Multa tributaria por atraso en libro de actas de juntas de accionistas

Columna Derecho & Empresa

MULTA POR ATRASO EN EL LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA?
Daniel Montes Delgado (*)
Tenemos el caso de una empresa a la cual el auditor de SUNAT le ha formulado un
reparo porque su libro de actas de junta de accionistas registra como ltima acta
una del ao 2005, indicando que eso constituye un atraso, conforme al numeral 5
del art. 175 del Cdigo Tributario (CT), por lo que es susceptible de la aplicacin de
una multa, equivalente al 0,3% de los ingresos netos. Vamos a analizar si este
reparo es correcto o no.
Lo primero que debemos decir es que el libro de actas de juntas de accionistas est
previsto y regulado en la Ley General de Sociedades (LGS), estableciendo que los
acuerdos y dems hechos suscitados en las referidas juntas, deben ser plasmados
en dicho libro, el mismo que debe ser legalizado ante notario. Esta ley de
sociedades no contempla regla alguna sobre atraso en este libro, porque como es
evidente, solo habra algo que anotar en caso la junta se rena, mientras tanto, no
habr acta que asentar. Es cierto que la LGS dispone la realizacin de una junta
obligatoria anual, al menos, para aprobar estados financieros, pero no sanciona un
posible atraso en la realizacin de estas juntas, siendo que en todo caso eso
podra determinar una responsabilidad societaria para los administradores por no
convocarlas oportunamente, si de eso se deriva un dao a la empresa.
Por otro lado, la referida norma tributaria sanciona el atraso respecto de los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
Queda claro que el libro de actas de juntas no es un libro contable, ni tampoco un
registro especial que haya sido creado o establecido mediante una ley tributaria, ni
un reglamento tributario, ni una resolucin de SUNAT. El problema est en la frase
final que se vinculen con la tributacin.
Al parecer, el auditor de SUNAT est leyendo la norma como si dijera libros que
se vinculen con la tributacin, y por ese camino quiere interpretar que entonces, al
ser el libro de actas un libro en el que deberan estar plasmadas las juntas
obligatorias que aprueban estados financieros, esos estados financieros se vinculan
con la tributacin y por ende pueden ser susceptibles de este atraso. Una variante
de esta interpretacin es que est leyendo como libros exigidos por las leyes que
se vinculen con la tributacin, asumiendo que como la LGS exige tener este libro,
cabe el atraso.
Pero la verdad es que la norma del CT no se refiere a la LGS, sino a las leyes que
establecen obligaciones en materia tributaria, como se desprende de su mismo
texto, al agrupar a estos libros o registros segn hayan sido exigidos por leyes,
reglamentos o resoluciones de la administracin tributaria, aspecto reforzado por la
frase final referida a que dichos elementos de informacin se vinculen con la
materia tributaria. Es decir, es necesario leer la norma completa y en su contexto,
para no caer en el error de este auditor.
Por otro lado y sin perjuicio de lo anterior, para hablar de atraso, primero debe
existir una norma que regule plazos y obligaciones de llenado, vinculadas a esos
plazos. Tales regulaciones existen, por ejemplo para los libros contables y para los

registros de compras y ventas, conforme a los reglamentos y normas de SUNAT, que

incluso establecen el atraso mximo permitido. Pero no existen normas tales para el
caso del libro de actas regulado, como dijimos, exclusivamente por la LGS.
Finalmente, por mucho que SUNAT est facultada a exigir la exhibicin del libro de
actas de juntas de socios, eso no la faculta a atribuir respecto de ese libro un
atraso, porque la decisin de celebrar o no dichas juntas no es una obligacin
tributaria.
(*) Abogado PUCP, MBA Centrum Catlica. Montes Delgado Abogados SAC.
PUBLICADO POR DANIEL MONTES EN 22:09

5 COMENTARIOS:
1.

Cindy Cahua Cosme24 de febrero de 2015, 13:31

GRACIAS POR EL APORTE
Responder

2.
Diego Napn19 de agosto de 2015, 10:34
Hola Daniel, justo nos acaba de pasar lo que usted describe en su bien escrito
artculo. Sin embargo, no obstante a lo razonable que suena su punto de vista, la
Administracin Tributaria nos achaca que el artculo 175 del Cdigo Tributario
establece taxativamente que es una infraccin "llevar con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin".
Justamente, la Resolucin de Superintendencia 234-2006 establece a travs de
sus Definiciones que el Libro de Actas es un libro vinculado a lo tributario.
Adems, dicha Resolucin de Superintendencia remarca en su Anexo 1 que
dicho Libro es vinculado a lo tributario, con lo que tenemos una infraccin
legalmente configurada. El problema, me parece, es que el Anexo 2 no precisa
de cunto es el atraso castigable, con lo que deja a criterio del auditor que
emplea la LGS que establece que la Junta General se debe reunir al menos una
vez al ao. Es decir, existe una presuncin legal de que la junta se realiza una
vez al ao y de que existe en el Libro de Actas al menos un registro anual.
Aqu, por supuesto, quedan muchas preguntas. Cul es el plazo de atraso
castigable? Qu sucede si la referida Junta General no se realiza? Cmo
probar al auditor la no realizacin de las Juntas? De verdad es correcto que la
AT castigue una situacin que realmente no tiene gran trascendencia tributaria?
Por eso, quera preguntarle si existen resoluciones del Tribunal Fiscal o doctrina
en la que se toque este tema, que probablemente no solo est vinculado al Libro
de Actas, sino a otras cargas legales-tributarias que no tengan relevancia directa
en el tema de impuestos y que, sin embargo, estn sancionados como si fueran
un comportamiento tan grave como no llevar registros contables en lo absoluto.

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Respuestas

1.
Daniel Montes28 de agosto de 2015, 8:30
Estimado
Diego:
Muchas gracias por el aporte. Nuestro punto de vista es el mismo,
en cuanto a que el libro de actas no es un libro tributario, ni le
alcanza la definicin del art 175, lo cual no puede ser solucionado
por la norma de SUNAT sobre libros, pues se viola el principio de
legalidad en materia de sanciones. Sin perjuicio de eso, en efecto,
no hay un plazo mximo de atraso definido por alguna norma
para el libro de actas, y en ese caso la definicin del atraso n
puede ser dejada al arbitrio del auditor de SUNAT, pues de nuevo
se violara el principio de legalidad en materia de sanciones. No
hemos visto RTFs sobre casos similares, ya que el tema es
bastante nuevo, asi que debemos esperar a que se termine de
aclarar.
Responder

3.
Diego Napn1 de septiembre de 2015, 10:30
Estimado
Daniel:
Muchas gracias por su respuesta. Ser de ensayar el argumento del "Principio
de Legalidad" con el auditor. Le estar contando.
Responder

4.
ABOGADOCONTABLE5 de octubre de 2015, 12:08
Para colaborar con el tema. El mismo informe de SUNAT 107-2013 - SUNAT
indica no haber establecido los requisitos,formas,condiciones y dems aspectos
para el libro de actas.En consecuencia el agente fiscalizador no puede atribuir la
comisin de una falta y pretender sancionar la misma ,si esta no esta
previamente determinada en la ley.( lex scripta)