Cunha Klann Rengel Scarpin 2010 Procedimentos-De-Auditoria-Apl 4921

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE
AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA EM ENTIDADES DO

TERCEIRO SETOR
AUDIT PROCEDURES APPLIED BY THE INDEPENDENT AUDITORS OF
SANTA CATARINA COMPANIES IN THIRD SECTOR ENTITIES
Paulo Roberto da Cunha
Professor da Universidade do Estado de Santa Catarina, UDESC

Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional de
Blumenau - FURB
Blumenau, SC - Brasil
E-mail: pauloccsa@furb.br
Roberto Carlos Klann
Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional

de Blumenau
E-mail: rklann@al.furb.br
Silene Rengel
Jorge Eduardo Scarpin
Professora da Faculdades AO - Sistema de Ensino Energia

Mestrado em Cincias Contbeis pela Universidade Regional de Blumenau, FURB
E-mail: silener@al.furb.br
Professor da Universidade Regional de Blumenau, FURB, Brasil.

Doutorado em Controladoria e Contabilidade pela Universidade de So Paulo
E-mail: jorgescarpin@furb.br
RESUMO
O objetivo do artigo identificar quais so os procedimentos de auditoria utilizados pelas
empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa Catarina (SC) nas entidades
do Terceiro Setor. Realizou-se uma pesquisa descritiva, de levantamento e com abordagem
quantitativa. A populao corresponde as 23 empresas de auditoria estabelecidas em SC e
com registro na Comisso de Valores Mobilirios. A amostra, por acessibilidade, representou
26% empresas de auditoria. Como instrumento de pesquisa utilizou-se um questionrio com
perguntas abertas e fechadas, cujos respondentes correspondiam a cargos superiores a
auditores seniores. Os resultados demonstram que os testes de observncia mais utilizados
so o exame documental e o teste de segregao de funes, utilizado por todas as empresas
de auditoria. As reas de compras e de pessoal so as reas com maior aplicao dos testes de
observncia. Quanto aos testes substantivos mais utilizados, constatou-se que so os testes de
confirmao externa, o exame e contagem fsica, o exame de documentos originais e o exame
de escriturao. Com maior aplicao nas reas relacionadas com as disponibilidades, com
os estoques e com as contas a receber. Concluiu-se tambm que os resultados convergiram
com a pesquisa de Cunha, Beuren e Hein (2006) nos aspectos relacionados aos testes mais
e menos utilizados, e nas reas que mais e menos so aplicados estes procedimentos de
auditoria, tanto para os testes de observncia quanto aos substantivos. Isso sinaliza que
para as empresas de auditoria de SC os procedimentos de auditoria no diferem para uma
auditoria das demonstraes contbeis com foco no terceiro setor em relao aos outros
setores.
Palavras-chave: Auditoria. Procedimentos de auditoria. Terceiro Setor.
ABSTRACT
The aim of this paper is to identify what are the audit procedures used by independent
auditing companies established in Santa Catarina (SC) on the Third Sector entities. This is a
descriptive study, a survey and a quantitative approach. The population amounts to 23 audit
companies established in SC State and registered at the Securities Commission. The sample,
due to reasons of accessibility, comprehends 26% of audit companies. The instrument used
for the collection of data consisted of a questionnaire with both open and closed questions,
which the respondents corresponded to positions above senior auditors. The results show
that observance tests most commonly used are document review and the test of segregation
of functions used by all audit companies. The sales and purchase areas and the personal
area are most frequently used in observance tests. As for more substantive used tests, it
was found that external confirmation tests , examination and physical count, examination
of original documents and the examination of bookkeeping are the most common used. With
wider application in areas related to available cash, with stocks and accounts receivable. It
was also concluded that the results of this research have converged to research by Cunha,
Beuren and Hein (2006) on aspects related to testing the most and least used, and in areas
that are most and least implemented these audit procedures both for testing compliance as
to nouns. This indicates that for the SC audit companies the procedures did not differ for an
audit of financial statements with a focus in the third sector in relation to other sectors.
Keywords: Auditing. Audit procedures, Third Sector.
Enviado em: 24/10/2010 Aceito em:10/12/2010 2 Reviso: 31/01/2011
Artigo aprovado no XIII SEMEAD, Seminrios em Administrao.
RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEA-RP/USP, v. 4, n. 10, p. 65-85, set-dez 2010
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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA

EM ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
1 INTRODUO
As entidades do terceiro setor inserem-se na sociedade com aes voltadas s
mudanas sociais em aspectos na qual o Estado ou o setor privado no atendem na
sua plenitude. As entidades do terceiro setor so criadas para atender segmentos
como habitao, sade, cultura e recreao, assistncias social, meio ambiente e
proteo aos animais, desenvolvimento e defesa dos direitos, religio entre outros.
Conforme levantamento realizado pelo Instituto Brasileiro de Geografia e
Estatstica IBGE (2002), concluiu-se que em 2002 existiam no pas cerca de 276 mil
entidades sem fins lucrativos, representando 5% do total das organizaes (privadaslucrativas, privadas-sem fins lucrativos e pblicas) formalmente cadastradas no
pas.
Dada a sua representatividade e seu o crescimento no Brasil, estudos sobre
esse segmento ganhou fora com o surgimento de centros de estudos especficos como
CETS - Centro de Estudos do Terceiro Setor - criado em 1994, pela FGV (Fundao
Getlio Vargas) EAESP (Escola de Administrao de Empresas de So Paulo) e o
CEATS Centro de Empreendedorismo Social e Administrao em Terceiro Setor
constitudo como programa institucional em 1998, com suporte da FIA (Fundao
Instituto de Administrao) e da FEA/USP (Faculdade de Economia, Administrao e
Contabilidade da Universidade de So Paulo). (BARRAGAN, 2005)
Devido s aes das entidades de terceiro setor serem de interesse pblico, a
transparncia das atividades e da gesto dessas entidades importante principalmente
por terem como fonte de recursos para seu custeamento, as doaes, subvenes e
contribuies de voluntrios. (RENGEL et al, 2009).
Uma das formas dessas entidades do terceiro setor ter transparncia nas
atividades e na gesto por meio de prestaes de contas. Essa prestao de contas
pode ser realizada por meio da publicao das demonstraes contbeis. Para dar
maior credibilidade e lisura a essas demonstraes contbeis, diversas entidades
contratam servios de auditoria independente.
A auditoria independente audita as demonstraes com o intuito de atestar
aos diversos usurios, que as demonstraes contbeis representam em seus aspectos
relevantes, a situao financeira e patrimonial das entidades. Para tanto, o auditor
independente ir aplicar diversos procedimentos de auditoria para que, ao final de
seu trabalho, tenha reunido evidncias suficientes que d sustentao ao seu parecer.
Os procedimentos de auditoria aplicados pelas empresas de auditoria independente
j foram estudados por Cunha, Beuren e Hein (2006), porm num universo geral de
empresas.
Nas entidades do terceiro setor observam-se particularidades que as distingue
das empresas em geral. Um aspecto observado nas entidades do terceiro setor a
sua manuteno por meio de doaes de empresas privadas, pblicas e da populao
Paulo Roberto da Cunha, Roberto Carlos Klann, Silene Rengel e Jorge Eduardo Scarpin
geral. Para tanto, espera-se que os procedimentos de auditoria mais utilizados sejam
os exames fsicos, documentais e de escriturao e que as reas com maior aplicao
de testes sejam as de receitas, doaes e disponibilidades.
Assim, levanta-se a seguinte questo: quais so os procedimentos de auditoria
aplicados pela empresa de auditoria independente nas entidades do Terceiros Setor?
Nesse contexto, o objetivo do artigo identificar quais so os procedimentos de
auditoria utilizados pelas empresas de auditoria independente estabelecidas em
Santa Catarina nas entidades do Terceiro Setor. O artigo justifica-se pelo fato de
que as entidades do terceiro setor possuem caractersticas diferenciadas das demais
entidades podendo revelar procedimentos de auditoria diferenciados ou priorizados
pelos auditores independentes na conduo de seus trabalhos.
O estudo est estruturado em seis tpicos, iniciando com essa introduo.
Em seguida aborda sobre os procedimentos de auditoria, com nfase nos testes
substantivos e nos testes de observncia. Na sequncia, discorre-se sobre as entidades
do Terceiro Setor e se expe o contexto da auditoria independente nesse setor. Aps,
descreve-se o mtodo e as tcnicas da pesquisa. Segue com a descrio e anlise
dos dados, mostrando as caractersticas das empresas de auditoria independente
pesquisadas, os testes de auditoria mais utilizados e as reas de maior aplicao
focada no Terceiro Setor. Por fim, apresentam-se as concluses da pesquisa realizada
e as referncias que o fundamentam.
2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA
A auditoria das demonstraes contbeis o trabalho realizado por auditor

