Obiblio FR 5394 Comptabilite Generale Niveau Lycee

-1-
CHAPITRE XII : LES EMBALLAGES
I-
DEFINITION
Les emballages sont des objets utiliss pour contenir, envelopper,

protger, conditionner les marchandises, les matires et les produits. En
comptabilit, une distinction est faite entre le matriel demballage et les
emballages commerciaux.
II- LA CLASSIFICATION DES EMBALLAGES

2-1 matriel demballage rcuprable et identifiable
Cest un objet de valeur relativement importante. Il est utilis dans lentreprise
pour le conditionnement des matires, des produits et des marchandises. Le
matriel demballage nest pas livr aux clients, les citernes par exemple. Il est
utilis pour les besoins de lentreprisse et constitue une immobilisation
enregistre au compte 243- matriel demballage.
2-2 emballages commerciaux

Ce sont des objets destins contenir les matires, les produits ou les
marchandises et sont livrs la clientle en mme temps que leur contenu.
On distingue plusieurs catgories demballes commerciaux :
Les emballages perdus

Ce sont des objets destins contenir des produits ou des marchandises et qui
sont vendus aux clients en mme temps que leur contenu. Les emballages perdus
ne sont jamais restitus par le client.
Exemples : bouteilles en plastique, papiers demballage, sachets, cartons, sacs en
plastiques, boites de conserves.
Les emballages rcuprables non identifiables

Ce sont des objets conus pour contenir des produits ou des marchandises
plusieurs reprises.
Ces emballages sont destins tres prts, consigns ou lous lors de la
livraison de leur contenu aux clients
EXEMPLE : bouteilles de gaz, containers, casiers et bouteilles en verre
Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

EMAIL :diengabdourahmane2004@yahoo.fr
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-2-
III-TRAITEMENT COMPTABLE DES EMBALLAGES

COMMERCIAUX
Les emballages commerciaux sont valus au cot rel.
Pour les emballages achets : cot dachat (prix dachat + frais
accessoires)
Pour les emballages fabriqus : cot de production.
3-1 ACHATS DEMBALLAGES

3-1-1 Emballages immobiliss
Ils sont comptabiliss comme des immobilisations au cot dachat.
APPLICATION
01/01acquisition dune ensacheuse 12 000 000HT TVA 18% transport
1 000 000, droit de douane 500 000 frais dinstallation 200 000.
12/01 achat de 2 containers destins tre immobiliss 20 000 000HT TVA
18% non dductible.
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures au journal de lentreprise
Passons les critures au journal
01/01
243
Matri dembal rcup et iden
13 700 000
445
TVA rcuprable
2 466 000
Fournisseurs dinvest
481
Acquisition densacheuse
16 166 000
12/01
243
Mat dembrcuprable identi 23 600 000

23 600 000
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-3-
481
Frs dinvestissement
Acquisition de containers
3-1-2 Les emballages commerciaux

Ils sont comptabiliss comme les stocks.
Ils sont de deux catgories :
Les emballages perdus ou vendre
EXEMPLE : le 12/02 SENE a reu la facture A08 de DIA papier demballages
1000 000 ports 100 000, TVA 18% non dductible.
TRAVAIL A FAIRE
Comptabiliser lopration au journal de lentreprise
tablissons la facture
SENE
LE 12 /02
Emballages
TV A 18 %
FACT A08
DOIT
DIA
1000 000
+
100 000
1100 000
+
198 000
Net payer TTC
1 298 000
Ports
Net factur
Journal de lentreprise SENE

12/02
Achat demballages perdus
6081
401
Fournisseurs
1 298 000
1 298 000
Facture An08

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-4-
Les emballages rcuprables non identifiables

Exemple
Le 20/02 facture A09 achat de casier plastique 5 000 000 ports 20 000 escompte
2% TV
Facture
SENE
DIA
DOIT
LE
FACT A009
Emballages
Port
Net factur
Escompte 2%
Net financier
TVA18%
NET payer TTC
20/02
5 000 000
+
20 000
5020 000
100400
4919 600
+
885 528
5 805 128
Journal
20/02
Achat demballages perdus
TVAR
6082
445
401
773
Fournisseurs
Escompte obtenu
Facture An009
5 020 000
885 528
5 805 128
100 400

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-5-
NB : en inventaire permanent, en plus de larticle dachat, on constate lentre

en stock en passant lcriture suivante :
3351
6033
12/02
Emballages perdus
Variation de stocks
Dautres
approvisionnements
1 298 000
1 298 000
Bon dentre n
3352
6033
20/02
Emballages rcuprable
ident
Variation de stock
dautres
approvisionnements
Bon dentre n
5 020 000
5 020 000
3-2 ventes demballages

Au moment de lopration de vente lopration suivante est constate :
On dbit lun des comptes suivants : 41/4194/521/531/571
Par le crdit de :
7074 bonis sur reprise et cessions demballages (prix de vente HT).
443 TVA facture sur ventes.
NB : lorsque lentreprise pratique linventaire permanent, en plus de lcriture
ci-dessus, on constate la sortie du stock des emballages en passant lcriture
suivante :
Dbit 6033 variation des stocks dautres approvisionnement
Par le crdit 3352emballages rcuprables

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-6-
3-3 LES OPERATIONS DE CONSIGNATION ET DE

DECONSIGNATION.
Sont concerns par ces oprations les emballages rcuprables non identifiables
et les emballages usage mixte.
3-3-1 La consignation
Cette opration sanalyse chez le fournisseur et chez le client. La consignation
des emballages rcuprables non identifiables est soumise la TVA.
Le montant de la consignation constitue le dernier lment de la facture avant le
net payer.
Application
Lentreprise PAUL a effectu lopration suivante par tant dautres :
Le 12 /01 facture n57 NDIAYE marchandises 5 000 000 remise 10% , port
50 000 escompte 5%, TVA 18% , 12 caisses de palette consigns 10 000f lun.
Travail faire
tablir la facture, puis passer les critures, au journal.
Facture de PAUL (fournisseur)
PAUL
NDIAYE
Doit
Le 12/01
Marchandises
Remise 10%
Net commercial
Port
Net factur
Escompte 5%
Facture N 57
5 000 000
500 000
4 500 000
+
50 000
4 550 000
227 500

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-7-
Net financier
4 322 500
+
778 050
+
120 000
5 220 550
TVA 18%
Consignation
NAP TTC
Ecriture au journal
Chez PAUL
12/01
Client
Escompte accord
411
673
701
707
443
4 194
5 220 550
227 500
Vente de march
Produits accs
TVA factur
Client dettes pour
emb Cons
Facture N57
4 500 000
50 000
778 050
120 000
Chez NDIAYE
601
611
445
4 095
401
773
12/01
Achat de Mses
Transport sur achat
TVAR
Frs cran pour emba rendre
Fournisseur
Escompte obtenu
Diop sa facture n57
4 500 000
50 000
778 050
120 000
5 220 550
227 500
NB : Les comptes 4 094 et 4 194 , fonctionnent toujours au prix de

consignation.

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-8-
IV LA DECONSIGNATION
Quand le client retourne les emballages, le fournisseur peut les reprendre au prix
de consignation ou au prix infrieur.
4-1 Emballages repris leur prix de consignation
Exemple : le 15/01 NDIAYE restitue 5 casiers repris au prix de consignation
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures chez PAUL et NDIAYE
Chez PAUL
4194
411
15/01
Clients dettes pour EMB consig
Clients
Dconsignation ou reprise de 5 caissiers
50 000
50 000
Chez NDIAYE
15/01
401
4094
fournisseur
50 000
frs crance pour emballage rendre
restitution
50 000
4-2 Emballe repris au prix infrieur leur prix de consignation

Ce cas intervient lorsque les emballages ont subi une dtrioration ou lorsque le
fournisseur veut facturer au client lutilisation prolonge.
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-9-
La diffrence entre la consignation et le prix de reprise constitue :

Chez le fournisseur, un bonis sur reprise demballages consigns,
enregistr au compte 7074 bonis sur reprises et cessions demballages
Chez le client, un mali sur emballages rendus, enregistr au dbit du
compte 6224 malis sur emballages
Exemple : le 20/01 les 7 autres caissiers sont repris au 8 000 F lun, TVA 18%
sur abattement, facture AV001.
Etablissons la Facture
Paul
20/01
Prix de consignation
Prix de reprise
Abattement
TVA 18%
Net votre crdit
avoir NDIAYE
Facture V 001
10 000 x 7 = 70 000
8 000 x 7 = 56 000
14 000
2520
53 480
Ecriture au journal
Chez PAUL
4194
411
7074
15/01
Clients
Bonis sur reprise et cess Em
TVAF
Facture AV001 reprise des 7 caissiers
70 000
53 480
14 000
2520
Chez NDIAYE
6224
401
445
4094
15/01
Malis sur Emballages
Fournisseurs
TVAR
Frs crances pour Emballage R
Notre reprise des 7 caissiers
56 000
53 480
2520
70 000

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- 10 -
NB : dans les comptes 6 224 et 7074 est enregistr la diffrence hors taxe entre
le prix de consignation et le prix de reprise.
4-3 la non restitution des emballages

La non restitution demballage quivaut une vente. La comptabilisation se fait
selon que le prix de vente est suprieur ou gal au prix de consignation.
4-3-1 le prix de vente est gal au prix de consignation
Dans ce cas le prix de consignation est considr comme prix de vente toutes
taxes comprises (TTC cas gnral).
Chez le fournisseur
Quelles soient les raisons de la non restitution, la consignation demballages se
transforme en une vente demballages. On dbit 4194 clients dettes emballages
rendre, par le crdit de 7074 bonis sur reprise et cession sur emballages
Chez le client
Lanalyse comptable dpend des causes de la non restitution :
Le client dcide de conserver les emballages, lopration de
consignation se transforme en un achat demballages, do
lcriture suivant : on dbit 6082 achat demballages rcuprables
par le crdit de 4094 fournisseurs crances emballages rendre
Le cas demballages dtruits ou vols, on dbit 6584 en emballages
rendre perdus ou dtruis par le crdit de 4094 fournisseurs
crances emballes rendre
Application
Le 25/01 le fournisseur PAUL facture son client NDIAYE la non restitution de
6 emballages au prix de consignation 10 000 TTC.
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TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer chez PAUL et NDIAYE.
Facture
PAUL
Facture V 001
25/01
doit NDIAYE
Casiers non restitus
50 847
+
HT(10 000 x 6)/1.18
TVA 18%
9 153
Prix TTC
60 000
A dduire du prix de
consignation
60 000
NET PAYER
0
Ecriture chez PAUL
4194
7074
443
25/01
Bonis sur reprise et cess Em
TVAF
Ndiaye notre facture
60 000
50 847
9 153
Chez NDIAYE

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- 12 -
6082
445
4094
25/01
Achat demballages RNI
TVAR
Frs crances emballage R
PAUL sa facture
50 847
9 153
60 000
4-3-2 Le prix de vente est suprieur au prix de consignation

Cest le cas ou le prix de consignation est considr comme un prix de
vente hors taxes.
Exemple :
Le 26/01 lentreprise Paul facture ferme son client Ndiaye la non restitution de
6 emballages, au prix de consignation hors taxe.
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures en inventaire permanent :
Chez PAUL sachant quil avait acheter les emballages 9 500 lun
Chez Ndiaye
TRAVAIL A FAIRE
Passer les critures chez PAUL et NDIAYE
FACTURE
PAUL
26/01
doit
Facture V 001
NDIAYE

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- 13 -
Casiers non restitus HT

TVA 18%
Prix TTC
A dduire du prix de cons
NET PAYER
60 000
+
10 800
70 800
60 000
10 800
Ecriture chez PAUL

