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DF CARF MF

Fl. 2454
S1C4T1
Fl.2

-1
1
1
0
2
/

MINISTRIODAFAZENDA

S1C4T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
70

17
2
3.7

PRIMEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10183.721770/201111

Processon

18
0
1

S
ES

Voluntrio

Acrdon

1401001.2414Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

26deagostode2014

Matria

IRPJ

Recurson

-C
D
FazendaNacional
PG

NO
DOASSUNTO:IMPOSTOSOBREARENDADEPESSOAJURDICAIRPJ

Recorrente
Recorrida

A
R
E

D
R

C
A

F
R
A

C
O
PR

RenosaIndstriaBrasileiradeBebidasS.

Anocalendrio:2007,2008,2009,2010

OPERAO ENTRE EMPRESAS DO MESMO GRUPO. GIO. FALTA


DE FUNDAMENTO ECONMICO. INEFICCIA PARA FINS
TRIBUTRIOS.
O gio sem fundamento econmico e oriundo de operao realizada entre
empresas do mesmo grupo, ou de alguma forma ligadas entresi, ineficaz
peranteoFisco,nopodendoarespectivaamortizaoserdeduzidadabase
declculodoIRPJ.
MULTA QUALIFICADA. GIO FICTCIO. DOLO. AUSNCIA.
DESCARACTERIZAO.
No restando inequivocamente demonstrado o evidente intuito doloso da
contribuinte,amultadeofciodeveserdesqualificada.
JUROSDEMORA.INCIDNCIASOBREAMULTA.
Emsetratandodetributonopago,amultadeveincidirsobreatotalidadedo
crdito tributrio que deixou de ser recolhido, incluindose nele a correo
monetriaeosjuros.
LANAMENTODECORRENTE.CSLL.
A deciso adotada em relao ao IRPJ tambm se aplica ao lanamento da
CSLL,emvirtudedantimarelaodecausaeefeitoqueosune.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordamosmembrosdocolegiado,DARprovimentoPARCIALaorecurso,
nos seguintes termos: I) Por unanimidade de votos, para desqualificar a multa de ofcio de
150% (cento ecinqentaporcento)para75%(setentae cincopor cento) eII)Pelovoto de
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qualidade, NEGAR provimento em relao s demais matrias: Vencidos os Conselheiros
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Fl. 2455

Alexandre Antonio Alkmim Teixeira, Karem Jureidini e Maurcio Pereira Faro que davam
provimentoaorecurso.
(assinadodigitalmente)
JorgeCelsoFreiredaSilvaPresidente.

IA

(assinadodigitalmente)

FernandoLuizGomesdeMattosRelator.

Participaramdasessodejulgamentoosconselheiros:JorgeCelsoFreireda
Silva, Fernando Luiz Gomes de Mattos, Antonio Bezerra Neto, Alexandre Antonio Alkmim
Teixeira,MauricioPereiraFaroeKaremJureidiniDias.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001


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Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.3

IA

Relatrio

Por bem descrever os fatos, adoto e transcrevo o relatrio que consta da


decisodepiso,fls.19911999:
Tratase de impugnao apresentada contra lanamento que,
apurandoafaltaderecolhimentodeIRPJedeCSLLdecorrente
da contabilizao de despesas indedutveis, formalizou a
exignciadecrditotributrionomontantedeR$44.413.916,09,
compreendendo os dois tributos citados, acrescidos de multa e
juros,tendoporfundamentolegaloart.3daLein7.689/1988
edemaisdispositivosindicadosnosautosdeinfraodefls.03a
11,12a21,24a28e29a35.
Os fundamentos de fato e de direito que do suporte ao
lanamento foram descritos no Termo de Verificao Fiscal de
fls.47a63,quepodeserassimresumido:
A auditoria se instaurou para verificar a legitimidade da
amortizao de gio, derivado de aquisio de participao
societria, ocorrida nos anos de 2007 e 2008. A verificao,
posteriormente,seestendeuaosanosde2009e2010.
O gio deduzido da base de clculo do IRPJ e da CSLL teve
origem para a contribuinte na operao de incorporao,
ocorrida em 01/09/2007, da sociedade denominada Leonvin
Participaes Ltda., a qual detinha 40% de participao no
capital social da incorporadora. A participao societria foi
adquirida pelo valor de R$ 135.400.000,00, dos quais R$
61.657.096,00 correspondem ao valor do patrimnio lquido e
R$73.742.904,00agioporrentabilidadefutura.
Inferiu a Fiscalizao que a operao com a Leonvin foi
engendrada com o nico propsito de reduzir o pagamento do
IRPJedaCSLL,medianteamortizaodegiodesimesma.
Teriahavidonessaoperaonegciojurdicosimulado.
A Leonvin Participaes fora constituda em 10/12/2004, tendo
porsciosJobelinoVitorianoLocatelieJosTavaresdeLucena
eporcapitalsocialoirrisriovalordeR$1.000,00.
Em 11/01/2005, processouse a primeira alterao contratual,
retirandosedasociedadeosprimitivosscioseingressandoas
pessoas jurdicas denominadas Bebidas Latinas Ltd e Abacus
(Nominees) Limited, ambas sociedades organizadas de acordo
com as leis da Ilha Jersey, com sede em Motte Chambers, St.
Helier, Jersey. As duas pessoasjurdicas foram constitudas na
mesmadata.
OantigosciodaLeonvin,JobelinoVitorianoLocateli,embora
tendoseretiradoformalmentedasociedade,noseafastoudela,
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poisfoidesignadodiretordaempresa.
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Fl. 2457

Em 13/01/2005, deuse a segundaalteraodo contratosocial,


designandoseparaafunodediretorRicardoTorresdeMello,
quejexercianaImpugnanteidnticafuno.

IA

Em 24/01/2005, o conselho de administrao da Impugnante


deliberouaemissode10.066.666aesordinrias,compreo
de emisso de R$ 13.450,03 (sic) por ao, perfazendo um
investimento no montante de R$ 135.400.000,00, dos quais R$
125.333.334,00 a ttulo de gio fundado em expectativa de
rentabilidade futura. As aes foram subscritas e o valor
integralizado, no mesmo dia, pela Leonvin, mediante
transfernciabancriaparaacontadaImpugnante.
Tambm na mesma data, 24/01/2005, foi alterado o capital
socialdaLeonvinparaR$135.925.000,00,sendoelaautorizada
aadquirir40%docapitaldaImpugnante.
Posteriormente, Ricardo Torres de Mello assinou como
mandatrio de Bebidas Latinas Ltd e de Abacus (Nominees)
LimitedadeliberaodereduzirocapitalsocialdaLeonvinem
R$2.900.000,00.
Em01/09/2007,deuseaaprovaodaincorporaodaLeonvin
Participaes Ltda. pela Impugnante, Renosa Indstria
BrasileiradeBebidasLtda.
Essas circunstncias levaram a Fiscalizao a concluir que a
pessoa jurdica Leonvin Participaes Ltda. fora criada sem
fundamentao econmica e sem objeto social de fato, com o
nicopropsitodereduzirartificialmenteatributao,servindo
como empresaveculo para transferir o investimento
realizado diretamente na Impugnante, ensejando a
dedutibilidadedogio.
Sobre os motivos declinados pela Impugnante para justificar a
incorporao, manifestouse a Fiscalizao nos seguintes
termos:
Dentre as justificativas apresentadas pelo referido
Protocolo e Justificao, vale ressaltar a que argumenta
que a incorporao permitir maior racionalizao,
otimizaoderesultadosedesenvolvimentodasoperaes
sociaisdaincorporadoraedaincorporada,sendoquesua
extino por incorporao ocasionar o aproveitamento
fiscal do gio pago pela incorporada na aquisio de
aesdaincorporadora.Naverdadenohouvenenhuma
racionalizao,
otimizao
de
resultados
e
desenvolvimentodasoperaesdaincorporada,vistoque
esta jamais teve qualquer atividade operacional, serviu
to somente para transportar o investimento para a
fiscalizada, restando o ato de incorporao apenas a
ltima fase do planejamento tributrio abusivo, ou seja,
apenas ajustificativadeaproveitamentodogioreal.
(fl.54)

AFiscalizaoapontouvrioselementosfticosquereforariam
a suspeita de simulao na constituio da pessoa jurdica
LeonvinParticipaesLtda.Eisosfatos:
Documento assinado digitalmente
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Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.4

