CONTABILIDAD BSICA

CONTABILIDAD
Ciencia que constituye un sistema informativo que emite
estructurados de las partidas que componen la realidad econmica.

datos

Su objeto es la obtencin de datos adecuados sobre el comportamiento

esttico, dinmico, cuantitativo, cualitativo, econmico y financiero del
Patrimonio.
PATRIMONIO
Formado por un conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes
a una entidad, fsica o jurdica, que constituyen los medios econmicos y
financieros a travs de los cuales puede cumplir con sus fines.
+ BIENES+ DERECHOS OBLIGACIONES
ELEMENTOS PATRIMONIALES
tems o partidas que se integran en el patrimonio de una entidad.
Estos elementos van a ser representados a travs de un instrumento
denominado cuenta.
MASA PATRIMONIAL
Conjunto de elementos patrimoniales agrupados por la misma funcionalidad
econmica o financiera.
ACTIVO Bienes y derechos propiedad de la empresa.
Representa la materializacin o el empleo de los recursos
financieros.
o

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes y derechos que

atendiendo a su naturaleza, no es previsible que se
conviertan en lquido a corto plazo (<1 ao).
Intangible
Material
Inmobiliaria
Financiero a largo

ACTIVO
CORRIENTE
Bienes
y derechos
que
previsiblemente se convertirn en liquidez en un perodo
de tiempo < 1 ao

CLASIFICACI
N GENERAL

Existencias
Deudores
Financiero a corto
Tesorera

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PATRIMONIO NETO Y PASIVO Deudas u obligaciones

pendientes de pago ( fuentes de financiacin ajena)
o

CLASIFICACI
N GENERAL

PATRIMONIO
NETOCapital
aportado
por
los
propietarios de la empresa. Refleja el valor terico de la
empresa.

Fondos
Ajustes por cambio de valor
Subvenciones y donaciones

PASIVO NO CORRIENTE Provisiones y deudas a L/P

con entidades financieras, acreedores comerciales,
empresas del grupo o asociadas.

PASIVO CORRIENTE Provisiones y deudas a C/P con

entidades financieras, acreedores comerciales, empresas
del grupo o asociadas y personal
PRINCIPIOS CONTABLES
o

EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Se considerar, salvo prueba en contrario, que la gestin de la empresa
continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y
criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del
patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe
resultante en caso de liquidacin.
DEVENGO
Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando
ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los
gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha
de su pago o de su cobro.
UNIFORMIDAD
Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,
deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no
se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos
supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso,
estas circunstancias se harn constar en la memoria.
PRUDENCIA
Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de
los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar
las cuentas anuales.
NO COMPENSACION
Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos,

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y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas
anuales.
IMPORTANCIA RELATIVA
Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios
contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o
cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente
significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las
partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa
podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.
En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el
que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa.
NORMAS DE CONTABILIDAD
Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente
aceptados los establecidos en:
1. El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil.
2. El Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas.
3. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales.
4. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en
su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas.
5. La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.
REPRESENTACIN HECHOS CONTABLES

REPRESENTAC
IN

CUENTA CONTABLE
EL LIBRO DIARIO
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
CUENTAS ANUALES

CUENTA CONTABLE
Instrumento de representacin y medida de los movimientos econmicos
que sufre un bien, un derecho, obligacin, gasto o ingreso. Describe la
situacin inicial y las variaciones que se vayan produciendo a lo largo del
ejercicio econmico. Su representacin grfica es una T. Se divide en dos
partes:
-

Parte izquierda DEBE (D)

Parte derecha HABER (H).

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CUENTAS DE ACTIVO Bienes o derechos para la empresa.

Aumentan por el debe y disminuyen por el haber.

CUENTAS DE PASIVO Fuentes de financiacin ajenas de la
empresa, obligaciones y deudas pendientes de pago.
Disminuyen por el debe y aumentan por el haber.
CLASIFICACIN
( POR
NATURALEZA Y
FUNCIONAMIENTO)

CUENTAS DE PATRIMONIO NETO Fondos aportados por el

empresario a la empresa, beneficios generados y no distribuidos,
subvenciones y ajustes por cambio de valor. Disminuyen por el
debe y aumentan por el haber.
CUENTAS DE GESTIN No reflejan elemento contable sino
los gastos e ingresos que se producen en el desarrollo de las
actividades de la empresa. No figuran en el Balance de Situacin
por ser ingresos y gastos. Ingresos se crean y aumentan por el
haber y los Gastos se crean y aumentan por el debe.

