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Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS


LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO
RAMO: AUDITORIA

AUDITORIA INTERNA E EXTERNA UMA PERSPETIVA DE


COMPLEMENTARIDADE

IVETE TEIXEIRA OLIVEIRA

Praia, Abril de 2013

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

INSTITUTO SUPERIOR DE CINCIAS ECONMICAS E EMPRESARIAIS


LICENCIATURA EM CONTABILIDADE E ADMINISTRAO
RAMO: AUDITORIA

AUDITORIA INTERNA E EXTERNA UMA PERSPETIVA DE


COMPLEMENTARIDADE

Monografia

submetida

ao

curso

de

Contabilidade e Administrao do Instituto


Superior

de

Cincias

Econmicas

Empresariais, como requisito obrigatrio para


obteno de grau de Licenciatura.

Por: Ivete Teixeira Oliveira


N APR. 2008 - 0872

Orientador: Dr. Amlcar Melo

Praia, Abril de 2013

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

DEDICATRIA

A minha FAMLIA, que em momento algum


deixou que algo me faltasse e, a todos que,
mesmo sem terem percebido, me ajudaram a
chegar at aqui.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

AGRADECIMENTOS
Nunca esquecemos de pedir ajuda quando precisamos, mas, no que concerne aos
agradecimentos, alguns nomes, por vezes nos passam despercebidos, no obstante a sua
inquestionvel pertinncia e valor. Por esse lapso, as nossas sinceras desculpas.
Assim sendo, agradeo de corao:
A Deus pela fora espiritual que me concedeu durante toda essa caminhada; sem
Ele eu no existiria;
minha me Carlota Teixeira, que mesmo com todos os nossos
desentendimentos, sei que hoje, consegue compreender o quanto foi difcil para
mim chegar at aqui;
Aos meus irmos, que mesmo estando longe sempre me apoiaram com palavras
de conforto e incentivo;
Ao meu orientador Amlcar Melo, que posso dizer muito mais que um
professor, um amigo e algum por quem tenho uma profunda gratido, por ter
contribudo na minha formao pessoal e profissional;
Ao meu amigo e Professor Albertino Fernandes, que sempre me soube dar os
melhores conselhos e pelas sugestes dadas durante a elaborao do trabalho;
Ao meu amigo Antnio Carlos Monteiro, pela colaborao e sugestes dadas
durante a realizao do meu trabalho;
Aos professores do curso de Contabilidade e Administrao - ramo Auditoria -,
principalmente aos que me ensinaram as lies durante esta caminhada, um
muito obrigada;
Enfim, a todas as pessoas, annimas ou no, que merecem estar nestes breves
agradecimentos e que contriburam para formao pessoal e profissional.
OBRIGADA A TODOS!!!

II

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

RESUMO
Esta monografia foi elaborada com o intuito do aprofundamento, aperfeioamento e o
conhecimento acadmico, pesquisando um tema que contribusse, de alguma maneira,
para a melhoria da rea em questo. Tambm teve a inteno de contribuir na anlise da
inter-relao entre a auditoria interna e externa numa perspetiva de complementaridade.
Procura-se, na presente monografia, proporcionar uma reflexo sobre a relao existente
entre a auditoria interna e a auditoria externa. Para tal, realizaram-se pesquisas
bibliogrficas sobre os principais conceitos, mbito, mtodos, objetivos, funes e
procedimentos, normas pertinentes auditoria interna e externa, relao entre as duas
auditorias, complementaridade e cooperao entre elas e auditoria interna e externa na
preveno e deteo de fraudes. Paralelamente foram elaborados dois questionrios
enviados a 6 empresas que tm departamentos de auditoria interna retiradas do universo
das empresas com departamento de auditoria interna e a 2 empresas que fazem auditoria
externa nessas empresas, a atuarem no mercado caboverdiano durante o ano de 2013,
com o objetivo de verificar a relao entre a auditoria interna e a externa, atravs da
opinio dos auditores internos e cruzamento com a opinio dos auditores externos, a fim
de verificar, efetivamente, como estabelecer essa relao.
De posse desses elementos, o objetivo geral apresentado pode ser comprovado pela
concluso de que se pode estabelecer uma relao entre auditoria interna e externa e a
mesma pode ser de complementaridade.

Palavras-chave: Auditoria Interna, Auditoria Externa

III

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

ABSTRACT
This monograph was developed with the aim of deepening, improvement and academic
knowledge, by researching a topic that would contribute in some way to improve the
topic in question. It also intended to contribute to the analysis of the inter-relationship
existent between the internal and external audit and the notion that both complement
each others work.
This monograph attempts to provide a reflection on the relationship between internal
audit and external audit. For this purpose, a library research was conducted on key
concepts, scope, methods, purpose, function and procedures, relevant standards for
internal and external audit, the relationship between the two audits, complementarity
and cooperation between them, and internal and external audit in the prevention and
fraud detection. In parallel, we prepared two questionnaires that were sent to 6
companies that have an internal audit department that are part of the universe of
companies with internal audit department; and to two companies that make external
audits to the companies mentioned above and that operate in the Cape Verdean market
during the year 2013. The objective was to verify the relationship between internal audit
and external by reviewing the opinion n of internal auditors and to intersect that with the
opinion of external auditor in order to verify effectively, how to establish this
relationship.
With these elements, the overall goal presented can be substantiated by the finding that
a relationship establish between internal and external audit and this relationship can be
complementary.

Keywords: Internal Audit, External audit

IV

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

NDICE
DEDICATRIA ............................................................................................................ I
AGRADECIMENTOS ................................................................................................. II
RESUMO ................................................................................................................... III
ABSTRACT ............................................................................................................... IV
NDICE ....................................................................................................................... V
LISTA DE QUADROS ............................................................................................ VIII
LISTA DE TABELAS ................................................................................................ IX
LISTA DE FIGURAS ................................................................................................. XI
LISTA DE ABREVIATURAS / SMBOLOS ............................................................ XII
0.0.INTRODUO ...................................................................................................... 1
0.1.Contextualizao ................................................................................................. 1
0.2.Importncia ......................................................................................................... 2
0.3.Pergunta de partida .............................................................................................. 2
0.4.Objetivos ............................................................................................................. 2
0.4.1.Objetivo Geral............................................................................................... 2
0.4.2.Objetivos Especficos .................................................................................... 2
0.5.Estrutura do trabalho............................................................................................ 3
Captulo I - Enquadramento terico e conceptual .......................................................... 5
1.1.Auditoria Interna ..................................................................................................... 5
1.1.1.Definio, objetivo e funo da Auditoria Interna ............................................. 5
1.1.1.1.Definio de Auditoria Interna ................................................................... 5
1.1.1.2.Objetivo da Auditoria Interna ..................................................................... 6
1.1.1.3.Funo de Auditoria Interna ....................................................................... 9
1.1.2. mbito e Procedimentos da Auditoria Interna ................................................ 10

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

1.1.2.1. mbito da auditoria interna ..................................................................... 10


1.1.2.2. Procedimentos de Auditoria Interna ......................................................... 11
1.1.3. O papel e a importncia da Auditoria Interna ................................................. 12
1.1.4. As Normas do Institute of Internal Auditors (IIA) .......................................... 14
1.1.5. Organizao de um servio de Auditoria Interna e o seu posicionamento no
organograma ........................................................................................................... 17
1.1.6. Follow-up dos relatrios de Auditoria Interna ................................................ 20
1.2.Auditoria Externa .................................................................................................. 22
1.2.1. Definio, objetivo e funo da Auditoria Externa ......................................... 22
1.2.1.1. Definio de auditoria externa ................................................................. 22
1.2.1.2. Objetivo da auditoria externa ................................................................... 23
1.2.1.3. Funo da auditoria externa ..................................................................... 25
1.2.2. Mtodos e mbito de trabalho da Auditoria Externa ...................................... 27
1.2.2.1. Mtodos de trabalho da auditoria externa ................................................. 27
1.2.2.2. mbito de trabalho da Auditoria Externa ................................................. 28
1.2.3. As Normas Internacionais de Auditoria (ISA) ................................................ 29
1.3.A relao entre a auditoria interna e a auditoria externa ......................................... 33
1.4.Complementaridade e Cooperao ........................................................................ 38
1.5.Auditoria Interna e Auditoria Externa na Preveno e Deteo de Fraudes ............ 44
Captulo II Metodologia e Formulao da questo a investigar / Apresentao e
interpretao dos resultados ........................................................................................ 48
2.1. Metodologia e Formulao da questo a investigar ............................................... 48
2.2. Apresentao e interpretao dos resultados ......................................................... 49
2.2.1. Apresentao dos resultados .......................................................................... 49
2.2.1.1. Estatstica descritiva ................................................................................ 49
2.2.1.2. Estatstica Inferencial .............................................................................. 57
VI

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

2.2.2. Interpretao dos resultados ........................................................................... 59


Concluso ................................................................................................................... 63
Bibliografia ................................................................................................................. 65
Webgrafia: .............................................................................................................. 66
ANEXOS .................................................................................................................... 67

VII

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

LISTA DE QUADROS
Quadro 1: Diferenas entre o Auditor interno e o Auditor externo 36
Quadro 2: Teste de normalidade de Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors .......................... 58
Quadro 3: Teste Qui-Quadrado ................................................................................... 59

VIII

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

LISTA DE TABELAS
Tabela 1: N de auditores ............................................................................................ 50
Tabela 2: Adequabilidade do n de auditores internos empresa ................................. 50
Tabela 3: Adequabilidade dos recursos ao desempenho da funo ............................... 50
Tabela 4: Empresa como objeto de auditoria externa ................................................... 50
Tabela 5: Coordenao de auditoria interna com a equipa de auditoria externa ............ 51
Tabela 6: Utilizao do trabalho de auditoria interna pela auditoria externa segundo os
diretores de auditoria interna ....................................................................................... 51
Tabela 7: Circularizao dos relatrios de auditor interno face aos auditores externos . 52
Tabela 8: Follow-up das recomendaes da auditoria externa ...................................... 52
Tabela 9: Acesso ao relatrio de followp-up das recomendaes da auditoria externa . 53
Tabela 10: Utilizao dos recursos informticos nos procedimentos ............................ 53
Tabela 11: Adequabilidade do mbito e objetivo da Auditoria Interna ......................... 53
Tabela 12: Plano de trabalho para realizao das tarefas de auditoria interna ............... 54
Tabela 13: Estrutura do plano de trabalho em termo temporal ..................................... 54
Tabela 14: Conhecimento do plano de trabalho da auditoria interna ............................ 54
Tabela 15: Posicionamento da auditoria interna no organograma da empresa .............. 55
Tabela 16: Utilizao do trabalho da auditoria interna pela auditoria externa segundo os
auditores externos ....................................................................................................... 55
Tabela 17: Capacidade e qualidade do trabalho de auditoria interna ............................ 56
Tabela 18: Fatores relevantes na avaliao do trabalho da auditoria interna ................. 56
Tabela 19: Adequabilidade do programa de formao dos auditores internos .............. 56
Tabela 20: Reunies de concertao entre a auditoria externa e auditoria interna ......... 57
Tabela 21: Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna .......................... 57

IX

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Tabela 22: Avaliao de riscos .................................................................................... 57

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

LISTA DE FIGURAS
Figura 1: Estrutura Organizacional .............................................................................20

XI

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

LISTA DE ABREVIATURAS / SMBOLOS


IFAC International Federation Accountants
IIA Institute of Internal Auditors
IPAI Instituto Portugus de Auditores Internos
IPPF International Standards for the Professional practice of Internal Auditing
ISA International Standards on Auditing
PCAOB Public Company Accounting Oversight Board
SCI Sistema de controlo interno
SEC Securities and Exchanges Commission

XII

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

0.0.

INTRODUO
0.1.

Contextualizao

O presente trabalho insere-se no mbito do cumprimento do ltimo preceito exigido


para a obteno de Licenciatura em Contabilidade e Administrao Ramo Auditoria,
promovido pelo ISCEE Instituto Superior das Cincias Econmicas e Empresariais e
versa o tema AUDITORIA INTERNA E EXTERNA UMA PERSPETIVA DE
COMPLEMENTARIDADE.
Em consequncia dos escndalos financeiros que tiveram lugar nos EUA e na Europa,
envolvendo Firmas Internacionais de Auditoria, a credibilidade e a reputao dos
auditores ficaram fortemente abaladas.
Um novo paradigma resultou subsequentemente, corporizado pela lei Sarbannes Oxley,
nos EUA, em que novas exigncias prefilaram relativamente ao papel e desempenho
dos auditores de uma forma geral.
A auditoria est a passar por muitas transformaes. Para concretizar estas
transformaes a auditoria vem utilizando vrias ferramentas que se fazem necessrias
para uma tomada de deciso concisa e que as leve ao alcance dos objetivos,
principalmente no que se refere diminuio de perdas e desvios de valores.
A auditoria interna e externa sem dvida, duas ferramentas essenciais de apoio a
administrao de qualquer organizao.
Neste contexto, este trabalho teve como objetivo estabelecer uma relao entre a
auditoria interna e externa e ao mesmo tempo demonstrando a relao de
complementaridade existente entre estes dois tipos de auditoria, atravs do inqurito
feito a algumas empresas que atuam no mercado caboverdiano no ano de 2013, de modo
a explorar a complementaridade que existe entre as duas auditorias.
A recolha de dados foi atravs de inqurito por questionrio e o tratamento de dados
com recurso ao SPSS.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

0.2.

Importncia

importante analisarmos a relao que possa existir entre a auditoria interna e externa,
visto que, muitas so s vezes em que o trabalho desenvolvido pela auditoria interna ir
auxiliar o trabalho da auditoria externa, assim, haver maior qualidade do servio
prestado.
As duas auditorias trazem, confiabilidade e benefcios aos interessados e se trabalharem
em conjunto evitam a duplicao na execuo do trabalho.
de suma importncia a integrao entre os trabalhos desenvolvidos pela auditoria
interna e auditoria externa.
0.3.

Pergunta de partida

A pergunta lgica e que apresenta a essncia deste trabalho, a seguinte: Tendo em


conta que a auditoria interna e externa utilizam tcnicas e procedimentos semelhantes e
com objetivos e mbito distintas, como se poder estabelecer uma relao entre elas?
0.4.

Objetivos
0.4.1. Objetivo Geral

Este trabalho visa apresentar um estudo sobre a inter-relao entre a auditoria interna e
externa numa perspetiva de complementaridade.
0.4.2. Objetivos Especficos
Com o intuito de melhor delimitao para o desenvolvimento do trabalho, define-se os
seguintes objetivos especficos:
Identificar conceitos, objetivos, mbito e funo da auditoria interna e da
auditoria externa;
Descrever os procedimentos de auditoria interna e externa;
Analisar a relao entre auditoria interna e externa;
Identificar contribuies que possam ser prestadas pela auditoria interna ao
auditor externo e vice-versa.
2

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

0.5.