IA

1 A ata da reunio do conselho de administrao da


Impugnante, realizadaemjaneiro de 2005,fazreferncia aum
acordo de acionistas (shareholders agreement), firmado pelos
acionistas, entre os quais a Leonvin. Igualmente, a ata da
reuniodoconselhodeadministraodaempresaRefrigerantes
Noroeste S.A. (detentora de parte do capital social da
Impugnante), ocorrida em 26/12/2004, tambm menciona o
acordo firmado pela Leonvin. Entretanto, analisando os
instrumentos dos acordos acima referidos, constatou a
FiscalizaoqueemnenhumdelesconstavaaLeonvin.
2 A Leonvin Participaes Ltda. foi criada trs dias antes da
celebraodoacordodejointventurequedeliberouoingresso
dosinvestidoresnocapitaldaImpugnante,fatoque,noentender
da Fiscalizao, deixa ver o real propsito da criao da
Leonvin.
3 A quarta alterao contratual da Leonvin reduziulhe o
capital social, restituindo os respectivos valores s scias
BebidasLatinasLtdeAbacus(Nominees)Limited.Oextratoda
reunio foi publicado noDirio Oficial Empresarial doEstado
deSoPaulo.Aconsultaatalpublicao,entretanto,revelaque
os valores foram restitudos efetivamente a Jobelino Vitoriano
LocatelieRicardoTorresdeMelloenospessoasjurdicaque
formalmente detinham participao no capital da Leonvin, o
que, para a Fiscalizao, evidencia que Bebidas Latinas e
Abacus(Nominees)eramempresasdepapel.
4 No existe, em nome da Leonvin, nenhum recolhimento de
FGTS e contribuio previdenciria, nem mesmo pelo trabalho
supostamente prestado por Jobelino Vitoriano Locateli e
RicardoTorresdeMello.
5 Inicialmente a Leonvin tinha como um dos scios Jobelino
Vitorino Locateli, o qual, de acordo com consulta feita ao
sistema de dados da Receita Federal, figura como responsvel
por 198 empresas, das quais vrias com sede no exterior e
outrasinativas.
6 Pouco mais de um ms depois da criao da Leonvin,
Ricardo Torres de Mello passa a exercer simultaneamente o
cargodediretordaLeonvinedaImpugnante.
7Durantetodooperododesuaexistnciaformal,aLeonvin
s registrou fatos modificativos e permutativos ligados ao
investimentonaImpugnante.Nuncaauferiureceitasdaatividade
operacional.
8 A Leonvin apresentou, em fevereiro e maro de 2006, duas
declaraesdeempresainativa.
9 Os recursos investidos na Impugnante provm da empresa
ForsabInvestiments(Proprietary)Limited.

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Fl. 2459

10 A partir da data do aporte de capitais na Impugnante,


passaram a compor o seu conselho de administrao Philippe
HugoGutscheeAlanDavidCook.
Portodosessesfatos,extraiuaFiscalizao,acercadonegcio
jurdico de compra de 40% do capital da Impugnante, as
seguintesconcluses:

IA

a) No houve operao de aquisio de aes da Impugnante


pela Leonvin. O negcio jurdico se estabeleceu entre a
controladoradaImpugnante,RefrigerantesdoNoroesteS.A.,ea
CompanhiaForsabInvestments(Proprietary)Limited.
b)OacordodejointventureentreaRefrigerantesdoNoroestee
a Forsab deixa evidenciado que a Leonvin subsidiria da
Forsab.
c)Oacordodejointventuredefinequeaspartesnonegcioso
a Refrigerantesdo Noroeste,aForsabeaImpugnante(Renosa
IndstriaBrasileiradeBebidasS.A.).
d) O Ato de Concentrao AC n 08012.000240/200508 diz
respeito operao de constituio pelas requerentes,
Refrigerantes do Noroeste S.A. e Forsab, de uma joint venture
para atuar principalmente na indstria de bebidas
(engarrafamentoderefrigerantes).
e) A titular da participao acionria sempre foi a Forsab
Investments(Proprietary)Limited.
Em resumo, so essas as razes que levaram a autoridade
lanadoraaconsiderarsimuladoonegciojurdico.
Quanto qualificao da multa, afirmou a Fiscalizao que a
Impugnante se utilizou de artifcios para evitar que se
conhecessem a extenso, a natureza ou as circunstncias
materiais do fato, bem como as caractersticas essenciais dos
fatosgeradoresocorridosnosanosde2007a2010.
No resignada, a Impugnante insurgiuse contra o lanamento,
fazendoasseguintesalegaes:
Afirmou,preliminarmente,atempestividadedaimpugnao.
Oobjetodoautodeinfraofoialegitimidadedaamortizao
de gionos anos de 2007 a2010, emface da incorporaoda
empresa Leonvin Participaes Ltda., que detinha 40% da
participao societria na Impugnante, adquirida por meio de
subscrio de novas aes em 24/01/2005. A incorporao
ocorreumaisdedoisanosapsasubscriodasaes,ouseja,
em01/09/2007.

AImpugnanteafirmaqueasoperaestidasporsimuladaspela
autoridadefiscaltinhamcomopropsitonegocialaexpansode
suas atividades comerciais. Disse que a empresa Refrigerantes
do Noroeste, que detinha a totalidade do capital social da
Impugnante,deuincioem2004aumplanodeexpansodesuas
atividades no Brasil e na Amrica do Sul, que consistia na
aquisies
que
atuassem no mesmo ramo. Para
Documento assinado digitalmente
conformede
MPempresas
n 2.200-2 de
24/08/2001
Autenticado digitalmente emtantosefazianecessriaacaptaoderecursosfinanceiros,que
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Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

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Fl.5

seriam obtidos junto a terceiros (investidores e instituies


financeiras) e internamente, mediante sucessivos aumentos de
capital, com a utilizao de reservas de lucros, de capital e de
incentivosfiscais.

IA

Nesse contexto, firmouse um acordo de joint venture entre a


Refrigerantes do Noroeste, a Impugnante e uma companhia
sediada na frica do Sul, denominada Forsab Investments
Limited.
Osrecursosnecessriosparaaexecuodoplanodeexpanso
foram captados junto Forsab. Esta, entretanto, no os
repassou diretamente, mas atravs de uma subsidiria,
constitudanoBrasil,exclusivamentecomofimdedeter40%de
participaonocapitaldaImpugnante.Assim,aopofoipelo
investimentomedianteaconstituiodeumaholdingpura,pois
aForsabentendeuqueessaseriaaformaquesujeitariaovalor
investidoamenorriscodeperda.
Afirmou que o investimento poderia ocorrer de trs formas, a
depender dos interessesrelevantesparaambasaspartes.Estas
eram as formas que, segundo a Impugnante, poderiam ser
adotadasparaarealizaodonegcio:
AprimeiraoposeriauminvestimentodiretodaForsabou
de uma de suas subsidirias no exterior, na Impugnante. Esta
alternativa,contudo,obrigariaaForsabesuassubsidiriasa
compartilhar diretamente os riscos inerentes ao negcio da
Impugnante, especialmente no caso de prejuzos, mesmo que o
capitalinvestidoaindanotivessesidoutilizadoparaasfuturas
aquisies, o que era bastante factvel, pois todo e qualquer
processodeaquisiodeempresasdemanda,emprimeirolugar,
(i)aproximao(ii)oferta(iii)realizaodeduediligences
(iv) tratativas e reunies entre as partes e finalmente, (v)
fechamento do negcio. No Brasil, considerando nossas
especificidades econmicas e os riscos envolvidos para o
investidor estrangeiro, principalmente os riscos econmicos,
resultam em que o prazo mdio para a concretizao de uma
aquisiosuperioraumano.
A segunda opo seria a realizao de um emprstimo
diretamenteparaImpugnanteque,apesardevantajosadoponto
de vista fiscal, j que os juros seriam dedutveis das bases de
clculodoIRPJedaCSL,colocariaaImpugnanteemestadode
subcapitalizao,namedidaemqueseucapitalsocial,poca,
era de R$ 15.100.000,00 (...), enquanto que o valor do
emprstimo(mtuo)seriadeUS$50.000.000,00.

certoque,pocanohaviaregralimitandoadedutibilidade
dosjurosnocasodesubcapitalizaodeempresas,oquesveio
a ocorrer a partir da Lei n 12.249/2010 (converso da MP n
472), mas mesmo assim essa opo gerava o risco de
questionamento fiscal em relao a tal dedutibilidade, situao
esta que, inclusive, j foi objeto de apreciao pelo Conselho
Administrativo
de
Recursos Fiscais, face s diversas autuaes
Documento assinado digitalmente conforme
MP n 2.200-2 de
24/08/2001
fiscaisocorridasemcasosdesubcapitalizao.
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Fl. 2461

IA

A terceira opo seria a constituio de uma subsidiria no


Brasil que exerceria o papel de holding pura ou sociedade
de participao com o propsito exclusivo de deter a
participao societria de 40% na Impugnante at que esta
adquirisse uma outra franqueada da CocaCola. Esta
alternativaeraanicapossvelnascircunstncias,poisseriao
nicomeiopossvelemqueaForsabousuassubsidiriasno
seriam obrigadas pela legislao societria brasileira a
compartilharouarcarcomperdasdesnecessriasenquantono
fosse efetuada a aquisio e, ao mesmo tempo, evitaria a
exposio a um risco cambial decorrente da obrigao de se
repatriarocapitalinvestidonoprazomximode30(trinta)dias,
conformealegislaodafricadoSul.(fls.1730e1731)
O acordo de joint venture, na sua clusula 8.1, permitia que a
Refrigerantes do Noroeste adquirisse a totalidade das aes
detidaspelasubsidiriadaForsab,casoasaquisiesobjetodo
plano de expanso no fossem efetivadas dentro de vinte e
quatro meses, prorrogvel por mais doze meses, a critrio das
partes. Tratase da chamada clusula de call option, que
fundamentalparaseentenderarazosubjacenteincorporao
quegerouadedutibilidadedogionaImpugnante.
A subsidiria da Forsab foi constituda no Brasil sob a
denominao social de Leonvin Consultoria Mercadolgica e
EmpresarialLtda.,em08/12/2004.Logodepois,procedeusea
uma alterao contratual para a retirada dos scios e
administradores e ingresso de duas subsidirias da Forsab,
sediadas no exterior, BebidasLatinasLtdeAbacus(Nominees)
Limites.Aalteraodocontratosocialmudoutambmdeobjeto
e o nome empresarial, que passou a ser Leonvin Participaes
Ltda. Deuse tambm a nomeao de Ricardo Torres de Mello
comodiretordaempresa.