4194
411
7074
443
6033
3352
26/01
Clients dettes pour EMB
consig
Client
Bonis sur repr et ces
TVAF
NDIAYE notre facture
dito
var de stock dautre appr
emballages RNI
sortie en stock
60 000
10 800
60 000
10 800
57 000
57 000
Chez NDIAYE

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- 14 -
6082
445
401
4094
3352
6033
15/01
Achat demballages RNI
TVAR
Fournisseurs
Frs crance pour Em
R
paul sa facture
dito
emballages RNI
var dautre approv
entre en stock
60 000
10 800
10 800
60 000
60 000
60 000
V- LOCATIONS ET PRETS DEMBALLAGES

5-1 Locations demballage
La comptabilisation se traduit par un produit chez le fournisseur et une
charge chez le client.
Chez le fournisseur
Date
411
Clients
7073
443
Location
Etat TVA facture
Location demb
X+Y
X
y

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- 15 -
Chez le client
6225
445
401
Date
Location demballages
Etat TVA R
Fournisseurs
Emb reu en locat
X
Y
Y+X
5-2 Les prts demballage

Le prt, des emballages est une opration qui ne senregistre pas au journal dans
la mesure o le prix de prt est gal 0. En revanche, le prt et la restitution des
emballages prts senregistrent dans la fiche de stock. Lorsque le client ne
restitue pas les emballages qui lui sont prts par le fournisseur, ce dernier peut
ou non lui procder la facturation desdits emballages.
Chez le fournisseur
date
411
7074
443
6033
3352
Clients
Autres produits acc
TVA facture
Vente demb
dito
vari de stock dautre app
X
X
y
ERNI
Sortie en stock
Chez le client
6082
445
401
3352
6033
date
achat demballages RNI
Etat, TVAR
fournisseur
dito
ERNI
Variation de stock AA
Entre en stock
X
Y
X +Y
Y
Y

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- 16 -
III-
LA
FICHE
DE
COMMERCIAUX
STOCKS
DES
DEMBALLAGES
En raison des nombreux mouvements demballages (achats, ventes,

consignations, restitutions), en tient des fiches de stocks demballages en
quantit.
Exemple de fiche de stock des emballages
Fiche de stock N.
Type demballage :
Mouvement du stock
global
Dates
Achats ventes pertes
Libells
Stock en magasin
Entres
sorties stocks
Chez les clients

cons prts loca stocks
Le stock final global rel peut ainsi se calculer par la formule suivante :
Stock final = stock en magasin
+ stock en consignation
+ stock prt
SF = SI + A V PERTE
CH VIII : LA COMTABILISATION DES CHARGES DE

PERSONNEL
Les charges de personnel constituent lensemble des charges conscutives aux
contrats de travail conclus par lentreprise.
Elles se composent de deux lments :
- le salaire
- les charges sociales
Le salaire plusieurs composantes dtailles dans le bulletin de salaire.

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Stock
global
- 17 -
Les charges sociales comprennent, les charges salariales supports par le

travailleur et dfalqu du salaire brut et, les charges patronales supports par
lemployeur.
I-LE BULLETIN DE SALAIRE
Sur le bulletin de salaire on retrouve le salaire brut, les retenues sur salaire et les
primes et indemnits sans caractres de salaire.
1-1 Le salaire brut

Il est constitu par le salaire de base, le sursalaire et les primes et indemnit
ayant un caractre de salaire.
1-1-1 le salaire de base
Il est fonction des catgories et des chelons des travailleurs pour les ouvriers, il
est fix sur la base de volume normal de 40heurs par la semaine soit 173,33
heures par mois.
Les 173,33 sont dtermins ainsi :
40heures 52 semaines
= 173,33heures pour une anne de 52 semaine
12 mois
1-1-2 Le sursalaire
Il est constitu par les diffrentes augmentations en mrite acquise par le
travailleur durant sa carrire.
Contrairement au salaire de base, il peut augmenter de faon indfinie.
NB : Taux horaire
1-1-3 Les heures supplmentaires
Les heures effectus au-del du volume horaire normal donnent droit une
majoration du taux horaire de :
- 15% pour les heures effectus de la 41ime la 48ime heures
- 40%pour les heures effectus au-del de la 48ime heures
- 60% pour les heures effectus la nuit (des jours ouvrables) et les heures
effectus pendant un jour de repos hebdomadaire et pendant les jours
fris
- 100% pour les heures effectues pendant la nuit dun jour non ouvrable.
1-1-4 les primes et indemnits caractres de salaire
Ce sont des primes et indemnits qui ne constituent pas un remboursement des
frais inhrents la fonction ou lemploi.
Elles sont ajoutes comme les heures supplmentaires et le sursalaire au salaire
de base.

Page 17
- 18 -
Il sagit des indemnits de logement, dexpatriement des primes danciennet de

gratifications, de rendement, de productivit, dassiduit de mariage, de risque
de caisse, de sujtion (soumission, contraire) etc.
Exercice dapplication
Calcul du salaire brut
M. jules (ouvrier) a effectu les heures de travail, du moi de mai, qui se
Rsument comme suit : entre Avril et Mai
lundi mardi mercredi jeudi vendredi samedi
semaines J H J H J
H J H J
H J H observations
1re
28 9 29 10 30
10 3 4 Le 1er mai
8 1 8 2
2me
5 10 6 9 7
10 10 3 est fri, les
8 8 8 9
3me
12 8 13 11 14
10 15 8 16
6 17 4 8 heures
4me
19 10 20 8 21
6 22 6 23
8 24 2 sont
5me
8 31 4 travaills de
26 9 27 8 28
10 29 8 30
jour.
NB : lindemnit de logement slve 25 000.
Travail faire
1-prsenter le tableau de dcompte des heures effectues pour le mois de mai.
2-calculer le salaire brut, sachant que le taux horaire normal est de 1200f.
1- prsentons le tableau de dcompte des heures effectues par M. jules

Tableau de dcompte
semaines
priodes dcompte Total Mai
H.N
Heures supplmentaires
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- 19 -
+15%
Premire
28-04au
03-05
49h dont
27 en Aot
22heures
13
Deuxime
05-05au
10-05
48h
48heures
40
Troisime
12-05au
17-05
47h
47heures
40
Quatrime
19-05au
25-05
40h
40heures
40
Cinquime
26-05au
31-05
47h
47h
40
204heures
173H
23H
TOTAL
Salaire de base :
H supplmentaires 15% :
H supplmentaires 60% :
Indemnit de logement
+40%
+60%
173 x 1200 =
207 600
23 x 1200 x 115% = 31 740
8 x 1200 x 160% =
15360
25 000
SBS
= 279 700
BRUT FISCAL = brut social + avantage en nature
Remarque : avantage en nature = logement + domesticit + eau + lectricit +

nourriture
II-LES RETENUES SUR SALAIRES
Lemployeur ne verse pas au travailleur lintgralit de son salaire brut. Il doit
en effet oprer des retenues la source pour le compte :
- Des organismes sociaux au titre des cotisations de retraite (IPRES) et de
la couverture des frais mdicaux (IPM)
- De ltat au titre de limpt sur le revenu (IR) et la taxe reprsentative de
limpt minimum fiscal (TRIMF)
- De lui mme pour les avances accordes en cours du mois
- De toutes autres personnes lui ayant notifi une ordonnance saisie-arrt,
dlivre, contre son salaire (opposition)
2-1 les cotisations LIPRES (caisse de retraite)
Les retenues sont faites sur la base de deux rgimes :
- Un rgime gnral qui sapplique tous les travailleurs
- Un rgime cadre qui permet de bnficier dune retraite plus importante.
Les taux fixs pour ces rgimes sont les suivants :
- Rgime gnral 5,6% du brut social plafonn 256 000f
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- 20 -
- Rgime cadre 2, 4% du brut social plafonn 768 000f

Exemple : soit un brut social de 350 000f
Travail faire
Calculer les cotisations au RG et au RC
RG : 256 000 X 5,6% = 14 336
RC : 350 000 X 2, 4% = 8 400
Total cotisation 22 736
2-2 les cotisations aux instituts de prvoyances maladies (IMP)
Ces cotisations permettent une prise en charges partielle des frais mdicaux
du travailleur par les IPM.
Le mode de calcul des cotisations varie dune mutuelle une autre. Les taux
varient suivant les instituts.
Le mode de calcul des cotisations varie dune mutuelle une autre :
- Par application dun taux sur le salaire mensuel plafonn 60 000f (taux
minimum 6%)
- Par utilisation dun barme par adulte et par enfant.
Exemple : Aliou faye deux femme et 5 enfant charge reoit un salaire brut
social de 320 000f
Travail faire
Calculer sa cotisation lIPM dans chacun des cas suivant :
- Cotisation de 5% sur le brut social plafonn 60 000
- Cotisation de 2000 francs par adulte et 1500 par enfant
Solution
1er cas : cotisation par application dun taux sur le salaire brut
60 000 x 5% = 3 000
2er cas : cotisation par utilisation dun barme :
2 000 x 3 + 1 500 x 5 = 10 500
2-3 Les impts sur salaire

2-3- 1 Limpts sur le revenu (IR)
Limpt sur le revenu est calcul par lapplication dun taux proportionnel par
catgorie de revenu et dun taux progressif pour lensemble des revenus, le
quotient familial ne sappliquant que pour le calcul du droit progressif.
Dans la pratique cest le barme des impts et taxes retenus la source sur le
salaire qui est utilis par les employeurs.
2-3-1-1 dtermination du droit proportionnel
Assiette du droit proportionnel
Lassiette du droit proportionnel est gal au salaire brut fiscal annuel dduction
faite successivement de :
- de labattement de 13,2% au titre de lexonration des augmentions
- la somme de 700 000f totalement exonre.
Montant du droit proportionnel (DPP)
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- 21 -
Celui-ci est obtenu en multipliant lassiette dfinie ci-dessus par le taux de 11%
DPP = (SBF x 12 x 0, 868 700 000) X 11%
2-3-1-2 dtermination du droit progressif : assiette du droit progressif
Celle-ci est constitue du salaire brut fiscal annuel d duction faite
successivement :
de labattement de 13, 2% au titre de la cotisation retraite,
de labattement forfaitaire de 15% pour frais demploi.
DPR = SBF x 12 x 0, 868 x 0,85
2-3-1-3 le quotient familial
Le calcul du droit progressif passe galement par la dtermination pralable du
quotient familial, c'est--dire la dtermination du nombre de part applicable en
matire de limpt sur le revenu retenu la source en fonction de la situation
familiale du travailleur.
Ce nombre de part est dterminit comme suit :
- 1part pour clibataire divorc ou veuf sans enfant en charge ;
- 1part pour une personne clibataire ou divorc et 0,5part pour
enfant en charge ;
- 2parts pour le mari lorsque son pouse ne dispose pas de revenus
imposables ;
- 1,5parts pour mari ou veuf et 0,5part pour chaque enfant en charge
Remarque :
En aucun cas le nombre de part total ne peut dpasser la limite fixe 5parts
part contribuable.
Montant du droit progressif
Une premire tape consiste appliquer le barme du droit progressif sur le
quotient familial suivant les taux ci aprs. Autrement dit, il sagit de taxer le
revenu imposable de faon progressive pour chaque tranche.
Tranche
De 0 600 000
De 600 001 890 000
De 890 001 1 010 000
De 1 010 001 1 410 000
De 1 410 001 2475 000
De 2 475 001 3 540 000
De 3 540 001 7 650 000
De 7 650 001 9 650 000
De 9 650 001 12 650 000
Au-del de 12 650 000
taux
0%
18%
22%
25%
26%
30%
35%
40%
45%
50%
Le droit progressif du est en fin obtenu en multipliant le rsultat total obtenu de

lapplication du barme ci-dessus par le nombre de parts.

