Gastos Indirectos de Fabricacin

Los que no pueden ser aplicados directamente a los costos de determinada

mercanca, proceso o departamento por corresponder a la vez a varios procesos
de manufacturas, a varios departamentos, o a varios productos. Su aplicacin
se hace tomando en cuenta la ndole de los gastos de que se trate y
convencionalmente y de manera aproximada en cuanto a las bases de
distribucin, las cuales generalmente son los costos directos, el importe de la
mano de obra, el valor de la materia prima, la superficie ocupada por cada
departamento, etc.

Gastos Variables: Son aquellos que cambian en su monto total, directamente con
las fluctuaciones en la produccin o volumen del trabajo realizado. La produccin
debe medirse en trminos de alguna base de actividad, como el nmero de
unidades completadas, segn sea las actividades del centro de responsabilidades.
Ejemplos de costos variables en una fbrica son los materiales directos, la mano
de obra directa, el consumo de energa elctrica, etc.
Gastos Semivariables: Son aquellos que no son fijos ni variables porque poseen
las caractersticas de ambos. Al cambiar la produccin, los gastos semivariables
cambian en la misma direccin, pero no en proporcin a la fluctuacin de la
produccin.
La determinacin de la relacin de los gastos con la produccin, o el volumen de
actividad, es necesaria para la aplicacin de tcnicas tales como los presupuestos
flexibles de gastos, el anlisis de costo-volumen-utilidad, el anlisis del costo
marginal, el costeo directo y el anlisis del costo diferencial.
1. Gastos controlables y no controlables.
La diferenciacin entre gastos controlables y no controlables est ntimamente
relacionada con la clasificacin de gastos por reas de responsabilidad. Los gastos
controlables son aquellos que se encuentran sujetos a la autoridad y
responsabilidad de un gerente especfico. De tenerse cuidado al respecto, porque
la clasificacin de una partida de gasto como controlable o no controlable debe
hacerse dentro de un marco especifico de responsabilidad y de tiempo.
El concepto de controlabilidad es til para control de los gastos, si la clasificacin
de los costos se relaciona con las reas o centros de responsabilidad. Cada gasto
en un centro de responsabilidad debe ser claramente identificado, bien sea como
controlable o como no controlable, dentro de ese centro especfico. En la

aplicacin de este concepto tal vez convenga, ocasionalmente, establecer dos

cuentas para un determinado tipo de gasto, en un rea de responsabilidad.
Algunas compaas presentan en el informe mensual de desempeo, para cada
rea o centro de responsabilidad, solo aquellos gastos que son controlables dentro
de esa rea. Otras compaas incluyen todos los gastos del centro de
responsabilidad, pero identifican claramente los gastos controlables y los no
controlables. Cualquiera que sea el mtodo aplicado, es importante que todos los
gastos se incluyan en algn informe de desempeo y se identifiquen como
responsabilidad de un gerente especifico. Un centro de responsabilidad en
particular, debe presentarse como controlable en el informe de desempeo para un
centro de responsabilidad de nivel ms alto.
Observe que las clasificaciones de gastos no son sinnimos. A corto plazo, los
gastos fijos usualmente no estn sujetos al mismo grado de control que los gastos
variables. Por su naturaleza, prcticamente todos los gastos variables son
controlables en una corto plazo. Por otra parte, la depreciacin sobre una base de
produccin, por ejemplo, es un gasto variable que es no controlable en un corto
plazo. Por lo contrario, ciertos salarios son controlables en un plazo, aun cuando
sean gastos fijos.
2. Reduccin de costos y control de costos.
Los programas de reduccin de costos (o de gastos) se dirigen a esfuerzos
especficos para reducir los costos (o de gastos) se dirigen a esfuerzos especficos
para reducir los costos por medio de mejorar los mtodos, predisponer el flujo del
trabajo y simplificar los productos.
El control de costos incluye la reduccin de costos. En un sentido ms concreto, el
control de costos puede concebirse como los esfuerzos de la administracin debe
acometer el problema de los costos de varias maneras, como programas de
reduccin de costos, planificacin de costos y atencin constante a las decisiones
generadoras de costos. A menudo, es recomendable atender por separado los
conceptos de reduccin de costos y control de costos.
3. Planificacin de gastos.
Al desarrollarse el plan tctico de utilidades, deben evaluarse con cuidado los
gastos para cada rea o centro de responsabilidad. En armona con el concepto de
la participacin, la planificacin de gastos debe involucrar a todos los niveles de la
administracin. La participacin es esencial en el desarrollo de presupuestos