Paralelamente a esses fatos, o Conselho de Administrao da


Impugnante aprovou aumento do capital social no valor de R$
135.400.000,00, mediante emisso de novas aes subscritas
pela Leonvin, sendo R$ 10.066.666,00 atribudos ao capital
social e R$ 125.333.334,00 a gio fundado em rentabilidade
futura.
O quadro societrio da Impugnante passou a ter a seguinte
composio em 24/01/2005: Refrigerantes do Noroeste detinha
60% do capital e Leonvin, 40%. Esta, por sua vez, tinha como
scias Bebidas Latinas Ltd (49,95%) e Abacus (Nominees)
Limited(50.05%).
Dentro do plano de expanso, a Impugnante adquiriu a
Companhia Maranhense de Refrigerante, empresa que atuava
nos Estados do Maranho e de Tocantins. Concretizada a
aquisiodessa empresa,oobjetivotraadonoacordodejoint
venturehaviasidoplenamentealcanado,razopelaqualjno
faziasentidoaexistnciadaLeonvin.
Assim, em 01/09/2007, a Impugnante incorporou a Leonvin,
passando as empresas Bebidas Latinas e Abacus a deterem
participao direta em 40% do capital social da Impugnante.
Documento assinado digitalmente
conforme MPaps
n 2.200-2
de 24/08/2001 Bebidas Latinas e Abacus
Imediatamente
a incorporao,
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Fl.6

transferiram Forsab as suas respectivas participaes


societrias.

IA

Com isso, depois de dois anos da constituio da Leonvin, as


operaes resultaram na participao direta da Forsab no
capital da Impugnante, da seguinte forma: Refrigerantes do
Noroeste60%eForsab40%.
Todas as empresas envolvidas nas operaes societrias acima
descritasatuamnomesmoramodaImpugnante,oquecomprova
oefetivopropsitonegocialsubjacenteaoinvestimentofeitopela
Leonvin.
Houveaumentodereceitasnoperodocompreendidoentre2004
e 2009, tornando a participao da Impugnante mais efetiva e
direta no mercadode bebidas,oquecomprova queno houve,
nocasoconcreto,arealizaodeoperaessocietriasvisando
exclusivamente a reduo de carga tributria. A Fiscalizao
no mencionou a aquisio da Companhia Maranhense de
Refrigerantes,queeraumdospropsitosnegociaisdopactode
jointventureequemotivouasubscriodeaespelaLeonvin.
A Impugnante refutou os motivos declinados pela Fiscalizao
para a glosa da despesa com amortizao de gio, com os
seguintesargumentos:
TodasasalegaesdaFiscalizaoderivamdapremissadeque
a Leonvin teria sido uma empresaveculo, criada
exclusivamente para possibilitar o registro contbil de gio na
subscrio de aes e a subsequente transferncia desse gio
para a Impugnante, dando ensejo amortizao do referido
valor,reduzindoassimoIRPJeaCSLL.
Apremissaestariaerrada,poisaLeonvinfoiconstitudacomo
objetivo exclusivo de deter participao societria na
Impugnanteatqueestaimplementasseoplanodeexpansode
suas atividades, mediante a aquisio de outras empresas do
mesmoramo.
No houve simulao, nem fraude. O negcio jurdico foi
praticadoemconformidadecomoart.104doCdigoCivil.
A expresso empresaveculo foi utilizada de forma errnea e,
por isso, deveria ser extirpada dos autos, j que no
contempladanoordenamentojurdicobrasileiro,queadmiteque
uma companhia possa ter por objeto participar de outras
sociedades, inclusive para beneficiarse de incentivos fiscais,
conforme disposio contida no art. 2, 3, da Lei n
6.404/1976. A norma inserida naquele dispositivo permite a
criaodedoistiposdesociedadeholding,asmistaseaspuras.
Aprimeira,almdeparticiparnocapitaldeoutrassociedades,
tambm podem explorar alguma atividade empresarial
especfica.
A Leonvin era uma holding pura. inerente a esse tipo de

Documento assinado digitalmente conforme


MP n 2.200-2
de 24/08/2001
sociedade
no
ter empregados ou qualquer atividade
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Fl. 2463

operacional, j que sua funo social no produzir bens ou


prestar servios, mas apenas participar do capital de outras
sociedades. Portanto, no se pode falar em ausncia de
atividade,paraconcluirquesetratadeempresadepapel.

IA

A Leonvin no foi uma empresa criada e extinta em curto


intervalo de tempo. Entre a data da criao e a de extino
transcorreramquasetrsanos.Almdisso,aLeonvinfoicriada,
como uma etapa do plano de expanso das atividades
empresariais da Impugnante, a concretizarse mediante
aquisiodeoutrasempresasdomesmosetor.Poroutrolado,o
giobaseadoemrentabilidadefuturanofoifictcioeveioaser
confirmadopelosresultadosdosexercciossubsequentes.
Dessaforma,existindogio,eradeverdoadministradorutiliz
lo em benefcio da companhia, em conformidade com a lei em
vigor. Tratase de direito assegurado legalmente. No h na
legislaotributriabrasileiraregravedandooucondicionando
o aproveitamento do gio, ainda que mediante o uso de
empresaveculo.
Tendoexplicadoaoperao,passouaImpugnantearebateras
alegaes da autoridade fiscal. Disse que era desnecessrio
referenciar expressa e literalmente a Leonvin no acordo de
acionistas e no acordo de joint venture, j que a Leonvin foi
criada precisamente para a realizao do investimento na
Impugnante, o que no desnatura o propsito negocial
subjacenteoperao.
ReiterouqueBebidasLatinaseAbacuseramefetivamentescias
da Leonvin. Os valores pagos em 2006 a ttulo de dividendos
foram entregues a Jobelino Vitoriano Locateli e a Ricardo
Torres de Mello na condio de representantes daquelas
empresas.
JobelinoVitorianoLocatelieRicardoTorresdeMello,segundo
atesta a Impugnante, eram administradores e no scios da
Leonvin.Ademais,JobelinosciodaPryorConsultinServices,
empresa de consultoria e assessoria contbilfiscal, que veio a
ser contratadapela Leonvin.Estapagoupelosserviosquelhe
foramprestados.
Assegurou, por outro lado, que a Leonvin tambm fez
pagamentosdeprolabore.
OfatodeRicardoTorresdeMellotersidodesignadodiretorda
Leonvin, ao mesmo tempo em que exercia idntica funo na
Impugnantenadatemdeestranhoouilegaletampoucopodeser
utilizado como prova ou indcio de que a Leonvin tivesse sido
criada com o nico propsito de servir de empresaveculo.
Nada mais normal do que empresas do mesmo grupo terem
diretorescomuns.
Quantosdeclaraes(DIPJ)deempresainativa,alegouterem
sidoelasregularmenteretificadas.

DissequeaeleiodePhilippeHugoGutscheeAlanCookpara
o conselho de administrao da Impugnante j estava prevista
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
na clusula 7.2 do acordo de acionistas. Por outro lado, a

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Fl. 2464

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.7

IA

Leonvin j tinha seus diretores nomeados. O fato, entretanto,


no tem relevncia tributria, nem altera as relao com o
Fisco. A circunstncia de essas pessoas terem assinado, uma
nicavez,porequvoco,comorepresentantesdaLeonvinno
suficiente para autorizar a desconsiderao da personalidade
jurdica.
A autoridade fiscal sups que a transferncia das aes em
poder de Bebidas Latinas e de Abacus para a Forsab, aps a
incorporao da Leonvin, estava em desacordo com o estatuto
social, que exige a aprovao de no mnimo 80% do capital
votante,paraqualquertransaoqueafeteaestruturasocietria
da Impugnante. O procedimento adotado encontra respaldo no
prprio acordo de acionistas, que no contraria a regra geral
assentadanoestatuto,aplicvelshiptesesdetransfernciade
aes para novos subscritores, desde que no pertenam a
qualquer uma das empresas que j possuam aes da
Impugnante.
QuantoCSLL,alegouinexistirprevisolegalparaadicionar
base de clculo o valor correspondente amortizao de gio
havido como no dedutvel pela Fiscalizao. Disse que as
condies para dedutibilidadedessesvaloresestoprevistasno
art. 7, inciso III, da Lei n 9.532/1997. Assim, havendo norma
especfica, no podem ser aplicadas as normas genricas
contidas no art. 2 da Lei n 7.689/1988, art. 1 da Lei n
9.316/1996 e art. 28 da Lei n 9.430/1996. Incide, no caso, o
princpiodaespecialidade.
Por outro lado, sustentou a Impugnante ter havido erro no
clculorelativoaoadicionalde10%doIRPJ.Deacordocomo
art. 3, 1, da Lei n 9.249/1995, o adicional recai sobre a
parceladolucrotributvelqueexcederaR$20.000,00mensais
ou R$ 240.000,00 anuais. Todavia, a Fiscalizao no excluiu,
doclculodoadicional,areferidaparcela.
No que toca multa qualificada, reiterou a ausncia de
simulao ou fraude que justificassem a exacerbao da
penalidade.Enfatizouqueparacaracterizarsimulaooufraude
necessriaapresenadedolo.Agecomdoloaqueleque,tendo
nimodeprejudicaralgum,adotacondutanessesentido.
A criao da Leonvin se inseriu no contexto de expanso dos
negciosdaImpugnante,deformaqueasoperaessocietrias
notiveramcomonicopropsitoareduodacargatributria
mediante amortizao de gio, transferido com a incorporao
subsequente.Arealizaodonegciojurdico,nocasoconcreto,
poderia, quando muito, ser considerado um negcio jurdico
indireto,masnuncaumnegciosimuladooufraudulento.

