PBLICO
3.

De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as transaes no


setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
(a) econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que afetam o
patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de oramento, podendo
provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais;
(b) administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio pblico,
originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar cumprimento s metas
programadas e manter em funcionamento as atividades da entidade do setor pblico.

VARIAES PATRIMONIAIS
4.

As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos


patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou
no, o seu resultado.
18
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

5.

As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter correlao com
as respectivas contas patrimoniais.

6.

Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as patrimoniais, de


forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas patrimoniais produzidos pela
movimentao das contas de resultado.

7.

As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e qualitativas.

8.

Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no setor


pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.

9.

Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de transaes no setor pblico


que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.

TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS


10.

Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do setor


pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio lquido.

11.

As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma segregada.

19
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.132/08


Aprova a NBC T 16.5 Registro Contbil.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.5 Registro Contbil.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

20
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
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ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL

3 15

SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL

16 17

RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU


AVALIAO APLICVEIS

18 25

RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL

26

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que afetam ou
possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que comprove a
transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou comprovao do registro
contbil.

FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL


3.

A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por
meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como
suporte s informaes.

4.

So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo observncia


aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
(a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da
situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente,
bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a
de outras entidades.
(b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem
ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham
conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as
21
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das


demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos
usurios.
(c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e
de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de
tomada de deciso.
(d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem
representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem.
(e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser
apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes
e/ou entidades.
(f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os
fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do
fato gerador.
(g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em
funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em
procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem
distores na informao produzida.
(h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter
todos os aspectos relevantes.
(i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua
ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
(j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios
padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e
evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes
entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se
em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma
entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade.
(k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s
necessidades especficas dos diversos usurios.
(l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem
possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades.
(m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a
sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial
da entidade do setor pblico.
5.

A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de
contas que compreenda:
(a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao
do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os
registros de valores e a integrao dos subsistemas;
(b) a funo atribuda a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos
que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo
com sua natureza de informao; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
22
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

(e) (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


(f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas
envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados.
6.

O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios
eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura.

7.

Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de


origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente
na data da transao.

8.

O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis permanentes e


neles so registradas as transaes que afetem ou possam vir a afetar a situao patrimonial.

9.

O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos rgos de
controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao especfica.

10.

Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante
em documento hbil, em consonncia com os Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

11.

Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao
hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis.

12.

Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das
ocorrncias e a razo do atraso.

13.

So elementos essenciais do registro contbil:


(a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a conta debitada;
(c) a conta creditada;
(d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico
padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar
inclusa em plano de contas;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo
lanamento contbil.

14.

O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos
necessrios sua perfeita caracterizao e identificao.

15.

Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser


registrados nas contas de compensao.

SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL


16.

As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos que garantam a segurana, a


preservao e a disponibilidade dos documentos e dos registros contbeis mantidos em
sistemas eletrnicos.
23
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

17.

Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou


magntico, desde que assinados e autenticados, em observncia norma brasileira de
contabilidade que trata da escriturao em forma eletrnica.

RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU AVALIAO APLICVEIS


18.

O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo oramentria e


financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro
no patrimnio da entidade devem ser mensurados ou avaliados monetariamente e registrados
pela contabilidade.

19.

As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente no


momento em que ocorrerem.

20.

Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados, mesmo na
hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.

21.

Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas demonstraes
contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos, portanto, pelos respectivos
fatos geradores, independentemente do momento da execuo oramentria.

22.

Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser efetuados,
considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais, prevalecendo nos conflitos
entre elas a essncia sobre a forma.

23.

A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos ativos e
dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas patrimoniais.

24.

O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de registros ocorridos em anos


anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser realizado conta do patrimnio
lquido e evidenciado em notas explicativas.

25.

Na ausncia de norma contbil aplicada ao setor pbico, o profissional da contabilidade deve


utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais e internacionais que tratem de
temas similares, evidenciando o procedimento e os impactos em notas explicativas.

RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


26.

Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado com erro na


escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de:
(a) estorno;
(b) transferncia; e
(c) complementao. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

24
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.133/08


Aprova a NBC T 16.6 Demonstraes
Contbeis.
Voltar ao ndice

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.6 Demonstraes Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente

Ata CFC n. 919

25
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS
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ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

2
3 10

DEMONSTRAES CONTBEIS
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

11

BALANO PATRIMONIAL

12 19

BALANO ORAMENTRIO

20 22

BALANO FINANCEIRO

23 24

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

25 29

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

30 34

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO(Excluda pela


Resoluo CFC n. 1.437/13)

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

38A 38B
39 41

NOTAS EXPLICATIVAS

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e divulgadas pelas


entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at doze meses da
data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica de
transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo determinado, as
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a clara identificao dos
componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas correntes.

26
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s obrigaes


pelo prazo de vencimento.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de
Caixa, que evidencia as movimentaes de itens de caixa e seus equivalentes, a partir das
principais classes de recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos Fluxos de
Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e pagamentos a partir de ajustes
ao resultado patrimonial, nos seguintes elementos:
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre recebimentos ou
pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com fluxos de caixa e seus
equivalentes das atividades de investimento ou de financiamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis aps doze
meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis elaborados em formato
reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao contbil.
DEMONSTRAES CONTBEIS
3.