realistas de gastos para cada rea de responsabilidad. Al planificarse los gastos

para un centro dado de responsabilidad, debe antes planificarse la produccin o la
actividad para dicho centro.
Con respecto al desarrollo formal del plan tctico de utilidades a corto plazo,
hemos de esperar desarrollar un presupuesto de gastos esperados para cada rea
o centro de responsabilidad. Para desarrollar los planes de manufactura que se
incorporarn en el plan de utilidades a corto plazo, es habitual la secuencia de
presupuestos que se indica a continuacin:
Presupuestos del costo del material y de la mano de obra directa Se
desarrollan inmediatamente despus de que se ha completado y aprobado
tentativamente el presupuesto de produccin.
Presupuesto de gastos de produccin (o gastos indirectos de fabricacin)
Se desarrollan inmediatamente despus de que el presupuesto de produccin,
segn ha sido aprobado tentativamente, se ha convertido a las producciones
esperadas (sin importar cmo se midan) para los distintos departamentos
productivos y de servicios en la fbrica.
Presupuesto de gastos de distribucin Se desarrollan simultneamente con
el plan de ventas, porque son mutuamente dependientes.
Presupuesto de gastos de administracin Se desarrollan inmediatamente
despus de que el plan de ventas aprobado (o quiz tambin el presupuesto de
produccin), se ha convertido a la actividad planificada para cada departamento
administrativo involucrado.
Para cada centro de responsabilidad deben incluirse presupuestos detallados de
gastos en el plan de utilidades a corto plazo, por varias razones, principalmente
con el propsito de que:
Los distintos ingresos y gastos asociados planificados, puedan englobarse en un
estado de resultados tambin planificado.
El flujo de salida de efectivo, requerido para costos y gastos pueda planificarse de
manera realista.
Pueda proporcionarse un objetivo inicial para cada centro de responsabilidad.
Pueda proveerse un estndar, y usarse durante el periodo cubierto por el plan de
utilidades para cada gasto en cada rea o centro de responsabilidad, a fin de
compararlo con el gasto real en los informes de desempeo.

Estas cuatro razones sugieren la importancia de la cuidadosa planificacin de los

gastos y el uso de los planes resultantes, para la planificacin, el control y la
evaluacin subsecuentes.
4. Planificacin de los gastos de Produccin (o gastos indirectos de
fabricacin).
Los gastos indirectos de fabricacin son aquella parte del costo total de produccin
que no es directamente identificable con (o rastreable hacia) productos o trabajos
especficos. Los gastos indirectos de fabricacin se componen de: 1) material
indirecto, 2) mano de obra indirecta (incluyendo salarios) y 3) todos los dems
gastos miscelneos de la fbrica.
Los gastos indirectos de fabricacin comprenden numerosos y diferentes
conceptos de gastos, lo cual causa problemas en su prorrateo o distribucin entre
los productos. En vista de que existen numerosos y variados tipos de gastos, su
control por centro de responsabilidad, con frecuencia se vuelve sumamente difuso.
Existen dos diferentes tipos de centros de responsabilidad (o departamentos) en la
mayora de las compaas fabricantes: de produccin y de servicio. Los centros de
produccin son aquellos departamentos de manufactura que trabajan directamente
sobre los productos que se fabrican. Los departamentos de servicio no trabajan
sobre los productos en forma directa, sino ms bien suministran servicios a los
departamentos de servicios. Los departamentos de servicio tpicos en una fbrica
son: el departamento de mantenimiento o de reparaciones, el departamento de
energa elctrica, el departamento de compras, el departamento de administracin
general de la fbrica. La responsabilidad por la operacin de cada departamento
debe clasificarse de manera separada en el catlogo de cuentas que utiliza el
departamento de contabilidad de costos. Los gastos de cada departamento deben
planificarse y controlarse en forma separada.
Para los propsitos tanto de los presupuestos como de la contabilidad de costos,
los gastos indirectos de fabricacin crean los dos siguientes problemas:
Control de los gastos de produccin, o gastos indirectos de fabricacin.
Asignacin (y/o prorrateo) de los gastos indirectos de fabricacin entre los
productos manufacturados (costeo de productos).
Estos dos problemas demandan diferentes soluciones. A menudo se les mira como
un solo problema, lo cual limita un tanto el carcter utilitario de la solucin. La
diferencia entre ambos problemas es crucial en cuanto concierne a la asignacin a