Negciojurdicoindiretoaquelecontratadodeformalcita,em
queaspartesvisamalcanarumfimquenotpicodonegcio
adotadomas,nemporisso,avontadedeclaradanoareal.A
escolhadeumaformajurdicaquevenhaaproporcionarefeitos
tributrios
mais
favorveis ao contribuinte no significa,
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de 24/08/2001
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11

DF CARF MF

Fl. 2465

necessariamente,terhavidosimulaooufraudepraticadapelas
partes.

IA

O negcio jurdico praticado pela Impugnante ocorreu em


conformidadecomalegislaosocietria,emespecialoart.2,
3, da Lei n 6.404/1976. A expanso pretendida foi
efetivamente alcanada com a aquisio da Companhia
MaranhensedeRefrigerantes.

Arguiu, por fim, a ilegalidade da exigncia de juros incidentes


sobreamultadeofcio.Aprevisolegalcingeseincidnciade
jurossobreotributo,oqualnoseconfundecommulta.Assim,
ao formalizar tal exigncia, a Fiscalizao viola o princpio
constitucionaldalegalidade.
Com essas alegaes, pugnou pelo cancelamento dos autos de
infrao.Sucessivamente,casonoacolhidooprimeiropedido,
requereu que fosse excluda a exigncia da CSLL, corrigido o
clculo do adicional do IRPJ, excludos os jurossobre amulta
deofcioeafastadaamultaqualificada.
Na petio de fls. 1896 a 1921, a Impugnante requereu o
julgamento em conjunto com os processos n
10183.723526/201185e10183.723528/201174,pedidodoqual
maistardeveioadesistir(fls.1986).

A2TurmadaDRJ/CGE,porunanimidadedevotos,julgouimprocedentea
impugnao,pormeiodeAcrdoquerecebeuaseguinteementa,fls.19891990:
ASSUNTO: IMPOSTO SOBRE A RENDA DE PESSOA
JURDICAIRPJ
Anocalendrio:2007,2008,2009,2010
OPERAOENTREEMPRESASDOMESMOGRUPO.GIO.
FALTA DE FUNDAMENTO ECONMICO. INEFICCIA
PARAFINSTRIBUTRIOS.
O gio sem fundamento econmico e oriundo de operao
realizadaentreempresasdomesmogrupo,oudealgumaforma
ligadas entre si, ineficaz perante o Fisco, no podendo a
respectivaamortizaoserdeduzidadabasedeclculodoIRPJ.
MULTA QUALIFICADA.
CARACTERIZAO.

GIO

FICTCIO.

DOLO.

Oregistrocontbileasubsequenteamortizaodegiofictcio
caracteriza conduta dolosa, autorizando a aplicao de multa
qualificada.
JUROS DE MORA. INCIDNCIA SOBRE A MULTA. FATO
NOOCORRIDO.CONHECIMENTO.IMPOSSIBILIDADE.
A cobrana de juros de mora sobre a multa de ofcio s
passvel de impugnao a partir do momento em que o fato se
materializar, sendo defeso ao rgo de julgamento conhecer a
impugnaoeapreciaramatriapreventivamente.
ASSUNTO:
CONTRIBUIO
SOCIAL SOBRE O LUCRO
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Fl. 2466

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.8

Anocalendrio:2007,2008,2009,2010

IA

OPERAOENTREEMPRESASDOMESMOGRUPO.GIO.
FALTA DE FUNDAMENTO ECONMICO. INEFICCIA
PARAFINSTRIBUTRIOS.
O gio sem fundamento econmico e oriundo de operao
realizadaentreempresasdomesmogrupo,oudealgumaforma
ligadas entre si, ineficaz perante o Fisco, no podendo a
respectiva amortizao ser deduzida da base de clculo da
CSLL.
MULTA QUALIFICADA.
CARACTERIZAO.

GIO

FICTCIO.

DOLO.

Oregistrocontbileasubsequenteamortizaodegiofictcio
caracteriza conduta dolosa, autorizando a aplicao de multa
qualificada.
JUROS DE MORA. INCIDNCIA SOBRE A MULTA. FATO
NOOCORRIDO.CONHECIMENTO.IMPOSSIBILIDADE.
A cobrana de juros de mora sobre a multa de ofcio s
passvel de impugnao a partir do momento em que o fato se
materializar, sendo defeso ao rgo de julgamento conhecer a
impugnaoeapreciaramatriapreventivamente.
ImpugnaoImprocedente
CrditoTributrioMantido

O contribuinte foi devidamente cientificado do aludido Acrdo em


07/02/2012,conformeARdefls.2015eapresentourecursovoluntrioem07/03/2012(v.fls.
20192094),reiterandoosargumentosdedefesaapresentadosnafaseimpugnatria.Suapea
recursalfoiacompanhadadosdocumentosdefls.21012407.
A Procuradoria da Fazenda Nacional, por sua vez, apresentou as
contrarrazesdefls.24082452.
orelatrio.

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Fl. 2467

Voto

ConselheiroFernandoLuizGomesdeMattos

conhecido.

IA

Orecursoapresentadoatendeaosrequisitoslegais,razopelaqualdeveser

Indedutibilidadedogio

A presente controvrsia resumese anlise da oponibilidade ou no, ao


Fisco, de sucessivas operaes de planejamento tributrio, resumidas no quadro abaixo
(segundoavisodasautoridadesautuantes):
Data/Evento

Situao/OperaoSocietria

10/12/2004

A Leonvin Participaes fora constituda em 10/12/2004, tendo por scios


Jobelino Vitoriano Locateli e Jos Tavares de Lucena e por capital social o
irrisriovalordeR$1.000,00.

Criaoda
empresaveculo

Antesde
24/01/2005
Incioda
operao

a) ARENOSA(recorrente)controladapelaNOROESTES.A.
b) AsuacontroladoraNOROESTEfirmaumacordodeJointVenture
com a pessoa jurdica sulafricana FORSAB, com a anuncia da
RENOSA. Por meio deste acordo, a FORSAB se compromete a
aplicar recursos na RENOSA, recebendo, em troca, 40% de sua
participaosocietria.

a) A FORSAB, por meio de suas subsidirias estrangeiras BEBIDAS


LATINAS LTDA e ABACUS aumenta o capital da LEONVIN em
R$135.924.000,00
Origemdogio
24/01/2005

b) ALEONVIN aplicaessesrecursosnaRENOSA,adquirindoparasi
os40%daparticipaosocietriadessaempresa

Utilizaoda c) Em decorrncia dessa operao, a LEONVIN registra um gio


LEONVINcomo
decorrente da aquisio da participao societria na RENOSA, no
empresa
valordeR$125.333.334,00.
veculo
01/09/2007

a) ARENOSAincorporaaLEONVIN(quedetinha40%docapitalda
prpriaRENOSA)eabsorveparasiogiopagosobrepartedesua
prpriaparticipaosocietria.

Incorporao
reversae
b)Emrazodessaoperao,asempresasBEBIDASeABACUS
Formaodo
(subsidiriasestrangeirasdaFORSAB)passamadeter40%da
giodesi
participaosocietriadaRENOSA.
mesmo
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Fl. 2468

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.9

AsempresasBEBIDASeABACUStransferemFORSABos40%de
participaosocietriadaRENOSA,dandoefetivocumprimentoao
contratodeJointVenturefirmandoem2005.

24/10/2007
Conclusoda
operao

IA

Com o intuito de permitir uma melhor compreenso dos fatos ocorridos,


consideropertinentetranscreveroseguintetrechodoacrdodepiso,fls.19911992:
A Leonvin Participaes fora constituda em 10/12/2004, tendo
porsciosJobelinoVitorianoLocatelieJosTavaresdeLucena
eporcapitalsocialoirrisriovalordeR$1.000,00.
Em 11/01/2005, processouse a primeira alterao contratual,
retirandosedasociedadeosprimitivosscioseingressandoas
pessoas jurdicas denominadas Bebidas Latinas Ltd e Abacus
(Nominees) Limited, ambas sociedades organizadas de acordo
com as leis da Ilha Jersey, com sede em Motte Chambers, St.
Helier, Jersey. As duas pessoasjurdicas foram constitudas na
mesmadata.
OantigosciodaLeonvin,JobelinoVitorianoLocateli,embora
tendoseretiradoformalmentedasociedade,noseafastoudela,
poisfoidesignadodiretordaempresa.
Em 13/01/2005, deusea segundaalteraodo contratosocial,
designandoseparaafunodediretorRicardoTorresdeMello,
quejexercianaImpugnanteidnticafuno.
Em 24/01/2005, o conselho de administrao da Impugnante
deliberouaemissode10.066.666aesordinrias,compreo
de emisso de R$ 13.450,03 (sic) por ao, perfazendo um
investimento no montante de R$ 135.400.000,00, dos quais R$
125.333.334,00 a ttulo de gio fundado em expectativa de
rentabilidade futura. As aes foram subscritas e o valor
integralizado, no mesmo dia, pela Leonvin, mediante
transfernciabancriaparaacontadaImpugnante.
Tambm na mesma data, 24/01/2005, foi alterado o capital
socialdaLeonvinparaR$135.925.000,00,sendoelaautorizada
aadquirir40%docapitaldaImpugnante.
Posteriormente, Ricardo Torres de Mello assinou como
mandatrio de Bebidas Latinas Ltd e de Abacus (Nominees)
LimitedadeliberaodereduzirocapitalsocialdaLeonvinem
R$2.900.000,00.
Em01/09/2007,deuseaaprovaodaincorporaodaLeonvin
Participaes Ltda. pela Impugnante, Renosa Indstria
BrasileiradeBebidasLtda.
Essas circunstncias levaram a Fiscalizao a concluir que a
pessoa jurdica Leonvin Participaes Ltda. fora criada sem
fundamentao econmica e sem objeto social de fato, com o
nicopropsitodereduzirartificialmenteatributao,servindo
como empresaveculo para transferir o investimento
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DF CARF MF

Fl. 2469

realizado diretamente
dedutibilidadedogio.

na

Impugnante,

ensejando

[...]