Page 21
- 22 -
Calcul de limpt sur le revenu retenu la source mensuellement

Il est tenu compte du doit proportionnel et du droit progressif annuel pour
dterminer limpt retenir annuellement qui sera divis par 12 pour obtenir la
retenue effectuer mensuellement.
IR = (DPP + DPR)/ 12
Exemple
Un travailleur clibataire sans enfant, ayant un salaire brut mensuel de 300 600.
Travail faire
1- calculer le droit proportionnel
2- calculer le droit progressif
3- calculer lIR par du part le travailleur
Solution :
Calcul du droit proportionnel :
DPP = (SBF X 12 X 0,868 700 000) x 11%
DPP = (300 000 X 12 X 0,868 700 000) x 11% = 266 728
Calcul du droit progressif
DPR = SBF X12 X 0,868 X 0,85
DPP = 300 000 X 12 X 0,868 X 0, 85 = 2 656 080
Le nombre de part : 1part
Assiette dune part = 2 656 080/1 = 2 656 080
Droit progressif du pour une part
1er tranche : 600 000 X 0% = 0
2er tranche : (890 000 - 600 000) x 18% = 52 200
3er tranche : (1 010 000 890 000) x 22% = 26 400
4er tranche : (1 410 000 1 010 000) x 25% = 100 000
5er tranche : (2 475 000 1 410 000) x 26% = 276 900
6er tranche : (2 656 080 2 475 000) x 30% = 54 324
DPR total = 52 200 + 26 400 + 100 000 +276 900 +54 324 = 509 824
Calcul de lIR
IR = (266 728 +509 324)/12 = 64 713
IR annuel du par le travailleur = droit proportionnel +droit progressif
Soit 266 728 + 464 280 = 731 008
IR mensuel = 731 008/12 = 60 917
Exemple : 2
Travailleur mari, avec une pouse sans revenu imposable et 3 enfants ayant un
salaire brut mensuel de 465 500
Travail faire
1- calculer le droit proportionnel
2- calculer le droit progressif
3- calculer lIR due par le travailleur
Page 22
- 23 -
Solution :
1- calcul du droit proportionnel :
DPP = (465 000 x 12 x 0,868 700 000) x 11% = 455 778
Calcul du droit progressif
DPR = 465 000 X 12 X 0,868 X 0,85 = 4 116 924
Nombre de part : 3,5parts
Assiette dune part = 4 116 924/3,5 = 1 176 264
Droit progressif du pour une part :
1er tranche : 600 000 X 0%
2er tranche : (890 000 600 000) x 18% = 52 200
3er tranche : (1 010 000 890 000) x 22% = 26 400
4er tranche : (1176 264 1 010 000) x 25% = 41 566
DPR total = (52 200 + 26 400 + 41 566) x 3,5 = 420 581
Calcul de lIR
IR = (455 778 + 420 581) / 12 = 73 030
2-3-2 la taxe reprsentative de limpt minimum fiscal (TRIMF)
La TRIMF dpend du salaire et de la situation familiale du travailleur. Les
retenues sont effectues au nom du chef de famille qui paie pour lui mme et
pour chaque pouse. Le montant mensuel des taxes est fix de la faon
suivante :
- 1 500par personne si les revenus sont suprieurs 1 000 000
- 500 par personne si les revenus sont compris entre 999 000 et 166 000
- 400 personne si les revenus sont compris entre 165 000 et 83 000
- 300 par personne si les revenus son compris entre 82 000 et 50 000
- 75 personne si les revenus sont infrieurs 50 000.
Remarque :
LIR et la TRIMF reprsentent des retenues fiscales.
M. FOFANA a un brut imposable de 1 234 070, il est mari avec deux pouses
et a 9 enfants
Travail faire
Calculer la TRIMF
Solution
Basse taxable = 1 234 000 (arrondis au millier de franc infrieur)
TRIMF = 1 500 x 3 = 45 000
2-4 Les avances et acomptes au personnel
Ce sont toutes les sommes accords au personnel sa demande ou loccasion
de certaines ftes religieuses.
2-5 Les oppositions sur salaire

Page 23
- 24 -
Elles sont dfalques du salaire payer par lemployeur lorsquil reoit

notification dune ordonnance (dcision) de saisi arrt contre son employ.
III- LES PRIMES ET INDEMNITES SANS CARACTRE DE SALAIRE
Elles constituent un remboursement de frais pour le travailleur et ne supporte
donc aucune retenue.
Il sagit des primes ou des indemnits de transport, de panier, de dpart la
retraite, de licenciement, de dcs, etc.
Exemple de bulletin de paie ou de salaire simplifi

Bulletin de paie du mois de..
Emploi
N de salaire qualifi :
Catgorie : Prof
Nom : Fatou
Prnom : FALL
Situation matrimoniale
Date dembauche
Adresse
salaire contractuel. Taux horaires. Mode paiement.statut
Salaire de base
136 000
Heures supplmentaires
15 000
Prime danciennet
36 000
Salaire brut
187 000
Acompte de quinzaine
Opposition
TRIMF
IPRES
IPM
17 000
25 000
500
12 320
10 472
Total retenues
67 092
Salaire net
Prime de transport
119 908
9 000
Net payer
128 908
En supposant que le bulletin de paie est tabli le 25/01, comptabiliser au journal

de lentreprise
Page 24
- 25 -
Ecritures au journal de lentreprise

15-01
Personnel avance acompte vers
421
Banque
521
Rglement acompte
25-01
Rmunration directe V.P.N
661
Indemnit forfaitaire
663
Personnel rmunration due
422
Suivant livre de paie
d
Pers rmunration due
422
Pers avance et acompte vers
421
Pers opposition saisi arrt
423
Caisse de retraite obligatoire
4 313
mutuelle
4331
Etat impt et taxe
447
17 000
17 000
187 000
9 000
196 000
67 092
17 000
25 000
12 320
10 472
500
IV- LES DOCUMENTS COMPTABLES

Ce sont :
- Les fiches individuelles
- Le livre de paie
4-1 les fiches individuelles

Elles sont ouvertes pour chaque salari et rcapitulent tous les renseignements
concernant celui-ci.
4-2 le livre de paie

Il rcapitule lensemble des bulletins de paie mis par lentreprise et il sert de
base la comptabilisation des salaires.
IPRES
IPM
RETENUES
TRIMF
IR
S.NET
opposition
Total
Prime et
indemnit

Page 25
N.A.P
- 26 NOM
S.B
HS
PRIME
S.BRUT
Exemple : prsentation de livre de paie
CHAPITRE IX : LES CHARGES PATRONALES

Il sagit de la partie des charges sociales que doit supporter le patron au profit
des institutions sociales mais qui revient au travailleur.
Il existe cette fois-ci une autre institution savoir la caisse de scurit sociale
dont les cotisations sont essentiellement patronales.
I-LES COTISATIONS PATRONALES SUR SALAIRES
1-1 Les cotisations lIPRES (caisse de retraite)
Les taux sont suivants :
- 8,4% du salaire brut plafonn 256 000 f pour le rgime gnral.
- 3,6% du salaire brut plafonn 768 000f pour le rgime cadre.
1-2 Les cotisations aux IPM
Les taux variables suivants les instituts et sont gnralement identiques ceux
des cotisations salariales.
1-3 Les cotisations la caisse de scurit sociale (CSS)
Elles permettent de couvrir les frais de occasionns par les accidents de travail,
tout en versant des allocations familiales aux ayants droits
Les taux sont fixs de la manire suivante :
Allocation familiale 7% du salaire brut plafonn 63 000
Accident du travail 15%(suivant les entreprises) du salaire brut plafonn
63 000 F/mois.
II-LA CONTRIBUTION FORFAITAIRE SUR SALAIRE
Cest un impt support par lemployeur sur lensemble des salaires fiscaux
vers aux employs.
Sont taux est de :
- 3% pour le personnel Sngalais
- 6% pour le personnel non Sngalais
Cest un impt comptabilis au dbit du compte 6413 taxes sur
appointements et salaires par le crdit du compte 4473 contribution nationale.
REMARQUES GENERALES
Page 26
- 27 -
Une fois les charges patronales calcules pour lensemble des

employs, lentreprise doit dresser un tat des charges patronales de la
forme suivante.
NOMS Salaires
Cotisations
brut
Contribution
CSS
Forfaitaire
IPRES IPM
AF
AT
Total
Lensemble des bulletins de salaires est regroup dans le livre de paie.
Exemple dapplication
Comptabiliser les donnes fictives suivantes
Totaux livre de paie :
Salaires brut : 342 000
Oppositions : 42 000
Avances et acomptes : 25 000
IPRES : 19 152 (rgime gnral)
IPM : 6440
IR : 26 675
TRIMF : 900
Primes de transports : 16 000
Total des changes patronales

Allocation familiale : 3 600
IPRES : 25 200
IPM : 9 000
Contribution forfaitaire : 9 000
NB : on suppose que les tats de salaires et de charges patronales sont tablis le
25 janvier.
Les salaires sont pays le 31 janvier et les charges sociales sont reverses aux
diffrents organismes la mme date par chque bancaire n000152

Page 27
- 28 -
421
521
661
663
422
422
421
423
4313
4331
447
664
6413
4311
4312
4313
4331
447
422
423
4311
4312
4313
4331
447
521
15/01
25 000
Pers A AC vers
Banque
Rglement acompte
25/01
Rmunration due verse au P N 342 000
16 000
indemnit forfaitaires
Pers R dues
d
120 167
Pers Rmunration dues
Pers avance acompte
Pers oppo, saisi arrt
Caisse de retraite obligea
Mutuelle
Etat impts Revenu
D
Charges sociales
Taxes sur appointement et salaire
Prestation familiale
Accident de travail
Caisse de retraite obligea
Mutuelle
Etat impts R S
Suivant tat des charges
patronale
Pers rnu dues
Pers opp
Allocation familiale
Accident de travail
Caisse de retraite obligatoire
Mutuelle
Etat, impts RS
Banque
Rglement somme due
25 000
358 000
25 000
42 000
19 152
6440
27 575
46 200
9 000
8 400
3600
25200
9000
9000
237 833
42 000
8 400
3 600
44 352
15 440
36 575
388 200

Page 28
- 29 -
CHAPITRE IX : LETAT DE RAPPROCHEMENT

BANCAIRE
Le compte 521- banque, tenu par lentreprise et le compte de lentreprise tenu
par la banque sont deux comptes rciproques. Leurs soldes devraient toute
date tre rciproques, c'est--dire enregistrer les mmes mouvements en sens
inverses.
Les banques envoient rgulirement leurs clients un relev des oprations
quelles ont effectues au cours de la priode (semaine, quinzaine, mois).Ce
document appel relev bancaire prsente la situation du compte de
lentreprise la banque (cest donc un extrait de la comptabilit de la banque).
Arrts la mme date, ces comptes doivent prsenter les mmes soldes de
clture. La diffrence entre les deux pour cause :
Page 29
- 30 -
Des effets remis lencaissement ou lescompte, dj enregistrs par le

comptable mais non encore ports en compte par la banque.
Dune erreur dimputation
Des chques mis ou reu comptabiliss par lentreprise mais non encore
ports en compte par la banque.
Des effets domicilis par la banque mais non encore ports la connaissance
de lentreprise.
Des commissions et des intrts prlevs par la banque mais non encore
ports la connaissance de lentreprise.
Un solde de dpart non rectifi par la banque.
I PRINCIPE
Le premier travail consiste pointer les oprations :
Ce qui est au dbit du compte banques de lentreprise doit se trouver
au crdit du relev bancaire ;
Ce qui est au crdit du compte banques de lentreprise doit se retrouver
au dbit de relev bancaire.
Ensuite, les sommes non pointes sont reportes dans un tableau appel tat de
rapprochement bancaire .
Enfin on passe les critures de rgularisation cette date.
II PRESENTATION DU TABLEAU
Page 30
- 31 -
Ltat de rapprochement bancaire est un tableau double entre, comportant

deux doubles colonnes :
Une colonne banque dans lentreprise , dbit et crdit, dans laquelle on
reportera les oprations comptabilises par la banque que lon navait pas
enregistres dans les livres de lentreprise ;
Une colonne entreprise dans la banque , dbit et crdit, reprsentant le
compte de lentreprise la banque, dans laquelle on reporte les oprations
comptabilises par lentreprise mais que la banque na pas enregistres
dans sont compte.
Les soldes la date dtablissement de ltat de rapprochement du compte de
lentreprise la banque et de banque dans lentreprise seront reports dans les
colonnes appropries.
REMAQUE
Avant de faire tout rapprochement bancaire, il faut sassurer de lgalit des
soldes initiaux des deux comptes.
ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Compte banque tenu par
lentreprise
Libells Dbit
Crdit
Compte entreprise tenu par la banque