Estrutura do trabalho

O desenvolvimento do trabalho, ter por base a seguinte estrutura:


Introduo: Nesta parte introdutria, apresentar-se- o enquadramento, justificando o
tema e demonstrando a sua importncia, os objetivos gerais e especficos, bem como a
estrutura da mesma.
Captulo I Enquadramento terico e conceptual: O primeiro captulo apresentar a
fundamentao

terica

sobre

qual

se

desenvolve

trabalho,

baseado

fundamentalmente em livros, artigos tcnicos e normativos que versam sobre o tema em


questo.
Primeiramente abordar-se- o conceito da auditoria interna, bem como os seus
objetivos, funo, mbito e procedimentos, papel e a importncia da Auditoria Interna.
Seguidamente far-se- uma abordagem das normas, organizao do servio de auditoria
interna e o seu posicionamento no organograma e follow-up dos relatrios de auditoria
interna. Far-se- tambm a abordagem do conceito, objetivo, funo, mtodos e mbito
do trabalho de auditoria externa.
Posteriormente, d-se a conhecer as normas internacionais de auditoria (ISA).
Para finalizar a parte terica procurar-se- estabelecer a relao entre as duas auditorias,
a complementaridade e cooperao entre elas e por fim avaliar o papel de auditoria
interna e externa na preveno e deteo de fraudes.
Captulo II - Metodologia e Formulao da questo a investigar / Apresentao e
interpretao dos resultados: No segundo captulo efectua-se uma descrio detalhada
sobre o modo como a investigao foi realizada. Descreve, igualmente, os instrumentos
de recolha de dados e respectiva justificao. Apresentam-se os procedimentos
utilizados para recolha dos dados, bem como os constrangimentos e dificuldades
encontrados. Referem-se as tcnicas utilizadas para o tratamento dos dados.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Por fim, procede-se apresentao e interpretao dos resultados obtidos e discusso


da consecuo dos objectivos, em funo de toda a informao colhida e cujo
instrumento utilizado foi o questionrio.
Concluso: apresentada uma sntese das concluses julgadas mais relevantes que se
podem extrair deste trabalho, tendo em vista os objetivos previamente definidos. Faz-se,
tambm, referncia s limitaes da investigao e s recomendaes para novas
investigaes.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Captulo I - Enquadramento terico e conceptual


Este captulo tem como objetivo a consolidao de conceitos-chave para o
desenvolvimento do trabalho. Neste sentido, apresenta-se o enquadramento terico da
Auditoria

Interna,

comeando

pela

definio,

objetivos,

funo,

mbito

procedimentos, papel e a importncia da Auditoria Interna. Faz-se uma abordagem das


normas, organizao do servio de auditoria interna e o seu posicionamento no
organograma e follow-up dos relatrios de auditoria interna. Seguidamente,
abordaremos a conceito, objetivo, funo, mtodos e mbito do trabalho de auditoria
externa. Refere-se, ainda, s normas internacionais de auditoria (ISA). Estuda a relao
entre as duas auditorias, a complementaridade e cooperao entre elas. Por fim, aborda a
auditoria interna e externa na preveno e deteo de fraudes.
1.1.

Auditoria Interna

1.1.1. Definio, objetivo e funo da Auditoria Interna


1.1.1.1.

Definio de Auditoria Interna

Existem vrias definies de Auditoria Interna enunciadas por diversos especialistas, as


quais incidem no essencial. Assim, de acordo com as Normas para a Prtica de
Auditoria Interna do IPAI (Instituto Portugus de Auditores Internos), a Auditoria
Interna uma funo de avaliao independente, estabelecida numa organizao, para
examinar e avaliar as suas actividades, como um servio prpria organizao, sendo,
por conseguinte, o seu objectivo auxiliar os membros da organizao no cumprimento
eficaz das suas responsabilidades.
Em sntese, a Auditoria Interna surge como um instrumento de gesto orientado para
uma abordagem global e integrada de qualquer instituio, onde permite aos seus
responsveis atuar com segurana e um conhecimento mais aprofundado da realidade
operacional.
O Institute of Internal Auditors (IIA, 2009), define auditoria interna como:

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Uma atividade independente, de garantia e de consultoria, destinada a acrescentar


valor e a melhorar as operaes de uma organizao. Ajuda a organizao a alcanar
os seus objetivos, atravs de uma abordagem sistemtica e disciplinada, na avaliao
e melhoria da eficcia dos processos de gesto de risco, de controlo e de
governao.

Morais e Martins (2003), definem a auditoria interna como uma funo contnua,
completa e independente, desenvolvida na empresa, por pessoal desta ou no. Baseada
na avaliao do risco, verifica a existncia, o cumprimento, a eficcia e a optimizao
dos controlos internos e dos processos de governao, ajudando no cumprimento dos
seus objetivos.
De acordo com Pinheiro (2010: 56), a Auditoria Interna o controlo dos controlos,
institudo numa empresa ou organizao e visa contribuir para a promoo da economia,
eficcia e eficincia das operaes desenvolvidas.
1.1.1.2.

Objetivo da Auditoria Interna

O objectivo de auditoria interna varia e depende do tamanho e estrutura da entidade bem


como os propsitos da gesto.
De acordo com William Attie (1986) a auditoria interna uma funo independente de
avaliao, criada dentro da empresa para examinar e avaliar as suas atividades, como
um servio a essa mesma organizao. A proposta da auditoria interna auxiliar os
membros da administrao a desincumbirem-se eficazmente das suas responsabilidades.
Para tanto, a auditoria interna fornece-lhes as anlises, avaliaes, recomendaes,
assessoria e informaes relativas s atividades examinadas.
Em sntese, William Attie, considera que a auditoria interna tem por objetivo:
Examinar a integridade e fidedignidade das informaes financeiras e
operacionais e os meios utilizados para aferir, localizar, classificar e comunicar
essas informaes;

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Examinar os sistemas estabelecidos, para certificar-se da observncia s


polticas, planos, leis e regulamentos que tenham, ou possam ter, impacto sobre
operaes e relatrios, e determinar se a organizao est em conformidade com
as diretrizes;
Examinar os meios utilizados para a proteo dos ativos e, se necessrio,
comprovar a sua existncia real;
Verificar se os recursos so empregados de maneira eficiente e econmica;
Examinar operaes e programas e verificar se os resultados so compatveis
com os planos e se essas operaes esses programas so executados de acordo
com o que foi planificado; e
Comunicar o resultado do trabalho de auditoria e certificar-se de que foram
tomadas as providncias necessrias a respeito das suas descobertas.
Segundo Nelson Maral e Fernando Lus Marques (2011), a auditoria interna tem por
objetivo a maximizao da economia, eficincia e eficcia, procurando dar respostas a
determinadas necessidades, tais como:
Dar a conhecer aos rgos de gesto se as metas planificadas esto a ser
alcanadas;
Dar a conhecer aos rgos de gesto se os controlos internos implantados so
suficientes para garantir a proteo dos ativos e a sua adequada utilizao;
Analisar de forma contnua e permanente a fiabilidade e credibilidade dos
registos contabilsticos, por ateno aos princpios contabilsticos geralmente
aceites;
Dar a conhecer aos rgos de gesto se a informao que se utiliza, obtida
atravs do sistema de informaes da organizao, completa, precisa e fivel,
com especial ateno vertente financeira e operacional;

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Garantir aos rgos de gesto que as polticas, procedimentos, planos e controlos


estabelecidos so adequados e foram postos em prticas;
Garantir aos rgos de gesto o cumprimento das normas legais em vigor;
Garantir a racionalizao dos recursos humanos e financeiros, valorizando a sua
maximizao;
Garantir que a gesto do risco adequada a fim de obter a consecuo dos
objetivos.
Conforme Morais e Martins (2003:82):
O objetivo principal da atividade de Auditoria Interna incentivar o cumprimento
dos objetivos da entidade empresarial, para o qual se desenvolve no mbito do
trabalho, em duas reas: rea contabilstica e rea organizacional.

Como argumenta Pinheiro (2010: 31), o objetivo primordial da Auditoria Interna o de


auxiliar a empresa e todos os nveis de gesto no cumprimento das suas
responsabilidades em promover sistemas de controlo adequados, visando a melhoria da
performance e do desenvolvimento sustentvel da empresa.
Em resumo, com base nos levantamentos efetuados atrs podemos concluir que os
objetivos da auditoria interna so:
Articular com a auditoria externa para evitar a duplicao dos esforos.
Investigar a observncia dos regulamentos.
Auxiliar os gestores operacionais na identificao de melhoria de resultados.
Comunicar tcnicas e procedimentos de controlo a todas as unidades e
participadas do grupo.
Desenvolver um repositrio de talento empresarial para o grupo.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

1.1.1.3.

Funo de Auditoria Interna

De acordo com Maral e Marques (2011), a auditoria interna assume particular


importncia por observncia s seguintes funes:
Conceo e acompanhamento do sistema de controlo interno;
Avaliao das performances de gesto;
Anlise de investimentos;
Avaliaes de mercado;
Organizao de planos estratgicos e previsionais e avaliao de desvios;
Outras anlises e estudos econmico-financeiros;
Auditorias externas.
Por sua vez, Morais e Martins (2003), refere que a Auditoria Interna uma funo
independente de avaliao, criada no seio da organizao.
Ainda segundo as autoras, as funes de Auditoria Interna esto sujeitas orientao
das polticas estabelecidas pela Direo. O propsito, autoridade e responsabilidade do
departamento de Auditoria Interna deveriam ser definidos num documento formal,
escrito e aprovado pela Direo. Este documento deve clarificar os propsitos do
departamento de Auditoria Interna, especificar o alcance ilimitado do seu trabalho e
declarar que os auditores no tm autoridade ou responsabilidade pelas atividades que
examinam.
De acordo com a ISA 610 do IFAC: A Funo de auditoria interna uma atividade de
anlise estabelecida ou proporcionada como um servio para a entidade. Estas funes
incluem nomeadamente examinar, avaliar e monitorizar a adequao e a eficcia do
controlo interno.

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

1.1.2. mbito e Procedimentos da Auditoria Interna


1.1.2.1.

mbito da auditoria interna

A Auditoria Interna uma atividade existente dentro da organizao que presta servio
administrao e faz avaliao independente. Constitui um instrumento de controlo que
funciona a partir de exame e avaliao da adequada eficcia dos outros controlos.
A atuao da auditoria interna abrangente dentro da organizao. Podemos encontrar
entre outros mbitos os seguintes:
Os sistemas de controlo englobam planos da organizao, promovem a execuo
dos objectivos contabilsticos e financeiros, mtodos de avaliao com o intuito de
proteger os seus ativos;
Verificar se as informaes contabilsticas, financeiras, administrativas e
operacionais so fidedignas;
Estimular sempre a utilizao das normas e directrizes da administrao e
fomentar a eficincia e a eficcia das operaes;
O facto da Auditoria Interna ter como funo bsica verificar se o sistema de controlo
interno eficaz tal no isenta os responsveis de cada setor de zelarem pela existncia
dum controlo interno eficiente na sua rea de atuao.
Segundo Madeira Marques (1997), o mbito da auditoria interna muito mais amplo e
varivel do que da auditoria externa, visto que abrange todas as atividades, reas e
funes das organizaes.
Na verdade, com a reviso, anlise e aplicao do sistema de controlo interno em todas
as reas da organizao, o mbito da Auditoria Interna tem vindo a desenvolver-se de
uma forma transversal e com a intensidade que requer por causa do risco inerente a cada
processo da organizao.
A ao da Auditoria Interna abrangente, o que implica a liberdade aos profissionais da
rea para realizar todo o seu trabalho e investigar aspectos das atividades da entidade,
10

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

podendo pedir esclarecimentos ao pessoal envolvido, a qualquer nvel, e pode consultar


toda a documentao e registos que achar relevantes para emitir a sua opinio sobre o
controlo subjacente. Sendo assim, os auditores internos tm como limitaes somente os
impedimentos legais ou ticos e os que possam derivar das suas competncias e dos
recursos adequados disponveis para a realizao do seu trabalho.
1.1.2.2.

Procedimentos de Auditoria Interna

Os procedimentos da Auditoria Interna estabelecem exames e investigaes, feitos


atravs de testes de conformidade e testes substantivos, que servem para o auditor
interno obter provas suficientes para encaminhar as suas concluses e recomendaes
administrao.
Os testes de conformidade tm por objectivo verificar se os controlos internos
estabelecidos pela administrao esto a ser colocados em prtica, ou seja, se esto a
funcionar e a ser cumpridas pelos funcionrios da entidade. Visam a obteno de
evidncias e a validade dos dados fornecidos pelos sistemas de informao da entidade.
Os testes de conformidade esto diretamente relacionados com a observncia e
efetividade dos procedimentos de controlo interno contabilstico.1
Para a aplicao do teste de conformidade deve-se ter em conta os seguintes
procedimentos:
Inspeo: verificar todos os registos, documentos e ativos tangveis da entidade;
Observao: acompanhar os processos ou procedimentos na sua execuo;
Confirmao: obter informaes atravs de pessoas fsicas ou jurdicas que
conheam as transaces e operaes, da entidade em todos os nveis.

Curso bsico de Auditoria Interna - Price Waterhouse, 29 de Maio a 24 de Junho de 1986, Local:
SHELL Cabo Verde, SARL-Mindelo

11

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Os testes substantivos relacionam-se com a verificao da correo de transaes


especficas ou de valores. Incluem a anlise detalhada de transaes e de saldos, anlise
global de saldos de contas e a reviso analtica dos valores dos registos contabilsticos.
A extenso de um teste substantivo ser tanto menor quanto melhor for o controlo
interno existente no sistema.2
Para obter e avaliar informaes os auditores utilizam o processo que compreende a
obteno de informaes sobre tudo o que est relacionado com os objetivos
preconizados pela Auditoria Interna e de acordo com os procedimentos da mesma,
avaliar as informaes obtidas.
Esse processo tem de ser supervisionado para poder atingir um razovel nvel de
segurana no sentido de que o objetivo do trabalho de Auditoria Interna est a ser
cumprido.
1.1.3. O papel e a importncia da Auditoria Interna
Com o crescimento das organizaes, a administrao no poderia supervisionar
pessoalmente todas as etapas das diversas atividades do seu negcio. Sentiu-se ento
necessidade de dar mais ateno s normas e procedimentos internos.
O auditor externo ao emitir a sua opinio sobre as demonstraes financeiras,
apresentava sugestes para solucionar problemas detetados na empresa durante o seu
trabalho de auditoria e como passava pouco tempo nas suas visitas empresa, e, por
isso, teve-se necessidade de ter um auditor mais permanente que pudesse atender s
necessidades da administrao e executar a sua atividade com maior grau de
profundidade e conhecendo melhor todas as atividades desenvolvidas na empresa.
Nesse contexto, surgiu a auditoria interna que iria auxiliar a administrao. Esta ltima
no deve desenvolver atividades que possam vir a interferir na sua independncia.