IA

AFiscalizaoapontouvrioselementosfticosquereforariam
a suspeita de simulao na constituio da pessoa jurdica
LeonvinParticipaesLtda.Eisosfatos:

1 A ata da reunio do conselho de administrao da


Impugnante, realizada emjaneiro de 2005,fazreferncia aum
acordo de acionistas (shareholders agreement), firmado pelos
acionistas, entre os quais a Leonvin. Igualmente, a ata da
reuniodoconselhodeadministraodaempresaRefrigerantes
Noroeste S.A. (detentora de parte do capital social da
Impugnante), ocorrida em 26/12/2004, tambm menciona o
acordo firmado pela Leonvin. Entretanto, analisando os
instrumentos dos acordos acima referidos, constatou a
FiscalizaoqueemnenhumdelesconstavaaLeonvin.
2 A Leonvin Participaes Ltda. foi criada trs dias antes da
celebraodoacordodejointventurequedeliberouoingresso
dosinvestidoresnocapitaldaImpugnante,fatoque,noentender
da Fiscalizao, deixa ver o real propsito da criao da
Leonvin.
3 A quarta alterao contratual da Leonvin reduziulhe o
capital social, restituindo os respectivos valores s scias
BebidasLatinasLtdeAbacus(Nominees)Limited.Oextratoda
reunio foi publicado no Dirio Oficial Empresarial doEstado
deSoPaulo.Aconsultaatalpublicao,entretanto,revelaque
os valores foram restitudos efetivamente a Jobelino Vitoriano
LocatelieRicardoTorresdeMelloenospessoasjurdicaque
formalmente detinham participao no capital da Leonvin, o
que, para a Fiscalizao, evidencia que Bebidas Latinas e
Abacus(Nominees)eramempresasdepapel.
4 No existe, em nome da Leonvin, nenhum recolhimento de
FGTS e contribuio previdenciria, nem mesmo pelo trabalho
supostamente prestado por Jobelino Vitoriano Locateli e
RicardoTorresdeMello.
5 Inicialmente a Leonvin tinha como um dos scios Jobelino
Vitorino Locateli, o qual, de acordo com consulta feita ao
sistema de dados da Receita Federal, figura como responsvel
por 198 empresas, das quais vrias com sede no exterior e
outrasinativas.
6 Pouco mais de um ms depois da criao da Leonvin,
Ricardo Torres de Mello passa a exercer simultaneamente o
cargodediretordaLeonvinedaImpugnante.
7Durantetodooperododesuaexistnciaformal,aLeonvin
s registrou fatos modificativos e permutativos ligados ao
investimentonaImpugnante.Nuncaauferiureceitasdaatividade
operacional.
8 A Leonvin apresentou, em fevereiro e maro de 2006, duas

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declaraesdeempresainativa.
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Fl. 2470

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S1C4T1
Fl.10

9 Os recursos investidos na Impugnante provm da empresa


ForsabInvestiments(Proprietary)Limited.

IA

10 A partir da data do aporte de capitais na Impugnante,


passaram a compor o seu conselho de administrao Philippe
HugoGutscheeAlanDavidCook.

Combasenestesamploconjuntodefatos,osautuantesconcluramque:

a) a participao da LEONVIN nesta sequncia de operaes teve o nico


propsito de reduzir o pagamento do IRPJ eda CSLL, mediante amortizao de gio de si
mesma por parte da RENOSA. No caso, estaria claramente evidenciado o negcio jurdico
simulado.
b) a pessoa jurdica Leonvin Participaes Ltda. foi criada sem
fundamentao econmica e sem objeto social de fato, com o nico propsito de reduzir
artificialmente a tributao, servindo como empresaveculo para transferir o investimento
realizadodiretamentenaImpugnante,ensejandoadedutibilidadedogio.
c)nohouveoperaodeaquisiodeaesdaImpugnantepelaLeonvin.O
negciojurdicoseestabeleceuentreacontroladoradaImpugnante,RefrigerantesdoNoroeste
S.A.eaCompanhiaForsabInvestments(Proprietary)Limited.
d) o acordo de joint venture entre a Refrigerantes do Noroeste e a Forsab
deixaevidenciadoqueaLeonvinsubsidiriadaForsab.

e) o acordo de joint venture define que as partes no negcio so a


Refrigerantes do Noroeste, aForsab ea Impugnante(Renosa Indstria Brasileira de Bebidas
S.A.).
f) o Ato de Concentrao AC n 08012.000240/200508 diz respeito
operaodeconstituiopelasrequerentes,RefrigerantesdoNoroesteS.A.eForsab,deuma
joint venture para atuar principalmente na indstria de bebidas (engarrafamento de
refrigerantes).
g) a titular da participao acionria sempre foi a Forsab Investments
(Proprietary)Limited.
Assimsendo,aresoluodapresentelideresumeseaanalisarseopresente
gio,criadoemsucessivasoperaessocietrias(realizadasentrepartesrelacionadas),atendeu
aospressupostoslegaisdesuadedutibilidadenaapuraodolucrorealedabasedeclculoda
CSLLdaRenosa.
Ao se proceder esta anlise, devese levar em conta que a pessoa jurdica
objetodereavaliao(RENOSA)foi,exatamente,amesmapessoajurdicaqueposteriormente
pretendeu deduzir o gio na apurao da base de clculo dos tributos devidos (gio de si
mesma).
A situao sob anlise no nova para este colegiado. Na verdade, o
julgamentodesituaes destanatureza fenmenorelativamenteantigo ebastantefrequente
neste Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, que j produziu caudalosa e consistente
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jurisprudnciasobreotema.
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DF CARF MF

Fl. 2471

Antes, contudo, de partir para a anlise da jurisprudncia, visando sua


aplicao analgica ao presente caso, julgo conveniente proceder um breve resumo das
opiniesdoutrinriasprevalecentessobreamatria.
Porsetratardeumaanliseresumida,voumelimitaraanalisaromagistrio
deMarcoAurlioGreco,reconhecidocomoumadasmaioresautoridadesnesteassunto.

IA

EmsuamagistralobraPlanejamentoTributrio(SoPaulo,Dialtica,2004),
o festejado doutrinador apresenta um conjunto de situaes ou operaes que, segundo ele,
merecem uma ateno particular do intrprete, antes que se possa considerlas como
procedimentosautnticosdeplanejamentotributrio.

Attulomeramenteilustrativo,sintetizoasaludidasoperaes:(a)Operaes
estruturadas em seqncia (step transactions), (b) Operaes invertidas, (c) Operaes entre
partesrelacionadas(d)Usodesociedadesveculo(conduitcompanies,sociedadesaparentes
sociedades fictcias sociedades efmeras interpostas pessoas) (e) Deslocamento da base
tributvel(f)Substituiesjurdicas(g)Neutralizaodeefeitosindesejveis(h)Ingressode
scio seguido de ciso seletiva (i) gio de si mesmo (j) Emprstimo ao invs de
investimento(k)OperaesinterestaduaisdeICMSsemtrnsito(1)Criaodedistribuidoras
ebasedeclculodoIPI(m)Autonomizaodeoperaes(n)Outras(atonormaldegesto,
negciosindiretosoufiducirios,redesenhossocietriossucessivos,operaesrecprocas).
Noprecisomuitoesforoparaverificarque,nopresentecaso,claramente
ocorreram pelo menos cinco dessas situaes nebulosas, quais sejam: (1) Operaes
estruturadas em seqncia (step transactions), (2) Operaes invertidas, (3) Operaes entre
partesrelacionadas(4)Usodesociedadesveculo(conduitcompanies)(5)giodesimesmo.
Passoaanalisarbrevementecadaumadestasocorrncias.
Operaesestruturadasemsequncia(steptransactions)
As operaes ocorridas no presente caso claramente constituem operaes
estruturadasemseqncia,ouseja,umaseqnciadeetapasemquecadaumacorrespondea
umtipodeatooudeliberaosocietriaounegocialencadeadocomaetapasubsequente,com
onicoobjetivodebuscarumefeitofiscalmaisfavorvel,emdesconformidadecomalei.
Cadaetapadessacadeiadeoperaesestruturadassfazsentidocasoexista
aetapaanteriorecasosejatambmdeflagradaaoperaoposterior.
Uma operao estruturada como a que ora est sendo examinada indica a
existncia de uni objetivo nico, predeterminado realizao de todo o conjunto, indicando,
tambm,umacausajurdicanica.
Nesta hiptese, cumpre examinar se h motivos autnomos ou no, pois se
estesinexistirem,ofatoaserenquadradooconjuntoenocadaumadasetapas.
No caso examinado, nenhum motivo autnomo se apresenta nos autos que
venha a justificar a realizao de cada uma das etapas da operao. Isto , no existia uma
finalidadediferenteparacadaetapadasoperaes.Afinalidadeeraumanicaesomenteseria
obtidaaotrminodetodasasetapas.Taiscircunstnciasexigemqueaoperaosejaapreciada
como um todo sem que se perca de vista, no entanto, as peculiaridades de cada etapa que
integraaoperaoglobal.