independente, que aps aplicao de um conjunto de procedimentos por ele adotado,
emite um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis analisadas. O
parecer do auditor independente elaborado observando-se as demonstraes
contbeis quanto adequao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as
Normas Brasileiras de Contabilidade e demais legislaes pertinentes.
Para que o auditor possa suportar sua opinio por meio do parecer, o mesmo
deve aplicar diversos procedimentos para testar a adequao das demonstraes
contbeis. Nesse sentido, Attie (1998, p. 131), menciona que os procedimentos
de auditoria so as investigaes tcnicas que, tomadas em conjunto, permitem a
formao fundamentada da opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras ou
sobre o trabalho realizado.
Boynton, Johnson e Kell (2002, p. 209) mencionam que procedimentos de
auditoria so os mtodos que o auditor utiliza para coletar e avaliar material de
evidncia suficiente e competente.
Cunha, Beuren e Hein (2006, p. 54) destacam que para o auditor chegar ao
seu objetivo final da auditoria, que o de formar uma opinio, de forma imparcial,
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necessita utilizar procedimentos adequados. Estes devem proporcionar a reunio de

evidncias materiais e necessrias formao de sua opinio.
Os procedimentos de auditoria so divididos em testes de observncia
(controle) e testes substantivos. Os testes substantivos por sua vez dividem-se em
testes de detalhes (de classes de transaes, de saldos de contas e de divulgaes) e
procedimentos analticos substantivos. (CFC, 2009).
Os testes de observncia so abordados em diversas literaturas como testes
de aderncia ou testes de controle. A Resoluo 1.214 de 2009 do CFC descreve
que o teste de controle o procedimento de auditoria planejado para avaliar a
efetividade operacional dos controles na preveno ou deteco e correo de
distores relevantes no nvel de afirmaes.
Andrade (1988, p. 13) explica que os testes de observncia so amostras
retiradas de uma populao, com a finalidade de determinar, at que ponto os
procedimentos, ao serem implantados, observam as especificaes do sistema.
Santi (1988, p. 88), testes de observncia constituem-se no conjunto de
procedimentos de auditoria destinados a confirmar se as funes crticas de controle
interno, das quais o auditor depender nas fases subsequentes da auditoria, esto
sendo efetivamente executadas.
Os teste de controle so constitudos por procedimentos voltados a avaliao
da eficcia e implementao dos controles internos. (MESSIER Jr, 2003). Do exposto,
verifica-se que os testes de observncia so aplicados com a finalidade de avaliar se
os procedimentos de controles internos definidos pela administrao so adotados
e cumpridos com a devida segurana e confiabilidade necessria para proteo do
patrimnio da entidade.
Os controles internos so estabelecidos em reas da entidade mais expostas aos
riscos, julgadas importantes pela sua complexidade, pela sua importncia na atividade
da entidade ou pelo volume de transaes que nela ocorrem. Consequentemente,
o auditor ao efetuar o planejamento e extenso de seus trabalhos, deve levar em
considerao tais aspectos e com base nestes, realizar a aplicao dos testes de
observncia.
A aplicao dos testes de observncia justifica-se pelo fato de que os registros
contbeis e por consequncia os saldos apresentados nas demonstraes contbeis,
originam-se dos controles internos. O auditor independente ao analisar o sistema
contbil e de controles internos, tem condies de definir quais os procedimentos
de auditoria devem ser utilizados nos testes de observncia. Nesse sentido, o Quadro
1, expe os testes de observncia contemplados na literatura.
TESTE
DESCRIO
Teste de
assinaturas
Consiste na verificao e confrontao das assinaturas dos responsveis em

documentos da empresa.
Teste de
aprovaes
Verificao de que a transao e a documentao suporte foram efetivamente

aprovadas por pessoas em nveis adequados e responsveis.
Exame
documental
Compreende avaliao dos procedimentos de controles e monitoramentos

representados pelos documentos. a tcnica que consome mais horas da
auditoria.
Teste de
segregao de
funo
Consiste em verificar se uma mesma pessoa tem acesso aos ativos e aos
registros contbeis, devido ao fato dessas funes serem incompatveis
dentro do sistema de controle interno.
Teste de
salvaguarda
Verificao da forma de controle, armazenamento e proteo de ativos.
Integridade
da sequncia
numrica
Consiste na observao da sequncia numrica dos documentos e sua

coerncia entre data de emisso ou cancelamento dos documentos.
Verificao da autenticidade do cancelamento de documentos, bem como
dos motivos do cancelamento, principalmente quando utilizados em
demasia.
Inqurito
Consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias.