los departamentos de produccin tanto de los costos indirectos de los

departamentos de servicio como de otros gastos de la fbrica.
Control de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Para controlar los gastos
indirectos de fabricacin, deben considerarse gastos "limpios", esto es, los gastos
directos nicamente, con exclusin de todo gasto asignado (o prorrateado). Es
preferible que el uso del servicio que el uso del servicio sea controlado sobre la
base de las unidades de servicio, ms que sobre la base de su costo.
Costo De Productos. Para planificar el costo de los artculos a producir, es
necesario que todos los costos de gastos indirectos de fabricacin sean asignados
a la produccin. El control de los costos y el costeo de productos, se resuelven
usando un enfoque diferente para cada propsito. Los costos se acumulan y se
informan, para efectos de control, antes de ninguna asignacin, despus sigue el
costeo de productos, empleando procedimientos de asignacin o distribucin de
costos.
Para efectos del plan de utilidades de corto plazo, el presupuesto de los gastos
generales de produccin incluye un presupuesto de gastos para cada
departamento en la fbrica, siguiendo las clasificaciones de gastos que se usan en
el departamento de contabilidad de costos. La seguridad con la que puedan
elaborarse los planes de gastos dependen de: 1) la confiabilidad de los registros
contables y 2) la seriedad de la actitud de la administracin hacia la planificacin
de los gastos. Al igual que con la mayora de los sub presupuestos, es conveniente
disponer de estimaciones de los gastos de produccin, preparadas por los
gerentes de manufactura. El gerente de cada centro de responsabilidad debe
ayudar en la preparacin de los presupuestos de gastos.
Seleccin de la Base de Actividad
Uno de los principales problemas en la planificacin y el control de los gastos en la
elaboracin de una medida apropiada de la produccin o actividad, para cada rea
o centro de responsabilidad. La medida que se seleccione para tal propsito se
denomina la base de actividad, o el factor de produccin, o simplemente el "el
rendimiento productivo". El problema estriba en seleccionar una medida comn, o
equivalente, que pueda identificarse con cada producto o servicio, de manera que
para ciertos propsitos la produccin global pueda expresarse como una sola
cantidad.

La seleccin de una apropiada base de actividad para cada departamento es

responsabilidad del gerente de la fbrica, en colaboracin con el contralor y el
gerente de presupuestos.
Desarrollo de Presupuestos de Gastos Indirectos de Fabricacin. El desarrollo
de los distintos componentes de los presupuestos de gastos indirectos de
fabricacin comprende varios pasos. El primer paso al desarrollar los presupuestos
de gastos indirectos departamentales, es traducir las necesidades especficas en
el plan de produccin, a la produccin o actividad en cada departamento.
Costo Planificado de los Artculos Producidos. Los gastos indirectos de
fabricacin deben asignarse en su totalidad a los dos productos manufacturados.
Para lograr este propsito, deben desarrollarse cuotas predeterminadas de gastos
indirectos para cada uno de los dos departamentos de produccin. Los gastos
planificados de los departamentos de servicio deben asignarse a los dos
departamentos de produccin. Las cuotas predeterminadas de gastos indirectos de
fabricacin, presupuestados para los dos departamentos de produccin, pueden
calcularse de la siguiente manera:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Gastos indirectos planificados para los $26,000 $16,000
Departamentos de produccin (segn Datos anteriores)
Asignacin del costo de reparacin y
Mantenimiento sobre la base del uso
Planificado del servicio (HDR):
1,400 X $6,000 $2,000
4,200
2,800 X $6,000 $4,000
4,200
Total de gastos indirectos de fabricacin
Asignados a los productos $28,000 $20,000
Produccin (base de actividad) planificada:
Depto. 1-unidades del producto A 7,000
Depto. 2-hora-maquina directas 40,000
Cuotas de gastos indirectos de fabricacin:
Depto. 1-por unidad del producto A ($28,000 7,000) $4.00
Depto. 2-por hora-maquina directa ($20,000 40,000) $ .50

