DF CARF MF

Fl. 833
S3C4T1
Fl.833

-1
0
1
0
2
/

832

MINISTRIODAFAZENDA

S3C4T1

CONSELHOADMINISTRATIVODERECURSOSFISCAIS
66

05
0
3.0

TERCEIRASEODEJULGAMENTO

IA

10073.000566/201011

Processon

S
ES

DeOfcioeVoluntrio

Acrdon

3401003.0714Cmara/1TurmaOrdinria

Sessode

27dejaneirode2016

Matria

AI/Aduana"DrawbackIseno"

Recorrentes

SCHWEITZERMAUDUITDOBRASILINDSTRIAECOMRCIODE
PAPELLTDA(novadenominaodeSCHWEITZERMAUDUITDO
BRASILS.A.)

Recurson

D
G

P
O
FAZENDANACIONAL
N
O
D

A
R
E

F
R
A

C
O
PR

AC

07
0
1

ASSUNTO:REGIMESADUANEIROS
Perododeapurao:18/12/2006a17/09/2007
Ementa:
AUTO DE INFRAO. MULTA. SANO ADMINISTRATIVA.
IDNTICACONDUTA.ART.728,4oDORA/2009.
A ausncia de lavratura (ou a ausncia de meno, no processo referente a
crditotributrio,dalavratura)deautodeinfraoparaaplicaodasano
administrativa por idntica conduta no pode, em hiptese alguma, afastar
imediatamenteaaplicaodamulta,mesmoporque,aofinaldo4odoart.
728 do RA/2009, h expressa ressalva no que se refere a preveno da
decadncia.
MULTA. DESCUMPRIMENTO DE REQUISITO, CONDIO OU
NORMA OPERACIONAL PARA HABILITARSE OU UTILIZAR
REGIME
ADUANEIRO.
INADIMPLEMENTO.
DIFERENAS.
"DRAWBACKISENO".
A multa diria por "descumprimento de requisito, condio ou norma
operacionalparahabilitarseouutilizarregimeaduaneiroespecial",prevista
no art. 107 do Decretolei no 37/1966, com a redao dada pela Lei no
10.833/2003, no trata de situaes de verificao do simples
inadimplemento do regime. Para obter um regime, ou para mantlo,
necessriocumprirdiversasregras(v.g.,existnciadesistemainformatizado
de controle, armazenagem em local especfico etc.). Entretanto, ao final do
perodo de utilizao do regime, a fiscalizao tem o poderdever de
fiscalizar se este foi cumprido/adimplido, ou seja, se as mercadorias
admitidas no regime tiveram um dos destinos previstos na legislao. E tal
verificao sobre o cumprimento/adimplemento do regime no se confunde
com a verificao de cumprimento dos requisitos, condies e normas

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 834

IA

operacionais. Na modalidade de regime conhecida no Brasil como

"DrawbackIseno",afaltadepagamentodostributosdevidosporeventual
faltadeexportaodoprodutonoconstituiumdescumprimentoderequisito
oucondioounormaoperacionalparahabilitarseaoouutilizaroregime.
Embora a multa por falta de pagamento de tributos possa ser exigida em
conjuntocomarelativaadescumprimentoderequisitooucondioounorma
operacional para habilitarse ao ou utilizar o regime, cada qual tem
nitidamenteaplicaoacondutasdistintas.
DRAWBACK.COMPETNCIAPARAFISCALIZAO.RFB(AFRFB).

O AuditorFiscal da Receita Federal do Brasil tem competncia para

fiscalizar o cumprimento dos requisitos do regime de drawback na
modalidadeiseno,acompreendidosolanamentodocrditotributrio,sua
excluso em razo do reconhecimento de beneficio, e a verificao, a
qualquer tempo, da regular observao, pela importadora, das condies
fixadasnalegislaopertinente.

Vistos,relatadosediscutidosospresentesautos.
Acordam os membros do colegiado, por unanimidade de votos, em negar
provimentoaorecursodeofcioedarprovimentoaorecursovoluntrioapresentado.

ROBSONJOSBAYERLPresidenteSubstituto.

ROSALDOTREVISANRelator.

Participaram da sesso de julgamento os conselheiros: Robson Jos Bayerl

(presidente substituto), Rosaldo Trevisan, Augusto Fiel Jorge D'Oliveira, Eloy Eros da Silva
Nogueira, Waltamir Barreiros, Fenelon Moscoso de Almeida (suplente), Elias Fernandes
Eufrsio(suplente)eLeonardoOgassawaradeArajoBranco(vicepresidente).

Relatrio

Versa o presente sobre o Auto de Infrao de fls. 2 a 351, com cincia

empresa em 29/05/2010 (AR fl. 612), para exigncia de multa por descumprimento de
norma para habilitarse ou utilizar regime aduaneiro (multa diria de R$ 1000,00,
totalizandoR$1.256.000,00),impostodeimportao(valororiginaltotaldeR$172.468,41),
ContribuioparaoPIS/PASEPimportao(valororiginaltotaldeR$59.570,49)eCOFINS
importao (valor original total de R$ 274.385,73), por descumprimento de obrigaes
necessriasfruiodoregimede"drawbackiseno",noqueserefereaoAtoConcessriono
177806/0000186,conformeTermodeConstataoFiscal(TCF).

1
Todososnmerosdefolhasindicadosnestadecisosobaseadosnanumeraoeletrnicadaversodigitaldo
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
processo(eprocessos).
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 835

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.834

IA

NoTCFdefls.36a57,narraafiscalizaoque:(a)o"drawbackiseno"
um incentivo por ter a empresa exportado produtos por ela industrializados, nos quais foi
utilizada mercadoria importada com incidncia normal de tributos, pressupondo a ocorrncia
prviadeumaimportaotributada,composteriorindustrializaoeexportao,consistindo,
emoutraspalavras,emuma"reposiodeestoques",devendoaempresapromoverinequvoca
vinculao entre a importao beneficiada e a exportao realizada, propiciando o efetivo
controle aduaneiro (b) em procedimento relativo ao Ato Concessrio n o 177806/0000186,
emitidoem09/11/2006(eaditivos),diantedacompetnciadaRFBparafiscalizaroregime,a
empresa foi intimada a apresentar documentos comprobatrios do adimplemento do regime,
pordiversasoportunidades,nolograndoxitoemintegralmenteprovaroregularcumprimento
de suas obrigaes (c) a decadncia, no caso, operouse segundo a regra do art. 138 do
Decretolei no 37/1966, no existindo qualquer pagamento de tributo (d) a interpretao
adequadanocasoderegimesaduaneirosespeciais(nosquaisseincluio"drawbackiseno"),
quedesoneremacargatributria,deveserestrita(literal,nadicodoart.111doCTN),para
resguardarafinalidadeesboadapelodiplomalegal(e)olanamentoregidopelas normas
vigentesaotempodaocorrnciadofatogerador(nocaso,oRegulamentoAduaneirode2002
Decreto no 4.543/2002, e as Portarias SECEX no 14/2004 e no 35/2006 (f) cabe empresa
beneficiria do regime manter controles e registros que permitam a efetiva comprovao
utilizao dos insumos importados nos produtosexportados, sendo o princpio da vinculao
fsica basilar ao regime, e explicitado no art. 341 do Regulamento Aduaneiro de 2002,
afirmandoquessepodeimportarcomisenoapsaexistnciadeumaimportaoprvia,
com pagamento de tributos, e uma exportao de produto industrializado contendo a
mercadoriaimportada(g)noRelatrioUnificadode"Drawback"(RUD),aempresavinculaas
mercadoriasadquiridaspormeiodeimportaesespecificadasaosprodutosresultantesdesuas
industrializaes, posteriormente exportados, exigindo a legislao que no Ato Concessrio
conste a indicao das declaraes de importao e dos correspondentes registros de
exportao (h) em etapa inicial, e com base em dados fornecidos pela empresa (total de
exportaeserelaoinsumo/produto),apurouseque,para(h1)"papelparacigarrotipo1106
NCM 4813.20.00", foram importados, na DI no 07/01963101, 20.570 Kg de "celulose flax
405", possibilitando a fabricao de 44.523,81 Kg do produto final, mas o somatrio das
importaesisentasde276.611,70Kg,tornandoclaraautilizaoindevidadoregime para
177.442,05 Kg, epara (h2) "papel base ponteira tipos 2013, 406, 2603, 116A, 537 e 3303
NCM 4813.90.00", foram importados 145.890,50 Kg de "dixido de titnio", quando a
quantidade necessria de tal mercadoria para fabricar o produto que foi exportado seria de
141.174,22Kg,havendoutilizaoindevidadoregimepara4.716,28Kg(i)noqueserefere
vinculaofsicaentreosinsumosimportadoscompagamentoeoprodutofinalexportado,a
empresa apresentou planilha com movimentao de estoque, que permitiu, analisada em
conjuntocomlivrosdeentradaesada,avisualizaodeque(i1)oscontrolesnopermitem
rastrear o insumo "dixido de titnio" nas DI no 03/08471770, no 03/11312130 e no
04/02120838, promovendose, ento, auditoria de estoque pelo mtodo PEPS, continuando
semcomprovaodevinculaoasentradaspromovidaspelasnotasfiscaisno1021eno896,e
(i2)aauditoriadeestoquesemrelaoaimportaesde"celulosedelinho"permitiuverificar
queasnotasdesadano88115eno88117,easrespectivasexportaes,soanterioressdatas
de produo informadas para as notas de entrada no 1120 e no 1142, e tambm que algumas
entradasdeinsumosoperadaspelasnotasfiscaisno900eno988nopuderamserefetivamente
vinculadasssadas(j)foidadaempresaaplenaoportunidadedeprovarasvinculaesdas
entradas s sadas, por quaisquer meios, mas a empresa no logrou xito nas comprovaes,
chegandoseaosmontantesemabertodetalhadosnatabeladefl.52,exigindoseostributosem
relaosentradaspromovidasaodesamparodoregime(k)foramlanadasasdiferenasem
relaoaoimpostodeimportao,IPI(ausentenaautuao)escontribuies(comincluso
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 836

