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Emenda Constitucional 87/2015 - PERGUNTAS FREQUENTES

Observao: Material produzido em conformidade com a legislao paulista. No que


couber, deve ser observada a legislao especfica de cada Unidade Federada.
A Emenda Constitucional 87/2015 alcana as operaes presenciais?
Sim. O meio pelo qual for realizado o negcio irrelevante para a definio do
tratamento tributrio da operao.
(RICMS, artigo 2, XVII e XVIII)
Qual o critrio para se definir se uma operao destinada a no contribuinte
interestadual?
Uma operao destinada a no contribuinte interestadual quando a entrega da
mercadoria for feita em outra UF pelo estabelecimento remetente ou por sua conta e
ordem.
(RICMS, artigo 2, 8 e artigo 52, 3).
Quando uma prestao de servio de transporte considerada interestadual?
Quando o incio e o final ocorrerem em UFs distintas. O Estado onde ocorrer o incio da
prestao a UF de origem e o Estado onde ocorrer o final da prestao a UF de
destino.
(Convnio ICMS 93/2015, clusula segunda, 2 e RICMS, artigo 52, II e III).
Como definir se uma prestao de servio de transporte final ou se destinada a
no contribuinte do imposto?
O destinatrio do servio de transporte o tomador. O servio de transporte final
quando o tomador no for realizar operao ou prestao subsequente sujeita
incidncia do imposto. O tomador considerado no contribuinte quando ele no for
contribuinte localizado na UF de destino.
(Convnio ICMS 93/2015, clusula segunda, 3 e RICMS, artigo 2, XVIII e 9).
Exemplos:
1. Pessoa fsica no contribuinte do ICMS domiciliada em MG adquire
presencialmente camiseta em estabelecimento paulista e recebe o bem no
prprio local (venda FOB) => A operao interna.
2. Pessoa fsica no contribuinte do ICMS domiciliada em MG adquire
presencialmente geladeira em estabelecimento paulista. O bem ser entregue

no domiclio do adquirente em MG por transportadora contratada pelo


remetente (venda CIF):
- Venda da mercadoria => A operao interestadual. O
estabelecimento paulista responsvel pelo recolhimento do diferencial
de alquotas (aplicam-se as regras de partilha do diferencial).
- Servio de transporte => A prestao interestadual. No h
diferencial de alquotas, pois a prestao no final (a prpria sada da
mercadoria transportada operao subsequente ao servio de
transporte).
3. Construtora no contribuinte do ICMS estabelecida em MG e inscrita no
cadastro de contribuintes do ICMS daquele Estado adquire materiais de
estabelecimento paulista e contrata transportadora para buscar os bens
adquiridos (venda FOB):
- Venda das mercadorias => A operao interna.
- Servio de transporte => A prestao interestadual. Como no h
operao ou prestao subsequente, a transportadora deve recolher o
diferencial de alquotas (aplicam-se as regras de partilha do diferencial).
Nas operaes e prestaes interestaduais destinadas a consumidor final no
contribuinte do imposto, qual o momento de ocorrncia do fato gerador?
A sada da mercadoria e o incio do transporte, respectivamente.
(RICMS, artigo 2, XVII e XVIII).
Como poder ser aproveitado o crdito do ICMS cobrado nas operaes anteriores
quando se destinar mercadorias a consumidor final no contribuinte localizado em
outra UF?
O crdito ser integralmente aproveitado no Estado de origem. Os crditos que no
forem aproveitados na operao interestadual podero ser mantidos na escrita fiscal e
compensados em outras operaes. Tais operaes podem, ainda, gerar crdito
acumulado de ICMS.
(Convnio ICMS 93/2015, clusula terceira).
Como fica o adicional de ICMS relativo ao Fundo de Combate Pobreza (ADCT, art.
82, 1) aps a EC 87/2015?