Pode ser utilizado por meio de declaraes formais, conversaes normais
ou sem compromisso. As respostas obtidas devem ser examinadas para a
confirmao das informaes recebidas.
Aplicao de
questionrio
Compreende o meio de obteno de evidncia por correio ou distncia.

Este procedimento mais utilizado quando se necessita obter informaes
limitadas e especficas dentre um universo de pessoas.
Conferncia
de clculos
a constatao da adequao das operaes aritmticas. Esta tcnica

amplamente utilizada em virtude de a quase totalidade das operaes
dentro da empresa estar voltada para este processo contbil.
Exame e
contagem
fsica
Verificao in loco que proporcionar a existncia fsica do objeto ou do

item examinado. Nesse teste observa-se a quantidade, a constatao
visual, identificao, autenticidade e qualidade.
Quadro 1 Teste de observncia
Fonte: adaptado de Attie (1998) e Imoniana (2001).
O auditor independente far uso de um ou outro teste de observncia conforme

o objetivo e finalidade do trabalho. Os resultados obtidos dos testes de observncia,
quanto qualidade e o nvel de confiana dos controles internos, determinada a
extenso e a intensidade da aplicao dos testes substantivos. Lima (2002, p. 102)
destaca que concludos os testes de aderncia, obtido o conhecimento, por parte
do auditor, quanto ao grau de confiana a ser depositado nos controles internos da
entidade auditada. O mesmo autor ressalta que esse trabalho minimiza esforos da
auditoria, no que se refere extenso e profundidade dos testes substantivos.
Os testes de observncia relacionam-se inversamente aos testes substantivos.
Quanto maior a confiana constatada nos controles internos, menor a extenso e
profundidade na aplicao dos testes substantivos. Por outro lado, maior ser
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a aplicao dos testes substantivos, quando constatado pelo auditor um controle

interno fragilizado. (CUNHA, BEUREN e HEIN, 2006)
Para Messier Jr (2003, p.199) os testes substantivos so procedimentos de
auditoria realizados para testar erros materiais numa classe de transaes e nas
demonstraes financeiras.
Lima (2002, p. 105) expe que os testes substantivos objetivam assegurar
ao auditor a suficincia, a exatid0 e o devido suporte documental para os saldos
dotados de relevncia, apresentados nas demonstraes contbeis. Do exposto,
verifica-se que os testes substantivos so aplicados para identificar a ocorrncia ou
no de erros na contabilizao das transaes contbeis e consequentemente suas
implicaes nos saldos das contas das demonstraes contbeis. De maneira mais
ampla, a aplicao dos testes substantivos visam atender aos objetivos expostos no
Quadro 2.
OBJETIVO
DESCRIO
Existncia
se o componente patrimonial existe em certa data
Direitos e obrigaes
se efetivamente existentes em certa data
Ocorrncia
se a transao de fato ocorreu
Abrangncia
se todas as transaes esto registradas
Mensurao,
apresentao e
divulgao
se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de

acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas
Brasileiras de Contabilidade
Quadro 2 Objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos

Fonte: CFC (1997).
Na aplicao dos testes substantivos, com a abrangncia exposta no Quadro 2,

o auditor, a exemplo dos testes de observncia, utiliza tambm de procedimentos de
auditoria, destacados no Quadro 3.
TESTE
DESCRIO
Exame e
contagem fsica
Verificao in loco que proporcionar a existncia fsica do objeto ou do item examinado.

Nesse teste observa-se a quantidade, a constatao visual, identificao, autenticidade e
qualidade.
Confirmao
externa
o procedimento pelo qual o auditor procura obter uma informao externa, comumente
designado de circularizao ou confirmao de terceiros e referente a determinados
fatos que esse terceiro possa atestar por meio de documento formal.
Conciliaes
So reconciliaes entre o saldo contbil e o saldo de determinado documento, como

extrato bancrio, planilha de emprstimo, ou outros documentos internos ou externos
empresa.
Exame dos
documentos
originais
o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem

transaes comerciais ou de controle.
Conferncia de
clculos
Tcnica igual aplicada ao teste de observncia que visa a constatao da adequao das
operaes aritmticas.
Quadro 3 Testes substantivos
continuao
TESTE
DESCRIO
Exame de
escriturao
a tcnica utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis. Este

o procedimento de auditoria usado para o levantamento de anlises, composies de
saldo, conciliaes etc.
Exame de
registros
auxiliares
utilizada como suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso

dessa tcnica deve sempre ser conjugado com o uso de outras que possam comprovar a
fidedignidade do registro principal.
Inqurito
Da mesma forma que nos testes de observncia, consiste na formulao de perguntas e

na obteno de respostas satisfatrias, por meio de declaraes formais, conversaes
normais ou sem compromisso.
Investigao
minuciosa
o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma

anlise, uma informao obtida, entre outras.
Correlao das
informaes
obtidas
o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas. Durante

os trabalhos, ao auditor executar servios que tero relaes com outras reas do
balano da demonstrao do resultado do exerccio. medida que for observado o
relacionamento entre estas, o auditor estar efetuando o teste de correlao das
informaes.
Observao
Compreende o acompanhamento dos procedimentos que o auditado efetua para

comprovao dos fatos colhidos em outros procedimentos de auditoria aplicados.
Fonte: adaptado de Attie (1998) e Imoniana (2001).
Os testes substantivos dividem-se em testes de detalhes das transaes e

saldos e procedimentos de reviso analtica. Os testes de detalhes das transaes e
saldos so aplicados com a finalidade de reunir evidncias que demonstrem que as
transaes e os saldos demonstrados nas demonstraes contbeis esto corretos.
Os procedimentos de reviso analtica, conforme Santi (1988, p. 129)
correspondem a uma modalidade de testes substantivos de elementos econmicofinanceiros, executados por meio de anlise e comparao do relacionamento entre
eles. Santi (1988, p. 129) complementa que se os procedimentos de reviso
analtica acusarem variaes inesperadas no relacionamento entre elementos, ou
a inexistncia de flutuaes que seriam esperadas, ou ainda outra alteraes de
origem inusitada, suas causas devem ser investigadas.
A finalidade dos testes analticos encontrar situaes anormais e significativas
constatadas nos saldos das demonstraes contbeis, que podem demonstrar reas
com problemas, onde o auditor dever despender mais tempo de auditoria.
Os testes analticos podem ser aplicados no planejamento dos trabalhos de
auditoria, no momento em que o auditor identifica os provveis problemas e riscos
aparentes de controles internos. Outro momento de aplicao dos testes analticos
no decorrer dos trabalhos, onde so aplicados, quando da obteno de alguma
evidncia, a fim de dar suporte aos controles internos (CUNHA, BEUREN e HEIN,
2006).
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3 ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR E A AUDITORIA
O Terceiro Setor consiste em organizaes cujos objetivos principais so sociais

