e Commerce

COMMISSION DES FINANCES
LE E-COMMERCE :
PROPOSITIONS POUR UNE TVA
PAYE LA SOURCE
GROUPE DE TRAVAIL
SUR LE RECOUVREMENT DE LIMPT
LHEURE DE LCONOMIE NUMRIQUE
MM. MICHEL BOUVARD, THIERRY CARCENAC, JACQUES CHIRON,
PHILIPPE DALLIER, JACQUES GENEST, BERNARD LALANDE,
ALBRIC DE MONTGOLFIER,
SNATEURS
RAPPORT II
-3-
SOMMAIRE
Pages
LES CONSTATS :
UN SYSTME FISCAL OBSOLTE
LHEURE DU COMMERCE EN LIGNE
I. DES PERTES DE RECETTES CONSIDRABLES RPARTIES SUR UNE
MULTITUDE DE PETITS ACTEURS ...............................................................................
1. Le e-commerce : une croissance toujours soutenue ................................................................
2. La question des petits vendeurs et les sites trangers ............................................................
3. Les pertes de TVA : un enjeu majeur mais longtemps ignor ................................................
II. DES FRAUDES MULTIFORMES QUI PROSPRENT SUR LHTROGNIT
DES RGIMES DE TVA.....................................................................................................
1. La TVA sur les biens : un seuil de 100 000 euros invrifiable ...............................................
2. La TVA sur les services en ligne : le mini-guichet , un premier pas insuffisant ................
3. La TVA limportation et les droits de douane : un systme compltement dpass par
lampleur des changes ........................................................................................................
4. Synthse : la TVA applicable au e-commerce ........................................................................
III. UNE ADMINISTRATION FISCALE DMUNIE ET PEU MOBILISE ......................
1. Des moyens humains et matriels insuffisants ......................................................................
2. Un contrle fiscal paralys par le manque doutils juridiques ...............................................
3. Les limites du droit de communication .................................................................................
4. Les limites de lautorgulation des marketplaces .............................................................
5. Une mobilisation qui nest pas encore la hauteur des enjeux ..............................................
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LES PROPOSITIONS :
UN NOUVEAU SYSTME DE PRLVEMENT
AU PLUS PRS DES FLUX FINANCIERS
I. PRLEVER LA TVA AU MOMENT DU PAIEMENT SUR INTERNET .........................
1. Le mcanisme du prlvement la source de la TVA ............................................................
2. Les avantages du systme propos ........................................................................................
3. Le rle des banques : quand prlever et combien prlever ? ...................................................
4. Quelques obstacles techniques et juridiques lever...............................................................
5. Le statut et les missions du Central ................................................................................
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II. EXPRIMENTER EN FRANCE POUR GNRALISER EN EUROPE........................... 55

III. RENFORCER LES MOYENS DACTION EXISTANTS ................................................
1. Renforcer le droit de communication de ladministration fiscale ...........................................
2. Supprimer les seuils des envois valeur ngligeable .......................................................
3. tendre le principe de destination la TVA sur les biens .....................................................
4. Utiliser pleinement le dispositif des coups dachats...............................................................
5. Mettre en place une cellule de veille et de prospective ...........................................................
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LE E-COMMERCE :
PROPOSITIONS POUR UNE TVA PAYE LA SOURCE
EXAMEN EN COMMISSION ................................................................................................. 63

ANNEXES ................................................................................................................................. 63
LISTE DES PERSONNES ENTENDUES ............................................................................... 64
LISTE DES DPLACEMENTS ................................................................................................ 67
LISTE DES CONTRIBUTIONS CRITES ............................................................................. 69
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LE E-COMMERCE :
GROUPE DE TRAVAIL DE LA COMMISSION DES FINANCES DU SNAT

SUR LE RECOUVREMENT DE LIMPT
LHEURE DE LCONOMIE NUMRIQUE
RAPPORT II
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LE E-COMMERCE :
SYNTHSE
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SYNTHSE
Mesdames, Messieurs,
Depuis plusieurs annes, la rvolution numrique transforme des
secteurs entiers de lconomie traditionnelle, apportant avec elle son lot de
nouveaux acteurs, de nouveaux modles, de nouvelles habitudes. Lessor du
e-commerce, cest--dire la vente de biens et de services des particuliers via
Internet, est lun des principaux visages de cette rvolution.
En effet, avec un chiffre daffaires de prs de 57 milliards deuros
en France en 2014, et une croissance annuelle de 11 %, le commerce en ligne
a aujourdhui un poids conomique trs important. Il est entr dans la vie de
prs des deux tiers des Franais. En Europe, son volume atteint 424 milliards
deuros (+ 14 %), et presque 1 500 milliards deuros dans le monde (+ 24%).
Or le commerce en ligne, et plus gnralement la transformation
numrique, constituent un dfi majeur pour nos systmes fiscaux, qui ont
t conus une poque o lon ne pouvait pas prvoir cette rvolution.
Alors que la richesse ainsi cre se dtache de la notion de territoire,
fondement des systmes fiscaux traditionnels, les tats ont-ils encore la
capacit de prlever justement et efficacement limpt, et dassurer ainsi la
prennit de leurs modles sociaux ?
cet gard, le dbat sest depuis lorigine port sur la question de
loptimisation fiscale, cet ensemble de procds lgaux qui permettent aux
gants de lInternet dont les fameux GAFA : Google, Amazon, Facebook,
Apple de rduire leur impt sur les socits. Ce phnomne est bien
document, et constitue dsormais une priorit politique au niveau
international, ce dont on ne peut que se fliciter ; la demande du G20,
lOCDE fera des propositions en octobre 2015.
Pourtant, cela npuise pas le sujet. Au-del de la seule optimisation
fiscale, le dveloppement du commerce en ligne apporte dimportants
phnomnes de fraude fiscale pure et simple, cest--dire de non-paiement
dun impt qui est lgalement d. cet gard, toute lattention doit tre
porte sur la TVA, jusque-l laisse de ct car plus difficile optimiser .
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LE E-COMMERCE :
Cette situation est doublement proccupante. Dune part, elle

conduit des pertes de recettes fiscales difficiles chiffrer, mais quoi quil
en soit trs importantes. Il faut cet gard rappeler que la TVA, avec
140 milliards deuros de produit chaque anne, est de loin la premire recette
de ltat. Dautre part, labsence dimposition de certains e-commerants
constitue une concurrence dloyale faite leurs concurrents, ainsi quaux
entreprises traditionnelles intervenant sur les mmes secteurs.
Cest cet enjeu majeur mais longtemps ignor que le prsent
rapport est consacr. Dans ce cadre, le groupe de travail de la commission
des finances du Snat sur le recouvrement de limpt lheure du numrique
a procd plus dune quarantaine dauditions et trois dplacements ; il est
parvenu la conclusion que seule une modification dampleur du mode de
prlvement de la TVA pouvait permettre de sauver ldifice.
*
Si le e-commerce donne lieu un phnomne de fraude fiscale,
cest en raison de ses caractristiques mmes. Celles-ci peuvent tre
rsumes en trois points.
Premirement, lclatement des acteurs. Le e-commerce est certes
laffaire de quelques grands sites, qui reoivent chacun plusieurs millions
de visiteurs uniques chaque mois, mais aussi dune multitude de petits
vendeurs, difficiles identifier et impossibles contrler. De fait, Internet
facilite considrablement lutilisation de pseudonymes, la transformation
permanente des sites, la multiplication des intermdiaires etc. Dailleurs, ces
vendeurs nont pas tous une existence lgale : on compte de nombreux faux
particuliers sur les marketplaces et sites de petites annonces, qui exercent en
fait une vritable activit commerciale. Surtout, le commerce sur Internet se
joue des frontires : rien nest plus facile pour en vendeur tabli ltranger,
ou possdant un site ou un compte domicili dans un autre pays, que
daccder au march franais. Or, dans ce cas, ladministration fiscale perd
presque tous ses moyens.
Deuximement, la complexit des rgimes de TVA. Lexplosion du
commerce en ligne a conduit les tats membres mettre en place souvent
dans la douleur des rgimes spcifiques, qui permettent certes damliorer
les choses mais demeurent fondamentalement des bquilles pour soutenir un
difice qui menace de ruine.
SYNTHSE
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Ainsi, les livraisons intracommunautaires de biens matriels

achets en ligne doivent thoriquement tre imposes au taux de TVA du
pays de destination, ds lors que le vendeur dpasse les 100 000 euros de
chiffre daffaires annuel mais en pratique, ce rgime est peu connu, peu
utilis et peu contrl. De fait, seules 979 entreprises non rsidentes sont
enregistres la direction gnrale des finances publiques (DGFiP), alors
que plus de 715 000 sites de e-commerce sont actifs en Europe. En thorie,
toutes les entreprises situes dans dautres tats membres dpassant ce seuil
de 100 000 euros ainsi que toutes les entreprises trangres ralisant des
oprations assujetties la TVA en France devraient senregistrer. On ajoutera
que les administrations fiscales des pays dorigine ne mettent que peu de
zle contrler le dpassement du seuil, qui signifie pour elles une perte de
recettes. Si les pertes globales sont impossibles chiffrer prcisment, elles
sont, de lavis unanime des experts interrogs, trs importantes.
Quant aux ventes de services en ligne, celles-ci sont soumises la
TVA du pays de destination ds le premier euro depuis le 1er janvier 2015.
Ce progrs doit tre salu : auparavant, les plateformes de tlchargement de
musique, films etc. appliquaient la TVA, souvent modeste, de leur pays
dtablissement. Lentre en vigueur du nouveau rgime a dailleurs conduit
le Luxembourg, o sont par exemple tablis Apple (iTunes) ou PayPal,
anticiper une baisse de 17 % de ses recettes de TVA pour lanne 2015.
Cependant, il ne faut pas confondre lutte contre loptimisation et lutte
contre la fraude. Si ce systme permet de mettre fin un phnomne de
concurrence fiscale dltre, il nest daucun secours pour les vendeurs qui
ne remplissent de toute faon pas leurs obligations dclaratives. En thorie,
dailleurs, les sites proposant des tlchargements ou des services en ligne
depuis un pays extrieur lUnion europenne doivent aussi facturer la TVA
du pays de destination mais ont-ils ne serait-ce que connaissance de cette
obligation, par ailleurs impossible contrler ?
Troisimement, le morcellement des flux physiques. Alors que le
commerce traditionnel implique des flux physiques relativement concentrs
aux enjeux levs (entrepts, conteneurs etc.), le e-commerce donne lieu
une multitude de petits envois individuels, reprsentant chacun un enjeu
financier trs faible. Ceux-ci sont adresss directement au client par fret
express ou fret postal. Pour les biens en provenance de pays tiers, les droits
de douane et la TVA limportation doivent thoriquement tre pays
laroport, sur la seule base de la valeur dclare du colis. Or, le montant des
droits et taxes redresss Roissy na t que de 1,4 million deuros en 2014,
alors que 3,5 millions denvois express (dclars) et 37 millions denvois
postaux arrivent chaque anne en provenance de pays tiers. Il faut
reconnatre quil ne serait pas raisonnable pour la direction gnrale des
douanes et droits indirects (DGDDI) de consacrer des moyens excessifs
cette mission fiscale, de toute faon voue produire de faibles rsultats tant
que le systme restera dclaratif.
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LE E-COMMERCE :
Il faut en outre mentionner leffet pervers de la franchise de TVA

dont bnficient les envois valeur ngligeable (EVN) infrieurs
22 euros, qui constitue une incitation objective la sous-dclaration. Pour
les droits de douane, la franchise est de 150 euros. Ds lorigine, les ventes
distance taient exclues de cette franchise : cest peu dire que cette rgle nest
pas applique.
Face cette vaporation croissante des recettes, ladministration
fiscale apparat bien dmunie. Ses moyens, limits, reposent sur le contrle
fiscal a posteriori, qui a du sens lorsquil sagit de cibler un petit nombre de
contribuables fort enjeu, mais qui perd toute efficacit face une multiplicit
dacteurs, reprsentant chacun un enjeu modeste mais collectivement trs
important. Son principal outil, le droit de communication , qui lui
permet dobtenir des informations auprs des sites, des plateformes, des
banques, des moyens de paiement, des hbergeurs, des fournisseurs daccs
etc., est largement inoprant. En dpit de son amlioration rcente, qui rend
possible lidentification de personnes physiques ou morales caches derrire
un pseudonyme, le droit de communication est en effet dpourvu de porte
extraterritoriale. Sauf recourir une procdure dassistance administrative
internationale, particulirement lourde, il est donc impossible dobtenir des
informations de la part des principaux intermdiaires du commerce en ligne.
Dans ces conditions, ladministration fiscale est condamne agir
au cas par cas, cest--dire oprer quelques redressements cibls au terme
de procdures souvent longues. Celles-ci mobilisent dimportants moyens
denqute notamment la sixime bridage de la direction nationale des
enqutes fiscales (DNEF) et la cellule Cyberdouane pour de faibles
rsultats. Ainsi, seulement 7,9 millions deuros ont t rappels en matire
de TVA en 2014 dans le cadre du contrle fiscal (droits et pnalits), alors
que le chiffre daffaires du e-commerce en France atteint au bas mot
57 milliards deuros. De fait, une sorte dimpunit de facto sest installe :
pour simplifier, un vendeur tabli en Asie envoyant ses produits dans de
petits colis la priode de Nol et recevant ses paiements par PayPal na
pour ainsi dire aucune chance de payer limpt.
Au-del du manque de moyens matriels et juridiques, le manque
de mobilisation au niveau administratif et politique est lui aussi trs
proccupant. Souvent, cest une forme de fatalisme qui prvaut : puisque les
outils sont impuissants, mieux vaut ne pas consacrer trop de forces ce
combat. Parfois, cela confine mme au dni, comme lorsque lon se flicite
dune lgre hausse de redressements qui demeurent anecdotiques, ou que
lon suggre de prciser la marge les informations dclares en douane,
alors que cest la nature dclarative du systme qui pose problme. Tout se
passe comme si lon pourrait se satisfaire de pouvoir contrler 2 % des
vendeurs ou des colis au lieu de 1 %, sans se poser la question des 98 %
SYNTHSE
- 11 -
restants. Mais une fois de plus, une logique denqutes cibles ne saurait
tenir lieu de mthode de recouvrement gnrale.
Ce propos doit toutefois tre nuanc, pour deux raisons. Dune
part, les choses commencent changer. La question de la fraude sur Internet
fait partie des priorits affiches du comit national de lutte contre la fraude
fiscale (CNLF) et de la task force TVA qui rassemble plusieurs
administrations. La Commission europenne, qui a prsent cette anne sa
stratgie pour le march unique numrique , fera quant elle des
propositions en matire de fiscalit en 2016.
Dautre part, la France est loin davoir rougir de son action sur le
sujet, bien au contraire : les possibilits sont certes limites dans le cadre
juridique actuel, mais ladministration fait le meilleur usage de celles-ci,
notamment grce llargissement du droit de communication. Les
fonctionnaires et responsables auditionns se sont montrs conscients de
limportance du sujet. La prise de conscience est bien plus avance que dans
dautres pays europens, mme si le dplacement du groupe de travail
Rome a confirm que, dans plusieurs administrations trangres, une prise
de conscience salutaire tait luvre.
*
Dans ce contexte, le groupe de travail estime que lamlioration
incrmentale des moyens actuels, si elle est souhaitable, ne saurait tre
suffisante : il est impossible de collecter efficacement et quitablement
limpt sur des flux physiques et des acteurs individuels aussi clats, et
aussi difficiles identifier.
Ds lors, il est impratif de changer de paradigme, et de porter
leffort non plus sur les flux physiques et les acteurs, mais sur les flux
financiers. Ceux-ci ont en effet lavantage dtre concentrs dans leur quasitotalit sur quelques acteurs trs peu nombreux : les banques dune part, qui
sont pour lessentiel franaises ou europennes, et les moyens de paiement
sur Internet dautre part. Pour leurs achats en ligne, 80 % des internautes
dclarent en effet utiliser une carte bleue, et 38 % un moyen de paiement de
type PayPal.
Le groupe de travail propose donc dinstaurer un prlvement la
source de la TVA sur les achats en ligne, via un mcanisme de paiement
scind : concrtement, loccasion de chaque transaction, la banque du
client prlverait par dfaut 20 % du montant pay, correspondant au taux
normal de la TVA, et le reverserait automatiquement sur un compte du
Trsor. La taxe serait alors considre comme collecte par lentreprise, qui
serait libre de ses obligations. Le droit dduction de la TVA paye sur ses
propres achats deviendrait un crdit de TVA, dans les conditions de droit
commun.
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LE E-COMMERCE :
Dans le cas de la TVA limportation, il nexiste aucun droit

dduction : seul le fait gnrateur est dplac. La taxe ne serait plus paye
lors de larrive en douane, mais en amont. Les colis en rgle pourraient
tre identifis par un code-barres, ce qui acclrerait leur passage en douane
et permettrait la DGDDI de porter ses efforts de contrle sur les envois ne
comportant pas cette identification.
Bien sr, certaines transactions nont pas vocation tre soumises
au prlvement de 20 %. Cest notamment le cas des ventes ralises par des
vendeurs non assujettis la TVA, notamment les auto-entrepreneurs et les
entreprises ne dpassant pas les seuils de 82 200 euros pour les ventes de
biens matriels et de 32 900 euros pour les prestations de services en
ligne. Cest galement le cas des produits bnficiant dun taux rduit, les
que les produits alimentaires, les livres, les billets de spectacles etc. Or il est
clair quil nest pas de la responsabilit des banques de dterminer ces
lments.
Afin de permettre la bonne application du droit fiscal, il est donc
propos de crer une structure intermdiaire, le Central , constitu sous
forme de groupement dintrt public (GIP) ou de groupement dintrt
conomique (GIE), agissant en qualit de tiers de confiance. Le Central
serait un systme dinformation permettant aux vendeurs de prvenir de
faon automatique la banque des transactions qui ne doivent pas faire
lobjet du prlvement, ou qui doivent se voir appliquer un taux rduit.
Concrtement, un simple formulaire dopt out permettrait aux vendeurs non
assujettis de se signaler une fois pour toutes au Central . Sagissant des
transactions taux rduit ou ponctuellement exonres, un systme
automatis et standardis devra tre mis en place.
Il faut souligner que le passage par le Central est volontaire :
seuls les vendeurs y ayant intrt, cest--dire concerns par des transactions
exonres ou taux rduit, participeront au systme.
Le systme propos a lavantage de la simplicit. Il importe en effet
de ne pas crer de friction qui pnaliserait la croissance de lconomie
numrique. Du point de vue de lacheteur, le systme est totalement
neutre : le paiement est comme aujourdhui effectu toutes taxes comprises,
et la scission est effectue aprs coup. Du point de vue du vendeur, le
prlvement est automatique et le passage par le Central , quand il a lieu,
est peu contraignant. Ainsi, pour les vendeur particuliers qui proposent des
biens ou des services sur des plateformes de mise en relation (Leboncoin,
eBay, Airbnb etc.), cest--dire des personnes non assujetties la TVA, il
suffira dune simple case cocher lors de linscription pour bnficier de
lopt out et ne pas tre soumis au prlvement.
SYNTHSE
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Par ailleurs, le systme propos est universel : il fonctionne la fois