Curso bsico de Auditoria Interna - Price Waterhouse, 29 de Maio a 24 de Junho de 1986, Local:
SHELL Cabo Verde, SARL-Mindelo

12

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Attie (2007: 52) explica que: A importncia que a auditoria interna tem nas suas
atividades de trabalho serve para a administrao, como meio de identificao de que
todos os procedimentos internos e polticas definidas pela companhia, os sistemas
contabilsticos e de controlos internos esto sendo efetivamente seguidos, e todas as
transaes realizadas esto refletidas contabilmente em concordncia com os critrios
previamente definidos.
Segundo Attie (1992), a necessidade da administrao ter algum que lhes afirme que os
controlos e as rotinas de trabalho esto sendo habilmente executados e que os dados da
contabilidade, com efetividade, merecem confiana, pois espelham a realidade
econmica e financeira da empresa, levou com que aparecesse a auditoria interna.
O autor ressalta que, cabe auditoria interna convencer a alta administrao e os seus
executivos de que poder auxili-los na melhoria dos seus negcios, identificando reas
problemticas e sugerindo correo, para obter destes o apoio necessrio ao
desenvolvimento da prestao de servio a toda empresa.
De acordo com Madeira Marques (1997), a auditoria interna pode desempenhar um
papel muito importante e construir um precioso instrumento ao servio da gesto,
atendendo ao conhecimento profundo e viso global que podem ter da unidade
econmica (da qual tambm faz parte) e aos contributos que pode dar para
aperfeioamento e modernizao sistemtica da sua organizao e funcionamento, dos
mtodos e processos utilizados, da gesto e, consequentemente, para a melhoria da sua
capacidade competitiva.
O autor da opinio que para alm da verificao do respeito pelas normas
contabilsticas e com base em avaliaes independentes e objetivas da organizao e
funcionamento dos servios, a auditoria interna pode identificar reas que requeiram
ateno especial, identificar problemas e insuficincias que caream de soluo e, a
partir da, propor medidas com vista a eliminar ou atenuar as principais deficincias
detetadas, designadamente no que respeita:

13

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

avaliao e execuo dos objetivos e das polticas estabelecidas e ao


cumprimento das disposies legais e demais normativos existentes:
necessidade de alterar normativos, critrios, processos e procedimentos;
adequao e eficcia dos meios e dos processos;
adequao e eficcia dos sistemas de controlo interno e de gesto.
Podemos concluir que em relao importncia da auditoria interna - serve para a
administrao verificar de que todos os procedimentos de controlo interno esto sendo
efetivamente seguidos, e todas as transaes realizadas esto refletidas de acordo com
os critrios previamente definidos.
1.1.4. As Normas do Institute of Internal Auditors (IIA)
Segundo os autores Nelson Maral e Fernando Luis Marques (2011), as normas para a
prtica profissional da auditoria interna tem como finalidade aclarar o papel e as
responsabilidades dos auditores internos perante todos os interessados, assim como
estabelecer uma base para a orientao e avaliao da auditoria interna e desenvolver a
sua prtica. Essas normas so emanadas pelo IIA (Institute of Internal auditors).
O IPPF (Normas Internacionais de Prticas Profissionais de Auditoria Interna)
compreende os seguintes elementos:
Orientaes Obrigatrias;
Orientaes fortemente recomendadas.
Orientaes Obrigatrias
1. Definio de auditoria interna.
2. Cdigo de tica.
3. Norma para a prtica profissional de auditoria interna (Standards)
a. Normas de atributos
14

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

b. Normas de desempenho
c. Normas de implementao
a. A-assurance
b. C-consulting
d. Glossrio
Orientaes fortemente recomendadas
Tomadas de posio (Position papers)
- Textos sobre governao, risco e controlo e o papel da auditoria interna nas
organizaes.
Recomendaes de prticas (Practice advisories)
- Textos com detalhes de aplicao das normas a diferentes situaes e
organizaes.
Guias de prticas (Practice guides)
- Orientaes detalhadas para os auditores internos, como ferramentas, tcnicas,
programas.
Norma Internacionais para a Prtica Profissional de Auditoria Interna
Normas de Atributos
- 1000 - Objetivo, Autoridade e Responsabilidade
- 1100 Independncia e Objetividade
-1110 - Independncia Organizacional
- 1120 - Objetividade Individual
- 1130 - Limitaes Independncia ou objetividade
- 1200 - Proficincia e Adequado Cuidado Profissional
- 1210 - Proficincia
- 1220 - Adequado Cuidado Profissional
- 1230 - Desenvolvimento Profissional Contnuo

15

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

- 1300 - Programa de Garantia de Qualidade e Aperfeioamento


- 1310 - Requisitos do Programa de Garantia de Qualidade e de Aperfeioamento
- Avaliaes Internas
- Avaliaes Externas
- 1320 Relato sobre a Garantia de Qualidade e o Programa de aperfeioamento
Normas de Desempenho
- 2000 - Gesto da Atividade de Auditoria Interna
- 2010 - Planeamento
- 2020 - Comunicao e Aprovao
- 2030 - Gesto dos Recursos
- 2040 - Polticas e Procedimentos
- 2050 Coordenao
- 2060 Reporte aos Gestores Superiores e ao Conselho
- 2070 Fornecedores Externos de Servios e a Responsabilidade da Organizao
pela Auditoria Interna.
- 2100 Natureza do Trabalho
- 2110 Governao (Governance)
- 2120 Gesto do Risco
- 2130 Controlo
- 2200 Planeamento do Trabalho (Engagement)
- 2210 Objetivos do Trabalho
- 2220 mbito do Trabalho
- 2230 Alocao de Recursos ao Trabalho
- 2300 Realizao do Trabalho
- 2310 Identificar a Informao

16

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

- 2320 Anlise e Avaliao


- 2330 Documentar a Informao
- 2340 Superviso do Trabalho
- 2400 Comunicao dos Resultados
- 2410 Critrio para a Comunicao
- 2420 Qualidade das Comunicaes
- 2430 Uso da expresso Conduzida em Conformidade com as Normas
Internacionais para a Prtica Profissional de Auditoria Interna.
- 2500 Monitorizao do Progresso
-2600 Resoluo da Aceitao dos Riscos pela Gesto Superior
1.1.5.

Organizao de um servio de Auditoria Interna e o seu posicionamento


no organograma

O posicionamento da Auditoria Interna dentro da Organizao deve estar ao mais alto


nvel da organizao para permitir-lhe realizar as suas atividades de forma independente
e com abrangncia.
O auditor deve ter a mxima independncia para dar mais credibilidade s suas tarefas.
Deve executar a sua funo de controlar todas as reas da organizao, e verificar a
eficincia e eficcia de todas essas reas que compem a organizao.
Assim, se tiver algum vnculo a uma rea o tal componente de independncia do
auditor para poder cumprir, a sua planificao dos exames e verificaes a todos os
rgos, departamentos da organizao - poder afetar a credibilidade do seu trabalho.
Consequentemente, se esse vnculo for com o Conselho de Administrao ter maior
aceitao da auditoria interna como um instrumento de controlo para a empresa.
Segundo Attie (1992), para que a funo de Auditoria Interna encontre ressonncia na
organizao, preciso que esteja firmemente escorada, de um lado, na aceitao dos

17

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

administradores e, por outro lado, pela execuo de um servio contnuo e imaginativo


que possa fornecer administrao.
De acordo com Madeira Marques (1997), a estrutura e o funcionamento de um servio
de auditoria depende de mltiplos aspetos, tais como a sua natureza e o seu
enquadramento, os seus objetivos e a sua dimenso.
Ainda segundo o autor, a estrutura organizativa de um servio de Auditoria Interna
tambm depende de vrios fatores, designadamente:
Do setor de atividade e da organizao, dimenso e disperso geogrfica, do
estilo de gesto e da cultura da unidade econmica;
Dos objetivos, mbito de atuao, atribuies e dimenso do prprio servio de
auditoria.
O autor refere ainda que para que um servio de Auditoria Interna possa otimizar as
suas potencialidades como um efetivo e poderoso instrumento ao servio da gesto,
entende-se como desejvel que exista um relacionamento direto e privilegiado com a
administrao e que ele esteja de alguma forma como que acima dos outros servios
que lhe compete auditar e com os quais deve cooperar, o que tem a vantagem de evitar
constrangimentos e de contribuir para uma maior independncia na idealizao e
execuo dos trabalhos, nas anlises e avaliaes que tenha de efetuar e na apresentao
de recomendaes, sugestes e propostas de melhoria.
Para Morais e Martins (2003), responsabilidade da Direo decidir se a entidade
necessita da implantao dos servios de Auditoria Interna, assim como estabelecer o
marco organizacional, onde a dita funo levar a cabo as suas atribuies. No relatrio
das responsabilidades do auditor interno devem ser definidas, num documento formal,
aprovado pela Direo, tanto o objetivo como a autoridade e responsabilidade do
departamento de Auditoria Interna.
De acordo com as autoras, a funo do auditor exige ter acesso a todos os registos da
entidade e a todas as pessoas responsveis da rea que est a ser auditada, mantendo o

18

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

respeito e a mais absoluta confidencialidade nos temas tratados. O auditor interno no


pode nem deve ter responsabilidade direta nem autoridade sobre as atividades objeto de
exame. Isto significa que a Auditoria, de maneira nenhuma, revela a outra pessoa as
responsabilidades que lhe tenham sido atribudas.
Ainda segundo Morais e Martins (2003), o nvel hierrquico do departamento de
Auditoria Interna, dentro da entidade, deve ser tal que permita o cumprimento das suas
responsabilidades. O departamento de Auditoria Interna deve depender do rgo de
gesto posicionado ao mais alto nvel, com autoridade suficiente dentro da empresa.
O auditor interno tem de ter a sua autonomia e credibilidade para revisar e avaliar as
polticas, procedimentos, planos, normas, regulamentos, operaes etc, de modo que
possa contar com a confiana e apoio dos auditados e da administrao.
Segundo Attie (1992) a independncia total e completa impalpvel, uma vez que
implica em liberdade de toda e qualquer dependncia, incluindo a dependncia
financeira. Consequentemente, a auditoria interna, sendo parte da empresa e recebendo
suporte desta, necessita abrir mo de alguma independncia. A meta do auditor, por
conseguinte, achar o maior grau de independncia dentro das limitaes existentes no
seu mundo real, independncia esta que o proteger de assumir compromissos em
detrimento dos objetivos da auditoria.
Sendo a auditoria interna uma atividade profissional e tendo como objetivo fazer
julgamentos profissionais, ela necessita do mais alto grau de imparcialidade, integridade
e objetividade, os quais se atrofiam na ausncia de independncia prtica.
De acordo com Madeira Marques (1997), os profissionais que trabalham nesta rea so
quadros da unidade econmica em que desenvolvem a sua atividade, de que fazem parte
integrante e que no deixa de ser a sua entidade empregadora. Por isso, na prtica, a
independncia da auditoria interna significativamente menor e a independncia dos
profissionais que a realizam pode restringir-se apenas s atividades e aos servios
auditados.

19

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Para reforar esta ideia, Morais e Martins (2003), afirma que:


A independncia permite que os auditores internos emitam juzos imparciais e sem
preconceitos, o que essencial para a adequada realizao das Auditorias.
independncia, associamos a neutralidade e objetividade que deve caraterizar
permanentemente a atuao do departamento de Auditoria Interna e, logicamente, os
seus componentes. Est relacionada fundamentalmente com os seguintes elementos
bsicos: objetividade e nvel hierrquico dentro da organizao.

O departamento da auditoria interna ficaria situado da seguinte forma:

Conselho de
Administrao

Departamento de
Auditoria Interna

Direo
Tcnica

Direo
Financeira

Direo
Administrativa

Figura 1: Estrutura Organizacional


1.1.6. Follow-up dos relatrios de Auditoria Interna
A comunicao dos resultados numa auditoria interna serve para identificar os
problemas, as recomendaes sugerindo possveis solues do problema.
Segundo Morais e Martins (2003), geralmente, espera-se que os auditores faam um
relatrio dos resultados da reviso de follow-up, que ser entregue mesma pessoa que
recebeu o relatrio de auditoria geral. Na prtica, os auditores pensam sempre no
follow-up em termos de resultados e recomendaes. Incluem testes de follow-up nas
suas recomendaes como um estdio na avaliao das aes corretivas da entidade

20

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

sujeita auditoria. As recomendaes resultam de estudos extensivos e so discutidas


detalhadamente na reunio de encerramento. Frequentemente, h boas razes para
implantar o follow-up nessas recomendaes. Contudo, deve ser lembrado que as
recomendaes evoluem com base nos resultados. O ponto-chave deve centrar-se nos
resultados e na resoluo de problemas e no necessariamente nas recomendaes
especficas de auditoria.
As autoras sugerem que a Auditoria Interna deve assegurar que as recomendaes
preconizadas no desenvolvimento da ao e no relatrio, analisadas com os
responsveis operacionais das atividades auditadas, so devidamente implementadas
(monitorizar o progresso). A implementao das recomendaes e a melhoria
consequente no sistema de controlo interno, devem ser a coroa de glria da Auditoria
Interna. Esta posio dever ser partilhada pelos Auditores, devendo ser um estmulo ao
seu empenhamento em novas aes, mas, os Auditores Internos devem ter a capacidade
de envolver os auditados na busca de solues.
De acordo com Pinheiro (2010), a ao de auditoria de follow-up (acompanhamento)
destina-se a avaliar o grau de implementao das recomendaes formuladas bem como
a oportunidade da medida corretiva, face data de discusso do relatrio e ao seu grau
de importncia.
O autor da opinio que a gesto poder assumir o risco de no implementao de
Recomendao face aos custos envolvidos ou outros fatores relevantes. No entanto, a
Auditoria Interna dever garantir que a Administrao informada de tal deciso, em
especial nos casos dos problemas identificados com efeitos significativos no sistema de
controlo interno ou nos resultados da empresa.
Ainda ressalta que a realizao do follow-up implica a elaborao de questionrios e
avaliao dos procedimentos, tais como observao e confirmao da resoluo dos
problemas identificados. Os fatores determinantes de um follow-up so:
A importncia dos problemas identificados (se afetam o core business da
empresa);

21

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

O grau de esforo para corrigir os problemas e implementar as recomendaes;


Os riscos associados, caso a implementao da recomendao no seja bemsucedida;
A complexidade da ao corretiva;
O tempo necessrio implementao da recomendao.
Ainda segundo o autor, a Auditoria Interna dever assumir um papel proactivo e
promover junto dos operacionais a implementao das recomendaes, que sero a
melhor soluo para eliminar a fragilidade de controlo identificado.
Deste modo, da opinio que os procedimentos da auditoria interna nas aes de
follow-up, devero ter em considerao:
Perodo de tempo para formulao de resposta por parte da gesto;
Avaliao da resposta;
A realizao de Follow-up anterior ou em subprocesso associado;
Envio do relatrio Administrao indicando as respostas no adequadas, aes
corretivas planeadas, incluindo a no-aceitao de recomendaes e assuno dos
riscos, pelos nveis de gesto adequados.
1.2.