Nas operaes interestaduais destinadas a no contribuinte, o adicional de ICMS


relativo ao Fundo de Combate Pobreza integra a base de clculo relativa operao
e devido integralmente UF de destino.
Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 23/02/2016, dever ser recolhido
o adicional de 2% de ICMS para Fundo Estadual de Combate e Erradicao da Pobreza FECOEP no Estado de So Paulo, nos termos da Lei 16.006/2015. O recolhimento do
imposto correspondente a este adicional dever ser realizado separadamente por
meio de Documento de Arrecadao de Receitas Estaduais DARE
https://www10.fazenda.sp.gov.br/Pagamentos/WebSite/Extranet/Login.aspx
(Lei 16.006/2015, Convnio ICMS 93/2015, clusula segunda, 4 e 5, clusula
quarta, 2 e clusula dcima, 2).
Qual a base de clculo do ICMS nas operaes e prestaes interestaduais destinadas
a consumidor final no contribuinte do imposto? Como devem ser preenchidos os
respectivos documentos fiscais?
Tanto o imposto devido ao Estado de origem quanto o imposto devido ao Estado de
destino integram o valor da operao ou prestao, que ser a base de clculo do
imposto devido para ambos os Estados.
(Convnio ICMS 93/2015, clusula segunda, 1 e 1-A e RICMS, artigo 37, XI e artigo
49, pargrafo nico).
Exemplos:
1. Estabelecimento paulista vende mercadoria importada do exterior para no
contribuinte de outra UF e a entrega no domiclio do adquirente (alquota
interestadual = 4%). Fato gerador ocorre em 2016.
- alquota da mercadoria na UF de destino 18% com adicional de 2% relativo
ao Fundo de Combate Pobreza;
- valor da operao = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao (por dentro) = R$ 20,00, sendo que:
- ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 4,00;
- ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 14,00
(aplica-se a partilha);
- ICMS correspondente ao Fundo de Combate Pobreza - R$ 2,00
(no se aplica a partilha).
Nota Fiscal Eletrnica - NF-e:
Valor do Produto
Base de clculo do ICMS UF destino
Alquota interestadual
Alquota interna UF de destino

100,00
100,00
4,00%
18,00%

Alquota Fundo de Combate Pobreza UF Destino


Percentual Partilha
Valor ICMS Op. Prpria
Valor do Fundo de Combate Pobreza
Valor do ICMS UF Remetente
Valor do ICMS UF Destino

2,00%
40,00%
4,00
2,00
8,40
5,60

DIFAL

16,00 (Alq. Interna Dest + Alq. Fundo de Combate


Pobreza - Alq. Interestadual) x BC
DIFAL sem o adicional Fundo de Combate Pobreza
14,00
vICMSUFRemet (60%)
8,40
vICMSUFDest (40%)
5,60
vFCPUFDest (Fundo de Combate Pobreza)
2,00 (no partilhado)
2. Transportadora estabelecida em SP realiza prestao de servio de
transporte iniciada neste Estado e finalizada em Estado da Regio Nordeste,
sendo que o tomador no contribuinte do imposto (alquota interestadual =
7%).
- alquota de servios de transporte na UF de destino 17%;
- preo do servio = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao (por dentro) = R$ 17,00, sendo que:
- ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 7,00;
- ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 10,00
(aplica-se a partilha).
Conhecimento de Transporte Eletrnico - CT-e:
Valor do Transporte
Base de Clculo do ICMS UF Destino
Alquota Interestadual
Alquota Interna UF de Destino
Alquota Fundo de Combate Pobreza UF Trmino
Percentual Partilha
Valor ICMS Op. Prpria
Valor do Fundo de Combate Pobreza
Valor do ICMS UF Incio
Valor do ICMS UF Trmino

100,00
100,00
7,00%
17,00%
0,00%
40,00%
7,00
0,00
6,00
4,00

DIFAL

10,00 (Alq. Interna Dest + Alq. FECOEP Alq.


Interestadual) x BC
vICMSUFIni (60%)
6,00
vICMSUFFim (40%)
4,00
vFCPUFFim (Fundo de Combate Pobreza)
0,00
Qual deve ser o tratamento dos benefcios fiscais nas operaes e prestaes
interestaduais destinadas a consumidor final no contribuinte?

