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Boletín

3060
Relevancia y confiabilidad de la
evidencia de auditoría

Septiembre 2009

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México, D.F., a 15 de julio de 2009.

A la membrecía del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.

Se acompaña el nuevo Boletín 3060, Relevancia y confiabilidad de la evidencia de au-


ditoría, el cual fue aprobado por la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
(CONPA), en la sesión efectuada el viernes 12 de junio de 2009, considerando las su-
gerencias obtenidas durante el proceso de auscultación. Las principales razones para
emitir el Boletín 3060 se mencionan a continuación:

1. Continuar con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales


de Auditoría, estableciendo los pronunciamientos normativos relativos a la
relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría, a los que se debe
sujetar el Contador Público al realizar una auditoría de estados financieros.

2. Remarcar la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar los procedimien-


tos de auditoría, que lo ayuden a obtener una evidencia de auditoría suficiente
y apropiada para soportar su opinión.

3. Establecer que lo apropiado de la evidencia de auditoría, se refiere a la calidad


de la evidencia de auditoría; es decir, a su relevancia y confiabilidad para dar
soporte a los estados financieros o detectar errores significativos en éstos.

4. Resaltar que la confiabilidad de la evidencia de auditoría se ve influenciada


por la fuente y naturaleza de la misma, y depende de las circunstancias bajo
las cuales se obtiene.

En adición, es importante mencionar que, de acuerdo con las Normas Internacionales


de Auditoría, el Boletín 3060 incluye una sección denominada “Material de referencia”,
que se identifica, claramente, en párrafos cuya numeración se antecede con la letra
“A”; dichos párrafos son parte integral del Boletín y amplían o ejemplifican los aspectos
contenidos en los párrafos normativos.

Atentamente,

C.P.C. Fernando J. Morales Gutiérrez C.P.C José Luis Franco Murayama


Vicepresidente de Legislación Presidente de la Comisión de Normas y
Procedimientos de Auditoría

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Boletín 3060

Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría

Índice

Párrafo Párrafo
Introducción Material de referencia
Alcance............................................................... 1-2 Fuentes de evidencia de auditoría..............A1 a A3
Evidencia de auditoría........................................ 3-7 Procedimientos para obtener
Vigencia................................................................. 8 evidencia de auditoría..........................A4 a A19
Objetivo................................................................. 9 Información para ser utilizada como
Definiciones......................................................... 10 evidencia de auditoría........................A20 a A30
Seleccionar partidas para pruebas
Pronunciamientos normativos para obtener evidencia d
e auditoría............................................ A31 a 34
Información para ser utilizada como La inconsistencia en, o dudas sobre
evidencia de auditoría............................... 11-12 la confiabilidad de la evidencia de auditoría A35
Seleccionar las partidas a examinar para
obtener evidencia de auditoría....................... 13
Inconsistencia en, o dudas sobre la
confiabilidad de la evidencia de auditoría...... 14

Boletín 3060

Relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditoría

Introducción dieran aplicar, y la evaluación de que ha


sido obtenida una evidencia suficiente y
apropiada.
Alcance

1 Este boletín explica lo que constituye la Evidencia de auditoría


evidencia de auditoría en un examen de
estados financieros, y establece la res-
ponsabilidad del auditor para diseñar y 3 La evidencia de auditoría es toda la infor-
realizar los procedimientos de auditoría mación que utiliza el auditor para llegar a
para obtener una evidencia relevante y las conclusiones sobre las que se basa
confiable. la opinión de auditoría. La evidencia de
auditoría es necesaria para soportar
2 Este boletín es aplicable a toda la evi- la opinión y el informe del auditor. Es
dencia que el auditor obtiene durante el acumulativa por naturaleza y se obtiene,
proceso de la auditoría. Otros boletines principalmente, de los procedimientos de
establecen los aspectos específicos de auditoría realizados durante el proceso de
la evidencia de auditoría, así como de la auditoría, por ejemplo, la información
los posibles procedimientos que se pu- que se obtiene de las auditorías anterio-