Auditoria Externa

1.2.1. Definio, objetivo e funo da Auditoria Externa


1.2.1.1.

Definio de auditoria externa

A auditoria externa tambm conhecida como independente ou financeira uma


atividade que utiliza tcnicas e procedimentos especficos com a finalidade de emitir um
parecer sobre as demonstraes financeiras, de forma global ou parcial, tendo sempre
em considerao os princpios de contabilidade geralmente aceites.

22

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Portanto, o auditor externo ou independente verifica se as demonstraes financeiras


foram elaboradas de acordo com os PCGA e se apresentam com uniformidade em
relao ao exerccio anterior.
Segundo a Lei Sarbanes-Oxley (EUA, 2002), auditoria significa um exame das
demonstraes financeiras de qualquer emitente por uma firma de auditores
independentes, de acordo com as regras do Public Company Accounting Oversight
Board (PCAOB) ou da Securities and Exchange Commission (SEC), com o objetivo de
expressar uma opinio sobre tais demonstraes financeiras.
De acordo com Almeida (2003:26), a auditoria externa das demonstraes financeiras :

Aquela que examina as demonstraes contbeis de uma empresa e emite sua


opinio sobre estas, o que a tornou fundamental, vista como uma medida de
segurana, na opinio dos investidores, que passaram a exigir que as demonstraes
contbeis fossem examinadas por um profissional independente da empresa e de
reconhecida capacidade tcnica.

1.2.1.2.

Objetivo da auditoria externa

O auditor externo ao fazer uma auditoria das demonstraes financeiras tem como
objetivo geral expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto
razoavelmente apresentadas de acordo com os princpios da contabilidade geralmente
aceites.
Segundo Baptista da Costa (2010), a auditoria financeira tem como objetivo a expresso
de uma opinio sobre estas por parte de um profissional competente e independente.
Ainda de acordo com o mesmo autor normal, por exemplo, que o pblico em geral
entenda que o principal objetivo do trabalho dos auditores seja o de descobrir fraudes
quando na realidade a principal responsabilidade pela preveno e deteo das mesmas
compete no s s pessoas a quem incumbe a governao das empresas como tambm
gesto. De facto, os auditores no podem obter segurana absoluta, de que no decurso
da auditoria sejam detetadas distores materiais nas demostraes financeiras devido a
fatores tais como a utilizao de julgamento e de testes, as limitaes inerentes do

23

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

controlo interno e o facto de que muitas das provas que lhes so apresentadas serem de
natureza persuasiva e no de natureza conclusiva.
A auditoria externa no realizada para detetar fraudes ou erros. Naturalmente, no
decorrer da auditoria, o auditor pode encontrar fraudes ou erros, mas no este o seu
objetivo. Seu objetivo emitir um parecer sobre as demonstraes financeiras da
entidade auditada.
De acordo com a ISA 200 do IFAC, a finalidade de uma auditoria aumentar o grau de
confiana dos destinatrios das demonstraes financeiras. Isto conseguido pela
expresso de uma opinio do auditor sobre se as demonstraes financeiras esto
preparadas, em todos os aspetos materiais, de acordo com um referencial de relato
financeiro aplicvel. Na maioria dos referenciais com finalidade geral, essa opinio
incide sobre se as demonstraes financeiras esto apresentadas de forma apropriada,
em todos os aspetos materiais, ou do uma imagem verdadeira e apropriada de acordo
com o referencial.
A mesma ISA refere que ao realizar uma auditoria de demonstraes financeiras, os
objetivos globais do auditor so:
a) Obter uma segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras como um
todo esto isentas de distores materiais, seja devido a fraude ou a erro,
permitindo-lhe, portanto, expressar uma opinio sobre se as demonstraes
financeiras esto preparadas em todos os aspetos materiais, de acordo com uma
estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel; e
b) Relatar sobre as demonstraes financeiras, e comunicar conforme exigido pelas
ISA, de acordo com as suas constataes.

24

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

O principal objetivo da auditoria concluir sobre as demonstraes financeiras


apresentam de forma verdadeira e apropriada a situao financeira e os resultados das
operaes de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. 3
Podemos concluir que os objetivos fundamentais so4:
Dar

credibilidade

demonstraes

financeiras

junto

dos

seus

utentes/utilizadores;
Conhecer os pontos fracos existentes ao nvel do controlo interno das empresas
ou entidades auditadas;
Exercer ao pedaggica e de controlo sobre a estrutura;
Concluir as demonstraes financeiras apresentam de forma verdadeira e
apropriada (a true and fair view) a posio financeira da empresa ou entidade
bem como os resultados das suas operaes e os seus fluxos de caixa, de acordo
com os princpios contabilsticos geralmente aceites.
1.2.1.3.

Funo da auditoria externa

O auditor externo ao executar o seu trabalho deve abranger todas as reas da empresa
em determinado perodo e deve promover a reduo dos custos, tempo e esforos. Por
meio das recomendaes inovadoras deve aumentar a eficcia e trazer benefcios
entidade.
Sendo assim, necessrio que o auditor planeie a auditoria de forma que seja executada
eficazmente; direcione o seu esforo de auditoria para reas em que os riscos de
distoro material devido a erro ou fraude sejam mais elevados, direcionando, portanto,

Antnio Fernandes Instituto Politcnico do Cvado e do Ave- Escola Superior de Gesto-2011

Antnio Fernandes Instituto Politcnico do Cvado e do Ave- Escola Superior de Gesto-2011

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Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

um esforo menor para outras reas; e use testes e outros meios para examinar as
populaes quanto a distores.5
De acordo com a ISA 240, o auditor deve avaliar se os procedimentos analticos
executados prximo do final da auditoria, para formar uma concluso global sobre se as
demonstraes financeiras so consistentes com o conhecimento que o auditor tem da
entidade, indiciam um risco de distoro material devido a fraude anteriormente no
reconhecido.
A ISA 250 refere que o auditor responsvel por obter garantia razovel de fiabilidade
de que as demonstraes financeiras, no seu todo, esto isentas de distoro material
causada por fraude ou por erro.
Segundo a ISA 200 os objetivos do auditor so:
a) Obter prova de auditoria suficiente e apropriada quanto ao cumprimento das
disposies de leis e regulamentos geralmente reconhecidos como tendo um efeito
direto na determinao de quantias e divulgaes materiais das demonstraes
financeiras;
b) Executar procedimentos de auditoria especficos para ajudar a identificar casos de
incumprimento de leis e regulamentos que possam ter um efeito material nas
demonstraes financeiras; e
c) Responder de forma apropriada a casos de incumprimento ou suspeita de
incumprimento de leis e regulamentos identificados durante a auditoria.
De acordo com a ISA 260 o auditor deve comunicar aos encarregados da governao as
responsabilidades que lhe incubem em relao auditoria de demonstraes financeiras,
nomeadamente:
a) O auditor responsvel por formar e expressar uma opinio sobre as
demonstraes financeiras preparadas pela gerncia com a superviso dos
encarregados da governao; e
5

ISA 200 pargrafo A49

26

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

b) A auditoria de demonstraes financeiras no liberta a gerncia ou os


encarregados da governao das suas responsabilidades.
1.2.2. Mtodos e mbito de trabalho da Auditoria Externa
1.2.2.1.

Mtodos de trabalho da auditoria externa

De acordo com a ISA 300, o auditor deve realizar as seguintes atividades no incio do
trabalho da auditoria corrente:
a) Executar os procedimentos exigidos pela ISA 220 6, respeitante continuao do
relacionamento com o cliente e do trabalho especfico de auditoria;
b) Apreciar o cumprimento dos requisitos ticos relevantes, incluindo a
independncia, de acordo com a ISA 2207; e
c) Estabelecer um entendimento dos termos do trabalho, conforme exigido pela
ISA 2108.
O auditor deve estabelecer uma estratgia global de auditoria que fixe o mbito, a
oportunidade e a direo da auditoria e que oriente o desenvolvimento do plano de
auditoria.
Segundo a ISA 500, o auditor deve conceber e executar procedimentos de auditoria que
sejam apropriados nas circunstncias para a finalidade de obter prova de auditoria
suficiente e apropriada.
Conforme a ISA 315 e 330, a prova de auditoria para extrair concluses razoveis sobre
as quais basear a opinio do auditor obtida executando:
a) Procedimentos de avaliao do risco; e

ISA 220, Controlo de Qualidade para uma Auditoria de Demonstraes Financeiras, pargrafos 12-13.

ISA 220, pargrafos 9-11.

ISA 210, Acordar os Termos de Trabalhos de Auditoria, pargrafos 9-13.

27

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

b) Procedimentos de auditoria adicionais, que compreendem:


i) Testes aos controlos, quando exigidos pelas ISA ou quando o auditor decidir
aplic-los; e
ii) Procedimentos substantivos, incluindo testes de detalhe e procedimentos
analticos substantivos.
O revisor/auditor deve obter prova de reviso/auditoria suficiente e apropriada atravs
da execuo dos procedimentos de conformidade e substantivos que o habilitem a tirar
deles concluses razoveis sobre as quais vai basear a sua opinio sobre a informao
financeira da empresa.9
- Procedimentos de conformidade: so aqueles que o revisor/auditor vai realizar para
verificar se as medidas de controlo interno definidas pela empresa esto a ser operadas
na prtica.
- Procedimentos substantivos: so aqueles que permitem ao revisor/auditor obter prova
quanto preciso e validade dos dados produzidos pelo sistema contabilstico.
1.2.2.2.

mbito de trabalho da Auditoria Externa

De acordo com Madeira Marques (1997), os trabalhos da auditoria externa incidem, por
regra ou fundamentalmente, sobre as reas contabilstico-financeiras, pelo que este tipo
de trabalho muitas vezes designado por auditoria financeira.
Neste contexto, os auditores externos planeiam e executam os seus trabalhos de forma a
obter uma garantia razovel de que as demonstraes financeiras por si analisadas no
contm distores materialmente relevantes. Dito de outra forma, realizam o seu
trabalho por forma a poder exprimir uma opinio sobre se os documentos de prestao
de contas apresentam, ou no, de forma verdadeira e apropriada, a situao financeira da
empresa, e os resultados das suas operaes, relativamente data e ao perodo a que os
mesmos se referem.
9

Matrias da aula de Auditoria Financeira

28

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Com este objetivo, e com base em amostragens, verificam o suporte dos registos
contabilsticos e da informao nelas divulgada e, nalguns casos, avaliam tambm da
adequao das polticas e orientaes contabilsticas seguidas. De qualquer forma,
porm, as suas apreciaes incidem geralmente apenas sobre aspetos contabilsticofinanceiros.
A ISA 200, refere que:
A opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras aborda a questo de as
demonstraes financeiras estarem ou no preparadas, em todos oa aspetos
materiais, de acordo com o referencial de relato financeiro aplicvel. Tal opinio
comum a todas as auditorias de demonstraes financeiras. Assim, a opinio do
auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade futura da entidade nem a eficincia
ou eficcia com que a gerncia conduziu os negcios da entidade.

1.2.3. As Normas Internacionais de Auditoria (ISA)


Neste ponto iremos fazer referncia s normas emitidas pela International Federaton of
Accountants (IFAC).
De acordo com Baptista da Costa (2010), as Normas Internacionais de Auditoria (ISA)
aplicam-se sempre que se realiza uma auditoria independente, isto , no exame
independente da informao financeira de qualquer entidade, quer seja ou no de tipo
lucrativo e independentemente da sua dimenso ou forma legal, quando tal exame seja
realizado com o objetivo de expressar uma opinio sobre a referida informao.
As ISA so escritas no contexto de uma auditoria de demonstraes financeiras
executadas por um auditor independente. Devem ser adaptadas conforme necessrio nas
circunstncias quando aplicadas auditoria de outra informao financeira histrica.
No total, existem 36 ISA as quais esto agrupadas nas seguintes seis grandes reas:
200-299: Princpios gerais e responsabilidades
300-499: Avaliao do risco e resposta aos riscos avaliados
500-599: Prova de auditoria
29

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

600-699: Utilizao do trabalho de outros


700-799: Concluses da auditoria e relato
800-899: reas especializadas
Normas Internacionais de Auditoria
Norma Internacional de Auditoria 200: Objetivos Gerais do Auditor
Independente e Conduo de uma Auditoria de Acordo com as Normas
Internacionais de Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 210: Acordar os Termos de Trabalhos de
Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 220: Controlo de Qualidade para uma
Auditoria de Demonstraes Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria 230: Documentao de Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 240: As Responsabilidades do Auditor
Relativas a Fraude numa Auditoria de Demonstraes Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria 250: Considerao de Leis e Regulamentos
numa Auditoria de Demonstraes Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria 260: Comunicao com os Encarregados da
Governao.
Norma Internacional de Auditoria 265: Comunicar Deficincias no Controlo
Interno aos Encarregados da Governao e Gerncia.
Norma

Internacional

de

Auditoria

300:

Planear

uma

Auditoria

de

Demonstraes Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria 315: Identificar e Avaliar os Riscos de
Distoro Material atravs do Conhecimento da Entidade e do seu Ambiente.

30

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Norma Internacional de Auditoria 320: A Materialidade no Planeamento e na


Execuo de uma Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 330: As Respostas do Auditor a Riscos
Avaliados.
Norma Internacional de Auditoria 402: Consideraes de Auditoria Relativas a
uma Entidade que utiliza uma Organizao de Servios.
Norma Internacional de Auditoria 450: Avaliao de Distores Identificadas
durante a Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 500: Prova de Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 501: Prova de Auditoria Consideraes
Especficas para Itens Selecionados.
Norma Internacional de Auditoria 505: Confirmaes Externas.
Norma Internacional de Auditoria 510: Trabalhos de Auditoria Iniciais Saldos
de Abertura.
Norma Internacional de Auditoria 520: Procedimentos Analticos.
Norma Internacional de Auditoria 530: Amostragem de Auditoria.
Norma Internacional de Auditoria 540: Auditar Estimativas Contabilsticas,
incluindo Estimativas Contabilsticas de Justo Valor e Respetivas Divulgaes.
Norma Internacional de Auditoria 550: Partes Relacionadas.
Norma Internacional de Auditoria 560: Acontecimentos Subsequentes.
Norma Internacional de Auditoria 570: Continuidade.
Norma Internacional de Auditoria 580: Declaraes Escritas.