deICMSnabasedeclculo),conformeart.70,I,"b"daLeino10.833/2003,comamultade
ofcioprevistanoart.44,IdaLeino9.430/1996e(l)foiaindaaplicada,dadataemquefoi
verificadooprimeirodescumprimentodoregimeatadatadalavraturadaautuao,amulta
diria de R$ 1.000,00, por descumprimento de requisito, condio ou norma para utilizar
regime aduaneiro especial, prevista na alnea "e" do inciso VII do art. 107 do Decretolei n o
37/1966.

IA

A empresa apresenta Impugnao em 30/06/2010 (fls. 617 a 648),

argumentando, em sntese, que: (a) a empresa dedicase fabricao de papis especiais
destinados fabricao de cigarros, tendo importado matriasprimas ("celulose flax" e
"dixido de titnio") tributadas, e que respaldaram posteriores procedimentos de exportao,
conformeAtoConcessrioobtidojuntoSecretariadeComrcioExterior(SECEX)(b)oAto
Concessriofoideferidoem09/11/2006,tendosidorequeridasuaalteraoem02/07/2007(c)
a fiscalizao fundouse, basicamente, na desconsiderao dos controles de produo,
movimentaodeestoquesevinculaoentreDeclaraesdeImportao(DI)eRegistrosde
Exportao(RE)apresentadospelaempresa,sobaspremissasequivocadasdenecessidadede
adoodomtodoPEPSnocontroledeestoques,dequehouveausnciadevinculaofsicae
suposta realizao de importaes isentas sem a comprovao das correspondentes
exportaes (d) apenas no "drawbacksuspenso" o benefcio antecipado, sendo que nas
outrashipteses,comoade"drawbackiseno",primeiroseverificaaoperaodeimportao
tributada com posterior exportao, para depois haver a concesso do regime (e) no Ato
Concessriooriginal,foipermitidaaimportao,comiseno,de204,7261TONde"celulose
de linho 405" (NCM 4706.92.00), 108,1467 TON de "celulose de linho 505" (NCM
4706.92.00), e 145,8905 TON de "dixido de titnio"(NCM 2823.00.10), alteradas as
quantidades, posteriormente, em aditivo deferido, dos dois primeiros itens, respectivamente,
para 20,570 TON e 292,3027 TON (f) em relao a "celulose flax 405", no houve
importaes em montante superior ao exportado, como alega o fisco, mas modificao da
composiodasimportaesentreostiposde"celulosedelinho",quepossuemmesmopreoe
mesma classificao (g) em relao a "dixido de titnio", a fiscalizao parte da premissa
equivocadadequeototaldasexportaescorresponderiaa1.713.651,00Kg,quandoalcanou
1.778.274,00 Kg (h) havendo adimplemento do Ato Concessrio, h que se afastar a multa
aplicada(i)ocontroledeestoquesmantidopelaempresanousa,porrazesdequalidade,o
mtodo PEPS (que no obrigatrio), pois se os lotes ingressados no estoque no esto
adequadosadeterminadasespecificaes,somantidosemestoquesatquesejamultimados
testespelareatcnica,sendoosdocumentosno6(fl.706)eno7(fl.708),apresentadoscoma
impugnaosuficientesparaafastaraalegaodeausnciadecontrole(j)anormaqueregula
o regime exige apenas que sejam observadas quantidades e qualidades equivalentes, no
exigindoaefetivavinculaofsica,queinerenteao"drawbacksuspenso",conformeotexto
da norma invocada e jurisprudncia administrativa e (k) a multa aplicada apresenta como
requisito descumprido o art. 341 do Regulamento Aduaneiro de 2002, que aplicase
unicamentea"drawbacksuspenso".Aofinaldaimpugnao,aempresaapresentasolicitao
de diligncia com os quesitos que entende necessrios para comprovao da regularidade de
suautilizaodoregime,epedidosubsidiriodereduodamultaparaadequlaosprincpios
darazoabilidadeedaproporcionalidade.

Em11/10/2013ocorreojulgamentodeprimeirainstncia(fls.717a727),
noqualsedecideunanimementepelaparcialprocednciadaimpugnao,afastandoseamulta
aplicada, por entender que deve ser precedida de processo de aplicao de sano
administrativaeporqueacondutaprevistanamultaaplicadanoserefereaocumprimentodo
regime, em si, mas s atividades que o interveniente deva desempenhar em cumprimento de
suas obrigaes durante a utilizao do regime. Em relao aos demais itens impugnados, a
DRJmantmolanamento,sobofundamentodeque:(a)aautuao,aocontrriodoquealega
a empresa,
com
baseMPno
art. 341
do RA/2002, mas nos artigos 345 a 348 de tal
Documento
assinado no
digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 837

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.835

IA

regulamento, sendo o artigo 341 utilizado na argumentao para contextualizar o raciocnio

(b)poderiamserobjetodeiseno(emfunodeanteriorimportaoeindustrializaocom
posterior exportao) as quantidades indicadas pela fiscalizao (c) a empresa no possua
controlesquepermitisseminferiravinculaoentreosinsumosimportadoseasmercadorias
exportadase(d)asduasplanilhasapresentadasnaimpugnao(documentosno6eno7)so
intempestivamente apresentadas, e esto desacompanhadas de documentos que atestem seu
teor.

Cientificada do acrdo da DRJ em 22/11/2013 (AR fl. 732), a empresa

apresenta Recurso Voluntrio em 19/12/2013 (fls. 733 a758), reiterando o exposto em sua
impugnao(noquesereferedesnecessidadedevinculaofsicaeinadequao,aocaso,
doart.341doRA/2002),eacrescentandoqueadecisodepisoincorreuemerromanifestoao
disporquearecorrenteteriaprocedidocomimportaesempatamarsuperioraodeferidoem
Ato Concessrio, pois no houve importaes em montante superior ao exportado, mas
modificaodacomposiodasimportaesentreostiposde"celulosedelinho",quepossuem
mesmopreoemesmaclassificao,comodestacadonaimpugnao.Aofinaldapea,reitera
ademandapordiligncia.
orelatrio.