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Boletín 3060

res y de los procedimientos de control de misma, y depende de las circunstancias


calidad de la firma para la aceptación y bajo las cuales se obtiene.
retención de clientes.
7 La suficiencia y lo apropiado de la eviden-
Los registros contables de la entidad son cia de auditoría están interrelacionadas.
una fuente importante de la evidencia de La obtención de evidencia de auditoría
auditoría, junto con otras fuentes dentro y suficiente y apropiada para reducir el
fuera de la entidad. La evidencia de audi- riesgo de auditoría a un nivel bajo acep-
toría consta de la información que soporta table y, por lo tanto, permitir que el auditor
y corrobora las aseveraciones de la ad- llegue a una conclusión razonable sobre
ministración y cualquier otra información la cual se basa la opinión de auditoría, es
que contradice dichas aseveraciones. un asunto que el auditor determina por
medio de su juicio profesional.
4 Para formarse la opinión de auditoría,
la mayor parte del trabajo del auditor
consiste en obtener y evaluar la eviden- Vigencia
cia de auditoría. Los procedimientos
de auditoría para obtener evidencia de
auditoría, pueden incluir: inspección, ob- 8 Este boletín es obligatorio para auditorías
servación, confirmación, verificación de de estados financieros de ejercicios que
cálculos y de controles, procedimientos inicien el 1 de enero de 2010. Se reco-
analíticos e investigación. Aunque las mienda su aplicación anticipada.
investigaciones pueden proporcionar una
evidencia de auditoría importante, éstas,
en sí, normalmente no proporcionan una Objetivo
evidencia suficiente para detectar un error
importante a nivel de la aseveración ni de
la efectividad operativa de los controles. 9 El objetivo de este boletín es establecer
la responsabilidad del auditor de diseñar
5 De acuerdo con las normas de auditoría, y aplicar los procedimientos de auditoría
el auditor independiente obtiene una para obtener una evidencia de audito-
seguridad razonable cuando ha reducido ría suficiente y apropiada.
el riesgo de auditoría a un nivel bajo y
aceptable, lo cual sucede al obtener una
apropiada y suficiente evidencia de au- Definiciones
ditoría. La suficiencia es la cantidad de
evidencia de auditoría que se necesita y
se afecta por los riesgos de errores que 10 Para los propósitos de este boletín, los si-
son superiores a la materialidad (a mayor guientes conceptos tienen los significados
riesgo, es probable que se requiera más que a continuación se mencionan:
evidencia de auditoría), y también por la
calidad de dicha evidencia (a calidad más a) Registros contables. Se refiere a los
alta, puede requerirse menos evidencia). registros de información financiera
Sin embargo, obtener mayor evidencia de respecto de los asientos contables
auditoría no puede compensar la mala y de los documentos de soporte,
calidad de la evidencia. tales como: cheques, registros
de transferencias electrónicas de
6 Lo apropiado es la calidad de la evidencia fondos, facturas, contratos, el libro
de auditoría; es decir, su relevancia y mayor, los registros auxiliares, los
confiabilidad para soportar las conclusio- asientos del diario y otros ajus-
nes sobre las cuales se basa la opinión tes a los estados financieros, regis-
del auditor, o detectar errores significa- tros electrónicos, bases de datos,
tivos en los estados financieros. La con- hojas de trabajo, hojas de cálculo,
fiabilidad de la evidencia de auditoría se cálculos, conciliaciones, revelacio-
influye por la fuente y naturaleza de la nes, etcétera.

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

b) Evidencia de auditoría. Es toda la Seleccionar las partidas a examinar para


información que usa el auditor para obtener evidencia de auditoría
llegar a las conclusiones sobre
las cuales se basa la opinión de 13 Al diseñar las pruebas de los controles
auditoría. La evidencia de auditoría y las pruebas sustantivas, el auditor de-
incluye, tanto la información conte- terminará cómo seleccionar las partidas
nida en los registros contables que para cumplir con el propósito del proce-
soportan los estados financieros dimiento de auditoría. Es decir, el auditor
como en otra información. puede:

c) Suficiencia. Representa la cantidad a) Seleccionar todas las partidas (una


de la evidencia de auditoría, la cual revisión a 100%).
es afectada por los riesgos de los
errores importantes y también por b) Seleccionar algunas partidas espe-
la calidad de la evidencia de audi- cíficas.
toría.
c) Realizar un muestreo de auditoría.
d) Apropiado. Representa la medida
de la calidad de la evidencia de
auditoría; es decir, la relevancia y Inconsistencia en, o dudas sobre la con-
confiabilidad al proporcionar sopor- fiabilidad de la evidencia de auditoría
te para los estados financieros o al
detectar errores importantes en los
mismos. 14 Cuando la evidencia de auditoría obteni-
da de una fuente no es consistente con
aquélla obtenida de otra fuente, o si el
Pronunciamientos normativos auditor tiene dudas sobre la confiabilidad
de la información que será utilizada como
evidencia de auditoría, el auditor determi-
Información para ser utilizada como nará las modificaciones o procedimientos
evidencia de auditoría supletorios de auditoría, necesarios para
resolver esta situación.