No clculo do diferencial de alquotas dever ser utilizada:


(i) a alquota interna que corresponda carga tributria efetiva incidente nas
operaes e prestaes internas destinadas a consumidor final, considerando
eventuais isenes e redues de base de clculo vigentes;
(ii) a alquota interestadual fixada pelo Senado Federal, salvo se houver na UF de
origem incentivo ou benefcio fiscal concedido sem anuncia do CONFAZ;
(iii) caso haja, no Estado de origem, incentivo ou benefcio fiscal concedido sem
anuncia do CONFAZ, a alquota interestadual a ser utilizada ser aquela que
corresponda carga tributria efetivamente cobrada pelo Estado de origem.
(Convnio ICMS 153/2015 e RICMS, artigo 56).
Exemplos: Estabelecimento em outra UF vende mercadoria para no
contribuinte paulista e a entrega no domiclio do adquirente em SP (alquota
interestadual = 12%):
Hiptese A:
- mercadoria isenta em SP;
- valor da operao = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao (por dentro) = R$ 12,00, sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 12,00;
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 0,00.
Hiptese B:
- alquota da mercadoria em SP 18% com reduo de base de clculo de
forma que a carga tributria resulte no percentual de 7% (aplicvel s
operaes destinadas a consumidor final);
- valor da operao = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao (por dentro) = R$ 12,00, sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 12,00;
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 0,00.
Hiptese C:
- alquota da mercadoria em SP 20% com adicional de 2% relativo ao Fundo
de Combate Pobreza;
- valor da operao = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao = R$ 22,00 (por dentro), sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 12,00
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 8,00
(aplica-se a partilha);
ICMS correspondente ao Fundo de Combate Pobreza - R$ 2,00
(no se aplica a partilha).

Hiptese D:
- alquota da mercadoria em SP 18%;
- existe na UF de origem uma reduo de base de clculo, instituda COM
anuncia do CONFAZ e aplicvel s operaes interestaduais, de forma que a
carga tributria resulte no percentual de 4%;
- valor da operao = R$ 100,00:
Total do ICMS devido na operao (por dentro) = R$ 10,00, sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 4,00
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 6,00
(aplica-se a partilha).
Hiptese E:
- alquota da mercadoria em SP 18%;
- existe na UF de origem uma iseno aplicvel s operaes interestaduais
concedida COM anuncia do CONFAZ;
- valor da operao = R$ 100,00
Total do ICMS devido na operao = R$ 6,00 (por dentro), sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 0,00;
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 6,00
(aplica-se a partilha);
Hiptese F:
- alquota da mercadoria em SP 18%;
- existe na UF de origem uma iseno aplicvel s operaes interestaduais
concedida SEM anuncia do CONFAZ;
- valor da operao = R$ 100,00
Total do ICMS devido na operao = R$ 18,00 (por dentro), sendo que:
ICMS correspondente alquota interestadual = R$ 0,00;
ICMS correspondente ao diferencial de alquotas = R$ 18,00
(aplica-se a partilha);
Como o contribuinte estabelecido em outra UF recolher o imposto devido para o
Estado de SP?
O estabelecimento no inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS do Estado de
So Paulo (CADESP) dever recolher o imposto devido para SP por operao ou
prestao, por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais - GNRE
(cdigo 10008-0 - ICMS Recolhimentos Especiais). A guia deve ser paga at o momento
da sada da mercadoria ou do incio da prestao e deve acompanhar o trnsito da
mercadoria ou o transporte.
J o estabelecimento inscrito no CADESP dever preencher e entregar mensalmente
GIA ST Nacional para este Estado at o dia 10 do ms subsequente ao da apurao do
imposto, ainda que no perodo no tenham ocorrido operaes ou prestaes com

imposto devido ao Estado de So Paulo. O imposto dever ser recolhido at o dia 15


do ms subsequente ao da apurao, por meio de GNRE (cdigo 10008-0 - ICMS
Recolhimentos Especiais).
https://www.fazenda.sp.gov.br/guiasinternet/Gare/Paginas/Gare.aspx

