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...
(m) Pasivo s financiero s [excluyendo los importes mostrados en (1) y (p)].
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Obsrvese que este tipo de financiamiento genera para la empresa un costo de
capital compuesto por los intereses y otros gastos financieros a favor de los
proveedores de recurso financiero (Bancos y entidades financieras)
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Del artculo anterior se infiere que la cuenta para registrar la obligacin financiera
es solo por el capital prestado. Los gastos de intereses que se van generando en
el pasivo no se suman a la cuenta obligaciones financieras sino en otra, costos o
gastos por pagar.
Mirar la subcuenta 530505, 530515 y la 530520 y determinar la relacin que
guardan con estos pasivos
El mutuo hace referencia a un contrato de prstamo de dinero que suele ser
remunerado mediante el pago de intereses en funcin del tiempo.
Las mismas modalidades de obligaciones financieras que se dan con bancos
nacionales se dan con bancos del exterior, con la diferencia que en esta ltima se
presentan conceptos adicionales como gastos financieros por diferencia en
cambio, 530525, o ingresos financieros por diferencia en cambio, 421020.
De acuerdo a la seccin 11.3 de las NIIF para PYME, un instrumento financiero
es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo
financiero o a un instrumento de patrimonio de otra.
De acuerdo a la seccin 11.5 de las NIIF para PYME, son ejemplos de
instrumentos financieros:
(a) Efectivo.
(b) Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la
depositante, por ejemplo, cuentas bancarias.
(c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas.
(d) Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar.
(e) Bonos e instrumentos de deuda similares.
(f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes
y ordinarias sin opcin de venta.
(g) Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puede liquidar por
el importe neto en efectivo.
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Decreto 2649/93 ART. 47. Reconocimiento de los hechos econmicos. El
reconocimiento es el proceso de identificar y registrar o incorporar formalmente
en la contabilidad los hechos econmicos realizados.
Para que un hecho econmico realizado pueda ser reconocido se requiere que
corresponda con la definicin de un elemento de los estados financieros, que pueda
ser medido, que sea pertinente y que pueda representarse de manera confiable.
La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada
perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin.
En adicin a lo previsto en este decreto, normas especiales pueden permitir que
para la preparacin y presentacin de estados financieros de perodos intermedios,
el reconocimiento se efecte con fundamento en bases estadsticas
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15.000.000
20.000.000
20.000.000
Recuerde que los ACTIVOS son de naturaleza dbito, se generan por el dbito y
se cancelan por el crdito. En el caso de los PASIVOS la dinmica es lo contrario,
se generan por el crdito y se cancelan por el dbito.
Supngase que 20 das despus Costa Ltda. decide cancelar el sobregiro y los
intereses correspondientes, los cuales ascienden a $213.333 . El asiento del
pago del sobregiro junto con los intereses generados es:
210505 Pago Sobregiro Banco La Provincia
15.000.000
213.333
15.213.333
Comentarios.
En la contabilidad de la empresa, cliente del banco, se registra el pasivo en la
subcuenta 210510 cuando es con bancos nacionales y 211010 cuando se trata de
bancos del exterior.
EJEMPLO: El 16 de junio, Banco Amrica mediante garanta personal,
constituyendo pagar, prest a SOMOS LOS MEJORES Ltda. $60.000.000 con
tasa de inters de 15,6% anual, trimestre anticipado en un plazo de dos aos,
cuota variable (capital ms intereses), cobrando $80.000 por concepto de gastos
bancarios (estudio del prstamo) antes del desembolso del prstamo. Se pide
hacer el asiento del prstamo, la causacin del gasto inters, la amortizacin
del diferido, el pago de los intereses y del prstamo suponiendo que paga la
cuota del prstamo el 15 de cada mes.
Decreto 2649/93 Art. 48. Contabilidad de causacin o por acumulacin. Los
hechos econmicos deben ser reconocidos en el pero do en el cual se realicen y no
solamente cuando sea recibido o pagado el efectivo o su equivalente
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Decreto 2649/93 Art. 55. Diferidos. Deben contabilizarse como diferidos, los
ingresos hasta que la obligacin correlativa est total o parcialmente satisfecha y
los gastos hasta que el correspondiente beneficio econmico est total o
parcialmente consumido o perdido. Revisar Grupo 27 y 17
Comentarios.
Decreto 2649/93 Art. 96. Reconocimiento de ingresos y gastos. En cumplimiento
de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se
deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones
en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente,
para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo
Comentarios.