11 Al diseñar los procedimientos de audito-


ría, el auditor considerará la relevancia y Material de referencia
la confiabilidad de la información que será
utilizada como evidencia de auditoría.
Fuentes de evidencia de auditoría
12 Cuando la información que el auditor
usará para propósitos de la auditoría fue
producida por la entidad, el auditor eva- A1 La administración es responsable de la
luará si la información es suficientemente preparación de los estados financieros
confiable para sus propósitos, conside- con base en los registros contables de
rando las siguientes circunstancias: la entidad. La evidencia de auditoría se
obtiene al realizar procedimientos de au-
a) Obtener evidencia de auditoría re- ditoría para probar los registros contables,
lativa a la exactitud y a la totalidad por ejemplo, mediante un análisis y una
de la información. revisión de alguna transacción, al volver
a desarrollar los procedimientos seguidos
b) Evaluar si la información es suficien- por la entidad en el proceso de informa-
temente precisa o detallada para los ción financiera. Por medio del desarrollo
propósitos del auditor. de estos procedimientos de auditoría, el
auditor puede determinar que los registros
contables son consistentes y coinciden con
los estados financieros.

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Boletín 3060

A2 Normalmente se obtiene mayor seguri- ditoría para establecer que sigue siendo
dad de evidencia de auditoría, cuando el relevante.
auditor la obtiene de diferentes fuentes y
naturaleza, a la obtenida sólo por parte de A6 La naturaleza y oportunidad de los pro-
la administración. Por ejemplo, corrobo- cedimientos de auditoría que se van a
rar la información que se obtiene de una usar, puede ser afectada por el hecho de
fuente independiente de la entidad puede que algunos de los datos contables y otra
aumentar la seguridad que el auditor información, pueden estar disponibles
obtiene de la evidencia existente dentro únicamente en forma electrónica o sólo
de los registros contables o de las decla- en ciertos momentos o periodos de tiem-
raciones hechas por la administración. po. Por ejemplo, los documentos fuente,
como: órdenes de compra, talones de
A3 La información de las fuentes indepen- embarque y facturas, pueden existir sólo
dientes de la entidad que el auditor puede en forma electrónica cuando una entidad
usar como evidencia de auditoría, pue- usa comercio electrónico, o pueden ser
de incluir confirmaciones de terceros, eliminados después de ser escaneados
reportes de analistas y datos compa- cuando una entidad usa los sistemas de
rables relativos a los competidores o al procesos de imágenes para facilitar el
sector en el que se desarrolla la entidad almacenamiento y la referencia.
auditada.
A7 Cierta información electrónica puede no
ser recuperable después de un plazo
Procedimientos para obtener evidencia específico, por ejemplo, si se modifican
de auditoría los archivos y no existen respaldos. Por
lo tanto, el auditor puede requerir la re-
tención de alguna información para su
A4 La evidencia de auditoría que resulte revisión o para realizar procedimientos
para llegar a las conclusiones razonables de auditoría.
sobre las cuales se basa la opinión del au-
ditor, se obtiene al realizar lo siguiente: Inspección