31

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Norma Internacional de Auditoria 600: Consideraes especiais Auditorias de


Demonstraes Financeiras de Grupos (Incluindo o Trabalho dos Auditores do
Componente).
Norma Internacional de Auditoria 610: Usar o Trabalho de Auditores Internos.
Norma Internacional de Auditoria 620: Usar o Trabalho de um Perito do
Auditor.
Norma Internacional de Auditoria 700: Formar uma Opinio e Relatar sobre
Demonstraes Financeiras.
Norma Internacional de Auditoria 705: Modificaes Opinio no Relatrio do
Auditor Independente.
Norma Internacional de Auditoria 706: Pargrafos de nfase e Pargrafos de
Outras Matrias no Relatrio do Auditor Independente.
Norma Internacional de Auditoria 710: Informao Comparativa Nmeros
Correspondentes e Demonstraes Financeiras Comparativas.
Norma Internacional de Auditoria 720: As Responsabilidades do Auditor
Relativas a Outra Informao em Documentos que Contenham Demostraes
Financeiras Auditadas.
Norma Internacional de Auditoria 800: Consideraes Especiais Auditorias de
Demonstraes Financeiras Preparadas de Acordo com Referenciais com
Finalidade Especial.
Norma Internacional de Auditoria 805: Consideraes Especiais Auditorias de
Demonstraes Financeiras Isoladas e de Elementos, Contas ou Itens Especficos
de uma Demonstrao Financeira.
Norma Internacional de Auditoria 810: Trabalhos para Relatar sobre
Demonstraes Financeiras Resumidas.

32

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

1.3.

A relao entre a auditoria interna e a auditoria externa

As auditorias interna e externa tm semelhanas entre si mas, existem diferenas quanto


aos destinatrios dos trabalhos que realizam e os seus objetivos, a metodologia seguida
e ao mbito das aes e enfase das suas apreciaes.
A auditoria interna realizada por uma equipa de profissionais qualificados e treinados
para executar as tarefas e so funcionrios da organizao. Para a realizao de uma
auditoria externa, a organizao contrata uma entidade especializada para realizar a
auditoria.
Conforme Marques (1997), a diferena entre a auditoria interna e a externa reside no
objetivo e destinatrios dos trabalhos que realizam, ao mbito das aes e metodologia
seguida, nfase posta nas suas apreciaes e frequncia com que ambas realizam
trabalhos de auditoria.
O autor da opinio que o trabalho desenvolvido pela auditoria interna muitas vezes ir
auxiliar o trabalho da auditoria externa.
Segundo Attie (1992), a funo da auditoria interna repousa em atividades detalhadas da
empresa, relacionadas, de maneira intensa, com o andamento de cada funo, rea,
departamento, setor e operao.
Ainda de acordo com o autor, a auditoria externa no elimina a necessidade da auditoria
interna, porque a auditoria interna da organizao auditada possibilita maior segurana
ao auditor independente, evitando a duplicidade de trabalho e reduzindo os custos de
ambas as partes, uma vez que a qualidade dos trabalhos praticados assim o indique, e
permite a identificao e resoluo antecipada de problemas que s so solucionados no
ltimo instante.
Marques (1997) refere que:
Existem semelhanas entre as auditorias, interna e externa, ao utilizarem
metodologias e tcnicas comuns ou idnticas, tais como planear, programar e
calendarizar os seus trabalhos, elaborar e utilizar checklists e questionrios sobre
aspetos a abordar e os designados papis de trabalho, ambas identificam, analisam

33

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

e avaliam procedimentos de controlo interno, realizam testes, identificam


insuficincias, erros e anomalias e avaliam os riscos que lhe esto associados e
elaboram relatrios, nos quais fazem as suas apreciaes, formulam sugestes e
apresentam propostas corretivas a adotar com vista a resolver ou a minimizar as
deficincias encontradas (Marques, 1997: 53).

De acordo com Morais e Martins (2003:27), mais difcil definir o papel do auditor
interno do que do auditor externo, porque as responsabilidades bsicas do auditor
externo (de fonte legal) so definidas pela lei, enquanto a funo de auditoria interna
difere, de uma empresa para outra.
Ainda segundo as autoras, o trabalho executado em ambas as Auditorias idntico, isto
:
Baseiam-se no controlo interno como ponto de partida para realizar o seu exame;
Sugerem correes para deficincias encontradas;
Utilizam as mesmas tcnicas;
A extenso do trabalho depende da eficincia dos sistemas contabilsticos e
controlo interno existentes.
No que diz respeito ao controlo interno as autoras so de opinio que:
O auditor externo, atravs do estudo e avaliao do controlo interno, pode
sugerir melhorias atravs de crticas construtivas; no obstante, a opinio expressa
no uma declarao acerca da eficcia ou eficincia da gesto da entidade;
O auditor interno, atravs do estudo e avaliao do sistema de controlo interno,
vai verificar se este proporciona uma garantia razovel de que os objetivos da
entidade se cumpriram, com eficincia e eficcia. A sua atuao deve ser
construtiva, diligente e expedita e, sobretudo, persistente no Follow-up das
questes.
As mesmas autoras chegaram concluso que elas tm muitas semelhanas, tais como a
utilizao praticamente das mesmas tcnicas, formulam sugestes de melhorias para

34

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

deficincias encontradas e modificam a extenso de seus trabalhos de acordo com as


suas observaes e a eficincia dos sistemas contbeis e de controlo interno existentes.
Para as mesmas autoras a fase de follow-up que se verifica a diferena entre o trabalho
desenvolvido pelo auditor interno e externo, porque enquanto o trabalho do auditor
externo termina com a comunicao dos resultados, o auditor interno d continuidade ao
processo, acompanhamento a implantao das recomendaes efetuadas.
De forma global, o trabalho executado pelas auditorias so idnticos. Realizam os seus
trabalhos utilizando as mesmas tcnicas de auditoria, tm ateno voltada para o
controlo interno para iniciar o seu exame, formulam sempre sugestes de melhorias e de
acordo com as suas observaes e a eficincia do sistema de controlo existente
modificam a extenso do seu trabalho.
A diferena entre um e outro tipo de auditoria se encontra fundamentalmente nos
objetivos prosseguidos.

35

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Quadro 1: Diferenas entre o Auditor interno e o Auditor externo


Auditor Interno

Auditor Externo

- Normas profissionais;

- Normas definida por lei, para alm das normas ticas e


tcnicas definidas para a profisso;

- Quadro da entidade;
- Profissional independente da empresa ou entidade
- O objetivo atender s necessidades da Administrao,

auditada, com contrato de prestao de servios;

contribuindo para o fortalecimento do sistema de


Controlo Interno da entidade;

- O objetivo atender s necessidades de terceiros no que


diz respeito credibilidade das informaes financeiras.

- O trabalho subdividido tendo em conta as reas


operacionais

as

linhas

de

responsabilidade

administrativa;

A avaliao do controlo interno feita, principalmente,


para

determinar

extenso,

profundidade

calendarizao dos exames a efetuar s contas;

- Deve ser independente em relao s pessoas cujo


trabalho examina, sendo, contudo, subordinado da

- O trabalho subdividido, tendo em conta os elementos


das demonstraes financeiras;

Administrao;
- A opinio acerca do controlo interno tem a ver com a
- O controlo interno avaliado a fim de poder expressar
opinio

acerca

da

eficcia

ou

eficincia

da

segurana das operaes e no com a eficcia e eficincia


dos recursos;

operacionalidade da entidade;
- O exame das atividades contnuo;
- A responsabilidade de ordem geral, idntica dos
restantes trabalhadores da entidade;
- Os relatrios no so dotados de f pblica, embora
devam ser elaborados com o mximo de objetividade;

O exame das informaes das demonstraes

financeiras descontnuo;
- A certificao legal de contas dotada de f
pblica, s podendo ser impugnada judicialmente;
- nomeado pela Assembleia Geral e contratado pela
Administrao, faz parte do rgo de fiscalizao e a sua

- Acompanha permanentemente a atividade da entidade,

atividade tem suporte legal. Emite um relatrio que

o que lhe proporciona um melhor conhecimento do

acompanha obrigatoriamente as contas;

negcio, conferindo-lhe maior sensibilidade em relao


a tudo o que se refere entidade onde trabalha.

- O acompanhamento intermitente, acompanhando,


normalmente, vrias organizaes. Se por um lado,
conhece pior cada empresa auditada, por outro poder
deter uma vasta experincia, fruto de auditar numerosas
entidades.

Fonte: Morais, Georgina e Martins, Isabel, 2003, p.31


36

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

A Auditoria Interna apoia a gesto e acrescenta valor s organizaes (aperfeioamento


do SCI, melhoria das operaes, dos processos de gesto dos riscos e governao,
reviso da conformidade com a legislao aplicvel).
Melo Albino (2012) da opinio que a auditoria Externa contribui para a fiabilidade do
reporte financeiro (segurana dos mercados de capitais, defesa dos interesses dos
acionistas, bancos, credores, fisco, trabalhadores).
De acordo com a ISA 610 (Usar o trabalho de auditores internos): Os objetivos da
funo de auditoria interna so determinados pela gerncia e, quando aplicvel, pelos
encarregados da governao. Embora os objetivos da funo de auditoria interna e os do
auditor externo sejam diferentes, podem ser similares algumas das formas como a
funo de auditoria interna e o auditor externo atingem os seus objetivos.
Ainda segundo esta norma, independentemente do grau de autonomia e objetividade da
funo de auditoria interna, tal funo no independente da entidade, como se exige
do auditor externo quando expressa uma opinio sobre as demonstraes financeiras. O
auditor externo tem a responsabilidade exclusiva pela opinio de auditoria que expressa,
responsabilidade essa que no reduzida pelo facto de usar o trabalho dos auditores
internos.
Podemos concluir que o grau de independncia existente a diferena bsica entre a
auditoria interna e a externa. O auditor interno por ser um empregado da empresa no
totalmente independente, est ligado administrao da empresa. Ao contrrio do
auditor externo que um contratado da empresa para prestar um servio, totalmente
independente em relao a todos os funcionrios e administrao.
De uma forma geral a auditoria externa utiliza os trabalhos da auditoria interna para
emitir sua opinio, de acordo com os trabalhos desenvolvidos.

37

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

1.4.

Complementaridade e Cooperao

Ambas as auditorias dispem de sua funo e de diferentes objetivos. Por existir a


auditoria externa no vai eliminar a necessidade da auditoria interna e nem vice-versa.
Entretanto, ambas podem utilizar o trabalho do outro se fizerem um trabalho conjugado
para evitar a duplicidade de trabalho.
Se o auditor interno for bem qualificado, atua independente em relao aos outros
departamentos onde vai examinar o seu trabalho. Se tiver pessoal qualificado, e o seu
trabalho for confivel, pode ser entendido que existe um bom controlo interno, ajuda a
diminuir o volume de trabalho do auditor externo.
Por seu lado, a existncia de uma eficiente integrao entre a auditoria interna e a
auditoria externa pode trazer benefcios para a empresa, como por exemplo:
1) Maior segurana ao auditor externo em funo do tamanho e qualidade dos
trabalhos realizados pelo auditor interno;
2) Reduz os custos com honorrios;
3) Troca de informaes tcnicos ou operacionais;
4) Cumprimento de prazo em relao ao auditor externo e uma boa gesto
administrativa.
Como refere Morais e Martins (2003), tanto o auditor interno como externo devem
estabelecer uma comunicao profissional, franca e isenta. A ambos interessa otimizar
os recursos e obter do outro toda a informao pertinente, que lhe permita aumentar a
utilidade do seu trabalho face entidade.
Segundo as mesmas autoras, os pontos de colaborao entre auditores internos com os
externos so o intercmbio de pontos de vista e opinies profissionais no
desenvolvimento das respetivas funes; a entrega de informaes e conhecimentos
acerca da entidade; a utilizao dos papis de trabalho e outras informaes de auditoria
interna, como meio de avaliar e reduzir o alcance e profundidade dos testes em

38

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

determinadas reas de trabalho, pelo auditor externo; a participao na reviso das


demonstraes financeiras. Os pontos de colaborao entre os auditores externos com os
internos so a assessoria profissional em matrias que, pela sua ndole e variao
contnua dos trabalhos, permitem ao auditor externo uma atualizao profissional e
formao contnuas; a utilizao de programas e papis de trabalho que coordenam e
dirigem em colaborao com os auditores internos; a ratificao das concluses e
recomendaes formuladas pelos auditores internos, o que refora a sua independncia
profissional dentro da entidade.
Para reforar esta ideia, Morais e Martins (2003:29) afirmam que:
as atividades da auditoria interna esto inseridas em avaliao de controlo interno e
assistncia na auditoria s demonstraes financeiras, ou seja, assistncia que os
auditores internos prestam Auditoria Externa das demonstraes financeiras.
Enquanto, a auditoria externa s se interessa pelo sistema de controlo interno, como
base de confiana no sistema contabilstico, para uma apresentao fiel das
demonstraes financeiras.

