Mdulo 4

Ajuste por Inflacin,

Conversin de E/C y
Normas Contables

Ejercicios.
Unidad 6: Ajuste por Inflacin.
Ejercicio 1 Enunciado y solucin

Ejercicio 1 Enunciado
La Homognea S.A cierra su ejercicio el 31 de diciembre de 2002, el balance de sumas
y saldos al cierre del ejercicio, sin expresar en moneda homognea, es el siguiente:
Banco en pesos
Bienes de Cambio
Terrenos
Inmuebles
Proveedores
Prstamos
Capital
Resultados Acumulados
Ventas
Costo de Ventas
Depreciaciones
Intereses Perdidos

225
1.300
1.000
2.820
(230)
(1.000)
(3.880)
(225)
(100)
60
30

(a)
(b)
(c )
(c )
(a)
(d)
(e )
(f)
(g)
(h)
(i)

(a) Los mayores de las cuentas Bancos y Proveedores del ejercicios son los
siguientes:
Bancos
Venta cobrada Mayo 2002
Compra financiada pagada Mayo 2002
Prstamo obtenido Junio 2002
Cancelacin parcial prstamo Noviembre 2000
Saldo al 31 de Diciembre de 2002
Proveedores
Compra financiada Abril 2002
Pago Compra de Abril en Mayo 2002
Saldo al 31 de Diciembre de 2002

Debe (Haber)
225
(200)
300
(100)
225
Debe (Haber)
(200)
200
0

(b) Corresponde a 130 unidades. El costo de reposicin al cierre de cada una de

ellas es de $10.
(c) El valor del inmueble se integra de $3.000 de Valor de Origen y $180 de
depreciaciones acumuladas. El mismo se adquiri en el ejercicio 2000 junto
con el terreno de $1.000 y tiene una vida til de 50 aos.
(d) El prstamo se adquiri en Junio de 2002 por $300. En Noviembre de 2002
hubo un pago de capital de $100. El saldo al cierre incluye intereses
devengados por $30.
(e) No tuvo movimientos en el ejercicio.
(f) Corresponde a una venta de 15 unidades en el mes de Mayo de 2002.
(g) Se determin de la siguiente manera:
Existencia inicial (125 unidades)
Compras (20 u. - Abril de 2002)
Existencia final (130 unidades)

1.000
200
(1.300)
(100)

El costo de reposicin de estas mercaderas en Mayo de 2002 ascenda a $12 por

unidad.
(h) Corresponde a la depreciacin del ejercicio del inmueble indicado en (c).
(i) Intereses devengados del prstamo indicado en (d).
NO HUBO OTRAS OPERACIONES EN EL EJERCICIO

ndices y Coeficientes de ajuste

Mes
dic-01
ene-02
feb-02
mar-02
abr-02
may-02
jun-02
jul-02
ago-02
sep-02
oct-02
nov-02
dic-02

ndices
100,22
106,82
118,79
134,58
161,06
181,16
196,05
206,02
216,64
221,69
224,01
219,21
218,69

Inflacin
mensual
0,00%
6,59%
11,21%
13,29%
19,68%
12,48%
8,22%
5,09%
5,15%
2,33%
1,05%
-2,14%
-0,24%

Coeficiente a
Diciembre
2,18
2,05
1,84
1,62
1,36
1,21
1,12
1,06
1,01
0,99
0,98
1,00
1,00

Se pide:
A. El Patrimonio Neto al cierre de esta sociedad por la expresin de los saldos en
moneda homognea de cierre: Aumenta, disminuye o no vara, en relacin con
los saldos expresados en moneda histrica?
B. En qu importe se modifica el resultado neto al cierre de esta sociedad por la
expresin de los saldos en moneda homognea de cierre? El resultado
expresado en moneda homognea de cierre es una ganancia o una prdida?
C. Determina el costo de venta real y el resultado por tenencia real al cierre.
D. Efecta los asientos contables que correspondan para dejar los intereses
perdidos expresados en trminos reales.
E. Expn el balance de sumas y saldos al cierre, expresado en moneda homognea
de esa fecha.
F. Realiza la comprobacin del R.E.I. en funcin de los activos y pasivos monetarios
registrados en el ejercicio.