As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade Aplicada ao


Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (Includa pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

(h) Notas Explicativas. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


4.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

5.

As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e dos


documentos que integram o sistema contbil da entidade.

6.

As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do setor pblico, da


autoridade responsvel e do contabilista.

7.

As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos valores


correspondentes ao perodo anterior.

8.

Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos


saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no ultrapassem 10% (dez
27
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensao de saldos e
a utilizao de designaes genricas.
9.

Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os valores monetrios


em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a unidade utilizada.

10.

Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados como
valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem.

DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


11.

A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses simplificadas o ato de


disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas:
(a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;
(b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos
representativos;
(c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade em local e
prazos indicados;
(d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.

BALANO PATRIMONIAL
12.

O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, evidencia


qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica:

(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do
qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade; (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja
liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes de gerar
benefcios econmicos; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos
os seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o patrimnio.
13.

No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos


resultados acumulados de perodos anteriores.

14.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no


circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade.

15.

Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes
critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das demonstraes contbeis.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

16.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.


28
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

17.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes
critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes contbeis;
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a


entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo de
exigibilidade.
18.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

19.

As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade;


as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade.

BALANO ORAMENTRIO
20.

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, detalhadas em


nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

21.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

22.

O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o


planejamento e a execuo oramentria.

BALANO FINANCEIRO
23.

O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como os ingressos


e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa do exerccio anterior e os
que se transferem para o incio do exerccio seguinte. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

24.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS


25.

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas, o resultado


patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo oramentria. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.268/09)

26.

As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que aumentam ou


diminuem o patrimnio lquido.

27.

As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que alteram a


composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.

28.

Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as variaes devem


ser segregadas em quantitativas e qualitativas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

29.

O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes quantitativas


aumentativas e diminutivas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA


29
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

30.

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de fluxos
futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade de
manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.

31.

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou indireto e
evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.

32.

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas


originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao pblica e os demais fluxos
que no se qualificam como de investimento ou financiamento.

33.

O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e alienao de


ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidao de adiantamentos ou
amortizao de emprstimos concedidos e outras operaes da mesma natureza.

34.

O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e


amortizao de emprstimos e financiamentos.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


35.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

36.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

37.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

38.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (Includo pela Resoluo


CFC n. 1.437/13)

38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) evidencia a movimentao


havida em cada componente do Patrimnio Lquido com a divulgao, em separado, dos
efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da correo de erros. (Includo pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos entes que as
incorporarem no processo de consolidao das contas. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
NOTAS EXPLICATIVAS
39.

As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.

40.

As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou


suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas
demonstraes contbeis.
30
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

41.

As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das demonstraes


contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria, econmica, financeira,
legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no suficientemente evidenciados ou
no constantes nas referidas demonstraes.

31
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.134/08


Aprova a NBC T 16.7 Consolidao das
Demonstraes Contbeis.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

32
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
PROCEDIMENTOS PARA CONSOLIDAO

Item
12
3
48

Disposies gerais
1.
Esta Norma estabelece conceitos, abrangncia e procedimentos para consolidao das
demonstraes contbeis no setor pblico.
2.

A consolidao das demonstraes contbeis objetiva o conhecimento e a disponibilizao de


macroagregados do setor pblico, a viso global do resultado e a instrumentalizao do
controle social.

Definies
3.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Consolidao das Demonstraes Contbeis: o processo que ocorre pela soma ou pela
agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as transaes entre entidades includas na
consolidao, formando uma unidade contbil consolidada.
Dependncia oramentria: quando uma entidade do setor pblico necessita de recursos
oramentrios de outra entidade para financiar a manuteno de suas atividades, desde que
no represente aumento de participao acionria.
Dependncia regimental: quando uma entidade do setor pblico no dependente
oramentariamente esteja regimentalmente vinculada a outra entidade.
Relao de dependncia: a que ocorre quando h dependncia oramentria ou regimental
entre as entidades do setor pblico.
Unidade Contbil Consolidada: a soma ou a agregao de saldos ou grupos de contas de duas
ou mais unidades contbeis originrias, excludas as transaes entre elas.

Procedimentos para consolidao


4.

No processo de consolidao de demonstraes contbeis devem ser consideradas as relaes


de dependncia entre as entidades do setor pblico.

5.

As demonstraes consolidadas devem abranger as transaes contbeis de todas as unidades


contbeis includas na consolidao.

33
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

6.

Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em


documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das
entidades que formam a unidade contbil.

7.

As demonstraes contbeis das entidades do setor pblico, para fins de consolidao, devem
ser levantadas na mesma data, admitindo-se a defasagem de at trs meses, desde que os
efeitos dos eventos relevantes entre as diferentes datas sejam divulgados em notas
explicativas.

8.