Libells
Dbit
Crdit

Page 31
- 32 Soldes la date
de
ltablissement
de ltat de
rapprochement
On porte les
oprations qui
sont crdit du
relev mais qui
napparaissent
pas au dbit du
compte banques
de lentreprise
Soldes la date
de
ltablissement
de ltat de
rapprochement
On porte les
oprations qui
sont dbit du
relev mais qui
napparaissent
pas au crdit du
compte banques
de lentreprise
Total
REMAQUE
Soldes la date de
ltablissement de
ltat de
rapprochement
Soldes la date de
ltablissement de
ltat de
rapprochement
On porte les
oprations qui sont au
crdit du compte
banques de
lentreprise mais qui
napparaissent pas au
dbit du relev.
On porte les
oprations qui sont
au dbit du compte
banques de
lentreprise mais
qui napparaissent
pas au crdit du
relev.
TOTAL
Le solde, du compte banque tenu par lentreprise et, du compte

entreprise tenu par la banque doivent, toujours tre identiques. Cette galit
servira de vrification lexactitude de ltat de rapprochement.
APPLICATION
A la date du 31/12/N vous en possession du compte SGBS tenu par lentreprise
Sodip et du relev envoy par la banque.
COPMTE SGBS
Date
Libell
somme
Dbit
01/12 Solde nouveau

03/12
Chque n436018
09/12
Remise chque client Cerp
11/12
Virement Fall
17/12
Effets lescompte
29/12
Chque n 436019
Solde dbiteur
TOTAUX
crdit
1 443 750
244 750
254 660
66 000
325 620
67 650
1 645 630
2 024 030 2 024 030
Relev envoi par la banque

Page 32
- 33 -
DATE
Libell
Somme
Dbit
01/12
Solde nouveau
05/12
Chque n 436018
244 750
06/12
Prlvement AES sonel
22 000
15/12
Remise chque du 09/12
16/12
Virement fall
66 000
17/12
Virement parisse
167 750
18/12
Effet lescompte
21/12
Effets domicilis
27/12
Virement du client sogex
30/12
Frais de tenu de compte
Solde crditeur
totaux
crdit
1 443 750
254 660
325 620
934 680
100 000
34 712
654 138
2 124 030 2 124 030
Travail faire
Prsenter ltat de rapprochement au 31/12/N+1
Solution
Aprs appointage, il subsiste les diffrences suivantes :
D
COMPTE SOCIETE GENERALE
Chque n 436019 : 67 650

Page 33
- 34 -
RELEVE
Virement Sogex : 100 000

Prlvement AES sonel : 200 000
Virement Parisse : 167 750
Effets domicilis : 934 680
Frais : 34 712
Etat de rapprochement de la socit gnrale au 31/12/N+1

Banque chez sodip
Sodip la SGBS
oprations
dbit
Dbit
Solde au 31/01/N+1
1 645 630
Crdit
654 138
opration non portes sur le relev

67 650
chque n 436019
-
crdit
oprations non portes sur le compte
prlvent AES SODIP
22 000
virement au fournisseur parisse
167 750
effets domicilis
934 680
frais de tenue de compte
34 712
virement client sogex
100 000
Solde rel au 31/01/N+1

TOTAUX
1 745 630
586 488
586 488
1 745 630
654 138
654 138
N.B : aprs rapprochement, on doit enregistrer au journal de lentreprise

les oprations quelle navait prises en compte dans son journal. Seules les
oprations enregistres dans la colonne banque dans lentreprise seront
reportes au journal de lentreprise afin de faire apparatre de compte
Page 34
- 35 -
banque au bilan avec un solde de 586 488 (situation exacte la date du

bilan)
Ecritures de rgularisation
31/12/N
6052
Fournitures non stockables
22 000
401
Fournis dexploi
167 750
402
Fournisseurs effets A P
934 680
6318
Autres frais bancaires

521
34712
Banque
1 159 142
suivant tat de
rapprochement bancaire
d
banque
521
100 000
client
411
100 000
suivant tat de
rapprochement bancaire
Lorsque les soldes douvertures ne sont pas les mmes on doit reconstituer
ltat de rapprochement antrieur avant de dresser ltat de rapprochement de
la priode.
III-RECONSTITUTION
ANTERIEUR
DE
LETAT
DE
RAPPROCHEMENT
La reconstitution de ltat antrieur se fait en appliquant les principes

suivants :
1er principe : tracer les comptes en y inscrivant les soldes douverture.
2me principe : prendre le premier chque sorti (crdit du compte banque
tenu par lentreprise) et tous les chque dont le numro est antrieur au
Page 35
- 36 -
chque considr seront enregistrs au dbit de lextrait (relev bancaire)

compte entreprise tenu par la banque.
3me principe : si au dbit du compte banque tenu par lentreprise on trouve
des lments comme virements, coupons ou autres choses qui se rapporte la
date ou les soldes douvertures sont arrts on les porte au dbit du mme
compte banque.
Si au crdit de ce mme compte on a, la mme date des lments comme,
arrts, agios ou autres choses, on les porte au crdit du compte banque.
4me principe : les chques mis dont les numros se rapportent la priode
antrieure et qui viennent dtre annuls par lentreprise doivent tre ports
au dbit du relev bancaire
5ime principe : regarder les avis de dbit, tous les chques impays dont la
date de remise est relative au mois prcdent doivent tre ports au crdit du
relev bancaire.
6me principe : les extournes de virement sont porter au dbit du compte
banque tenu par lentreprise.
Remarque
Il peut arriver que, pour dresser ltat de rapprochement de la priode, on
donne en mme temps ltat de rapprochement antrieur, l on compare les
colonnes dbit des deux comptes de ltat antrieur aux colonnes dbit des
comptes proposs, le mme restant valable pour les colonnes crdit.

Page 36
- 37 -
CHAPITRE X : LES AMORTISSEMENTS

Lamortissement est une technique comptable utilise pour rgulariser les
immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible.
Les facteurs de dprciation peut tre nombreux et varis ainsi, on peut citer
lusage, le changement de technologie, lvolution des marchs, le temps etc.
Par dfinition lamortissement est donc la constatation comptable obligatoire de
la dprciation dun actif immobilis dans le temps.
Il existe cependant des immobilisations qui ne dprcient pas de faon certaine
et irrversible. Cest le cas des terrains nus, des titres de participations et
certains lments du fonds commercial.
I- TERMINOLOGIE EN MATIERE DAMORTISSEMENT
1-1 la valeur dentre de limmobilisation ou valeur dorigine de
limmobilisation (VO)
Cest le cot dacquisition de limmobilisation, elle constitue lassiette de
lamortissement
VO = prix dachat + frais directs dachat
N.B : la valeur ne prend pas en compte la TVA rcuprable, de mme ne font
pas partir de la valeur dorigine (les frais dacte, droit de mutation, carte grise,
honoraire du notaire.
Ces frais sont imputs dans les comptes de charges avant dtre ventuellement
immobiliser dans le compte 202 charges rpartir
1-2 Lannuit de lamortissement
Cest le montant de lamortissement calcul en fin dexercice.
Si limmobilisation est entre ou sortie de lentreprise en cours dexercice, elle
est calcule prorata temporis
VxTxN
A= ---------------1200
1-3 La dure prvue dutilisation de limmobilisation (DPU)
Cest la dure de vie utile de limmobilisation
1-4 Le taux damortissement
Cest le coefficient exprim en pourcentage qui permet de calculer lannuit.

Page 37
- 38 -
Formules
Taux
Taux
N.B : Lexercice comptable compte 1 an ou 12 mois ou 360 jours
1-5 la valeur nette comptable
Elle est gal la fin de chaque exercice la diffrence entre la valeur dorigine
et la somme des amortissements dj pratique sur limmobilisation.
VNC = Vo =
al + a2 + a3 + a5
II LE CALCUL DE LAMORTISSEMENT
Il existe trois mthodes de calcul damortissement
le systme linaire(constant ou normal ou encore conomique)
le systme acclr ou fiscal
le systme dgressif ou fiscal
2-1 Le systme linaire ou conomique
On considre que limmobilisation se dprcie de faon constante ou linaire
sur sa dure prvue dutilisation. En effet, il est qualifi damortissement
rgulier durant toute sa dure damortissement. Toutes les immobilisations
amortissables peuvent tre amorties linairement suivant ce procd.
Exemple :
Un matriel de transport est acquis le 01/01/2000 5 000 000 F CFA.
Sa DPU est de 5 ans
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter son plan ou tableau damortissement
EXEMPLE
Une machine dexploitation est mise en service le 01/08/2000 sa dure de vie est
de 4 ans, date dacquisition ; 01/07/2000.
TRAVAIL A FAIRE
Dresser son tableau damortissement sachant que la VO est de 10 000 000
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- 39 -
Correction : EXEMPLE :1
D. A = date de mise en service : 01/ 01/2000
VO = 5 000 000, DPU = 5 ans ; taux linaire =
Tableau damortissement
Nature de limmobilisation : matriel de transport

Valeur dentre : 5 000 000
Valeur rsiduelle : 0
Date dacquisition 01/01/2000
Exercices VO ou valeur Annuit
dentre
2000
2001
2002
2003
2004
= 20% ou 1/5
systme : linaire
DUP/ 5ANS
taux : 20%
VNC
Observation
5 000 000
1 000 000
1 000 000
4 000 000
Annuit =
5 000 000
1 000 000
2 000 000
3 000 000
5 000 000 X 20%
5 000 000
1 000 000
3 000 000
2 000 000
5 000 000
1 000 000
4 000 000
1 000 000
5 000 000
1 000 000
5 000 000
N.B : pour lamortissement linaire lannuit se calcul toujours sur la VO
diminue ventuellement de la valeur rsiduelle, sil y en a.
Exemple : 2
Date de mise en service diffrente la date dacquisition
Date dacquisition : 01/08/2000
31/12/2000
Dure prorata temporis :
= 5 mois
DPU = 4ans VO : 10 000 000 taux linaire =
100
4
Nature de limmobilisation : machine dexploitation
Valeur rsiduelle = 0
Date de mise en service 01/08/2000
Exercices VO
2000
2001
2002
10 000 000
10 000 000
10 000 000
= 25%
systme linaire
DUP /4
TAUX / 25%
Annuit
1 041 667
2 500 000
2 500 000
1 041 667
3 541 667
6 041 667
VNC
Observation
8950 333
6 458333
3 958333
Annuit =
10 000 000
x 25 x5

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- 40 -
2003
2004
10 000 000
10 000 000
2 500 000
1 458 333
8 541 667
10 000 000
1 458333
0
1200
2-2 Le systme acclr et amortissements drogatoires

