Você está na página 1de 13

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas por las existencias

El tratamiento contable y tributario de las diferencias temporarias origina das por desmedros de existencias pérdidas por delitos cometidos en perjuicios del contribuyente, que genera impuesto a la renta diferido en vista que contablemente se registran como gasto en el ejercicio de ocurridos los hechos, pero tributariamente, dicho gasto puede no ser deducible en el ejercicio, aunque si puede en ejercicio futuro en que se cumplan los requisitos establecidos por las normas tributarias.

¿Qué son existencias?

Las existencias son activos que posee la empresa con la finalidad de ser vendidos en el curso normal de giro del negocio, que están en proceso de producción para ser vendidos o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la presentación de servicios.

¿Costo de existencias?

El costo de existencias comprende todo los costos derivados de la adquisición y transformación y así como otros costos incurridos para dejarlas ubicadas en condiciones de ser vendidas.

¿Costo de adquisición?

El costo de adquisición de las existencias comprende el precio de compra, aranceles de importación si fuere el caso e impuestos no recuperables, transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las existencias. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducirán para la determinación del costo de adquisición.

¿Costo de transformación?

Los costos de transformación de las existencias comprenden todos los relacionados con las unidades producidas, como la materia prima, la mano de obra directa y los costos indirectos variables o fijos en los que se hayan incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Tratamiento tributario contable de las diferencias temporarias originadas por

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes independientemente de volumen de producción, como por ejemplo la depreciación de la maquinaria, la gestión de la planta, etc.

Los costos indirectos variables son todos aquellos que varían en función al volumen de la producción tales como materiales y mano de obra indirecta.

Costos de existencias por presentación de servicios

En el caso de existencias de un prestador de servicios, las valorara por los costos que incurre en su producción, estos costos se componen principalmente por mano de obra y costos indirectos. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal administrativo no se incluirán en el costo de las existencias, pero se contabilizaran como gasto del ejercicio en la que hayan incurrido.

Otros costos

Se puede incluir otros costos siempre que se haya incurrido en ellos para poner en condiciones y ubicación a ser vendidos, en limitadas circunstancias, los costos financieros pueden conformar parte del costo, de acuerdo con lo dispuesto por la NIC 23 costos de préstamos.

Valuación de las existencias

Las existencias de valuación el costo de adquisición o transformación o el valor neto realizable, el que sea menor.

El valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal del negocio, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Costos no recuperables de existencias

El costo de las existencias puede ser no recuperable en caso de que las mismas estén dañadas, si han caído en la obsolencia o sin sus precios del mercado han caído, también sus costos estimados para su terminación o su venta han aumentado; en dichos casos, se rebaja el saldo de las existencias hasta el monto de valor neto realizable, ya que los activos no se deben valuar en libros por insima de los importes que se espera obtener a través de su venta o su uso.

Reconocimiento de costo de ventas

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Los costos indirectos fijos son aquellos que permanecen constantes

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros de las mismas se reconocerán como un gasto del ejercicio en el que reconocen los correspondientes ingresos.

El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto de realización se reconocerán en el ejercicio en que incurra la rebaja o perdida.

En el caso de existencias que van ser incorporadas en otras cuentas de activo (Como por ejemplo, activos fijos) el valor de dichas existencias se reconocerán como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos, vía depreciación.

Caso práctico 1 Desmedro de existencias

Una empresa cuya actividad principal es la comercialización de electrodomésticos, tiene como existencias 100 televisores con un costo de S/. 2,500 cada una. Debido al avance tecnológico, al 31.12.13 el valor de mercado de un televisor de las mismas características es de S/. 1,200. Adicionalmente, para venderlos, la empresa tiene que incurrir en gastos de embalaje en cajas especiales por S/. 10 para cada uno y pagar comisiones a los vendedores del 5% sobre el valor de venta.