Voto

ConselheiroRosaldoTrevisan,relator
O recurso voluntrio apresentado preenche os requisitos formais de
admissibilidade,eorecursodeofciorestaenquadradonashiptesesnormativamenteprevistas
parainterposio,peloquesetomaconhecimentodeambos.

DoRecursodeOfcio
Como relatado, a DRJ, ao apreciar a multa aplicada, conclui pelo seu
afastamento,basicamente,pordoismotivos:(a)porquedeveriaserprecedidadeprocesso de
aplicaodesanoadministrativae(b)porqueacondutaprevistanamultaaplicada no se
refere ao cumprimento do regime, em si, mas s atividades que o interveniente deva
desempenharemcumprimentodesuasobrigaesduranteautilizaodoregime.
Emrelaoprimeiramotivao,transcreveojulgadordepisoexcertosdo
art.728doRegulamentoAduaneirode2009(Decretono6.759/2009),queentendeaplicveis
aocaso,porseremnormasdecunhoprocessual:
"Art.728.Aplicamseaindaasseguintesmultas(DecretoLein
37, de 1966, art. 107, incisos I a VI,VII, alnea aec a
g,VIII,IX,X, alneas aeb, e XI,com a redao dada pela
Leino10.833,de2003,art.77):
(...)
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 838

VIIdeR$1.000,00(milreais):
(...)

IA

d) por dia, pelo descumprimento de requisito, condio ou

norma operacional para habilitarse ou utilizar regime
aduaneiro especial ou aplicado em reas especiais, ou para
habilitarse ou manter recintos nos quais tais regimes sejam
aplicados

(...)

4o Nas hipteses em que conduta tipificada neste artigo

ensejartambmaimposiodesanoadministrativareferida
no art. 735,a lavratura doautodeinfraoparaexignciada
multa ser efetuada aps a concluso do processo relativo
aplicao da sano administrativa, salvo para prevenir a
decadncia."(grifonosso)2

Combaseemtal4o,enoart.735,I,"i"domesmoRA,queprevasano
administrativa de advertncia pela conduta de "descumprimento de requisito, condio ou
norma operacional para habilitarse ou utilizar regime aduaneiro especial...", o julgador de
piso conclui que o lanamento deveria ter aguardado a concluso do processo referente
sanoadministrativa(fl.726),repetindosetalargumentonaementadoacrdo(fl.717):
"Portanto, para a conduta tipificada no artigo 728, VII, d,
tambmhprevisodesanoadministrativa(artigo735,I,i),a
qual deve ser apurada e concluda antes do lanamento da
multa, com exceo nos casos em que possa ocorrer a
decadncia. No consta nos autos a informao acerca de
referidasanoadministrativa."(grifonosso)
"DRAWBACK. MULTA POR DESCUMPRIMENTO DE
REQUISITO. PRQCESSO PARA APLICAAO DE SANAO
ADMINISTRATIVA PREVIO. A aplicao de multa por
descumprimento de requisito, condio ou norma operacional
parahabilitarseouutilizarregimeaduaneiroespecialdeveser
antecedida por processo para aplicao de sano
administrativa, quando esta for prevista na legislao de
regncia."

No entanto, entendemos que tal entendimento no revela a correta

interpretaodosdispositivosmencionados.
A ausncia de lavratura (ou a ausncia de meno, no processo referente a
crditotributrio,dalavratura)deautodeinfraoparaaplicaodasanoadministrativapor
idntica conduta no pode, em hiptese alguma, afastarimediatamente a aplicao da multa,
mesmoporque,aofinaldo4odoart.728doRA/2009,hexpressaressalvanoquesereferea
prevenodadecadncia.
Se o julgador de piso tivesse dvida sobre a existncia ou o andamento do
processo referente sano administrativa, facilmente poderia demandar unidade
fiscalizadoraasinformaesquedesejasse.Eno,sumariamente,afastarapenalidade.

2
Aalnea"d"doincisoVIIeopargrafo4odoart.728doRA/2002tiveramrecentealterao,peloDecreton.
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
8.010/2013,masquenoafetaasubstnciadotemaaquitratado.
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 839

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.836

IA

A finalidade da insero do 4o do art. 728 do RA/2009 evitar que dois

processosqueseguemritosdistintos(asanoadministrativa,quesegueoestabelecimentono
art.76daLeino10.833/2003,eamulta,quesegueoDecretono70.235/1972),comapreciao
por autoridades diferentes, corram em paralelo de forma a exercerem interferncia recproca,
incorrendoemprejuzoparaaefetividadedeambososjulgamentos.Eelegeu,oredatordoRA,
um deles para ser analisado inicialmente: o referente sano administrativa (caso seja
lavrado). Isso, de forma alguma, pode ocasionar a concluso de que h impedimento
lavratura da autuao, mas somente que esta deveria aguardar o processo referente sano
administrativa(casoexista),anoserquehajariscodedecadncia.
Nocasoemanlise,aautuaofoilavradaemmeadosde2010,etratadeAto
Concessriode2006,tendooTCFdedicadoumtpicoespecficodecadncia(fls.40a42),
informaesqueparecemnodeixardvidasdequeaautoridadefiscalnoestavadispostaa
aguardar o trmino de outro processo (caso ele existisse) para lavrar a autuao destinada
exignciadamulta.
E, no que se refere existncia (ou no) de tal processo de aplicao de
sano administrativa, cabe observar que: (a) caso ele exista, a autuao para aplicao da
multa estaria resguardada pela parte final do 4o do art. 728 do RA/2009 (preveno da
decadncia)e(b)casoelenoexista,ainexistnciapoderiaatensejardiscussosoboponto
devistafuncional,emrelaoaoservidorresponsvel,masnoafetaraautuaoreferente
multa,porqueoprprio4odoart.728doRA/2009stratadehiptesesemqueaconduta
tipificadaenseje"tambmaimposiodesanoadministrativa".Nohavendoimposiode
sanoadministrativa,nohoqueesperarparaanlisedoprocessoreferentemulta.
Assim, pareceu o julgador de piso equivocadamente entender que estaria
obrigadooAFRFBque lavroua autuaopara exignciadamultaatambmterlavrado um
previamenteumautodeinfraoparaaplicaodasanoadministrativapelamesmaconduta,
e ter comunicado o fato nos autos, sob pena de afastamento imediato da multa lanada. E,
comoaquiexposto,noestocomandonormativodo4odoart.728doRA/2009adizerisso.
Peloexposto,afastooprimeiroargumentoqueojulgadordepisousoupara
cancelaramultaaplicada.Masrestaaindaumsegundoargumento,dequeacondutaprevista
na multa aplicada no se refere ao cumprimento do regime, em si, mas s atividades que o
intervenientedeva desempenhar em cumprimento desuas obrigaes durante autilizao do
regime.E,emrelaoaessa,notemossubstancialoposio.
Vejasequeamultadiriapor"descumprimentoderequisito,condioou
normaoperacionalparahabilitarseouutilizarregimeaduaneiroespecialouaplicadoemreas
especiais, ou para habilitarse ou manter recintos nos quais tais regimes sejam aplicados", e
derivadanovaredaodadapeloart.77daLeino10.833/2003(amesmaquedispesobrecria
assanesadministrativas)aotextodoart.107doDecretoleino37/1966.
No se est, no dispositivo, a tratar de adimplemento do regime, mas de
requisitos,condiesenormasoperacionaisparahabilitaoaoouutilizaodoregime.Etais
atributosnoseconfundem.

Paraobterumregime,ouparamantlo,necessriocumprirdiversasregras
(v.g.,existnciadesistemainformatizadodecontrole,armazenagememlocalespecficoetc.).
Entretanto, ao final do perodo de utilizao do regime, a fiscalizao tem o poderdever de
fiscalizar
seconforme
este foi
ou seja, se as mercadorias admitidas no regime
Documento assinado
digitalmente
MPcumprido/adimplido,
n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 840

tiveram um dos destinos previstos na legislao. E desta ltima tarefa que est a tratar o
presenteprocesso.