As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas


que contenham, pelo menos, as seguintes informaes:
(a) identificao e caractersticas das entidades do setor pblico includas na consolidao;
(b) procedimentos adotados na consolidao;
(c) razes pelas quais os componentes patrimoniais de uma ou mais entidades do setor
pblico no foram avaliados pelos mesmos critrios, quando for o caso;
(d) natureza e montantes dos ajustes efetuados;
(e) eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que possam ter efeito relevante
sobre as demonstraes contbeis consolidadas.

34
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.135/08


Aprova a NBC T 16.8 Controle Interno.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.8 Controle Interno.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente

Ata CFC n. 919

35
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO
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ndice
DISPOSIES GERAIS
ABRANGNCIA
CLASSIFICAO
ESTRUTURA E COMPOMENTES

Item
1
23
4
5 - 12

Disposies gerais
1.

Esta Norma estabelece referenciais para o controle interno como suporte do sistema de
informao contbil, no sentido de minimizar riscos e dar efetividade s informaes da
contabilidade, visando contribuir para o alcance dos objetivos da entidade do setor pblico.

Abrangncia
2.

Controle interno sob o enfoque contbil compreende o conjunto de recursos, mtodos,


procedimentos e processos adotados pela entidade do setor pblico, com a finalidade de:
(a) salvaguardar os ativos e assegurar a veracidade dos componentes patrimoniais;
(b) dar conformidade ao registro contbil em relao ao ato correspondente;
(c) propiciar a obteno de informao oportuna e adequada;
(d) estimular adeso s normas e s diretrizes fixadas;
(e) contribuir para a promoo da eficincia operacional da entidade;
(f) auxiliar na preveno de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes,
malversao, abusos, desvios e outras inadequaes.

3.

O controle interno deve ser exercido em todos os nveis da entidade do setor pblico,
compreendendo:
(a) a preservao do patrimnio pblico;
(b) o controle da execuo das aes que integram os programas;
(c) a observncia s leis, aos regulamentos e s diretrizes estabelecidas.

Classificao
4.

O controle interno classificado nas seguintes categorias:


(a) operacional relacionado s aes que propiciam o alcance dos objetivos da entidade;
(b) contbil relacionado veracidade e fidedignidade dos registros e das demonstraes
contbeis;
36
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

(c) normativo relacionado observncia da regulamentao pertinente.


Estrutura e componentes
5.

Estrutura de controle interno compreende ambiente de controle; mapeamento e avaliao de


riscos; procedimentos de controle; informao e comunicao; e monitoramento.

6.

O ambiente de controle deve demonstrar o grau de comprometimento em todos os nveis da


administrao com a qualidade do controle interno em seu conjunto.

7.

Mapeamento de riscos a identificao dos eventos ou das condies que podem afetar a
qualidade da informao contbil.

8.

Avaliao de riscos corresponde anlise da relevncia dos riscos identificados, incluindo:


(a) a avaliao da probabilidade de sua ocorrncia;
(b) a forma como sero gerenciados;
(c) a definio das aes a serem implementadas para prevenir a sua ocorrncia ou minimizar
seu potencial; e
(d) a resposta ao risco, indicando a deciso gerencial para mitigar os riscos, a partir de uma
abordagem geral e estratgica, considerando as hipteses de eliminao, reduo,
aceitao ou compartilhamento.

9.

Para efeito desta Norma, entende-se por riscos ocorrncias, circunstncias ou fatos
imprevisveis que podem afetar a qualidade da informao contbil.

10.

Procedimentos de controle so medidas e aes estabelecidas para prevenir ou detectar os


riscos inerentes ou potenciais tempestividade, fidedignidade e preciso da informao
contbil, classificando-se em:
(a) procedimentos de preveno medidas que antecedem o processamento de um ato ou um
fato, para prevenir a ocorrncia de omisses, inadequaes e intempestividade da
informao contbil;
(b) procedimentos de deteco medidas que visem identificao, concomitante ou a
posteriori, de erros, omisses, inadequaes e intempestividade da informao contbil.

11.

Monitoramento compreende o acompanhamento dos pressupostos do controle interno,


visando assegurar a sua adequao aos objetivos, ao ambiente, aos recursos e aos riscos.

12.

O sistema de informao e comunicao da entidade do setor pblico deve identificar,


armazenar e comunicar toda informao relevante, na forma e no perodo determinados, a fim
de permitir a realizao dos procedimentos estabelecidos e outras responsabilidades, orientar
a tomada de deciso, permitir o monitoramento de aes e contribuir para a realizao de
todos os objetivos de controle interno.

37
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.136/08


Aprova a NBC T 16.9 Depreciao,
Amortizao e Exausto.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

38
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
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ndice
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
CRITRIOS DE MENSURAO E RECONHECIMENTO
MTODOS DE DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
DIVULGAO DA DEPRECIAO, DA AMORTIZAO E DA EXAUSTO

Item
1
2
3 12
13 15
16

Disposies gerais
1.

Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para o registro contbil da depreciao, da


amortizao e da exausto.

Definies
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e
quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao
limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos minerais, florestais e
outros recursos naturais esgotveis.
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada
data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto
acumulada.
Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ativo deduzido do seu
valor residual.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em determinada data,
deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter
por um ativo no fim de sua vida til econmica, deduzidos os gastos esperados para sua
alienao.
Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o
qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo.