Muitos autores consideram que, o trabalho realizado pelo auditor interno, para testar o
sistema de controlo interno, ser vlido para o auditor externo porque na sua fase inicial
o auditor externo inclui uma avaliao desse mesmo sistema.
Ainda ressaltam que a auditoria externa pode utilizar parte dos trabalhos da auditoria
interna, sem contudo deixar de cumprir o seu objetivo, em virtude da sua funo de
verificar se a situao financeira e os resultados das operaes de um dado perodo so
apresentados adequadamente nas demostraes financeiras e de acordo com as normas
contabilsticas vigentes.
Neste contexto, segundo Pinheiro (2010), ao auditor externo interessa todos os
trabalhos realizados pelos auditores internos, que lhe permitam ajuizar sobre a
fiabilidade dos registos financeiros, nomeadamente:
Avaliaes efetuadas ao sistema de informao contabilstico;

39

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Avaliaes aos sistemas de controlo interno e acompanhamento do seu


funcionamento;
Desenho dos processos e articulao com os indicadores de performance;
Matriz

de

Riscos

departamentos

responsveis

pela

atualizao

monitorizao;
Aes de controlo que visem a salvaguardarem os ativos da entidade e evitar o
seu uso indevido;
Anlise de conformidade sobre as polticas da entidade e procedimentos legais;
Anlises sobre utilizao econmica e eficiente dos recursos;
Como reserva, o Auditor Externo sabe que a Auditoria Interna faz parte da
estrutura da empresa e da sua estrutura de controlo, pelo que deve avaliar o
desempenho e competncia da auditoria interna, numa base de rigor e de
independncia face s atividades operacionais.
O autor ressalta que, a existncia da funo de Auditoria Interna, particularmente nos
casos em que inclui avaliao do sistema de controlo interno, deve implicar para ser
devidamente aproveitada pelo auditor externo, uma cooperao ntima, sempre com a
salvaguarda da responsabilidade exclusiva do auditor externo, em termos da utilizao,
na opinio final que elabora.
Para o autor, o auditor externo deve fazer a avaliao da Auditoria Interna,
relativamente aos seguintes aspetos:
Posio no organograma da empresa;
Reporte funcional ao Conselho de auditoria;
Viso e misso estabelecidas;
mbito e objetivos da funo;

40

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Competncia tcnica dos auditores (equipas);


Planeamento das aes face matriz de risco;
Preparao das aes de auditoria;
Relacionamento com os auditados na formulao das recomendaes e avaliao
do sistema de controlo;
Relatrios elaborados;
Monitorizao do progresso de melhoria (Follow-ups realizados);
Indicadores de atividade da funo.
Perante o exposto, conclui-se que, o auditor externo deve conhecer os planos de aes
previsto pelo auditor interno e determinar as reas em que ele julga conveniente utilizar
o trabalho da auditoria interna, como suporte ao seu trabalho.
Para Pinheiro (2010), o contacto com o auditor interno , usualmente, mais eficaz
quando se realizam reunies diversas durante o ano, numa lgica de aproveitamento de
sinergias e de competncias existentes. E numa lgica de colaborao proactiva a
auditoria interna dever informar o auditor externo:
Dos relatrios com mais impacto na atividade da empresa (core business);
De informaes que possam ser relevantes para a ao do auditor externo, como,
por exemplo, os aspetos relacionados com provises, inventrios, procedimentos
de especializao.
No mesmo sentido, o autor considera que o auditor externo dever informar a auditoria
interna de qualquer assunto relevante que possa afetar o seu desempenho e que possa
contribuir para a melhoria do sistema de controlo interno.
Segundo Lopes de S (2002), o auditor externo pode valer-se do trabalho do auditor
interno para emitir a sua opinio. No se trata de duplo servio, pois, enquanto a

41

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

auditoria interna uma opinio emitida dentro da prpria empresa, por um rgo de
sua estrutura, a auditoria externa uma opinio de natureza independente.
O autor da opinio que, o auditor externo pode apoiar seu plano de trabalho no que se
acha feito pela interna. Uma integrao pode ocorrer com reunies peridicas, trocas de
pontos de vista (o que fcil entre colegas) e, inclusive, o externo pode apoiar
pretenses do interno perante a administrao. Um trabalho no exclui o outro. Havendo
uma coordenao eficaz, podemos at afirmar que um trabalho completa o outro.
De acordo com ISA 610 os objetivos do auditor externo, quando a entidade tem uma
funo de auditoria interna que o auditor externo determinou ser provavelmente
relevante para a auditoria, so:
a) Determinar se e at que ponto deve usar trabalho especfico dos auditores
internos; e
b) Se usar o trabalho especfico dos auditores internos, determinar se esse
trabalho adequado para as finalidades da auditoria.
A mesma ISA faz referncia como determinar se e at que ponto usar o trabalho de
auditores internos. Assim, o auditor externo deve determinar:
a) Se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para as
finalidades da auditoria; e
b) Em caso afirmativo, o efeito planeado do trabalho dos auditores internos
sobre a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos do auditor externo.
Ao determinar se provvel que o trabalho dos auditores internos seja adequado para as
finalidades da auditoria, o auditor externo deve avaliar:
a) A objetividade da funo da auditoria interna;
b) A competncia tcnica dos auditores internos;

42

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

c) Se provvel que o trabalho dos auditores internos tenha sido feito com o
devido zelo profissional; e
d) Se provvel uma comunicao eficaz entre os auditores internos e o auditor
externo.
Ao determinar o efeito planeado do trabalho dos auditores internos sobre a natureza,
oportunidade ou extenso dos seus procedimentos, o auditor externo deve considerar:
a) A natureza e mbito do trabalho especfico executado ou a executar pelos
auditores internos;
b) Os riscos avaliados de distoro material ao nvel da assero para classes de
transaes, saldos de contas e divulgaes especficos; e
c) O grau de subjetividade envolvido na avaliao da prova de auditoria
recolhida pelos auditores internos como suporte das asseres relevantes.
Como refere Baptista da Costa (2010:217), uma auditoria interna eficaz pode muitas
vezes permitir uma modificao na natureza e na tempestividade e uma reduo na
extenso dos procedimentos realizados pelo auditor externo, mas, no pode, de forma
alguma, elimin-los completamente.
Para o mesmo autor, a avaliao que o auditor externo faz da funo auditoria interna
pois determinante para o seu julgamento quanto a modificar, e em que medida, a
natureza, extenso e tempestividade dos procedimentos de auditoria externa. Os
critrios que o auditor externo deve ter em considerao quando faz a avaliao
preliminar da funo auditoria interna so os seguintes: o seu estatuto dentro da
organizao (independncia); o mbito da sua funo; a competncia tcnica e a
qualificao ou no dos auditores internos e o devido zelo profissional, ou seja, a forma
como os trabalhos de auditoria interna so planeados, supervisionados, revistos e
documentados.
A

auditoria

interna

auditoria

externa

complementam-se,

sendo

essa

complementaridade mais evidente no sentido de a auditoria interna complementar o


43

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

trabalho da auditoria externa. A auditoria externa complementar o trabalho de auditoria


interna sempre que a empresa queira dispor de uma opinio independente sobre a sua
situao financeira.
1.5.

Auditoria Interna e Auditoria Externa na Preveno e Deteo de Fraudes

No objetivo principal do auditor externo detetar irregularidades, mas no decorrer do


seu trabalho de auditoria pode vir ao seu conhecimento, mesmo assim no pode afirmar
que foram detetadas todas as irregularidades, visto que muito difcil detetar
irregularidades que no foram registadas.
Para prevenir e descobrir fraudes10 necessrio que haja um sistema de contabilidade
adequado e um controlo interno apropriado para protegerem a organizao e
desencorajem os empregados de cometerem irregularidades. H necessidade de uma
verificao e reviso do controlo interno periodicamente para reduzir o risco de ocorrer
erros11 ou que as tentativas de fraudes no fiquem encobertas por muito tempo.
da responsabilidade da auditoria interna, testar o controlo interno e assimilar os erros
e deficincias possveis de acontecer e designar solues.
De acordo com Marques, Madeira (1997), a fraude uma atividade de grande
rendibilidade e que cresce a ritmos preocupantes, podendo acontecer em qualquer altura
e relativamente a qualquer unidade econmica e provocar-lhe prejuzos elevados que,
nalguns casos, pode pr em causa a sua prpria sobrevivncia.

10

Fraude um ato intencional praticado por um ou mais indivduos de entre a gerncia, encarregados da
governao, empregados ou terceiros, envolvendo o uso propositado de falsidades para obter uma
vantagem injusta ou ilegal. (ISA 240)
11

O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m


interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes financeiras, bem como de
transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

44

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Para o mesmo autor (1997:168), para evitar a ocorrncia de atividades fraudulentas,


ainda aconselhvel que as organizaes:
Adotem mecanismos que eliminem excessos de confiana, dado que podem ser
perigosos atriburem ou reconhecer na prtica a algum o privilgio da imunidade,
o que acaba por gerar maiores oportunidades e pode conduzir convico da
impunidade, quantas vezes fonte de procedimentos e decises menos cuidadas e
de vrias formas de corrupo;
Adotem, quanto possvel, mecanismos que possibilitem a mobilidade e a rotao
peridica e racional das pessoas que ocupam lugares-chave e que j conheam
demasiado bem as pessoas com quem se relacionam, os procedimentos em uso e
os pontos fracos da organizao e do sistema de controlo implementado;
Disponham de uma definio de atribuies e responsabilidades, individuais e
departamentais, que seja clara e que respeite o princpio da segregao de funes;
Disponham de um sistema de controlo interno e de gesto que seja adequado s
caractersticas e especificidades da organizao, ativo e eficaz, o que acaba por
funcionar tambm como fator preventivo e dissuasor da ocorrncia de
irregularidades e de atividades ilcitas e fraudulentas.
A Auditoria Interna deve informar por escrito, a administrao da entidade sobre
indcios ou confirmaes de quaisquer irregularidades detetadas durante a realizao do
seu trabalho. Tambm sua obrigao assessorar a administrao na preveno de
fraudes e erros.
De acordo com a ISA 240 do IFAC:
A responsabilidade primria pela preveno e deteo da fraude cabe aos
encarregados da governao da entidade e gerncia. importante que a gerncia,
com a superviso dos encarregados da governao, coloque uma forte nfase na
preveno da fraude, que pode reduzir as oportunidades de ocorrncia da fraude, e
no desencorajamento da fraude, que pode persuadir os indivduos a no cometer
fraude devido probabilidade de deteo e punio. Para tal, ter de existir o

45

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

empenho de criar uma cultura de honestidade e de comportamento tico, que pode


ser reforada por uma superviso ativa dos encargos da governao.

Segundo a mesma norma, a capacidade do auditor para detetar uma fraude depende de
fatores como a habilidade do seu autor, a frequncia e extenso da manipulao, o grau
de conluio envolvido, a dimenso relativa das quantias individuais manipuladas e a
senioridade dos indivduos envolvidos. Embora possa conseguir identificar potenciais
oportunidades de fraude, difcil para o auditor determinar se distores em reas de
julgamento como as estimativas contabilsticas so causadas por fraude ou erro.
Alm disso, o risco de o auditor no detetar uma distoro material resultante de fraude
pela gerncia maior do que para uma fraude por outros empregados, visto que muitas
vezes a gerncia tem meios que lhe permitem manipular direta ou indiretamente os
registos contabilsticos, apresentar informao financeira fraudulenta ou derrogar os
controlos concebidos para evitar fraudes similares por outros empregados.
Quando se trate de obter garantia razovel de fiabilidade, o auditor responsvel por
manter o ceticismo profissional ao longo de toda a auditoria, considerando a
possibilidade de que a gerncia possa tentar derrogar os controlos e reconhecendo o
facto de que procedimentos de auditoria que sejam eficazes para detetar erros podero
no ser eficazes para detetar fraudes.
De salientar que de acordo com a referida ISA a responsabilidade pela preveno e
deteo de fraudes cabe aos responsveis pela governao e pela gesto da entidade.
A gesto deve colocar nfase na preveno da fraude, onde envolve um compromisso de
criar uma cultura de honestidade e de comportamento tico e reforada por uma
superviso ativa dos responsveis pela governao.
Conforme se refere na ISA 200, o autor Baptista da Costa (2010) da opinio que o
auditor responsvel por obter uma segurana razovel de que as demonstraes
financeiras consideradas como um todo esto isentas de distores materiais, causadas
quer por fraude ou por erro. Contudo, um auditor no pode obter segurana absoluta de
que distores materiais nas demonstraes financeiras sero detetadas devido a fatores

46

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

como a utilizao de julgamento, a utilizao de testes, as limitaes inerentes do


controlo interno e o facto de que muitas provas da auditoria disponvel para o auditor
so persuasivas em vez de conclusivas em natureza.
Os auditores internos devem estar cientes com a possibilidade de encontrar fraudes ou
erros nos dados, durante a realizao dos seus exames. Portanto, devem actuar sempre
com profissionalismo para puderem proteger o patrimnio.
Tambm devem ter bastante conhecimento tcnico sobre os procedimentos da entidade,
bem como as caractersticas de fraude e erros possveis de ocorrer nas diferentes reas
de actividade. Ainda, devem ser capazes de reconhecer indcios de ocorrncias de
fraudes e erros ao patrimnio da entidade.
de salientar que a constatao de fraudes contra o patrimnio da responsabilidade da
administrao.
Os exames feitos na Auditoria Interna tm por objectivo assessorar a administrao para
preveno de fraudes e so efectuados de acordo com o tamanho e periodicidade com
que so feitos esses exames.

47

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Captulo II Metodologia e Formulao da questo a investigar /


Apresentao e interpretao dos resultados
21. Metodologia e Formulao da questo a investigar
De acordo com o objetivo do trabalho, isto , o problema em estudo, e com base na
reviso bibliogrfica efetuada, foi possvel inferir que os fatores importantes para
explorar a relao existente entre a auditoria interna e externa, passando a ser a hiptese
(H) formulada a testar, a qual :
H - A utilizao do trabalho de auditoria interna pela auditoria externa influencia na
relao entre a auditoria interna e auditoria externa.
Para iniciar um estudo fundamental que as variveis estejam bem definidas com
clareza e objectividade, indicando as variveis dependentes e independentes. As
variveis dependentes so aquelas que so explicadas pelas variveis independentes.
Sendo assim, a varivel dependente deste estudo : A relao entre a auditoria interna e
a auditoria externa.
A varivel independente aquela que o investigador utiliza para influenciar a varivel
dependente, ou seja, aquela que manipulada. No presente trabalho foi considerado,
como varivel independente:
A utilizao do trabalho de auditoria interna pela auditoria externa.
Desenvolveu-se um estudo, tendo por base o universo de 13 empresas a atuarem no
mercado caboverdiano durante o ano de 2013.
Deste universo, foram selecionadas 6 empresas, representativas dos vrios setores de
atividade, de acordo com o indicador existncia de departamento de auditoria interna, as
quais constituram a nossa populao alvo. Este indicador foi o elegido porque a
auditoria interna em Cabo Verde ainda est numa fase de evoluo.
A recolha dos dados foi efetuada por questionrio, o qual, apresenta algumas vantagens,
tais como, facilita a anlise e interpretao dos dados. Assim, foram preparados e

48

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

enviados dois tipos de questionrios, s empresas selecionadas, um dirigido aos


Diretores de auditoria interna e o outro ao auditor externo que trabalha com as empresas
selecionadas. Os dados obtidos foram introduzidos e tratados com recurso ao programa
informtico SPSS.
22. Apresentao e interpretao dos resultados
No presente captulo pretende-se dar a conhecer os resultados obtidos, em funo de
toda a informao colhida e cujo instrumento utilizado foi o questionrio. A sua
aplicao, como foi referido anteriormente, incidiu sobre uma amostra de 6 diretores de
auditoria interna e sobre 2 empresas de auditoria externa. Paralelamente, procede-se
interpretao e discusso desses resultados, tendo em considerao os fundamentos
tericos deste trabalho.
2.2.1. Apresentao dos resultados
Antes de se enunciarem os resultados a que os inquritos conduzirem devemos referir as
dificuldades sentidas pelas empresas em dar resposta. As empresas ainda vem com
algum ceptismo a colaborao com este tipo de estudo. No obstante, acredita-se que o
nmero de respostas obtidas permite responder interrogao inicialmente formulada.
Para a apresentao adequada dos dados obtidos, recorreu-se ao uso de tabelas e
quadros com os respetivos dados estatsticos obtidos, utilizando a estatstica descritiva e
inferencial, os quais sero antecedidos da respetiva anlise. Como todas as tabelas e
quadros resultaram do processo de pesquisa levado a efeito, no sero mencionadas as
fontes dos mesmos.
2.2.1.1. Estatstica descritiva
Diretores de Auditoria Interna:
Pela anlise da tabela, constata-se que a maioria das empresas apresenta entre 1 e 5
auditores, situando-se nos 83,33% (n=5), enquanto que somente 1 empresa tem mais de
5 auditores (16,67%).