IA

NamodalidadederegimeconhecidanoBrasilcomo"DrawbackIseno",a
falta de pagamento dos tributos devidos por eventual falta de exportao do produto no
constituiumdescumprimentoderequisitooucondioounormaoperacionalparahabilitarse
aoouutilizaroregime.Afinaldecontas,sseverificaseoregimefoicumpridoaofinaldesua
vigncia,quandojnoadequadofalarem"habilitarse"aoou"manter"oregime.

Embora a multa por falta de pagamento de tributos possa ser exigida em

conjuntocomarelativaadescumprimentoderequisitooucondioounormaoperacionalpara
habilitarseaoouutilizaroregime,cadaqualtemnitidamenteaplicaoacondutasdistintas.
Atentendoquesealegislaoreferenteao "drawbackiseno"contivesse
previso expressa de que a empresa devesse manter um sistema informatizado "X", ou um
formulrio"Y",naforma"Z",parapermitirocontroleaduaneiro,eaempresanoopossusse,
tal qual estabelecido na norma de regncia, cabvel seria cogitar da multa aqui ventilada
(inclusive cumulada com a multa por falta de pagamento de tributos, caso houvesse efetiva
falta de pagamento). Mas, no caso em anlise, o TCF deixa ntido que o requisito que a
fiscalizaoentendeudescumpridoexataeunicamenteoinadimplementodoregime(fl.55):
"Nocaso,asituaofticaseenquadracomodescumprimento
de requisito, condio ou norma operacional para utilizar
regime aduaneiro especial, em decorrncia de a beneficiria
no ter comprovado integralmente o efetivo emprego de
mercadorias importadas (com tributao) nos produtos
exportados, violando o principio da vinculao fsica." (grifo
nosso)

Assim,confundese,naautuao,oinadimplemento,emsi,doregime,como
descumprimentoderequisitonecessrioparahabilitarseaooumanterseno/utilizaroregime.
Eaconfusoendossadapelajustificativaparaomarcoinicialadotadoparacmputodamulta
("data de registro da declarao de importao em que primeiro se verificou a utilizao
indevidadoregime").Etambmpelotermofinaladotado(fl.57):
"Poroutrolado,definiusecomotermofinaladatadelavratura
doautodeinfrao,pois,mesmodepoisdeexpiradooprazode
validade do ato concessrio, o beneficirio poderia ter
providenciado, at a referida data (de lavratura), a
regularizaodasimportaeseivadaspelodescumprimentodo
regime,ouseja,haviaapossibilidade,ainda,dopagamentodos
tributos,comosdevidosacrscimosmoratrios."(grifonosso)

Parece entender, assim, o fisco, que para "regularizar as importaes"

bastaria o "pagamento dos tributos devidos com acrscimos moratrios". Assim, patente a
confuso. Se o que estivesse em discusso fosse o descumprimento de um requisito para
utilizao ou manuteno do regime, o simples pagamento dos tributos com acrscimos
moratrios sequer surtiria efeito sobre a penalidade. Alis, o prprio texto do 2o do artigo
referentemultaaplicada,transcritonoTCF(fl.55),claramenteexpressaqueamultaaplicada
noprejudicaaexignciadosimpostosincidenteseaaplicaodeoutraspenalidades.Ouseja,
amultaaplicadaindependedecircunstnciastributrias,refletindopreocupaocomcontroles
aduaneiros.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 841

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.837

Assim, acordamos com segunda motivao suscitada pelo julgador de piso

paraafastaraaplicaodamulta,quefoiequivocadamenteempregadaparasituaodiversada
queseprescrevenoenquadramentolegal.

IA

O equvoco na aplicao da penalidade no implica, necessariamente, o

cumprimentodoregime.Esclareceuse,aqui,simplesmentequeamultaaqueserefereo4 o
doart.728doRA/2009noseaplicapelosimplesinadimplementodoregime,havendoquese
perscrutar adequadamente qual foi o efetivo requisito, condio ou norma operacional para
utilizar ou manter o regime que restou descumprido. A discusso sobre haver ou no
adimplementodoAtoConcessrioecorretadestinaodasmercadorias aofinaldoprazo de
aplicaodoregimesertravadanotpicoseguinte,queiniciadocomumabreveexplicao
sobreoquesedenomina,noBrasil,de"drawbackiseno".

Do"drawbackbrasileiro"edo"drawbackiseno"
No Brasil, a expresso "drawback" equivocadamente utilizada. Assim,
precisologodeincioesclarecerqueaotratardeumdrawbackbrasileiro,estseaanalisar
um regime que tem pouca relao com o que se entende no restante do planeta como
drawback.

Internacionalmente, o drawback , como sugere a prpria formao da

palavra,emingls(drawback),umadevoluoourestituiodedireitosdeimportao(ou
mesmodeimpostossobreoconsumo).Drawback,assim,omontantededireitosetaxasna
importaorestitudosporaplicaodoregimededrawback.3
Eoregimededrawback,porsuavez,internacionalmentedefinidocomo:
o regime aduaneiroquepermite, por ocasio da exportao de
mercadorias,obterarestituio(totalouparcial)dosdireitose
taxas que incidiramsobrea importao dessas mercadorias ou
dosmateriaisnelascontidosouconsumidosnasuaproduo.4

3
DefinioextradadoAnexoEspecificoFdaConvenoInternacionalparaSimplificaoeHarmonizaode
Regimes/Procedimentos Aduaneiros(ConvenodeQuiotoRevisada).AConvenodeQuiotofoiadotadaem
1973 (nos idiomas oficiais da Organizao Mundial das Aduanas OMA, ingls e francs, respectivamente,
International Convention on the Simplification and Harmonization of Customs Procedures e Convention
Internationale pour la Simplification et Lharmonisation des Regimes Douaniers), e entrou em vigor em
25/09/1974, tendo passado por um processo de reviso no perodo de 1995 a 1999, resultando na chamada
ConvenodeQuiotoRevisada,ou"Revista",queentrouemvigorem03/02/2006,ehojeaplicadaempases
querepresentammaisde80%docomrciomundial(oBrasil,queonicodosdozemaiorespasesdomundo
que ainda no aderiu Conveno, manifestou expressamente interesse na adeso em novembro de 2011, em
confernciadaOrganizaoMundialde AduanasrealizadaemSoPaulo/2011,ejforaminiciadosostrmites
para incorporao do texto da Conveno a nosso ordenamento jurdico). O texto da definio corresponde a
traduo livre das verses em francs ("drawback: le montant des droits et taxes l importation rembours en
application du rgime du drawback), e em ingls (drawback: means the amount of import duties and taxes
repaidunderthedrawbackprocedure).Otextodaconvenorevisada,emambososidiomas,estdisponvelem:
<www.wcoomd.org>. Acesso em: 29.nov.2014. Sobre a Conveno de Quioto Revisada, ver ainda: MORINI,
Cristiano. A Conveno de Quioto Revisada e a Modernizao da Administrao Aduaneira. In: TREVISAN,
Rosaldo.TemasAtuaisdeDireitoAduaneiroII.SoPaulo:Lex,2015,p.163198.
4

Idem. Traduo livre da verso em francs ("rgime du drawback: le rgime douanier qui permet, lors de l
exportationdemarchandises,dobtenirleremboursementtotaloupartieldesdroitsettaxeslimportation
Documento assinado
digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
quiontfrapp,soitcesmarchandises,soitlesproduitscontenusdanslesmarchandisesexportesouconsommes
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 842

Foi exatamente com esse sentido que o regime foi inicialmente tratado na
legislao brasileira, no Decreto no 994, de 28/7/1936: como uma restituio, ou, na
terminologia usada no decreto, uma devoluo dos direitos pagos (integralmente) na
importao(anormausaaindaotermoremisso).