Solución

  • 1 Tratamiento contable

Reconocimiento de la pérdida por desvalorización

Valor estimado de venta

 

Cantidad

Valor de mercado

(Unidades)

Unitario (S/.)

 

100

x

1,200

=

120,000

Costos estimados de terminación

 
 

Cantidad

Envases especiales

(Unidades)

(S/.)

 

100

x

10

=

1,000

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Cuando las existencias sean vendidas, el importe de libros

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Costos estimados para vender

 

Cantidad

5% comisión de

(Unidades)

Ventas (S/.)

 

100

x

60

=

6,000

Seguidamente, hallamos el valor neto realizable:

VNR = 120,000-(1,000+6,0009] VNR = 113,000 Luego, determinamos la perdida por desvalorización:

Valor en libor

100 unid.

X S/. 2,500

=

250,000

Valor neto realizable

-113,000

Perdida por desvalorización

137,000

Valor en libor 100 unid. X S/. 2,500 = 250,000 Valor neto realizable -113,000 Perdida por

……………………………… X…………………………………… ..

DEBE

HABER

69 COSTO DE VENTAS

137,0

 

695 Gastos por desvalorización de existencias 6951 Mercaderías

00

137,000

29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

291 Mercaderías 2911 Mercaderías manufacturadas

x/x por el registro del gasto por desvalorización de

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Costos estimados para vender Cantidad 5% comisión de (Unidades)

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

existencias

  • 2 Tratamiento tributario

Para que la pérdida por desmedro sea deducible. Se debe cumplir:

  • - Destrucción ante notario publico

  • - Comunicación a la Sunat en el plazo establecido.

En el caso, al 31.12.13 no se cumple con ninguno de los requisitos. Por lo tanto, el gasto por desvalorización (desmedro) se repara en la DJ anual del IR 2013.

  • 3 NIC 12

Determinación del impuesto diferido

 

Base

Base

Diferencia

Activo tributario

Existencias

Contable

tributaria

temporaria

diferido

(a)

(b)

c = (b-a)

(ATD)

c x 30%

Costo

250,000

250,000

Desvalorizac

-137,000

0

ión

 

113,000

250,000

137,000

41,100

 
   

Contable

Tributario

Unidad (Supuesto)

 

1,000,000

 

1,000,000

Agregado

Perdida por desvalorización

137,000

Renta neta imponible

 

1,000,000

 

1,137,000

Tasa del IR

30%

30%

Impuesto a la

 

300,000

 

341,100

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs existencias 2 Tratamiento tributario Para que la pérdida por

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

renta

 
 

…………………………………………… x…………………………………………… ..

 

DEBE

HABER

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

341,100

 

881 Impuesto a la renta – corriente

 
  • 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

 

341,100

  • 401 Gobierno central

  • 4017 Impuesto a la renta

 

40171 Renta de tercera categoría X/x Por el reconocimiento del impuesto a la renta por pagar.

  • 37 ACTIVOS DIFERIDOS

41,100

 
  • 371 Impuesto a la renta diferido

 
  • 3712 Impuesto a la renta diferido –

resultado

41,100

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

  • 882 Impuesto a la renta – diferido

 

x/x Por el reconocimiento del ATD.

  • 4 Reversión del activo tributario diferido (dos escenarios)

Escenario N° 1 Destrucción en el año 2014

La empresa destruye los televisores y cumple con los requisitos de la ley del IR.

………………………………….X………………

DEBE

HABER

………………………

  • 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

113,00

 
  • 659 Otros gastos de gestión

0

  • 29 DESVALORIZACIÓN DE

EXISTENCIAS

137,00

  • 291 Mercaderías

0

  • 2911 Mercaderías

250,00

manufacturadas

0

  • 20 MERCADERÍAS

  • 201 Mercaderías manufacturadas

  • 2011 Mercaderías

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs renta …………………………………………… x…………………………………………… .. DEBE HABER 88 IMPUESTO A

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

manufacturadas

   
  • 20111 Costo

X/x Por la destrucción de todas las mercaderías ante un notario.