49

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Tabela 1: N de auditores
N de auditores

N
5
1
6

Entre 1 e 5
Mais de 5
Total

%
83,33
16,67
100,00

Analisando a tabela seguinte, verifica-se que a maioria da amostra responde


afirmativamente questo colocada (n=5; 83,33%), isto , afirmam que o tamanho da
atividade de auditoria interna adequado empresa. No entanto, apurou-se que 1 do
sujeito da amostra (16,67%) responderam negativamente questo.
Tabela 2: Adequabilidade do n de auditores internos empresa

Adequabilidade do n de
auditores internos empresa
N
5
1
6

Sim
No
Total

%
83,33
16,67
100,00

Os resultados da tabela seguinte mostram que todas as empresas (n=6;100%) respondem


que a auditoria interna possui os recursos adequados ao desempenho da funo.
Tabela 3: Adequabilidade dos recursos ao desempenho da funo
Recursos adequados

N
6

Sim

%
100,00

Analisando a tabela seguinte, constata-se que todas as empresas (n=6) tm sido objeto
de auditoria externa.
Tabela 4: Empresa como objeto de auditoria externa
Empresa como objeto de
auditoria externa

Sim

100

50

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

A anlise dos resultados da tabela seguinte, relativa cooperao, mostra que a maioria
dos inquiridos (n=4;66,67%) refere que a auditoria interna assegura sempre a
coordenao com as equipas de auditoria externa de forma a evitar a duplicao de
esforos e adequada cobertura dos objetivos de auditoria, seguindo-se os que dizem que
esta coordenao s praticada algumas vezes (n=2;33,33%).
Tabela 5: Coordenao de auditoria interna com a equipa de auditoria externa
Coordenao de auditoria interna
com a equipa de auditoria externa
Algumas vezes
Sempre
Total

N
2
4
6

%
33,33
66,67
100,00

Pela anlise da tabela seguinte, no que respeita utilizao do trabalho de auditoria


interna pela auditoria externa, constata-se que a maioria dos inquiridos (n=3; 50%)
refere esta situao acontece algumas vezes, seguindo-se os que dizem que muitas vezes
(n=2; 33,33%) utilizada o trabalho. Salienta-se que apenas 16,67% dos inquiridos
(n=1) afirmam que a utilizao uma constante.
Tabela 6: Utilizao do trabalho de auditoria interna pela auditoria externa
segundo os diretores de auditoria interna
Utilizao do trabalho de auditoria
interna pela auditoria externa
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
Total

N
3
2
1
6

%
50,00
33,33
16,67
100,00

Quanto a circularizao dos relatrios do auditor interno face aos auditores externos, de
acordo com os dados apresentados na tabela seguinte, verifica-se que a maioria dos
inquiridos (n=3; 50%) diz que esta ocorre muitas vezes, seguindo-se os restantes com
16,67% cada.

51

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Tabela 7: Circularizao dos relatrios de auditor interno face aos auditores


externos
Circularizao dos relatrios de
auditor interno face aos auditores
externos
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
Total

N
1
1
3
1
6

%
16,67
16,67
50,00
16,67
100,00

Em termos de follow-up das recomendaes da auditoria externa, salienta-se que a


maioria dos sujeitos da amostra (n=3; 50%) referiram a Auditoria Interna com a rea
que faz o follow-up das recomendaes da auditoria externa. Reala-se que 2 dos
sujeitos da amostra referiram a Direo financeira. Salienta-se que 1 dos sujeitos da
amostra refere outras reas de atuao.
Tabela 8: Follow-up das recomendaes da auditoria externa

Follow-up das recomendaes da


auditoria externa
Direo financeira
Auditoria interna
Outras
Total

N
2
3
1
6

%
33,33
50,00
16,67
100,00

Em termos de acesso ao relatrio do follow-up das recomendaes de auditoria externa,


salienta-se que a maioria dos sujeitos da amostra (n=3; 50%) admite que o auditor
externo sempre tem acesso a esse relatrio, seguindo-se o grau de frequncia muitas
vezes com 33,33% (n=2). No entanto, h a referir que houve 1 (16,67%) sujeitos da
amostra que confirmaram que algumas vezes o auditor externo tem acesso a esse
relatrio.

52

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Tabela 9: Acesso ao relatrio de followp-up das recomendaes da auditoria


externa
Acesso ao relatrio do follow-up
recomendaes da auditoria externa
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
Total

das
N
1
2
3
6

%
16,67
33,33
50,00
100,00

Quanto utilizao dos recursos informticos em ambas auditorias nos procedimentos,


de acordo com os dados apresentados na tabela seguinte, verifica-se que a maioria dos
inquiridos (n=5;83,33%) diz que ocorre sempre, seguindo-se o grau de frequncia
muitas vezes com 16,67% (n=1).
Tabela 10: Utilizao dos recursos informticos nos procedimentos
Utilizao
dos
recursos
informticos nos procedimentos
Muitas vezes
Sempre
Total

N
1
5
6

%
16,67
83,33
100,00

Auditor Externo:
Pela anlise da tabela 11, constata-se que todos os sujeitos da amostra responderam
afirmativamente relativamente questo colocada (n=6;100%), ou seja, consideram o
mbito e os objetivos da auditoria interna adequados empresa.
Tabela 11: Adequabilidade do mbito e objetivo da Auditoria Interna
Adequabilidade do mbito e
objetivo da Auditoria Interna

sim

100

53

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Analisando a tabela seguinte, apurou-se que todos os sujeitos da amostra (n=6; 100%)
apresentam um plano de trabalho para a realizao das tarefas de auditoria interna.
Tabela 12: Plano de trabalho para realizao das tarefas de auditoria interna
Plano de trabalho para
realizao das tarefas de
Auditoria Interna
sim

N
6

%
100,00

A anlise dos resultados, apresentados na tabela seguinte, revela que a maioria dos
sujeitos da amostra elabora o plano de trabalho anualmente (n=4, 66,67%), seguindo-se
que referiram que a estrutura do plano de trabalho trienal (n=2; 33,33%).
Tabela 13: Estrutura do plano de trabalho em termo temporal

Estrutura do plano de trabalho em


termo temporal
Anual
Trienal
Total

N
4
2
6

%
66,67
33,33
100,00

A anlise dos resultados apurados quanto ao conhecimento do plano de trabalho da


auditoria interna por parte da auditoria externa, tendo em conta os resultados da tabela
seguinte, salienta-se que a maior parte das respostas dos sujeitos da amostra
(n=4;66,67%) responde afirmativamente relativamente questo colocada.
Tabela 14: Conhecimento do plano de trabalho da auditoria interna

Conhecimento do plano de
trabalho de Auditoria Interna
Sim
No
Total

54

N
4
2
6

%
66,67
33,33
100,00

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Quanto ao posicionamento da auditoria interna no organograma da empresa, constatouse que todos os sujeitos da amostra (n=6;100%) respondem afirmativamente
relativamente questo colocada.
Tabela 15: Posicionamento da auditoria interna no organograma da empresa
Posicionamento da
Auditoria Interna no
organograma da empresa
Sim

N
6

%
100,00

No que concerne ao facto da auditoria externa utilizar o trabalho da auditoria interna,


cujos resultados esto na tabela seguinte, apurou-se que a maioria dos sujeitos da
amostra diz que esta situao ocorre algumas vezes (n=4; 66,67%). Verificou-se ainda
que 1 dos sujeitos da amostra afirmaram que utilizam o trabalho de auditoria interna
muitas vezes (n=1; 16,67%) e que tambm 1 dos sujeitos da amostra afirmou que a
utilizao ocorre sempre, correspondendo a 16,67% da amostra total.
Tabela 16: Utilizao do trabalho da auditoria interna pela auditoria externa
segundo os auditores externos

Utilizao do trabalho de
auditoria interna pela auditoria
externa
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
Total

N
4
1
1
6

%
66,67
16,67
16,67
100,00

Analisando a tabela seguinte, contata-se que a maioria dos sujeitos da amostra considera
que a auditoria externa antes de apoiar no trabalho da auditoria interna analisa a
capacidade e qualidade do trabalho deles (n=4; 66,67%). Salienta-se que 2 dos auditores
externos inquiridos expressa uma opinio contraria, respondendo negativamente
questo, correspondendo a 33,33% da amostra total.

55

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Tabela 17: Capacidade e qualidade do trabalho de auditoria interna


Capacidade e qualidade do
trabalho de Auditoria Interna
Sim
No
Total

N
4
2
6

%
66,67
33,33
100,00

Em termos dos fatores relevantes que so tomados em conta na avaliao do auditor


externo de at que ponto pode usar o trabalho do auditor interno, salienta-se que, de
acordo com as respostas dos sujeitos da amostra, competncia tcnica (n=3; 50%),
objetividade (n=2; 33,33%) e zelo profissional (n=1; 16,67%) so os fatores escolhidos.
Tabela 18: Fatores relevantes na avaliao do trabalho da auditoria interna

Fatores relevantes tomadas em


conta na avaliao do trabalho
da Auditoria Interna
Objetividade
Competncia tcnica
Zelo profissional
Total

N
2
3
1
6

%
33,33
50,00
16,67
100,00

Quanto a adequabilidade do programa de formao dos auditores internos, apurou-se


que a maioria dos sujeitos da amostra considera que o programa adequado (n=5;
83,33%). Salienta-se que 1 dos auditores externos inquiridos respondeu negativamente
questo, correspondendo a 16,67% da amosttra total.
Tabela 19: Adequabilidade do programa de formao dos auditores internos
Adequabilidade do programa de
formao dos auditores internos
Sim
No
Total

56

N
5
1
6

%
83,33
16,67
100,00

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

A anlise dos resultados apurados quanto a reunies de concertao entre a auditoria


externa e auditoria interna, contatou-se que todos os sujeitos da amostra (n=6; 100%)
respondem afirmativamente em relao questo colocada.
Tabela 20: Reunies de concertao entre a auditoria externa e auditoria interna
Reunies de concertao entre a
Auditoria Externa e Auditoria
Interna

N
6

Sim

%
100,00

Analisando a tabela seguinte, contata-se que todos os sujeitos da amostra respondem


afirmativamente no que toca questo colocada (n=6; 100%), ou seja, consideram que a
cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna baseia-se na realizao de
trabalhos pontuais explicitamente indicados pela auditoria externa.
Tabela 21: Cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna

Cooperao entre Auditoria


Externa e Auditoria Interna
Sim

N
6

%
100,00

De acordo com os resultados da tabela seguinte, relativos avaliao de risco realizado


pelas duas auditorias, constatou-se que todos os sujeitos da amostra dizem que
coincidente a avaliao feita pelas duas auditorias (n=6; 100%).
Tabela 22: Avaliao de riscos
Avaliao de riscos
Sim

N
6

%
100,00

2.2.1.2. Estatstica Inferencial


Aps a anlise descritiva dos dados obtidos anteriormente, passou-se de seguida
abordagem inferencial dos mesmos, atravs da estatstica analtica. Procedeu-se, assim,

57

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

verificao da validade da hiptese, associando a varivel independente em estudo


varivel dependente.
Com o intuito de credibilizar o estudo, formulou-se cruzamento, que foi testado atravs
de teste Qui-Quadrado. O teste Qui-Quadrado aplica-se para analisar a independncia
estatstica, atravs da anlise das propores das frequncias, ou seja, para a relao
entre atributos ou variveis no numricas.
A hiptese foi testada atravs de teste paramtrico, uma vez que existe uma distribuio
normal da varivel ordinal, como nos mostra a seguir o teste da normalidade.
Teste da Normalidade:
Pelo Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors (quadro 3) verificou-se que a distribuio de dados
referentes varivel dependente (relao entre a auditoria interna e a auditoria externa),
se encontra enquadrada na normalidade em suas dimenses (p=0,117).
Visto que, a dimenso da amostra 6 (inferior a 30) -se obrigado a assumir a
existncia de uma distribuio normal, o que nos leva a utilizar as medidas estatsticas
paramtricas.
Quadro 2: Teste de normalidade de Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors
Kolmogorov-Smirnov-Lilliefors
Utilizao do trabalho de
auditoria interna pela auditoria
externa

Estatstica

0,293

0,117

A hiptese foi testada com uma probabilidade de 95%, de onde resulta um nvel de
significncia de 5% (=0,05). Este nvel de significncia permitiu afirmar com uma
certeza de 95%, caso se verificasse a validade da hiptese em estudo, a existncia de
uma relao casual entre as variveis.

58

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Com a finalidade de se saber qual o fator que influencia a opinio em funo da nossa
varivel, formulou-se uma hiptese que se segue (como referido anteriormente).
Hiptese - A utilizao do trabalho de auditoria interna pela auditoria externa influencia
na relao entre a auditoria interna e auditoria externa.
Quadro 3: Teste Qui-Quadrado
Valor
Pearson ChiSquare

Graus de liberdade Significncia (p)

3,25

0,517

Para se saber a variao da opinio acerca da utilizao do trabalho da auditoria interna


pela auditoria externa e sua influncia na relao das auditorias, em funo dos grupos
(auditor interno e auditor externo), elaborou-se esta hiptese e para a testar utilizou-se o
teste Qui-Quadrado, de onde evidencia a inexistncia de diferena estatsticamente
significativa a 5% entre as referidas variveis nos sujeitos inquiridos [2(n=6;
gl=4)=3,250; p=0,517>0,05].
Chega-se a concluso que as duas variveis so independentes, no existe nenhuma
relao entre elas. Logo, a hiptese formulada aceite nesta varivel.
2.2.2. Interpretao dos resultados
De acordo com os resultados obtidos, constata-se que a maioria das empresas
apresentam entre 1 a 5 auditores internos, enquanto que as restantes empresas tm mais
de 5 auditores internos. Neste mbito, salienta-se que a totalidade dos auditores internos
inquiridos (n=6) considera que o nmero de auditores internos adequado sua
empresa.
Apurou-se que todos os Diretores de auditoria interna (n=6) respondem que a auditoria
interna feita segundo os recursos adequados ao desempenho da funo.