IA

ALeino3.244,de14/8/1957manteveodrawbackcomoremisso,emseu
art.37,dispondoqueseriaconcedidaremissototalouparcialdoimpostorelativoaproduto
utilizadonacomposiodeoutroaexportar(drawback),nostermosdoRegulamentoaser
baixado por proposta do Conselho de Poltica Aduaneira. E o regulamento (Decreto no
50.485,de25/4/1961)disps,emseuart.6o,queodesembaraoaduaneirodasmercadorias
importadas com aplicao do drawback ser autorizado com suspenso do recolhimento
dostributosdevidos.Estavacriadopelanormainfralegalodrawbacksuspenso,distantede
toda a terminologia internacionalmente adotada, nascendo ainda a expressa determinao de
vinculaofsica,notextodoart.18:nenhumamercadoriaobjetodedrawbackpoderser
utilizadaforadafinalidadeprevistasemoprviorecolhimentodostributosdevidos.
Trs anos depois, estava revogado o decreto regulamentar pelo Decreto no
53.967, de 16/6/1964, que, em seu art. 3o, deu ao drawback a configurao tripartida
(suspenso,isenoerestituio)quepersistenasnormasatosdiasatuais,mantendosea
necessidade de que as mercadorias importadas no fossem desviadas das finalidades para as
quaisforamadmitidasnoregime(art.8o).5
Depoisdecercadeumadcadadedisciplinainfralegal,oDecretoLein o37,
de 18/11/1966, em seu art. 78, incisos I a III, passa a dispor (sem utilizar a expresso
drawback)6 sobre restituio, total ou parcial, dos tributos que hajam incidido sobre a
importao de mercadoria exportada aps beneficiamento, ou utilizada na fabricao,
complementaoouacondicionamentodeoutraexportadaquesobresuspensodopagamento
dos tributos sobre a importao de mercadoria a ser exportada aps beneficiamento, ou
destinadafabricao,complementaoouacondicionamentodeoutraaserexportadaesobre
isenodostributosqueincidiremsobreimportaodemercadoria,emquantidadeequalidade
equivalentesutilizadanobeneficiamento,fabricao,complementaoouacondicionamento
deprodutoexportado.
Apesardeabaselegal(corretamente7)nosereferiradrawback,oDecreto
n 68.904,de12/7/1971,entretanto,afirmaemsuaementaestarregulamentandooinstitutodo
drawbackprevistonoart.78doDecretoLeino37,de18/11/1966,reiterandoalinhatripartida
(suspenso, isenoe restituio),sendotalposturamantidapelosRegulamentosAduaneiros
de 1985 (aprovado pelo Decreto no 91.030, de 05/03/1985, art. 314), de 2002 (Decreto no
4.543,de26/12/2002,art.335)ede2009(Decretono6.759,de05/02/2009,art.383).
o

au cours de leur production), equivalente verso em ingls, o outro idioma oficial da OMA (drawback
procedure: means the Customs procedure which, when goods are exported,provides for a repayment totalor
partialtobemadeinrespectoftheimportdutiesandtaxeschargedonthegoods,oronmaterialscontainedin
themorconsumedintheirproduction),doAnexoFdaConvenodeKyotoRevisada.
5

Dispunha o artigo: A aplicao do regime do drawback farse mediante: a) suspenso do pagamento do

impostodevido,condicionadaaplanodeimportaoeexportaopreviamenteaprovado,atacomprovaoda
exportao b) franquia do imposto sobre importao posterior de mercadoria, em quantidade e qualidade
equivalentedeorigemestrangeirautilizadanoprodutoexportadoec)restituiodoimpostopago.
6

NoobstantetenhasidoalgunsmesesantespublicadaaLeino5.025,de10/06/1966,tratandoemdoisartigosde
drawback(umdeles,oart.55,especificamentereferindoseaiseno).
7

Vistoqueinternacionalmenteaexpressodrawbackdesignavaexclusivamentearestituio,eoDecretolei,em
suaExposiodeMotivos(no867,de18/11/1966),expressamenteafirmavaespelharseemCdigosAduaneiros
Documento
assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
modernosnadisciplinadatemticaaduaneira.
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

10

DF CARF MF

Fl. 843

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.838

IA

Concordamos com LOPES FILHO, quando este afirma que, apesar de a

regulamentaodoart.78daLeiAduaneiradenominarastrsmodalidadesaliprevistascomo
drawback,deveseentenderqueo drawback correspondetosomente restituio, total ou
parcial, dos tributos que hajam incidido sobre a importao de mercadoria exportada aps
beneficiamento, ou utilizada na fabricao, complementao ou acondicionamento de outra
exportada(incisoIdoart.78),caracterizandoseasmodalidadesprevistasnosincisosIIeIII
do artigo, respectivamente, como beneficiamento ativo e reposio de estoques.8 Contudo,
preferimosadesignaoaperfeioamentoativo,queveioaseconsagrardepoisdaobradoex
SecretriodaReceitaFederal,paraamodalidadeprevistanoincisoII.
Temos,assim,que:a)odrawbackisenoconstitui,comooprprionome
sugere,umahiptesedeiseno(conhecidacomoreposiodeestoques)9comotantasoutras
decorrentes de lei ou acordo internacional, compiladas no art. 136 do atual Regulamento
Aduaneiro10 b) o drawbackrestituio, ou simplesmente drawback, nome pelo qual
conhecido no restante do mundo, uma hiptese de restituio que busca incentivar as
exportaes11 e c) o drawbacksuspenso (nico que constitui propriamente um regime
aduaneiro),emrealidade,umaperfeioamentoativo.12
Reparesequeainadequaoterminolgicanomacula,hoje,aaplicaode
nenhuma das trs modalidades de drawback no Brasil, pois, relevandose os nomes, todas
possuemsupedneolegal.13Masaconfusoinfralegalacabouporcontaminarleis,comoasde

LOPESFILHO,OsrisdeAzevedo.Regimesaduaneirosespeciais.SoPaulo:RevistadosTribunais,1983,p.
9192.
9

Attuloilustrativo,citesequeoGlossriodeTermosAduaneiroseComrcioExteriordaALADIdefinecomo
reposiodematriasprimasoregimeaduaneiroquepermiteimportar,comisenodosgravamesrespectivos,
mercadoriasequivalentesaoutrasque,havendopagoanteriormenteessesgravames,foramutilizadasnaproduo
de
artigos
exportados
previamente
a
ttulo
definitivo
(Disponvel
em:
<http://www.aladi.org/nsfaladi/glosario.nsf>. Acesso em: 09.jul.2014). MEIRA denomina esta modalidade de
drawbacksubstituio (MEIRA, Liziane Angelotti. Regimes aduaneiros especiais. So Paulo: IOB, 2002, p.
219).
10

Alis, tal iseno est relacionada no art. 136 (inciso II, alnea g). A disciplina da iseno, contudo, foi
deslocada da Seo de Isenes para o Livro referente a Regimes Aduaneiros Especiais, pela adoo da
nomenclatura inadequada, que remonta dcadade 60. Fossemas isenes regimes aduaneiros especiais, todas
deveriam estar disciplinadas no Livro IV do Regulamento Aduaneiro. Fosse o drawbackiseno um regime
aduaneiroespecial,enoumaisenoconcedidanoregimecomumdeimportao,nohaverianecessidadedet
loexpressamentemantidonaLeino8.032,de12/4/1990(arts.2o,II,g,e3o,I).
11

AssimcomodefendemosoposicionamentodadisciplinadodrawbackisenonaSeoreferenteaisenesdo
Regulamento Aduaneiro, o drawbackrestituio melhor ficaria posicionado ao lado das restituies, em
decorrnciadoregimecomumdeimportao,noart.110domesmoregulamento.
12