a) Procedimientos de la evaluación de A8 La inspección consiste en examinar re-


riesgos; y gistros o documentos, ya sean internos o
externos, en forma impresa, electrónica,
b) Procedimientos de auditoría, que en otros medios, o un examen físico de
constan de: algún activo. La inspección de registros
y documentos proporciona evidencia de
— Pruebas de los controles. auditoría con grados variables de confia-
bilidad, dependiendo de su naturaleza
— Procedimientos sustantivos, que y fuente, y en el caso de los registros y
incluyen pruebas de detalle y documentos internos, de la efectividad
procedimientos analíticos sustan- de los controles para su emisión. Un
tivos. ejemplo de la inspección usada como
prueba de controles es el examinar la
A5 Los procedimientos descritos en los pá- evidencia de autorización en registros
rrafos A8 a A19 siguientes, pueden ser o documentos.
utilizados como procedimientos de eva-
luación de riesgos, pruebas de controles A9 Algunos documentos representan eviden-
o procedimientos sustantivos, según el cia de auditoría directa de la existencia
contexto en el cual son aplicados por de un activo, por ejemplo, un documento
el auditor. En ciertas circunstancias la que constituye un instrumento financiero.
evidencia de auditoría que se obtiene de La inspección de dichos documentos
auditorías anteriores puede dar evidencia puede no necesariamente proporcionar
de auditoría apropiada, siempre y cuando evidencia de auditoría sobre la propiedad
el auditor realice procedimientos de au- o el valor. Por otro lado, inspeccionar un

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

contrato de venta puede proporcionar posibilidad de que la administración haya


evidencia de auditoría relevante para sobrepasado los controles. En algunos
la aplicación de políticas contables de la casos, las respuestas a las investigacio-
entidad, tales como el reconocimiento de nes proporcionan una base para que el
ingresos. auditor modifique o realice procedimien-
tos adicionales de auditoría.
A10 La inspección de los activos tangibles
puede proporcionar evidencia de audito- A14 En el caso de las investigaciones sobre
ría confiable con respecto a su existencia, las intenciones de la administración, la
pero no necesariamente con respecto a información disponible para soportarla
los derechos y obligaciones, o a la valuación puede ser limitada. En estos casos, el
de los activos de la entidad. La inspec- conocimiento previo del auditor sobre la
ción de partidas individuales de inventarios, administración, en cuanto a llevar a cabo
normalmente, acompaña la observación del sus intenciones declaradas, para decidir
conteo de los mismos. un particular curso de acción y la capa-
cidad de la administración de seguir un
Observación curso específico de acción, puede brindar
información relevante sobre la intención
A11 Ésta consiste en observar el proceso o de la administración.
procedimiento que se desempeña por
otros. Por ejemplo, la observación por par- A15 Para los asuntos de materialidad, el audi-
te del auditor del conteo de inventarios tor es requerido de obtener declaraciones
por el personal de la entidad, u observa- escritas de la administración para confir-
ción del desempeño de las actividades mar las respuestas a las investigaciones
de control. La observación proporciona verbales. Por ejemplo, el auditor normal-
evidencia de auditoría sobre el desempeño mente obtiene declaraciones por escrito
de algún proceso o procedimiento, pero se de la administración sobre asuntos de
limita al tiempo en que se lleva a cabo materialidad cuando no puede esperarse
la observación y, por el hecho de que a que exista otra evidencia suficiente y
el acto de ser observado, puede afectar apropiada de auditoría, o cuando la otra
la manera en la cual se desempeña el evidencia de auditoría que obtiene es de
proceso o el procedimiento. menor calidad.

Investigación Confirmación

A12 La investigación consiste en buscar infor- A16 La confirmación es un tipo específico de


mación de personas con conocimientos, investigación, que es el proceso de obte-
tanto en lo financiero como en lo no ner una declaración de información o de
financiero, en la entidad o fuera de ella. una condición existente directamente de
La investigación es un procedimiento de un tercero. Las confirmaciones se usan,
auditoría que se usa de manera extensa frecuentemente, en relación con saldos de
en toda la auditoría y se complementa cuentas y sus componentes. Por ejemplo,
con otros procedimientos de auditoría. el auditor puede buscar una confirmación
Evaluar las respuestas a las investiga- directa de cuentas por cobrar por comuni-
ciones es una parte integral del proceso cación con los deudores. Sin embargo, las
de investigación. confirmaciones no necesitan restringirse a
estas partidas.
A13 Las respuestas a las investigaciones pue-
den proporcionar al auditor información Por ejemplo, el auditor puede solicitar
que no tenía o evidencia sobre las decla- confirmación de los términos de los
raciones obtenidas. De modo alternativo, convenios o las transacciones que tiene
las respuestas podrían dar información una entidad con terceros; la solicitud de
que difiera de manera importante de otra confirmación se diseña para preguntar si
información que el auditor haya obtenido, se han hecho modificaciones al convenio
por ejemplo, información respecto a la y, de ser así, cuáles son los detalles re-