59

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

No que se refere ao facto da empresa ter sido objeto de auditoria externa, obtiveram-se,
na totalidade, respostas positivas por parte dos sujeitos que compem a amostra dos
Diretores de auditoria interna.
No que concerne coordenao entre os trabalhos da auditoria interna com a auditoria
externa, salienta-se que a maioria dos pareceres dos Diretores de Auditoria Interna recai
na frequncia sempre (n=4; 66,67%), seguindo-se a frequncia algumas vezes (n=2;
33,33%), indo ao encontro do que era previsvel, o que demonstra que existe uma
relao entre as duas auditorias.
Fazendo uma leitura global dos resultados apurados, no que concerne utlilizao do
trabalho de auditoria interna pela auditoria externa, confirmou-se que, quer os auditores
internos, quer os auditores externos apontaram maioritariamente que algumas vezes o
auditor externo utiliza o trabalho de auditoria interna, seguindo-se aqueles que
confirmaram que a utilizao sucede muitas vezes.
No mbito da circularizao dos relatrios do auditor interno face aos auditores
externos, registou-se uma diferenciao nas respostas. Assim, verificou-se que a maioria
dos inquiridos (n=3; 50%) diz que esta ocorre muitas vezes, seguindo-se o grau de
frequncia muito poucas vezes (n=1;16,67%), algumas vezes (n=1;16,67%) e
sempre (n=1; 16,67%). De referir que a opo de resposta nunca no foi referida
por nenhum dos inquiridos.
A anlise dos resultados revela que a maioria dos inquiridos refere que quem faz o
follow-up das recomendaes da auditoria externa, a auditoria interna (n=3;50%),
seguindo-se da Direo Financeira (n=2; 33,33%) e outras (n=1; 16,67%). No que se
refere ao facto do follow-up dessas recomendaes originarem num relatrio e o auditor
externo terem acesso a esse relatrio, obtiveram-se que sempre os auditores externos
tm acesso (n=3;50%), havendo quem referisse que tm acesso muitas vezes (n=2;
33,33%), seguindo-se quem afirmasse que algumas vezes (n=1; 16,67%) tm acesso a
esse relatrio.

60

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Confirmou-se, junto dos inquiridos, que tanto a auditoria interna como auditoria externa
utilizam recursos informticos nos procedimentos de auditoria.
Relativamente s questes dirigidas unicamente aos auditores externos, salienta-se que,
de um modo geral, se obtiveram resultados positivos. Assim, constatou-se que todos dos
auditores externos inquiridos consideram adequados o mbito e os objetivos da
auditoria interna (n=6, 100%). Em termos do plano de trabalho da auditoria interna,
salienta-se que, de acordo com as respostas destes sujeitos, esto previstos um plano de
trabalho para a realizao das tarefas por parte da auditoria interna. Este plano de
trabalho tem uma estrutura maioritariamente anual (n=4; 66,67%) e trienal
(n=2;33,33%).
Constatou-se que a maioria dos sujeitos da amostra tm conhecimento do plano de
trabalho da auditoria interna (n=4; 66,67%). Os restantes sujeitos inquiridos no
conhecem o plano de trabalho da auditoria interna (n=2; 33,33%).
A anlise dos resultados revela que todos os inquiridos da amostra referem que a
posio da auditoria interna no organograma da empresa permite uma adequada
independncia desse servio (n=6; 100%), situao que se esperava, uma vez que a
reviso bibliogrfica apontava nesse sentido.
No que se refere ao facto do auditor externo analisar a capacidade e qualidade do
trabalho da auditoria interna antes de se apoiar nesse trabalho, obtiveram-se,
maioritariamente, respostas positivas por parte dos sujeitos que compem a amostra de
auditor externo. Ainda, os resultados revelam que a maioria dos auditores externos
referem que os fatores relevantes que so tomados em conta na avaliao de at que
ponto pode usar o trabalho de auditoria interna, a competncia (n=3; 50%), seguindo-se
os que referiram que a objetividade relevante (n=2; 33,33%) e por fim o zelo
profissional (n=1; 16,67%).
No que concerne ao programa de formao dos auditores internos, a maioria dos
sujeitos inquiridos (n=5; 83,33%) admite que o programa adequado. Somente 1
inquirido respondeu negativamente questo.

61

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Em termos das reunies de concertao entre a auditoria interna e externa, cooperao


entre a auditoria interna e externa e avaliao de risco serem ou no coincidentes,
todos os sujeitos inquiridos responderam afirmativamente s questes colocadas.
Para se saber a variao da opinio acerca da varivel independente, em funo dos
grupos de sujeitos da amostra, elaborou-se 1 hiptese, e para esta ser testada utilizou-se
o Qui-Quadrado, de onde se salienta que a utilizao do trabalho de auditoria de
auditoria interna pela auditoria externa influencia na relao entre a auditoria interna e
externa.
Contudo, no se verificam diferenas estatisticamente significativas, ou seja, os sujeitos
da amostra consideram que a utilizao do trabalho da auditoria interna pela auditoria
externa contribui para a relao entre a auditoria interna e externa.

62

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Concluso
O trabalho cujo tema Auditoria interna e externa Uma perspetiva de
complementaridade visava discutir a relao entre a auditoria interna e externa numa
perspetiva de complementaridade.
Da reviso bibliogrfica ressalta um inter-relacionamento entre as duas auditorias, pois
a auditoria externa considera a auditoria interna como importante instrumento de
controlo interno da empresa, na condio de auditoria interna funcionar com
neutralidade e profissionalismo, a auditoria externa simplifica o seu trabalho e reduz a
extenso do mesmo.
Outro aspeto importante que se pode referenciar que apesar de existirem diferenas no
mbito e objetivo entre as duas auditorias de salientar que a auditoria interna e externa
se complementam, para que haja um trabalho com credibilidade na viso dos
investidores de uma determinada empresa, bem como dos seus gestores.
Deste modo, a auditoria externa depois de verificar todos os aspetos que considerar
importante no trabalho de auditoria interna e concluir que esse trabalho pode ser til,
pode fazer uso desse trabalho para se apoiar na execuo do seu trabalho, estabelecendo
assim uma relao de complementaridade entre as duas auditorias, ficando assim
comprovada a interrogao inicial de que poder estabelecer-se uma relao entre as
duas auditorias, e esta relao de complementaridade.
Mas, apesar de se ter todas as condies para existir essa complementaridade, ainda h
algum ceticismo por parte dos auditores externos no que respeita a colaborao dos
auditores internos.
Essas concluses so reforadas pela parte prtica, que segundo o inqurito feito, os
auditores externos confirmaram que fazem uso do trabalho dos auditores internos
algumas vezes.

63

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Num futuro prximo, pretendo aprofundar mais essa questo, com um nmero maior de
amostras para se poder ter uma concluso com mais preciso e que se aproxime mais da
realidade.
Em sntese, esta investigao no teve a pretenso de esgotar o assunto, pois, ainda h
muito a pesquisar e estudar a respeito da relao da Auditoria Interna e Externa.
Seja qual for a natureza de um trabalho, este est sempre sujeito a limitaes que o
condicionam e podem afetar a sua estrutura e os seus resultados.
Este estudo teve como principal limitao a dificuldade na obteno das respostas aos
questionrios enviados populao em estudo, que se repercutiu na amostra, ou seja, o
nmero de respostas no correspondeu s nossas expetativas, uma vez que se
circunscreveu apenas a 6 Diretores de Auditoria Interna e 2 empresas de Auditoria
Externa.
No decorrer deste trabalho surgiram vrias questes que podero ser objeto de novas
pesquisas. Dentre elas destaca-se: O contributo da auditoria interna no trabalho dos
auditores externos.

64

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

Bibliografia

A.Lopes de S, (2002), Curso de auditoria. So Paulo: Atlas, 10 edio.

Almeida, Cavalcanti Marcelo, (2003).

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completo, 5 Edio, So Paulo: Atlas.

ATTIE, William, (1986), Auditoria interna. So Paulo: Atlas, 1 edio.

ATTIE, William, (1992), Auditoria Interna, So Paulo: Atlas

ATTIE, William, (2007), Auditoria interna. 2. ed. So Paulo: Atlas.

Curso em Auditoria Interna e Operacional promovido pela OPACC em parceria

com IPAI, 22 a 24 de Outubro de 2012, Cidade da Praia Monitor: Francisco Melo


Albino.

Curso bsico de Auditoria Interna - Price Waterhouse, 29 de Maio a 24 de Junho

de 1986, Local: SHELL Cabo Verde, SARL-Mindelo.

Da Costa, Carlos Baptista, (2010), Auditoria Financeira-Teoria & Prtica, 9

Edio, Letras e Conceitos, Lda.

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Pinheiro, Leite Joaquim, Abril de (2010), Auditoria Interna - Auditoria

operacional Manual prtico para Auditoria Interna, 2 Edio, Letras e conceitos


Lda,

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Reviso, Outros trabalhos de garantia de fiabilidade e servios relacionados, Edio


2010, Parte I.

Morais, Georgina e Martins, Isabel, (2003), Auditoria interna: funo e

processo, 2 Ed. reas Editora.

65

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Webgrafia:
www.aicpa.org The American Institute of Certified Public Accountants
www.aicpa.org/sarbanes/index.asp - Sarbanes-Oxley
www.ifac.org International Federation of Accountants
www.ipai.pt Instituto Portugus de Auditores Internos
www.theiia.org - The Institute of Internal Auditors

66

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

ANEXOS

67

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

ANEXO I Questionrio distribudo aos Diretores de Auditoria Interna


A ser preenchido pelo Diretor de Auditoria Interna
(assinale as respostas com uma x)
Este questionrio faz parte de um estudo sobre Auditoria Interna e Externa - Uma
perspetiva de complementaridade e visa a elaborao de um trabalho de fim de curso
em Contabilidade e Administrao Ramo Auditoria. As suas respostas so
fundamentais para este estudo. Aps o preenchimento do questionrio agradecemos a
sua devoluo em envelope fechado a fim de garantirmos a sua confidencialidade.
1. Qual o nmero de auditores que compem a atividade de auditoria interna?
Entre 1 a 5
Mais de 5
2. Considera que o nmero de auditores internos adequado sua empresa?
Sim

No

3. Os recursos colocados a disposio da atividade de auditoria interna so


adequados ao desempenho da funo?
Sim

No

4. A empresa tem sido objeto de auditoria externa?


Sim

No

5. A funo de auditoria interna dever assegurar a coordenao com as equipas de


auditoria externa de forma a evitar a duplicao de esforos e dever assegurar
uma adequada cobertura dos objetivos de auditoria?
Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre

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Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

6. A auditoria externa tem utilizado o trabalho da auditoria interna?


Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
7. Os relatrios do auditor interno tm circularizao face aos auditores externos?
Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
8. Quem faz o follow-up das recomendaes da auditoria externa?
______________________________________________________________.
9. O follow-up das recomendaes da auditoria externa d origem a um relatrio.
Os auditores externos tm acesso aos mesmos?
Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
10. So utilizados recursos informticos em ambas as auditorias nos
procedimentos?
Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre
Obrigado pela sua colaborao!

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Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

ANEXO II - Questionrio distribudo aos Auditores Externos


A ser preenchido pelo Auditor Externo
(Assinale as respostas com uma x)
Este questionrio faz parte de um estudo sobre Auditoria Interna e Externa - Uma
perspetiva de complementaridade e visa a elaborao de um trabalho de fim de curso
em Contabilidade e Administrao Ramo Auditoria. As suas respostas so
fundamentais para este estudo. Aps o preenchimento do questionrio agradecemos a
sua devoluo em envelope fechado a fim de garantirmos a sua confidencialidade.
1. O mbito e os objetivos da auditoria interna so adequados empresa?
Sim

No

2. Na organizao do programa de trabalho da auditoria interna est previsto um plano


de trabalho para a realizao das tarefas deste servio?
Sim

No

3. Qual a estrutura do plano de trabalho em termo temporal?


Anual
Trienal
Outro _____________________.
4. O plano de trabalho da auditoria interna do conhecimento da auditoria externa?
Sim

No

5. A posio da auditoria interna no organograma da empresa permite uma adequada


independncia deste servio?
Sim

No

6. Considera que a auditoria externa tem utilizado o trabalho da auditoria interna?


Nunca
Muito poucas vezes
Algumas vezes
Muitas vezes
Sempre

70

Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

7. A auditoria externa antes de apoiar no trabalho da auditoria interna analisa a


capacidade e qualidade do trabalho deste servio?
Sim

No

8. Na avaliao pelo auditor externo de at que ponto pode (da viabilidade de utilizar)
usar o trabalho do auditor interno, quais so os fatores relevantes que so tomados em
conta nessa avaliao?
Objetividade
Competncia tcnica
Zelo profissional
Comunicao
Outros_________________.

9. O programa de formao dos auditores internos adequado?


Sim

No

10. Existem reunies de concertao entre a auditoria externa e auditoria interna?


Sim

No

11. A cooperao entre a auditoria externa e a auditoria interna baseia-se na realizao


de trabalhos pontuais explicitamente indicados pela auditoria externa ou noutras formas
de cooperao?
Sim

No

Outras formas de cooperao

12. A avaliao dos riscos realizados pela auditoria interna tem sido coincidente com a
feita pela auditoria externa?
Sim

No
Obrigado pela sua colaborao!

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Auditoria Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade

ANEXO III Carta de apresentao de questionrio


Carta de apresentao do questionrio

Ivete Teixeira Oliveira


Palmarejo
Tel: 9894820
E-mail: teixeiraivete27@gmail.com

________________________________
Assunto: Questionrio Licenciatura
Exm s Senhores,

No mbito da elaborao de trabalho de fim de curso subordinada ao tema Auditoria


Interna e Externa Uma perspetiva de complementaridade , tenho a honra de solicitar
a V.Ex., pela presente, o favor de proceder ao preenchimento do pequeno questionrio
que lhe remeto, em anexo.
Permitindo-me a ousadia, solicito que faa o favor de me remeter a sua resposta, atravs
do envelope enviado para esse efeito, logo que lhe seja possvel.
Ser garantido o tratamento annimo dos dados ficando eu, naturalmente, ao inteiro
dispor para qualquer esclarecimento que V. Ex entenda necessrio.
Antecipadamente grata pelo favor da resposta de V. Ex., prevaleo-me da oportunidade
para lhe enderear os meus melhores cumprimentos,

Praia, Janeiro de 2013


Ivete Teixeira Oliveira

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