Ejercicio 1 Solucin

Saldos
Ajustado

Saldos
Histrico
Bancos en pesos

225,00

Bienes de Cambio

1.300,00

Terrenos

1.000,00

Inmuebles

2.820,00

Proveedores

Prstamos

Capital

Ajuste de Capital

Resultados Acumulados

Ventas

(230,00)

(1.000,00)
-

(3.880,00)

(225,00)

Observaciones

225,00 Rubro monetario. NO debe ajustarse.

Saldo histrico=Saldo Ajustado
Estn valuados a costo de reposicin.
Correcto. Queda as porque es el
criterio de valuacin. Los bienes de
cambio tienen un valor de mercado en
1.300,00
funcin de la evolucin de su precio,
por lo cual generan ajuste contra
resultado por tenencia.
Se valan a costo de adquisicin
2.182,10 ajustado por inflacin (moneda
homognea). Rubro no monetario.
6.153,52 Cambia su valor entre contabilidad
histrica y ajustada.
Rubro monetario. NO debe ajustarse.
Saldo histrico=Saldo Ajustado
Rubro monetario impuro. Tiene un
valor que depende de la condicin
contractual pactada (tasa de inters
fijada por contrato). Si bien no cambia
su valor entre la contabilidad histrica
y ajustada, los resultados financieros
(230,00)
que devenga el prstamo estn en
trminos nominales en la contabilidad
histrica y deben quedar expuestos en
trminos reales en la contabilidad
ajustada.
Rubros no monetarios. Cambia su
(1.000,00) valor entre contabilidad histrica y
ajustada. La cuenta capital social se
expone a su valor nominal, y la
(1.182,10) diferencia entre el valor del capital
ajustado y el nominal se expone en la
cuenta ajuste de capital. Esta ltima
(8.466,55) cuenta no existe en la contabilidad
histrica.
Las ventas deben quedar expresadas
al importe de las unidades vendidas
del momento de la venta ajustadas
(271,61)
por inflacin al cierre del ejercicio.

Costo de Ventas

(100,00)

Depreciaciones

60,00

Intereses Perdidos

30,00

Resultado por tenencia

REI

Totales

0,00

Mes
dic-01
ene-02
feb-02
mar-02
abr-02
may-02
jun-02
jul-02
ago-02
sep-02
oct-02
nov-02
dic-02

El costo de ventas debe estar

valorizado al costo de reposicin del
mes de la venta y luego reexpresarse
217,29
al cierre del ejercicio.
La depreciacin del ejercicio debe ser
igual al valor de origen dividido por
130,93 los aos de vida til (50)
Los intereses perdidos son ganados
(4,88) en la contabilidad ajustada porque la
tasa de inflacin excedi la tasa de
inters cobrada por el Banco
El valor contable de esta cuenta surge
936,37 por la correcta determinacin del
costo de ventas, incluyendo en la
frmula del costo por diferencia de
inventario el resultado por tenencia y
por considerar el ajuste por inflacin.
El REI del ejercicio es prdida y surge
9,93 por el efecto de la inflacin sobre los
activos y pasivos monetarios, lo cual
puede apreciarse en la prueba del REI

ndices
100,22
106,82
118,79
134,58
161,06
181,16
196,05
206,02
216,64
221,69
224,01
219,21
218,69

0,00

Coeficiente a
diciembre
2,18209938
2,04727579
1,84097988
1,62498142
1,35781696
1,20716494
1,11548074
1,06149888
1,00946270
0,98646759
0,97625106
0,99762785
1,00000000

1- Ajuste de bienes de uso

Valor
Histrico

ndice

Inmuebles V.O.
Inmuebles A.A.
(2000,2001,2002)

3.000

2,182099 6.546,30

Terrenos

(180)

Valor
ajustado

Ajuste
3.546,30

2,182099 (392,78)

(212,78)

1.000

2,182099 2.182,10

1.182,10

3.820

8.335,62

4.515,62

Asiento contable Ajuste REI 1

Inmuebles V.O.
Terrenos V.O.