pour les ventes de biens et de services en ligne, et la fois pour la TVA
intracommunautaire et la TVA limportation. Il est galement compatible
avec le droit existant et ses possibles volutions. Enfin, pour les entreprises
agres fournissant toutes les garanties ncessaires, le systme pourrait
ventuellement tre optionnel, si celles-ci prfrent collecter et dduire la
TVA selon la procdure de droit commun.
Comme tout changement dampleur, la proposition du groupe de
travail soulve bien entendu un certain nombre de difficults dordre
technique ou juridique : gestion des retours et des remboursements, impact
sur la trsorerie des entreprises, responsabilit en cas derreur, compatibilit
avec les standards bancaires et les exigences de la loi informatique et
liberts du 6 janvier 1978 etc. Toutefois, ces difficults nont sembl
aucun moment rdhibitoires, et ne sauraient justifier linaction.
La mise en place du prlvement la source de la TVA sur le
commerce en ligne implique de modifier plusieurs dispositions du droit
national et europen, ce dernier tant soumis la rgle de lunanimit.
Toutefois, le commissaire europen aux affaires conomiques et financires,
la fiscalit et lunion douanire, Pierre Moscovici, a confirm au groupe
de travail lors de son dplacement Bruxelles que la Commission
europenne tait ouverte toutes les propositions innovantes, et quelle les
examinerait avec attention.
Par ailleurs, la directive TVA permet explicitement aux tats
membres dexprimenter, de faon drogatoire, des modes alternatifs de
perception de la TVA. Cest dailleurs ce qua fait lItalie, en instaurant elle
aussi un mcanisme de paiement scind de la TVA sur les achats des
administrations publiques. Ceci dit, comme la montr le dplacement
Rome du groupe de travail, le systme nest pas exactement le mme : dans
le cas de lItalie, il sagit seulement pour ltat et les collectivits publiques
de se payer eux-mmes la TVA plutt que de la verser au vendeur puis
de la collecter ensuite. Dans le cas des ventes en ligne des particuliers,
lintervention dun tablissement bancaire est ncessaire. Il nen demeure pas
moins que les rsultats de lexprience italienne sont trs concluants : les
prvisions de recettes fiscales dcoulant de ce nouveau systme, initialement
fixes un milliard deuros pour 2015, ont dores et dj t portes deux
milliards deuros.
La proposition phare du groupe de travail nest pas incompatible
avec une amlioration des outils existants, bien au contraire. cet gard,
cinq propositions complmentaires sont formules : renforcer le droit de
communication de ladministration fiscale ; supprimer les seuils (22 euros et
150 euros) des envois valeur ngligeable ; tendre le principe de
- 14 -
LE E-COMMERCE :
taxation dans le pays de destination aux ventes en ligne de biens matriels ;

utiliser pleinement le dispositif des coups dachat qui permet de faire des
achats en ligne pour tracer leur origine ; mettre en place une cellule de veille
et de prospective.
Le problme de lrosion des recettes fiscales du fait de la croissance
du e-commerce nest pas un sujet nouveau. Mais cest un sujet qui prend
chaque jour une plus grande importance, mesure que le numrique
gagne du terrain dans tous les secteurs de lconomie. Comment financer
demain les dpenses publiques si nos concepts fiscaux et nos procdures ne
sont plus mme de collecter efficacement et quitablement limpt ?
Le prsent rapport est donc une contribution la ncessaire
modernisation de notre systme fiscal. La position du groupe de travail est
claire : il sagit bien damliorer le recouvrement de limpt existant qui est
lgalement d, et en aucun cas de crer un nouvel impt. Par ailleurs, il ne
sagit pas de freiner le dveloppement du commerce en ligne, mais bien de
sassurer que celui-ci se fasse dans des conditions de juste concurrence et
dquit. Souhaitons que les dbats venir sur la fiscalit du numrique, au
niveau europen comme au niveau national, soient loccasion davancer sur
ce sujet crucial.
LES CONSTATS :
L HEURE DU COMMERCE EN LIGNE
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LES CONSTATS :
LHEURE DU COMMERCE EN LIGNE
I. DES PERTES DE RECETTES CONSIDRABLES RPARTIES SUR UNE

MULTITUDE DE PETITS ACTEURS
1. Le e-commerce : une croissance toujours soutenue
Le e-commerce, dfini comme la vente de biens et de services des
particuliers (B2C1) via Internet2, connat depuis plusieurs annes une
croissance trs dynamique. Ainsi, le chiffre daffaires du e-commerce en
France est estim 56,8 milliards deuros en 2014, en hausse de 11 % par
rapport 20133. Celui-ci atteint 423,8 milliards deuros en Europe sur la
mme priode, soit une hausse de 14 % sur un an, et 1 462 milliards deuros
dans le monde, soit une hausse de 24 % sur un an4. Par comparaison, la
croissance du PIB en France a atteint 0,2 % en 20145.
Le e-commerce reprsente 164 200 sites marchands actifs en France,
et plus de 715 000 en Europe. Au total, 34,7 millions de Franais achtent en
ligne, soit 79 % des internautes, et 331 millions dEuropens.
En France, le e-commerce donne lieu 700 millions de transactions
en ligne par an, et reprsente 112 000 emplois.
On peut galement noter que :
- les principaux secteurs en France sont le tourisme (18,3 milliards
deuros), lhabillement (5,4 milliards deuros), lquipement de la maison
(4 milliards deuros), le drive et les produits de grande consommation
(4 milliards deuros) ;
- les cinq sites les plus visits en France sont Amazon (16,8 millions
de visiteurs uniques par mois), CDiscount (10,5 millions), Fnac (8,8 millions),
eBay (8 millions) et Voyages-Sncf.com (6,7 millions).
B2C : Business to Consumer. Les changes entre entreprises (B2B, ou Business to Business)
recouvrent des enjeux diffrents et ne sont pas traits dans le prsent rapport.
2 Quel que soit le support : depuis un terminal fixe, un mobile, une tablette etc.
3 Source : Fdration du e-commerce et de la vente distance (FEVAD), juillet 2015.
4 Source : Ecommerce Europe, mars 2015.
5 Source : rapport prparatoire au dbat dorientation des finances publiques (DOFP), juin 2015.
1
- 16 -
LE E-COMMERCE :
2. La question des petits vendeurs et les sites trangers

Toutefois, ces chiffres du e-commerce en France dj levs sont
assez largement sous-estims, dans la mesure o les calculs de la FEVAD
nincluent pas :
- les entreprises dont lactivit nest pas majoritairement ralise en
cest--dire pour lessentiel les e-commerants tablis ltranger,
au sein de lUnion europenne ou dans des pays tiers. On rappellera cet
gard que la part du e-commerce transfrontalier est estime 84 milliards
deuros dans le monde, et que 45 % des internautes franais dclarent avoir
dj achet depuis la France sur un site tranger2 ;
France1,
- une partie des ventes ralises par lintermdiaire des places de

march , ou marketplaces . Ces plateformes de mise en relation entre
acheteurs et vendeurs, telles quAmazon Marketplace, CDiscount, ou encore
eBay, connaissent une croissance trs rapide (+ 53 % entre 2013 et 2014), et
ont t utilises par 32 % des internautes au cours des six derniers mois3.
Elles rassemblent la fois des vendeurs particuliers, dans le cadre de
lconomie collaborative4 et plus gnralement des changes C2C5, et des
vendeurs professionnels, souvent des TPE ou des PME, en principe
assujettis limpt. Or le chiffre daffaires des petits vendeurs nest pas
toujours connu, notamment lorsque la transaction ne transite pas par la
plateforme (par exemple Leboncoin, qui ne figure pas dans les statistiques en
dpit de 5 millions de visiteurs quotidiens), ou par un intermdiaire de
paiement interrog par la FEVAD ;
- par dfinition, les vendeurs, quils soient franais ou trangers,
qui ne dclarent pas leurs ventes et exercent une activit occulte.
Or prcisment, cest sur ces catgories que se concentre le
problme de la fraude fiscale sur le commerce en ligne : les vendeurs les
plus petits, et les vendeurs tablis ltranger (quil sagisse de la
domiciliation de lentreprise ou de lhbergement du site Internet).
En ce qui concerne les produits, lactivit est considre comme ralise en France ds lors que la
commande est livre en France. En ce qui concerne les services, une prestation est considre comme
ralise en France daprs plusieurs critres, et notamment la localisation du client ; les estimations
sont toutefois plus difficiles.
2 Source : FEVAD 2015.
3 Source : FEVAD 2015. Dans une certaine mesure, les rseaux sociaux tels que Facebook peuvent
galement faire office de marketplaces pour certains vendeurs.
4 Voir ce sujet lautre rapport du groupe de travail : Lconomie collaborative : propositions
pour une fiscalit simple, juste et efficace . Ds lors quils concernent dauthentiques
particuliers (ce qui nest pas toujours le cas), les revenus tirs de lconomie collaborative ne sont
pas imposables et ne sont pas inclus dans le primtre du prsent rapport.
5 C2C : Consumer to Consumer.
1
LES CONSTATS :
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Les fraudes signales dans le prsent rapport ne portent donc pas

tant sur les grands sites de e-commerce, qui dune manire gnrale
sacquittent de leurs obligations fiscales (mme sils recourent de manire
intensive loptimisation lgale), ni par dfinition sur les vendeurs qui
dclarent leur chiffre daffaires et apparaissent ainsi dans les statistiques.
Elles sont surtout le fait de la multitude de petits vendeurs, franais ou
tranger, au statut juridique plus ou moins clair, qui sont individuellement
modestes mais aussi bien plus nombreux et bien plus difficiles contrler.
Pour ce qui est des seuls sites tablis en France et dclarant leur
activit, 96 % dentre eux ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur
un million deuros, et reprsentent une part de march de 11 %. Seuls
6 000 sites ont un chiffre daffaires suprieur un million deuros.
3. Les pertes de TVA : un enjeu majeur mais longtemps ignor
Depuis plusieurs annes, les dbats sur la fiscalit de lconomie
numrique se concentrent sur la question de loptimisation fiscale lgale
des gants de lInternet (dont les fameux GAFA : Google, Amazon,
Facebook, Apple), et sur les pertes de recettes dimpt sur les socits qui
en rsultent. Le sujet est trs bien document, notamment depuis le rapport
de Nicolas Colin et Pierre Collin paru en 20131. la demande du G20,
lOrganisation de coopration et de dveloppement conomique (OCDE)
sest saisie du sujet, et fera en octobre 2015 des propositions dans le cadre de
son projet BEPS (Base Erosion and Profit Shifting, soit lutte contre lrosion
des bases fiscales et le transfert de bnfices). Le dbat porte aussi sur
linstauration dune fiscalit alternative : taxe sur la publicit, taxe sur les
donnes personnelles, taxe sur le dbit etc.
Pourtant, cela nest quune partie du sujet. Au-del de la question de
loptimisation lgale, lconomie numrique, et notamment le e-commerce,
donne lieu un phnomne de fraude pure et simple, et dans des
proportions massives. Il sagit bien, ici, de collecter effectivement un impt
qui est lgalement d. Dans ce contexte, toute lattention doit tre porte
sur la TVA : en effet, celle-ci est difficile optimiser lgalement, et a pour
cette raison longtemps t ignore dans les dbats sur le sujet. En revanche,
elle est particulirement propice la fraude, et les caractristiques propres
au e-commerce viennent multiplier les difficults pour ladministration
fiscale.
Les enjeux sont trs importants.
Nicolas Colin et Pierre Collin, Mission dexpertise sur la fiscalit de lconomie numrique,
rapport au ministre de lconomie et des finances, au ministre du redressement productif et la
ministre dlgue charge des PME, de linnovation et de lconomie numrique, janvier 2013.
1
- 18 -
LE E-COMMERCE :
Dune part, cette fraude aboutit dimportantes pertes de recettes.

Rappelons quavec prs de 140 milliards deuros de recettes annuelles, la
TVA est la premire ressource de ltat, dont elle reprsente la moiti des
recettes fiscales nettes1. Or, dans une tude du 4 septembre 2015, la
Commission europenne a estim que la France avait perdu 14,1 milliards
deuros de recettes de TVA en 2013, soit 8,9 % des recettes potentielles2.
Pour lUnion europenne, le manque gagner atteint 168 milliards deuros
en 2013, soit 15,2 % des recettes potentielles des vingt-six tats membres3.
Ce manque gagner ( VAT Gap ), cest--dire la diffrence entre le
montant thorique des recettes et le montant effectivement peru, recouvre
la fois les fraudes (non quantifies en tant que telles), loptimisation lgale, et
les cas de non-recouvrement (faillites, insolvabilits, erreurs etc.).
Dautre part, labsence de fiscalisation de certains e-commerants
constitue une concurrence dloyale faite leurs concurrents, ainsi quaux
entreprises traditionnelles intervenant sur les mmes secteurs. Aujourdhui,
cette asymtrie est particulirement visible entre les sites franais et les sites
trangers, qui ont plus de facilits sexonrer de leurs obligations fiscales.
Le problme est dautant plus proccupant que le commerce en
ligne, et plus gnralement lconomie numrique, stend chaque jour un
peu plus lensemble de lconomie. Comment financera-t-on demain notre
modle social si nous ne sommes pas capables de collecter efficacement
limpt sur un secteur majeur de lactivit ?
Pourtant, la prise de conscience se fait attendre. Le Gouvernement
et ladministration ont longtemps laiss le sujet de ct, mme si un dbut de
mobilisation est perceptible (cf. infra). Du ct des professionnels, la FEVAD
et la Fdration bancaire franaise (FBF) considrent que le systme de collecte
de la TVA relatif au commerce en ligne, lorsque le commerant est tabli en France,
ne laisse pas de place particulire la fraude. () La question peut se poser de
manire plus pertinente dans le cas () de transactions transfrontalires du ecommerce ralises au sein de lUE ou hors de lUE4 . Du ct de la doctrine,
enfin, le sujet est encore peu prsent mme si le groupe de travail a pu
bnficier de lexpertise de professeurs et davocats. cet gard, la
contribution soumise par la socit davocats Taj ou encore laudition
dAnne-Gal Hamonic-Gaux, matre de confrences luniversit de Rouen,
recoupent parfaitement les constats du groupe de travail.
En 2014, les recettes nettes de TVA se sont leves 137,7 milliards deuros. Par comparaison,
limpt sur le revenu a rapport 68,3 milliards deuros et limpt sur les socits 34,6 milliards
deuros. Les recettes fiscales nettes de ltat slvent 272,4 milliards deuros. Source : projet de loi
de rglement et dapprobation des comptes de lanne 2014.
2 Source : Commission europenne, Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU
Member States , 4 septembre 2015. Pour mmoire, le VAT Gap de la France avait t valu
32 milliards deuros en 2011 (19 % des recettes potentielles), et celui de lUE 193 milliards deuros
(18 % des recettes potentielles).
3 Hors Chypre et la Croatie, dont les comptes nationaux ne sont pas exploitables.
4 Source : rponse de la FEVAD et de la FBF au questionnaire du groupe de travail.
1
LES CONSTATS :
- 19 -
Au-del de la question de limposition des transactions (TVA) se pose

la question de limposition des revenus raliss par les vendeurs, quils
soient particuliers ou petits professionnels, sur les marketplaces ou les
plateformes de lconomie collaborative. L aussi, le systme de prlvement
apparat obsolte, et ladministration fiscale dmunie. Limpt ne peut pas
tre collect dans de bonnes conditions, quand bien mme les contribuables
et les plateformes seraient de bonne foi. Ce sujet fait lobjet dun rapport
distinct du groupe de travail, Lconomie collaborative : propositions pour une
fiscalit simple, juste et efficace , et de propositions spcifiques.
II. DES
FRAUDES
MULTIFORMES
QUI
LHTROGNIT DES RGIMES DE TVA
PROSPRENT
SUR
Le rgime de TVA et les fuites identifies diffrent selon quil

sagisse, dune part, de la TVA nationale, de la TVA intracommunautaire ou
de la TVA limportation, et dautre part de la TVA sur les biens ou de la
TVA sur les services. Les diffrents cas de figure sont rsums dans le
tableau de synthse ci-aprs (cf. p. 35).
1. La TVA sur les biens : un seuil de 100 000 euros invrifiable
a) Le rgime applicable
Sagissant des changes de marchandises entre un vendeur et un
acheteur particulier tous deux tablis en France, le rgime de TVA de droit
commun sapplique1.
Sagissant des changes intracommunautaires, la TVA sur les ventes
en ligne de biens relve du rgime spcifique des ventes distance ,
prvu par les articles 258 A et 258 B du code gnral des impts2. Celui-ci
sapplique aux changes prsentant simultanment trois caractristiques : la
livraison porte sur des biens expdis ou transports par le vendeur ou pour
son compte, destination de lacqureur ; la livraison est faite dun autre
tat membre vers la France, ou inversement ; lacqureur est un particulier,
cest--dire une personne physique non assujettie (B2C). La localisation de la
vente, et donc sa taxation, obit des rgles spcifiques :
Aux termes de larticle 256 A du code gnral des impts (CGI), sont assujetties la taxe sur
la valeur ajoute les personnes qui effectuent de manire indpendante [une activit
conomie], quels que soient le statut juridique de ces personnes, leur situation au regard
des autres impts et la forme ou la nature de leur intervention .
2 Le rgime des ventes distance correspond principalement au e-commerce, mais aussi, de faon
rsiduelle, la vente par correspondance traditionnelle. Les entreprises concernes sont celles des
secteurs dactivit 4791A (vente distance sur catalogue gnral) et 4791B (vente distance sur
catalogue spcialis) de la nomenclature de lINSEE.
1
- 20 -
LE E-COMMERCE :
- jusqu 100 000 euros de chiffre daffaires hors taxes, le lieu de

livraison est rput se situer dans ltat de dpart des biens (celui du
vendeur), ce qui entrane lapplication de la TVA de cet tat. Ceci
correspond aux rgles de droit commun en matire de territorialit ;
- au-del de 100 000 euros de chiffre daffaires hors taxes, le lieu de
livraison est rput se situer dans ltat darrive des biens (celui de
lacheteur), ce qui entrane lapplication de la TVA de cet tat. Le vendeur
peut toutefois exercer une option, sil le dsire, afin que le principe de la
taxation dans ltat darrive sapplique la totalit de ses ventes distance,
ds le premier euro.
Aux termes de larticle 34 de la directive TVA, les tats membres ont
la facult de retenir un seuil compris entre 35 000 euros et 100 000 euros la
France ayant opt pour ce seuil maximum. Les diffrents tats membres ont
choisi les seuils suivants :
Seuils dapplication du principe de destination
en matire de ventes distance
Allemagne
100 000 euros
Espagne
35 000 euros
Autriche
35 000 euros
Estonie
35 000 euros
Belgique
35 000 euros
Finlande
35 000 euros
Bulgarie
70 000 BGN
France
100 000 euros
Chypre
35 000 euros
Grce
35 000 euros
Croatie
270 000 HRK
Hongrie
8 800 000 HUF
Danemark
280 000 DKK
Irlande
35 000 euros
Lettonie
35 000 euros
Italie
35 000 euros
Lituanie
36 203 euros
Rpublique tchque 1 140 000 CZK
Luxembourg
100 000 euros
Roumanie
118 000 RON
Malte
35 000 euros
Royaume-Uni
70 000 GBP
Pays-Bas
100 000 euros
Slovaquie
35 000 euros
Pologne
160 000 PLN
Slovnie
35 000 euros
Portugal
35 000 euros
Sude
320 000 SEK
Source : Commission europenne, 2015.
Il convient par ailleurs de noter que le rgime des ventes distance

ne sapplique pas aux moyens de transport neufs (voitures etc.), qui sont
taxables dans ltat darrive. Les seuils ci-dessus ne sappliquent pas non
plus aux produits soumis accises (alcools, tabacs etc.), qui sont galement
toujours taxables dans ltat darrive, quel que soit le chiffre daffaires du
vendeur.
LES CONSTATS :
- 21 -
b) Les failles du systme