ao invs de econmicos, portanto sua essncia engloba associaes, organizaes
filantrpicas, beneficentes e de caridade, organizaes no governamentais (ONG),
fundaes privadas, organizaes sociais e organizaes da sociedade civil de
interesse pblico (OSCIP), dentre outros (ALBUQUERQUE, 2007).
O Primeiro Setor o Estado. O Segundo Setor o Mercado, ou seja, as empresas
privadas que operam com o objetivo de gerar lucros, que podem ser reinvestidos ou
distribudos aos proprietrios ou acionistas. J o Terceiro Setor encontra-se entre o
Primeiro e o Segundo Setor, possui caractersticas de ambos, pois promove e executa
polticas pblicas, sem fito de lucro, e possui natureza privada sendo formado por
sociedades civis organizadas (SOARES, 2006).
As entidades constitudas neste setor so definidas por Olak e Nascimento
(2006, p. 6) como instituies privadas com propsitos especficos de provocar
mudanas sociais e cujo patrimnio constitudo, mantido e ampliado a partir de
contribuies, doaes e subvenes e que, de modo algum, se reverte para os seus
membros ou mantenedores. As principais caractersticas atribudas s entidades do
Terceiro Setor so expostas no Quadro 4:
CARACTERSTICAS ATRIBUDAS S ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR
1. Objetivos institucionais
Provocar mudanas sociais
2. Principais fontes de recursos

financeiros e materiais
Doaes, contribuies, subvenes e prestao de

servios comunitrios
3. Lucro
Meio de atingir os objetivos institucionais e no um

fim
4. Patrimnio/Resultados
No h participao/distribuio aos provedores
5. Aspectos fiscais e tributrios
Normalmente so imunes ou isentas
6. Mensurao do resultado social
Difcil de ser mensurado monetria e economicamente
Quadro 4 Principais caractersticas das entidades do terceiro setor

Fonte: Olak e Nascimento (2006, p.6)
Destaca-se no Quadro 1, dentro das caractersticas do Terceiro Setor, que

as principais fontes de recursos financeiros e materiais so oriundos de doaes,
contribuies, subvenes e prestao de servios comunitrios. Nesse sentido,
como os recursos advm de terceiros em forma de doaes e subvenes, em parte
da sociedade, cabe a entidade prestar contas sociedade. Da mesma forma tm-se
os aspectos fiscais e tributrios, que no Terceiros Setor, de forma geral so isentos
ou imunes. Essa prestao de contas acompanhada das demonstraes contbeis
juntamente com o parecer de auditoria independente.
A figura da auditoria independente nas entidades do terceiro setor em muitas
regulamentaes indispensvel. Nesse sentido, o Decreto 2.536/98 que dispe da
concesso de Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos pelo Conselho Nacional
de Assistncia Social (CNAS) tambm faz meno da necessidade da auditoria

independente, quando expe em seu art. 5 que o CNAS somente apreciar as
demonstraes contbeis e financeiras, se tiverem sido devidamente auditadas
por auditor independente legalmente habilitado junto aos Conselhos Regionais de
Contabilidade.
O art. 4 da lei 9.790/99 que dispe sobre as OCIPS, menciona que dentre
as normas a serem observadas pela entidade devem ser a realizao de auditoria,
inclusive por auditores externos independentes se for o caso, da aplicao dos
eventuais recursos objeto do termo de parceria. Porm, no somente por fora
de lei deve-se aplicar a auditoria nas entidades do Terceiro Setor. Conforme a
KPMG (2004) a auditoria no terceiro setor pode ajudar a instituio nos seguintes
aspectos: a) melhorar o nvel dos controles internos; b) buscar formas alternativas
de gerao de renda e desvincular-se de uma situao passiva de recebimento de
doaes; c) usar a auditoria como ferramenta de marketing e relacionamento com
o pblico externo; d) usar ferramentas gerenciais no processo de administrao do
negcio; e) incentivar o treinamento e a capacitao dos profissionais das reas
Administrativa e Financeira, melhorando o nvel da Controladoria, e; f) divulgar
dados do balano social e outros indicadores operacionais as demonstraes
financeiras (transparncia).
A KPMG (2006) realizou uma pesquisa com entidades do terceiro setor que
atuam em diversas reas, como: educao, sade, assistncia social, incluso social,
reabilitao, incentivo a gesto e empreendedorismo, com auditoria independente
a mais de um ano. O objetivo dessa pesquisa foi o de avaliar se as entidades do
Terceiro Setor que possuem processo de auditoria, efetuado por auditores externos
independentes, perceberam melhorias em diversos aspectos e reas de atuao.
Diversos pontos mostraram-se com uma aprovao acima de 50%, dentre eles: a)
melhora nos controles internos da entidade; b) melhoria no relacionamento com
parceiros, doadores e financiadores; c) melhora na imagem da empresa; d) maior
facilidade no processo de aprovao de contas junto aos conselheiros; d) melhoria
no relacionamento e na facilidade de captao de recursos junto aos bancos; e)
melhoria nas prticas contbeis da entidade.
Assim, percebe-se que a realizao de auditoria independente em entidades do
Terceiro Setor pode trazer benefcios e no ser apenas uma exigncia regulamentar.
No processo de auditoria, esto os procedimentos de auditoria que o auditor faz
uso para dar suporte ao parecer do auditor, que foram pesquisadas nas empresas de
auditoria independente de Santa Catarina, contemplados nos tpicos seguintes.
4 MTODO E TCNICAS DA PESQUISA

A presente pesquisa caracteriza-se como descritiva, de levantamento ou
survey e com abordagem quantitativa. A pesquisa descritiva observa, registra,
analisa e correlaciona fatos ou fenmenos (variveis) sem manipul-los. Procura
descobrir, com a preciso possvel, a frequncia com que o fenmeno ocorre, sua
relao e conexo com outros, sua natureza e caractersticas. (CERVO e BERVIAN,
2003). Nesse sentido, esta pesquisa procura descrever quais os procedimentos de
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auditoria aplicveis pelas empresas de auditoria independente de Santa Catarina ao