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Boletín 3060

levantes. Las confirmaciones también se la confiabilidad de la información sobre la


usan para obtener evidencia de auditoría cual se basa.
sobre la ausencia de ciertas condiciones,
por ejemplo, la ausencia de un “acuerdo Relevancia
lateral” que pueda influir en el reconoci-
miento de ingresos. A21 La relevancia trata de una relación lógica
con el propósito del procedimiento de
Verificación de cálculos auditoría y, cuando es apropiado, la ase-
veración a ser considerada. Al considerar
A17 La verificación de cálculos consiste en la relevancia de la información que será
corroborar la exactitud matemática de los utilizada como evidencia de auditoría,
documentos o registros. La verificación incluye la consideración del propósito de
del cálculo puede realizarse manual o la prueba. Por ejemplo, si el propósito de
electrónicamente. un procedimiento de auditoría, es probar
una sobrevaluación de una cuenta por
Verificación de controles pagar, examinar la cuenta por pagar regis-
trada podría ser apropiado. Por otro lado,
A18 La verificación de controles es la eje- al probar la subvaluación de cuentas por
cución independiente por el auditor, de pagar verificando las cuentas por pagar
procedimientos o controles que original- registradas no es apropiado, pero probar
mente se desarrollaron como parte del información como: desembolsos subse-
control interno de la entidad. cuentes, facturas no pagadas, estados
de cuenta de los proveedores, reportes de
Procedimientos analíticos mercancías no recibidas, etc., puede ser
lo apropiado.
A19 Los procedimientos analíticos consis-
ten en evaluaciones de información A22 Cualquier conjunto de procedimientos
financiera entre datos financieros y no puede proporcionar evidencia de audi-
financieros. Los procedimientos analíti- toría que es relevante a ciertas asevera-
cos también abarcan la investigación de ciones, pero no a otras. Por ejemplo, la
fluctuaciones y relaciones identificadas inspección de documentos relacionados
que son inconsistentes con otra informa- con la cobranza de cuentas por cobrar,
ción relevante, o se desvían de manera después del cierre del ejercicio, puede
importante de las cantidades esperadas proporcionar evidencia de auditoría con
(expectativas). respecto a la existencia y valuación, pero
no necesariamente respecto a la totali-
dad. Por otro lado, a menudo, el auditor
Información para ser utilizada como obtiene evidencia de auditoría de distintas
evidencia de auditoría fuentes o de distinta naturaleza, que es
relevante a la misma aseveración.

Relevancia y confiabilidad Confiabilidad

A20 Como se menciona en el párrafo 3 an- A23 La confiabilidad de la información que


terior, mientras la evidencia de auditoría será utilizada como evidencia de au-
se obtiene, primeramente, de los proce- ditoría es influenciada por: su fuente y
dimientos realizados durante el proceso naturaleza, las circunstancias bajo las
de auditoría, también puede incluir la cuales se obtiene, y los controles sobre
información obtenida de otras fuentes, su preparación y mantenimiento; por
tales como: auditorías anteriores y los tanto, la confiabilidad de los distintos tipos
procedimientos de control de calidad de la de evidencia de auditoría está sujeta a
firma para la aceptación y retención de excepciones significativas. Aun cuando
clientes. La calidad de toda la evidencia existe información que es utilizada como
de auditoría se afecta por la relevancia y evidencia de auditoría y que es obtenida
de fuentes fuera de la entidad, pueden