Le rgime fiscal dcrit ci-dessus est particulirement vulnrable
la fraude. Le schma le plus courant fait dailleurs partie des quinze
montages abusifs publis par la direction gnrale des finances publiques
le 1er avril 2015 : une entreprise tablie hors de France dans un pays qui pratique
des taux de TVA infrieurs aux taux franais ralise la majeure partie, voire la
totalit de ses ventes sur Internet auprs de clients franais non professionnels.
Alors quelle ralise un chiffre daffaires annuel dpassant le seuil des
100 000 euros, elle continuera appliquer la TVA du pays europen dans
lequel elle est implante, sans se faire connatre de ladministration
franaise. Cette premire fraude peut, le cas chant, se doubler dune autre
fraude sil apparat que la domiciliation ltranger est fictive et que
lensemble de lactivit est gre partir du territoire franais .
Or il est en pratique trs difficile de contrler le dpassement du
seuil de 100 000 euros, et par consquent de recouvrer les recettes fiscales
qui y sont lies. En effet, le franchissement de ce seuil appelle une dmarche
volontaire de la part de lentreprise, qui na pas toujours connaissance de son
obligation. dfaut, ladministration fiscale franaise na pour seule solution
que de se tourner vers chacune de ses homologues europennes, qui ne font
pas forcment preuve dun zle excessif pour collecter un impt qui ne leur
revient pas, voir qui leur chappe. Par ailleurs, encore faut-il savoir quelles
informations demander aux administrations partenaires.
Lors du dplacement du groupe de travail Bruxelles le 4 juin 2015,
les services de la DG TAXUD (Fiscalit et union douanire) ont admis que le
respect du plafond de 100 000 euros ntait pratiquement pas contrl par
les administrations fiscales des tats membres et donnait lieu des
fraudes normes , sans pour autant pouvoir les chiffrer. Pour rsumer, le
rgime fiscal applicable aux ventes distance est peu connu, peu utilis, peu
contrl , pour reprendre les termes employs loccasion dune audition.
On notera que le seuil de 100 000 euros choisi par la France est le
plus lev possible, ce qui retarde le moment du dpassement pour les
vendeurs de petite et moyenne envergure et accrot le risque de srieuses
distorsions de concurrence le terme mme employ par la directive TVA
pour autoriser labaissement du seuil 35 000 euros.
Par ailleurs, certains vendeurs dissocient le transport de la vente, ce
qui leur permet dchapper fictivement au rgime des ventes distance, et
ainsi de continuer appliquer la TVA du pays dorigine.
Lautre faille majeure, que lon retrouve pour tous les rgimes de
TVA, est la trs grande facilit avec laquelle un vendeur en ligne peut
dissimuler son activit relle : mme sil est tabli en France ou dans lUE,
celui-ci peut aisment disposer dun site Internet ltranger ou dun compte
bancaire offshore pour recevoir les paiements. Compte tenu des limites des
- 22 -
LE E-COMMERCE :
outils du contrle fiscal, et notamment du droit de communication (cf. infra),

il sera presque impossible ladministration davoir connaissance de son
activit, et plus encore de mener son terme une procdure de redressement.
c) Quelques lments chiffrs
Sagissant de fraudes, les recettes de TVA perdues dans le cadre
du commerce en ligne sont par dfinition trs difficiles estimer. Ni la
Commission europenne, ni la DGFiP ne disposent destimation. Quant la
FEVAD, elle rappelle qu il nexiste ce jour aucune estimation prcise du
montant des achats ltranger, mais uniquement des enqutes sur le nombre de
personnes qui achtent ltranger. De ce fait, il nexiste pas dvaluation du
montant de la fraude la TVA en matire de e-commerce1 .
Certains indices, toutefois, donnent une ide de lampleur du
phnomne.
Ainsi, les entreprises de vente distance qui ne sont pas rsidentes
en France mais y ralisent des oprations soumises la TVA (cest--dire
celles qui dpassent le seuil de 100 000 euros) sont en principe tenues de
simmatriculer auprs de la direction des rsidents ltranger et des
services gnraux (DRESG), afin dacquitter la TVA au Trsor franais2. Or
seulement 979 entreprises de vente distance sont immatricules la
DRESG, alors que plus de 715 000 sites de e-commerce sont actifs en
Europe3 Si ce chiffre est en augmentation depuis deux ans, il nen demeure
pas moins trs en-de de ce que lon pourrait attendre. Sur le total de
746 entreprises enregistres en 2014, 217 taient tablies en Allemagne,
201 au Royaume-Uni, 77 aux Pays-Bas et 64 en Belgique.
Le montant moyen de TVA nette par entreprise immatricule, de
lordre de 300 000 euros (soit 294 millions deuros de TVA nette rpartis en
979 entreprises), suggre que la dmarche denregistrement la DRESG est,
sans surprise, surtout effectue par les vendeurs les plus importants.
Source : rponse de la FEVAD et de la FBF au questionnaire du groupe de travail.

Sont principalement concernes les entreprises trangres tablies dans lUE qui ralisent en
France des oprations soumises la TVA. Accessoirement, les entreprises trangres tablies dans
un pays tiers qui ralisent des oprations soumises la TVA intracommunautaire, ce qui est rare,
doivent galement senregistrer auprs de la DRESG ou dsigner un mandataire agissant sous leur
responsabilit, condition que le pays tiers ait conclu avec la France une convention dassistance au
recouvrement des crances fiscales (onze pays sont concerns). dfaut dune telle convention,
lentreprise trangre tablie dans un pays tiers doit dsigner un reprsentant fiscal, qui sengage
acquitter la taxe sous sa propre responsabilit.
3 Source : Ecommerce Europe 2015.
1
2
LES CONSTATS :
- 23 -
volution du nombre de socits immatricules la DRESG

2013
2014
2015
Vente distance sur catalogue

gnral (4791A)
78
77
77
Vente distance sur catalogue

spcialis (4791B)
521
669
902
TOTAL
599
746
979
Source : DGFiP, mai 2015. Les donnes 2011 et 2012 ne sont pas disponibles. Les donnes
ne permettent pas de distinguer les socits tablies dans lUE et hors UE.
volution des montants de TVA des socits immatricules

la DRESG sur les secteurs dactivit 4791A et 9791B
Anne de
dpt des
dclarations
Nombre de
dclarants
la TVA
TVA
collecte
(en M)
TVA
dductible
(en M)
TVA nette
(en M)
2012
422
418,6
273,8
167,2
2013
612
559,9
333
238
2014
834
724,9
442,4
293,8
Source : DGFiP 2015, daprs les dclarations CA3 et CA12.
2. La TVA sur les services en ligne : le mini-guichet , un

premier pas insuffisant
Sagissant des changes de services en ligne entre un vendeur et un
acheteur particulier tablis en France, le rgime de TVA de droit commun
sapplique.
Sagissant des ventes intracommunautaires des clients particuliers
(B2C), la TVA sur les services en ligne relve dun rgime particulier prvu
par larticle 58 de la directive TVA et larticle 259 D du code gnral des
impts. Sont plus prcisment concerns les services de tlcommunication
(accs internet, tlphonie fixe et mobile, messagerie etc.), de
radiodiffusion et de tlvision, ainsi que les services lectroniques cette
dernire catgorie recouvre notamment1 la fourniture et lhbergement de
sites web, la fourniture en ligne de logiciels, de textes, dimages,
dinformations, denregistrements, de musique, de films, de jeux, de
publicits etc.
Une liste indicative et non exhaustive est fixe par larticle 98 C de lannexe III au code gnral des
impts.
1
- 24 -
LE E-COMMERCE :
Avant le 1er janvier 2015, le principe dorigine sappliquait : le

lieu de prestations des services, et donc de taxation, tait ltat membre o
tait tabli le vendeur. Cette rgle avait conduit la localisation de
nombreuses plateformes de services en ligne et de tlchargement dans des
pays pratiquant un taux de TVA plutt rduit, tels que le Luxembourg (17 %)
ou, sagissant des jeux en ligne, Malte (18 %)1.
Depuis le 1er janvier 2015, cest le principe de destination qui
sapplique2 : le lieu de prestation des services est le lieu o le preneur non
assujetti est tabli, son domicile ou sa rsidence habituelle3, quel que soit le
lieu dtablissement du prestataire. Il ny a pas de seuil en matire de
services : la TVA est facture au taux en vigueur dans ltat de lacheteur
ds le premier euro.
Ce changement a t introduit afin de lutter contre les distorsions
de concurrence qui rsultent de la diffrence des taux de TVA entre tats
membres. Typiquement, un morceau de musique achet sur iTunes, qui tait
auparavant factur au taux luxembourgeois (17 %) o est tabli Apple, est
dornavant factur au taux franais (20 %). Il en va de mme pour la
commission prleve par une entreprise comme Uber ou Airbnb au titre de la
mise en relation des chauffeurs ou des loueurs avec les clients, ou pour le
tlchargement dun logiciel ou dun jeu en ligne vendu par Microsoft.
Un exemple : la TVA prleve par Airbnb

loccasion dune rservation sur la plateforme, Airbnb peroit des frais
de service auprs de lhte et du voyageur :
- 3 % du prix de la location auprs de lhte ;
- 6 % 12 % du prix de la location auprs du voyageur, en fonction du prix
de la location et de la dure du sjour.
Ces frais sont soumis la TVA.
Depuis avril 2014, ils sont perus par la socit Airbnb Irlande, qui est la
socit oprationnelle pour lensemble des activits du site (hors tats-Unis). La
socit Airbnb France na quun rle de promotion et de marketing.
LIrlande et les Pays-Bas, dont le taux normal de TVA est respectivement de 23 % et 21 %, offrent
quant eux un rgime attractif en matire dimpt sur les socits et de retenue la source sur les
bnfices.
2 Directive 2008/8/CE du Conseil du 12 fvrier 2008.
3 Le rglement dexcution UE/282/2011 du 15 mars 2011 donne une liste de plusieurs lments
permettant de prsumer du lieu dtablissement du preneur : sa ligne fixe et sa connexion Internet ;
le code national de la carte SIM utilise sur un tlphone mobile ; le lieu de son dcodeur ou
dispositif similaire ; le lieu de la cabine tlphone ou de la zone daccs Wi-Fi etc. Le prestataire
comme ladministration fiscale peuvent rfuter ces prsomptions.
1
LES CONSTATS :
- 25 -
Toutefois, en application du principe de destination en vigueur depuis

le
janvier 2015, la TVA sur ces frais de service est facture en fonction du lieu de
rsidence de lhte dune part, et du voyageur dautre part. Pour mmoire, environ
2,5 millions de voyageurs Airbnb ont sjourn en France depuis le dbut de lanne
2015, pour environ 150 000 annonces en ligne (dont 50 000 Paris).
1er
Airbnb a vers prs de 3 millions deuros de TVA au Trsor franais au

titre de lanne 2013.
Par ailleurs, les loueurs qui ralisent un revenu suprieur 82 200 euros
par an, cest--dire au-del du seuil de la franchise en base de TVA, sont assujettis
la TVA et doivent la facturer aux voyageurs quils accueillent.
Source : audition dAirbnb par le groupe de travail.
Concrtement, un systme optionnel de guichet unique1, appel

mini-guichet , permet aux oprateurs de dposer une dclaration unique
dans ltat membre de leur choix et de sacquitter en une seule fois de la
TVA exigible dans lensemble des tats membres o ils fournissent des
services. Ladministration du pays choisi par le prestataire se chargera
ensuite de calculer et de redistribuer automatiquement aux autres tats
membres les montants quelle aura perus, sur la base du registre dtaill
fourni par loprateur.
Ce systme, qui reprsente une simplification bienvenue, connat
toutefois deux limites. Premirement, lentre en vigueur du principe de
destination reprsente tout de mme une charge administrative plus lourde
pour les petits vendeurs, qui doivent maintenant connatre et appliquer le
taux de TVA de chaque tat membre un argument supplmentaire en
faveur de leur harmonisation. Deuximement, le mini-guichet ne permet pas
ce jour la dduction de la TVA amont par les prestataires ; ceux-ci peuvent
en obtenir le remboursement par une procdure spciale assez complexe.
En thorie, les services en ligne fournis par un prestataire tabli
hors de lUE sont galement soumis la TVA. Ainsi, le prix dun jeu ou
dun logiciel tlcharg depuis le site dune entreprise tablie dans un pays
tiers doit en principe inclure la TVA en vigueur dans le pays de lacheteur.
Les prestataires peuvent senregistrer au guichet unique afin de dclarer
et acquitter leur TVA auprs dun seul tat membre, qui la rpartira ensuite.
Rglement UE n 967/2012 du Conseil du 9 octobre 2012.
- 26 -
LE E-COMMERCE :

Si le principe du pays de destination est naturellement vertueux, son
application effective dpend toutefois du bon fonctionnement du miniguichet.
Le mini-guichet est dsormais ouvert en France : limmatriculation
est possible depuis novembre 2014, et la premire chance dclarative tait
fixe au 20 avril 2015. En juillet 2015, 400 oprateurs taient enregistrs en
France, les plus importants ayant une activit dans le secteur du jeu vido1.
Lors des auditions du groupe de travail, les services de la DGFiP en France
comme ceux de la DG TAXUD (Fiscalit et union douanire) la
Commission europenne se sont montrs largement satisfaits des
dmarrages du mini-guichet, et optimistes quant ses rsultats. Au niveau
de lUE, environ 10 000 entreprises se seraient enregistres dans les miniguichets des diffrents tats membres.
Cette satisfaction doit toutefois tre nuance : le principe de
destination et le mini-guichet permettent de lutter contre loptimisation
fiscale, mais pas contre la fraude fiscale. De fait, les vendeurs qui respectent
leurs obligations fiscales, et notamment les grands e-commerants, ne
peuvent plus choisir dappliquer le taux de TVA le plus bas de lUE cet
gard, le Luxembourg, o sont notamment tablis iTunes (Apple) et PayPal,
prvoit que ce changement entranera une baisse de 17 % de ses recettes
brutes de TVA, soit prs de 0,6 milliard deuros, pour lanne 20152. Mais le
nouveau systme reste fondamentalement dclaratif et donc limit ceux
qui jouent le jeu. Or, l encore, la grande facilit avec laquelle les vendeurs,
et notamment les plus petits dentre eux, peuvent chapper la vigilance des
administrations fiscales, nest pas un lment rassurant (cf. infra). cet
gard, on peut supposer que lapplication du principe de destination, qui
globalement relve le taux dimposition et constitue une charge
administrative supplmentaire pour les PME, nest pas de nature
encourager un civisme fiscal excessif.
De plus, les moyens de contrle prsentent des limites videntes.
Si la France est le pays de consommation de la prestation rendue par
loprateur, la DGFiP doit pouvoir accder la totalit des transactions
inscrites sur le registre dtenu par ltat membre o il est enregistr. En
pratique, des vrifications conjointes (joint audits) menes par les agents des
deux administrations auront lieu sur la base de lassistance administrative
Source : rponse de la DGFiP au questionnaire du groupe de travail.

Source : rponse de la DGFiP au questionnaire du groupe de travail. Plus prcisment, le projet de
budget pour lanne 2015 du Luxembourg prvoit une baisse de 25 % de ses recettes brutes de TVA
(0,9 milliard deuros), qui passeraient de 3,6 milliards deuros 2,7 milliards deuros, en raison la
fois de laugmentation du taux normal de TVA et de lapplication du principe de destination. La
baisse de recettes imputable au seul principe de destination est donc estime 0,6 milliards deuros,
soit un passage de 1 milliard deuros en 2014 0,4 milliard deuros en 2015.
1
2
LES CONSTATS :
- 27 -
en matire de TVA1. Sous rserve de laccord du pays denregistrement de

loprateur, les vrificateurs franais pourront se dplacer dans cet autre tat
membre loccasion dun contrle effectu par les fonctionnaires de celui-ci,
et accder aux mmes locaux et documents que ces derniers. Autant dire que
cette procdure, complexe mettre en uvre, sera rserve quelques
rares dossiers importants.
Quant la TVA due par les prestataires de services en ligne tablis
dans un pays tiers, elle reste purement thorique. En principe, un morceau
de musique, un jeu, un logiciel achets par un Franais depuis un site
tranger hors-UE devrait donner lieu la facturation de la TVA. Mais, si tant
est que les trs nombreux sites de tlchargement trangers ait connaissance
de cette rgle, ce qui est loin dtre le cas, il nexiste de toute faon aucune
procdure simple ni aucun moyen de contrle efficace pour en assurer
lapplication. Les administrations fiscales europennes considrent ce sujet
comme tellement hors de leur porte quelles ne sen proccupent mme pas.
Il est, par dfinition, impossible destimer les recettes de TVA qui
chappent aux tats du fait de la prestation de services non dclare sur
Internet, que le vendeur soit en France, dans lUnion europenne ou, de
manire plus vidente encore, dans un pays tiers.
3. La TVA limportation et les droits de douane : un systme
compltement dpass par lampleur des changes
Lachat par un client europen dun bien sur Internet en provenance
dun pays extrieur lUE est soumis la TVA limportation et aux droits
de douane, en application de larticle 291 du code gnral des impts. Ces
droits sont recouvrs en France par la direction gnrale des douanes et
droits indirects (DGDDI)2. Contrairement la TVA intracommunautaire, la
TVA limportation est due par le destinataire de la marchandise3,
loccasion de lentre sur le territoire, cest--dire du passage en douane
(ddouanement), sur la base de la valeur dclare en douane4.
Article 28 du rglement n 904-2010 du Conseil du 7 octobre 2010 concernant la coopration

administrative et la lutte contre la fraude dans le domaine de la taxe sur la valeur ajoute.
2 Article 285 du code des douanes.
3 Article 293 A du code gnral des impts. Toutefois, la taxe est solidairement due par le dclarant
en douane.
4 La base dimposition la TVA est constitue par la valeur en douane de la marchandise, cest-dire en gnral le prix factur, laquelle il faut ajouter les autres droits et taxes (dont les droits de
douane et daccises) ainsi que les frais accessoires (commission, emballage, transport assurance etc.).
Plusieurs exonrations sont prvues : produits de la pche, organes et autres produits dorigine
humaine, devises, billets de banques et monnaies, tabacs et alcools dans certaines limites,
marchandises contenues dans les bagages personnels etc.
1
- 28 -
LE E-COMMERCE :
Afin dallger les charges administratives lies limportation et