realizarem seus trabalhos em entidades do Terceiro Setor.
Quanto aos procedimentos utilizados, constata-se ser uma pesquisa de
levantamento ou survey. Este tipo de pesquisa se caracteriza pela interrogao direta
das pessoas cujo comportamento se deseja conhecer. Basicamente, procede-se a
solicitao de informaes a um grupo significativo de pessoas acerca do problema
estudado para em seguida, mediante anlise quantitativa, obter as concluses
correspondentes aos dados coletados (GIL, 1999). Nesse contexto, a pesquisa efetuou
um levantamento acerca dos procedimentos de auditoria aplicados em entidades
do terceiros setor s empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa
Catarina.
Por fim, quanto abordagem do problema, a pesquisa caracteriza-se como
quantitativa. A abordagem quantitativa caracteriza-se pelo emprego da quantificao
tanto nas modalidades de coleta de informaes, quanto no tratamento dessas por
meio de tcnicas estatsticas, desde as mais simples como percentual, mdia, desviopadro, s mais complexas, como coeficiente de correlao, anlise de regresso
etc. (RICHARDSON, 1989)
O instrumento de coleta de dados consubstancia-se num questionrio de 18
perguntas abertas e fechadas. O instrumento de pesquisa foi dividido em trs partes,
sendo: caractersticas gerais da empresa de auditoria, identificao das entidades
do Terceiro Setor auditadas e os procedimentos de auditadas das demonstraes
contbeis aplicados no Terceiro Setor.
A populao da pesquisa compreende as empresas de auditoria independente
estabelecidas em Santa Catarina com registro na Comisso de Valores Mobilirios
(CVM). Em consulta ao sitio da CVM em 29/04/2009, verificou-se um total de 23
empresas cadastradas. O contato foi realizado com todas as empresas de auditoria
independente por meio de correio eletrnico submetido pelo Conselho Regional de
Contabilidade de Santa Catarina (CRC-SC). Nesse e-mail havia a apresentao e a
proposta da pesquisa, juntamente com o questionrio anexo.
Com apoio do CRC-SC, o questionrio foi enviado s empresas de auditoria
3 vezes no perodo de 27/04/2009 a 05/06/2009, obtendo apenas um retorno.
Aps passou-se a fazer contato com as empresas de auditoria por telefone. Com
esse procedimento foram recebidos mais 8 questionrios. Destes 8 questionrios
recebidos, 3 empresas informaram que no auditam nenhuma entidade do terceiro
setor. Assim, das 23 empresas de auditoria independente, participaram da pesquisa
6 empresas, ou seja, uma amostra de 26%. Foi solicitado que os questionrios
fossem respondidos por auditores de nvel snior a scios, devido necessidade
de conhecimento e experincia para o entendimento das questes contidas no
instrumento de pesquisa.
Na medida em que os questionrios retornavam, os mesmos foram tabulados
em planilha eletrnica Excel, para realizar posteriormente a anlise e interpretao
dos dados da pesquisa. Para analisar os dados utilizou-se da estatstica descritiva.
5 DESCRIO E ANLISE DOS DADOS
Inicialmente procurou-se delinear as caractersticas das empresas de auditoria

de Santa Catarina para entendimento do porte destas empresas. Para tanto, verificouse a quantidade de scios, nmero de empregados e tempo de atuao. A Tabela 1
demonstra a quantidade de scios dentre as empresas de auditoria participantes na
pesquisa.
Tabela 1 Nmero de scios
NMERO DE SCIOS
2 scios
4 scios
7 scios
12 scios
EMPRESAS
2 3 4 5
X X
X

X
FREQ.
ABS.
2
2
1
1
FREQ. REL. (%)

33%
33%
17%
17%
Observa-se que duas empresas possuem 2 scios e outras duas empresas 4

scios. Destacam-se as empresas 1 e 4 com 7 scios e 12 scios respectivamente,
pois nas empresas de auditoria, os scios tm participao ativa nas atividades de
conduo dos trabalhos, que se somam aos demais recursos profissionais que as
empresas possuem, apresentados na Tabela 2.
Tabela 2 Nmero de empregados
NMERO DE EMPREGADOS
Gerente
Supervisor
Snior
Assistente
Auxiliar
TOTAL
1
8
6
12
42
20
88
2
0
0
1
1
0
2
3
4
0
0
0
0
4
4
2
2
8
20
6
38
5
0
2
1
3
0
6
EMPRESAS
6
2
2
1
2
0
7
Com a demonstrao do nmero de empregados, novamente observa-se

que as empresas 1 e 4 se destacam, no s pela quantidade de empregados, mas
pelo nmero de gerentes, supervisores e seniores que se constituem num recurso
mais especializado e necessrio s empresas de auditoria independente. Com a
demonstrao da Tabela 1 e 2 possvel visualizar que as empresas de auditoria de
Santa Catarina que participaram da pesquisa, exceto as empresas 1 e 4, denotam-se
empresas de pequeno porte relacionadas ao setor de auditoria.
O tempo de atuao das empresas 1 e 4 so 36 anos e 25 anos respectivamente,
enquanto as demais empresas possuem um tempo de atuao de 10 a 13 anos.
Somente a empresa 6, com baixo nmero de scios e de empregados, possuem
36 anos de atuao no mercado. Realizada esta caracterizao das empresas de
auditoria participantes da pesquisa, parti-se para os aspectos relacionados aos
procedimentos de auditoria aplicados no terceiro setor. Assim, foram questionados
s empresas de auditoria independente de Santa Catarina, quais so as reas que
predominam nas entidades do terceiro setor que so auditadas por elas. O resultado
deste questionamento apresentado na Tabela 3.
75
76

Tabela 3 reas de atuao das entidades do terceiro setor auditadas

EMPRESAS
FREQ.
ABS.
FREQ.
REL. (%)
X X X X X X
100%
X X
67%
17%
17%
X X
50%
Organizaes polticas
17%
Promoo da assistncia social
33%
17%
17%
33%
33%
REA DE ATUAO DO TERCEIRO SETOR
1 2 3 4 5 6
Assistncia a Educao
Assistncia a Sade
Esporte
X X
X
Estudos e pesquisas, desenvolvimento de tecnologias

alternativas, produo e divulgao de informaes e
conhecimentos tcnicos e cientficos
Experimentao, no lucrativa, de novos modelos scioprodutivos e de sistemas alternativos de produo,

comrcio, emprego e crdito
Promoo da cultura, defesa e conservao do patrimnio

histrico e artstico
Promoo de aes de preveno, habilitao e

reabilitao de pessoas portadoras de deficincias
Proteo e amparo a infncia e adolescncia
Proteo e amparo a velhice
X
X
Observa-se na Tabela 3, que a rea de assistncia educao apresentou