(Convnio ICMS 153/2015, clusulas quarta e quinta e RICMS, artigo 109, artigo 115,
XV-B, XV-C e 9 e artigo 254, pargrafo nico).
Como solicitar a inscrio de estabelecimento localizado em outra UF no Cadastro de
Contribuintes do ICMS do Estado de SP?
Atravs do programa Coleta Web, disponvel no stio www.receita.fazenda.gov.br. O
contribuinte dever utilizar o evento 606 - Inscrio no Estado para estabelecimento
que est localizado em outro Estado, exceto Subst. Trib. No incio da coleta, os
campos UF e Municpio devem ser preenchidos com SP e So Paulo,
respectivamente. Tal procedimento enderear o pedido corretamente para o PFC 10 Tatuap, que analisar o requerimento. Atendidos os requisitos legais, a inscrio ser
concedida por tempo indeterminado.
(Portaria CAT-92/1998, Anexo III, artigo 19-B).
O estabelecimento localizado em outra UF que j possua inscrio estadual no
Estado de SP precisar solicitar nova inscrio?
No. O recolhimento por perodo de apurao pode ser realizado atravs da inscrio
j existente.
(Convnio ICMS 153/2015, clusula quinta, 4).
Existe alguma hiptese de obrigatoriedade de inscrio de estabelecimento
localizado em outra UF em face da Emenda Constitucional 87/2015?
No, a inscrio facultativa. Contudo, a Secretaria da Fazenda, eventualmente,
poder determinar a obrigatoriedade da inscrio no CADESP.
( 1 do Artigo 19-B do Anexo III da Portaria CAT 92/1998)
O contribuinte localizado em outra UF inscrito no Cadastro de Contribuintes do ICMS
de SP deve se credenciar ao Domiclio Eletrnico do Contribuinte - DEC?
Sim. O credenciamento ao DEC obrigatrio e deve ser realizado pelo contribuinte
mediante acesso ao endereo eletrnico www.fazenda.sp.gov.br, por meio da
funcionalidade relativa ao DEC, conforme disciplinado pela Portaria CAT 140/10.
(Resoluo SF-141/2010, artigo 1, III).

Durante o perodo de transio (2016 a 2018), como o estabelecimento paulista deve


fazer a apurao do percentual do diferencial de alquotas que cabe ao Estado de SP?
Este imposto deve ser declarado na GIA mensal do estabelecimento.
(RICMS, artigo 36 - DDTT, 2).
Quais procedimentos devem ser adotados nos casos de devoluo ou retorno de
mercadoria sada em operao interestadual destinada a no contribuinte?
A devoluo de mercadoria a operao que tem por objeto anular todos os efeitos
de uma operao anterior. A devoluo deve ser documentada por Nota Fiscal de
entrada com as mesmas informaes da Nota Fiscal emitida por ocasio da sada da
mercadoria, inclusive em relao aos percentuais de partilha e s alquotas.
O estabelecimento localizado em outra UF inscrito no Cadastro de Contribuintes do
ICMS do Estado de SP que receber mercadoria em devoluo ou retorno poder se
creditar da parcela do diferencial de alquotas que cabe a este Estado na GIA-ST
Nacional, observado o disposto nos artigos 452 e 453 do RICMS. O estabelecimento
localizado em outra UF no inscrito no CADESP poder pedir restituio do imposto
recolhido para SP, conforme a disciplina prevista na Portaria CAT-83/1991.
O estabelecimento localizado em SP que receber mercadoria em devoluo ou retorno
poder se creditar do imposto correspondente alquota interestadual, assim como da
parcela do diferencial de alquotas que cabe UF de origem, em GIA, observado o
disposto nos artigos 452 e 453 do RICMS.
(RICMS, artigo 4, IV, artigo 57 e artigos 452 e 453).
A Emenda Constitucional alcana os contribuintes do Simples Nacional?
Sim, mas apenas em relao ao diferencial de alquotas. O DIFAL deve ser recolhido
pelas microempresas e empresas de pequeno porte, observada a regra de partilha.
(Convnio ICMS 93/2015, clusula nona).