No Captulo 1 do Anexo Especfico F da Conveno de Kyoto revisada encontramos a definio de

aperfeioamento ativo: regime aduaneiro que permite receber em um territrio aduaneiro, com suspenso dos
tributos incidentes na importao, certas mercadorias destinadas a sofrer uma transformao, processamento ou
reparo e a serem posteriormente exportadas. O texto corresponde traduo livre da verso em francs
("perfectionnement actif: lergime douanier qui permet de recevoir dans un territoire douanier, en suspension
desdroitsettaxeslimportation,certainesmarchandisesdestinessubirunetransformation,uneouvraison
ouunerparationettreultrieurementexportes),equivalenteversoemingls,ooutroidiomaoficialda
OMA (inward processing: means the Customs procedure under which certain goods can be brought into a
Customsterritoryconditionallyrelievedfrompaymentofimportdutiesandtaxes,onthebasisthatsuchgoodsare
intendedformanufacturing,processingorrepairandsubsequentexportation),eestdisponvel,emambosos
idiomas,em:<www.wcoomd.org>.Acessoem:09.jul.2014.
13

Asituao,emverdade,aindapior,dadoquenormasdehierarquiainferioradecretoacabaramporcriarainda
o

Documento assinado
digitalmente
conforme MP nde
2.200-2
de 24/08/2001
verdadeiras
submodalidades
drawback
(v.g. Portaria SECEX n 23, de 14/07/2011 que trata de drawback
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

11
ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

DF CARF MF

Fl. 844

no8.402/1992(art.3o,2o),no11.945/2009(arts.13e14)eno12.350/2010(quepassouater
um Captulo intitulado Do Drawback arts. 31 a 33, que nada trata sobre restituio),
deixando o Brasil cada vez mais distante daquilo que o restante do mundo denomina
drawback.

IA

No presente processo se discute aquilo que no Brasil foi denominado de

"drawbackiseno",comdisciplinalegalestabelecidanoart.78doDecretoleino37/1966:
"Art. 78. Poder ser concedida, nos termos e condies
estabelecidasnoregulamento:

(...)

III iseno dos tributos que incidirem sobre importao de

mercadoria,emquantidadeequalidadeequivalentesutilizada
no beneficiamento, fabricao, complementao ou
acondicionamentodeprodutoexportado.

Afilosofiadaisenoaseguinte:(a)umaempresaimportamatriaprima
para fabricao de determinado produto, com incidncia normal de tributos (b) aps a
industrializao, acaba por exportar o produto que fabricou com a matriaprima importada
anteriormentee(c)comacomprovaodaexportao,utilizandoamatriaprimaimportada
com incidncia normal de tributos, adquire o direito de importarnovamentea matriaprima
(em quantidade/qualidade equivalente), agora com iseno, e sem a necessidade de que haja
exportao.Daonomecomumenteempregadode"reposiodeestoques".E,reparese,que
aoinvsdereporseuestoque,aempresaquerealizouosprocedimentosdescritosnasletras"a"
e "b" deste pargrafopoderia,comacomprovaodaexportao,utilizandoamatriaprima
importadacomincidncianormaldetributos,simplesmentepedirrestituiodostributospagos
(aquilo que no Brasil conhecido como "drawbackrestituio", e, no resto do mundo,
simplesmentecomo"drawback").
E, no Brasil, o chamado "drawbackiseno" concedido pela SECEX
(Secretaria de Comrcio Exterior, do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio
Exterior),pormeiodeAtoConcessrio,efiscalizadopelaRFB(SecretariadaReceitaFEderal
doBrasil,doMinistriodaFazenda).Essaafirmaojsuficienteparaqueseesclareaoutro
equvoco existente neste processo, agora por parte da recorrente, quando entende que as
documentaesemitidaspelaSECEXatestamaregularidadedoregime.VejasequeaSECEX
no detm competncia para atestar a regularidade do regime, por manusear apenas
documentos, sequer verificando mercadoria ou processo produtivo, competncias que so
exclusivas da RFB, por meio de seus auditoresfiscais (AFRFB). A matria j , inclusive,
sumuladanombitodesteCARF,noqueserefereao"drawbacksuspenso":
Smula CARF no 100: O AuditorFiscal da ReceitaFederal do
Brasil tem competncia para fiscalizar o cumprimento dos
requisitos doregimede drawbacknamodalidadesuspenso,a
compreendidosolanamentodocrditotributrio,suaexcluso
em razo do reconhecimento de beneficio, e a verificao, a
qualquer tempo, da regular observao, pela importadora, das
condiesfixadasnalegislaopertinente.

E nada muda em relao ao drawback iseno, pois, de forma idntica,

concedido pela SECEX (apenas com base em documentos, o que resta bvio, at pela
impossibilidadedeaSECEXfiscalizarnosportos,aeroportosepontosdefronteira,diantede

intermedirioart.88,drawbackembarcaoart.69,I,edrawbackparafornecimentonomercadointernoart.
Documento
69,II).assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

12

DF CARF MF

Fl. 845

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.839

sua estrutura centralizada) e fiscalizado efetivamente pela RFB, por meio de seus auditores
fiscais(AFRFB).

IA

Assim,segueseaanlisedo"drawbackiseno"jsobapremissadequea
autoridade competente para fiscalizar e atestar a regularidade do regime no a SECEX
(encarregada exclusivamente da concesso do regime), mas da RFB. Com isso se afasta a
argumentao da recorrente de que suas operaes estariam regulares em virtude haver
eventualatestadodocumentalporpartedaSECEX.
O"drawbackiseno"brasileiropressupe,ento,trsetapas:

1) uma importao de mercadorias, com incidncia normal de tributos, que

devesercomprovadacomumaDeclaraodeImportao(DI)
2)umaexportaodeprodutonoqualseutilizemasmercadoriasimportadas,
quedevesercomprovadacomumRegistrodeExportao(RE),vinculadoaumadeclarao
deexportaoquetenhasidoaverbadae
3) uma solicitao do benefcio para a SECEX, que emite um Ato
Concessrio, autorizando aempresaa importar com iseno as mercadorias especificadas no
documento.
Percebese, pelo exposto, que todas as operaes realizadas nas diferentes
fases so documentadas. Basta fiscalizao, assim, verificar se o teor dos documentos
condizente com a realidade da operao. E, para tanto, deve o fisco analisar as entradas e
sadasdemercadorias,eamovimentaodoestoque,parasabersehouveefetivocumprimento
decadafase.Efoiesseoobjetivodoprocedimentofiscaliniciadoem13/04/2009,comcincia
empresanodia17/09/2009,conformetermodefls.213a216,eARdefl.217,noqualfoi
solicitadoempresaqueapresentasse,entreoutros,oAtoConcessrio,oRelatrioUnificado
de Drawback (RUD), as DI relativas s importaes tributadas de mercadorias que foram
objetodeindustrializaoparaexportao,oregistrodeentradaedesadademercadoriasea
descriodoprocessoprodutivo.

Doprocedimentodefiscalizaonocasoemanlise

NoAtoConcessriono177806/0000186,emitidoem09/11/2006(fl.227),
autorizada a importao com iseno de 204,7261 TON de "celulose delinho 405" (NCM
4706.92.00),108,1467TONde"celulosedelinho505"(NCM4706.92.00),e145,8905TON
de "dixido de titnio" (NCM 2823.00.10), que corresponderiam s mercadorias necessrias
parafabricaode444.401,44Kgde"papelparacigarro"(NCM4813.20.00)e1.778.274,00
Kgde"papelbaseponteira"(NCM4813.90.00).NoAditivodefl.228,soalteradosapenas
valores, e, no Aditivo de fl. 229, passam a ser alteradas as quantidades, da seguinte forma:
"celulosedelinho405"(de204,7261TONpara20,570TON,comalteraonadescrio,para
"celulose de linho baixa porosidade flax 405 ou flax VS") e "celulose de linho 505" (de
108,1467TONpara292,3017TON,comalteraonadescrio,para"celulosedelinhoalta
porosidadeflax505ouflaxVVS"),semalteraonaquantidadeounadescriodo"dixido
detitnio".
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

13

DF CARF MF

Fl. 846

Emrelaoa"dixidodetitnio",oRUD(fl.230)indicacincoimportaes
(DI n 03/08471770,DIno03/09679405,DIno03/11312130,DIno04/02120838eDIno
04/07007479),totalizando142.335,06Kg,portanto,abaixodovolumepleiteado,de145,8905
TON. E, s fls. 231 a 233, indica o RUD diversos RE, de 02/11/2003 a 25/04/2005,
correspondentessexportaes,quetotalizam1.778.274,00Kg(807.652,00Kg+923.179,00
Kg + 47.443,00 Kg) de "papel base ponteira" e equivalentes classificados na NCM
4813.90.00,exatamenteopesoregistradonoAtoConcessrio.