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DF CARF MF

Fl. 2472

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.11

Segundo as sbias palavras de Marco Aurlio Greco, [...] ao invs de


analisarcadafotografia(etapa)importanteanalisarofilme(conjuntodelas).Maisdoque
umevento(etapa)importanteinterpretaraestria(conjunto)."

IA

Nocasoemanlise,oconjuntodessasetapas(aumentodecapitalacionrio,
criaodegioemoperaoenvolvendoempresasrelacionadas,utilizaodeempresaveculo
eposteriorincorporaoreversa)correspondeapenasaumapluralidadedemeiosparaatingir
umnicofim:adedutibilidadedogiopelaprpriapessoajurdicaquefoireavaliada(nocaso
aRENOSA,orarecorrente).
Diante deste quadro, preciso analisar tambm qual a situao existente
antes da deflagrao da seqncia de etapas e qual a situao final resultante da ltima das
etapas. Desse modo, s assim ser assegurado um exame abrangente de uma operao
complexa,subdivididaemmltiplasetapasquesomerossegmentosdeumaoperaomaior,
de modo a verificar, na realidade, qual a operao que se est pretendendo opor ao Fisco (a
complexaoucadapartedaoperao).

No caso concreto, vale ressaltar que, antes do incio da seqncia de


operaes societrias, a sua controladora NOROESTE havia firmado um acordo de Joint
VenturecomapessoajurdicasulafricanaFORSAB,comaanunciadaRENOSA.Pormeio
desteacordo,aFORSABsecomprometiaaaplicarrecursosnaRENOSA,recebendo,emtroca,
40%desuaparticipaosocietria.
Importanteobservarque,apenas3(trs)diasantesdaassinaturadesseacordo
de JointVenture, foi criada a pessoa jurdica LEONVIN, que futuramente viria a ser
utilizadacomoempresaveculo.
Ao final de toda acadeia de operaes, a FORSAB passou a deter 40% de
participaosocietriadaRENOSA,exatamentecomoprevistonocontratodeJointVenture
firmandoem2005.
Emresumo:asituaoplanejadaantesdoinciodaoperaofoiefetivamente
alcanadaapsoseutrmino.Noentanto,aoinvsdaFORSABadquirirdiretamenteaparcela
de40%departicipaosocietrianaRENOSA,ogrupoeconmicooptouporfazerumasrie
deoperaesintermedirias,utilizandoaLEONVINcomoempresaveculo.
Outroelementoimportantenestasoperaesemetapasdizrespeitoaotempo
decorridoentrecadaumadelas.Valedizer,quantotempodevetranscorrerentreasetapaspara
que seja possvel considerar cada uma delas separadamente como operaes autnomas e,
portanto,comefeitosprpriosemrelaoaoFisco?
Nohumarespostaobjetivapredeterminada.Seroascircunstnciasfticas
de cada caso concreto que indicaro se um negcio jurdico celebrado ou uma alterao
societria implementado ser ou no considerada etapa de operao mais ampla ou se ter a
feiodeoperaoisolada.
Nasituao sob anlise, chama ateno o fato de quetranscorreram apenas
54 dias entre o evento de incorporao reversa da LEONVIN (por parte da RENOSA) e a
posteriortransfernciade40%daparticipaodaRENOSAparaaFORSAB.
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19

DF CARF MF

Fl. 2473

Nenhum evento externo ocorreu que justificasse a seqncia dessas


operaes societrias em espao de tempo to exguo (54 dias). A premncia com que essas
operaes foram realizadas denotam, claramente, queelas faziam parte deuma seqncia de
etapas, encadeadas com as anteriores, visando a busca de um fim determinado, sem nenhum
eventoexternoquejustificasseaaltssimavelocidadecomqueasoperaesforamrealizadas.

IA

Operaesinvertidas

Outra operao considerada nebulosa pelo Professor Greco aquela que


ocorredemaneirainversahabitual,talcomoaqueoraseapresentanosautos(incorporao
dacontroladorapelacontrolada).

Segundo a viso do Professor Greco, os institutos jurdicos so desenhados


para regular situaes que, na vida comum em sociedade, se apresentam como o que
freqentementeocorre,levandoemconsideraoascaractersticasequalidadesdosrespectivos
participantes.
Numgruposocietrioemqueumapessoajurdicacontrolaoutra,casohaja
necessidade de reunio de ambas num nico empreendimento, o caminho que a experincia
apontacornonaturalacontroladoraincorporarsuacontroladaenooinverso(incorporao
savessasouincorporaoreversa).
A legislao reconhece esta figura de carter inverso (controlada
incorporando a controladora), como o artigo 264 da Lei das Sociedades Annimas que
apresenta regras de avaliao para essa hiptese, mas tal fato no afasta a relevncia das
circunstncias que podem cercar o caso concreto. Afinal, esta operao inversa pode,
eventualmente, estarsendorealizadaabusivamenteoucomonegcioindiretoemfraudelei
(salvanoleisocietriaqueregulaaincorporao,masleitributriaououtraleirelevante
aplicvelaocasoconcreto).
Aincorporaosavessasapresentasecomohipteseforadoperfilobjetivo
do instituto jurdico e, por isso, demanda uma razo especfica relevante que afaste a
estranhezadaoperaoequemostresuaperfeitaadequaorealidadeflicadocaso.
Nocasoemanlise,emetapaanterior"incorporaoreversa",aFORSAB,
pormeiodesuassubsidiriasestrangeirasBEBIDASLATINASLTDAeABACUS,aumentou
o capital da LEONVIN em R$ 135.924.000,00. Ato contnuo, a LEONVIN utilizou esses
recursosparaadquirir40%departicipaosocietrianaRENOSA,comacriaodeumgio
novalordeR$125.333.334,00.
Atocontnuo,aRENOSAabsorveuapessoajurdicaquedetinha40%doseu
capital social (LEONVIN). Desta forma, a LEONVIN (criada 3 dias antes da assinatura do
termo de Joint Venture entre a controladora da RENOSA e a FORSAB), desapareceu do
mundojurdico,deixandocomonicaheranaparaaRENOSA(orarecorrente)oexpressivo
valordeR$125.333.334,00,contabilizadosattulodegio(giodesimesma).
Em sede recursal, a contribuinte alegou que esta estranha operao de
"incorporaoreversa"teriapossibilitadoaexpansodogruponoBrasil.Noentanto,amesma
situao societria teria sido obtida mediantea aquisio direta, pela FORSAB, da parcel de
40%departicipaosocietriadaRENOSA(obviamente,semacriaodogiodesimesmo
nestaltima).
Deveseteremconta,ainda,queaLEONVINsemprefoiumapessoajurdica

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comexistnciameramenteformal,postoquersregistroufatosmodificativosepermutativos
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Fl. 2474

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.12

ligadosaoinvestimentonaprpriaRENOSA.ALEOVINnuncaauferiureceitasdaatividade
operacional e somente apresentou (em fevereiro e maro de 2006), duas declaraes de
empresainativa.

IA

Ao trmino das estranhas operaes societrias, a LEOVIN (empresa


veculo)foiextintaporincorporao,deixandodeexistirnomundojurdico.Estefato,porsi
s, refora a convico que, no contexto das operaes sob anlise, a nica funo da
LEOVINfoiadeviabilizara criao e transfernciadogioparaa RENOSA.Tal fato
ser melhor analisado em tpico especfico do presente voto, intitulado uso de sociedades
veculo.
Operaesentrepartesrelacionadas

As operaes entre partes relacionadas, segundo o magistrio de Marco


AurlioGreco,merecemcuidadosaanlise,tendoemvistaarealpossibilidadedequeacausa
da operao vise unicamente obter algum efeito tributrio intragrupo e no uma razo
econmicaefetivademercado.
SegundoGreco,quandoseestanalisandooperaesentrepessoasjurdicas
deummesmogruposocietrio,nosepodeignorarqueestasimplescircunstnciafazcomque
existaminteressescomunsnorelacionamentoentreseusmembros.
Neste sentido, o festejado Professor Greco alerta que merece ateno a
ocorrncia de alteraes formais de titularidade patrimonial ou de atribuio de direitos e
deveres, mas que, em ltima anlise, por ser o mesmo grupo no causam alteraes
substanciais. Isto , operaes mediante as quais jurdica e patrimonialmente o grupo
permaneceinalterado,talcomonocasopresenteanicaconseqnciarelevantequeoFisco
deixadereceberdeterminadotributo.
Daanlisedetodososfatosedocumentostrazidosaosautos,constataseque
cada etapa que comps a operao completa de planejamento tributrio, se examinada
individualmente,observoualegislaosocietriaqueregeamatria.
No entanto, se as sucessivas operaes forem analisadas como um todo,
facilmenteseconstataqueemcadaetapahouvemeratransfernciaescrituraldeaes,visando
oobjetivofinaldededuodaamortizaodogio,semqueogioembutidonessasaesem
nenhummomentotenhasidopago.
Ao trmino de toda a cadeia de operaes societrias, o gio refletido no
valor nominal das cotas da RENOSA (ora recorrente) retornou a ela. A contnua quase
frenticatransfernciadeparticipaessocietriaschegouaoseufinalsemqueemnenhuma
etapativessehavidopagamentoefetivodogioagregadoaovalordasaes.
Ao final de toda essa cadeia de operaes, tudo resultou inalterado, no que
tangecomposiosocietriadaRENOSA.OnicoefeitoconcretoerelevantequeoFisco
deixaria de receber determinados tributos. Tal fato ilcito somente foi evitado mediante a
pronta atuao das autoridades fiscais, que desvendaram o propsito destas operaes
encadeadase,aofinal,lavraramospresentesautosdeinfrao,paraexigirovalordostributos
quedeixaramdeserrecolhidos.