Le systme acclr permet de reconstituer trs vite limmobilisation et
sapplique aux matriels et outillages dont la DPU est au moins gale 5 ans,
ces immobilisations sont exclusivement utilises pour les oprations
industrielles de fabrication, de manutention de transport ou dexploitation
agricole.
Dans le tableau damortissement une annuit complte est toujours ajoute la
premire pour marquer lacclration.
Le code gnral des impts exige que lorsque lamortissement acclr est
utilis, il doit tre compar lamortissement linaire ou conomique, ce qui
donne enfin lamortissement drogatoire.
Lamortissement drogatoire est une fraction damortissement comptable ne
correspondant pas lobjet normal dun amortissement et comptabilis en
application de textes particuliers (dorigine fiscale le plus souvent).les
amortissements drogatoires figurent en consquence parmi les capitaux propres
et ne concourent la dtermination de la valeur comptable nette du bien
concern, la diffrence des amortissements comptables.
Exemple : 2
Machine outil 5 000 000
DPU 5 ans
Travail faire :
Prsenter un tableau faisant apparatre sur la dure dutilisation :
Les annuits acclres
les annuits linaires
le montant annuel des amortissements drogatoires, en Distinguant
la dotation et les
reprises.
Correction
VO :5 000 000
DPU :5 ans
DMS :01/08/2002
31/12/2002
N=
-

Page 40
- 41 -
TL =
100
5
= 20%
01/08/2002
30/04/ = 5 mois +12 = 17 mois
1-Tableau amortissements acclrs

Nature de limmobilisation : machine dexploitation
Exercices VO
Annuits
2002
2003
2004
2005
2006
5 000 000
5 000 000
5 000 000
5 000 000
5 000 000
1416 667
1000 000
1000 000
1000 000
583 333
1416 667
2416 667
3416 667
4416 667
5 000 000
systme : acclr
DUP :5
TAUX :20%
VNC
3583 333
2583 333
1583 333
583 333
0
Observation
5 000 000 x17x20
1200
2-Tableau de synthse amortissements linaires et acclrs

Annuits
Annuits
Diffrence
Amortissements drogatoires
exercices
Linaires
Acclrs
(2) - (1)
dotations
Reprises
(1)
(2)
2002
416 667(3)
1416 667
1000 000
1000 000
2003
1000 000
1000 000
0
2004
1000 000
1000 000
0
2005
1000 000
1000 000
0
2006
1 000 000
583 333
-416 667
416 667
2007
583 333
0
-583 333
583 333
(3)
5000 000x5 x20
1000 000
1000 000
1200
2-3 le systme dgressif et lamortissement drogatoire
Page 41
- 42 -
Le systme dgressif est une faveur consentie certaines entreprises pour

stimuler les investissements.
Ils sappliquent des biens dquipement neufs lexception des constructions
usage dhabitation ou dexploitation de profession.
- les annuits sont calculs au taux dgressif sur la VNC aprs chaque
exercice.
- le taux dgressif est obtenu en multipliant le taux linaire par 2 lorsque la DPU
est gale 5 ans.
- pour les DPU > 5 ans le taux linaire est multipli par 2,5
- on considre toujours la date dacquisition en commenant compter partir
du 1er jour du mois dacquisition.
- le taux dgressif est appliqu tant quil est > au taux linaire. Cependant, quand
le taux linaire devient au taux dgressif les annuits restantes sont calculs
suivant le systme linaire.
- le nombre dannuits est gal la DPU.
Exemple :
Matriel de transport 8 000 000
DPU 5 ans
Date de mise en service : 01/07/2000
TRAVAIL A FAIRE :
Prsenter un tableau faisant apparatre sur la dure dutilisation
les annuits dgressives
les annuits linaires et le montant annuel des amortissements drogatoires, en
distinguant les dotations et les reprises.
Correction
DPU :5 ans
TL = 100
5
31/12/2000
=20% TD = TL X2 = 40%
01/03/2000
30/09/ = 10 mois
Nature de limmobilisation : matriel de transport

Taux
Ex
VNCO
Annuits
20%
2000
25%
2001
331/3% 2002
8000 000
5333 333
3200 000
N=
2666 667
2133 333
1280 000
systme : dgressif
DUP :5
TAUX dgressif : 40%
2 666 667
4800 000
6080 000
VNC1
Observation
5333 333
3200 000
1920 000
8000000x40x10
1200

Page 42
- 43 -
50%
2003
2004
1920 000
960 000
960 000
960 000
7040 000
8 000 000
960 000
0
5333 333x40
100
2-Tableau de synthse amortissements linaires et dgressif

Amortissements
Diffrence
Annuits
Annuits
drogatoires
(2) (1)
Acclrs
Annes Linaires
(2)
(1)
dotations
Reprises
2000
800 000(3) 2666 667
1866 667
1866 667
2001
1600 000
2133 333
533 333
533 333
2002
1600 000
1280 000
-320 000
320 000
2003
1600 000
960 000
-640 000
640 000
2004
1600 000
960 000
-640 000
640 000
2005
800 000
0
-800 000
800 000
(3)
8000 000x6 x20

1200
2400 000
2400 000
NB : en effectuant lamortissement dgressif, pour connatre le nombre

dannuit constante on divise 100 par le taux dgressif, puis on arrondit au
chiffre infrieur. Le chiffre obtenu correspond au nombre dannuit constante.

Page 43
- 44 -
III-COMPTABILISATION DE LAMORTISSEMENT
3-1 Lamortissement indirect
Le principe gnral de comptabilisation des amortissements est lamortissement
indirect.
Les enregistrements suivants sont constats :
si limmobilisation est amorti linairement
681
Dotation aux
X
amortissements
284
Amortissement du
matriel
X
Annuit de lexercice
si le matriel est amorti dune manire acclr ou dgressive
681
284
851
151
Dotation Aux
Amortissements
Amortissement Du Matriel
Annuit De Lexercice
Dotations aux prov

rglementes
Dotation des amortis
drogatoires

Page 44
- 45 -
151
861
Reprise de provis
rglementes
Reprise des amortissements
Drogatoires
REMARQUE
Selon la loi seule lamortissement linaire est considr comme lamortissement
normal. On dit quil est techniquement et conomique justifi.
Le systme acclr et dgressif sont, cependant considrs comme des
systmes fiscalement autoriss.
Quand lentreprise pratique lamortissement fiscal seule, la partie de lannuit,
correspondant lamortissement conomique est enregistr au dbit de 681 par
le crdit dun compte divisionnaire 28.
Lorsque la dotation fiscale est suprieure la dotation conomique la diffrence
est porte au dbit du compte 851 dotation aux provisions rglementes, par le
crdit du compte 151 amortissement drogatoires
Quand la dotation fiscale devient infrieure la dotation conomique la
diffrence est porte au dbit du compte 151 amortissement drogatoire par
le crdit du compte 861reprise de provision rglement.
Exemple
Enregistrer lannuit de 2000 de lapplication prcdent
31/12/00
Dotation aux
681
800 000
amortissements
Amortissements du
284
matriel
Annuit de lexercice
d
1866 667
Dotations aux prov
851
rglementes
Amortissements
151
drogatoires
Dotations des
amortissements
drogatoires
800 000
1866 667
3-2 Amortissements directs

Seules les charges immobilises font lobjet damortissement direct. Il ya pas
dannuit complmentaire. Cela veut dire quil ny a pas de prorata temporis
pour les charges immobilises.
Ces charges sont rparties sur 2ans au minimum et 5 ans aux maximums.

Page 45
- 46 -
Dotataux amortis dexp
681
201
202
Y+X
Frais dtablissement
Charges rpartir
Annuit de lexercice
Y
X
Exemple
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2002 les donnes suivantes :
201 frais dtablissement 2 000 000
202 charges rpartir 3 000 000
Les frais dtablissement doivent tre amortis sur 3 ans et sont pays la
cration de lentreprise le 04/03/2001, tandis que les charges rpartir sont
engages le 01/05/2002 et doivent tre gale, et rparties sur 3ans.
TRAVAIL FAIRE :
Rgulariser au 31/12/200
Rsolution
Annuit des frais dtablissement =
2000 000
3
Annuit des charges rpartir =
3 000 000
3
681
Dot aux amo. dexploi.
201
202
Frais dtablissement
Charges rpartir
Annuits de lexo
= 666 667
= 1 000 000
1666 667
666 667
1000 000
IV - LA SORTIE DU PATRIMOINE DES IMMOBILISATIONS

AMORTISSABLES
Les immobilisations sortent du patrimoine la suite dune cession, dun change
avec une autre immobilisation, dune disparition, dune destruction ou dune
mise en rebut.
4-1 la dotation ou amortissements complmentaires
Il sagit de lamortissement calcul pour la priode, allant du dbut dexercice
au cours duquel a eu la cession ou la sortie.
NB : la dotation complmentaire nexiste pas quand le bien est sorti du
patrimoine en dbut dexercice ou cours duquel a eu la cession ou la sortie.
Pour toute sortie en cours dexercice une dotation complmentaire doit tre
calcule et enregistre.
4-2 Soldes des amortissements
Tous les amortissements pratiqus sur le bien, de la date dacquisition ou de
mise en service, la date de sortie doivent tre solds.
Page 46
- 47 -
4-3 Sortie du patrimoine de limmobilisation sa valeur dorigine

Il sagit dune criture dannulation de la valeur dentre du bien.
4-3 Rgularisation de la TVA
Si le bien qui est sorti du patrimoine nest compltement amortissement, avait
fait lobjet dune dduction de TVA lachat, la TVA rserver ltat doit tre
calcul selon la formule suivante:
TVA reverser
Temps restant courir = DPU priode relle dutilisation
Remarques gnrales
La rgularisation des biens sorties du patrimoine ncessite le calcul de certains
lments et donc lemploie de certaines formules mathmatiques ainsi nous
avons :
Pour le systme linaire :
Pour le systme acclr
Pour le systme dgressif on utilise gnralement la formule de la VNC selon

deux cas :
1er cas
Si le bien est acquis au dbut de lexercice
VNC = VO (1-t)n
Avec n la dure dont on a dj amorti le bien
Page 47
- 48 -
t = taux damortissement
Si le bien est acquis en cours dexercice.
n-1
VNC = VO 1- t x n
1200
x 1 t
100
Il est galement conseill aux lves et tudiants de raisonner dans un tableau

damortissements dgressif.
2ime cas :
Le comptable peut surestimer le montant de lamortissement comptabiliser.
On peut aussi procder un rajustement la hausse ou la baisse.
Le rajustement la baisse entrane lutilisation du compte 798 reprise
damortissement par le dbit du compte damortissement concern
4-4 Enregistrement : de la cession, de lchange, de lindemnisation ou de

la mise en dbut
La cession
la est constate par lcriture suivante
DAE
681
2841
851
X
X
MOIC
Dotation de lexercice
Dotat. au pro. rglementes

Page 48
- 49 -
151
Amortiss drogatoires
151
861
861
24..
521
485
82
81
4 441
Y
Y
VCCI
Solde des amortissements
Z
VCCI
81
reprise au pro. Rglement.