Utilizando estas cuotas predeterminadas de gastos indirectos, podemos desarrollar

el costo planificado de los artculos producidos. La produccin planificada de cada
artculo se multiplica por las cuotas predeterminadas de gastos indirectos.
Costeo de la Calidad de Producto. La importancia de mantener una alta calidad
en la fabricacin de un producto se ha puesto de manifiesto en los ltimos aos
por la presin de la competencia externa y por los nuevos mtodos de fabricacin,
como la produccin justo en el momento. Como a la calidad del producto se le da
mayor importancia, la oportunidad de ganancias por productos de alta calidad que
interactan entre s. Por esta razn, algunas compaas estn gastando
cantidades crecientes para mejorar la calidad de sus productos. Estas compaas
tambin han empezado a considerar de manera explcita sus presupuestos y han
incurrido en un control de costos para mejorar la calidad del producto.
Planificacin de los gastos de Distribucin (o Venta). Los gastos de
distribucin comprende todos los costos relacionados con la actividad de vender, la
distribucin y la entrega de los productos a los clientes. En muchas compaas,
este costo representa un importante porcentaje de los gastos totales. La cuidadosa
planificacin de dichos gastos afecta favorablemente al potencial de utilidades de
la empresa.
Los dos aspectos principales en la planificacin de los gastos de distribucin son
los siguientes:
Planificacin y coordinacin.- En el desarrollo del plan tctico de utilidades, es
esencial lograr un equilibrio "econmico" favorable entre el esfuerzo de ventas y
los resultados (ingresos) de las ventas.
Control de los gastos de distribucin.- Aparte de las consideraciones de la
planificacin es importante dedicar un serio esfuerzo al control de los gastos de
distribucin. En el control de los gastos de distribucin se observan los mismos
principios de control que para los gastos indirectos de la fbrica. El control debe
construirse en torno a los conceptos del rea de responsabilidad y los objetivos de
los gastos.
Los gastos de distribucin comprenden dos principales categoras1) gastos de
oficina matriz y 2) gastos incurridos en el campo. Desde el punto de vista de la
planificacin y el control, estos gastos deben planificarse por reas de
responsabilidad. En algunos casos, la planificacin se har por distritos de ventas;
en otros, por productos. En cualquier caso, sin embargo, la estructura de la
planificacin debe apegarse a la base sobre la cual estn organizados los

esfuerzos de ventas. Los conceptos de costos controlables y no controlables,

costos fijos y costos variables y el detalle por tipos de desembolsos deben
emplearse en la planificacin y el control de los gastos de distribucin.
Preparacin de presupuesto de Gastos de Distribucin (o De ventas). Los
gerentes de distribucin no son costos de productos ni tampoco se asignan a
productos especficos. Debe desarrollarse un plan separado de gastos de
distribucin para cada rea de responsabilidad en la funcin de distribucin. El
ms alto ejecutivo de comercializacin tiene la responsabilidad global de
desarrollar los planes o presupuestos de gastos de distribucin. Siguiendo el
principio de la participacin, al gerente de cada rea de responsabilidad debe
asignrsele responsabilidad directa para el plan de gastos de distribucin de su
departamento. As, el gerente de promocin debe ser responsable de desarrollar el
plan promocional, y los gerentes distritales de ventas deben tener la
responsabilidad del desarrollo tanto de sus planes de comercializacin como sus
presupuestos de gastos de distribucin. Estos presupuestos deben identificar los
gastos controlables y los no controlables, detallndose por sub perodos. Los
presupuestos de gastos de distribucin que preparan los gerentes de ventas deben
basarse en un volumen planificado, de actividad o de produccin.
Al desarrollar los presupuestos de gastos para cada rea de responsabilidad, los
gerentes de las mismas deben ajustarse a las directrices generales establecidas
por la alta administracin, as como a los programas planificados de
comercializacin y a sus propios juicios personales. Los gerentes de las reas o
centros de responsabilidad, deben someter sus respectivos presupuestos de
gastos de distribucin a la consideracin del siguiente nivel en la administracin,
para su evaluacin, aprobacin y consolidacin. La aprobacin final de los planes
de gastos es responsabilidad de la administracin superior.
El desarrollo de un plan promocional y de publicidad, es un intento complejo que
debe involucrar a la mayora de los gerentes de mercadotecnia. Esta es una de las
razones por las cuales las compaas suelen a menudo tener, dentro de su
organizacin, un gerente de publicidad. El plan de publicidad puede variar desde
vastos programas de publicidad internacional, hasta la publicidad local en pequea
escala.
Para fines analticos, los planes de desembolsos que se incluyen en un
presupuesto de asignaciones, deben mirarse como gastos fijos. El monto total del
gasto para el periodo, se determina segn la poltica de la alta administracin.