uma aderncia de 100%, ou seja, todas as empresas de auditoria realizam trabalhos
de auditoria das demonstraes contbeis relacionados a esta rea. Na sequncia,
apresenta-se a rea de assistncia a sade, com 67%. Observa-se que as reas de
educao e sade so reas em que o setor pblico ou privado apresentam deficincias,
nas quais as entidades do terceiro setor se inserem na contribuio da promoo de
mudanas sociais.
Com 50%, encontram-se as entidades do terceiro setor que promovem o
microcrdito que concedem emprstimos de baixo valor a pequenos empreendedores.
Numa vertente assistncia social, com 33% tem-se as entidades com foco na proteo
e amparo a crianas e adolescente, velhice. Por fim, com 17% encontram-se
entidades voltadas ao esporte, estudos e pesquisas, organizaes polticas, entidades
voltadas proteo da cultura, defesa e conservao do patrimnio pblico e de
promoo de aes de preveno, habilitao e reabilitao de pessoas portadoras
de deficincias.
Observa-se uma gama de reas alcanadas pelo terceiro setor, na qual a
auditoria das demonstraes contbeis se constitui num processo importante, visto
que, a manuteno destas entidades se d por meio de doaes de empresas privadas,
pblicas e da populao geral. A contnua manuteno destas doaes ocorrer na
medida em que a sociedade perceba lisura na aplicao dos recursos para os fins
especficos que tais entidades do terceiro setor foram constitudas.
Como descrito na fundamentao terica, a auditoria das demonstraes
contbeis ocorre por meio de aplicao de procedimentos de auditoria, que se
constituem nos testes de observncia e dos testes substantivos. A Tabela 4 demonstra
quais so os testes de observncia mais aplicados pelas empresas de auditoria
independente de Santa Catarina ao auditarem as entidades do terceiro setor.
Tabela 4 Testes de observncia mais utilizados pelas empresas de auditoria
independente nas entidades do terceiro setor
TESTES DE OBSERVNCIA
Teste de assinaturas
2
X
EMPRESAS
3
4
X
FREQ.
ABS.
FREQ.
REL. (%)
33%
67%
Teste de aprovaes
Exame documental
100%
Teste de segregao de funo
100%
Teste de salvaguarda
17%
Integridade de sequncia numrica
17%
17%
50%
33%
Cancelamento de documentos
Inqurito: perguntas e respostas
Aplicao de questionrio
Conferncia de clculos
Exame e contagem fsica
X
X
X
X
50%
33%
Verifica-se na Tabela 4 que os testes de observncia mais utilizados so o

exame documental e o teste de segregao de funes, utilizado por todas as
empresas de auditoria. Outro teste aplicado pelas empresas de auditoria o teste
de aprovaes, com 67%. Inqurito e conferncia de clculos apresentam-se com
50%. Estes dois testes chamam a ateno pelo fato que ambos so aplicados a todo
instante pelo auditor, pois a cada momento so realizados conferncias de clculos
e se realizam questionamentos aos auditados. Os testes com menor utilizao
pelas empresas de auditoria so o teste de salvaguarda, o teste de integridade de
sequncia numrica e o cancelamento de documentos.
Cunha, Beuren e Hein (2006) realizam uma pesquisa similar em que se
verificaram os procedimentos de auditoria mais utilizados pelas empresas de
auditoria de Santa Catarina, cujo foco no foram as entidades do terceiro setor.
Os resultados dessa pesquisa, quando verificados os testes de observncia,
convergiram com os aplicados nas entidades do terceiro setor: o exame documental
e o teste de segregao de funes. Outra convergncia ocorreu aos testes menos
aplicados: teste de salvaguarda, o teste de integridade de sequncia numrica e
o cancelamento de documentos. Infere-se que as empresas de auditoria de Santa
Catarina, no que se trata da aplicao dos testes de observncia no se diferenciam
quanto aplicao dos testes de observncia em empresas do terceiro setor ou
empresas constitudas sob outras formas jurdicas. Na sequncia, efetua-se a anlise
77
78

dos testes substantivos, demonstrados na Tabela 5.

Tabela 5 Testes substantivos mais utilizados pelas empresas de auditoria
independente nas entidades do terceiro setor
TESTES DE SUBSTANTIVOS
1
X
X
X
X
X
Exame e contagem fsica

Confirmao externa (circularizao)
Conciliaes
Exame de documentos originais
Conferncia de clculos
Exame de escriturao
Exame de registros auxiliares
Inqurito: perguntas e respostas
Investigao minuciosa
Correlao das informaes obtidas
Observao
2
X
X
X
EMPRESAS
3
4
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
6
X
X
X
X
FREQ.
ABS.
5
6
4
5
3
5
1
1
0
2
1
FREQ.
REL. (%)
83%
100%
67%
83%
50%
83%
17%
17%
0%
33%
17%
Evidencia-se na Tabela 5 que os testes substantivos mais utilizados so a

confirmao externa, com 100% e exame e contagem fsica, o exame de documentos
originais e o exame de escriturao, com 83% cada. Os testes substantivos menos
utilizados pelas empresas de auditoria foram o exame de registros auxiliares,
o inqurito e a observao, todos com 17%, seguido pelo teste de investigao
minuciosa, sem nenhuma indicao pelas empresas de auditoria.
Ao comparar com a pesquisa de Cunha, Beuren e Hein (2006), apresentouse convergncia no procedimento de confirmao externa. Estes autores tambm
identificam as conciliaes e a conferncia de clculos, juntamente com a confirmao
externa, com os procedimentos mais utilizados, em que nesta pesquisa apresentaramse com 67% e 50% respectivamente. Nos procedimentos menos utilizados nos testes
substantivos, Cunha, Beuren e Hein (2006) tambm identificam os procedimentos de
observao e de investigao minuciosa, ou seja, observa-se que no h diferena de
aplicao de testes pelas empresas de auditoria ao se auditar entidades do terceiro
setor. Observados os testes de auditoria mais aplicados, na sequncia so evidenciados
em que reas estes testes so mais aplicados. A Tabela 6 demonstra em quais reas
os testes de observncia tem maior aplicao.
Tabela 6 reas com maiores aplicaes dos testes de observncia
REAS DE AUDITORIA
Disponibilidades
Contas a receber
Estoques
Ativo Imobilizado
Fornecedores
Financiamentos
Patrimnio social
Vendas
Compras
Pessoal
Despesas gerais
Doaes e subvenes
X
X
X
X
EMPRESAS
3
4
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
5
X
6
X
X
X
X
X
FREQ.
ABS.
3
3
3
0
3
0
0
3
5
5
1
2
FREQ.
REL. (%)
50%
50%
50%
0%
50%
0%
0%
50%
83%
83%
17%
33%
A Tabela 6 demonstra que com 83%, nas reas de compras e de pessoal so mais
aplicados os testes de observncia. De forma oposta, as reas de ativo imobilizado,
financiamentos e patrimnio social foram as reas sem meno de aplicao dos
testes de observncia pelas empresas de auditoria.
Na pesquisa de Cunha, Beuren e Hein (2006) apresenta-se a rea de pessoal
tambm como a rea que mais utiliza os testes de observncia e a rea do ativo
imobilizado, dos financiamentos e do patrimnio lquido como as reas com menor
aplicao. Observa-se novamente uma convergncia nos achados entre as duas
pesquisas. Com o mesmo intuito, na Tabela 7, demonstram-se as reas que mais
utilizam os testes substantivos.
Tabela 7 reas com maiores aplicaes dos testes substantivos
REAS DE AUDITORIA
Disponibilidades
Contas a receber
Estoques
Investimentos
Ativo Imobilizado
Exigibilidades
Patrimnio social
Receitas
Custos e despesas
Doaes e subvenes
1
X
X
X
2
X
X
X
X
X
X
X
EMPRESAS
3
4
X
X
X
X
X
X
X
5
X
X
X
X
6
X
X
X
X
X
X
X
FREQ.
ABS.
6
5
6
2
2
4
0
2
2
1
FREQ.
REL. (%)
100%
83%
100%
33%
33%
67%
0%
33%
33%
17%
A Tabela 7 revela que os testes substantivos so mais utilizados pela auditoria