Critrios de mensurao e reconhecimento


39
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

3.

Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser observados os seguintes


aspectos:
(a) obrigatoriedade do seu reconhecimento;
(b) valor da parcela que deve ser reconhecida no resultado como decrscimo patrimonial,
e, no balano patrimonial, representada em conta redutora do respectivo ativo;
(c) circunstncias que podem influenciar seu registro.

4.

O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido


nas contas de resultado do exerccio.

5.

O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no
final de cada exerccio. Quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as
alteraes devem ser efetuadas.

6.

A depreciao, a amortizao e a exausto devem ser reconhecidas at que o valor lquido


contbil do ativo seja igual ao valor residual.

7.

A depreciao, a amortizao ou a exausto de um ativo comea quando o item estiver em


condies de uso.

8.

A depreciao e a amortizao no cessam quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado


temporariamente de operao.

9.

Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida t il econmica de


um ativo:
(a) a capacidade de gerao de benefcios futuros;
(b) o desgaste fsico decorrente de fatores operacionais ou no;
(c) a obsolescncia tecnolgica;
(d) os limites legais ou contratuais sobre o uso ou a explorao do ativo.

10.

A vida til econmica deve ser definida com base em parmetros e ndices admitidos em
norma ou laudo tcnico especfico.

11.

Nos casos de bens reavaliados, a depreciao, a amortizao ou a exausto devem ser


calculadas e registradas sobre o novo valor, considerada a vida til econmica indicada em
laudo tcnico especfico.

12.

No esto sujeitos ao regime de depreciao:


(a) bens mveis de natureza cultural, tais como obras de artes, antigidades, documentos,
bens com interesse histrico, bens integrados em colees, entre outros;
(b) bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, considerados
tecnicamente, de vida til indeterminada;
(c) animais que se destinam exposio e preservao;
(d) terrenos rurais e urbanos.

Mtodos de depreciao, amortizao e exausto


40
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

13.

Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto devem ser compatveis com a vida


til econmica do ativo e aplicados uniformemente.

14.

Sem prejuzo da utilizao de outros mtodos de clculo dos encargos de depreciao,


podem ser adotados:
(a) o mtodo das quotas constantes;
(b) o mtodo das somas dos dgitos;
(c) o mtodo das unidades produzidas.

15.

A depreciao de bens imveis deve ser calculada com base, exclusivamente, no custo de
construo, deduzido o valor dos terrenos.

Divulgao da depreciao, da amortizao e da exausto


16.

As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota


explicativa:
(a) o mtodo utilizado, a vida til econmica e a taxa utilizada;
(b) o valor contbil bruto e a depreciao, a amortizao e a exausto acumuladas no incio e
no fim do perodo;
(c) as mudanas nas estimativas em relao a valores residuais, vida til econmica, mtodo
e taxa utilizados.

41
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.137/08


Aprova a NBC T 16.10 Avaliao e
Mensurao de Ativos e Passivos em
Entidades do Setor Pblico.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,
CONSIDERANDO a internacionalizao das normas contbeis, que vem
levando diversos pases ao processo de convergncia;
CONSIDERANDO o que dispe a Portaria n. 184/08, editada pelo
Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto
aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a
torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico;
CONSIDERANDO a criao do Comit Gestor da Convergncia no Brasil,
que est desenvolvendo aes para promover a convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade Pblica, s normas internacionais, at 2012;

RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e
Passivos em Entidades do Setor Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, com adoo
de forma facultativa, a partir dessa data, e de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1
de janeiro de 2010.

Braslia, 21 de novembro de 2008.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim


Presidente
Ata CFC n. 919

42
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E
PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO
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ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

AVALIAO E MENSURAO

DISPONIBILIDADES

46

CRDITOS E DVIDAS

7 12

ESTOQUES

13 20

INVESTIMENTOS PERMANENTES

21 23

IMOBILIZADO

24 31

INTANGVEL

32 34

DIFERIDO (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

35A 35E

REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL

36 40

PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL

41 42

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao de ativos e


passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do passivo
decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e que traduza, com
razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos administrativos.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas financeiras e
operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle individual ou conjunto dessas
polticas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo decorrente da
aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises qualitativas e quantitativas.
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para bens do ativo,
quando esse for superior ao valor lquido contbil.
43
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios econmicos futuros


ou no potencial de servios de um ativo que reflete o declnio na sua utilidade, alm do
reconhecimento sistemtico por meio da depreciao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou de unidade
geradora de caixa excede seu valor recupervel. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos suportados direta
ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela
transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes do mercado na
data de mensurao. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma determinada data,
sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em determinada data,
deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumulada.
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter com a
alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos estimados para
seu acabamento, alienao ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua alienao, ou o
valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso futuro desse ativo nas suas
operaes, o que for maior.
AVALIAO E MENSURAO
3.

A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor pblico


obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta Norma.

DISPONIBILIDADES
4.

As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a converso,


quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

5.

As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo valor


original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial.

6.

As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.

CRDITOS E DVIDAS
7.

Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados pelo valor


original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.

8.

Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual ser reduzida


ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram.

9.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor presente.

44
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

10.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados considerando-se


todos os encargos incorridos at a data de encerramento do balano.

11.

As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de realizao


para os ativos e de reconhecimento para os passivos.

12.

As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

ESTOQUES
13.

Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no valor de


produo ou de construo.

14.

Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados como


despesas do perodo em que ocorrerem.

15.

Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de mercado, deve


ser adotado o valor de mercado.

16.

O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo mdio


ponderado. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos dos estoques, deve ser utilizado o
custo mdio ponderado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
17.

Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos,
deve ser utilizado o valor de mercado.

18.

Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais adequado, pelo valor
realizvel lquido.

19.

Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferenas de valor de


estoques devem ser refletidas em contas de resultado.

20.

Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem ser mensurados ao valor


justo menos a despesa de venda no momento do reconhecimento inicial e no final de cada
perodo de competncia (na data das demonstraes contbeis), exceto quando o valor justo
no puder ser mensurado de forma confivel. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

INVESTIMENTOS PERMANENTES
21.

As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia significativa


devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

22.

As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com o custo de


aquisio.

23.

Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

IMOBILIZADO

45
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

24.

O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, mensurado ou


avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo.

25.

Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada, ficam
sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem
prejuzo das excees expressamente consignadas.

26.

Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser considerado o
valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento tcnico ou valor patrimonial
definido nos termos da doao.

27.

O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a eventual


impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas explicativas.

28.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado devem ser


incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto que no gere benefcios
futuros deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.

29.

No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil lquido
constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia deste critrio com o
fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o mesmo deve ser evidenciado em
notas explicativas.

30.

Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou aqueles


eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no circulante da
entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam, ou no, afetos a sua
atividade operacional.

31.

A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de
aquisio ou ao valor de produo e construo.

INTANGVEL
32.

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da atividade
pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados com base no valor de
aquisio ou de produo.

33.

O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo gratuito e a


eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em notas explicativas.

34.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel devem ser


incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de gerao de benefcios
econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer outro gasto deve ser reconhecido
como despesa do perodo em que seja incorrido.

DIFERIDO (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


35.

(Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL (Includo pela Resoluo CFC n.


1.437/13)

46
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou o modelo de reavaliao do item
35C como sua poltica contbil e deve aplicar tal poltica para uma classe inteira de ativos
imobilizados, salvo disposio legal contrria. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Mtodo do custo (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser evidenciado pelo
custo menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

Mtodo da reavaliao (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao mtodo do
custo, til para assegurar que o valor contbil de determinados ativos no difira materialmente
daquele que seria determinado, usando-se seu valor justo na data das demonstraes
contbeis. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo imobilizado aps o seu
reconhecimento inicial, tal item, cujo valor justo possa ser mensurado confiavelmente, deve
ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da
reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao valor recupervel acumuladas
subsequentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual
pertence esse ativo deve ser reavaliado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL
36.

As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado na data de
encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem
significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
(b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

37.

Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode ser definido


com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas, circunstncias e
localizaes assemelhadas.

38.

Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizando-se o valor de
reposio do ativo devidamente depreciado.

39.

O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia ao preo de
compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial de servio.

40.

Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia, respectivamente, de


reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment) devem ser registrados em contas de
resultado.

PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


47
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

41.

A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico deve reconhecer inicialmente os
estoques, imobilizados e intangveis pelo custo ou valor justo. (Includo pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

42.

A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como ajuste de
exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

48
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

RESOLUO CFC N. 1.366/11


Aprova a NBC T 16.11 Sistema de
Informao de Custos do Setor Pblico.
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O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais e com fundamento no disposto na alnea f do Art. 6 do DecretoLei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10,
RESOLVE:
Art. 1 Aprovar a NBC T 16.11 Sistema de Informao de Custos do Setor
Pblico.
Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicandose aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012. A entidade que esteja sujeita a
legislao que estabelea prazo distinto para incio da sua adoo pode adotar esta Norma a partir
do prazo estabelecido por aquela legislao.

Braslia, 25 de novembro de 2011.

Contador Juarez Domingues Carneiro


Presidente

Ata CFC n. 958

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CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16.11 SUBSISTEMA DE INFORMAO DE CUSTOS DO SETOR PBLICO
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ndice

Item

OBJETIVO

16

ALCANCE

78

DEFINIES

CARACTERSTICAS E ATRIBUTOS DA INFORMAO DE CUSTOS

10 12

EVIDENCIAO DAS INFORMAES DE CUSTOS

13

REGIME DE COMPETNCIA

14
15 17

COTA DE DISTRIBUIO DE CUSTOS INDIRETOS


VARIAO DA CAPACIDADE PRODUTIVA

18

INTEGRAO COM OS DEMAIS SISTEMAS ORGANIZACIONAIS


IMPLANTAO DO SUBSISTEMA DE CUSTOS

19 20
21

RESPONSABILIDADE PELA INFORMAO DE CUSTOS

22 24

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

25 27

Objetivo
1.

Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto, os objetivos e as regras bsicas para


mensurao e evidenciao dos custos no setor pblico e apresentado, nesta Norma, como
Subsistema de Informao de Custos do Setor Pblico (SICSP). (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

2.

O SICSP registra, processa e evidencia os custos de bens e servios e outros objetos de custos,
produzidos e oferecidos sociedade pela entidade pblica.

3.

O SICSP de bens e servios e outros objetos de custos pblicos tm por objetivo:


(a) mensurar, registrar e evidenciar os custos dos produtos, servios, programas, projetos,
atividades, aes, rgos e outros objetos de custos da entidade;
(b) apoiar a avaliao de resultados e desempenhos, permitindo a comparao entre os custos
da entidade com os custos de outras entidades pblicas, estimulando a melhoria do
desempenho dessas entidades;
(c) apoiar a tomada de deciso em processos, tais como comprar ou alugar, produzir
internamente ou terceirizar determinado bem ou servio;
(d) apoiar as funes de planejamento e oramento, fornecendo informaes que permitam
projees mais aderentes realidade com base em custos incorridos e projetados;
(e) apoiar programas de controle de custos e de melhoria da qualidade do gasto. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

50
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

4.

A evidenciao dos objetos de custos pode ser efetuada sob a tica institucional, funcional e
programtica, com atuao interdependente dos rgos centrais de planejamento, oramento,
contabilidade e finanas.

5.

Para atingir seus objetivos, o SICSP deve ter tratamento conceitual adequado, abordagem
tecnolgica apropriada que propicie atuar com as mltiplas dimenses (temporais, numricas
e organizacionais, etc.), permitindo a anlise de sries histricas de custos sob a tica das
atividades-fins ou administrativas do setor pblico.

6.

recomendvel o uso de ferramentas que permitem acesso rpido aos dados, conjugado com
tecnologias de banco de dados de forma a facilitar a criao de relatrios e a anlise dos
dados.

Alcance
7.

O SICSP obrigatrio em todas as entidades do setor pblico.

8.

Vrios dispositivos legais determinam a apurao de custos no setor pblico como requisito
de transparncia e prestao de contas, seja para controle interno, externo ou controle social.
Alm dos aspectos legais, esta Norma tambm destaca o valor da informao de custos para
fins gerenciais. Sua relevncia para o interesse pblico pode ser entendida pelo seu impacto
sobre a gesto pblica, seja do ponto de vista legal ou de sua utilidade.

Definies
9.

Os seguintes termos tm os significados abaixo especificados:


Objeto de custo a unidade que se deseja mensurar e avaliar os custos. Os principais objetos
de custos so identificados a partir de informaes dos subsistemas oramentrio e
patrimonial.
Informaes do subsistema oramentrio: a dimenso dos produtos e servios prestados;
funo, atividades, projetos, programas executados; centros de responsabilidade poderes e
rgos, identificados e mensurados a partir do planejamento pblico, podendo se valer, ou
no, das classificaes oramentrias existentes. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Informaes do subsistema patrimonial: a dimenso dos produtos e servios prestados,
identificados e mensurados a partir das transaes quantitativas e qualitativas afetas ao
patrimonial da entidade consoante os Princpios de Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

Apropriao do custo o reconhecimento do gasto de determinado objeto de custo


previamente definido.
O SICSP apoiado em trs elementos: Sistema de acumulao; Sistema de custeio e Mtodo
de custeio.
Sistema de acumulao corresponde forma como os custos so acumulados e apropriados
aos bens e servios e outros objetos de custos e est relacionado ao fluxo fsico e real da
produo. Os sistemas de acumulao de custos no setor pblico ocorrem por ordem de
servio ou produo e de forma contnua.
Por ordem de servio ou produo o sistema de acumulao que compreende especificaes
predeterminadas do servio ou produto demandado, com tempo de durao limitado.
51
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

As ordens so mais adequadas para tratamento dos custos de investimentos e de projetos