3.546,30
1.182,10
@ Inmuebles A.A.
@ R.E.I

212,78
4.515,62

2. Ajuste del patrimonio neto al cierre

Capital
Resultados Acumulados

(1.000)
(3.880)

2,182099
2,182099

(2.182,10) (1.182,10)
(8.466,55) (4.586,55)

Asiento contable Ajuste REI 2

REI

5.768,64
@ Ajuste de Capital
@ Resultados Acumulados

1.182,10
4.586,55

3. Ajuste de Ventas
Valor
Histrico
Ventas (efectuadas en mayo)

(225)

ndice
1,207165

Valor
ajustado
(271,61)

Ajuste
(46,61)

Asiento contable Ajuste REI 3

REI

46,61
@ Ventas

46,61

4/5. Determinacin del Costo de Venta real y del resultado por tenencia

Valor
Histrico

ndice

Valor
ajustado

2,182099

2.182,10

Existencia Inicial

1.000

Compras (Abril 2002)

Existencia Final

200
1,357817
(1.300) 1,000000
(100)

Ajuste
1.182,10

271,56
(1.300,00)
1.153,66

71,56
1.253,66

Costo de Venta Real (15 un. X $12 x Coef. Dic/Mayo)

217,29

Resultado por tenencia

936,37

6. Determinacin de la Depreciacin del Ejercicio en moneda homognea.

Valor
Histrico
Depreciacin

60

Depreciacin

ndice
2,182099

Valor
ajustado
130,93

Ajuste
70,93

70,93
@ REI

70,93

7. Determinacin de los intereses de pasivos reales

Valor
Histrico
Prstamo - Obtencin en
Junio 2002
Prstamo - Cancelacin en
Noviembre 2002

Valor
ajustado

ndice

(300)

1,115481

(334,64)

(34,64)

100

0,997628

99,76

(0,24)

Asiento Contable Ajuste REI 7

REI

70,93
@ Intereses de pasivo

Intereses Contabilizados
Ajuste REI
Intereses Reales

30,00
(34,68)
(4,68)

8. Mayorizacin del REI

Ajuste REI 1
Ajuste REI 2
Ajuste REI 3
Ajuste REI 4
Ajuste REI 6
Ajuste REI 7
9. Prueba del REI

(4.515,62)
5.768,64
46,61
(1.253,66)
(70,93)
34,88

Ajuste

Ganancia
Prdida
Prdida
Prdida
Ganancia
Prdida

70,93

RESPUESTA A PREGUNTAS DEL FINAL DEL ENUNCIADO

A) Comparacin entre Patrimonio Neto ajustado y Patrimonio Neto histrico (incluyendo

cuentas de resultados)

Como puede observarse, en este caso el PN al cierre aumenta por efecto de la

aplicacin del ajuste por inflacin, porque el PN ajustado es mayor que el PN histrico.

B) El resultado del ejercicio por expresin de los saldos en moneda homognea se modifica
en $ 1253. El resultado del ejercicio histrico es una ganancia de $235 y el resultado de
la contabilidad ajustada es una prdida de $1018,03.
C) Costo de Venta real y resultado de tenencia al cierre- realizado en el punto 4/5.
D) Asientos de ajuste para expresar los interese perdidos en trminos reales realizado en
el punto 7.
E) Exponer balance de sumas y saldos en moneda homognea. Realizado al inicio de la
resolucin.
F) La prueba REI fue realizada en el punto 9 de la resolucin.

Unidad 7: Conversin de Estados Contables

en moneda extranjera.
Ejercicio 2 Enunciado y solucin (Conversin Ajuste por
inflacin).
Ejercicio 2 - Enunciado
La sociedad denominada La Nacional S.A tiene una participacin del 90% en
Extranjera S.A. -constituida en Brasil-.
La inversin registrada en los Estados Contables de La Nacional S.A. al 31 de diciembre
de 2001 por su participacin en La Extranjera S.A. asciende a $90.000.
La relacin peso-real al 31 de Diciembre de 2001 era $1= R$ 3
La relacin peso-real al 31 de Diciembre de 2002 era de $1= R$ 2.
El Balance de Sumas y Saldos de Extranjera S.A. expresado en moneda histrica del
Brasil del 31 de Diciembre de 2002:

Caja y Bancos
Bienes de Cambio
Terrenos
Capital
Resultados No Asignados
Ventas
Costo de Ventas
Control

Reales
86.000
80.000
250.000
(100.000)
(200.000)
(90.000)
(26.000)
-

(a)
(b)
(c )
(c)
(d)
(e)

(a) Corresponde a 800 unidades a un costo de reposicin al cierre de R$100 cada

uno.
(b) El terreno se adquiri en Diciembre de 2001.
(c) No tuvo movimientos en el ejercicio.
(d) Se vendieron 100 unidades a R$ 90 cada una en el mes de Junio de 2002. El
costo de reposicin de estas unidades en Junio de 2002 era de R$ 70.
(e) Se determin de la siguiente manera:

Existencia inicial (900 un.)

Existencia Final (800 un.)

54.000
(80.000)
(26.000)

Los ndices de inflacin en Argentina y Brasil fueron los siguientes:

Se pide:
a) Realiza todos los asientos de ajuste para dejar expuesto el balance de sumas y
saldos en reales (R$) de La extranjera, ajustado por inflacin de Brasil al 31 de
Diciembre de 2002. Luego expn el balance de sumas y saldos ajustado en
Reales.
b) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tendra La Nacional S.A en
Extranjera S.A. al 31 de Diciembre si utilizaras el mtodo de Ajustar-Convertir
a los fines de la conversin de los estados contables? Cul sera la diferencia de
conversin que se generara?
c) Cul sera el valor de la inversin en pesos que tendra La Nacional S.A. en
Extranjera S.A. al 31 de diciembre si utilizaras el mtodo Convertir-Ajustar a
los fines de la conversin de los estados contables?

Ejercicio 2 - Solucin
a) Resultado por tenencia

b) Ajustar Convertir

Rodados

Amort. Acum.
Rodados
@
@ R.E.I

37.794
7.559
30.235

Se ajusta Capital del 12/01 al 12/02

R.E.I

120.942
@ Ajuste de Capital

Cuentas Patrimoniales al 31.12.02 ajustadas por inflacin en Reales

120.942

Por lo tanto:
Patrimonio Neto en pesos de Extranjera S.A. al 12/02
Valor de la Inversin en Extranjera S.A. al 12/02 (30%)
Entonces, la diferencia de conversin que se genera es:

c) Convertir-Ajustar

546.618
163.985

Unidad 8 - Tema 8.3 Impuesto a las Ganancias.

Impuesto Diferido: Mtodo de clculo.
Ejercicio 3 Enunciado y solucin
Ejercicio 3 - Enunciado
A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la Sociedad Difiriendo S.A.
al 31 de Diciembre de 2003.

Contable
Caja
Crditos por ventas
Participaciones en Sociedades
Activos Intangibles

Ingresos diferidos
Pasivo impositivo diferido
Previsiones por despidos

Capital
Resultados No Asignados

Impositivo

Diferencia

238.400
250.000
1.250.000
100.000

238.400
1.000.000
-

(250.000) (1)
(250.000) (2)
(100.000) (3)

1.838.400

1.238.400

(600.000)

200.000
52.500
25.000

(200.000)
(52.500)
(25.000)

277.500

(277.500)

1.000.000
560.900
1.560.900

1.000.000
238.400
1.238.400

(322.500)
(322.500)

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad Difiriendo S.A al 31

de Diciembre de 2003.

(4)
(5)
(6)

(1) La diferencia se debe a que, en el presente ejercicio, la Sociedad reconoci una