independente nas reas relacionadas com as disponibilidades e com os estoques, com
100% cada. A rea das contas a receber tambm se apresentou com uma rea em que
os testes substantivos so utilizados, com 83%. Justifica-se este resultado pelo fato de
que os testes substantivos tm como intuito detectar desvios materiais nas classes de
transaes e nas demonstraes contbeis e as reas das disponibilidades e das contas
a receber devem ser constantemente monitoradas, pois parte destes recursos advm
de doaes e a aplicao dos mesmos devem ser adequados, de forma prudente e
com transparncia. Na pesquisa de Cunha, Beuren e Hein (2006), as disponibilidades
e as contas foram s reas com maior aplicao dos testes substantivos, ou seja, os
resultados entre as pesquisas so convergentes.
Observa-se, no entanto, que as doaes e subvenes, com 17% e o patrimnio
social, sem nenhuma meno, apresentam-se como as reas com menor aplicao
dos testes substantivos. Em relao s doaes e subvenes, este resultado vai
de encontro ao exposto no pargrafo anterior. Na comparao com a pesquisa de
Cunha, Beuren e Hein (2006), o patrimnio lquido tambm se apresentou o a menor
aplicao dos testes substantivos.
Na pesquisa tambm foi solicitados aos respondentes que informassem,
mediante pergunta aberta, segundo suas opinies, quais so as reas ou aspectos
que necessitam de maior ateno e de maior tempo do auditor para validao dos
79
80

controles ou saldos. Os resultados so demonstrados na Tabela 8.

Tabela 8 reas prioritrias na auditoria das demonstraes contbeis nas
entidades do terceiro setor
EMPRESAS
3
4
FREQ.
ABS.
FREQ.
REL. (%)
50%
33%
33%
33%
Anlise estatutria e sustentao

jurdica
Atendimentos as disposies legais e
cumprimento das obrigaes acessrias
Baixas e operaes, nveis de
provisionamento (entidade de
microcrdito)
Doaes e subvenes
17%
17%
17%
17%
Emprstimos e financiamentos
17%
Fornecedores
17%
Operaes de crdito em aberto

(entidade de microcrdito)
17%
Passivos contingentes
17%
REAS/ASPECTOS PRIORITRIOS
Aplicao de recursos
Anlise da aplicao dos nveis mnimos

de gratuidade
Contas a receber
Disponibilidades
Os resultados da Tabela 8 ratificam os achados anteriormente na pesquisa.

Observa-se que a aplicao de recursos, com 50% e as contas a receber e as
disponibilidades, cada um com 33%, so considerados itens importantes de auditoria
pelos auditores. Neste contexto, os auditores tambm mencionam com 33%, a anlise
da aplicao dos nveis mnimos de gratuidade, que devem ser observados para que
as entidades do terceiro setor mantenham sua condio de filantropia e gozem de
suas isenes tributrias. Outro aspecto de interesse na pesquisa, evidenciado na
Tabela 9, foi a identificao de quais legislaes os auditores independentes utilizam
nas auditorias das demonstraes contbeis, visto as especificidades que o terceiros
setor possui.
Tabela 9 Legislaes norteadoras na auditoria em entidades do terceiro setor
LEGISLAO
Legislaes especficas do terceiro setor
Normas emanadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade - CFC
Legislao trabalhistas e tributria
Lei 11.941/2009
Normas emanadas pelo Comit de
Pronunciamentos Contbeis - CPC
Normas emanadas pelo Instituo dos Auditores
Independentes do Brasil - IBRACON
Regulamento do Imposto de Renda - RIR/99
Resoluo 877/2000 e 926/2001 do CFC
EMPRESAS
1
FREQ.
ABS.
60%
60%
20%
20%
20%
20%
20%
20%
FREQ. REL.
(%)
Conforme observado na Tabela 9, das seis empresas participantes da

pesquisa, duas no responderam a este questionamento. Dentre as quatro empresas
respondentes, as legislaes especficas do terceiro setor e as normas emanadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade apresentaram 60% das respostas. Verifica-se
que as respostas apresentam-se de forma ampla, sem especificar a lei ou as normas
do CFC especificamente. Outras respostas generalizadas, com percentual menor
tambm foram apresentadas, como normas emanadas pelo IBRACON e a legislao
trabalhista e tributria.
De forma especfica, foram mencionadas as Resolues 877/2000 e 926/2001
do CFC, que tratam especificamente de aspectos contbeis de entidades sem fim
lucro. O Regulamento do Imposto de Renda tambm foi citado, bem como a lei
11.941 de 2009, que altera a legislao tributria federal relativa ao parcelamento
ordinrio de dbitos tributrios, concede remisso nos casos em que especifica e
institui regime tributrio de transio.
6 CONCLUSO
O objetivo do artigo foi identificar quais so os procedimentos de auditoria

utilizados pelas empresas de auditoria independente estabelecidas em Santa
Catarina nas entidades do Terceiro Setor. Assim, realizou-se uma pesquisa descritiva,
de levantamento e com abordagem quantitativa, com as empresas de auditoria
independente de Santa Catarina que realizam trabalhos de auditoria das demonstraes
contbeis de entidades do terceiro setor.
Na auditoria das demonstraes contbeis os auditores utilizam de diversos
procedimentos de auditoria para assegurar que as demonstraes contbeis
representam adequadamente, em seus aspectos relevantes, a situao econmica
e patrimonial das entidades. Esses procedimentos compem-se dos testes de
observncia e dos testes substantivos.
Constatou-se que os testes de observncia mais utilizados pelas empresas
de auditoria independente de Santa Catarina so o exame documental e o teste
de segregao de funes, utilizado por todas as empresas de auditoria. O exame
documental convergiu com o esperado, enquanto que o exame fsico apresentou
somente 33% de indicao como procedimento mais utilizado. J os testes com
menor utilizao pelas empresas de auditoria so o teste de salvaguarda, o teste de
integridade de sequncia numrica e o cancelamento de documentos.
Verificou-se que as reas de compras e de pessoal so as reas com maior
aplicao dos testes de observncia, enquanto que nas reas de ativo imobilizado,
financiamentos e patrimnio social o resultado foi oposto. Verifica-se que as doaes
e subvenes no se apresentaram como a rea de maior aplicao dos testes de
observncia conforme o esperado.
Quanto aos testes substantivos mais utilizados, constatou-se que so os
81
82