Planificacin de los Gastos de Administracin. Son gastos de administracin

todos los gastos que no sean de produccin ni de distribucin, y los mismos se
incurren en los centros de responsabilidad que proveen supervisin y servicio a
todas las funciones de la empresa, ms que ejecutar ninguna funcin en particular.
En virtud de que una gran parte de los gastos de administracin son ms bien de
carcter fijo que variable, persiste la idea de que no pueden controlarse. Es comn
encontrar gastos de administracin cuyos "montos exagerados" quedan
justificados cuando miden por el volumen de negocios realizados. Los gastos
generales y administrativos se encuentran ms bien cercanos a la alta gerencia y
por lo tanto, existe una firme tendencia a soslayar su verdadera magnitud y sus
efectos sobre las utilidades.
Es recomendable basar los gastos de administracin presupuestados en planes y
programas especficos. Resulta til la experiencia pasada, ajustada segn los
cambios que se contemplan en la poltica de la administracin y en las condiciones
econmicas generales. Dado que la mayora de los gastos de administracin son
fijos, un anlisis de los registros histricos con frecuencia proporciona una base
slida para su presupuesto.
El concepto de los presupuestos flexibles de gastos no ha tenido una aceptacin
general para el control de los gastos de administracin, pero rara vez existe una
razn prctica para no aplicar dicho concepto a esta clase de gastos. El hecho de
que la mayora de los gastos de administracin sean fijos, simplifica la aplicacin
de los presupuestos flexibles.
Pronstico del Nmero de Empleados. En las funciones ajenas a la produccin
el rengln de gastos quiz ms importante en un negocio es el de los sueldos y
salarios. Algunas compaas han desarrollado procedimientos formales para la
proyeccin y control de tales gastos. Estos mtodos se conocen como algoritmos
de pronstico del nmero de empleados.
Se escogi el algoritmo del nmero de empleados debido a que es sencillo, fcil de
entender y, a la vez, realista. Los gerentes pueden usarlo para medir eficazmente
la productividad en reas ajenas a la produccin, incluyendo la ingeniera de
investigacin de los mercados de consumidores y de la investigacin tcnica de
mercados. El enfoque bsico de los algoritmos de pronosticacin es un promedio
ponderado de los indicadores pronosticados, dividido entre sus metas.

Costos Indirectos de Fabricacin

Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como
materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se
consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos
de fabricacin, ni son costos del producto.

Naturaleza y clasificacin de los CIF.

Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se
van a gastar fondos. Los CIF pueden subdividirse segn el objeto del gasto en
tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos
indirectos generales de fabricacin.
Ejemplos de costos indirectos:
A.
B.
C.
D.
E.

Mano de obra indirecta y materiales indirectos.

Calefaccin, luz y energa de fbrica.
Arrendamiento del edificio de fbrica.
Depreciacin del edificio y del equipo de fbrica.
Impuesto sobre el edificio de fbrica.

Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

- Una parte importante de los CIF es su naturaleza fija. Como
consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la
produccin, y disminuye cuando sta se incrementa.
- A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto
de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con
departamentos o productos especficos.
Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la produccin.
Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran.

La heterogeneidad de cuentas que incluye.

El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad.

La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto.

La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Evolucin.
Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a
los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los
procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por
reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los
no controlables.
Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que
no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su
asignacin directa al producto.
Costos generales directos e indirectos de fabricacin.
Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento
del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe
asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito.
Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo
con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son
directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF
normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn
fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a
determinados departamentos (capataz de un determinado departamento,
materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra
directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales
circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al
producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo,
algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente).
La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms
importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los

productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los

productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el
supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la
persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.
La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante
para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un
producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un
departamento en la fabricacin de los productos.
Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con
los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes.
La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades
para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos
indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de
compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de
prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos
departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin
sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los
departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les
describe como "costos asignados a los departamentos de servicio".
Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los
costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros:
1.

