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IMPOSTO

SOBRE O

VALOR ACRESCENTADO

Ps-graduao em fiscalidade
APOTEC/IERU da Universidade de Coimbra

Novembro 2014

IVA / RITI
PROGRAMA

Facto gerador do imposto


Exigibilidade do imposto
As isenes em IVA
Aspetos gerais da renncia iseno
Taxas de imposto

Olinda Carmo

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Facto Gerador do imposto
Facto mediante o qual so preenchidas
as condies legais necessrias
exigibilidade do imposto
Exigibilidade do imposto
Direito que a Administrao Fiscal pode fazer
valer nos termos da lei, a partir de um
determinado momento, face ao devedor,
relativamente ao pagamento do imposto, ainda
que o pagamento possa ser diferido
Olinda Carmo

IVA / RITI

Facto gerador do imposto


Art. 7. CIVA
Art.12. RITI

Olinda Carmo

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Art. 7. CIVA

O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL


OPERAES

MOMENTO

Transmisses bens

Em que os bens so postos


disposio do adquirente

Prestaes servios

Da sua realizao

Importaes

Definido nas disposies


aduaneiras

Previstas
n. 2 a n. 12 do art. 7.

(...)

Olinda Carmo

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Art. 7. CIVA

O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL


OPERAES

MOMENTO

n. 2 a n. 12 do art. 7.

Transmisses bens
c/ instalao ou
montagem p/ fornecedor
Transmisses bens /
/prestaes de servios
de carcter continuado
(...)

Concluso da instalao ou
montagem
Termo do perodo a que se
refere c/ pagamento, no
superior a 12 meses

Autoconsumos de bens
e servios
Olinda Carmo

Em que a afectao
tiver lugar
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FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Art. 7. CIVA

O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL


OPERAES

MOMENTO

n. 2 a n. 12 do art. 7.

Transmisses bens entre


comitente e comissrio

Em que o comissrio os
puser disposio do
adquirente

No devoluo no prazo de Termo de um ano a contar da


um ano das mercadorias
data de entrega das
mercadorias ao destinatrio
enviadas consignao
Bens colocados sob um
dos regimes ou
procedimentos n 2 art 5.

Em que deixem de estar


sujeitos a esses regimes ou
procedimentos

Olinda Carmo

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Art. 7. CIVA

O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL


OPERAES
n. 2 a n. 12 do art. 7.

MOMENTO

Transmisses bens postos


disposio dos
Produo de efeitos do
contrato
contratantes antes de se
terem produzido os efeitos Excepto al. a) e b) n. 3 art. 3.
translativos do contrato
Transformao, alterao
de cilindrada ou de chassis
em que se mostre devido
Imposto sobre Veculos
Olinda Carmo

Da transformao ou
alterao
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FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE


Art. 7. CIVA

O IMPOSTO DEVIDO E EXIGVEL


OPERAES

MOMENTO

n. 2 a n. 12 do art. 7.

Transmisses de
combustveis consignao
efetuadas por distribuidores

Na data da leitura dos


contadores de bombas,
a efetuar pelo consignatrio,
pelo menos 1 vez por semana

Transmisses
intracomunitrias de bens
isentas art. 14. RITI,
efetuadas de forma
continuada por um perodo
superior a 1 ms

No final de cada ms, pelo


montante correspondente

Olinda Carmo

FACTO GERADOR
Art. 12. RITI

FACTO GERADOR
NAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS (AICB)
OPERAES

MOMENTO

AICB

Em que os bens so postos


disposio do adquirente

AICB Assimiladas

Em que deixar de se verificar


alguma das condies para
beneficiar do disposto no n. 3 do
art. 4. (transferncia de bens
com vista s necessidades da
empresa)
Olinda Carmo

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IVA / RITI

Exigibilidade do imposto do imposto


Art. 8. CIVA
Art.13. RITI
Regime de IVA de Caixa
DL 71/2013, de 30.05

Servios de construo civil: inverso do S.P.