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

existir circunstancias que podrían afectar A24 La confiabilidad del auditor sobre la
su confiabilidad. evidencia de auditoría, rara vez, incluye
la verificación de la autenticidad de la
Por ejemplo, la información obtenida de documentación. El Boletín 3070, Conside-
una fuente externa independiente podría raciones sobre fraude que deben hacerse
no ser tan confiable si la fuente no es co- en una auditoría de estados financieros,
nocida. Al reconocer que las excepciones hace referencia a aquellos casos en que
pueden existir, con respecto a la confia- el auditor considera que existen elemen-
bilidad de la evidencia de auditoría, las tos para creer que algún documento po-
siguientes consideraciones son útiles: siblemente no sea original, o pudo haber
sido modificado sin que la modificación
• La confiabilidad de la evidencia de haya sido revelada al auditor.
auditoría se incrementa cuando
ésta es obtenida de fuentes inde- A25 Las pruebas a los controles deben dise-
pendientes reconocidas fuera de la ñarse para evaluar la efectividad operativa
entidad. de los controles para prevenir, detectar o
corregir los errores importantes al nivel de
• La confiabilidad de la evidencia la aseveración. El diseño de las pruebas
de auditoría que se genera inter- de controles para obtener evidencia de
namente, aumenta cuando los auditoría relevante incluye la identifica-
controles relacionados, incluyendo ción de las condiciones (características o
los relativos a la preparación y atributos) que indiquen la correcta actua-
mantenimiento, son efectivos. ción de un control, así como las posibles
desviaciones en los mismos. La presencia
• La evidencia de auditoría obte- o ausencia de esas condiciones puede
nida directamente por el auditor ser probada por el auditor.
(por ejemplo, la observación de
la aplicación de algún control), es A26 Los procedimientos sustantivos son
más confiable que la evidencia de diseñados para detectar errores impor-
auditoría obtenida indirectamente tantes al nivel de la aseveración. Estos
o por inferencia (por ejemplo, la comprenden pruebas de detalle y proce-
investigación sobre la aplicación dimientos analíticos sustantivos. Diseñar
de algún control). procedimientos sustantivos incluye la
identificación de las condiciones relevan-
• La evidencia de auditoría en forma tes para el propósito de la prueba que
documental, ya sea en papel, dis- puedan identificar un error importante en
positivo electrónico u otro medio, la aseveración relevante.
es más confiable que la evidencia
obtenida verbalmente (por ejem- A27 Al diseñar las pruebas de los controles y
plo, el informe por escrito de una las pruebas de detalle, es posible que el
reunión es más confiable que una auditor tenga que considerar una tasa es-
declaración verbal sobre los asun- perada de desviación o el error esperado
tos discutidos). en la población a ser probada. Asimismo,
deberá efectuar una evaluación de la
• La evidencia de auditoría proporcio- desviación cuando la misma se aparte
nada por documentos originales es del nivel esperado.
más confiable que la evidencia de
auditoría proporcionada por foto- Información producida por la entidad y utilizada
copias o facsímiles, o documentos para propósitos de la auditoría
que han sido fotografiados, digita-
lizados o, de alguna manera, trans- A28 Para que el auditor obtenga una eviden-
formados a un formato electrónico. cia de auditoría confiable, la información
La confiabilidad de ellos podría producida por la entidad que se utiliza
depender de los controles sobre para llevar a cabo los procedimientos
su preparación y mantenimiento. de auditoría, debe ser suficientemente

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Boletín 3060

completa y precisa. Por ejemplo, la efec- Seleccionar partidas para obtener evi-
tividad de revisar los ingresos al aplicar dencia de auditoría
procedimientos analíticos, por medio de
multiplicar los precios de venta por el A31 Una prueba efectiva proporciona eviden-
volumen de las ventas, se afecta por la cia de auditoría al grado que, cuando es
exactitud de la información de precios tomada con otra evidencia de auditoría
y por la totalidad y la exactitud de los obtenida o que se obtendrá, será sufi-
datos del volumen de las ventas. Asimis- ciente para el propósito del auditor. Al
mo, si el auditor intenta probar en una seleccionar las partidas para la prueba,
población (por ejemplo, los pagos) que conforme al párrafo 11 anterior, se requie-
se cumpla con cierta característica (por re que el auditor determine la relevancia
ejemplo, autorización), los resultados de y confiabilidad de la información que será
la prueba serán menos confiables si no utilizada como evidencia de auditoría; el
se encuentra completa la población de otro aspecto de la efectividad (suficien-
la cual fueron seleccionadas las partidas cia) es una consideración importante al
que serán probadas. seleccionar las partidas a probar.

A29 La obtención de la evidencia de auditoría La aplicación de cualquier opción o de una