dacclrer le passage en douane, un systme de franchises a toutefois t
instaur en 1983 :
- pour la TVA limportation, les envois valeur ngligeable
(EVN) dune valeur infrieure 22 euros sont exempts1. En France,
toutefois, les envois issus de la vente par correspondance (et donc de la vente
en ligne) seraient exclus du bnfice de cette franchise2.
- pour les droits de douane, les envois dune valeur infrieure
150 euros sont exempts3.
En pratique, les droits limportation dans lUE sont souvent
acquitts par loprateur de fret express (Chronopost, FedEx, DHL etc.) en sa
qualit de dclarant en douane, qui les facture ensuite au destinataire de la
marchandise. En matire de fret postal, cest en revanche lexpditeur qui est
responsable de la marchandise jusqu la livraison finale, et donc en thorie
tenu au paiement des taxes.
Contrairement au rgime applicable la TVA intracommunautaire,
le vendeur situ dans un pays tiers nest pas tenu de simmatriculer en
France.
Lessor du commerce lectronique ces dernires annes a abouti
une augmentation considrable des envois de colis en fret express ou en
fret postal destination de particuliers. Ainsi, 5,3 millions denvois express
avec dclaration dmatrialise et 37 millions denvois postaux arrivent
chaque anne en provenance de pays tiers. Par ailleurs, en 2014, le
e-commerce a reprsent en Europe plus de 4 milliards de colis4 (tant
prcis que tous ne sont pas des importations, bien entendu).
Face ce bouleversement, le systme actuel de perception de la
TVA limportation et des droits de douane apparat comme totalement
dpass et propice des fraudes massives et impossibles rsorber avec les
moyens actuels. Tout le problme tient la conjonction entre lextrme
morcellement des envois dune part, et le rgime purement dclaratif de la
collecte des droits et taxes limportation dautre part.
En effet, les droits et taxes limportation sont calculs, liquids et
pays sur la seule base de la valeur de la marchandise dclare dans le
Plus prcisment, larticle 23 de la directive 2009/132/CE du Conseil du 19 octobre 2009 prvoit

un seul compris entre 10 euros et 22 euros, la quasi-totalit des tats membres, dont la France,
ayant choisi le seuil le plus lev.
2 Source : Assessment of the application and impact of the VAT exemption for importation
of small consignments, EY et Commission europenne, mai 2015, page 10. Les ventes par
correspondance sont dfinies larticle L. 121-16 du code de la consommation.
3 Article 23 du rglement UE n 1186/2009 du Conseil du 16 novembre 2009.
4 Source : Ecommerce Europe, mars 2015.
1
LES CONSTATS :
- 29 -
document rempli lors du ddouanement. Or la douane na pas les moyens

de vrifier la valeur de chacun des millions de colis : seuls 201,5 ETPT1 sont
affects aux bureaux de contrle du fret express et du fret postal Roissy, et
12,5 ETPT au contrle du fret postal Chilly-Mazarin2. Par ailleurs, la fraude
fiscale est trs loin dtre la priorit des douaniers, ceux-ci devant
galement se proccuper dintercepter les contrefaons et autres
marchandises dangereuses ou prohibes3. Daprs les services de la
Commission europenne, entre 1 et 5 % des colis seraient contrls.
Les contrles douaniers Roissy

sur le fret express et le fret postal
Les colis expdis directement depuis un pays tiers des particuliers en
France arrivent gnralement laroport de Roissy-Charles de Gaulle. Les
modalits de contrle diffrent selon quil sagisse denvois par fret express (FedEx,
DHL, UPS, Chronopost etc.) ou par fret postal.
Sagissant du fret express, une cellule de ciblage du fret situe
Roissy permet dautomatiser la dtection des marchandises risque, partir de
lexploitation des informations fournies par les expressistes via le systme de
tldclaration Delta X. Cette approche automatique est complte par une
approche visuelle, au coup dil , effectue par les douaniers.
Cependant, linverse de ce qui prvaut en matire de fret classique, dit
gnral cargo , pour lequel les transporteurs doivent fournir de nombreuses
pices justificatives standardises dans les applications Delta C et Delta D, les
informations contenues dans le systme Delta X sont trs succinctes et trs
imprcises. De fait, les bordereaux du fret express sont souvent remplis de manire
imprcise, la dnomination des marchandises est trs vague, et lexpditeur rel
comme le destinataire final peuvent tre inconnus. En outre, la DGDDI na pas,
ce jour, un accs automatique aux bases de donnes des expressistes, pourtant
plus dtailles et qui seraient dune grande utilit, sauf accord au cas par cas avec
ceux-ci.
ETPT : quivalent temps plein travaill.

Source : rponse de la DGDDI au questionnaire du groupe de travail.
3 En 2014, la DGDDI a par exemple saisi 198 tonnes de stupfiants un record , 422 tonnes de
tabac de contrebande, 8,8 millions darticles de contrefaon. Le temps moyen dimmobilisation des
marchandises par la douane est de 4 minutes et 7 secondes, contre 13 minutes il y a dix ans. Source :
rsultats 2014 de la DGDDI.
1
2
- 30 -
LE E-COMMERCE :
Sagissant du fret postal, le manque dinformation est presque total, et

les contrles par consquent inexistants. Dune part, il nexiste pas aujourdhui de
procdure de dclaration informatise, mme si celle-ci est ltude depuis
plusieurs annes : aucun ciblage automatis nest donc possible. Dautre part, les
informations fournies sur les dclarations CN 22 ou CN 23 sont presque toujours
incompltes, voire fantaisistes. Les obligations dclaratives reposent dailleurs sur
lexpditeur et non pas sur le commissionnaire, et sont effectues dans la langue du
pays dorigine or tous les agents de contrle de la DGDDI ne lisent pas
couramment le chinois ou le hindi La DGDDI na pas non plus accs, sinon sur
demande cible, aux bases de donnes logistiques et commerciales de La Poste.
Enfin, la pratique du repostage , consistant faire figurer la seule
adresse dun groupeur charg de rpartir ensuite les colis aux destinataires
rels, contribue brouiller encore plus les pistes.
Source : rapport n 93 (2013-2014) dAlbric de Montgolfier et Philippe Dallier, Les douanes
face au commerce en ligne : une fraude fiscale importante et ignore , 23 octobre 2013.
La douane naurait dailleurs aucun intrt consacrer des moyens

trop importants ces contrles : contrairement au fret traditionnel o
chaque cargaison peut reprsenter un fort enjeu, le fret express li au
commerce en ligne implique une multitude de petits envois de faible valeur,
pour lesquels une procdure de redressement complexe ne permettrait
de rcuprer que quelques euros Par ailleurs, afin de ne pas diminuer
lattractivit des plateformes aroportuaires franaises, la DGDDI doit veiller
la plus grande fluidit possible du ddouanement : le traitement de chaque
colis doit donc tre effectu dans un temps trs court, sauf risquer un
dtournement des flux vers les aroports des pays europens voisins.
Il rsulte de ces lments que les vendeurs en ligne ont un intrt
objectif la sous-valuation de la valeur des colis, la probabilit de
contrle et de redressement tant trs faible. Lors dun dplacement Roissy
dans le cadre de leur contrle sur ladministration des douanes1, Albric de
Montgolfier et Philippe Dallier ont pu constater que la collecte des droits et
taxes limportation sur le fret express ne fonctionnait pas, et que la sousdclaration des envois tait extrmement courante.
Les effets pervers du systme sont aggravs par les franchises dont
bnficient les envois valeur ngligeable , puisquelles incitent une
sous-dclaration de la valeur des envois de manire les faire passer sous le
seuil de 22 euros ou de 150 euros2. Ds 1983, les ventes par correspondance
Rapport n 93 (2013-2014) dAlbric de Montgolfier et Philippe Dallier, Les douanes face au
commerce en ligne : une fraude fiscale importante et ignore , 23 octobre 2013.
2 Il convient toutefois de signaler que lessentiel des fausses dclarations de valeur sont constates,
selon la DGDDI, sur le fret suprieur 22 euros . Cela ne signifie pas forcment que la fraude
porte peu sur les EVN, mais plutt quil nest pas rentable, pour la DGDDI, de contrler ceux-ci.
1
LES CONSTATS :
- 31 -
avaient t exclues du champ de la franchise de TVA en France, prcisment

pour viter des abus quil tait facile de deviner ; mais comment distinguer
les envois qui en sont issus ? vrai dire, il est mme certain que la grande
majorit des colis dclars comme EVN sont en fait des marchandises
achetes par des particuliers sur Internet. Ainsi, daprs la Commission
europenne, prs de 115 millions dEVN sont entrs sur le territoire de lUE
en 2013, soit une hausse de 286 % par rapport 1999. La France a pour sa
part reu 13 millions dEVN en 2013 contre 1,35 million dEVN en 1999
(+ 873 %), tant entendu quun colis destination dun consommateur
franais peut tout fait arriver sur le territoire de lUnion europenne via un
autre tat membre. Plusieurs commandes en ligne effectues par le groupe
de travail sont parvenues au Snat dans des colis mentionnant un prix sousvalu, et souvent infrieur au seuil de 22 euros.
Par ailleurs, les petits envois sans caractre commercial, entre
particuliers, sont exonrs de TVA limportation ds lors quils nexcdent
pas 45 euros ; or l aussi, il est presque impossible de distinguer de tels
envois de petits colis envoys par des petits vendeurs en ligne, notamment
prsents sur des marketplaces. Enfin, les envois dclars comme cadeau ou
chantillon sont galement exonrs, alors quil est l aussi impossible
deffectuer les vrifications ncessaires.
Limpuissance des douanes face lexplosion des flux de colis B2C
envoys par fret express et plus encore par fret postal a t confirme par
toutes les personnes entendues sur le sujet, en France comme ltranger.
Lors du dplacement du groupe de travail Rome le 10 septembre 2015,
lagence des douanes italienne a ainsi prcis que, sur un chantillon de
54 000 colis contrls, la diffrence constate entre le montant dclare et le
montant constat tait de 17 %, contre 2 % 3 % sur le fret classique. Sur ces
seuls 54 000 colis, prs de 600 000 euros de droits et taxes ont t redresss.
Une fois de plus, il faut signaler que les grandes entreprises ou les
sites de vente majeurs dont certains sont dailleurs rsidents fiscaux en
France et sont aisment contrlables nont pas intrt prendre le risque de
sous-valuer la valeur de leurs envois. Ce nest pas l que se trouve le
manque gagner pour lEtat. Mais quen est-il pour la multitude des
vendeurs en ligne, sites trangers ou mme particuliers prsents sur les sites
denchres comme eBay ou les rseaux sociaux comme Facebook ?
Il faut, aussi, dnoncer les effets dsastreux de la concurrence que
se livrent certains pays europens pour attirer les flux sur leurs
plateformes aroportuaires. Certains aroports prsentent un trafic de fret
sans commune mesure avec le march intrieur du pays, bien plus modeste.
O chercher lexplication de ce succs sinon dans la permissivit officieuse
mais de notorit publique dont font preuve les douanes dans leurs
contrles ? Le message est clair : limportation par ces aroports quivaut
une quasi-franchise de droits et taxes. Ct franais, le dilemme a t rsum
- 32 -
LE E-COMMERCE :
lors dune audition du groupe de travail : si lon taxe trop efficacement, les
importateurs passeront tous par les pays voisins .
Ceci se cumule avec une autre faille majeure de la lgislation
europenne : le rgime de larticle 42 du code des douanes de lUnion. Le
rgime 42 permet dimporter en exonration de TVA des biens destins
tre livrs dans un autre tat membre que celui dimportation ; la TVA est
ensuite acquitte dans ltat de destination finale. Mais en pratique, cette
dernire tape est souvent oublie : une fausse destination est indique et
les marchandises se perdent en route. Cette fraude massive, qui fait perdre
des milliards deuros de recettes fiscales chaque anne, dpasse de loin le cas
du e-commerce. Quoi quil en soit, il est urgent que les tats membres
prennent leurs responsabilits et mettent fin cette situation.
c) Quelques lments chiffrs
Les estimations de pertes de recettes sur la TVA limportation sont
tout aussi dlicates que sur la TVA intra-communautaire.
On peut toutefois souligner que les montants redresss par la
DGDDI en matire de fret express et de fret postal nont t que de
2,5 millions deuros en 2014, soit seulement 0,71 % de lensemble des droits
et taxes redresss par la DGDDI en 2014 (357 millions deuros)1. Il sagit l
dun niveau trs faible et sans commune mesure avec limportance du
commerce en ligne. Sur plusieurs annes, une lgre hausse est certes
perceptible, qui se retrouve galement sur le nombre de constatations, mais
les progrs demeurent limits et variables.
Sur des 2,5 millions deuros redresss, le fret postal na reprsent
que 80 000 euros, et seulement 171 constatations des 4 147 effectues.
Droits et taxes redresss par la DGDDI
en fret express et fret postal
(en millions deuros)
Ensemble DGDDI
Fret express
et fret postal
En % du total DGDDI
2014
356,9
2,52
0,71 %
2013
322,7
2,68
0,83 %
2012
294,2
1,38
0,47 %
2011
265,5
1,34
0,51 %
Source : DGDDI 2015.
Source : rponse de la DGDDI au questionnaire du groupe de travail. Il na pas t possible de

disposer, par comparaison, des montants de droits et taxes collects en matire de fret express et de
fret postal.
1
LES CONSTATS :
- 33 -
(en nombre de constatations)
Ensemble DGDDI
Fret express
et fret postal
En % du total DGDDI
2014
19 627
4 147
21,1 %
2013
18 804
3 803
20,2 %
2012
16 406
3 091
18,8 %
2011
18 091
3 309
18,3 %
Source : DGDDI 2015.
Les chiffres de la direction rgionale de Roissy Fret sont encore plus

loquents : ainsi, les droits et taxes redresss nont t que de 1,4 million
deuros, alors que 5,3 millions denvois en fret express tldclars en
provenance de pays tiers sont arrivs Roissy en 20141. Et encore ce chiffre
tait-il de seulement 784 000 euros en 2012 et 356 000 euros en 2013. Ce
montant de 1,4 million deuros reprsente moins de 10 % des droits et taxes
redresss Roissy (14,3 millions deuros en 2014).
Aucun redressement na t effectu sur le fret postal. Pourtant,
37 millions denvois en provenance de pays tiers arrivent sont arrivs en
France en 2014, Roissy (petits paquets infrieurs 2 kg) ou ChillyMazarin (colis jusqu 30 kg)2. Sur ces 37 millions denvois, seuls 124 000 ont
fait lobjet dune dclaration dmatrialise, condition minimale pour un
dbut de ciblage.
Il convient toutefois de prciser que les flux de e-commerce intraeuropen demeurent suprieurs aux flux en provenance des pays tiers : si le
systme applicable aux importations est le plus permable, il nest pas
ncessairement lorigine des fraudes les plus massives.
Sagissant des pertes lies la franchise sur les envois valeur
ngligeable, une tude ralise en mai 2015 par la Commission europenne
propose pour la premire fois un chiffrage approximatif3. En appliquant la
TVA en vigueur la valeur totale dclare des EVN entrs sur le territoire de
lUnion europenne, la Commission europenne a estim les pertes de
recettes de TVA pour les tats membres 535 millions deuros en 2013, soit
une hausse de 355 % par rapport 1999.
Selon la Commission europenne, il existe de nettes distorsions de
concurrence qui peuvent tre directement attribues aux exemptions des
EVN. Les consquences de telles distorsions incluent de considrables pertes de
recettes de TVA pour les tats membre ainsi que des faillites dentreprises et des
3 Assessment of the application and impact of the VAT exemption for importation of small
consignments, EY et Commission europenne, mai 2015.
1
2
- 34 -
LE E-COMMERCE :
dlocalisations1 . Un exemple parmi dautres de ces abus : les magazines

vendus au Danemark sont souvent imports depuis les les dland, afin
de bnficier individuellement du seuil des EVN, et dchapper ainsi toute
fiscalit.
Et encore cette tude donne-t-elle une estimation trs basse des
pertes, puisquelle retient la valeur dclare des EVN et exclut donc toute
hypothse de sous-dclaration.
Quant la part des dclarations qui sous-estiment la valeur relle
des marchandises, dont le groupe de travail a constat quelles taient trs
courantes, la DGDDI a rpondu clairement : mme trs approximativement, il
nest pas possible dapporter une rponse cette question , tant entendu que
dimportantes variations sont constates selon le type de clientle, le pays
dorigine, la priode etc.
Enfin, un colis qui chappe la TVA limportation chappe
galement aux droits de douanes : les pertes en matire de droits de douane,
ressource propre de lUnion europenne, sont donc trs importantes bien
quimpossible chiffrer l encore.
En conclusion, le recouvrement de la TVA limportation, fond
sur un systme purement dclaratif et des contrles extrmement rares,
nest pas adapt lexplosion des flux entrane par le e-commerce. Les
tats pourront renforcer toutes les obligations dclaratives possibles sur les
CN 22 ou dans le systme Delta X, tant que la procdure restera dclarative,
ces efforts seront largement vains. Il nexiste pas de solution viable sans
changement de paradigme.
Traduction : commission des finances du Snat.
LES CONSTATS :
- 35 -
4. Synthse : la TVA applicable au e-commerce

Vendeur tabli
en France ou dans lUE
Vendeur tabli
hors de lUE
BIENS
Exemple : une librairie en ligne tablie au Exemple : un site de e-commerce tabli en

Luxembourg vend un livre un client habitant Chine vend un vtement un client habitant en
en France.
France.
Rgime applicable : droit commun.
Pour les livraisons intracommunautaires,
application du taux de TVA du pays du
vendeur en-dessous dun seuil de chiffre
daffaires de 100 000 euros HT par an, et
application du taux de TVA du pays du
consommateur au-del de ce seuil.
Problmes : il est trs difficile de contrler
lapplication du seuil de 100 000 euros pour
les petites entreprises. Par ailleurs, le
vendeur peut tre tabli dans lUE mais
avoir un site internet et un compte bancaire
dans un autre pays : il est alors presque
impossible de connatre son activit.
Rgime applicable : TVA limportation.

La TVA et les droits limportation sont
dclars et pays au moment du passage en
douane, le plus souvent par loprateur de
fret express pour le compte de lacheteur.
Problmes : le paiement de la TVA est

fond sur un rgime dclaratif qui dpend
de la valeur du colis. Or, en raison du
morcellement des envois, il est impossible
pour la douane de contrler chaque colis
qui arrive par la poste ou par fret express.
En pratique, la TVA et les droits de douane
ne sont presque jamais collects.
SERVICES
Exemple : un vendeur de musique en ligne Exemple : un diteur tabli au Canada vend un

tabli au Luxembourg vend un morceau jeu vido tlcharger un internaute franais.
tlcharger un internaute franais.
Application du taux de TVA du pays de
consommation depuis le 1er janvier 2015.
Les entreprises doivent senregistrer auprs
dun mini-guichet unique qui collecte
lensemble de la TVA.
Problmes : le fonctionnement du miniguichet est encore incertain. Par ailleurs,

le vendeur peut tre tabli dans lUE mais
avoir un site internet et un compte bancaire
dans un autre pays : il est alors presque
impossible de connatre son activit.
Source : commission des finances du Snat.