 

Contabl

Tributario

Reversión

 

e

Unidad (Supuesto)

2,000,000

1,000,000

Reducción

Perdida por desvalorización

-137,000

Renta neta

2,000,0

1,863,000

 

imponible

00

Tasa del IR

30%

30%

Impuesto a la renta

600,000

558,900

41,100

…………………………………………… x…………………………………………… ..

DEBE

HABER

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

558,900

 

881 Impuesto a la renta – corriente

  • 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

558,900

  • 401 Gobierno central

  • 4017 Impuesto a la renta

  • 40171 Renta de tercera categoría

X/x Por el impuesto a la renta por pagar.

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

41,100

 
  • 882 Impuesto a la renta – diferido

  • 37 ACTIVOS DIFERIDO

  • 371 Impuesto a la renta diferido

41,100

  • 3712 Impuesto a la renta diferido –

resultado X/x Por la reversión del ATD.

Escenario N° 2: Vende el inventario desvalorizado en el 2014

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs manufacturadas 20111 Costo X/x Por la destrucción de todas

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

  • 100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV cada uno.

…………………………………………… x…………………………………………… ..

DEBE

HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC.

141,600

 
 
  • 121 fact. Boletas y otros comprobantes por

cobrar

 
  • 1212 Emitidas en cartera

  • 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

21,600

DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

 
  • 401 Gobierno central

  • 4011 Impuesto general de las ventas

  • 40111 IGV – cuenta propia

  • 70 VENTAS

120,000

701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas

  • 70111 Terceros

X/x Por el registro de la fact. N°… por la venta de

100

televisores.

  • 69 COSTO DE VENTAS

113,000

 
 
  • 691 Mercaderías

  • 6911 Mercaderías manufacturada 69111 Terceros

  • 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS

137,000

 
  • 291 Mercaderías

  • 2911 Mercaderías manufacturadas

  • 20 MERCADERÍAS

 
  • 201 Mercaderías manufacturadas

250,000

  • 2011 Mercaderías manufacturadas

  • 20111 Costo

X/x Por el costo de mercadería vendida.

 

Contabl

Tributario

Reversión

 

e

Unidad (Supuesto)

1,500,000

1,500,000

Reducción

Perdida por desvalorización

-137,000

Renta neta

1,500,0

1,363,000

 

imponible

00

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs 100 televisores por un valor de S/. 1,200mas IGV

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Tasa del IR

30%

30%

Impuesto a la renta

450,000

808,900

41,100

…………………………………………… x…………………………………………… ..

DEBE

HABER

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

408,900

 

881 Impuesto a la renta – corriente

  • 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

408,900

  • 401 Gobierno central

  • 4017 Impuesto a la renta

40171 Renta de tercera categoría X/x Por el impuesto a la renta por pagar.

  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

41,100

 
  • 882 Impuesto a la renta – diferido

  • 37 ACTIVOS DIFERIDO

  • 371 Impuesto a la renta diferido

41,100

  • 3712 Impuesto a la renta diferido –

resultado X/x Por la reversión del ATD.

Caso práctico N° 02

Gasto por robo de existencias

El 28 de noviembre de 2013, la empresa sufrió el robo de una de sus tiendas perdiendo la mayor parte de sus mercaderías. El día de robo se procedió a realizar la denuncia policial. Al cierre el ejercicio 2013 continúan las investigaciones para hallar los culpables de este delito. La empresa no contaba con un seguro para cubrir la perdida. A la fecha del robo, el valor en libros de las mercaderías robadas era de S/. 250,000.