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DF CARF MF

Fl. 2475

Emresumo:doexamedoconjuntodasdiversasetapasdaoperao,constato
que a finalidade econmica da incorporao realizada pela interessada restou desfigurada,
distorcida,aindaquetenhasidoobservadaalegislaosocietria.Istoporque,sobopontode
vista econmico, emdecorrnciadaamortizao dogioregistradopelainteressada,onico
efeitoprticodasoperaesrealizadasfoiareduoilegaldabasedeclculodoIRPJeda
CSLL.

IA

Por todas as razes expostas, foroso concluir que a situao descrita


totalmenteatpica,contrariandototalmenteaordemnaturaldascoisas.

Usodesociedadesveculo(conduitcompanies)

Segundo a doutrina de Marco Aurlio Greco, empresa de passagem uma


pessoajurdicautilizadaapenasparaservircomocanaldepassagemdeumpatrimniooude
dinheiro, sem que tenha efetivamente outra funo dentro do contexto. Tratase de uma
operaoqueserveapenasparatransitarumpatrimnioouumdeterminadorecurso.

No presente caso, a nica funo da LEONVIN no conjunto de operaes


realizadas foi servir de veculo para a criao do gio e sua quase imediata transferncia
prpriapessoajurdicareavaliada(CVIRefrigerantes,orarecorrente).
A FORSAB desejava adquirir 40% daparticipao societria daRENOSA.
Noentanto,emvezdesimplesmenteadquirirtalparticipaodiretamente,optouporaumentar
o capital da LEONVIN (empresa veculo), que imediatamente adquiriu para si os 40% de
participaosocietrianaRENOSA.Nessaoperao,aLEONVINregistrouumgionovalor
de R$ 125.333.334,00. Por fim, a RENOSA praticou a chamada incorporao reversa,
incorporandoaLEONVINeabsorvendoparaosiogioanteriormentepagosobreaaquisio
departedesuaprpriaparticipaosocietria(giodesimesmo).
Como se percebe, ao trmino destas operaes, a LEONVIN (empresa
veculo)foiextintaporincorporao,deixandodeexistirnomundojurdico.Estefato,porsi
s, refora a convico que, no contexto das operaes sob anlise, a nica funo da
LEONVINfoiadeviabilizaracriaoetransfernciadogioparaaRENOSA.
giodesimesmo
SegundooProfessorGreco,porvezes,quando umapessoajurdicaadquire
determinada participao societria o faz com gio, pois o valor da aquisio superior ao
respectivovalordepatrimnioliquido.
Ocorreque,emummomentoposterioraquisiofeitaumaincorporao
s avessas que gera uma situao curiosa em relao ao gio na aquisio da participao
societria. Ogiotemporobjetoumaparticipaosocietriadetitularidadedacontroladora,
querepresentafraodocapitaldapessoajurdicacontroladaqualelesereporta.Namedida
em que a controlada incorpora a controladora, desaparece o sujeito jurdico titular da
participaosocietria.Assim,casopreservado,omontantedogiopassariaaestardentroda
incorporadora (antiga controlada), possuindo como origem um elemento que agora integra a
prpriaincorporadora.Seriaum"giodesimesmo",oquesugereumapreocupaoquandose
analisacasoconcretoqueapresenteestefeitio.
De fato, anteriormente incorporao reversa, a LEONVIN (empresa
veculo) era o sujeito jurdico titular da participao societria na RENOSA (empresa
controlada,orarecorrente),bemcomodogiodecorrentedareavaliaodestaltima.
Documento
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Fl. 2476

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.13

No entanto, por meio da operao de incorporao reversa, a RENOSA


(antigacontrolada)fezdesapareceraLEONVIN(antigacontroladora),transferindoparadentro
desimesmaomontantedogio,cujaorigemseriaasuaprpriareavaliao.

Consideraesfinais

IA

Tal fato, por si s, demonstra a patente irregularidade destas operaes


societrias, quando analisada em conjunto (no obstante sua aparente regularidade, quando
analisadasindividualmente).

Importante observar que nunca houve efetivo pagamento de gio, em


nenhuma etapa deste pretenso procedimento de planejamento tributrio. Houve apenas uma
reavaliao da CVI Refrigerantes, seguida de uma frentica troca de aes, cujo valor
nominalrefletiuogiocorrespondentereavaliaodaempresa.
Desse modo, a participao societria sempre permaneceu a mesma,
mudandoapenasde"aparncia".Oinvestimentoeogiorefletidonovalornominaldasaes
retornarampessoajurdicaoriginalaRENOSA,orarecorrenteeacontnuatransferncia
e troca de aes teve como nico efeito o no pagamento efetivo dos tributos sobre o gio
agregadoaovalordasaes.
Emsuma,do examedo conjuntodasdiversas etapasdaoperao,salta aos
olhos que a finalidade econmica da incorporao realizada pela interessada restou
desfigurada,distorcida,aindaquetenhasidoformalmenteobservadaalegislaosocietria.

No obstante a possibilidade de amortizao do gio antes que ocorra a


alienao ou liquidao do investimento se caracterize como beneficio fiscal outorgado pela
lei,bvioqueobeneficioseaplicasreaishiptesesdeaquisiodeinvestimentocomgio,
no quelasemquetenhahavidoumaartificial estruturaoparapossibilitaroaparecimento
do gio a ser amortizado em futura incorporao, com o nico objetivo de criar despesas
dedutiveis.
A reorganizao societria, para ser legtima, deve decorrer de atos
efetivamenteexistentes,enoapenasartificialeformalmentereveladosemdocumentaoou
na escrituraomercantiloufiscal.Hqueseperquirirseosatospraticadossoreais, e no
artificalmentecriados.Essaanlisenohqueserfeitaparacadanegcioisoladamente,mas
emrelaoaoconjuntodenegciosencadeados,comoumtodo.
Paradistinguiraelisodaevaso,emtrabalho publicadoem1977,Ricardo
MarizdeOliveira(inFundamentosdoImpostodeRenda",Ed.RevistadosTribunais,p.303)
ressaltouqueaelisodevedecorrerdeatosouomissesquenocontrariemalei,edeatosou
omisses efetivamente existentes, e no apenas artificial e formalmente revelados em
documentaoounaescrituraomercantiloufiscal.
Essa lio foi repetida em publicao mais recente ("Questes Relevantes,
Atualidades e Planejamento com Imposto Sobre a Renda", Anais do 13 Simpsio IOB de
DireitoTributrio,IOB,2004)nosseguintestermos(grifado):
A eliso fiscal lcita, buscada pelo planejamento tributrio,
diferenciase da evaso .fiscal ilcita por trs e apenas trs
elementos:(I)decorrerdeatosouomissesdapessoa(queno
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DF CARF MF

Fl. 2477

contribuinte) anteriores ocorrncia dofato gerador da


obrigaoqueelaquerelidir,(2)decorrerdeatosouomisses
confirmeslei, e (3)decorrerdeatosouomissesreaiseno
simulados.

Nomesmotrabalho,comentouMariz:

IA

A simulao, que vicia o ato jurdico e invalida a economia


tributriapretendida[...]seprovapeladensidadedeindciose
circunstncias, que a jurisprudncia administrativa vem
aplicando com bastante sabedoria, tais como: a proximidade
temporaldeatosadisparidadeinfundadadevaloresentreeles
o desfazimentodos efeitosdoatosimuladoaprticadecertos
atosentrepartesligadas,porexemplo,aofinaldoperodobase
deapuraodoimpostoderendaedacontribuiosocialsobre
olucro,comatransfernciaincabveleinexplicveldelucrode
umapessoajurdicalucrativaparaoutradeficitriaaexistncia
ou inexistncia de outra causa econmica alm da economia
fiscalaexageradaarrumaodosfatos.