ABRIR Apertura y definir su ttulo

ABONAR Hacer una anotacin en el debe
ADEUDAR Hacer una anotacin en el haber
SALDODiferencia entre las sumas del debe y el haber
TERMINOLOGA
CUENTAS

o
o
o

Si Debe> Haber Saldo deudor

Si Debe < Haber Saldo acreedor
Si Debe= Haber Saldo cero

LIQUIDAR Obtencin del saldo de una cuenta

CERRAR Colocar el saldo en el lado que sume menos

EL LIBRO DIARIO
Inscripcin de anotaciones, por el mismo orden en el que se realizan los
hechos contables. A cada anotacin del Diario se las llama asiento. En todo
asiento la suma de las cantidades anotadas en el Debe tiene que ser igual
que la suma de las cantidades del Haber. Los asientos sern numerados
consecutivamente.
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El primer asiento que se realiza en el libro diario es el asiento de apertura.
Despus se interpretarn, valorarn y representarn todas las transacciones
que la empresa realice a lo largo del ejercicio econmico.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
La representacin contable de la realidad econmica y financiera de la
empresa se realiza en el libro Diario, en el que, de acuerdo con los
fundamentos de la partida doble, tiene que producirse la igualdad de que
las sumas del Debe sean iguales a las del Haber. Su finalidad es ver si han
existido errores en la anotacin de asientos.
CUENTAS ANUALES
DOCUMENTOS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES

DOCUMENTOS
CUENTAS

BALANCE
CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
MEMORIA

BALANCE
El balance comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el
patrimonio neto de la empresa. Recoge todas las cuentas de los grupos 1, 2,
3, 4, y 5.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
La cuenta de prdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio. Se
recogen todas las cuentas de los grupos 6 y 7. Los ingresos y gastos se
clasificarn de acuerdo con su naturaleza. La presentacin de la cuenta se
realizar en forma de lista en lugar de una estructura de cuenta o cuadro.
Se trata de una estructura sinttica que distingue dos grandes apartados:
-

Operaciones continuadas.
Operaciones interrumpidas.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

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Recoge todas las cuentas de los grupos 8 y 9.
El estado de cambios en el patrimonio neto tiene dos partes.
1) Estado de ingresos y gastos reconocidos Recoge los cambios en el
patrimonio neto derivados de:
a. Resultado del ejercicio de la cuenta de PyG.
b. Ingresos y gatos que, segn requerimiento de las normas de
registro y valoracin, deban imputarse directamente al
patrimonio neto de la empresa.
c.

Transferencias realizadas a la cuenta PyG segn lo dispuesto

por el PGC.

2) Estado total de cambios en el patrimonio neto Recoge los cambios

en el patrimonio neto derivados de:
a. Saldo total de los ingresos y los gastos reconocidos.
b. Variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones
con los socios o propietarios de la empresa cuando acten
como tales.
c. Restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilizacin de los
activos monetarios representativos de efectivo y otros activos lquidos
equivalentes, clasificando los movimientos por actividades e indicando la
variacin neta de dicha magnitud en el ejercicio.
MEMORIA
La memoria ampla y comenta la informacin contenida en los otros
documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en
cuenta que:
-

El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a

cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la
informacin que se solicita no sea significativa no se
cumplimentarn los apartados correspondientes.

Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en

el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el
conocimiento de la situacin y actividad de la empresa en el
ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales
objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen
la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de
los resultados de la empresa; en particular, se incluirn

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datos cualitativos correspondientes a la situacin del
ejercicio anterior cuando ello sea significativo.
-

La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber

referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas
anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece
informacin comparativa.

FORMULACIN CUENTAS ANUALES

PERIOCIDAD
12 meses salvo en los casos de:
-

Constitucin
Modificacin de la fecha de cierre del ejercicio social.
Disolucin

QUIEN Y CUANDO?
Empresario o administradores quienes respondern por su veracidad en el
plazo mximo de 3 meses a contar desde el cierre del ejercicio.
IDENTIFICACIN
Hay que indicar de forma clara y en cada uno de los documentos:
-

Su denominacin
Empresa a que corresponden
Ejercicio al que se refieren

VALORACIN
Se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante, podrn
expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de
las cifras as lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las
cuentas anuales
PRESENTACIN CUENTAS ANUALES
Atendiendo a:
-

Circunstancias que concurran al cierre del ejercicio de la

cifra de Activo total.