IA

No que se refere a "celulose de linho 405", o RUD (fl. 234) indica cinco
importaes (DI no 04/05819751, DI no 04/07590719, DI no 04/08084531, DI no
04/09283198eDIno04/12624472),totalizando204.726,15Kg(pesocorrespondenteaoAto
Concessriooriginal,antesdaalterao).
E, no que tange a "celulose de linho 505", o RUD (fl. 234) indica quatro
importaes (DI no 03/09786279, DI no 04/05819751, DI no 04/09283198 e DI no
04/13283032),totalizando108.146,70Kg(pesotambmcorrespondenteaoAtoConcessrio
original,antesdaalterao).
Os dois tipos de "celulose de linho" juntos compuseram, em termos de
exportaes, 444.401,44 Kg, conforme os RE, de 10/08/2004 a 23/04/2005, relacionados no
RUDfl.235,oquetambmestdeacordocomoregistradonoAtoConcessrio.
Pelo Laudo Tcnico de fls. 296 a 303, percebese que com o "dixido de
titnio"aempresafabricacincotiposdiferentesde"papelbaseponteira"(2103,404C,406A,
2603e116A),comasdosagensindicadassfls.299a303.OLaudoTcnicodefls.304a308,
porsuavez,detalhaautilizaode"celulosedefibradelinho(flax)"nafabricaode"papeis
paracigarro"(dedoistipos:1106e1120),explicandoque,adependerdascaractersticasdo
papel,serdosadaaquantidadedepolpaporosaenoporosa,sendoa"celulosedeflax505L"
dealtaporosidade,ea"celulosedeflax405"debaixaporosidade,deacordocomasdosagens
indicadassfls.307/308.
Durante o procedimento de fiscalizao, intimase a empresa a apresentar
uma relao de arquivos digitais na forma do Anexo nico do Ato Declaratrio COFIS no
15/2001 (fl. 490 a 492), sendo que a empresa no logra apresentar quatro arquivos (4.1.1
arquivodelanamentoscontbeis,4.1.2arquivodesaldosmensais2016,4.5.1arquivode
controle de estoques jul/2004 a dez/2007, e 4.6.1 arquivo de insumos relacionados),
alegandoquenofoipossvelgerlosemtempooportunoemvirtudedeproblemastcnicos
(fl.493).
Em04/03/2010,afiscalizaointimaaempresa,entreoutros,a(fl.500):
"04) Informar se a empresa possui controle de rastreabilidade
de estoques (no caso, insumos) que permita saber em qual
produtofinal(identificadoporumanota_fiscaldesada)foi
utilizadodeterminadoinsumo(identificadoporumanotafiscal
de entrada). Existindo este controle, explicar como funciona,
anexando documentos comprobatriosquecomplementem osj
entregues."(grifonosso)

Earespostadaempresa(fl.553)vemnoseguintesentido,nohavendomais
complementaesatalavraturadaautuao:
"04) No possvel ver o demonstrativo da forma solicitada,
tendo em vista que desde a entrada da matria prima at o
produto
finalMP
ficar
pronto
para venda, a produo de papel se
Documento assinado digitalmente
conforme
n 2.200-2
de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

14

DF CARF MF

Fl. 847

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.840

processa de forma departamentalizada. Essa questo esta

relacionada ao comentrio apresentado no item 03." (grifo
nosso)

IA

No TCF de fls. 36 a 57, a fiscalizao, aps tratar da competncia para

fiscalizar(temasoboqualjnosmanifestamos,inclusivemencionandosmulaCARF)esobre
decadncia(temaincontroversonestesautos),dedicaseasustentarqueseaplicaaocasooart.
111 doCTN(oqueumaobviedade,porqueseestaqui,recordese,atratardeiseno), e
queolanamentoseregepelalegislaovigentepocadofatogerador(oqueigualmente
incontroverso). O contencioso realmente inicia quando a fiscalizao (fls. 43 a 52) trata da
necessidadedevinculaofsicaedaspeculiaridadesdocasoconcreto.
A recorrente sustenta que afiscalizao usa como um dos argumentos para
defesa da vinculao fsica no "drawback iseno" o artigo 341 do Regulamento
Aduaneiro/2002quetratade"drawbacksuspenso".Ecomissoacordamos,destacando,como
fezojulgadordepiso,queocontextoaclaraqueamenoaoart.341nofoicomopilar,mas
comopartedaargumentao.VejaseoexcertodoTCFquetratadotema(fls.44/45):
"O princpio basilar inerente ao regime aduaneiro especial de
drawback iseno o da vinculao fsica, previsto de forma
explicita no art. 341, do Regulamento Aduaneiro de 2002, nos
seguintestermos:

"As mercadorias admitidas no regime, na modalidade

suspenso,deveroserintegralmenteutilizadasnoprocesso
produtivo ou na embalagem, acondicionamento ou
apresentaodasmercadoriasaseremexportadas.

Este princpio compreende a obrigatoriedade dos insumos

anteriormente importados (com tributao) terem sido
efetivamente utilizadosna confecodos produtos exportados,
possibilitando, para fins de reposio de estoques, nova
importaocomisenodetributos.
Paraaplenaobedinciaaesteprincipio,nocasodedrawback
iseno, necessrio que, partindose de uma declarao de
importao de aplicao (em que houve tributao), seja
possvel determinaradata em que oinsumoimportado atravs
(sic) desta DI foi efetivamente incorporado ao processo
produtivoeoprodutoresultanteexportado.
Em poucas palavras, essa a chamada vinculao fsica da
mercadoria,quejperpassouvriosjulgadosadministrativos:o
queforaimportadosoboRegimedeDrawbackdevecomporo
produto final efetivamente destinado ao exterior. (...)" (grifo
nosso)

Assim, ao mesmo tempo em que reconhecemos como equivocado

simplesmenteaplicaroprincpiodavinculaofsicaao"drawbackiseno",diretamentecom
basenoart.341doRA/2002,entendemosqueasimplesleituradoexcertodeixaclaroqueo
art. 341 no foi o nico argumento utilizado pelo fisco, que deixou bem claro, na linha
argumentativa,quandoestavaatratarespecificamentedo"drawbackiseno".Noh,ento,
prejuzo irreparvel alegao fiscal pelo fato de ser o art. 341 relativo a "drawback
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

15

DF CARF MF

Fl. 848

suspenso", pois resta delineado de que forma o fisco entende aplicvel a vinculao fsica
tambmao"drawbackiseno",inclusivecommenoajurisprudnciaespecfica.

IA

Mas antes de demandar a vinculao fsica, a fiscalizao relata no TCF a

realizao de "investigao inicial", com base nos laudos tcnicos e registros de exportaes
informadosnoRUD,eplanilhaapresentadapelaempresa.Apartirdospesosdasexportaes,
calculase o quanto de matriaprima foi demandada na industrializao, e, que, por
consequncia,poderiaagoraserimportadacomisenonareposiodeestoque.

Sobreasexportaesde"papelbaseponteira",concluiofisco(fl.47):

Mas no RUD (fls. 232 a 234), o peso que consta como exportado
1.778.274,00, e no o indicado pelo fisco (1.713.651,00 Kg). No mesmo RUD, tambm as
distribuiesportiposodiferentesdasapontadaspelafiscalizao:923.179,00Kg(tipo406),
807.652,00 Kg (tipo 2603), 13.522,00 Kg (tipo 2103), 8.203,00 Kg (tipo 537), 1.882,00 Kg
(tipo3303)e23.836,00(tipo116A).Aalegaodofisco,resulta,assim,incongruentecomas
fontes que cita. Tentando entender a origem da divergncia, observei o Anexo III do TCF
(planilhas 14.a.2 e 14.a.3 fls. 171 a 180), verificando que esto relacionadas fl. 177 as
"sadas sem vinculao com as entradas" (em relao a exportaes de produtos dos tipos
2603,3303,406e537).Comonohcorrespondnciaalgumaentreoqueofiscoinformaeo
queefetivamenteestnoRUD,nemsedescontadasascitadasexportaesdoAnexoIII,fica
prejudicadaareferidaconclusofiscal.