de todo evidente que o conjunto de operaes descritas no presente


processo foiarticuladapelaspessoasfsicasque,diretaouindiretamente,controlamocapital
das empresas envolvidas, para criar, formalmente, uma situao que se enquadrasse na
possibilidadedededuzirdespesasdeamortizaodegio,advindacomapublicaodaLein
10.637/02.
A sucesso dos atos, a inexistncia de fluxo financeiro, a proximidade
temporalentreeleseaextinodaempresaLEONVINporincorporaoreversarevelamque
nunca houve a inteno real de aumentar o capital social da LEONVIN para efetivamente
operarsegundoseuobjetivosocial,massimdecriarumasituaoefmera,depassagem,que
possibilitasseumregistrodegioaseramortizadoporempresadogrupo(nocaso,aRENOSA,
orarecorrente).
Emsuapearecursal,acontribuintealegouqueasoperaessocietriasem
telativeramfinalidadesnegociais,almdamerareduodaincidnciatributria.
No entanto, a inquestionvel realidade que se a FORSAB adquirisse
diretamente a participao de 40% no capital da RENOSA (conforme previamente acordado
pelacontroladoradaRENOSA(NOROESTE)eaFORSAB)nohaveriaaformaodogio
dedutvel,segundoalegislaobrasileira.
Portodasasrazesexpostas,nadadoquefoitrazidonorecursosensibiliza
meuespritoapontodeproduzirdvidaquantoinexistnciadefatodaelevaodocapitalda
LEONVIN. Tal operao foi constituda exclusivamente para possibilitar a formao de um
gio,passveldegerardespesadeamortizao.Eareferidaoperaofoirapidamenteseguida
de uma incorporao reversa, visando a transferncia do aludido gio para a prpria pessoa
jurdicareavaliada,quefoiaRENOSA(orarecorrente).
Sobre o tema, a Procuradoria da Fazenda Nacional, em suas contrarrazes,
expsdemaneiramuitoobjetivaodesvirtamentoocorridonoprocessodecriaodopresente
gio(fls.24332434desuamanifestao):
Com a seqncia de operaes societrias realizadas, o
recorrentetornoucertaumarentabilidadefuturaeincerta,alm
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detlaexcludodatributaodoIRPJedaCSLL.
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DF CARF MF

Fl. 2478

Processon10183.721770/201111
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S1C4T1
Fl.14

IA

Como conseqncia das operaes realizadas, a RENOSA


considerouperdidoolucrofuturoeincertoqueelaprpriairia
auferir,e,emrazodaexclusodesseinvestimentonelamesma,
considerou que o artigo 386 do RIR/99 a permitiria deduzir a
amortizaodessegioemsuacontaderesultado.
Em outros termos, a RENOSA considerou como perda o
cancelamento do seu prpriolucro futuro! Comojexplanado,
essanoaintenodalegislaotributriaaplicvel.
Mostrase assim, que, por meio da simulao praticada pelo
contribuinte, ele tentou fazer parecer real um investimento
inexistente com o fim especfico de gerar uma vantagem fiscal
indevida.
A simulao restainequvocaumavezquehaviamotivossua
realizao (criao de um benefcio fiscal indevido), assim
como, com a incorporao, o negcio realizado (aumento de
capital decorrente de um investimento) no foi executado
materialmente.
Quanto validade de negcios realizados entre partes
coligadas, merece registro o seguinte ensinamento do autor
EDMAROLIVEIRAANDRADEFILHO:
(...).Asoperaesemcircuitofechadosubmetemseaum
filtro de sinceridade a validade das operaes entre
partesrelacionadasrequerqueelastenhamsempreuma
causa ou um contedo econmico e sejam efetivamente
realizadas(...)
Como pode ser visto, tais condies de validade aos negcios
realizadosentrecoligadasnoforamobservadaspelorecorrente
e o seu grupo econmico. No houve qualquer filtro de
sinceridadecomarealidade.

Concluso
Detodooexposto,concluoqueconjuntodessasetapas(criaodegioem
operao envolvendo empresas relacionadas, utilizao de empresa veculo e posterior
incorporaoreversa)correspondeu,defato,aumapluralidadedemeiosparaatingirumnico
fim: a dedutibilidade do gio pela prpria pessoa jurdica que foi reavaliada (no caso a
RENOSA,orarecorrente).
Por esta razo, em relao a este tema, considero que o recurso voluntrio
nomereceprovimento.
AdicionaldoIRPJ
Analisandoosautos,constatoquenohouveerronoclculodoadicionaldo
IRPJ,aocontrriodoqueapontouarecorrente.
Nocasodelanamentodeofcio,paraverificaodaincidnciadoadicional,
deveeraconsideradonoapenasovalordolucroapuradodeofciopeloFisco,mastambmo
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montantedolucrojdeclaradopelocontribuinte.
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25

DF CARF MF

Fl. 2479

No caso em tela, constato quea recorrente j havia declarado, em todos os


perodos,lucrosuperioraR$240.000,00.Consequentemente,nadamaisrestavaexcluirantes
da incidncia do adicional do IRPJ. Em outras palavras, no presente caso o adicional
efetivamentedeveincidirsobreovalortotaldainfrao.

IA

Assimsendo,emrelaoaestetema,consideroqueorecursovoluntriono
mereceprovimento.
AdiodogiobasedeclculodaCSLL

Conformebemapontadopeladecisodepiso,fls.2004,restaprejudicadoo
argumentodarecorrente,nosentidodequenohbaselegalparaexigirseaadiodadespesa
relativaamortizaodegio,noquetangeCSLL.
Afinal, no caso em apreo restou descaracterizada a prpria existncia do
gio,queeraopressupostonecessrioparaaqueladespesa.
Por esta razo, em relao a este tema, tambm considero que o recurso
voluntrionomereceprovimento.
Qualificaodamulta

No caso em apreo, no considero amplamente demonstrado o evidente


intuitodolosodorecorrentenosentidodeforaradeduodedespesacomaamortizao
deumgioque,porinexistente,nopoderiaserdedutvel.
Com base nos elementos constantes dos autos, no considero possvel
apontar, com plena certeza, a existncia de simulao ou fraude que justificassem a
exacerbaodapenalidade.
Para caracterizar simulao ou fraude necessria a presena de dolo. Age
comdoloaqueleque,tendonimodeprejudicaralgum,adotacondutanessesentido.Nocaso
presente em apreo, contudo, possvel admitir que a contribuinte tenha agido com a plena
convicodequeseucomportamentoestavadeacordocomalei.
Com base nestes fundamentos, considero ausente o elemento subjetivo na
prticadoilcito,ouseja,aintenodepraticaroatoedeproduziroresultado.
Ressalto,poroportuno,quenamaioriadoslanamentosqueversamsobrea
presentematria,amultadeofcionoqualificada.Conseqentemente,adesqualificaoda
multasecoadunacomajurisprudnciadominantenestecolegiado.
Assim, considero que no presente caso a multa qualificada inaplicvel,
razopelaqualemrelaoaestetemaorecursovoluntriomereceserprovido,reduzindosea
multadeofciode150%(centoecinqentaporcento)para75%(setentaecincoporcento).
Jurossobremulta
Insurgese a Recorrente contraa cobrana de juros de morasobre multa de
ofcio.
A partir da leitura do Cdigo Tributrio Nacional, concluise que a multa,
apesar de no ter a natureza de tributo, faz parte do crdito tributrio. a inteligncia dos
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DF CARF MF

Fl. 2480

Processon10183.721770/201111
Acrdon.1401001.241

S1C4T1
Fl.15

artigos 3 e 113 do CTN, conjugado com art. 139 que assim dispe O crdito tributrio
decorredaobrigaoprincipaletemamesmanaturezadesta

IA

Ou seja, enquanto o art. 3 exclui as multas da definio de tributo, os


dispositivos seguintes (art. 113, 1, e art. 139) trazemnas para compor o crdito tributrio.
Por conseguinte, acobranadasmultaslanadasdeofciodevereceber omesmotratamento
dispensadopeloCTNaocrditotributrio.

Porsuavez,oart.161doCdigoTributrioNacionaldispequeosjurosde
mora passam a integrar o crdito tributrio no pago, de forma a que a incidncia da multa
alcanatantoocrditotributrioprincipalquantoosjurosdemorasobreeleincidentes.
Em resumo, cabvel a aplicao de juros de mora sobre multa de ofcio,
pois a teor do art. 161 do Cdigo Tributrio Nacional sobre o crdito tributrio no pago
corremjurosdemora,comoamultadeofciotambmconstituiocrditotributriosobreela
tambm necessariamente incide os juros de mora na medida em que tambm no paga no
vencimento.
Assim, no procede o argumento da Recorrente no sentido de afirmar que
apenas a partir da existncia do pargrafo nico do art. 43 da Lei n 9.430/96 que poder
incidirjurosdemorasobreamultaaplicada.Ora,talprevisodizrespeitoaplicaodemulta
isoladasemcrditotributrio.Assim,ateleologiadetaldispositivolegalvemareboquedese
ratificaraincidnciadosjurossobreamultaquenotomacomobasedeincidnciavaloresde
crditotributriosujeitosincidnciaordinriadamultadeofcio.
O Conselheiro Alkmim foi muito feliz em sua explicao por ocasio do
Acrdo140100.155noqualareferidamatriatambmfoienfrentada:
(...) Seria o bvio no conter referida previso quando a multa aplicada sobre
crditotributrionopago.Issoporque,aocontrriodoqueafirmaaRecorrente,
caso existisse tal previso de incidncia de juros sobre multa , poderseia
imaginar a dupla incidncia dos juros, dizer, uma sobre o crdito tributrio e
outrasobreamultadepoisdeformalizada.Emsetratandodetributonopago,a
multa deve incidir sobre a totalidade do crdito tributrio que deixou de ser
recolhido, incluindose nele a correo monetria e os juros. Assim, na verdade,
noojurosqueincidesobreamulta,massimamultaqueincidesobreocrdito
tributriocomjurosecorreomonetria.

Diantedoexposto,mantenhoosjurosdemorasobreamultadeofcio.
Concluso
Diante do exposto, voto no sentido de DAR provimento PARCIAL ao
recurso,apenasparadesqualificaramultadeofciode150%(centoecinqentaporcento)para
75%(setentaecincoporcento).
(assinadodigitalmente)
FernandoLuizGomesdeMattosRelator

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Fl. 2481

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