Gastos generales directos de departamento:

Materiales indirectos utilizados por el departamento.

Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.

Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento

(depreciacin maquinaria del departamento).
2. Gastos generales indirectos de departamento:

Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta

utilizado por el departamento).

Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos generales de fbrica fijos y variables.

Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de
produccin y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o
vara la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se
modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. Los costos fijos
varan con el tiempo ms que con la actividad.
Hay tres tipos de costos fijos:

Costos fijos comprometidos.

Costos fijos de operacin.

Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria
y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estosactivos fijos se hacen
irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un perodo de tiempo
relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones).
Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar
los activos fijos (calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad).
Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la
gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto).
Hay muchos costos indirectos que no varan directamente y en proporcin con los cambios
en la actividad de produccin. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor
facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que
depende de sus caractersticas predominantes (salario de capataz).
La distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la
gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa.

Clasificacin.
Segn su variabilidad.
- Fijos
- Variables
- Mixtos
Segn los departamentos.

- Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de

elaboracin.
Ej. : Departamento de corte, ensamblado y pinturas.
- Servicios: sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin.
Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.
Segn su aplicacin.
- Sobre aplicados
- Sub aplicados
Segn el tiempo.
- Reales (histricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la
base de los costos incurridos.
- Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en funcin de los
presupuestados.
Segn el prorrateo.
- Primario
- Secundario
- Terciario
La acumulacin de los Costos Indirectos.
Los CI pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos,
depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola
cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la
organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos,
sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta
de control de CI y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y
servicios dentro de la fbrica.
El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles
de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan
la estructura de las cuentas de costos.
Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las
que se clasifican los CI segn el objeto del gasto.

La clasificacin de los CI por departamento facilita el objeto administrativo de

control de la contabilidad de costos.
Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de
los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento.
Para propsitos de control, los CI imputables a cada departamento se
comparan con una cantidad presupuestada estndar.
Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analizan, y se
toman medidas correctivas cuando es posible.
La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se
conoce con el nombre de variacin.
La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los
CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto
que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los
departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de
produccin para propsitos del costo de los productos.

Complejidades en el proceso de asignacin.

Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la
reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin
efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada
departamento de produccin.
A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios
mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los
costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien
inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente.
Asimismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en ltimo
lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos que reciben la mayor
parte de las asignaciones de los otros departamentos.

Acumulacin de los costos generales directos de fabricacin.

Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de
produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos
de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y
calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin
sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos.
Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede
exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser
econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos
que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable.
Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo
de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a
cualquier departamento de produccin o servicios.
Los CIF se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes.

Prorrateos y bases de distribucin.

El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este
elemento.
Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y
que se imputan a cada cuenta en particular.
Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de
servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los
departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario).
Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los
departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo
terciario o final.
Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino
obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del
problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin
disponible.
Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en
el siguiente esquema:
UNIDADES

Produccin
Material directo

REALES

COSTOS

CUOTAS DE C.I.F.

Mano de obra directa

De conversin o primo

PREDETERMINADAS
Horas mquina
TIEMPOS

Horas de mano de obra

directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se

seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de
costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la
superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor
del personal, se distribuye por nmero de empleados.
Es un imperativo que el clculo de una cuota CIF se determine por departamento para que
cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya
hecho de los mismos.
Clculo:
Cuota CIF = CIF / base de distribucin
El empleo de una cuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando:
1.

Se trabaja con un solo departamento o centro de costos.

2.

Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de

procesos en cada uno de ellos.

Distribucin de costos indirectos.

Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se
le conoce con el nombre de prorrateo primario.
Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los
costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se
benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario.
No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo
cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que
descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la
actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este
sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos
en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin
se diluya.
Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de
actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no
decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio.
Un mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las reas
de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente:
1.

Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la

tcnica de presupuesto de base cero.

2.

Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en

cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los
beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases
comunes son:

Relaciones industriales: nmero de empleados.

Contralora: partes iguales.

Mantenimiento: horas mquina.

Control de calidad: unidades producidas.

3.

Se obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio

por la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo:
costos presupuestados del departamento / base elegida.

4.

Se lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utilizaron el

servicio. Recomendaciones:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos
presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias).

Nunca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en

funcin de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los dems departamentos.

De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de

servicio por separado.