Importe neto de la cifra de negocios.

Nmero medio de trabajadores

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Existen 3 tipos de cuentas anuales:
1. Normales
2. Abreviadas
3. Pymes
a. Microempresas
b. Resto Pymes

Con objeto de normalizar el cumplimiento de la obligacin legal de depsito

de cuentas anuales en los registros mercantiles, la informacin a presentar
en el modelo normal ser:
a. Instancia de presentacin de las cuentas.
b. Hoja de datos generales de identificacin.
c. Certificacin de la aprobacin de las cuentas anuales, conteniendo
la aplicacin de resultados.
d. Las cuentas anuales:

Balance.
Cuenta de prdidas y ganancias.
Estado de cambios en el patrimonio neto.
Estado de flujos de efectivo.
Memoria.

e. Informe de gestin.
f. Informe de auditora, cuando la sociedad est obligada a auditarse o
si la minora lo solicitase.
g. Certificacin acreditativa de que las cuentas depositadas se
corresponden con las auditadas.

CONTABILIDAD BSICA
La informacin ser relevante y til para la toma de decisiones econmicas,
es decir, debe ayudar a evaluar sucesos pasados, presentes y futuros, o
bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades
de comparabilidad y claridad.

Comparabilidad Deben extenderse tanto a las cuentas anuales de

una empresa en el tiempo como a las de diferentes empresas en el
mismo momento y para el mismo periodo de tiempo, debe permitir
contrastar la situacin y rentabilidad de las empresas, e implica un
tratamiento similar para las transacciones y dems sucesos
econmicos que se producen en circunstancias parecidas.

ClaridadSobre la base de un razonable conocimiento de las

actividades econmicas, la contabilidad y finanzas empresariales, los
usuarios de las cuentas anuales, -mediante un examen diligente de la
informacin suministrada-, puedan formarse juicios que les faciliten la
toma de decisiones.

LIBROS DE CONTABILIDAD
(Cdigo de Comercio. Ttulo III de la contabilidad de los Empresarios.
Seccin I de los Libros de los libros de los Empresarios. Artculos 25, 26 y
28).
Artculo 25.
1. Todo empresario deber llevar una contabilidad ordenada, adecuada a la
actividad de su empresa que permita un seguimiento cronolgico de todas
sus operaciones, as como la elaboracin peridica de balances e
inventarios. Llevar necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las
leyes o disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas anuales y
otro Diario.
2. La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por otras
personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la responsabilidad de
aqullos. Se presumir concedida la autorizacin, salvo prueba en contrario.
Artculo 26.
1. Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro o libros de actas, en
las que constarn, al menos todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y los dems rganos colegiados de la sociedad, con
expresin de los datos relativos a la convocatoria y a la constitucin del
rgano, un resumen de los asuntos debatidos, las intervenciones de las que
se haya solicitado constancia, los acuerdos adoptados y los resultados de
las votaciones.
2. Cualquier socio y las personas que, en su caso, hubiesen asistido a la
Junta general en representacin de los socios no asistentes, podrn obtener
en cualquier momento certificacin de los acuerdos y de las actas de las
juntas generales.
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3. Los administradores debern presentar en el Registro Mercantil, dentro de

los ocho das siguientes a la aprobacin del acta testimonio notarial de los
acuerdos inscribibles.
Artculo 28.
1. El libro de Inventarios y Cuentas anuales se abrir con el balance inicial
detallado de la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con
sumas y saldos los balances de comprobacin (Para determinar si se han
producido errores en el proceso contable de la no aplicacin de los
principios de la partida doble). Se transcribirn tambin el inventario de
cierre de ejercicio y las cuentas anuales.
2. El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la
actividad de la empresa. Ser vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de
los totales de las operaciones por perodos no superiores al mes, a condicin
de que su detalle aparezca en otros libros o registros concordantes, de
acuerdo con la naturaleza de la actividad de que trate.
GRUPOS CONTABLES
CUENTAS DE BALANCE
GRUPO 1 - FINANCIACIN BSICA.
Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la
empresa, destinados en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir
un margen razonable del corriente; incluye tambin situaciones transitorias
de financiacin.
-

100. Capital social ( sociedades mercantiles)

101. Fondo social ( sociedades no mercantiles)
102. Capital ( empresas individuales)
112 Reserva Legal
o 10% beneficio ejercicio hasta que alcance al menos el
20% del capital social.
o

< Lmite solo se destina a compensacin de perdidas

sino existen otras reservas suficientes para esto.