Reprises des amort. Drogat.
amort du matriel
2841
Amortis. drogatoires
Dotation aux amort. Drogat.
M
Sortie de limmobilisation
Banque
Crance sur cession dimmo
PCI
Cession dimmobilisation
L
M
VCCI
S
Etat TVA due
L+ M
Reversement de TVA
lchange dimmobilisation
Lors de lacquisition dune nouvelle immobilisation, lentreprise peut en accord
avec son fournisseur lui remettre un autre matriel : il sagit dune opration
dchange.
Lentreprise versera alors une somme appele soulte, qui correspond la
diffrence entre le prix dachat TTC de la nouvelle immobilisation et le prix de
reprise de lancienne immobilisation.
Soulte = PATTC (NI) PR (AI)
Quand le prix de reprise est suprieur au prix du matriel neuf, la soulte est
perue par lentreprise.
Elle est comptabilise au dbit dun compte de trsorerie ou dans le compte
485 crances sur cession dimmobilisation.
Lors de lchange les critures suivantes sont passes
Page 49
- 50 -
Matriel
TVA
24
445
481
82
481
485
521
4441
Fournisseur dinvestissement
CCI
Banque
Rglement de la soulte
24.
D+C
C
D
E
E
Etat tva due

TVA reverse
VCCI
81
PCI
Vente ancien matriel
VCCI
81
A+B
Fournisseur dinves
Achat nouveau matriel
Crance sur cession
485
A
B
F
F
Matriel
G
81
Amortissement matriel
VCCI
2844
Dotation aux amort dexploit

Amort matriel
Dotation de lamortissement
2844
681
NB : il faut tenir compte toujours de lamortissement drogatoire : cest dire

constater la reprise au provision rglemente ou la dotation au provision
rglemente.
Disparition et destruction dimmobilisations amortissables
La destruction dactif, immobilis la suite daccident, de mme que les
disparitions (vol), peuvent tre assimiles des cessions. Lentreprise va, le plus
souvent bnficier dune indemnit verse par la compagnie dassurance.
Lindemnisation se comptabilise ainsi comme la cession
La mise au rebut
Les immobilisations peuvent tre mise au rebut pour diverses causes : vieillesse,
casse. Il convient dans ce cas de les sortir de lactif.
Les critures suivantes sont passes
Page 50
- 51 -
A. M
24
81
VCCI
VCCI
81
24
A. M
DAE
681
284
Matriel
Annuit de lexo ou dotation
complmentaire
NB : il faut tenir compte toujours de lamortissement drogatoire : cest dire

constater la reprise au provision rglemente ou la dotation au provision
rglemente.
Exemple
Lentreprise DIALLO cde le 31/03/2001 un matriel de transport acquis le
01/01/2000 pour 3 540 000TTC, TVA 18% dductible. Le matriel est amorti
sur 4ans selon le systme linaire.
Lentreprise DIALLO reoit en rglement un chque de 1 200 000 remis en
compte la banque
Rsolution.

Page 51
- 52 -
31/03/2001
N
Dotation complmentaire
01/01/2000
30/02/001 = 1an 3mois = 15 mois
TVA dduite = 540 000

Temps amorti
01/01/2000
30/02/001 = 1an 3mois = 15 mois
Temps restant amortir
48mois
-
TVA verser
Ecritures au journal de lentreprise

Page 52
- 53 -
681
2845
2845
81
81
245
81
4441
31/12
Dotation aux amort
Amort matriel de transp
187 500
Dotation complmentaire
d
amort du matriel de transport
VCCI
d
VCCI
937 500
Matriel du transport
Sortie du patrimoine
d
VCCI
TVA reverser
187 500
937 500
3 000 000
3 000 000
371 250
371 250
TVA reverser
31/03/01
Banque
521
82
PCI
Cession dimmobilisation
1 200 000
1 200 000
V- LES PLUS VALUE DE CESSION A REINVESTIR
5-1 Les principes

La plus value de cession augmente le rsultat. Le contribuable est exonr
dimpt, si comme le prvoit larticle 8 du CGI :
- Il prend lengagement de rinvestir en immobilisation dans les entreprises
industrielles dont il est propritaire une somme gale au montant des plus values
ajout au prix de revient des lments cds.
- Le rinvestissement doit intervenir dans un dlai de trois ans partir de la
clture de lexercice au cours duquel ces plus values ont t ralises.
5-2 Comptabilisation
Aprs avoir enregistr la cession, lentreprise calcule la plus value de cession
puis la comptabilise sil a lieu lengagement.
Rsultat / cession = PCHT VNC FRAIS

Page 53
- 54 -
851
Dotation aux prov rglementes

152
Plus de cession rinvestir
Plus value rinvestir

PR + PVC rinvestir
Au cours des exercices suivants, la plus value doit tre reprise par lcrriture
suivante
152
Plus value de cession R
X
X
861
Reprise de prov. rglemente

Reprise de provisions
rglementes

Page 54
- 55 -
CHAPITRE XI : LES PROVISIONS

Les provisions correspondent des moins value probables sur les lments
dactifs non amortissables ou des dettes probables qui occasionneraient une
augmentation dlments du passif exigible court moyen et long terme.
Les provisions qui sont constates sur les actifs, ont dites provisions pour
dprciation, er celles au passif des provisions pour risques et charges.
1-1
I LES PROVISIONS POUR DEPRECIATIONS DES ACTIFS

Provisions
pour dprciations des immobilisations
Sur des lments durable les provisions sont inscrites dans des comptes de
dotations (compte : 69..).
Exemple 1 : constitution
Mr Fall comptable de la SOCAS vous communique les informations suivantes
au 31/12/97 Terrain 10 000 000
Fonds commercial 3 000 000
Hangar acquis le 01/1990 8 000 000 et amorti linairement sur 20 ans.
Donnes dinventaire
Le terrain est valu 9 000 000
Le commercial est estim 2 500 000
Suite une inondation lexpert en btiment a valu le montant de se hangar
4 500 000.
Rgularisation
Terrain : 10 000 000 9 000 000 = 1 000 000
Fonds commercial : 3 000 000 2 500 000 = 500 000
Hangar : calculons la somme des amortissements 31 /12/97
Taux
100/20 = 5%
= 8ans
VCN= 8 000 000 3 200 000 = 4 800 000

Pert probable : 4 800 000 4 500 000 = 300 000
Comptabilisation
691
31/12/97
1 500 000
915 Dotation aux provisions
292
Provision pour dp du F Cial
300 000
Provision pour dp terrains
Moins - value probable HAO
Provision pour btiment
853 293
Moins value probable
500 000
1 000 000
300 000

Page 55
- 56 -
Exemple : 2 ajustement
Le 31/1298 FALL met votre disposition les informations suivantes :
Le commercial es valu maintenant 2 700 000
Le terrain est estim 8 400 000
Le hangar a t cd
Correction
Terrain
Provision existante
1 000 000
Provision
ncessaire
(1
000 000
400 000)
Fonds commercial
Provision existante :500 000

Provision ncessaire (3 000 000 2 700 000) =
Hangar
Provision existante : 300 000
691
292
31/12/98
Dpation au provision
Provision pou dp
terrain
Ajustement la hausse
600 000
200 000
600 000
200 000
300 000
300 000

Page 56
- 57 -
291
791
293
863
d
provision pour dprc. Fonds
C
reprise povis. Dexploi
ajustement la baisse
d
provision pour dp. bat
reprise provision. HAO
annulation provision
II PROVISION POUR dprciation des lments dactifs circulants

2-1. les provisions pour dprciation des stocks
Il faut comparer la valeur comptable la valeur relle ou actuelle sur le
march. Etant donn que le stock est valu au cot dachat , la valeur relle
sobtient en dfalquant du prix de vente probable le bnfice et les frais de
distribution. Le bnfice et les frais de distribution sont appels dcote
forfaitaire.
Pour les stocks de matire premire (compte 32)
Perte probable = valeur comptable valeur de ralisation sur le march (valeur
conomique ou relle).
VER = valeur de remplacement + frais annexes
Pour les stocks de marchandises de produits finis et demballages
Perte probable = valeur comptable valeur conomique relle (VER)
VER = prix de vente probable dcote forfaitaire

Dcote forfaitaire : frais de distribution + bnfice
Exemple 1 : construction
Vous disposez lextrait de la balance avant inventaire de lentreprise FALL au
31/12/98
31. Marchandises 5 000 000 (5 000 units)
32. Matire premire 8 000 000 (600)
Page 57
- 58 -
36. produits finis 20 000 000 (2 000)

391. dprciation des stocks de marchandises 100 000
392. dprciation des stocks des matires premires 700 000
396. dprciation des stocks de produits finis 300 000
Donnes dinventaire
La valeur du stock de marchandises est value 300 000 (3 000 units).
500 units sont probablement dtruites prix de ventes probable 1 200 F dcote
forfaitaire 30%.
Le stock de matire premire est valu 12 000 000 (600 tonnes) valeur
de remplacement 17 000 F, frais accessoires dachat 10%.
Le stock de produit finis est de 1 500 produits, cot de production 9 500,
300 produits sont partiellement dtrior, prix de vente probable 12 000 F
dcote forfaitaire 25 %. En plus 100 produits sont compltement dtriors.
Marchandises
Provision existante = 100 00
PN = VC VER
VC : 500x 1 200 x 70% = 420 000
PN : 500 000 420 000 = 80 000
Ajustement la baisse : 100 000- 80 000 = 20 000
Matires premires
PE : 7000 000
PP= VC VER
VC = 12 000 000
VE : 600 x 17 000 x 1,1 = 11 220 000
PN : 12 000 000 11 220 000 = 780 000
Ajustement la hausse (700 000 780 000) =800 000
Produits finis
Page 58
- 59 -
PE : 300 000
PP + VC VER
VC : 300 x 12 000 x75% = 2 700 000
PN : 2 850 000 2 700 000 = 150 000
Ajustement la baisse : 300 000 150 000 = 150 000
Ecriture au journal
659
391
396
392
759
31
6031
31
6031
6032
32
32
6032
12/31/98
Charges pro. Dexploitation
Dprciation de stock de M pre
Ajustement la hausse
d
dprciation des stocks de Mses
dprciation des stocks produits
finis
reprise de charges prov.
Dexploi
d
variation de stocks Mses
marchandises
s :lde SI
d
marchandises
variation de stock Mses
constatation du stock final
Variation de stock de MP
Matire premire
Solde du stock initial
d
matires premires
variation de stocks final final
80 000
80 000
20 000
150 000
5 000 00
3 000 000
8 000 000
170 000
5 000 000
3 000 000
8 000 000
12 000 000

Page 59
- 60 -
d
variation de stock de PF
produits finis
constatation du stock final
36
12 000 000
13 300 000
13 000 000
736
2-2 Provision pour dprciation des crances clients

Avant de constater une perte probable de crance client. La crance initiale
ordinaire doit tre transforme en crance douteuse. On procde, alors une
estimation de la perte probable ou provision dfinie souvent en pourcentage du
montant de la crance hors taxe
2-2-1 : Les crances non provisionnes irrcouvrables

Exemple :
25/12/02 : le client NDOUR nous doit 1 180 000 TTC est parti sans laisser
dadresse.
Correction
Crance HT
TVA collecte : 1 000 000 x 0,18 = 180 000

Page 60
- 61 -
651
443
25/12/07
Pertes sur crance clients
TVA facture
Clients
Crances irrcouvrables
411
1 000 000
180 000
1 180 000
2-2-3 : Construction de provision

Nous disposons les informations suivantes concernant nos clients :
31/12/97. Le client FALL nous doit 944 000, TTC, on espre rcuprer 40% de
la crance. Le client SY qui nous doit 826 000 TTC est en faillite. Le client
FAYE qui nous doit 900 000 hors est en liquidation judiciaire, perte probable
30%.
Calcul
FALL
crance
HT
SY
Crance
FAYE
Perte probable : 900 x 30% = 270 000
Crance TTC : 900 000 x 1,18 = 1 062 000
41 41 Clients
6 1 douteux
Clients
ordinaire
65 49 s
9 1 Suivant
1
32 000
2 832
000
1 450 000
1 450
000

Page 61
- 62 -
ltat des
crances
d
charges
provision
nes
dexploi
dprciat
ion
crances
clts
suivant
ltat des
crances
2-2-4 Ajustement des provisions

A linverse au 31/12/98 la situation des crances douteuses et
irrcouvrables se prsentent comme suit.
Clients
FALL
SY
Nominal TTC Rglement 98 Provisions

944 000
60 000
60%
826 000
100%
Faye
1 062 000
540 000
30%
Observations
Perte probable 70%
On espre rcuprer
50%
Pour solde
Les rglements ont t enregistr

