CONFIRMACIONES DE ABOGADOS.

(BOLETN 3090)

Objetivos del boletn

Es establecer los pronunciamientos normativos que el, auditor debe observar cuando esta tratando de
identificar la existencia de litigios, demandas y gravmenes promovidos por su cliente o en su contra, y
ofrecer una gua de los aspectos que deben contener las solicitudes de confirmacin con los
abogados.
Pronunciamientos normativos.
El auditor debe obtener una confirmacin de los abogados de su cliente constituyendo una fuente de
evidencia que le proporciona elementos de juicio para expresar su opinin sobre los estados
financieros sujetos a examen.
En caso de negarse se considerar como una limitante en el alcance del examen de los estados
financieros.
Requerimientos mnimos de los documentos:
Identificacin de la empresa, fecha de la revisin y alcance de la informacin.
Una relacin donde describa, cuantifique y opine sobre los litigios, demandas y gravmenes que
existan a la fecha de revisin y los que surgieron entre la fecha de los estados financieros y la fecha de
revisin.
Un informe al auditor que sin ser litigios, demandas o gravmenes, estn pendientes de formalizarse
como tales.
El adeudo por concepto de honorarios y gastos a la fecha de la Auditora.

NIA 505 Procedimientos de confirmacin externa

La norma Internacional de auditoria 505 trata del uso de procedimientos de confirmacin externa que
debe hacer el auditor para obtener evidencia de auditoria acorde a las normas internacionales de
auditoria 330 y 500.
De acuerdo con la NIA 505, el auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin
externa para obtener evidencia de auditoria relevante y confiable. Esta evidencia en forma de
confirmaciones externas puede ser ms confiable que la evidencia generada internamente en la
entidad y permite obtener un alto nivel de confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para
responder a los riesgos significativos debidos a fraude o error.
OBJETIVO
El auditor debe disear e implementar procedimientos de confirmacin externa para obtener evidencia
de auditoria relevante y confiable.
REQUISITOS
Procedimientos de confirmacin externa: Los procedimientos de confirmacin externa usualmente se
utilizan para confirmar o solicitar informacin referente a saldo de cuentas, trminos de acuerdos,
contratos o transacciones. Cuando el auditor decide usar procedimientos de confirmacin externa debe
mantener el control sobre las solicitudes de confirmacin externa teniendo en cuenta que se va a
confirmar o solicitar, la seleccin de la parte confirmante y que las solicitudes se dirijan
apropiadamente para que las respuestas sean directas al auditor. La solicitud debe incluir las
aseveraciones que se tratan, riesgos significativos especficos, planteamiento y presentacin de la
solicitud, experiencia previa en la auditoria, mtodo de comunicacin, autorizacin de la administracin
y capacidad de la parte confirmante para proporcionar la informacin solicitada.
Entonces, el auditor debe llevar un seguimiento de la solicitud, y si es el caso de que no se ha recibido
respuesta enviar una solicitud adicional.
Negativa de la administracin a permitir que el auditor envi una solicitud de confirmacin: Cuando la
administracin se niega a permitir que el auditor envi una confirmacin externa, esta deber explicar
sus razones y el auditor investigar sobre la validez de dichas razones, debido a que la administracin
est limitando el trabajo de auditoria para obtener evidencia. De la misma manera el auditor deber
evaluar las implicaciones que tiene la negativa de la administracin para la evaluacin de los riesgos y
la auditoria. Como consecuencia de esa negativa el auditor debe disear e implementar
procedimientos de auditoria alternos para obtener evidencia relevante y confiable. Cuando esto no es
posible o la negativa de la administracin no es razonable, el auditor deber comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo y determinar las implicaciones para la auditoria y su dictamen.
Resultados de los procedimientos de confirmacin externa: Aunque se obtenga evidencia de en
fuentes externas, siempre existen circunstancias que puedan alterar la confiabilidad de la evidencia, ya
que puede existir intercepcin, alteracin o fraude. Si el auditor identifica factores que le generen
dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmacin externa, el auditor debe
obtener mayor evidencia que le permita solucionar sus dudas. Si luego de obtener dicha evidencia, el