Noquesereferesexportaesde"papelparacigarro"tipo1106,concluio
fisco(fl.47):

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

16

DF CARF MF

Fl. 849

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.841

IA

Seguindo novamente ao RUD (fl. 235), efetivamente constam como

exportados444.401,44Kgde"papelparacigarro"(somandoseostipos1106e1120).E,no
laudotcnico(fl.308),percebeseacomposiodosdiferentestiposdepapel:

Efetivamente, no Ato Concessrio, aps os aditivos (fls. 227 a 229),

demandase a importao de 20.570,00 Kg de "celulose flax 405", que possibilitariam a
produode44.523,81Kgde"papelparacigarrotipo1106".E,quandoconsultamoso"papel
Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001
Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

17

DF CARF MF

Fl. 850

para cigarro tipo 1106" no RUD (fl. 235), verificamos que abarca a quase totalidade das
operaes,excetuadauma,de2.358,72Kg(de"papelparacigarrodotipo1120").

IA

Masafiscalizaoacabaporcomparargrandezasdiferentes.Auma,porque
estasereferirsomenteao"papelparacigarrotipo1106"quandotratadasimportaes,mas
do total ("papel para cigarro dos tipos 1106 e 1120"), quando trata das exportaes. Mas o
principal problema que a quantidade importada no precisa ser deduzida, ela est presente
no s no RUD (fl. 234), mas nas prprias declaraes de importao ali relacionadas, e
presentesnosautos.

Comoexpostoaoinciodestetpico,foramefetuadascincoimportaesde
"celulosedelinho405"(DIno04/05819751,DIno04/07590719,DIno04/08084531,DIno
04/09283198 e DI no 04/12624472), totalizando 204.726,15 Kg. E foram realizadas quatro
importaes de "celulose de linho 505" (DI no 03/09786279, DI no 04/05819751, DI no
04/09283198eDIno04/13283032),totalizando108.146,70Kg.Etodosospesosindicados
correspondemaosconstantesnoAtoConcessriooriginal,antesdaalterao.
Ento,noparececompreenderafiscalizaooquerealmenteestaocorrer
nocasoconcreto:aempresainequivocamenteimportoucompagamentodetributos204.726,15
Kg de "celulose de linho 405" e 108.146,70 Kg de "celulose de linho 505". Isso
incontroverso,poisderivadasprpriasdeclaraesdeimportaodesembaraadaspelofisco,
sintetizadasnoRUD(fl.234).
Segundoolaudotcnico,noquestionadopelofisco,paracadatoneladade
produto do tipo 1106 so necessrios 248 Kg de "celulose flax 505" (20,48%), e 462 Kg de
"celuloseflax405"(46,20%).TalproporoestavadeacordocomoAtoConcessriooriginal,
queautorizavaaimportaode204.726,15Kgde"celulosedelinho405"e108.146,70Kgde
"celulose de linho 505". Mas, por bvio, no est de acordo com o Ato Concessrio aps o
segundoaditivo(fl.229),de17/08/2007,quepassouaautorizaraimportao,parareposio
de estoque, de 20.570,00 Kg "celulose de linho 405" e 292.302,70 Kg de "celulose de linho
505".
A alterao promovida pelo aditivo afeta ntida e brutalmente a proporo
manifestadanolaudotcnico,nopodendoofiscousaraproporodolaudotcnicooriginale
apliclaaumamercadoriacomaproporodosegundoaditivodoAtoConcessrio.Estse,
nocaso,atrabalharcomduasgrandezasdiferentes.
Equivocada,anossover,tambmnesseitem,aconclusodafiscalizao,por
usarmetodologiainadequada.
Paraquesepossa,assim,compreenderoqueestemdiscussonopresente
processo, precisoretrocederaotratamentonacionaldo"drawbackiseno",queasseguraa
"iseno dos tributos que incidirem sobre importao de mercadoria, em quantidade e
qualidade equivalentes utilizada no beneficiamento, fabricao, complementao ou
acondicionamentodeprodutoexportado.Eaindaretomarastrsfases:

E, no presente processo, no se tem dvida de que na primeira fase

(importao compagamento),temse,204.726,15Kgde "celulosedelinho405",108.146,70
Kgde"celulosedelinho505"e145.890,50Kgde"dixidodetitnio".Nenhumacontrovrsia
emrelaoataletapa.

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

18

DF CARF MF

Fl. 851

Processon10073.000566/201011
Acrdon.3401003.071

S3C4T1
Fl.842

O fisco questiona, em relao segunda fase (comprovao de que na

fabricaodoprodutoexportadoforamutilizadasasmercadoriasimportadas),asoperaesque
restaramsemcomprovaodavinculaofsica,pordeficincianoscontrolesdarecorrente.

IA

Mas a terceira fase (solicitao do benefcio para a SECEX) traz um

problema novo, que sequer foi tangenciado pela fiscalizao (embora suas consequncias se
alastrem,deformadesigual,portodaaautuao):aempresaest,noAtoConcessrioalterado
pelosegundoaditivo,demandando"reposiodeestoque"de20.570,00Kg"celulosedelinho
405" e 292.302,70 Kg de "celulose de linho 505", quando importou indiscutivelmente
204.726,15Kgde"celulosedelinho405"e108.146,70Kgde"celulosedelinho505".

A discusso central que deveria ser travada neste processo referente

expresso sublinhada h pouco ("quantidade e qualidade equivalentes utilizada"). E tal
discussodeveriaantecederotrabalhonarradonoTCF,queacabourestandoprejudicado em
funodaspremissascalcadasemmetodologiainadequada,adotadaspelofisco.
Asdiscussessobreavinculaofsica,queacabamocupandoprotagonismo
em processos do gnero, aqui restam secundrias, porque restariam totalmente prejudicadas
pelaspremissasdistorcidasadotadasnocaso.
E,noestgioemqueseencontraoprocesso,noentendoqueaconversoem
diligncia para correo de rumo venha a ser possvel, porque ocasionaria, em realidade,
autuaodiversa.Damesmaforma,entendoquenomereceacolhidaadilignciademandada
pelarecorrente,porserincabvelaconversodojulgamentoemdilignciaparaproduo de
provaqueaprpriapartejpoderiatertrazidoaoprocesso.Ademais,diantedafragilidadeda
autuao,desnecessrioacrescentarprovasemsentidocontrrioaoprocesso.
Tendoemvistaasobservaesacima,deseafastaraexignciadocrdito
tributrio,cancelandosetotalmenteaautuao.
Acrescento,porfim,que,diantedapropostadecancelamentodolanamento,
entendo desnecessria a anlise da base declculo das contribuies, em funo do Recurso
Extraordinriono559.607/SC,noqualoSTFreconheceuemplenrioainconstitucionalidade
doacrscimodoICMSedasprpriascontribuiesbasedeclculodaContribuioparao
PIS/PASEPimportao e da COFINSimportao, tendo o processo trnsito em julgado em
24/10/2014,vinculandoosjulgamentosdestecolegiado.

Diantedoexposto,votonosentidodenegarprovimentoaorecursodeofcio
edarprovimentoaorecursovoluntrioapresentado.
RosaldoTrevisan

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL

Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

19

DF CARF MF

Fl. 852

IA

Documento assinado digitalmente conforme MP n 2.200-2 de 24/08/2001

Autenticado digitalmente em 11/02/2016 por ROSALDO TREVISAN, Assinado digitalmente em 11/02/2016 por

ROSALDO
TREVISAN, Assinado digitalmente em 17/02/2016 por ROBSON JOSE BAYERL
Impresso em 17/02/2016 por RECEITA FEDERAL - PARA USO DO SISTEMA

20