En thorie, ds lors quil peut tre tabli
que le service est rendu dans le pays de
destination, la TVA du pays de destination
est applicable.
Problmes : en pratique, les sites qui

vendent des biens immatriels depuis un
pays extrieur lUE ne facturent presque
jamais la TVA, et ne sont presque jamais
enregistrs auprs de la DGFiP si tant est
quils aient connaissance de leur obligation.
- 36 -
LE E-COMMERCE :
III. UNE ADMINISTRATION FISCALE DMUNIE ET PEU MOBILISE

Encourage par les failles du rgime de la TVA, la fraude en matire
de commerce en ligne profite aussi du dsarmement de ladministration
fiscale. Faute de moyens humains mais surtout juridiques adapts, celle-ci
est condamne ne mener que quelques actions cibles, et en ralit
anecdotiques. Cette situation est aggrave par la faible mobilisation des
autorits politiques.
1. Des moyens humains et matriels insuffisants
De prime abord, on ne peut que sinquiter de la faiblesse des
moyens que ladministration consacre la lutte contre la fraude fiscale sur
Internet au regard de limportance des enjeux financiers. Ce sujet, qui
requiert des mthodes spcifiques pour dtecter les fraudeurs, est pour
lessentiel confi deux petits services aux moyens limits, que les
membres du groupe de travail ont pu visiter.
la DGFiP, le sujet relve presque exclusivement de la direction
nationale des enqutes fiscales (DNEF), et plus prcisment de sa sixime
brigade nationale dinvestigations (BNI), spcialise dans la fraude en
matire dInternet et de nouvelles technologies. Celle-ci est compose de
douze agents, dont il est prcis que chacun dispose dun micro-ordinateur
reli Internet par le biais dune connexion non identifiable . La brigade dispose
de logiciels spcialiss qui permettent dautomatiser les recherches sur les
sites de vente, les places de march, les forums, les rseaux sociaux etc. pour
dtecter et cartographier les fraudes. Elle peut galement interroger des
bases de donnes techniques afin didentifier les personnes physiques ou
morales qui se cachent derrire un site de vente, une adresse lectronique ou
un pseudonyme. Le plus souvent, la DNEF transmet ensuite ces informations
aux directions interrgionales de contrle fiscal (DIRCOFI) ou aux services
habilits raliser des perquisitions fiscales, en vue de la poursuite de la
procdure. Les neuf DIRCOFI viennent dailleurs de voir leur champ de
comptence explicitement largi la fraude sur Internet.
La DGDDI, quant elle, sest dote depuis 2009 dune cellule
Cyberdouane place au sein de la direction nationale du renseignement
et des enqutes douanires (DNRED). Ce service, compos de dix analystes
aux profils varis, a pour fonction de recueillir et dexploiter tous les
renseignements utiles dans la lutte contre les fraudes sur Internet en matire
de trafics de marchandises prohibes, rglementes ou fortement taxes.
Comme la DNEF, il intervient en amont des enqutes : il mne une action
sur loffre, l o les contrles aroportuaires se concentrent sur les flux. Les
renseignements collects peuvent ensuite mener une enqute du service
national de douane judiciaire (SNDJ). Toutefois, comme lavaient not
LES CONSTATS :
- 37 -
Albric de Montgolfier et Philippe Dallier dans leur rapport de 2013, ce

service porte dabord ses efforts avec un certain succs sur les trafics de
contrefaons, de stupfiants, darmes, de mdicaments, duvres darts etc.
La fraude fiscale nest quun aspect marginal, et pour ainsi dire quasiinexistant, de laction de Cyberdouane.
Bien sr, lessentiel de laction de la DGDDI, comptente en matire
de TVA limportation, consiste mener des contrles aroportuaires sur le
fret express et le fret postal (cf. supra). Mais il faut rappeler que ces contrles
sont trs insuffisants et que la fraude fiscale est trs loin dtre la priorit des
douaniers, dont les efforts sont concentrs sur les marchandises dangereuses
ou prohibes.
Au-del de la sixime brigade de la DNEF et de Cyberdouane, les
moyens consacrs spcifiquement la lutte contre la fraude fiscale sur
Internet sont anecdotiques. En dpit de ses demandes, le groupe de travail
na pas pu obtenir une estimation des moyens humains consacrs, au sein de
lensemble du ministre des finances, la rflexion et la prospective sur ce
sujet majeur. La dtermination et la comptence des agents nest pas en
cause, mais la faiblesse des moyens est proccupante.
Ceci dit, ladministration fiscale a pour ainsi dire une excuse :
compte tenu de linefficacit des instruments juridiques dont elle dispose et
de la multitude des dossiers faible enjeu, il ne serait pas raisonnable
dallouer des moyens excessifs pour nobtenir que de maigres rsultats.
2. Un contrle fiscal paralys par le manque doutils juridiques
Lessor trs rapide du commerce en ligne a pris de cours la DGFiP et
la DGDDI, dont les outils ont t conus dans un monde antrieur
lmergence dInternet. En effet, le recouvrement de limpt repose
essentiellement sur des informations dclaratives, et des contrles cibls a
posteriori, outils qui trouvent toute leur pertinence dans le cas de vendeurs
tablis physiquement en France ou de transactions dun montant important
entre deux entreprises (B2B).
Or prcisment, le e-commerce se caractrise par une multitude de
petits envois et de petites transactions oprs entre des sites souvent
tablis ltranger et des particuliers (B2C). Il nest donc ni possible, ni
rentable, de contrler chacun des acteurs, chacun des colis, chacune des
transactions, qui individuellement ne reprsentent quun faible enjeu.
Au-del de lobstacle du morcellement, ce sont les caractristiques
mme dInternet qui facilitent considrablement la fraude : quasianonymat, sentiment dimpunit, transformation aise et permanente des
sites (dnomination, adresse web, pays dhbergement) etc. Enfin, et surtout,
le droit de communication de la DGFiP et de la DGDDI, principal outil du
contrle fiscal, demeure largement inoprant (cf. infra).
- 38 -
LE E-COMMERCE :
Dans ce contexte, ladministration fiscale est condamne mener

des contrles cibls sur un petit nombre dacteurs. Diffrents outils peuvent
tre mobiliss cette fin : outre le droit de communication, les diffrentes
bases fiscales et douanires peuvent tre interroges afin deffectuer des
recoupements. Un travail de veille est galement men. Les sites de petites
annonces (Leboncoin, eBay, Vivastreet, Airbnb, LaCentrale etc.) peuvent
permettre didentifier des faux particuliers qui exercent en ralit une
vritable activit commerciale : vente de plusieurs voitures sur une priode
restreinte, appartement propos en permanence la location et amnag
pour recevoir des visiteurs etc. Dans ces cas-l, les flux financiers peuvent
tre reconstitus et compars avec les revenus dclars par le particulier,
loccasion dun examen de la situation fiscale personnelle (ESFP) ou dun
contrle sur pices ou sur place. Daprs les informations recueillies par le
groupe de travail, ces contrles peuvent le cas chant se conclure par des
rehaussements et des pnalits levs, et mme par une condamnation
judiciaire.
Toutefois, ces oprations, qui mobilisent dimportants moyens
humains, matriels et financiers, se concentrent par dfinition sur un petit
nombre de dossiers, ce qui est fondamentalement inefficace dans le cas du
e-commerce, o les enjeux financiers sont considrables mais dilus sur
une multitude de petits acteurs. Comme cela a t dit lors dune audition du
groupe de travail, on ne dclenche pas lartillerie lourde pour une personne qui
gagne 1000 euros sur un site de petites annonces ou de covoiturage .
De fait, les auditions ont montr quun dossier individuel prenait
environ un an de travail, pour des rsultats modestes, voire anecdotiques.
cet gard, le groupe de travail regrette de ne pas avoir pu obtenir une
estimation des montants redresss par quivalent temps plein (ETP) allou
cette tche. Souvent, linsuffisance des moyens juridiques apparat en cours
de procdure, et celle-ci est alors abandonne.
Dailleurs, les rsultats obtenus dans un certain nombre de dossiers,
couverts par le secret fiscal, tiennent parfois au simple hasard : inattention
dun vendeur indlicat ayant publi des informations permettant de
lidentifier formellement, faille permettant dexploiter des flux financiers
habituellement inaccessibles etc. On ne peut, bien entendu, se satisfaire de
tels expdients.
Il nest pas surprenant, ds lors, que les rsultats du contrle fiscal
en matire de fraude sur Internet soient modestes : sagissant du contrle
fiscal externe (CFE), seulement 6,7 millions deuros ont t rappels en
matire de TVA sur le commerce en ligne en 2014, correspondant
99 rappels1. Sagissant du contrle sur pices (CSP), les rappels ont atteint
1,2 millions deuros en 2014, pour 44 dossiers. Cest deux fois plus quen
LES CONSTATS :
- 39 -
2013, o les rappels taient de 586 000 euros, pour 49 dossiers1 : on mesure
limpact que peuvent avoir quelques dossiers ponctuels sur les rsultats
globaux. Au total, ce sont donc 7,9 millions deuros qui ont t rappels sur
la TVA en 2014, droits et pnalits compris : cest bien peu au regard des
quelques 57 milliards deuros de chiffre daffaires probablement sousestim du commerce en ligne.
Sur la priode 2011-2014, la sixime brigade de la direction nationale
des enqutes fiscales a produit 439 propositions de contrle fiscal,
133 bulletins dinformation et 69 propositions de perquisition fiscale2.
Sur le plan judiciaire, les rsultats sont galement modestes : une
vingtaine de plaintes pour fraude fiscale en matire de commerce
lectronique ont t dposes depuis 2009 par la DGFiP, pour un montant
total de droits viss pnalement denviron 3,9 millions deuros3. Cinq de ces
affaires ont fait lobjet dune dcision de justice dfinitive, le montant moyen
des droits viss pnalement tant denviron 200 000 euros. Les peines
prononces lencontre des grants sont des peines demprisonnement avec
sursis (entre 4 et 15 mois), des amendes pnales (5 000 euros et 10 000 euros),
des interdictions de grer, et la solidarit avec le redevable lgal de limpt
fraud. Trois de ces plaintes concernent une mme affaire, en lespce
lorganisation dune activit occulte de commercialisation de produits
cosmtiques, pharmaceutiques et parapharmaceutiques par trois Franais via
une socit de droit suisse. En bref, des condamnations individuelles ont
bien lieu, mais cela ne saurait tenir lieu de politique globale en matire de
fraude sur Internet.
En ce qui concerne la DGDDI, aucune constatation ralise en
matire de commerce en ligne na fait lobjet dun traitement judiciaire4.
3. Les limites du droit de communication
Parmi les diffrents outils la disposition de la DGFiP et de la
DGDDI, le droit de communication, cl de vote du contrle fiscal, mrite
un dveloppement particulier. En dpit de son largissement rcent pour
tenir compte des spcificits dInternet (cf. encadr), celui-ci demeure en
effet largement inoprant.

3 Source : rponse de la DGFiP au questionnaire du groupe de travail.
4 Source : rponse de la DGDDI au questionnaire du groupe de travail.
1
2
- 40 -
LE E-COMMERCE :
Le droit de communication
Prvu aux articles L. 82 A L. 102 du livre des procdures fiscales (LPF), le
droit de communication permet ladministration fiscale dobtenir auprs des tiers
des renseignements servant ltablissement de lassiette et au contrle de limpt.
Le droit de communication consiste en une demande dinformation titre ponctuel,
qui peut tre exerce sur place ou par correspondance. Il couvre un primtre trs
large : entreprises, tablissements financiers, autres administrations publiques,
organismes de scurit sociale, autorit judiciaire etc. La DGDDI dispose dun
pouvoir similaire prvu par larticle 65 du code des douanes.
Le droit de communication a t largi en 2009 afin de prendre en
compte les spcificits de la fraude sur Internet1. Le nouvel article L. 96 G du LPF
tend ainsi le droit de communication aux oprateurs de communications
lectroniques, hbergeurs, services de courtage et de vente de biens ou de services
en ligne cest--dire aux acteurs dInternet. Cette procdure permet dobtenir
lidentit du vendeur, la nature des biens ou services vendus, ainsi que la date et le
montant de la vente. Le droit de communication de la DGDDI a t largi de la
mme manire, avec la cration dun nouvel article 65-1 du code des douanes.
la DGFiP, la mise en uvre de larticle L. 96 G du LPF est exclusivement
rserve la sixime brigade de la DNEF (cf. supra), qui lexerce le cas chant pour
le compte des autres directions. Daprs les informations transmises par la DGFiP,
cette procdure a t utilise environ deux cents reprises en 2014. Il est prcis
que les plateformes de commerce lectronique tablies en France rpondent dans des dlais
satisfaisants, alors que la situation est plus contraste en ce qui concerne les oprateurs de
tlphonie ou dInternet. () A ce jour, un oprateur de communications tlphoniques
refuse de fournir des informations sur ses abonns, sauf en cas de rquisition judiciaire .
Deux amliorations importantes ont t apportes au droit de
communication par la loi de finances rectificative pour 20142 :
- dune part, il est dsormais explicitement prcis que le droit de
communication peut sexercer par voie lectronique, ce qui facilitera le travail des
agents de ladministration fiscale ;
- dautre part, surtout, celui-ci peut dsormais porter sur des informations
relatives des personnes non nommment dsignes3 : cest une avance majeure,
dans la mesure o Internet permet aisment de se dissimuler derrire un
pseudonyme, une adresse lectronique, un compte ouvert sur un site etc. Le dcret
du 28 aot 20154 prcise notamment que les catgories de personnes dont
lidentification est demande doivent tre dfinies par des critres objectifs, et que
la procdure doit porter sur une priode dtermine (18 mois maximum). Au cours
des auditions du groupe de travail, les reprsentants de ladministration fiscale ont
de nombreuses reprises rpt les espoirs quils plaaient en cette disposition.
Article 55 de la loi n 2008-1443 du 30 dcembre 2008 de finances rectificative pour 2008.
Article 21 de la loi n 2014-1655 du 29 dcembre 2014 de finances rectificative pour 2014.
3 Cette disposition est toutefois limite ltablissement de lassiette et au contrle de limpt, alors
que le droit de communication normal peut tre utilis pour le recouvrement.
4 Dcret n 2015-1091 du 28 aot 2015, pris en Conseil dtat aprs avis de la Commission
nationale informatique et liberts (CNIL).
1
2
LES CONSTATS :
- 41 -
Concrtement, le droit de communication permet la DNEF et la

DNRED dinterroger les principaux intermdiaires du commerce en ligne :
fournisseurs daccs Internet (FAI), hbergeurs, moyens de paiement,
places de march , sites de petites annonces, sites de rservation et de
billetterie, rgies publicitaires (beaucoup de sites tirent leur revenu de la
publicit) etc. La connaissance des flux financiers qui transitent par ces
intermdiaires permet parfois de reconstituer le chiffres daffaires des
vendeurs et, le cas chant, doprer un redressement. Les intermdiaires
techniques tels que les hbergeurs et les fournisseurs daccs disposent
quant eux dinformations prcieuses sur lidentit des vendeurs.
Exemple de droit de communication
Source : DGFiP.
Toutefois, en dpit de son renforcement rcent qui doit tre salu, le

droit de communication souffre dune faiblesse intrinsque : son absence
de porte extraterritoriale. Il ne peut pas tre utilis pour interroger un site
ou un tiers situ ltranger. Or rien nest plus ais, pour un site Internet
ayant une activit en France, que dtre hberg ou domicili dans un pays
tranger cest mme la norme pour les sites les plus importants. Ds lors,
les efforts de ladministration fiscale sont condamns rester vains dans une
large mesure.
- 42 -
LE E-COMMERCE :
Ainsi, plusieurs acteurs majeurs dInternet, sans mme parler des

plus petits, refusent ce jour de rpondre aux demandes de
ladministration fiscale, en invoquant leur domiciliation ltranger par
exemple au Luxembourg, en Irlande ou aux Pays-Bas Dans ce cas, la seule
possibilit est de recourir lassistance administrative internationale (AAI),
mais il sagit l dune procdure lente, particulirement lourde mettre en
uvre, et trs dpendante de la bonne volont de lautre tat. En dautres
termes, moins dun enjeu financier trs important ce qui prcisment est
rarement le cas , cette solution nest pas envisageable.
Un autre exemple flagrant est celui de PayPal. Il sagit dun moyen
de paiement couramment utilis sur Internet : 38 % des acheteurs dclarent
utiliser un portefeuille en ligne1, et PayPal compte 7 millions de comptes
utilisateurs actifs en France, avec une moyenne de 25 paiements par an, et
environ 40 000 comptes marchands (pour prs de 160 000 sites marchands en
France)2. Or PayPal, prestataire de services de paiement domicili au
Luxembourg en tant qutablissement de crdit au sens de l'article 2 de la loi
du 5 avril 1993 sur le secteur financier, nest pas couvert par le droit de
communication franais. La DGFiP a ainsi confirm que PayPal ne rpondait
pas aux demandes qui lui taient directement adresses ; lors de laudition
du groupe de travail, les reprsentants de la socit ont confirm que toute
demande devait tre adresse ladministration fiscale luxembourgeoise,
dans le cadre de lassistance administrative internationale.
Il est donc ais de ne pas dclarer les flux financiers transitant par
un compte de monnaie lectronique, dautant que lobligation prvue
larticle 1649 A du code gnral des impts de dclaration au fichier des
comptes bancaires (FICOBA) nest applicable que si la somme des
encaissements annuels dpasse le seuil de 10 000 euros3. Bien entendu,
lutilisation de comptes de monnaies lectroniques pour dissimuler des
transactions commerciales nest pas limite Internet le groupe de travail a
pu constater que des boutiques physiques demandaient leurs clients un
rglement exclusif par ce moyen.
4. Les limites de lautorgulation des marketplaces
Dans une certaine mesure, et dfaut doutils disposition de
ladministration fiscale, la distinction entre particuliers et professionnels
repose en partie sur les plateformes de mise en relation, les marketplaces
et autres sites dannonces et denchres.
Sur plusieurs plateformes entendues par le groupe de travail,
comme par exemple Leboncoin, La Centrale ou encore eBay, des quipes de
Source : rponse de la FEVAD et de la FBF au questionnaire du groupe de travail. Par ailleurs,
80 % des acheteurs en ligne dclarent utiliser une carte bancaire pour leurs achats en ligne.
2 Source : audition de PayPal par le groupe de travail (20 mai 2015).
3 Bulletin officiel des finances publiques (BOFiP) BOI-CF-CPF-30-20-20131112.
1
LES CONSTATS :
- 43 -
modration et des algorithmes dtectent les vendeurs ayant une activit