16 de junio. Para reconocer el gasto estudio en el banco
530505 Estudio prstamo Banco Amrica
11100502 Estudio prstamo Banco Amrica
16 de junio. Asiento del prstamo
15,6/4 =3,9% trimestral
80.000
80.000
60.000.000*3.9% = 2.340.000
60.000.000 - 2.340.000 = 57.660.000 Es lo que entrega el banco ya que se cobra
anticipadamente los intereses del primer trimestre
11100502 Prstamo Banco Amrica
57.660.000
170505
210510
2.340.000
60.000.000
390.000
390.000
2.500.000
2.500.000
780.000
780.000
2.500.000
2.500.000
780.000
780.000
2.500.000
1.657.500
390.000
4.547.500
341.250
341.250
Y as sucesivamente
Qu sucede con la modalidad de cuota fija? En este caso las primeras cuotas
afectan con mayor valor los intereses que el capital y en la medida que avanzan
las cuotas los intereses disminuyen aumentando el pago a capital, pero
manteniendo igual la suma de ellas en cada cuota, por eso se llaman cuota fija. La
persona puede hacer una proyeccin de pagos y mirar dicho comportamiento o
tomar los extractos bancarios y hacer los respectivos reconocimientos. Obsrvese
que en la modalidad de cuota variable, los intereses varan con el tiempo pero la
cuota a capital es constante, dando una suma diferente en cada cuota. Buscar
ejemplos de un flujo de pagos de un crdito con cuota fija para observar los
cambios internos que se dan en el capital y los intereses que se pagan
peridicamente.
CARTAS DE CREDITOS: Es otra modalidad de obligacin financiera que se
utiliza especialmente en el comercio exterior. Es una garanta de pago que
solicitan algunos proveedores a sus clientes para garantizar o respaldar el pago de
la deuda a travs del banco del cliente.
COMPRADOR
BANCO
PROVEEDOR
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De acuerdo a la descripcin de la cuenta 8320, Registra el valor de las lneas de
crdito
individuales
contratadas
por
el
ente
econmico,
en
instituciones
financieras del pas o del exterior bajo las diferentes modalidades de crdito. El
saldo corresponde a la porcin no utilizada del crdito obtenido.
Los intereses generados por la carta de crdito se pagarn junto con el crdito
Documentos exigibles para el pago: factura de venta firmada, certificando que la
mercanca est de acuerdo con el contrato de venta y acta de recibo de la
mercanca en la compaa SER S.A. firmada por el interventor de la empresa. Los
gastos de apertura y utilizacin de la carta de crdito sern cubiertos por el
ordenador. Supngase que el 8 mayo Davivienda aprob la apertura de la carta de
crdito, el 16 se hizo efectivo y el 10 de junio SER S.A. paga a Davivienda la
obligacin financiera. Se pide hacer el asiento de la apertura de la carta de
crdito, de la compra, de la obligacin financiera, la causacin del gasto de
inters de mayo y del pago el 10 de junio.
Apertura de la carta de crdito. 8 de mayo
Comisin = 250.000.000 * 0.2% = 500.000
530515
500.000
500.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
250.000.000
416.666,7
416.666,7
416.666,7
250.000.000
277.777,7
250.694.444,4
Comentarios.
Decreto 2649/93 ART. 50. Moneda funcional.
es el peso.
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Decreto 2649/93 Art. 82 (Ajuste del valor de los pasivos) . El valor de los pasivos
posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debe ajustar con base en la tasa de
cambio vigente al cierre del perodo o del mes para la moneda en la cual fueron
pactados, en la cotizacin de la UPAC (hoy UVR) a la misma fech a o en el
porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando
como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo
cuando tales conceptos deban activarse
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En el tercer prrafo de la descripcin de la clase 2 del P.U.C.,
los pasivos
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Leer la descripcin y la dinmica de la cuenta 2110 e identifique lo fundamental
EJEMPLO: El 8 de agosto la Compaa III SEMESTRE S.A. recibi un prstamo
de Exibank de los Estados Unidos por valor de U$ 25.000 bajo las siguientes
condiciones:
Plazo: 3 meses
Pago de intereses: mes vencido, el de cada mes
Pago de capital: al vencimiento
Tasa de inters: 8,4% anual mes vencido
Garanta: Pagar
Prstamo Exibank
78.750
43.750.000
1.500.000
1.500.000
242.841,7
242.841,7
74.783,3
233505
242.841,7
317.625
2.000.000
2.000.000
232.108,3
232.108,3
65.391,7
233505
232.108,3
297.500
2.000.000
2.000.000
221.375
221.375
Prstamo Exibank
530525
83.125
221.375
41.250.000
2.250.000
43.804.500