Le client THIAM qui nous doit 708 000 TTC est en difficult : ratio de
solvabilit 75% le client NDIAYE qui nous doit 1 062 000 TTC est en
liquidation, perte probable 50%
Noms
Niminal
Rglement
Soldes
FALL
SY
FAYE
THIAM
NDIAYE
944 000
826 000
1 062 000
708 000
1 062 000
60 000
540 000
-
HT
884 000
826 000
522 000
708 000
1 060
000
Totaux
EX (1)
749 153
700 000
442 373
600 000
900 000
Provisions
Rajustement
N
480 000
700 000
132 712
-
Nc. (2)
524 407
350 000
150 000
450 000
Crances
659
44 407
TVA
facture
Clients
douteux
708 000
1 062 000
150 000
450 000
759
350 000
132 712
-
442 373
-
79 627
-
644 407
482 712
442 373
79 627
1 770 000

Page 62
- 63 -
(1) : Existante
(2) :ncessaire
Ecriture de rgularisation au journal
659
491
491
759
651
443
411
416
411
31/12/98
CP dexploitation
Dpr des crances clts
Ajustment la hausse
D
Dps des crances clts
Reprises de provision
Ajustement la baisse
D
Crances irrcouvrables
TVA rcuprable
Clients ordinaires
Suivant tat des crances
d
clients douteux
clients ordinaires
suivant tats des crances
644 407
644 407
482 712
482 712
442 373
79 627
522 000
1 770 000
1 770 000
Remarque 1 : quand la provision existante es infrieure la provision ncessaire

on rajuste la hausse. Si telle est le contraire, on ajuste la baisse.
Remarque 2 : si un client qui a fait lobjet d une provision effectue un

rglement dfinitif dune partie de la crance le solde doit alors tre comme
perdu.
Remarque gnrale :
* lorsquun a plusieurs crances anciennes le rajustement les) provisions
antrieures aprs rglement partiels peut se faire dan un tableau appel tat des
crances douteuses et perdues.
Page 63
- 64 -
Quand un client est en faillite on doit calculer le ratio de solvabilit afin de

pouvoir dterminer la perte probable sur le montant de lactif rel devant
revenir au paiement total de la crance.
III PROVISION POUR DEPRECIATION DES TITRES

3-1. constitution de provisions des titres constate comme suit :
Pour titres de participations
COUT DACHAT VALEUR ACTUELLE PRESENTE SUR LE MARCHE
Pour les titres de placement
PRIX DACHAT COURS MOYEN EN BOURSE

OU
PRIX DACHAT VALEUR PROBABLE DE REALISATION
Application disposez d portefeuille des titres de lentreprise DIOP au 31/12/97,

voir tableau.
Nature
D.A
SOBOA
SONACOS
SENELEC
ELF
SHELL
01/01/95
15/10/96
01/04/94
10/05/97
08/06/97
C.U.A
P.U.A
15 000
20 000
78 000
25 000
30 000
Qts
5 000
75
100
50
150
Cours
31/12
14 000
24 000
16 000
20 000
32 000
au
N.B : les titres de la SOBOA sont des titres de participations.

TAF : rgulariser au 31/12/97
Nature
Qts
Prix
Cours 97
Moins
Plus

Page 64
- 65 -
SOBOA
SONACOS
SENELEC
ELF
SHEL
5 000
75
100
50
150
dachat
15 000
20 000
18 000
25 000
30 000
75 000 000
1 500 000
1 800 000
1 250 000
4 500 000
14 000
24 000
16 000
20 000
32 000
70 000 000
1 800 000
1 600 000
1 000 000
4 800 000
values
5 000 000
200 000
250 000
-
values
300 000
300 000
criture au journal
679
296
679
590
31/12/97
Charges prov. Financires
Dpr des titres de partici
Moins value sur titre
placement
D
Charges prov financires
Dpr des titres de partici
Moins value sur titre
placement
5 000 000
5 000 000
de
450 000
450 000
de
3-2 Ajustement des provisions

Une fois les titres acquis, il faut comparer la fin de chaque exercice
-
Pour les titres

de placement : prix dachat et cours en bourse ou valeur probable
ralisation
Pour les titres

de participation cot et valeur actuelle
Application
On extrait de
la balance avant inventaire de lentreprise SOW les informations
suivantes au 31/12/98
26. Titres de
participation 75 000 000
50. Titres de
placement 9 050 000
Page 65
- 66 -
296.
Dprciation titres de participation 5 000 000
590.
Dprciation titres de placement 450 000.
Donnes dinventaires
Nature
Qts
SOBOAS
SONACOS
SENELEC
ELF
SHELL
P.A ou C.U
5 000
75
100
50
150
15 000
20 000
18 000
25 000
30 000
COURS
97
14 000
24 000
16 000
20 000
32 000
98
16 000
19 000
15 000
23 000
33 000
tat des titres

NATURE
SOBOAS
SONACOS
SENELEC
ELF
SHELL
QTS
5 000
75
100
50
150
P.A OU C.A
COURS 97
COURS 98
PROVISIONS
AJUSTEMENT
MTS
MTS
MTS
679
15 000
20 000
18 000
25 000
30 000
75 000 000
1 500 000
1 800 000
1 250 000
4 500 000
14 000
24 000
16 000
20 000
32 000
70 000 000
1 800 000
1 600 000
1 000 000
4 800 000
16 000
19 000
15 000
23 000
33 000
80 000 000
1 425 000
1 500 000
1150 000
4 950 000
5 000 000
200 000
250 000
-
75 000
300 000
100 000
-
779
5 000 000
75 000
100 000
-
150 000
-
criture au journal
679
590
590
31/12/98
C.P financier
Dprci titre de pla
Suivant tat de stitres
175 000
175 000
d
Page 66
- 67 -
779
dprc. De titre financ

reprise de charge pro. Fin
suivant tat des titre
d
dprciat. De titre de partipa
reprise de charge pro. Fin
suivant tat des titres
296
797
150 000
150 000
5 000 000
5 000 000
3-3 La cession des titres de placement senregistre en une seule criture

Si PC net > VE
Lcriture suivant est passe
PCN
Banque
Titre de participation gain sur
cession de titres
Cession
de
titres
de
participation
521
50
777
VE
PCN-VE
Si PCN > VE
521
677
50
Banque
Pertes sur cession de place
Titres de participation
Cession de titre de participation
PCN
VE-PCN
VE
Lcriture suivant est passe
APPLICATION
On extrait de la balance avant inventaire de lentreprise DIENG au
31/12/99 les informations suivantes
26. titres de participation 75 000 000
50. titres de placement 9 050 000
Page 67
- 68 -
590. dprciation titre de placement 475 000

Donnes dinventaire
Nature
Qts
SOBOA
SONACOS
SENELEC
ELF
SHELL
P.A ou C.U
5 000
75
100
50
150
15 000
20 000
18 000
25 000
30 000
Cours
98
16 000
19 000
15 000
23 000
33 000
Observations
99
19 500
15 00
29 000
Cds le 01/05/99
Cds le 30/12/99
Les titres SOBOA ont cd 80 000 000 aucune criture na t passe le

jour de cession. Les titres de ELF ont t cds nous recevons lavis de crdit
suivant.
Avis de crdit
Vente de 50titres
Commission 10%
NAVC
1 300 000
130 000
1 170 000
Etat des titres

Nature
SOBOA
SONACOS
SENELEC
ELF
SHELL
Qts
5 000
75
100
50
150
P.A ou C.A
15 000 75 000 000
20 000 1 500 000
18 000 1 800 000
25 000 1 250 000
30 000 4 500 000
COURS 98
16 000 80 000 000
19 000 1 425 000
15 000 1 500 000
23 000 1 150 000
33 000 4 950 000
COURS 99
19 500 1 462 500
15 500 1 550 000
29 000 4 350 000
PROVISIONS
75 000
37 500
300 000
250 000
100 000
150 000
-
JUTEMENT
150 000

Page 68
37 500
50 000
100
000
- 69 -
Ecriture au journal
679
590
31/12/99
C.P financires
590 Dp titres de plac
Suivant tat des titres
d
dprciation titres placem
reprises
C.P
779 Suivant tat des crances
679
590
590
779
31-12-99
C.P financires
Dp titres deplac
Suivant tat des titres
d
dprciation placem
reprises C.P
suivant tat des crances
150 000
150 000
87 500
87 500
150 000
150 000
87 500
8700
Cession de titre de participation

Page 69
- 70 -
81
26
82
01/05/99
VCCI
Titre de participation
Sortie dactif
d
CCI
75 000 000
75 000 000
80 000 000
485
PCI
Cession de titres de participation
80 000 000
VI
PROVISION POUR RISQUES ET CHAGES
4-1
Les provisions pour risques et charges plus dun an
Ils sont constats dans des comptes de dotation. Il existe plusieurs types de
provisions :
Les provisions pour garantie (192)

Il sagit des dpenses susceptibles dtre engage du fait des garanties
donnes lors dune vente ou dune prestation de service.
Les provisions pour litige (191) :
Il sagit de provision constitue lorsque lentreprise est engage dans un
procs dont elle risque dtre condamne au versement de dommage et intrt ou
autres indemnits.
Les provisions pour pertes de change (194)

Il sagit de provisions permettant de tenir compte des pertes lattente sur
les crances et les dettes dont la valeur dpend des monnaies trangres.les
provisions pour charges rpartir (197)
Il sagit des provisions relatives des charges prvisibles qui ne seraient
tre supportes par le seul exercice u cors duquel elles ont t engages

Page 70
- 71 -
Les provisions pour amende et pnalits (1981)

Exemple
A linventaire au 31/12/97 lentreprise DIENG dnomme AAVEP
alliance pour lavancement de lentreprenariat paysan) vous communique les
informations suivantes.
Un procs est en cours avec un employ, nous risquons de le perdre et payer
une indemnit de 1 000 000.
Une
garantie a t accorde notre client GUEYE, la suite dune panne, le
montant dbourser, pouvait slever 5 00 000
Suite une dclaration insuffisante en douane nous risquons de pay une amende
de 4 00 000
Ecriture au journal
691
191
Dotation au provision dex
192
1982
1 9 00 000
Provision pour litige
1 000 000
Provision pour gara
5 00 000
Provi amende
6 00 000
Constitution de
Provision pour risque n plus
Dun an
Page 71
- 72 -
Exemple : 2
A linventaire au 31 12 98 nous constatons que lindemnit pay slve
probablement
1 200 000
PE : 1 000 000
PN : 1 200 000
2 000 000 (ajustement la hausse)
Ecriture au journal
691
Dotation au prov Exploi
2 00 000
191
2 00 000
Provis pour litige
Ajustement
provision
de
la
4 2 Provision et risque charge moins dun an

Exemple

Page 72
- 73 -
Le 01 01 99 un litige nous oppose un employ montant pay dans 6 mois 5

00 000
Une amende sera probablement rgle dans 8 mois : 6 00 000
659
Charges provisi d exploi
1 1 00 000
4991
Prov pour risque
1 100 000
Dexploit
Constitution de provisison
CHAPITRE XII : LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET PRODUITS
En vertu du principe de la sparation des exercices comptable on doit

rattacher chaque
Exercice les charges qui le concernent
I rgularisation des charges
1- Les charges payes ou comptabilises davance dcoules du principe

dindpendance des exercices
La charge a t intgralement comptabilises en N alors quune partie ou
la totalit concerne N+1 on annule au 31 12 N, la partie concernant N+1 de
manire ce que chaque exercice supporte la partie qui lui revient on ne tient
compte que du montant HT (montant enregistr en charge)
Exemple : il reste en stock 20 000f de stylos non utiliss au 31 12 2006