venta que impositivamente se va a reconocer en el momento de su exigibilidad,
que se producir en el prximo ejercicio.
(2) Corresponde a una inversin en la sociedad XX S.A., por la cual se pag
$1.000.000; la diferencia se debe a la participacin de Difiriendo S.A. en los
resultados de XX S.A. desde el momento de la compra, por la aplicacin del
V.P.P.
(3) Corresponde al Valor Residual de Gastos Preoperativos por $250.000 que se
amortizarn en 5 aos. Al 31 de Diciembre de 2003 estarn pendientes de
amortizar 2 aos. Impositivamente, estos gastos se dedujeron en el ao en
que se incurrieron (ao 2001)
(4) En el presente ejercicio la Sociedad reconoci impositivamente el 100% de los
ingresos cobrados en concepto de franquicias otorgadas a terceros, las cuales
se reconocern contablemente en el prximo ejercicio debido a que an no se
han devengado.
(5) Corresponde a los activos y pasivos determinados en el ejercicio anterior por
la aplicacin del mtodo del impuesto diferido.
(6) La Sociedad registr una previsin por futuras indemnizaciones a empleados
debido a un juicio que le inici un empleado a la Sociedad. Este concepto no es
deducible impositivamente hasta que haya sentencia firme por parte del Juez
que entienda en la causa o hasta el pago de dicha indemnizacin.

La alcuota de Impuesto a las Ganancias vigente al 31 de Diciembre de 2003 es del

35%.

Se pide:

-Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por Impuesto a las
Ganancias del ejercicio 2003, aplicando el mtodo del impuesto diferido.
- Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del cargo
de Impuesto a las Ganancias del ejercicio.

Ejercicio 3 - Solucin

A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial de la Sociedad

Difiriendo S.A. al 31 de Diciembre de 2003.

A continuacin se presenta el estado de resultados de la Sociedad Difiriendo S.A al 31

de Diciembre de 2003.

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido
Activo Diferido

122.500
78.750

Comparacin con el ejercicio anterior

Ao 2002
Activo diferido acumulado
Pasivo diferido acumulado
(52.500)

Ao 2003
78.750
(122.500)

Diferencia
78.750
(70.000)
8.750

Asientos Contables:
Impuesto a las ganancias
133000
@ Impuestos a las ganancias a pagar
Activo Impositivo Diferido
@ Impuesto a las ganancias
Pasivo Impositivo
@ Diferido

78750
8750
70000

Reconciliacin de la tasa

Resultado contable antes de impuestos

Diferencias permanentes
A la tasa del impuesto (35%)

133000

505.000
(150.000)
355.000
124.250

Ejercicio 4 Enunciado y solucin

Ejercicio 4 - Enunciado
A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e
impositivo de la Sociedad Impositiva S.A. al 31 de Diciembre de 2003:

A Continuacin se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la

Sociedad Impositiva S.A al 31 de Diciembre de 2003.

(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participacin de Impositiva SA en XX S.A de la cual posee el
45% de las acciones; la diferencia se debe a los resultados de inversiones por
aplicacin del V.P.P desde la constitucin de XX S.A. hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se
detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina en el ejercicio 1999,
que se reconoci como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al
inicio del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortizacin
impositiva sea menor a la contable a razn de $10.000 por ao.
(4) Los activos intangibles corresponden a gastos pre-operativos, deducidos
impositivamente en el ejercicio 2001.
(5) La sociedad deduce impositivamente, del total de las diferencias de cambio
originadas en la devaluacin de $1 a $1,4 en el ejercicio 2002, a razn de un
20% durante los ejercicios siguientes, incluido el 2002.
(6) Corresponde al pasivo neto por la aplicacin del mtodo del impuesto diferido
al 31 de diciembre de 2002.
(7) La diferencia se debe a intereses por una deuda con una Sociedad del exterior
que no se pudieron deducir dado que no se haban abonado a la fecha de
vencimiento de la DDJJ de ganancias. La Sociedad pagar estos intereses en el
ao 2005.
Se pide:

Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por impuesto
a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2003, aplicando
el mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del

cargo de impuesto a las ganancias del ejercicio.

Si la Sociedad le informa que en los prximos cinco ejercicios estima tener, en

todos, quebrantos impositivos Haras algn asiento adicional a los realizados
anteriormente? Si respondes que s, Cul?