Olinda Carmo

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EXIGIBILIDADE
Art. 8. CIVA

TRANSMISSES DE BENS
PRESTAES DE SERVIOS
EXIGIBILIDADE
Obrigao de
emisso de fatura

Prazo de emisso
foi respeitado

Momento
emisso da fatura

Prazo de emisso
no foi respeitado

Ultimo dia do prazo


para emisso fatura

Prestaes intracomunitrias de servios


no sujeitas a IVA em PT mas sujeitas
Nos termos do art. 7.
noutro EM, por aplicao da regra geral
do CIVA
al. a) n. 6 art. 6.

Olinda Carmo

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EXIGIBILIDADE
Art. 8. CIVA

ADIANTAMENTOS
FACTURAO ANTECIPADA
Factos

EXIGIBILIDADE
Momento do recebimento

Adiantamentos
Pelo montante recebido
Facturao antecipada

Momento da facturao

Ocorre a exigibilidade do IVA sem que ocorra o facto gerador


Olinda Carmo

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EXIGIBILIDADE
Art. 8. CIVA

Exigibilidade determina

Obrigao de liquidao do imposto


Taxa aplicvel (art. 18. n. 9)
Incluso das operaes na declarao peridica
referida no n. 1 do art. 41.
Nascimento do direito deduo do imposto suportado
(n. 1 do art. 22.)
Olinda Carmo

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EXIGIBILIDADE
Art. 13. RITI

EXIGIBILIDADE
NAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS (AICB)
Factura do fornecedor
EXIGIBILIDADE
Emisso antes do 15. dia
do ms seguinte quele
Momento
em que ocorreu o facto
emisso da factura
gerador ou nesse dia
Data de
emisso Emisso depois do 15. dia No 15. dia do ms
do ms seguinte quele
seguinte quele em
em que ocorreu o facto
que ocorreu
gerador
o facto gerador
ADIANTAMENTOS No h exigibilidade do IVA
Olinda Carmo

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AQUISIES INTRACOMUNITRIAS DE BENS


E OPERAES ASSIMILADAS
EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO

art. 13. RITI

Momento em que ocorre a exigibilidade determina:


- A obrigao de liquidao do imposto
- A taxa de imposto aplicvel

art. 23. a)

art. 18., n. 2

- A inscrio da operao na declarao peridica


art. 22., n. 1 (campos 12/13, 14 ou 15 do Q06)
- O nascimento do direito deduo do imposto
devido art. 20., n. 1

Olinda Carmo

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EXIGIBILIDADE
Regimes Especiais de exigibilidade Revogados pelo
DL 71/2013, de
Momento do recebimento
30.05, que aprovou
total ou parcial do preo
o Regime de IVA de
Deduo do IVA com base no recibo
Caixa
Empreitadas e subempreitadas de obras pblica
D.L. 204/97, de 09.08 (Lei n.127/97, de 20.12; Lei n. 3-B /2000,
de 04.04; Lei n. 109-B/2001, 29.12;
DL n. 21/2007, 29.01)

Entregas de bens s cooperativas agrcolas


D.L. 418/99, de 21.10
Servios transporte rodovirio nacional de mercadorias
Lei 15/2009, de 01.04
Olinda Carmo

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REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05
BREVES NOTAS

Olinda Carmo

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REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05
Regime de IVA de Caixa:
O IVA apenas exigvel no momento do seu
recebimento.
O direito deduo do IVA suportado pelos sujeitos
passivos abrangidos pelo regime apenas pode ser
exercido no momento do efetivo pagamento ao
respetivo fornecedor.
Regime optativo

S.P. no abrangidos tem direito deduo nos termos gerais

REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05

Regime de IVA de caixa s funciona verdadeiramente


como tal se os clientes pagarem a totalidade das faturas
no prazo de 12 meses.
Caso o pagamento no ocorra nesse prazo, o IVA
correspondente parte ainda no paga ter de ser
includo na declarao peridica do ms ou trimestre em
que termina o prazo de 12 meses, ainda que seja
previsvel que o valor em dvida nunca venha a ser pago.
O IVA exigvel pode ser objeto de
regularizao nos termos do artigo 8. do regime.