testes de confirmao externa, o exame e contagem fsica, o exame de documentos

originais e o exame de escriturao. O teste de confirmao externa confirmou-se
com o esperado, com 100% de aplicao pelas empresas de auditoria pesquisadas.
Os exames de contagem fsica, de documentos originais e de escriturao, com 83%,
entende-se tambm que se aproximou do esperado na pesquisa.
Com menor utilizao pelas empresas de auditoria independente de Santa
Catarina apresentam-se o exame de registros auxiliares, o inqurito e a observao
e o teste de investigao minuciosa.
As reas com maior aplicao dos testes substantivos foram as reas relacionadas
com as disponibilidades, com os estoques e com as contas a receber. Num resultado
contrrio, as doaes e subvenes e o patrimnio social apresentam-se como as
reas com menor aplicao dos testes substantivos. Contatou-se que o resultado
relacionado com as disponibilidades foi atingido, contudo, as doaes e subvenes
apresentaram-se opostas aos resultados esperados na pesquisa.
Concluiu-se tambm que os resultados desta pesquisa convergiram com a
pesquisa de Cunha, Beuren e Hein (2006) nos aspectos relacionados aos testes mais
e menos utilizados, e nas reas que mais e menos so aplicados estes procedimentos
de auditoria, tanto para os testes de observncia quanto aos substantivos. Isso
demonstra que para as empresas de auditoria de Santa Catarina que participaram
da pesquisa, os procedimentos de auditoria aplicados no diferem pelo fato de se
constituir numa auditoria das demonstraes contbeis com foco no terceiro setor
em relao aos outros setores.
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Cincias Contbeis), Programa Multiinstitucional e Inter-Regional de Ps-Graduao
em Cincias Contbeis - UnB, UFPB, UFPE e UFRN, Braslia, 2006.
Dados dos Autores:

Paulo Roberto da Cunha
Universidade do Estado de Santa Catarina, Centro de Educao Superior do Alto
Vale do Itaja CEAVI
Rua Dr. Getlio Vargas, 2822 - Bela Vista
Ibirama, SC - Brasil
89140-000
Roberto Carlos Klann
Fundao Educacional de Brusque, Centro Universitrio de Brusque Unifebe
Curso de Cincias Contbeis.
Rua Dorval Luz, 647 - Santa Terezinha
Brusque, SC - Brasil
88352-400
Silene Rengel
Conteg Contabilidade s/s Ltda.
Al. Aristiliano Ramos, 900 - Sala 302 Centro
Rio do Sul, SC Brasil
89160-000
Jorge Eduardo Scarpin
Fundao Universidade Regional de Blumenau, Programa de Ps Graduao em
Cincias Contbeis.
Rua Antnio da Veiga, 140 - Victor Konder
Blumenau, SC Brasil
89012-900
85

Cunha Klann Rengel Scarpin 2010 Procedimentos-De-Auditoria-Apl 4921

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE

AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA EM ENTIDADES DO

Professor da Universidade do Estado de Santa Catarina, UDESC

Roberto Carlos Klann

Doutorando em Cincias Contbeis e Administrao pela Universidade Regional

Jorge Eduardo Scarpin

Professora da Faculdades AO - Sistema de Ensino Energia

Professor da Universidade Regional de Blumenau, FURB, Brasil.

Palavras-chave: Auditoria. Procedimentos de auditoria. Terceiro Setor.

RCO Revista de Contabilidade e Organizaes FEA-RP/USP, v. 4, n. 10, p. 65-85, set-dez 2010

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA

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A auditoria das demonstraes contbeis o trabalho realizado por auditor

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA

necessita utilizar procedimentos adequados. Estes devem proporcionar a reunio de

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Consiste na verificao e confrontao das assinaturas dos responsveis em

Verificao de que a transao e a documentao suporte foram efetivamente

Compreende avaliao dos procedimentos de controles e monitoramentos

Verificao da forma de controle, armazenamento e proteo de ativos.

Consiste na observao da sequncia numrica dos documentos e sua

Consiste na formulao de perguntas e na obteno de respostas satisfatrias.

Compreende o meio de obteno de evidncia por correio ou distncia.

a constatao da adequao das operaes aritmticas. Esta tcnica

Verificao in loco que proporcionar a existncia fsica do objeto ou do

O auditor independente far uso de um ou outro teste de observncia conforme

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA

a aplicao dos testes substantivos, quando constatado pelo auditor um controle

se o componente patrimonial existe em certa data

se efetivamente existentes em certa data

se a transao de fato ocorreu

se todas as transaes esto registradas

se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de

Quadro 2 Objetivos do auditor na aplicao dos testes substantivos

Na aplicao dos testes substantivos, com a abrangncia exposta no Quadro 2,

Verificao in loco que proporcionar a existncia fsica do objeto ou do item examinado.

So reconciliaes entre o saldo contbil e o saldo de determinado documento, como

o procedimento de auditoria voltado para o exame de documentos que comprovem

Quadro 3 Testes substantivos

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a tcnica utilizada para a constatao da veracidade das informaes contbeis. Este

utilizada como suporte de autenticidade dos registros principais examinados. O uso

Da mesma forma que nos testes de observncia, consiste na formulao de perguntas e

o exame em profundidade da matria auditada, que pode ser um documento, uma

o relacionamento harmnico do sistema contbil de partidas dobradas. Durante

Compreende o acompanhamento dos procedimentos que o auditado efetua para

Fonte: adaptado de Attie (1998) e Imoniana (2001).

Os testes substantivos dividem-se em testes de detalhes das transaes e

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PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA APLICADOS PELAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DE SANTA CATARINA

3 ENTIDADES DO TERCEIRO SETOR E A AUDITORIA

O Terceiro Setor consiste em organizaes cujos objetivos principais so sociais

Provocar mudanas sociais

2. Principais fontes de recursos

Doaes, contribuies, subvenes e prestao de

Meio de atingir os objetivos institucionais e no um

No h participao/distribuio aos provedores

5. Aspectos fiscais e tributrios

Normalmente so imunes ou isentas

6. Mensurao do resultado social

Difcil de ser mensurado monetria e economicamente

Quadro 4 Principais caractersticas das entidades do terceiro setor