129 Resultado ejercicio

GRUPO 2 - ACTIVO NO CORRIENTE.

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las
actividades de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo
vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un
plazo superior a un ao.
-

280 Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible

281 Amortizacin acumulada del inmovilizado material
282
Amortizacin
acumulada
de
las
inversiones
inmobiliarias

GRUPO 3 EXISTENCIAS.
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CONTABILIDAD BSICA
Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la
explotacin, en proceso de produccin o en forma de materiales o
suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la
prestacin de servicios.
GRUPO 4 - ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES
COMERCIALES.
Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el trfico de la
empresa, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas, incluso las
que correspondan a saldos con vencimiento superior a un ao.
-

400.
410.
430.
440.
470.
472.
477.

Proveedores
Acreedores por prestacin de servicios
Clientes
Deudores
Hacienda Pblica Deudora por diversos conceptos
Hacienda Pblica IVA Soportado
Hacienda Pblica IVA Repercutido

GRUPO 5 - CUENTAS FINANCIERAS.

Instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por
operaciones ajenas al trfico cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se
espera habr de producirse en un plazo no superior a un ao y medios
lquidos disponibles.
-

570/571 Caja
572/573/574/575 Banco e instituciones de crdito

CUENTAS DE GESTIN
GRUPO 6 - COMPRAS Y GASTOS.
Aprovisionamientos de mercaderas y dems bienes adquiridos por la
empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o
previo sometimiento a procesos industriales de adaptacin, transformacin
o construccin. Comprende tambin todos los gastos del ejercicio, incluidas
las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles, la variacin de
existencias adquiridas y otros gastos y prdidas del ejercicio.
En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio,
con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las
sucesivas cuentas del Suplemento del grupo slo se har referencia al
cargo. En las excepciones se citarn los motivos de abono y cuentas de
contrapartida.
-

600/601/602/607 Compras de..

623. Servicios de profesionales independientes (abogados,
notarios..)
624. Transporte
625. Primas de seguro
640. Sueldos y salarios
o Pago efectivo abono a cuentas del grupo 57

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o
o

o
-

Devengados y no pagados, abono a cuenta 465

(Remuneraciones pendientes de pago)
Por compensacin de deudas pendientes con abono a
las cuentas, segn proceda:
254 Crditos a l/p al personal
460 Anticipo de remuneraciones
544 Crditos a c/p al personal
Retenciones de tributos y cuotas de la SS a cargo del
personal, con abono a cuentas subgrupo 47.

641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la empresa
649. Otros gastos sociales
670/671/672 Prdidas procedentes del inmovilizado
680/681/682 Amortizacin de inmovilizado
o Abono a cuentas 280/281/282

GRUPO 7 - VENTAS E INGRESOS.

Enajenacin de bienes y prestacin de servicios que son objeto del trfico
de la empresa; comprende tambin otros ingresos, variacin de existencias
y beneficios del ejercicio.
En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio,
con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del
grupo, slo se har referencia al abono. En las excepciones se citarn los
motivos de cargo y cuentas de contrapartida.
-

700/705 Ventas..

OTRAS
GRUPO 8 - GASTOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.
GRUPO 9 - INGRESOS IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO.
Los grupos 8 y 9 son una nueva categora de cuentas, no son cuentas de
balance como las integradas en los grupos 1 a 5, ni tampoco cuentas de
gestin como las de los grupos 6 y 7, sino que nacen con la finalidad de
reflejar gastos o ingresos que se integran en el patrimonio neto, aunque no
en la cuenta de Prdidas y ganancias, para lo cual su saldo al cierre del
ejercicio se regularizar contra cuentas del subgrupo 13 (integrante del
patrimonio neto de la empresa) y constituyen un elemento esencial en la
formacin del Estado de cambios en el patrimonio neto.

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