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REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05
Sujeitos
Passivos

Condies de enquadramento
art. 1. n. 1 e n. 3
No tenham atingido no ano civil anterior um volume de
negcios, para efeitos de IVA, superior a 500.000,00
No exeram exclusivamente uma atividade prevista no
artigo 9. do CIVA
No estejam enquadrados no Regime Especial de

Quem
Iseno (art. 53. do CIVA) ou no Regime Especial dos
pode optar Pequenos Retalhistas (art. 60. do CIVA)
pelo RIC
Se encontrem registados para efeitos de IVA h, pelo
menos, 12 meses

Tenham a sua situao tributria regularizada nos termos


do CPPT
No tenham obrigaes declarativas em falta

REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05

Na data do incio da sua atividade, um sujeito passivo


no pode ser enquadrado no RIC.
Na data de incio de atividade ficar enquadrado no
regime geral de exigibilidade do IVA, s podendo passar
ao RIC depois de decorridos, pelo menos, 12 meses.

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REGIME DE IVA DE CAIXA


DL 71/2013, de 30.05

Opo pelo
RIC

Opo pelo
regresso ao
regime
geral de
exigibilidade

OPES art. 4.
At 31 de outubro de cada ano
A opo produz efeitos no ms de
Comunicao Janeiro do ano seguinte ao da
da opo
comunicao
AT, por via
Obrigao de permanncia no RIC
eletrnica, no durante um perodo de, pelo menos,
2 anos civis consecutivos
Portal das
Possibilidade de regresso ao regime
Finanas
geral de exigibilidade, findo o perodo
mnimo de permanncia no RIC
Comunicao Feita a todo o tempo
da opo
A opo produz efeitos no perodo de
AT, por via
imposto seguinte ao da comunicao
eletrnica, no Obrigao de permanncia no regime
Portal das
geral durante um perodo de, pelo
Finanas
menos, 2 anos civis consecutivos

SERVIOS DE CONSTRUO CIVIL


Decreto - Lei n. 21/2007, de 29.01
EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO / INVERSO SUJEITO PASSIVO

Autoliquidao do IVA devido com referncia ao


perodo em que o mesmo se torna exigvel, ainda
que o prestador no tenha cumprido o prazo para
a emisso da factura ou no a tenha emitido
Nos adiantamentos h lugar desde logo
autoliquidao do IVA devido pelo montante pago
Responsabilidade contraordenacional ou pelo
pagamento de juros cabe sempre ao adquirente,
ainda que a situao de incumprimento seja por
causa imputvel ao prestador
Olinda Carmo

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IVA / RITI

As Isenes no CIVA/RITI

Olinda Carmo

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AS ISENES NO CDIGO DO IVA


OPERAES ISENTAS
No conferem direito deduo Conferem direito deduo
Simples / Incompletas

Completas / taxa zero


Exportaes e
operaes assimiladas
art. 14. CIVA

Art. 9. do CIVA
Operaes

Operaes

Exceto: n. 27 e n. 28
- destinatrio estabelecido
fora UE
- diretamente ligadas a
bens exportados

Outras operaes
art. 15. CIVA

Transmisses
Intracomunitrias
Art. 14. RITI

art. 20., 1, b), V)


Olinda Carmo

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ISENES SIMPLES ou INCOMPLETAS

No liquidao do imposto nas operaes realizadas


No deduo do imposto suportado para a
realizao das operaes isentas

IVA oculto no preo

Olinda Carmo

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IVA ISENO SIMPLES ou INCOMPLETA


PAGAMENTO de IMPOSTO OCULTO
Compra
Forn. MP
Produtor
Grossista
Retalhista

x
115
(100+15)
230
(200+30)
322
(280+42)

Venda
115
(100+15)
230
(200+30)
322
(280+42)
442

Taxa

IVA
Liq. Entrega

15%

15

15

30

15
(30-15)
12
(42-30)

15%
15%
Iseno

42

x
42

Olinda Carmo

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14

ISENES SIMPLES ou INCOMPLETAS


Art. 9. CIVA

Renncia iseno
com opo pela liquidao do imposto
Art. 12.