rgulire et importante, partir dun certain nombre de critres (prix,
volume, nombre darticles etc.). Pour ces plateformes, la dtection des
faux particuliers est un enjeu commercial : ces derniers se voient
souvent proposer un statut de professionnel , payant par abonnement, qui
inclut des options de visibilit suprieure.
Cette autorgulation, si elle doit tre salue, trouve toutefois
rapidement ses limites. En effet, le fait que plusieurs marketplaces
demandent certains de leurs vendeurs davoir un statut de professionnel,
et mme le cas chant un numro de TVA et un numro SIRET, nimplique
en rien que ces derniers sacquittent, ensuite, de leurs obligations fiscales. De
plus, largument de lautorgulation ne vaut que pour le e-commerce via une
plateforme, et pas pour les ventes directes. Le problme reste donc entier.
5. Une mobilisation qui nest pas encore la hauteur des enjeux
Limpuissance actuelle de ladministration fiscale face la fraude sur
Internet ne tient pas qu linsuffisance de ses moyens : le groupe de travail
dplore galement le manque de mobilisation de ladministration et du
Gouvernement sur le sujet, ce qui est pour le moins proccupant compte
tenu de limportance des montants en jeu, et peu responsable eu gard la
situation actuelle des finances publiques.
Au niveau administratif, tout dabord, il est difficile de percevoir
une vritable mobilisation sur le sujet au sein de ladministration fiscale.
Trop occups aux tches de gestion quotidienne et oprationnelle de limpt
il est vrai fort dlicates ces dernires annes dans un contexte dinstabilit
fiscale et de baisse des effectifs , les fonctionnaires nont pas de temps
consacrer la veille et la prospective sur le sujet, qui pourtant volue
constamment. Les rigidits organisationnelles des grandes directions
rseaux du ministre de lconomie et des finances (DGFiP et DGDDI)
narrangent videmment rien. Il rsulte des diffrentes auditions quune
sorte dattentisme, si ce nest de fatalisme, prvaut actuellement : tant que
ldifice tient plus ou moins debout, il ne faut toucher rien quitte
prendre le risque dune rosion lente et insidieuse des assiettes fiscales.
Si les demandes du groupe de travail ont le plus souvent t traites
avec diligence, le sujet demeure malgr tout peru comme accessoire .
Pourtant, cest toute lconomie qui demain sera largement numrique :
quadviendra-t-il alors des recettes de ltat si rien nest fait ?
Au niveau politique, surtout, la fraude sur Internet nest pas une
priorit. Les ministres et responsables interrogs plusieurs reprises dans le
cadre dauditions de la commission des finances du Snat ont souvent
produit des lments de rponse trs vagues, refltant en cela les difficults
rencontres sur le terrain par ladministration fiscale. Par ailleurs, il est plus
- 44 -
LE E-COMMERCE :
facile de parler dInternet en termes positifs les start up, lconomie du

partage et le trs haut dbit quen abordant de front le sujet de limpt
Ce propos doit toutefois tre nuanc, pour deux raisons.
Dautre part, la France figure parmi les pays les plus actifs en
matire de lutte contre la fraude fiscale sur Internet et hors Internet aussi,
dailleurs. Les possibilits sont certes limites dans le cadre juridique actuel,
mais les fonctionnaires rencontrs par le groupe de travail sont rsolus
faire le meilleur usage de celles-ci, et comptent beaucoup sur llargissement
du droit de communication.
Dautre part, il est visible que les choses commencent changer, et
plusieurs initiatives rcentes doivent tre salues.
Ainsi, en avril 2014, la DGFiP a mis en place une task force TVA
interministrielle, qui rassemble des fonctionnaires de plusieurs autres
administrations (douane, police, justice, travail, Tracfin). La task force
sappuie notamment sur des logiciels de datamining afin didentifier les
risques de fraudes sur de gros volumes de transactions. Toutefois, si la lutte
contre la fraude sur Internet fait partie des axes de travail de la task force ,
elle est en ralit trs secondaire par rapport la lutte contre les
carrousels de TVA : l encore, la priorit est accorde aux dossiers
reprsentant individuellement un gros volume.
La DGFiP et la DGDDI mentionnent galement la lutte contre la
fraude sur Internet parmi leurs priorits dans leurs documents stratgiques
respectifs. Le rapport dAlbric de Montgolfier et Philippe Dallier sur le sujet
en 2013 a certainement jou un rle cet gard1.
Enfin, la lutte contre la fraude la TVA, et notamment contre les
fraudes lies la vente distance, fait partie des priorits affiches lors du
comit national de lutte contre la fraude fiscale (CNLF) du 23 juin 2015. On
ne peut que partager le constat du CNLF : le caractre dmatrialis du
commerce en ligne, qui favorise notamment lanonymat, facilite certaines fraudes et
les rend plus complexes dceler et combattre . Toutefois, aucun nouvel outil
juridique ou technique na t annonc cette occasion.
la Commission europenne, la stratgie pour le march unique
numrique prsente le 25 mars 2015 comporte quelques lments relatifs
la fiscalit, mais pas la fraude. Il est essentiellement propos de simplifier
le rgime de TVA et dintroduire un seuil unique pour les entreprises de
petite taille, afin de rduire leurs charges administratives. Ceci dit, les
aspects fiscaux ne sont pas traits directement par la DG CONNECT
(Rseaux de communication, contenus et technologies), mais par la
DG TAXUD (Fiscalit et union douanire).
Rapport n 93 (2013-2014) dAlbric de Montgolfier et Philippe Dallier, Les douanes face au

commerce en ligne : une fraude fiscale importante et ignore , 23 octobre 2013.
LES CONSTATS :
- 45 -
Lors du dplacement du groupe de travail Bruxelles le 4 juin 2015,

le commissaire europen aux affaires conomiques et financires, la
fiscalit et lunion douanire, Pierre Moscovici, a ainsi confirm que la
Commission europenne entendait formuler plusieurs propositions en
2016 dans le cadre de la mise en place du rgime dfinitif de la TVA.
Parmi les pistes qui pourraient tre retenues figurent :
- lextension du guichet unique au commerce de marchandises
et la rvision, voire la suppression, du seuil de 100 000 euros ;
- la suppression du seuil de 22 euros pour les envois valeur
ngligeable (EVN) ;
- linstauration dun systme de ddouanement et de paiement de la
TVA limportation simplifi, rserv aux seuls oprateurs fiables.
Ces propositions, si elles voient le jour, doivent tre salues. Par
ailleurs, Pierre Moscovici a confirm lopposition de principe de la
Commission europenne linstauration dune taxe spcifique sur les
activits de lconomie numrique. Cest galement la position du groupe
de travail : dans la mesure o le numrique stend progressivement
toute lconomie, cest bien le droit commun qui a vocation sappliquer, si
ncessaire avec quelques adaptations.
cet gard, le travail men par la Commission europenne sur
lharmonisation des assiettes est complmentaire des propositions du groupe
de travail sur les modalits de recouvrement, qui sont de la comptence des
tats membres. Le commissaire europen Pierre Moscovici a clairement fait
savoir que la Commission europenne accueillerait avec bienveillance et
examinerait avec attention toutes les propositions innovantes de la part
des tats membres sur le sujet.
De fait, tout lenjeu est bien de parvenir collecter efficacement la
TVA. cette fin, et compte tenu de lobsolescence de notre systme actuel de
prlvement, le groupe de travail propose un changement complet de
paradigme : prlever la TVA au moment de la transaction, et non plus a
posteriori.
- 46 -
LE E-COMMERCE :
LES PROPOSITIONS :
- 47 -

LES PROPOSITIONS :
La situation actuelle est inquitante. Le commerce en ligne, qui

connat une croissance et une diversification soutenues, donne lieu des
fraudes fiscales massives, notamment en matire de TVA ; celles-ci sont
avant tout le fait de la multitude des petits vendeurs au statut plus ou moins
dfini, et des sites hbergs ltranger, hors datteinte. Face cela,
ladministration fiscale et ladministration des douanes sont dsarmes :
elles continuent compter sur un systme purement dclaratif, et sur des
contrles a posteriori, mens au cas par cas, qui mobilisent dimportantes
ressources pour des rsultats modestes.
Ds lors, le recouvrement de limpt, qui constitue un impratif tant
au regard de la situation des finances publiques que de la juste concurrence,
doit passer par un changement de paradigme.
Puisquil est impossible de contrler les flux physiques (des millions
de colis) et les acteurs individuels (des dizaines de milliers de vendeurs et
dintermdiaires souvent hbergs ltranger), une solution plus efficace
consiste porter leffort sur le nud du systme : les flux financiers,
qui ont lavantage dtre concentrs dans leur quasi-totalit sur quelques
banques et quelques moyens de paiement. Cest le sens de la proposition
expose ici.
Il faut rpter quil sagit bien de collecter un impt qui est
lgalement d ; il nest, en tout tat de cause, pas question de crer un
nouvel impt, mais seulement de rtablir lquit entre les acteurs.
I. PRLEVER LA TVA AU MOMENT DU PAIEMENT SUR INTERNET
1. Le mcanisme du prlvement la source de la TVA
Le systme propos par le groupe de travail consiste prlever la
TVA au moment de la transaction via un mcanisme de paiement scind ,
ds lors que la transaction porte sur la vente dun bien ou dun service un
particulier via Internet.
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LE E-COMMERCE :
Concrtement, le mcanisme serait le suivant :

- loccasion de chaque transaction sur Internet correspondant un
achat de e-commerce par un particulier, la banque du client prlve par
dfaut automatiquement 20 % du montant du paiement, correspondant au
taux normal de TVA, et la reverse directement sur le compte du Trsor ;
- cette somme constitue une avance sur la TVA due raison de
cette transaction. Sans que cela implique une quelconque diffrence pour
lacheteur, les consquences de cette avance sont diffrentes selon quil
sagisse de TVA intra-communautaire ou de TVA limportation :
a) pour la TVA intra-communautaire, la taxe est considre comme
collecte par le vendeur assujetti et reverse au Trsor public. Le droit
dduction de la TVA paye par le vendeur sur ses propres achats devient un
droit remboursement. Le vendeur devient crditeur vis--vis du Trsor
public, dans les conditions de droit commun ;
b) pour la TVA limportation, la taxe prleve au moment du
paiement en ligne remplace la taxe acquitte lors du ddouanement. Seul le
fait gnrateur est dplac. Les colis qui ont ainsi fait lobjet du paiement des
droits en amont sont identifis (par exemple par un code-barres), ce qui
permet dacclrer leur passage en douane ;
- un systme dinformation ( Le Central ) permet aux banques de
savoir quand effectuer le prlvement, et quelle hauteur. En effet,
certains vendeurs ne sont pas assujettis la TVA cest principalement le cas
des particuliers qui nexercent pas dactivit commerciale1, des entreprises en
franchise en base de TVA, des auto-entrepreneurs etc. Dans ce cas, un
systme dopt out permet au vendeur de demander la banque, via le
Central , une fois pour toutes et en amont, de ne pas effectuer le
prlvement de 20 %. En pratique, lopt out devrait couvrir lessentiel des
vendeurs intervenant sur les plateformes dchanges entre particuliers, ce
qui est conforme leur esprit. Le systme dinformation permet galement
de prendre en compte le cas des transactions soumises un taux rduit de
TVA, des taux multiples (frais de livraison etc.), ou ponctuellement non
soumises la TVA (remboursements, donc etc.).
noter : le Central propos dans le cadre du prsent rapport, qui
permet de prlever la TVA, ne doit pas tre confondu avec le Central propos
dans le cadre de lautre rapport du groupe de travail, qui permet dagrger les
revenus de lconomie collaborative.
Au sujet de la dfinition dune activit commerciale, voir lautre rapport du groupe de travail :
Lconomie collaborative : propositions pour une fiscalit simple, juste et efficace .
1
LES PROPOSITIONS :
- 49 -

Le paiement scind de la TVA :

schma simplifi
2. Les avantages du systme propos

Par rapport au systme existant, cest--dire la collecte de la TVA par
le vendeur ou lacquittement de la TVA limportation lors du passage en
douane, le systme de retenue la source prsente de nombreux avantages
qui le rendent bien plus adapt aux spcificits de lconomie numrique.
Ces avantages sont les suivants :
- la retenue la source fonctionne la fois pour la TVA intracommunautaire et pour la TVA limportation, et la fois pour les biens
et les services. Ainsi, le systme est aussi bien applicable la TVA facture
par Amazon ou iTunes sur leurs ventes, mais aussi la commission prleve
par des plateformes telles que Airbnb, Blablacar ou encore Uber au titre de la
mise en relation des utilisateurs.
- le systme est compatible avec le droit commun de la TVA et avec
ses volutions potentielles (par exemple la taxation dans le pays de
consommation ds le premier euro en matire de biens et le mini-guichet
unique, cf. infra) ;
- la retenue la source est financirement neutre pour lacheteur,
dans la mesure o il ne sagit que dun changement du mode de collecte de
la TVA. Le cas dune augmentation ventuelle de 20 % du prix de vente
effectif correspondrait une situation o la TVA ntait auparavant pas
facture ; le dispositif propos revient donc rtablir lapplication de la loi
fiscale et les conditions dune concurrence loyale et quilibre ;
- 50 -
LE E-COMMERCE :
- la retenue la source ne cr pas de friction pour lacheteur.

Le succs du e-commerce et plus largement de lconomie numrique repose
largement sur la facilit dutilisation des services, cest--dire la qualit de
l exprience utilisateur . Il importe donc de ne pas crer de contraintes
excessives, qui seraient autant de lourdeurs et dincitations se tourner vers
des sites qui ne respectent pas les rgles en vigueur. cet gard, le dispositif
propos noccasionne aucun changement pour lacheteur, qui reoit toujours
une facture toutes taxes comprises . Ct vendeur, le seul changement
consiste cocher, le cas chant, la case dopt out lors de son inscription sur
le site de vente ou la plateforme collaborative (cf. infra). Dans tous les cas, la
procdure doit tre instantane ;
- le recours la banque du client, et non du vendeur, scurise le
dispositif. En effet, le systme propos implique de confier des acteurs
privs banques et moyens de paiement un rle dans la collecte de limpt
(cf. infra). Dun point de vue technique, il est envisageable de confier cette
tche lun ou lautre des intermdiaires de la transaction, cest--dire la
banque du client ou celle du vendeur. Mais la banque du vendeur peut tre
tablie dans un autre pays, et donc se trouver hors de porte du droit de
communication de ladministration fiscale et des rgulateurs financiers, ce
qui rend difficile le contrle du respect de ses obligations. En revanche, les
acheteurs franais utilisent en majorit une carte bancaire lie un compte
dans un tablissement ayant une activit en France, ou au moins en
Europe ;
- le systme est compatible avec les sites de paiement en ligne de
type PayPal. Comme le rappelle la FBF, si un tel dispositif tait mis en place,
il serait logique et ncessaire quil sapplique lensemble des systmes de paiement.
() Dans le cas o le systme ne serait pas impos certaines solutions de
paiement, il y aurait une distorsion de concurrence et la cration dun effet
daubaine qui inciterait les acteurs utiliser des solutions exclues du systme1 .
Techniquement et juridiquement, rien ne soppose ce que lobligation
faite aux banques soit tendue aux services de monnaie lectronique, qui
doivent tre titulaires dun agrment ;
- grce lopt out, les sites de e-commerce ont un intrt objectif
participer au systme. En effet, dans la situation actuelle, il nexiste aucune
incitation pour un vendeur indlicat se conformer ses obligations fiscales.
Le dispositif propos par le groupe de travail, en revanche, consiste
prlever doffice et automatiquement une taxe de 20 %, qui ne peut tre
minore ou supprime que si le vendeur en ligne effectue une dmarche
volontaire dinscription auprs du Central . Ds lors, il devient pour lui
intressant de cooprer ds lors quil souhaite bnficier du systme dopt out
pour les transactions non soumises la TVA ou soumises un taux rduit ;
Source : rponse commune de la FEVAD et de la FBF au questionnaire du groupe de travail.
LES PROPOSITIONS :
- 51 -

- dans le cas de la TVA limportation, le paiement en amont du

passage en douane permet un allgement notable des contraintes. Lors du
paiement en ligne, un code-barres (ou tout autre moyen didentification) est
automatiquement cr, et coll par le vendeur sur le colis. Ce code-barres
permet une acclration du ddouanement, puisquil indique que le colis est
en rgle ; linverse, son absence doit inciter les douaniers redoubler
dattention. Les vendeurs nont aucun intrt ne pas jouer le jeu, puisque la
TVA est de toute faon prleve en amont. Cette simplification des tches de
la DGDDI et des oprateurs de fret express et postal est de surcrot favorable
la comptitivit de nos plateformes aroportuaires. La douane pourra ds
lors consacrer de plus grands moyens aux envois fort enjeux1 ou aux trafics
de contrefaons, stupfiants etc. cet gard, les craintes exprimes par
La Poste lors des travaux du groupe de travail paraissent infondes2.
- pour les entreprises agres , selon une procdure dfinir, le
systme pourrait ventuellement tre optionnel : ds lors que ces dernires
apportent ladministration fiscale toutes les garanties ncessaires,
notamment en facilitant les oprations de contrle dans le cadre dune
relation de confiance , elles pourraient choisir de collecter, de dduire et
dacquitter la TVA selon la procdure de droit commun. Il est lgitime que
les entreprises puissent choisir la voie la plus pratique pour elles, ds lors
que cela ne fragilise pas lensemble du dispositif. Une telle disposition est de
nature rpondre aux inquitudes exprimes plusieurs reprises par la
FEVAD.
3. Le rle des banques : quand prlever et combien prlever ?
Le prlvement de la TVA par les banques suppose que celles-ci
disposent des donnes ncessaires au calcul du montant de la taxe
reverser au Trsor public : nature de lopration, qualit du vendeur et du
client, lieu dimposition, taux de TVA applicable, exonrations diverses. Or
il est clair que la dtermination de ces lments nest pas de la
responsabilit des banques. Il ressort toutefois des auditions ralises par le
groupe de travail que les tablissements de paiement seraient prts
cooprer au dispositif propos, pourvu quun tiers de confiance se charge
de dterminer quels flux doivent faire lobjet du prlvement, et quelle
hauteur.
Plus prcisment, les flux financiers concerns sont dores et dj
connus des banques : les paiements par carte sur Internet se voient en effet
attribuer un identifiant de commerce lectronique qui permet aux
Le systme propos na pas pour objectif de supprimer les contrles, mais de les simplifier. On ne
peut en effet empcher que le code-barres dun achat en rgle de faible valeur soit coll sur un
colis non dclar de valeur suprieure.
2 Il est vrai, toutefois, que les modifications normatives requises par le systme du code-barres sont
importantes. Il faudrait notamment modifier les dispositions de la Convention postale universelle.
1
- 52 -
LE E-COMMERCE :
prestataires de paiement de savoir que la transaction opre correspond