Ejercicio 4 Solucin

Estado de Situacin Patrimonial:

Estado de Resultados:

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido

31.500

Activo Diferido

33.950

Comparacin con el ejercicio anterior

Ao 2002
Activo diferido acumulado
Pasivo diferido acumulado

Reconciliacin de la Tasa

Ao 2003
Diferencia
33.950
33.950
(3.500)
(31.500) (28.000)
5.950

Ejercicio 5 Enunciado y solucin

Ejercicio 5 - Enunciado
A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e
impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de Diciembre de 2004.
Caja
Crditos por ventas
Participaciones en Sociedades
Bienes de Uso
AID por quebrantos impositivos
acumulados
Activo Impositivo Diferido

48.500
608.930
800.000
200.000

Pasivo impositivo diferido

Cuentas por pagar
Deudas Financieras
Previsiones para contingencias

Capital
Resultados No Asignados

48.500
650.000
1.000.000
170.000

41.070
200.000
(30.000)

(1)
(2)
(3)

25.000

(25.000)
-

(4)
(5)

5.750
290.000
52.500
100.000

300.000
50.000
75.000

(5.750)
10.000
(2.500)
(25.000)

(5)
(6)
(7)
(8)

1.500.000
(265.820)

1.500.000
(56.500)

209.320

El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinacin de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:

(1) Se debe a que el saldo contable incluye una previsin por incobrables, no
deducida impositivamente.
(2) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Impositiva S.A., de la cual
adquiri el 65% de las acciones. La diferencia se debe a los resultados de
inversiones por aplicacin de V.P.P., desde la adquisicin de Impositiva S.A
hasta la fecha de cierre.
(3) La diferencia se debe a que en el valor impositivo de los bienes de uso se
detrajo una ganancia por el reemplazo de una mquina en el ejercicio 2003,
que se reconoci como tal contablemente. Esta diferencia en el valor al inicio
del valor impositivo de los bienes de uso provoca que la amortizacin
impositiva sea menor a la contable a razn de $15.000 por ao.
(4) Los quebrantos impositivos acumulados registrados fueron generados en el
ejercicio 2000.
(5) Corresponde a activos y pasivos diferidos generados por la aplicacin del
mtodo del impuesto diferido al 31 de diciembre de 2003.
(6) Contablemente, las cuentas por pagar han sido valuadas al valor actual neto
que el flujo de fondos futuros ocasionar, en tanto que impositivamente se
valan a valor nominal.
(7) La diferencia corresponde al devengamiento de intereses de la deuda
financiera en base a la Tasa Interna de Retorno de la deuda, calculada de
conformidad con la R.T. N 17. Impositivamente, los intereses se devengan de
acuerdo con la tasa contractual del mutuo suscripto, en tanto que los restantes
gastos de la operacin se deducen al momento que se pagan.
(8) La previsin para contingencias fue constituida en el presente ejercicio en base
a la opinin de los asesores legales e impositivos de la Sociedad. La misma
incluye, en su composicin, $25.000 correspondientes a multas y costas
casusticas (ambos son deducibles) que, en opinin de los mismos, debern
abonarse en el prximo perodo.

El asesor impositivo de la Sociedad informa que la alcuota del impuesto a las

ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es del 35%.

Se pide:

Registra los asientos relacionados al a determinacin del cargo por impuesto

a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004 aplicando el
mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del

cargo el impuesto a las ganancias del ejercicio.

Haras algn asiento adicional a los realizados anteriormente si el asesor

impositivo le informara que, de acuerdo con las proyecciones impositivas, el
ejercicio fiscal 2005 arrojara quebranto impositivo?

Ejercicio 5 - Solucin

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e

impositivo de la Sociedad La Diferida S.A al 31 de diciembre de 2004.

Estados de Resultados Contable e Impositivo:

Ventas
Resultado de Inversiones en "Impositiva S.A."
Depreciacin Bienes de Uso
VAN Cuentas por pagar
Intereses de pasivo
Previsin para contingencias
Previsin para deudores incobrables
Resultado del Ejercicio

Contable
Impositiva Diferencia
200.000
200.000
(125.000)
125.000
(50.000)
(35.000)
15.000
10.000
(10.000)
(7.500)
(5.000)
2.500
(100.000)
(75.000)
25.000
(42.500)
(30.000)
12.500
(115.000)

55.000

P
T
T
T
P
T

170.000

A) Determinacin del Cargo del Ejercicio

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D
Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido
Activo Diferido