especficos, por exemplo, as obras e benfeitorias.
De forma contnua o sistema de acumulao que compreende demandas de carter
continuado e so acumuladas ao longo do tempo.
Sistema de custeio est associado ao modelo de mensurao e desse modo podem ser
custeados os diversos agentes de acumulao de acordo com diferentes unidades de medida,
dependendo das necessidades dos tomadores de decises. No mbito do sistema de custeio,
podem ser utilizadas as seguintes unidades de medida: custo histrico; custo-corrente; custo
estimado; e custo padro.
Mtodo de custeio se refere ao mtodo de apropriao de custos e est associado ao processo
de identificao e associao do custo ao objeto que est sendo custeado. Os principais
mtodos de custeio so: direto; varivel; por absoro; por atividade; pleno.
Custeio direto o custeio que aloca todos os custos fixos e variveis diretamente a todos
os objetos de custo sem qualquer tipo de rateio ou apropriao.
Custeio varivel que apropria aos produtos ou servios apenas os custos variveis e considera
os custos fixos como despesas do perodo.
Custeio por absoro que consiste na apropriao de todos os custos de produo aos
produtos e servios.
Custeio pleno que consiste na apropriao dos custos de produo e das despesas aos produtos
e servios. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Custeio por atividade que considera que todas as atividades desenvolvidas pelas entidades so
geradoras de custos e consomem recursos. Procura estabelecer a relao entre atividades e os
objetos de custo por meio de direcionadores de custos que determinam quanto de cada
atividade consumida por eles.
A escolha do mtodo deve estar apoiada na disponibilidade de informaes e no volume de
recursos necessrios para obteno das informaes ou dados. As entidades podem adotar
mais de uma metodologia de custeamento, dependendo das caractersticas dos objetos de
custeio.
Gasto o dispndio de um ativo ou criao de um passivo para obteno de um produto ou
servio.
Desembolso o pagamento resultante da aquisio do bem ou servio.
Investimento corresponde ao gasto levado para o Ativo em funo de sua vida til. So todos
os bens e direitos adquiridos e registrados no ativo.
Perdas correspondem a redues do patrimnio que no esto associadas a qualquer
recebimento compensatrio ou gerao de produtos ou servios, que ocorrem de forma
anormal e involuntria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Custos so gastos com bens ou servios utilizados para a produo de outros bens ou servios.
Custos da prestao de servios so os custos incorridos no processo de obteno de bens e
servios e outros objetos de custos e que correspondem ao somatrio dos elementos de custo,
ligados prestao daquele servio.
Custos reais so os custos histricos apurados a posteriori e que realmente foram incorridos.
Custo direto todo o custo que identificado ou associado diretamente ao objeto do custo.

52
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Custo indireto o custo que no pode ser identificado diretamente ao objeto do custo,
devendo sua apropriao ocorrer por meio da utilizao de bases de rateio ou direcionadores
de custos.
Custo fixo o que no influenciado pelas atividades desenvolvidas, mantendo seu valor
constante em intervalo relevante das atividades desenvolvidas pela entidade.
Custo varivel o que tem valor total diretamente proporcional quantidade
produzida/ofertada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Custo operacional o que ocorre durante o ciclo de produo dos bens e servios e outros
objetos de custos, como energia eltrica, salrios, etc.
Custo predeterminado o custo terico, definido a priori para valorizao interna de
materiais, produtos e servios prestados.
Custo padro (standard) o custo ideal de produo de determinado produto/servio.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Custo estimado o custo projetado para subsidiar o processo de elaborao dos oramentos
da entidade para determinado perodo; pode basear-se em simples estimativa ou utilizar a
ferramenta do custo padro.
Custo controlvel utiliza centro de responsabilidade e atribui ao gestor apenas os custos que
ele pode controlar.
Hora ocupada o tempo despendido pela fora do trabalho nos departamentos de servio
destinados a atender s tarefas vinculadas com as reas de produo de bens ou servios.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Hora mquina corresponde quantidade de horas que as mquinas devem funcionar para
realizar a produo de bens e servios e outros objetos de custos do perodo. aplicada s
unidades de produto ou servio em funo do tempo de sua elaborao.
Mo de obra direta corresponde ao valor da mo de obra utilizado para a produo de bens e
servios e outros objetos de custos.
Sobre aplicao a variao positiva apurada entre os custos e metas estimados e os
executados.
Sub aplicao a variao negativa apurada entre os custos e metas estimados e os
executados.
Custo de oportunidade o custo objetivamente mensurvel da melhor alternativa desprezada
relacionado escolha adotada.
Receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade pela ao
pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios prestados, bens ou
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade, custo estimado, custo padro, etc. (Includa
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Caractersticas e atributos da informao de custos


10.

Os servios pblicos devem ser identificados, medidos e relatados em sistema projetado para
gerenciamento de custos dos servios pblicos.

11.

Os servios pblicos possuem caractersticas peculiares tais como: universalidade e obrigao


de fornecimento, encaradas na maioria das vezes como direito social, em muitas situaes,
tm apenas o estado como fornecedor do servio (monoplio do Estado). O servio pblico
fornecido sem contrapartida ou por custo irrisrio diretamente cobrado ao beneficirio tem
(em sua grande maioria) o oramento como principal fonte de alocao de recursos.
53
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

12.

Os atributos da informao de custos so:


(a) relevncia entendida como a qualidade que a informao tem de influenciar as decises
de seus usurios auxiliando na avaliao de eventos passados, presentes e futuros;
(b) utilidade deve ser til gesto tendo a sua relao custo benefcio sempre positiva;
(c) oportunidade qualidade de a informao estar disponvel no momento adequado
tomada de deciso;
(d) valor social deve proporcionar maior transparncia e evidenciao do uso dos recursos
pblicos;
(e) fidedignidade referente qualidade que a informao tem de estar livre de erros
materiais e de juzos prvios, devendo, para esse efeito, apresentar as operaes e
acontecimentos de acordo com sua substncia e realidade econmica e, no, meramente
com a sua forma legal;
(f) especificidade informaes de custos devem ser elaboradas de acordo com a finalidade
especfica pretendida pelos usurios;
(g) comparabilidade entende-se a qualidade que a informao deve ter de registrar as
operaes e acontecimentos de forma consistente e uniforme, a fim de conseguir
comparabilidade entre as distintas instituies com caractersticas similares.
fundamental que o custo seja mensurado pelo mesmo critrio no tempo e, quando for
mudada, esta informao deve constar em nota explicativa;
(h) adaptabilidade deve permitir o detalhamento das informaes em razo das diferentes
expectativas e necessidades informacionais das diversas unidades organizacionais e seus
respectivos usurios;
(i) granularidade sistema que deve ser capaz de produzir informaes em diferentes nveis
de detalhamento, mediante a gerao de diferentes relatrios, sem perder o atributo da
comparabilidade.