Solución

  • 1 Tratamiento contable

………………………………….X………………

DEBE

HABER

………………………

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Tasa del IR 30% 30% Impuesto a la renta

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

  • 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

250,00

 
  • 659 Otros gastos de gestión

0

  • 20 MERCADERÍAS

  • 201 Mercaderías manufacturadas

250,00

2011 Costo X/x Por la baja de la mercadería robada.

0

  • 2 Tratamiento tributario

Para la deducción tributaria de la perdida por caso fortuito o fuerza mayor, como es el robo de las mercaderías en el caso impuesto, el inciso d) del artículo 37 del TUO de la LIR precisa que dicha deducción es aplicable:

a

En la parte que tales perdidas no resulten cubiertas por

b

indemnizaciones o seguros. Siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o

que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.

Para sustentar el inciso b) anterior, deben contarse con los documentos emitidos por el ministerio público y no solo con la denuncia policial.

Al cierre del 2013, la empresa no cumplirá con los requisitos para la deducción de la perdida, ya quien solo cuenta con la denuncia policial. Por lo tanto, el importe de S/. 250,000 correspondiente a la pérdida por robo de las mercaderías debe prepararse vía un agregado en la DJ anual del IR 2013.

  • 3 NIC 12

Al 31.12.13

 

Base

Base

Diferencia

Activo tributario

Existencias

Contable

tributaria

temporaria

diferido

(a)

(b)

c = (b-a)

(ATD)

c x 30%

Costo

250,000

250,000

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 250,00 659 Otros gastos

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

Desvalorizac

-250,000

0

ión

 

0

250,000

250,000

75,000

Año 2013

Contable Tributario Unidad (Supuesto) 1,000,000 1,000,000 Agregado Perdida por robo 250,000 Renta neta imponible 1,000,000 1,250,000
Contable
Tributario
Unidad (Supuesto)
1,000,000
1,000,000
Agregado
Perdida por robo
250,000
Renta neta
imponible
1,000,000
1,250,000
Tasa del IR
30%
30%
Impuesto a la
renta
300,000
375,000
……………………………………………
DEBE
HABER
x…………………………………………… ..
88
IMPUESTO A LA RENTA
375,000
881 Impuesto a la renta – corriente
40
TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR
375,000
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
X/x Por el impuesto a la renta por pagar.
88
IMPUESTO A LA RENTA
75,000
882
Impuesto a la renta – diferido
37
ACTIVOS DIFERIDOS
75,000
371
Impuesto a la renta diferido
3712
Impuesto a la renta diferido –
resultado
X/x Por la reversión del ATD.

Reversión del activo tributario diferido en marzo del año 2014

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs Desvalorizac -250,000 0 ión 0 250,000 250,000 75,000 Año

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

En el mes de junio de 2014, se cuenta con la resolución del ministerio público que ordena el archivamiento provisional de la denuncia realizada al no poderse identificar el autor o autores del hecho delictivo; por lo que se cumple con el requisito para su deducción, se revierte el activo tributario diferido reconocido en el año 2013.

Año 2014

     

Contable

 

Tributario

 
 

Unidad (Supuesto)

1,800,000

1,800,000

 

Deducción

 

Perdida por robo

-250,000

 

Renta neta imponible

 

1,800,000

 

1,550,000

 

Tasa del IR

30%

30%

 

Impuesto a la renta

 

540,000

 

465,000

 
 

…………………………………………… x…………………………………………… ..

 

DEBE

HABER

 
  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

 

465,000

 

881 Impuesto a la renta – corriente

 
  • 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.

DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR

465,000

  • 401 Gobierno central

 
  • 4017 Impuesto a la renta

 

40171 Renta de tercera categoría X/x Por el impuesto a la renta por pagar.

 
  • 88 IMPUESTO A LA RENTA

 

75,000

 
  • 882 Impuesto a la renta – diferido

 
  • 37 ACTIVOS DIFERIDOS

 

75,000

  • 371 Impuesto a la renta diferido

 
  • 3712 Impuesto a la renta diferido –

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs En el mes de junio de 2014, se cuenta

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs

resultado X/x Por la reversión del ATD.

Perucontable.com I Contabilidad - Red de blogs resultado X/x Por la reversión del ATD.