une transaction de e-commerce1. De plus, un e-commerant distance doit
obligatoirement passer un contrat de vente distance avec sa banque. Pour
le reste, il est ncessaire de mettre en place un systme dinformation
spcifique, qui puisse transmettre aux banques les donnes ncessaires en
temps rel. Concrtement, le prlvement de 20 % serait effectu par dfaut,
sauf si le vendeur nest pas assujetti la TVA, ou que la transaction nest
ponctuellement pas imposable.
Premirement, certains vendeurs ne sont pas assujettis la TVA, et
notamment :
- les entreprises bnficiant de la franchise en base de TVA, et
donc les auto-entrepreneurs, qui ralisent un chiffre daffaires annuel
infrieur 82 200 euros pour les activits de commerce et dhbergement, et
de 32 900 euros pour les prestations de services et les professions librales ;
- les particuliers qui vendent des biens ou des services sur Internet
sans pour autant exercer une activit commerciale, par exemple la vente dun
bien doccasion sur un site de petites annonces.
Dans ce cas, un formulaire dopt out permet au vendeur de
signaler au Central quil nest pas assujetti la TVA ; cette information
est ensuite transmise ltablissement de paiement qui neffectue alors
aucun prlvement sur les paiements reus par ce vendeur. Lopt out est
effectu en amont et en une seule fois. Concrtement, pour les vendeurs
particuliers intervenant sur des marketplaces ou des plateformes dchanges
de biens ou de services, il sagit tout simplement dune case cocher lors de
linscription. Pour les entreprises non assujetties disposant de leur propre
site de vente, il sagit dune information standardise communiquer la
banque.
Le systme dopt out implique une dmarche volontaire du vendeur,
qui doit sidentifier. Il est ds lors plus facile pour ladministration fiscale
de contrler le bien-fond de lexonration de TVA, en concentrant ses
efforts sur enjeux importants, et le cas chant en ayant recours des
techniques de datamining . cet gard, le systme prsente lavantage de
permettre la dtection en temps rel du dpassement des seuils ouvrant
droit lexonration de TVA.
Deuximement, certaines transactions ne sont pas soumises la
TVA, ou sont soumises des taux rduits (produits alimentaires, livres,
billetterie etc.). Cette situation est plus complexe, dans la mesure o elle
implique un signalement au Central au cas par cas. Toutefois, un systme
automatis et standardis peut tre mis en place, afin dassurer une fluidit
des informations entre le vendeur, le Central et la banque : concrtement,
les factures toutes taxes comprises des vendeurs participants seraient
1
LES PROPOSITIONS :
- 53 -

transmises instantanment au Central qui communiquerait la banque

les modalits du paiement scind. Compte tenu de lavantage financier que
retireraient les vendeurs dun tel dispositif ds lors que leurs ventes taux
rduit atteignent certain volume, ils auraient un intrt objectif y
participer.
4. Quelques obstacles techniques et juridiques lever
Le systme de paiement scind de la TVA avait t explor par la
Commission europenne en 2009 dans le cadre du dbat sur la stratgie de
lutte contre la fraude la TVA. Toutefois, selon la Commission europenne,
linstauration dun tel mcanisme impliquerait de modifier radicalement la manire
dont les entreprises et les administrations fiscales grent la TVA1 . Aussi cette
hypothse avait-elle t carte lpoque2.
De fait, ce mcanisme constitue un bouleversement important du
mode de liquidation de la TVA et du fonctionnement des transactions
bancaires. Ceci pose naturellement plusieurs difficults dordre technique
et juridique, mais celles-ci ne sont en aucun cas rdhibitoires, et ne
sauraient justifier limmobilisme. Parmi ces difficults, on peut citer :
- la question des retours et des remboursements. En France, le taux
de retour reprsente en moyenne 12 % des transactions, et varie selon les
types de produits et les politiques commerciales des vendeurs. Ceci dit, ce
problme se pose dans des conditions identiques en matire de commerce
physique , sans pour autant constituer un frein celui-ci. Il pourrait par
exemple tre envisag de donner aux banques un accs au compte TVA
du Trsor afin de prlever la TVA devant tre rembourse ;
- la question de la trsorerie des entreprises. Le systme actuel de
collecte puis de paiement diffr de la TVA par les entreprises conduit
accorder de facto celles-ci une facilit de trsorerie, qui disparatrait en cas
de prlvement la source. Ce problme a t soulev lors de plusieurs
auditions, la fois par des acteurs franais et par les reprsentants des
entreprises italiennes lors du dplacement Rome du groupe de travail
(cf. infra) ;
- la question de la responsabilit juridique en cas derreur dans le
prlvement. En tout tat de cause, cest bien le vendeur qui reste le
redevable lgal de la TVA ;
- la question de la compatibilit du systme avec la norme SEPA
(Single Euro Payments Area), devenue obligatoire pour tous les virements et
paiements dans trente-quatre pays depuis le 1er aot 2014. La Fdration
Par ailleurs, une proposition de paiement scind avait t tudie par lOCDE en 2001, et rejete
comme non conforme au principe de la neutralit de la TVA dans la mesure o elle conduit traiter
diffremment le commerce en ligne et le commerce physique.
1
2
- 54 -
LE E-COMMERCE :
bancaire franaise (FBF) prcise ainsi que les rgles SEPA prvoient quun
ordre de paiement doit tre vhicul de bout en bout sans tre altr. () La mise en
place dun paiement scind imposerait la remise en cause des rgles des "schemes"
de virement et de prlvement SEPA dfinies au niveau europen1 . Ce point doit
tre prcis, mais il est peut-tre possible de procder, formellement, deux
paiements non altrs. Dans le cas contraire, et compte tenu de limportance
de lenjeu, une adaptation de la norme SEPA devrait avoir lieu ;
- la question de la compatibilit avec les exigences de la loi
informatique et liberts du 6 janvier 19782. Dans le cas du prlvement
par dfaut de 20 %, qui devrait concerner lessentiel des ventes et la
totalit de celles en provenance de pays hors Union europenne, le systme
propos ne ncessite la mise en place daucun traitement de donnes
caractre personnel. Le passage optionnel par le Central , en revanche,
implique didentifier le vendeur pour sassurer que celui-ci nest pas assujetti
la TVA. Dans ce cas, un traitement automatis de donnes personnelles
devra tre mis en place, aprs autorisation de la Commission nationale de
linformatique et des liberts (CNIL)3 ;
5. Le statut et les missions du Central
Le systme propos implique la mise en place dune infrastructure
spcifique, le Central . Ceci entranerait bien sr pour les tablissements
financiers des cots de mise en conformit : investissement, fonctionnement,
normalisation etc. Dans la mesure o le systme propos correspond une
mission dintrt gnral, il est lgitime que celle-ci donne lieu une
compensation financire, calcule au plus prs des cots dinvestissement et
de fonctionnement supports par les tablissements financiers.
Il faut souligner que le fait de charger les tablissements financiers
dune mission dintrt gnral qui ne relve pas de leur mtier est courant.
Parmi les prcdents rcents, on peut notamment citer lobligation
cre en 2014 didentifier les comptes bancaires inactifs4, ou encore
lobligation de signaler les comptes bancaires dtenus par des personnes
non rsidentes, dans le cadre de la loi FATCA adopte par le Congrs
des tats-Unis le 18 mars 20105 ou de lchange automatique dinformations
fiscales au sein de lUnion europenne1.

Loi n 78-17 du 6 janvier 1978 relative linformatique, aux fichiers et aux liberts.
3 Voir ce sujet lautre rapport du groupe de travail : Lconomie collaborative : propositions
pour une fiscalit simple, juste et efficace .
4 Loi n 2014-617 du 13 juin 2014 relative aux comptes bancaires inactifs et aux contrats
d'assurance vie en dshrence.
5 La loi FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) fait obligation aux banques du
monde entier de transmettre ladministration fiscale amricaine les renseignements concernant les
1
2
LES PROPOSITIONS :
- 55 -

Afin dassurer un fonctionnement efficace du Central , le groupe

de travail estime quil est prfrable de confier en partie son organisation
concrte et son fonctionnement aux tablissements financiers eux-mmes,
qui disposent des infrastructures techniques ou du moins de la capacit les
mettre en place. Dans la mesure o il sagit dune structure charge dune
mission dintrt gnral, celle-ci devra nanmoins tre encadre par la loi.
Ds lors, le Central pourrait prendre la forme dun groupement
dintrt public (GIP), personne morale de droit public dote de lautonomie
financire, charge dexercer des activits dintrt gnral et associant au
moins une personne morale droit public dautres personnes de droit
priv ou public. Par exemple, le service net-entreprises.fr, qui gre la
dclaration sociale nominative (DSN) (cf. supra), est opr par le GIP
Modernisation des dclarations sociales, lequel rassemble les organismes de
protection sociale, les socits dassurance, les institutions de prvoyance et
les organisations professionnelles.
Le systme de paiement par carte bancaire CB est quant lui gr
par un groupement dintrt conomique (GIE), le GIE Cartes Bancaires, qui
runit la plupart des tablissements financiers franais. Un GIE est une
personne morale de droit priv non dote de lautonomie financire, qui
peut associer des personnes morales de droit priv et de droit public, en vue
de dvelopper leur activit.
II. EXPRIMENTER EN FRANCE POUR GNRALISER EN EUROPE
La mise en place de ce systme implique de modifier plusieurs
dispositions du droit national, principalement au sein du code gnral des
impts (CGI), et du droit international, notamment les dispositions relatives
aux colis postaux de la Convention postale universelle2.
Surtout, le systme devrait tre mis en place au niveau europen,
pour atteindre une masse critique permettant son succs : il sera donc
ncessaire de modifier le droit de lUnion europenne, et notamment la
directive TVA n 2006/112/CE du Conseil du 28 novembre 2006 relative
au systme commun de taxe sur la valeur ajoute. Larticle 206 de la directive
prcise notamment que tout assujetti qui est redevable de la taxe doit payer le
montant net de TVA lors du dpt de la dclaration de TVA , ce qui est
comptes dtenus par des contribuables amricains dans le monde. Des accords bilatraux permettent
que la transmission ait finalement lieu via les administrations fiscales nationales.
1 Directive 2014/48/UE du Conseil modifiant la directive 2003/48/CE du Conseil du 3 juin 2003
relative la fiscalit des revenus de lpargne, et directive 2014/107/UE du Conseil modifiant la
directive 2011/16/UE du 15 fvrier 2011 relative la coopration administrative dans le domaine
fiscal.
2 La convention postale universelle est un des actes de lUnion postale universelle (UPU),
organisation internationale du systme des Nations Unies constitue de 192 pays. Sa dernire
version a t adopte Doha le 11 octobre 2012.
- 56 -
LE E-COMMERCE :
incompatible avec le prlvement la source. Il faudrait en outre modifier

les rgles europennes et nationales pour :
- dplacer lexigibilit de la taxe au moment du paiement et non plus
la cession du droit de disposer dun bien comme propritaire ;
- modifier les rgles applicables au droit dduction ou
rcupration de la taxe ;
- modifier les rgles de territorialit de la TVA, et plus
particulirement le rgime applicable aux ventes distance ;
- enfin, sagissant des importations, dplacer lexigibilit de la taxe
au moment du paiement et non plus du ddouanement.
Il sagit l de modifications importantes, qui sont par ailleurs
soumises la rgle de lunanimit des vingt-huit tats membres.
Toutefois, larticle 395 de la directive TVA permet aux tats
membres dexprimenter, de faon drogatoire, des modes alternatifs de
perception de la TVA. Cet article dispose en effet que le Conseil, statuant
lunanimit sur proposition de la Commission, peut autoriser tout tat membre
introduire des mesures particulires drogatoires la prsente directive, afin de
simplifier la perception de la taxe ou d'viter certaines fraudes ou vasions fiscales.
Les mesures destines simplifier la perception de la taxe ne peuvent influer, sauf de
faon ngligeable, sur le montant global des recettes fiscales de ltat membre
perues au stade de la consommation finale . Lors de sa rencontre avec le
groupe de travail, le commissaire europen Pierre Moscovici a rappel que la
Commission tait ouverte toutes propositions en ce sens.
Cest en application de cette disposition que lItalie a obtenu, le
14 juillet 2015, lautorisation dexprimenter le paiement scind de la TVA
sur ses marchs publics (cf. encadr). La France, et le cas chant dautres
tats membres volontaires, pourraient quant eux ouvrir la voie sagissant
des changes sur Internet.
LES PROPOSITIONS :
- 57 -

Lexprience italienne du paiement scind

de la TVA sur les achats publics
LItalie est un pays particulirement touch par la fraude fiscale, et
notamment par la fraude la TVA. Dans son tude de 2015 sur le manque gagner
en matire de TVA ( VAT Gap , cf. supra), la Commission europenne estime ainsi
que lItalie a perdu prs de 48 milliards deuros de recettes de TVA, soit 33,6 % des
recettes potentielles, au cinquime rang de lUnion europenne1. Ladministration
fiscale italienne a constat que le problme se posait notamment en matire
dachats publics, les fournisseurs et prestataires omettant souvent de reverser la
TVA collecte. Ainsi, le croisement entre les donnes bancaires des fournisseurs et
leurs dclarations fiscales a fait apparatre une diffrence de 24 %, daprs les
informations transmises au groupe de travail.
Par dcision du 14 juillet 2015, la Commission europenne a donc
autoris lItalie, sa demande, introduire un mcanisme drogatoire de
paiement scind de la TVA sur les livraisons de biens et de services destins
aux autorits publiques2. La drogation accorde par la Commission europenne
porte sur une priode de 18 mois compter du 1er janvier 2015.
Concrtement, la dcision prvoit que la TVA paye sur les achats de biens
et de services par les autorits publiques doit tre directement verse par
lacheteur public sur un compte de ladministration fiscale, au lieu dtre collecte
par le vendeur. Les virements ont lieu chaque facture ou de faon priodique,
selon les administrations. Une mention spcifique doit tre porte cet effet sur les
factures mises par les vendeurs.
Le mcanisme de paiement scind de la TVA doit tre diffrenci de
lautoliquidation, qui a dailleurs t refuse lItalie par la Commission
europenne. En effet, alors que lautoliquidation change le redevable lgal de la
taxe (lacheteur au lieu du vendeur), le paiement scind consiste seulement en un
changement du mode de perception.
Lors du dplacement Rome du groupe de travail le 10 septembre 2015,
les reprsentants de ladministration fiscale italienne ont confirm placer beaucoup
despoirs dans ce dispositif. De fait, alors que les prvisions de recettes rsultant
de la mise en place du paiement scind taient values 988 millions deuros dans
le projet de budget 2015, elles ont dores et dj t releves 2 milliards deuros.
Les reprsentants des entreprises ont toutefois exprim un certain nombre
de rserves quant ce dispositif. La principale critique porte sur son effet ngatif
sur la trsorerie des entreprises, ce qui peut tre handicapant dans des secteurs tels
que la construction. De fait, les entreprises qui ont beaucoup de clients publics
collectent dsormais peu de TVA, et se retrouvent donc crditrices vis--vis du
Trsor plus souvent.
Source : Commission europenne, Study to quantify and analyse the VAT Gap in the EU
Member States , 4 septembre 2015. Pour mmoire, le VAT Gap de la France en 2013 est
valu 14,1 milliards deuros, soit 8,9 % des recettes potentielles de TVA.
2 Dcision dexcution n 2015/1401/UE du Conseil du 14 juillet 2015.
1
- 58 -
LE E-COMMERCE :
Le mcanisme italien de paiement scind est toutefois de porte plus

limite que le dispositif propos par le groupe de travail, pour deux raisons :
- dune part, il sagit dun dispositif limit dans sa dure et dans son
tendue. Cest en acceptant ces deux limites que lItalie a obtenu laccord de la
Commission europenne, laquelle estime que la mesure drogatoire est donc
proportionne aux objectifs poursuivis, tant donn quelle est limite dans le temps et vise
uniquement un secteur posant des problmes considrables de fraude fiscale . LItalie sest
engage ne pas demander sa reconduction. Par ailleurs, lItalie a introduit en 2014
une obligation de facturation lectronique qui, une fois pleinement oprationnel,
devrait selon la Commission europenne rendre inutile tout systme drogatoire ;
- dautre part, le dispositif mis en place par lItalie nimplique pas
lintervention dun tablissement financier ou dun tiers de confiance, lesquels
sont en revanche ncessaires dans le cas du e-commerce, et dune manire gnrale
pour les changes entre entreprises (B2B) ou les ventes des particuliers (B2C).
Source : dplacement du groupe de travail Rome le 10 septembre 2015.
Par ailleurs, on notera quun projet de dispositif technique de

paiement scind pour les oprations entre assujettis (cest--dire en B2B),
appel DAGTVA (Dispositif Automatique de Gestion de la TVA) a fait
lobjet dun dpt de brevet1. Dans ce systme, le vendeur transmet
automatiquement et instantanment ses factures toutes taxes comprises
linfrastructure informatique de la DGFiP, qui donne ensuite la banque
lautorisation de procder au paiement scind (autorisation dextraction de la
TVA). Toutefois, ce systme reste fondamentalement dclaratif, et ne permet
pas de traiter le cas des vendeurs, notamment ceux qui situs ltranger,
qui ne transmettraient pas leurs factures. linverse, le systme dopt out
propos par le groupe de travail prlve doffice une taxe de 20 %, qui nest
minore ou supprime quen cas de dmarche volontaire dinscription au
Central .
Le brevet de DAGTVA a t dpos linstitut national de la proprit intellectuelle (INPI) le

11 mai 2012.
1
LES PROPOSITIONS :
- 59 -

III. RENFORCER LES MOYENS DACTION EXISTANTS

La proposition dinstituer un mcanisme de prlvement la source
de la TVA sur les achats en ligne constitue une rforme dampleur. Celle-ci
pourrait le cas chant saccompagner de mesures plus immdiates, tendant
amliorer significativement le cadre actuel.
1. Renforcer le droit de communication de ladministration fiscale
Le droit de communication de ladministration fiscale a connu
deux renforcements rcents. Le premier, en 2009, a tendu sa porte aux
principaux acteurs dInternet : oprateurs de communications lectroniques,
hbergeurs, services de courtage et de vente de biens ou de services en ligne.
Le second, en 2014, a permis dinclure dans le champ du droit de
communication les demandes sur des personnes non nommment
dsignes, cest--dire se dissimulant derrire un pseudonyme, une adresse
lectronique, un compte ouvert sur un site etc.
En pratique, cette dernire possibilit commence tout juste pouvoir
tre utilise, avec la publication du dcret n 2015-1091 du 28 aot 2015.
cet gard, le groupe de travail ne peut que soutenir la volont exprime par
ladministration den faire lusage le plus large possible. Si cette nouvelle
extension ne remet pas en cause la faiblesse structurelle du droit de
communication, cest--dire sa porte strictement nationale, elle permet tout
de mme de lui donner une force
Par ailleurs, le droit de communication prvu larticle L. 96 G du
livre des procdures fiscales prsente une autre faiblesse : alors que la dure
de conservation par les tiers des livres, registres et autres documents
pouvant tre demands par ladministration est de six ans en droit commun1,
la dure de conservation des donnes de connexion par les oprateurs de
communications lectroniques nest que dun an2.
Ce dlai est problmatique dans le cas prcis de la fraude fiscale
sur Internet : en effet, le temps ncessaire la procdure denqute et de
contrle fiscal, notamment si celle-ci implique un recours lassistance
administrative internationale ou lexercice de demandes successives, dpasse
largement cette dure. Les donnes obtenues des oprateurs, pourtant
cruciales, sont ds lors inaccessibles. cet gard, il conviendrait de
rflchir une amlioration de lorganisation du contrle fiscal afin
dobtenir ces donnes avant lexpiration du dlai spcifique applicable aux
donnes des oprateurs de communications lectroniques.
Article L. 102 B du livre des procdures fiscales.
Cette situation sexplique par un renvoi larticle L. 34-1 du code des postes et des
communications lectroniques, qui prvoit des dispositions spcifiques ce sujet.
1
2
- 60 -
LE E-COMMERCE :
2. Supprimer les seuils des envois valeur ngligeable