auditor determina que la respuesta a la solicitud no es confiable, debe evaluar las implicaciones sobre
la evaluacin de los riesgos significativos. De la misma manera cuando no hay respuesta a la solicitud
de confirmacin, el auditor debe obtener evidencia a travs de procedimientos alternativos; y cuando
hay excepciones, debe investigar para determinar si las excepciones indican representacin errnea.
Confirmaciones negativas: Las confirmaciones negativas son menos persuasivas que las positivas, por
lo tanto el auditor no deber usarlas como nico procedimiento sustantivo de auditoria para tratar un
riesgo a nivel aseveracin, a menos que se haya evaluado el riesgo significativo como bajo y que se
haya obtenido suficiente evidencia respecto a la efectividad operaria de los controles, se espera una
baja tasa de excepciones y el auditor no tiene conocimiento de circunstancias que hagan que las
solicitudes de confirmacin sean desechadas.
Evaluacin de la evidencia obtenida: Una vez implementados los procedimientos de confirmacin
externa, el auditor debe evaluar los resultados y si la evidencia es relevante y confiable, o si es
necesaria mayor evidencia de auditoria. Entonces, el auditor puede clasificar los resultados en
respuesta de la parte confirmante indicando acuerdo o proporcionando la informacin solicitada,
respuesta no confiable, no respuesta y excepcin.

NIA 220 Y NCC

Alcance
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor respecto de
procedimientos de control de calidad para una auditora de estados financieros. Tambin trata, cuando
sea aplicable, las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
Objetivos
El objetivo del auditor es implementar procedimientos de control de calidad a nivel del trabajo que
proporcionen al auditor seguridad razonable de que:
* La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y de regulacin aplicables;
y El dictamen del auditor emitido es apropiado en las circunstancias.

Sistema de control de calidad y funcin de los equipos del trabajo

Los sistemas de control de calidad, polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de
auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener un sistema
de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que:
* La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de
regulacin aplicables; y Los dictmenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados
en las circunstancias.

Socio del trabajo:

Es responsable del trabajo de auditora y su desempeo, y del dictamen del auditor que se emite en
nombre de la firma, y quien, cuando se requiere, tiene la autoridad apropiada de un organismo
profesional legal o de regulacin.

Revisin de control de calidad del trabajo:

Es un procedimiento diseado para facilitar una evaluacin imparcial, en o antes de la fecha del
dictamen del auditor, de los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y de las conclusiones
que alcanz para formular el dictamen del auditor. El proceso de revisin del control de calidad del
trabajo es slo para auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa y los otros

trabajos de auditora, si los hay, para los que la firma haya determinado que se requiere una revisin
de control de calidad del trabajo.

Equipo del trabajo

Son todos aquellos asistentes es decir el personal que desempean el trabajo, y cualesquiera
personas contratadas por la firma o una firma de la red que desempeen procedimientos de auditora
en el trabajo incluyendo los socios.

Desempeo del trabajo

Direccin, supervisin y desempeo

El socio del trabajo deber asumir responsabilidad de:
La direccin, supervisin y desempeo del trabajo de auditora en cumplimiento con normas
profesionales y requisitos legales y de regulacin aplicable.
El Informe del auditor sea apropiado en las circunstancias.

NIF B-6 Nuevo Balance General

El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF), teniendo presente su objetivo de
convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) (International Financial
Reporting Standards IFRS) emitidas por el IASB, considera necesario modificar las NIF vigentes
relativas a los estados financieros a fin de converger y eliminar diferencias que surgieron con la
emisin por el IASB de la NIC 1 y emitir la NIF B-4, Estado de variaciones en el capital contable,
asimismo la NIF B-6, Estado de situacin financiera, as como una nueva NIF B-3, Estado de resultado
integral.
Hasta antes de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) B-6, no exista en la normativa contable
mexicana ninguna NIF particular que tratara especficamente el estado de situacin financiera (tambin
denominado balance general o estado deposicin financiera). Sin embargo, ese estado se trata
especficamente en algunas secciones de las NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, A-5, Elementos bsicos de los estados financieros, y A-7, Presentacin y
revelacin.
Esta Norma establece las normas para la presentacin y estructura del estado de situacin financiera
de propsito general (tambin denominado balance general o estado de posicin financiera), para que
los estados de situacin financiera que se emitan sean comparables, tanto con los estados financieros
de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
El estado de situacin financiera, tambin llamado balance general o estado deposicin financiera,
muestra informacin relativa sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad a una fecha
determinada.
Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben presentarse en el estado de situacin
financiera sin compensarlos entre s, a menos que sta u otra NIF lo requiera o permita.
Estructura del estado de situacin financiera
El estado de situacin financiera muestra la posicin financiera de una entidad en un momento
determinado y para ese fin se presentan en l los activos (lo que posee la entidad), los pasivos (las
deudas de la entidad, es decir, lo que debe la entidad) y la diferencia entre ellos (activos menos
pasivos) que es el capital contable de la entidad.
Conforme a la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros y al prrafo anterior, los
elementos bsicos del estado de situacin financiera son: los activos, los pasivos y el capital contable
y se definen como sigue:

a) Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos

monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros, derivado de
operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad.
b) Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,
cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios

econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a

dicha entidad.
c) Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos.
El estado de situacin financiera se presenta usualmente en cualquiera de los dos formatos siguientes:

a) En forma de cuenta. Esta es la presentacin ms utilizada; tradicionalmente en ella se muestran,

horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital contable o se
muestran en este orden en forma vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del
capital contable.
b) En forma de reporte. Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar se presenta el activo,
en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercero o ltimo lugar se presenta el capital contable. En
este formato el capital contable es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo.
Clasificacin de activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y largo plazo(no circulantes)
El estado de situacin financiera puede presentarse clasificando los activos y pasivos a corto y largo
plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente o decreciente de disponibilidad y
exigibilidad respectivamente (grado de liquidez), sin clasificarlos acorto y largo plazo.
Los activos y pasivos a corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes) pueden presentarse como
categoras separadas en el estado de situacin financiera, excepto cuando una presentacin basada
en el grado de liquidez proporcione una informacin confiable que sea ms relevante.
Cuando se aplique esa excepcin, todos los activos y pasivos deben presentarse ordenados
atendiendo a su liquidez y plazo.
Activos a corto plazo (circulantes)
Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando se cumpla con cuales quiera de las
siguientes consideraciones:
(a) espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intencin de venderlo en su ciclo normal de
operacin;
(b) espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores al cierre del periodo sobre el que se
informa;

(c) mantiene el activo principalmente con fines de negociacin; y

(d) el activo es efectivo o equivalentes de efectivo.
Activos a largo plazo (no circulantes)

En esta Norma, el trmino a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza son recuperables a largo plazo. No est prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.

Pasivos a corto plazo (circulantes)

Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las siguientes
consideraciones:
(a) se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operacin de la entidad;
(b) la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propsito de negociar;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del cierre del periodo
sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidacin del pasivo durante, al
menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa.
Pasivos a largo plazo (no circulantes)
Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operacin de la entidad) y que no deben liquidarse
dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, son
pasivos a largo plazo.
Capital contable
Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las caractersticas y
restricciones de ellos.
Debe revelarse informacin que permita que los usuarios de los estados financiero se valen los
objetivos, las polticas y los procesos que aplica la entidad para administrar el capital.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las notas
Deben presentarse, ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas a los estados financieros
sub-clasificaciones adicionales de los rubros presentados,clasificados de manera que sea apropiada
para las operaciones de la entidad.
El detalle en las sub-clasificaciones depende de los requerimientos de las NIF particulares, as como
del tamao, la naturaleza y la funcin de los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificacin, deben utilizarse tambin los factores descritos en el prrafo.

NIF B-3 Estado de Resultado Integral

El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF) concluy el pasado 12 de

Noviembre el proceso de auscultacin del proyecto de modificacin de la NIF B-3 Estado de Resultado
Integral, en el cual propone cambios interesantes al Estado de Resultados que normalmente
conocemos y manejamos (establecido en la NIF B-3 Estado de Resultados), dentro de los principales
cambios propuestos enseguida se citan los de mayor importancia.
a) Presentacin del resultado (utilidad o prdida) de operacin.
Este rubro no es requerido por la actual NIF B-3 al igual que por las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF); cabe aclarar que tampoco lo prohben. El CINIF cuestiona la necesidad
de presentar dicho rubro, usted qu opina, considera necesario la presentacin de este rubro en sus
estados financieros?
b) Presentacin del Estado de Resultados Integral
En esta NIF se establece la opcin de presentar el estado de resultado integral como sigue:
1.

En un solo estado el cual debe contener todos los rubros que conforman la utilidad y prdida
neta, as como los Otros Resultados Integrales (ORI) y la participacin en los ORI de otras entidades y
debe denominarse:Estado de Resultado Integral.

2.
1.

En dos estados Primer estado - debe incluir nicamente los rubros que conforman la utilidad o prdida
neta y debe denominarseEstado de Resultados; y

2.