relativa a la exactitud y la totalidad de combinación de opciones para seleccio-
dicha información puede realizarse jun- nar las partidas a probar e identificadas
to con los procedimientos de auditoría en el párrafo 13 anterior, pueden ser apro-
aplicados a la información, cuando la piadas dependiendo de las circunstancias
obtención de esta evidencia es una parte particulares, por ejemplo, los riesgos de
integral de los procedimientos de audito- errores importantes relacionados a la
ría en sí. En otras situaciones, el auditor aseveración que será probada, así como
pudo haber obtenido la evidencia de au- la práctica y la eficiencia de las distintas
ditoría de la exactitud y la totalidad de tal opciones.
información, al probar los controles sobre
la preparación y el mantenimiento de la Selección de todas las partidas
información. Sin embargo, en algunas
situaciones, el auditor puede determinar A32 El auditor podría decidir que será más
que se requiere aplicar procedimientos apropiado examinar toda la población
de auditoría adicionales. de las partidas que forman una clase de
transacciones o del saldo de una cuenta
A30 En algunos casos, el auditor podría (o un estrato dentro de esa población).
pretender usar la información producida Una revisión a 100% no es factible en
por la entidad para otros propósitos de el caso de las pruebas de controles; sin
auditoría. Por ejemplo, el auditor podría embargo, es más común para las pruebas
pretender hacer uso de los informes sobre sustantivas. Una revisión a 100% podría
las medidas de actuación de la entidad ser apropiada cuando:
para propósitos de procedimientos de
monitoreo, como los informes del auditor • La población constituye un pequeño
interno. En algunos casos, la adecuación número de partidas de alto valor.
de la evidencia de auditoría obtenida es
afectada si la información es, suficien- • Existe un riesgo importante y otras
temente, precisa o detallada para los opciones que no proporcionen
propósitos del auditor. Por ejemplo, las suficiente evidencia de auditoría
medidas de actuación utilizadas por la apropiada.
administración pueden no ser, suficiente-
mente, precisas para detectar los errores • La naturaleza repetitiva de algún
importantes. cálculo o de otro proceso realizado,
automáticamente, por un sistema
de informática que hace una revi-
sión efectiva a 100%.

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NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Selección de partidas específicas la evidencia de auditoría, no constituye


un muestreo de auditoría. Los resultados
A33 El auditor podría seleccionar partidas de los procedimientos de auditoría apli-
específicas de alguna población. Al cados a partidas seleccionadas de esta
tomar esta decisión, los factores que manera, no pueden ser proyectados para
podrían ser relevantes incluyen el en- toda la población; por lo tanto, la revisión
tendimiento del auditor de la entidad, los selectiva de las partidas específicas no
riesgos evaluados del error importante proporciona una evidencia de auditoría
y las características de la población que relativa al resto de la población.
prueban. La selección a juicio del auditor
de las partidas específicas está sujeta a Por otro lado, el muestreo de la auditoría
un riesgo de no-muestreo. Las partidas es diseñado para permitir las conclusio-
específicas podrían incluir: nes relativas a toda una población con
base en las pruebas a una muestra. Los
• Partidas clave o de alto valor. El auditor procedimientos aplicables al muestreo de
podría seleccionar las partidas es- auditoría se detallan en el Boletín 5020,
pecíficas dentro de una población, Muestreo en la auditoría.
debido a que son de alto valor o
muestran otra característica, por
ejemplo, las partidas que son sos- La inconsistencia en, o dudas sobre
pechosas, inusuales, propensas a la confiabilidad de la evidencia de au-
riesgos, o tienen una historia de ditoría
error.

• Todas las partidas que sobrepasan un A35 Obtener la evidencia de auditoría de dis-
importe en particular. El auditor podría tintas fuentes o de diferente naturaleza,
decidir revisar partidas que so- en algunos casos, podría indicar que una
brepasan un importe en particular sola partida como evidencia de auditoría
para verificar una población grande no es confiable, por ejemplo, cuando la
del importe total de una clase de evidencia de auditoría obtenida de una
transacciones o del saldo de una fuente es inconsistente con aquella ob-
cuenta. tenida de otra fuente. Esto podría ser el
caso cuando, por ejemplo, las respuestas
• Partidas para obtener información. El a las investigaciones de la administración,
auditor podría revisar las partidas auditoría interna y otros, son inconsis-
para obtener información relativa a tentes, o cuando las respuestas a las
los asuntos, como son la naturaleza investigaciones de las personas encarga-
de la entidad o la naturaleza de las das del gobierno corporativo, realizadas
transacciones. para corroborar las respuestas a las
investigaciones de la administración, son
A34 Mientras la revisión selectiva de partidas inconsistentes con la respuesta de ésta.
específicas de una clase de transaccio-
nes o de un saldo de cuentas, a menudo
será una manera eficiente para obtener

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bol_3060 para libro 16 x 22 cm.i12 12 12/08/2009 11:56:06 a.m.