14.000
15.250

Comparacin con el ejercicio anterior

Ao 2003
Activo diferido acumulado
Pasivo diferido acumulado

Ao 2004
Diferencia
15.250
15.250
(8.250)
(5.750)
(14.000)
(12.250)

Asientos Contables:

Impuesto a las ganancias

19.250
@ AID por quebrantos impositivos acumulados (19.250)

Activo impositivo diferido

@ Pasivo impositivo diferido
Impuesto a las
@ ganancias
Cargo segn asientos

15.250
(8.250)
(7.000)
12250

La evolucin del saldo de la cuenta AID por quebrantos acumulados puede verse en el
siguiente resumen, cuya diferencia es el impuesto determinado en el perodo:
Ao 2003
25.000

AID por quebrantos acumulados

Ao 2004
5.750

Diferencia
(19.250)

B) Reconciliacin de la tasa

Resultado Contable antes de Impuestos

Diferencias Permanentes

(115.000)
150.000
35.000
12.250 Prdida

A la tasa impositiva (35%)

C) EJERCICIO FISCAL 2005 CON QUEBRANTO ESPERADO

En ese caso el quebranto originado el ejercicio 2000 prescribe y, por lo tanto, hay que
registrar el siguiente asiento:
Impuesto a las ganancias

5.750
Previsin Activo Impuesto
@ Diferido

5.750

Ejercicio 6 Enunciado y solucin

Ejercicio 6 - Enunciado
A continuacin se presenta el estado de situacin patrimonial contable e impositivo
de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de Diciembre de 2004.

Caja
Crditos por ventas
Participaciones en Sociedades

Contable Impositivo Diferencia

120.500
120.500
400.000
350.000 ( 50.000) (1)
150.000
100.000 ( 50.000) (3)

Activos Intangibles

200.000

( 200.000) (4)

870.500

570.500

Pasivo impositivo diferido

Prstamos Bancarios y Financieros
Previsiones para contingencias

7.000
100.000
20.000

90.000
-

Capital
Resultados No Asignados

127.000
150.000
593.500

90.000
150.000
330.500

(37.000)
263.000

480.500

263.000

743.500

(300.000)
(7.000) (5)
(10.000) (6)
(20.000) (7)

El asesor impositivo de la Sociedad te proporciona el siguiente papel de trabajo,

correspondiente a la determinacin de la base imponible relativo al ejercicio fiscal
2004:

Ventas
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A."
Amortizacin de Patentes
Intereses prstamos bancarios
Previsin para contingencias
Donaciones efectuadas
Resultado Contable
Ajustes para llegar al resultado
impositivo
Ventas efectuadas en Tierra del Fuego
Ventas en cuotas no exigibles
Resultado de Inversiones en "Creativos
S.A."

Contable
500.000
50.000
(100.000)
(10.000)
(20.000)
(10.000)
410.000

(280.000) (2)
(30.000) (1)
(50.000) (3)

Amortizacin de Patentes
Intereses prstamos bancarios
Previsin para contingencias
Donaciones efectuadas
Resultado Impositivo

(200.000)
10.000
20.000
10.000
(110.000)

(5)
(6)
(7)
(8)