Evidenciao das informaes de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
13.

A entidade pblica deve evidenciar ou apresentar, em notas explicativas, os objetos de custos


definidos previamente, demonstrando separadamente:
(a) o montante de custos dos principais objetos, demonstrando: a dimenso programtica:
programas e aes, projetos e atividades; dimenso institucional ou organizacional e
funcional; outras dimenses;
(b) os critrios de comparabilidade utilizados, tais como: custo padro; custo de
oportunidade; custo estimado; custo histrico;
(c) o mtodo de custeio adotado para apurao dos custos para os objetos de custos; os
principais critrios de mensurao; e as eventuais mudanas de critrios que possam
afetar anlise da comparabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

Princpio de competncia
14.

Na gerao de informao de custo, obrigatria a adoo dos princpios de contabilidade em


especial o da competncia, devendo ser realizados os ajustes necessrios quando algum
registro for efetuado de forma diferente.

Cota de distribuio de custos indiretos


54
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

15.

As cotas de distribuio de custos indiretos, quando for o caso, podem ser selecionadas entre
as seguintes, de acordo com as caractersticas do objeto de custo: rea ocupada; dotao
planejada disponvel; volume ocupado em depsitos; quantidade de ordens de compra emitida
para fornecedores; consumo de energia eltrica; nmero de servidores na unidade
administrativa responsvel, etc.

16.

necessrio e til que a entidade que deseje evidenciar seus custos unitrios, utilizando-se
dos vrios mtodos de custeio existentes, o faa respeitando as etapas naturais do processo de
formao dos custos dentro dos seus respectivos nveis hierrquicos (institucionais e
organizacionais, funcionais e programticos). (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

17.

A etapa natural pode ser assim identificada: identificao dos objetos de custos; identificao
dos custos diretos; alocao dos custos diretos aos objetos de custos; evidenciao dos custos
diretos dentro da classe de objetos definidos; identificao dos custos indiretos; escolha do
modelo de alocao dos custos indiretos, observando sempre a relevncia e, principalmente, a
relao custo/benefcio.

Variao da capacidade produtiva


18.

As variaes da capacidade produtiva podem ser das seguintes naturezas, entre outras:
(a) variao do volume ou capacidade: deve-se a sobre ou subutilizao das instalaes em
comparao com o nvel de operao. Est representada pela diferena entre os custos
indiretos fixos orados e os custos indiretos fixos alocados produo de bens e servios
e outros objetos de custos;
(b) variao de quantidade: reflete a variao nos elementos de custo em relao
quantidade empregada de materiais e outros insumos para produo de produtos ou
servios.

Integrao com os demais sistemas organizacionais


19.

O SICSP deve capturar informaes dos demais sistemas de informaes das entidades do
setor pblico.

20.

O SICSP deve estar integrado com o processo de planejamento e oramento, devendo utilizar
a mesma base conceitual se se referirem aos mesmos objetos de custos, permitindo assim o
controle entre o orado e o executado. No incio do processo de implantao do SICSP, pode
ser que o nvel de integrao entre planejamento, oramento e execuo (consequentemente
custos) no esteja em nvel satisfatrio. O processo de mensurar e evidenciar custos deve ser
realizado sistematicamente, fazendo da informao de custos um vetor de alinhamento e
aperfeioamento do planejamento e oramento futuros.

Implantao do subsistema de custos (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


21.

O processo de implantao do SICSP deve ser sistemtico e gradual e levar em considerao


os objetivos organizacionais pretendidos, os processos decisrios que usaro as informaes
de custos segmentados por seus diferentes grupos de usurios, bem como os critrios de
transparncia e controle social.

Responsabilidade pela informao de custos

55
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

22.

A anlise, a avaliao e a verificao da consistncia das informaes de custos so de


responsabilidade da entidade do setor pblico, em qualquer nvel da sua estrutura
organizacional, a qual se refere s informaes, abrangendo todas as instncias e nveis de
responsabilidade.

23.

A responsabilidade pela fidedignidade das informaes originadas de outros sistemas do


gestor da entidade onde a informao gerada. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

24.

A responsabilidade pela consistncia conceitual e apresentao das informaes contbeis do


subsistema de custos do profissional contbil. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Demonstrao do resultado econmico (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


25.

As informaes de custos descritas nesta Norma podem subsidiar a elaborao de relatrios


de custos, inclusive da Demonstrao do Resultado Econmico (DRE). (Includo pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

26.

A DRE evidencia o resultado econmico de aes do setor pblico. (Includo pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

27.

A DRE deve ser elaborada considerando sua interligao com o subsistema de custos e
apresentar na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados, dos bens e dos produtos fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

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CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

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