Sagissant des importations, le groupe de travail propose de
supprimer les franchises de 22 euros pour la TVA et de 150 euros pour les
droits de douane applicables aux envois valeur ngligeable .
Ces seuils constituent une incitation objective la sous-dclaration.
Ils ont t institus en 1983, une poque o le commerce sur Internet
nexistait pas : ds lors que celui-ci reprsente aujourdhui lessentiel des flux
de fret express et de fret postal, les franchises nont plus grand sens.
Cette mesure relve du droit de lUnion europenne1. Il serait
dailleurs souhaitable que la suppression des franchises sapplique de
manire obligatoire tous les tats membres, afin dviter les effets de
dtournement de trafic.
Accessoirement, le rgime applicable aux chantillons et aux
cadeaux, galement source de fausses dclarations, pourrait galement tre
remis en cause.
3. tendre le principe de destination la TVA sur les biens
Depuis le 1er janvier 2015, la TVA due sur les services en ligne est
celle de ltat de lacheteur. Un systme de mini-guichet unique permet
aux entreprises dacquitter la TVA en une seule fois dans ltat membre de
leur choix, celui-ci se chargeant ensuite de rpartir les montants collects
entre les diffrents tats bnficiaires.
Il sagit l dune mesure bienvenue de lutte contre loptimisation
fiscale, dans laquelle la Commission europenne comme ladministration
franaise placent de grands espoirs. Aussi le groupe de travail propose-t-il
dtendre le principe de destination et le systme du mini-guichet aux
ventes distance de biens matriels. De fait, le rgime actuel, fond sur le
seuil de 100 000 euros de chiffre daffaires, a montr aujourdhui ses limites :
il est peu utilis, et peu contrl. La mesure propose permettrait de garantir
la neutralit de la taxation des ventes en ligne de marchandises au niveau
de lacheteur, quel que soit ltat dtablissement du vendeur. Lextension
du mini-guichet pourrait tre loccasion de permettre la dduction de la
TVA, principale faiblesse du dispositif actuel.
Le passage au principe de destination est un progrs parfaitement
compatible avec linstauration du prlvement de la TVA la source.
En fait, ces deux rformes se renforcent mutuellement : en effet, il
est plus facile pour la banque du client doprer un prlvement au taux en
vigueur dans le pays de celui-ci que davoir appliquer les diffrents taux de
Article 23 de la directive 2009/132/CE du Conseil du 19 octobre 2009 et article 23 du rglement
UE n 1186/2009 du Conseil du 16 novembre 2009.
1
LES PROPOSITIONS :
- 61 -

vigueur dans les pays de dpart. De fait, la banque ne sait pas toujours si le
e-commerant dpasse ou non le seuil de 100 000 euros, dans le cas de vente
de marchandises.
titre transitoire, il serait dans un premier temps souhaitable
dabaisser ce seuil de 100 000 euros 35 000 euros, comme le permet dores
et dj larticle 34 de la directive TVA. Cest dailleurs le choix fait par la
majorit des tats membres, seuls le Luxembourg, les Pays-Bas, lAllemagne
et la France ayant retenu le seuil maximal de 100 000 euros. Une telle
mesure, de niveau lgislatif, gagnerait tre introduite ds le projet de loi
de finances pour 2016.
4. Utiliser pleinement le dispositif des coups dachats
Introduits par la loi du 14 mars 20111 larticle 67 bis-I du code des
douanes, les coups dachat permettent aux agents des douanes de
procder lachat de marchandises illicites, notamment sur Internet, afin
de constater l'infraction dimportation, dexportation ou de dtention (),
den identifier les auteurs et complices et d'effectuer les saisies . Soumises
lautorisation du procureur de la Rpublique, ces oprations peuvent tre
ralises au moyen de pseudonymes, prservant lanonymat des douaniers.
Les coups dachat reprsentent une possibilit trs prometteuse
pour la lutte contre la fraude sur Internet, et ont dj permis dobtenir de
bons rsultats. Comme lont expliqu les services de Cyberdouane, la
procdure des coups dachat ouvre de nouveaux horizons en matire de lutte contre
la fraude, en permettant par exemple de lutter contre le dveloppement des trafics
oprs via les rseaux sociaux2 .
Toutefois, le dispositif des coups dachats est ce jour limit un
nombre restreint et limitatif de marchandises stupfiants, tabacs, produits
de contrefaon , et rserv aux seuls agents des douanes. La fraude fiscale
est donc exclue du dispositif, alors que les biens et services ainsi changs,
sans tre illgaux, reprsentent des enjeux importants.
Le groupe de travail propose donc dlargir le dispositif des
coups dachat la fraude fiscale sur Internet, et de permettre aux agents
de la DGFiP dy avoir recours bien entendu avec les mmes garanties,
notamment judiciaires, qui sappliquent au dispositif douanier.
Article 108 de la loi n 2011-267 du 14 mars 2011 d'orientation et de programmation pour la

performance de la scurit intrieure (dite loi LOPPSI). Le dispositif a t prcis par larticle 13 de
la loi n 2012-1510 du 29 dcembre 2012 de finances rectificative pour 2012.
2 Source : rapport n 93 (2013-2014) dAlbric de Montgolfier et Philippe Dallier, Les
douanes face au commerce en ligne : une fraude fiscale importante et ignore , 23 octobre 2013.
1
- 62 -
LE E-COMMERCE :
5. Mettre en place une cellule de veille et de prospective

Au cours des travaux du groupe de travail, la faiblesse des moyens
allous la veille et la prospective sur la question des enjeux fiscaux du
commerce en ligne, et plus gnralement de la fiscalit de lconomie
numrique, est apparue clairement. De fait, les ressources humaines des
ministres conomique et financier sont largement affectes la gestion de
lexistant, qui demande dj une mobilisation permanente. Il existe certes des
missions et tudes de nature prospective, mais celles-ci sont ponctuelles et
manquent, linverse, de caractre oprationnel.
Le groupe de travail propose donc dinstituer une cellule
permanente de veille et de prospective sur le sujet, en lien direct avec les
services oprationnels comme le sont Cyberdouane et la sixime brigade de
la direction nationale des enqutes fiscales, mais galement charge de
rflchir aux volutions futures de la fiscalit du numrique, tant en termes
dassiettes que de mthodes de recouvrement.
EXAMEN EN COMMISSION
- 63 -
EXAMEN EN COMMISSION
ANNEXES
- 64 -
LE E-COMMERCE :
LISTE DES PERSONNES ENTENDUES

DANS LE CADRE DES DEUX RAPPORTS DU GROUPE DE TRAVAIL
Jrme PONSIN, directeur gnral adjoint de Car&Boat Media, et

Jean-Franois GUILCHER, directeur juridique (20 mai 2014) ;
Franois MOMBOISSE, prsident de la FEVAD, Marc LOLIVIER, dlgu gnral,

Marine POUYAT, charge de mission aux affaires juridiques, et
Renaud GUILHERM, prsident de VideDressing.com (5 juin 2014) ;
Olivier SIVIEUDE, chef du service du contrle fiscal la direction gnrale des

finances publiques (DGFiP), Thierry VIU, chef du bureau CF3 au service du
contrle fiscal, Antoine MAGNANT, sous-directeur de la fiscalit des transactions
la direction de la lgislation fiscale (DLF), Marie-Sophie DUPONT-LIEB, adjointe
au chef du bureau B1 la sous-direction de la fiscalit des entreprises la direction
de la lgislation fiscale (DLF), et leurs accompagnants (10 juin 2014) ;
Didier DELANGUE, prsident dASD Group (24 juin 2014) ;
Nicolas COLIN, inspecteur des finances, co-auteur avec Pierre COLLIN du rapport
de 2013 sur la fiscalit de lconomie numrique (12 mars 2015) ;
Philippe LEMOINE, prsident de la Fondation Internet nouvelle gnration

(FING), auteur du rapport de 2014 sur la transformation numrique de lconomie
(12 mars 2015) ;
Nicolas FERRARY, directeur France dAirbnb, et Juliette LANGLAIS, responsable

affaires publiques (1er avril 2015) ;
Xavier COURT, cofondateur de Vente-Privee.com, et Bruno BOULDOIRE, directeur

financier (1er avril 2015) ;
Frdric MAZZELLA, prsident de Blablacar (8 avril 2015) ;
LISTE DES PERSONNES ENTENDUES
- 65 -
Paulin DEMENTHON, prsident de Drivy (8 avril 2015) ;
Olivier AIZAC, directeur gnral de Leboncoin (8 avril 2015) ;
Thibaud SIMPHAL, directeur France dUber, et Maxime DROUINEAU,

responsable affaires publiques (15 avril 2015) ;
Philippe ARRAOU, prsident du Conseil suprieur de lordre des experts

comptables, et Patrick VIAULT, directeur gnral dInfodoc-experts (15 avril 2015) ;
Anne-Gal HAMONIC-GAUX, matre de confrences lUniversit de Rouen

(6 mai 2015) ;
Blandine LEPORCQ, directrice Fiscalit de la Fdration bancaire franaise (FBF),

Willy DUBOST, directeur Systmes et moyens de paiement, et
Sverine de COMPREIGNAC, directrice Affaires publiques (6 mai 2015) ;
Stefan KRAWCZYK, head of Government relations EMEA, eBay, et

Charlotte CHEYNARD, Government relations manager (20 mai 2015) ;
Fabienne WIEBEL, deputy head of Government relations Europe, PayPal, et

Alix BEDUE, associate consultant, APCO Worldwide (20 mai 2015) ;
Hlne CROCQUEVIEILLE, directrice gnrale des douanes et droits indirects

(DGDDI), Jean-Michel THILLIER, chef de service, adjoint la directrice gnrale,
Jean-Paul BALZAMO, sous-directeur des affaires juridiques, et Laurence
JACLARD, responsable des relations institutionnelles (20 mai 2015) ;
Jean-Franois CLOCHEAU, crateur du systme DAGTVA (10 juin 2015) ;
Olivier SIVIEUDE, chef du service du contrle fiscal la direction gnrale des

finances publiques (DGFiP), et Guillaume APPERE, sous-directeur de la fiscalit
des transactions la direction de la lgislation fiscale (DLF) (10 juin 2015) ;
Andr GALLIN, prsident de la branche Loueurs du Conseil national des

professions de lautomobile (CNPA), Florent PORTMANN, secrtaire gnral, et
Clmence ARTUR, responsable Affaires publiques du CNPA (11 juin 2014) ;
- 66 -
LE E-COMMERCE :
Jean-Paul FORCEVILLE, directeur de la rgulation et des affaires institutionnelles

et europennes du groupe La Poste, Christelle DEFAYE-GENESTE, directrice des
affaires nationales et douanires, et Bruno POGAM, directeur du dpartement
Fiscal Courrier Colis (17 juin 2015) ;
Flore BERLINGEN, cofondatrice de Ouishare (17 juin 2015).
LISTE DES DPLACEMENTS
- 67 -
LISTE DES DPLACEMENTS

Pantin (93 500) 20 mai 2014
Direction nationale des enqutes fiscales (DNEF)
- Frdric IANNUCCI, directeur ;
- Marie-Aime MUSY, directrice assistante ;
- Herv BRABANT, directeur assistant ;
- Manuelle MAHEO, responsable de la division TVA ;
- Philippe AZIBERT, responsable de la division Investigations particuliers et
professionnels ;
- Franck BENOIT, chef de la sixime brigade nationale dintervention (BNI) ;
- Patrick BARBIER, sixime brigade nationale dintervention (BNI) ;
- Christian JACOB, responsable de la division Valorisation des donnes ;
- Thierry VIU, chef du bureau CF3 au service du contrle fiscal.
Bruxelles (Belgique) 4 juin 2015

Runion avec les services de la DG TAXUD (Fiscalit et union douanire)
- Donato RAPONI, chef de lunit TVA ;
- Ana-Maria CARAMAN, unit TVA ;
- Patrice PILLET, unit TVA.
Runion avec les services de la DG CONNECT (Rseaux de communication,
contenus et technologie)
- ric PETERS, chef adjoint de lunit march unique numrique ;
- Franck BOISSIERE, coordinateur de lquipe march unique numrique ;
Entretien avec le commissaire europen Pierre MOSCOVICI
- Pierre MOSCOVICI, commissaire europen charg de la fiscalit et de
lunion douanire ;
- Maria Elena SCOPPIO, conseillre au cabinet du commissaire ;
- Chlo DESSAINT, conseillre au cabinet du commissaire.
Djeuner de travail avec ECOMMERCE EUROPE
- Luca CASSETTI, policy advisor, Ecommerce Europe.
- 68 -
LE E-COMMERCE :
Rome (Italie) 10 septembre 2015

Entretien avec Catherine COLONNA, ambassadrice de France ;
Entretien avec Gabriele LITTERA, prsident de Sardex ;
Runion avec les services du ministre de lconomie et des finances
- Giovanni DAVANZO, directeur des tudes et de la recherche conomique et
fiscale ;
- Giovambattista LO PREJATO, direction des tudes et de la recherche
conomique et fiscale ;
- Paolo ACCIARI, direction des tudes et de la recherche conomique et
fiscale ;
- Ruggiero MARIA DELIA, direction des relations internationales ;
- Renato DAGOSTINO, direction de la lgislation fiscale et du fdralisme
fiscal ;
- Massimo MORARELLI, direction centrale des normes, Agence des impts ;
- Jacono ANTONINO, direction centrale des normes, Agence des impts.
Runion avec les membres de la commission des finances du Snat italien
- Paolo BONAIUTI (NCD) ;
- Laura BOTTICI (Mouvement 5 toiles) ;
- Francesco GIACCOBBE (PD) ;
- Maria-Cecilia GUERRA (PD) ;
- Claudio MOSCARDELLI (PD) ;
- Gianluca ROSSI (PD) ;
- Giuseppe VACCIANO (Mouvement 5 toiles).
Djeuner de travail avec la Confindustria
- Francesca MARIOTTI, directrice des politiques fiscales de la Confindustria ;
- Martin LANDAIS, conseiller conomie, service conomique rgional de
lambassade de France en Italie ;
- Enora PALARIC, charge de mission, service conomique rgional de
lambassade de France en Italie.
Runion avec lagence des douanes
- Nicola Antonio LAURELLI, direction centrale antifraudes et contrles,
Agence des douanes.
Entretien avec Livia SALVINI, professeur de droit fiscal la Libera Universit
Internazionale degli Studi Sociali Guido Carli di Roma (LUISS)
LISTE DES CONTRIBUTIONS CRITES
- 69 -
LISTE DES CONTRIBUTIONS CRITES
De nombreux lments ont t communiqus au groupe de travail loccasion des

auditions. En outre, les contributions crites suivantes ont t particulirement
apprcies :
- Rponse de la direction gnrale des finances publiques (DGFiP) deux

questionnaires du groupe de travail ;
- Rponse de la direction gnrale des douanes et droits indirects (DGDDI)
deux questionnaires du groupe de travail ;
- Rponse de la direction gnrale des collectivits locales (DGCL) un
questionnaire du groupe de travail ;
- Contribution commune de la Fdration bancaire franaise (FBF) et de la
Fdration du e-commerce et de la vente distance (FEVAD) ;
- Contribution du Conseil national des professions automobiles (CNPA) ;
- Contribution de Michel AUJEAN, associ au sein de la socit davocats Taj,
Michel GUICHARD, avocat associ, et Marie MANUELLI, avocat directeur ;
- Contribution de Loc JOURDAIN, Michel LECLERC et Arthur MILLERAND,
auteurs du blog Droit du partage ;
- Contribution de Jean-Franois CLOCHEAU, concepteur de DAGTVA ;
- Contribution de Stphane SAVOUR, prsident de Koolicar.

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COMMISSION DES FINANCES

II. EXPRIMENTER EN FRANCE POUR GNRALISER EN EUROPE........................... 55

EXAMEN EN COMMISSION ................................................................................................. 63

GROUPE DE TRAVAIL DE LA COMMISSION DES FINANCES DU SNAT

Cette situation est doublement proccupante. Dune part, elle

Ainsi, les livraisons intracommunautaires de biens matriels

Il faut en outre mentionner leffet pervers de la franchise de TVA

Dans le cas de la TVA limportation, il nexiste aucun droit

Par ailleurs, le systme propos est universel : il fonctionne la fois

taxation dans le pays de destination aux ventes en ligne de biens matriels ;

I. DES PERTES DE RECETTES CONSIDRABLES RPARTIES SUR UNE

2. La question des petits vendeurs et les sites trangers

- une partie des ventes ralises par lintermdiaire des places de

Les fraudes signales dans le prsent rapport ne portent donc pas

Dune part, cette fraude aboutit dimportantes pertes de recettes.

Au-del de la question de limposition des transactions (TVA) se pose

Le rgime de TVA et les fuites identifies diffrent selon quil

- jusqu 100 000 euros de chiffre daffaires hors taxes, le lieu de

100 000 euros

100 000 euros

270 000 HRK

8 800 000 HUF

280 000 DKK

Rpublique tchque 1 140 000 CZK

100 000 euros

118 000 RON

100 000 euros

160 000 PLN

320 000 SEK

Source : Commission europenne, 2015.

Il convient par ailleurs de noter que le rgime des ventes distance

b) Les failles du systme

outils du contrle fiscal, et notamment du droit de communication (cf. infra),

Source : rponse de la FEVAD et de la FBF au questionnaire du groupe de travail.

volution du nombre de socits immatricules la DRESG

Vente distance sur catalogue

Vente distance sur catalogue

volution des montants de TVA des socits immatricules

Source : DGFiP 2015, daprs les dclarations CA3 et CA12.

2. La TVA sur les services en ligne : le mini-guichet , un

Avant le 1er janvier 2015, le principe dorigine sappliquait : le

Un exemple : la TVA prleve par Airbnb

Toutefois, en application du principe de destination en vigueur depuis

Airbnb a vers prs de 3 millions deuros de TVA au Trsor franais au

Source : audition dAirbnb par le groupe de travail.

Concrtement, un systme optionnel de guichet unique1, appel

Rglement UE n 967/2012 du Conseil du 9 octobre 2012.

b) Les failles du systme

Source : rponse de la DGFiP au questionnaire du groupe de travail.

en matire de TVA1. Sous rserve de laccord du pays denregistrement de

Article 28 du rglement n 904-2010 du Conseil du 7 octobre 2010 concernant la coopration

Afin dallger les charges administratives lies limportation et

Plus prcisment, larticle 23 de la directive 2009/132/CE du Conseil du 19 octobre 2009 prvoit

document rempli lors du ddouanement. Or la douane na pas les moyens

Les contrles douaniers Roissy

ETPT : quivalent temps plein travaill.

Sagissant du fret postal, le manque dinformation est presque total, et

La douane naurait dailleurs aucun intrt consacrer des moyens

avaient t exclues du champ de la franchise de TVA en France, prcisment

Source : DGDDI 2015.

Source : rponse de la DGDDI au questionnaire du groupe de travail. Il na pas t possible de

(en nombre de constatations)

Source : DGDDI 2015.