(1) Impositivamente la sociedad reconoce sus ingresos por ventas a crditos en el

momento de la exigibilidad del mismo. En el presente ejercicio se realizaron
ventas en cuotas, que al cierre no eran exigibles, por $30.000, en tanto que
las cuotas no exigibles por ventas realizadas en el ejercicio 2003 ascienden a
$20.000.
(2) Corresponde a ventas realizadas en la provincia de Tierra del Fuego que, de
acuerdo con la legislacin impositiva, se encuentran exentas del Impuesto a las
Ganancias.
(3) Corresponde a la participacin en la subsidiaria Creativos S.A., de la cual
adquiri en el presente ejercicio el 85% de las acciones por $100.000. La
diferencia se debe a los resultados de inversiones por aplicacin de V.P.P.,
desde la adquisicin de Creativos S.A. hasta la fecha de cierre.
(4) En el presente ejercicio, la Sociedad celebr un contrato que le permite
explotar una patente durante 3 ejercicios, abonando por ello $300.000.
Impositivamente, se decidi deducir el costo de la patente en el presente
ejercicio, en tanto que, contablemente, el activo intangible se amortizar en el
plazo de explotacin de la patente adquirida.
(5) Corresponde al pasivo diferido generado por la aplicacin del mtodo del
impuesto diferido al 31 de Diciembre de 2003.
(6) La diferencia se debe a intereses devengados en el ejercicio 2004 por una
deuda con una sociedad relacionada del exterior, que no se pudieron deducir
pues sern abonados con posterioridad a la presentacin de la DDJJ
(Declaracin Jurada).
(7) En el presente ejercicio la Sociedad result demandada en una causa civil, por
lo que constituy una previsin por el 75% del monto demandado. En opinin
del asesor legal, la sentencia definitiva (a partir de la cual se admitira su
deduccin impositiva) se dictara recin en el ao 2006.
(8) Corresponde a donaciones efectuadas por la Sociedad en el ejercicio 2004 que
no cumplen con los requisitos legalmente establecidos para admitir su
deduccin impositiva.

El asesor impositivo de la sociedad, te informa que la alcuota del impuesto a las

ganancias vigente en los ejercicios 2003 y 2004 es el 35%.

Se pide:

Registra los asientos relacionados con la determinacin del cargo por

impuesto a las ganancias del ejercicio finalizado el 31 de Diciembre de 2004,
aplicando el mtodo del impuesto diferido.

Realiza la reconciliacin de la tasa para probar el correcto devengamiento del

cargo del impuesto a las ganancias del ejercicio.

Ejercicio 6 - Solucin:

A continuacin, se presenta el estado de situacin patrimonial contable e

impositivo de la Sociedad Recuperando S.A al 31 de Diciembre de 2004.

Caja
Crditos por ventas
Participaciones en Sociedades

120.500
400.000
150.000

Activos Intangibles

200.000

Pasivo impositivo diferido

Prstamos Bancarios y Financieros
Previsiones para contingencias

7.000
100.000
20.000

120.500
350.000
100.000

(50.000)
(50.000)

T
P

PID

(200.000)

PID

90.000
-

(7.000) P
(10.000) T
(20.000) T

AID
AID

480.500

263.000

Capital
Resultados No Asignados

743.500

A continuacin, se presenta el estado de resultados contable e impositivo de la

sociedad Recuperando S.A. al 31 de Diciembre de 2004.
Contable

Impositiva

Ventas

220.000

190.000

Ventas Tierra del Fuego

Resultado de Inversiones en
"Creativos S.A."
Amortizacin de Patentes
Intereses prstamos bancarios
Previsin para contingencias
Donaciones efectuadas
Resultado del Ejercicio

280.000
50.000
(100.000)
(10.000)
(20.000)
(10.000)

(300.000)
-

Diferencia
(30.000) T
(280.000) P
(50.000)
(200.000)
10.000
20.000
10.000

P
T
T
T
P

A) Determinacin del Cargo del Ejercicio

Activo Contable > Activo Impositivo = P.I.D

Activo Impositivo > Activo Contable = A.I.D
Pasivo Contable > Pasivo Impositivo = A.I.D
Pasivo Impositivo > Pasivo Contable = P.I.D

Pasivo Diferido
Activo Diferido

87.500
10.500

Comparacin con el ejercicio anterior

Ao 2003
AID por quebrantos acumulados
Activo diferido acumulado
Pasivo diferido acumulado

PID

Ao 2004
Diferencia
38.500
38.500
10.500
10.500
(80.500)
(7.000)
(87.500)
(31.500)

PID
AID
AID

Asientos Contables:

B) Reconciliacin de la tasa
Resultado Contable antes
de impuestos
Diferencias Permanentes
A la tasa del impuesto (35%)

410.000
(320.000)
90.000
31.500 Prdida

Bibliografa

Cuadro, J., Scatena, F. y Ramrez, J. (s.f.). Gua de Trabajos Prcticos Ctedra de

Auditora II. Universidad Siglo 21.

Pereyra, Javier. (2012). Gua de Trabajos Prcticos Ctedra de Auditora II.

Universidad Siglo 21.

www.21.edu.ar