Operaes expressamente previstas na lei


Perodo de permanncia no regime de opo 5 anos
Transmisso / arrendamento de imveis
operao a operao
decreto-lei n. 241/86, de 20.08 Revogado
DL n. 21/2007, 29.01 : Vigor 30.01.2007
Olinda Carmo

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RENNCIA ISENO
Art. 12. CIVA

Declarao de incio ou de alteraes


Produz efeitos a partir da data da sua apresentao
Consequncias
Liquidao de imposto
Direito deduo do IVA nos termos gerais
Pagamento do imposto apurado
Envio da declarao peridica

CONSEQUNCIAS

Permanncia no RN por um perodo mnimo de 5 anos


Todas as outras obrigaes dos SP do RN
Olinda Carmo

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RENNCIA ISENO
Art. 12. CIVA

REGRESSO ISENO
Declarao de alteraes
Janeiro de um dos anos seguintes
Produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano
da sua apresentao
Consequncias
Tributao das existncias remanescentes
Regularizao das dedues referentes a bens do
imobilizado, nos termos do n. 5 do art. 24 do CIVA

Olinda Carmo

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RENNCIA ISENO
Art. 12. CIVA

OPERAES IMOBILIRIAS
n. 29 e n. 30. art. 9. CIVA

Operao a operao
Decreto-Lei n. 21/2007, de 29.01
- Vigor: 30.01.2007
- Revogou o DL n. 241/86, de 20.08
Liquidao de imposto
Deduo de imposto por cada imvel ou fraco de
acordo com o mtodo de afectao real
perodo de imposto em que foi celebrada a
escritura de compra e venda
perodo de imposto em que foi celebrado o
contrato de arrendamento
Olinda Carmo

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REGIME DA RENNCIA NAS OPERAES IMOBILIRIAS


Anexo ao Decreto - Lei n. 21/2007, de 29.01

CONSEQUNCIAS DA RENNCIA ISENO


Obrigaes
Liquidao
IVA
(art. 6, n 2)

Facturao
(n. 1 e 2
art. 11.)

Locao
n. 29 art. 9.

Transmisso
n. 30 art. 9.

Locador

Locatrio Transmitente Adquirente

Locador

Adquirente
Escritura
subst. factura
IVA
Autoliquida
o (IVA devido
p/ adquirente
n 5, art. 36

Liquidao
IVA

Olinda Carmo

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ISENES COMPLETAS ou TAXA ZERO

No liquidao do imposto nas operaes realizadas


Deduo do imposto suportado para a realizao
das operaes isentas

Desagravamento fiscal total

Olinda Carmo

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IVA ISENO COMPLETA ou TAXA ZERO


VERDADEIRA ISENO
Compra

Venda

115
(100+15)
115
230
Produtor
(100+15) (200+30)
230
322
Grossista
(200+30) (280+42)
322
400
Exportador
(280+42) (400+0)
Forn. MP

Taxa
15%
15%
15%
0%

(400X0%)
Olinda Carmo

IVA
Liq. Entrega
15
15
30
42
0

15
(30-15)
12
(42-30)
(42)
(0-42)
0
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IVA / RITI

Taxas de imposto
Art. 18. CIVA
Art. 18. RITI

Olinda Carmo

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18

TAXAS
Art. 18. CIVA

Taxas

Regies Autnomas Aores e Madeira


DL 347/85, 23.08
A partir
A partir
Continente
At
01.04.2012
01.01.2014
31.03.2012
Aores
Madeira
AORES

Lista I
Taxa
reduzida

6%

4%

4%

5%

5%

Lista II
Taxa
intermdia

13%

9%

9%

12%

12%

22%

22%

Restantes
bens e
* 23%
*16%
*16%
servios
Taxa normal
* Taxa em vigor a partir de 01.01.2011
Olinda Carmo

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TAXAS DO IMPOSTO
Art. 18. CIVA

Transmisses de bens constitudos


pelo agrupamento de vrias mercadorias (18., n. 4)
Prestaes de servios respeitantes a contratos
de locao: taxa aplicvel transmisso dos bens
(18., n. 5)

Entrega de bens produzidos ou montados sob


encomenda com materiais fornecidos no todo
ou em parte pelo dono da obra (P.S.): taxa aplicvel
transmisso dos bens obtidos (18., n. 6)
Servios prestadas por via electrnica: taxa normal
(18., n. 7)

Taxa aplicvel: taxa em vigor no momento em que


o imposto se torna exigvel (18., n. 9)
Olinda Carmo

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