Segundo estado debe partir de la utilidad o prdida neta con la que concluy el estado
de resultados y presentar enseguida los ORI y la participacin en las ORI de otras entidades. Debe
denominarse Estado de Otros Resultados Integrales.
Las alternativas anteriores estn previstas por considerar que es el preparador quien debe decidir cul
de las formas de presentacin le proporciona informacin ms til a los usuarios de la misma; adems,
ello es convergente con las NIIF.
Esta NIF establece que los ORI deben presentarse enseguida de la utilidad o prdida neta, por
considerar que son parte de los ingresos, costos y gastos que en un periodo contable afectaron el
capital contable de la entidad. En caso de que se presenten dos estados, los ORI tambin se
presentan a continuacin de la utilidad o prdida neta.
Con base en la NIF A-5, prrafo 66A, los ORI son ingresos, costos y gastos que si bien ya estn
devengados, estn pendientes de realizacin, pero adems:
a) su realizacin se prev a mediano o largo plazo; y
b) es probable que su importe vare debido a cambios en el valor de los activos netos que les dieron
origen, motivo por el cual, podran incluso no realizarse en una parte o en su totalidad.

El prrafo 66C establece lo siguiente: Al momento de realizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir,
deben dejar de reconocerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en
la utilidad o prdida neta del periodo en el que se realicen los activos netos que les dieron origen. Por
lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o prdida neta del periodo, y despus en utilidades
acumuladas, conceptos que en un periodo anterior fueron reconocidos como ORI.
Un ejemplo de lo anterior es el siguiente: la NIF B-15, Conversin de monedas extranjeras, establece
que el efecto de convertir los estados financieros de la moneda funcional a la moneda de informe de
una operacin extranjera debe presentarse como ORI dentro del estado de utilidad integral. Al
disponerse de la operacin extranjera, por ejemplo, al venderla, dicho efecto por conversin debe
reclasificarse en la utilidad o prdida neta.
La entidad puede presentar el reciclaje en forma segregada dentro del estado de resultado integral o
en las notas a los estados financieros. La entidad que revele el reciclaje en las notas, debe presentar
en el cuerpo del estado los ORI netos de cualquier ajuste por reciclaje.
El estado de resultado integral debe incluir como mnimo, cuando proceda, las siguientes partidas y
niveles de utilidad o resultados:
Estructura del Estado de Resultados Integral

ventas o ingresos;

otros ingresos;

costos y gastos (atendiendo a la clasificacin empleada);

otros gastos;

resultado integral de financiamiento;

participacin en la utilidad o prdida neta de otras entidades;

utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad;

impuestos a la utilidad;

utilidad o prdida de operaciones continuas

operaciones discontinuadas;

utilidad o prdida neta;

otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso
k);

participacin en los otros resultados integrales de otras entidades; y

resultado integral.
Esta NIF establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no ordinarias, ya sea
en el estado financiero o en notas a los estados financieros. La NIF B-3 anterior permita la
presentacin de partidas no ordinarias en forma segregada.

Norma de Informacin Financiera (NIF) B-4 Estado de cambios en el capital contable

Novedades Contables 01/2014
El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera (CINIF), decidi emitir sta norma para dar
sustento tcnico a los rubros que conforman el capital contable, debido a que a esta fecha no haba
una normatividad que tratara sobre este tema. Para tal efecto el CINIF emiti la NIF B-4 Estado de
cambios en el capital contable y por consiguiente, converger con la NIC 1, Presentacin de estados
financieros.
Alcance

Aplica a todas las empresas lucrativas

No aplica para entidades no lucrativas las cuales muestran el cambio neto en su patrimonio en
el Estado de Actividades.

No trata sobre normas de reconocimiento inicial y posterior, ni de valuacin de partidas que se

registran como ingresos, costos y gastos.

Normas de Presentacin
Aspectos Generales

Debe mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de
los rubros que forman parte del capital contable.

Principales rubros que integran el capital contable son:

a) del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad:
capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocacin de acciones;
y
b) del capital ganado, que se conforma por las utilidades y prdidas generadas por la operacin de la
entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

Elementos bsicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral

Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos deben presentarse

segregados en los importes que correspondan a la:

a) participacin controladora

b) participacin no controladora

Debe emitirse por lo menos abarcando un periodo anual y en forma comparativa por lo menos
con el ao anterior.

Normas de Revelacin

Adems de lo requerido por otras NIF debe revelarse en notas:

a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, as
como el dato del dividendo por accin;
b) el importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y
c) el propsito de las reservas creadas en el periodo.
d) Si los ORI se presentaron agrupados deben revelarse los movimientos y saldos finales de
cada unos de sus componentes.