Ecriture au journal
Page 73
- 74 -
476
6055
Charges
danva
constates 20 000
Fourniture de bureau non
20 000
Stockables
Charges constates
Davance
1 2 Les charges payes
A dfaut de pices justificatives linventaire certaines chargs qui ont pour

origine lexercice doivent en vertu du principe dindpendant des exercices
comptables, tre comptabilises Mais une dette doit tre constate en cours vis-vis du suivant
Le compte de charge concern ainsi que la TVA doivent tre dbits par le
crdit de :
408 fournisseurs, factures non parvenues ;
fournisseurs dinvestissements, factures non parvenues ;
4281 dettes provisionnes pour songes payer ;
438
4386)
organisme sociaux, charges payer et produits recevoir (4381
Etat charges payer

4198 R R R et autres avoirs recevoir ;
4455 TVAR sur factures non parvenues ;
4435 TVA facture sur facture tablie
Exemple
Page 74
- 75 -
Un achat de marchandises effectu et rceptionn le 29 12 2006 ne nous

sera factur que le
03 01 2007 net commercial HT1 000 000
Exemple
601
31 12 2002
4455
Achat de marchandises
4081
TVAF
parve
factures
1 000 000
non 180 000
Fournisseurs,factures
non
1 180 000
Parvenues
marchandises
NB : les critures dinventaires Nde charges ) payer et les charges

comptabilises davance
Font lobjet dune contre passation le 01/01 N+1
1-3 Les intrts payer sur emprunts et dettes financires

Il convient de calculer la partie dsintrts que doit supporter lexercice
Exemple :
NDIAYE emprunter la BICIS 5 000 000F aux taux dintrt annuel de 10 le
01 08
Intrt courus = 5 000 000x5x10
= 208 333

Page 75
- 76 -
1200
Ecriture au journal
671
Intrts des emprunts

166
208 333
Intrts courus
208 333
Intrts de lexo
NB : la rouverture du journal cette criture doit tre contre passe
II- REGULARISATION DES PRODUITS
2-1 Les produits constates davance

Les critures pour les produits constats davance d coulent du principe
dindpendance des
Exercices le produit tait intgralement comptabilis en N alors quune partie
ou la totalit
Concerne N+1 de manire ce que chaque exercice supporte la part qui lui
revient on ne tient compte que du montant HT (montant enregistr en produit)
Exemple :
Nous avons encaiss 600 000f de loyer pour la priode du 01/11/2006 au
31/12/2007
7073
Location
Produits
200 000
constats

Page 76
- 77 -
477
davances
Rgularisation
200 000
600 000 1/3
NB : les Ecritures de produits constats davance feront lobjet dune

rgularisation le
01/01/N+1
Ici on crdite le compte de produit concern par le dbit de :

4098 fournisseurs, R, R, R et autres obtenir ;
4181 clients factures rtablir
4858 crances sur cessions dimmobilisations, factures tablir ;
4287 personnels produits recevoir ;
4387 organismes sociaux, produits recevoir ;
4493 4499 Etat fonds et subventions recevoir ;
458 Organisme internationaux, fonds de dotation et subventions recevoir
Les critures pour produits recevoir dcoulent des principes dindpendance

des exercices
Lvnement gnrateur du produit concerne lexerce mais se dernier ne sera
enregistr en
N+1
Exemple :
On accorde un prt de 200 000 un membre du personnel au taux dintrt de
10
La date du prt est de le 1er Aot 2000
TAF : rgulariser au 31/12/2000

Page 77
- 78 -
Intrt recevoir : 200 000x10x5 = 83 333

1200
CH XIII : OPRETIONS EN MONNAIES ETRANGERE
I-les oprations portant sur les immobilisations
1-1 cas des matriels
La valeur dentre est comptabilise par conversion en FCFA du montant

exprim en devise
Sur la base du cours de change du jour de lacquisition Toute diffrence entre le
prix factur
Convertis en FCFA et le prix effectivement pay du fait dune variation de la
devise est
Considr comme une charge ou un produit financier
Page 78
- 79 -
Le charge sera imput au dbit du compte 676 perte de change Tant disque
le produit
Sera imput au compte 776 gain de change
Exemple
10/05/2004 une Alpha a Acquis une machine industrielle auprs dun

fournisseur Franais
Pour un prix factur 15 000euros (cours de leuros : 1euro = 655f CFA)
01/07/2004 la rception du matriel, le rglement est effectu par chque
bancaire : 1euro =
7000Fcfa
Ecriture au journal de lentreprise
9 825 000
241
481
MOIC
9 825 000
Fournisseurs
Dinvest
15 000 000
655Fcfa
euros
Acquisition du matriel
Fournisseurs dinvestis
481
676
521
Perte de change
Banque
9 825 000
675 000
10 500 000
Rglement au

Page 79
- 80 -
fournisseur
Diengabdourahmane2004@yahoofr
1-2 cas des titres de participations
Exemple :
01/01/2005 une socit a acquis loccasion dune augmentation du capital 500
titre de
Participation : prix unitaire 48euro (1euro = 650Fcfa) les trois quart ont t
librs par
Banque
06/08/2005 le solde est appel et la libration se fait chaque bancaire, 1euro =
600f CFA
Ecriture au journal
26
01/01/2005
521
472
15 600 000
11 700 000
Banque
3 900 000

Page 80
- 81 -
Versement restant
Effectu sur titre
Libration des
(500x48x650)
06/08
Versement effectuer /
Titre
Banque
472
521
3 900 000
Gain de change
776
3 600 000
Versement du
300 000
reste
Rappel :
Les titres de participations constituent des immobilisations financires ce
compte est
Toujours mouvement de la valeur dentre des titres au dbit comme au crdit
Diengabdourahmane2004@yahoofr

Page 81
- 82 -
Exemple
Le 04/05/04 achat de
15 000,commission bancaire
300
titres
de
participations,prix
unitaire
50 000
Ecriture au journal
VE =PA NET + FRAIS DACHAT

300x15 000 = 4 4550 000
26
521
4 4550 000
Banque
4 550 000
Achat de titres de
participation
II-les oprations sur les titres de placement

Les titres de placement sont mouvements leur prix dachat
Exemple
Le 01/02/05 la socit NDIOM et fils,achet 300 titres de placement 15 000f le
titre,frais
Dacquisition 50 000
PA : 300x15 000 = 4 500 000
Page 82
- 83 -
Frais sur achat = 50 000
Ecriture au journal
50
01/05
631
521
Titres de placement
4 500 000
Frais bancaire
50 000
Banque
Achat de
placement
4 550 000
titre
de
Diengabdourahamane2004@yahoofrIII-les dettes et crances libelles en

monnaies trangres
Exemple :
Le 01/09/05 une socit a acquis dun fournisseur franais un stock de Mses
pour un
Prix hors taxe de 8 0 000 euro, transports 400(1euro = 655f)
01/11/05 la socit rgle par chque bancaire, commission bancaire 2 TOB &
(euro = 700FCFA)
601
611
5 240 000
401
Achat De Mses
Transport Sur Achat
262 000
5 502 000

Page 83
- 84 -
Fournisseurs Dapp
400x655
Achat de marchandises
01/11
521
Fournisseurs
Frais bancaires
5 502 000
Perte de change
128 747
401
378 000
631
676
6008 747
Banque
5502 000x2 +TOB
(8400 x 700)- 5 502 000
Supposons la date du reglement 1euro = 600f CFA
IV-les ajustements de toutes les dettes et de toutes les crances linventaire
Les dettes et les crances sont converties sur la basse du dernier cours
dchanges connu la
Date des clotures des comptes
Page 84
- 85 -
La diffrence de conversion dgage par cet ajustement de valeurs linventaire

nest pas
Compense mais inscrite dans deux comptes dattente
La totalit des pertes lattente (augmentation dun compte dlement de

passif ou dun
compte d lment dactif),est porte au dbit du compte
478 cart de conversion actif
Par le crdit des comptes de dette ou de crance
Diengabdourahmane2004@yahoo fr
La totalit des gains lattente(diminution dun lment de passif ou

augmentation
Dun lment d actif),est porte au crdit du compte 479 cart de
conversion passif par
Le dbit dun compte de dette ou dune crance conserve
Exemple
Lentreprise SALL a effectu les oprations suivantes :
01/10 vente crdit aux clients A : montant HT = 1000 (1euro = 655f)

3/10 vente aux clients B :montant HT :1000 euro (1euro = 655)
Ecriture au journal

Page 85
- 86 -
411
client a
701
vente mses
655 000
vente de marchandises
655 000
au client a
411
1000 x 655
3/10
655000
Client B
655 000
701
Vente de Mses
Vente de Mses au client
B
LE 31/1205 le cours de leuro et de 652Fcfa

Lentreprise convertit chacune de ses crances clients en valeur actuelle
Ecriture au journal
478
Ecart de conversion actif

411
Client A
3 000
Suivant rgularisation
3 000
Crance
411
Client B
2000

Page 86
- 87 -
479
Ecart
passif
de
conversion
2 000
Suivant rgularisation
crance
Au regard du traitement des carts vis--vis du rsultat,la regle de

comptabilisation regle
Retenue est suivante :
Les gains lattente,sont inscrits dans le compte 479 cart de conversion
passif
Mais ils demeurent sans incidence sur le rsultat (respect de la regle de
prudence)
Les pertes lattentes,constates dans le compte 478cart de conversion actif
Sont immediatement constates par une provision de change
Constitution de la provision
679
31/12
Charges provissionnes
499
Ou 599(
long terme)
3 000
Financieres
Risques provisionns
Constitution
provision
de
la
3 000

Page 87

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-1-

CHAPITRE XII : LES EMBALLAGES

Les emballages sont des objets utiliss pour contenir, envelopper,

II- LA CLASSIFICATION DES EMBALLAGES

2-2 emballages commerciaux

Les emballages perdus

Les emballages rcuprables non identifiables

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

III-TRAITEMENT COMPTABLE DES EMBALLAGES

3-1 ACHATS DEMBALLAGES

Matri dembal rcup et iden

Mat dembrcuprable identi 23 600 000

3-1-2 Les emballages commerciaux

Net payer TTC

Journal de lentreprise SENE

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Les emballages rcuprables non identifiables

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

NB : en inventaire permanent, en plus de larticle dachat, on constate lentre

3-2 ventes demballages

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

3-3 LES OPERATIONS DE CONSIGNATION ET DE

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

NB : Les comptes 4 094 et 4 194 , fonctionnent toujours au prix de

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

4-2 Emballe repris au prix infrieur leur prix de consignation

La diffrence entre la consignation et le prix de reprise constitue :

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

4-3 la non restitution des emballages

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

4-3-2 Le prix de vente est suprieur au prix de consignation

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Casiers non restitus HT

Ecriture chez PAUL

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

V- LOCATIONS ET PRETS DEMBALLAGES

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

5-2 Les prts demballage

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

En raison des nombreux mouvements demballages (achats, ventes,

Chez les clients

CH VIII : LA COMTABILISATION DES CHARGES DE

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Les charges sociales comprennent, les charges salariales supports par le

1-1 Le salaire brut

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Il sagit des indemnits de logement, dexpatriement des primes danciennet de

1- prsentons le tableau de dcompte des heures effectues par M. jules

BRUT FISCAL = brut social + avantage en nature

Remarque : avantage en nature = logement + domesticit + eau + lectricit +

- Rgime cadre 2, 4% du brut social plafonn 768 000f

2-3 Les impts sur salaire

Le droit progressif du est en fin obtenu en multipliant le rsultat total obtenu de

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Calcul de limpt sur le revenu retenu la source mensuellement

Abdourahmane Dieng professeur certifi en techniques quantitatives de gestion

Elles sont dfalques du salaire payer par lemployeur lorsquil reoit

Exemple de bulletin de paie ou de salaire simplifi

En supposant que le bulletin de paie est tabli le 25/01, comptabiliser au journal

Ecritures au journal de lentreprise

IV- LES DOCUMENTS COMPTABLES

4-1 les fiches individuelles

4-2 le livre de paie