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Ralis par :
Mohamed Reda Tsouli
Ouafae El Mellahi
Zakaria Moutya
Exercice 1 :
Lentreprise Lambert, dont la spcialit estla bureautique, a ralis les
oprations suivantes au cours de lanne 2013:
Ventes de marchandises (montants HT) :
Au Maroc
153 000 DH
A ltranger
280 000 DH
Ventes de papiers destins
limpression :
10 000 DH
Produits financiers :
Dividendes perus
32 455 DH
Cessions dimmobilisations :
Ventes de plusieurs machines acquises
en 2012 pour les besoins
de lentreprise(desimprimantes) : 80 000 DH
Subventions dquipement :
Perception dune subvention au cours
du mois de mai :
65 000 DH
Locations :
Loyers provenant de location dimmeubles
Lous nus
35 000 DH
Produits accessoires :
Ngoce de dchets neufs dindustrie 45 500 DH
Le taux de TVA utilis est le taux normal.
Travail faire :
- Calculer le prorata correspondant lexercice 2013
La solution:
( ) + +
+ +
Quelques explications :
Les dividendes sont des lments hors champ dapplication de la TVA et
ne pas prendre en considration dans le calcul du prorata.
Les cessions dimmobilisations sont exclues du calcul du prorata par les
dispositions de la note circulaire 717 qui excluent aussi les indemnits
dassurance, les dbours et les encaisses pour le compte des tiers.
Les subventions dquipement nentrent pas dans le chiffre daffaires
taxable par contre aux subventions dexploitations et dquilibre.
Les dchets neufs dindustrie suivent le sort du produit principal. Ils
sont taxables si le produit principal est taxable.
Application numrique :
=
( , ) + . + ( . )
+ +
= , %
Exercice 2 :
Une entreprise a achet en 2011 des immobilisations greves de taxes
dductibles pour un montant de 100.000 dh. Le prorata applicable 2011,
t de 80% (le prorata initial dtermin partir des lments de 2010).
Le proratadfinitif de lanne 2011 est de 92 %.
Le proratadfinitif de lanne 2012 est de 50 %.
Le prorata dfinitif delanne 2013 est de 78 %
Travail faire :
- Quelles sont les rgularisations lies aux annes 2011, 2012 et 2013 ?
Solution :
- au titre de 2011, elle a dduit :
100000 x 80 % = 80.000 dh (Dduction initiale)
= 2 mergularisation
Exercice 3:
Une entreprise cde le 30 octobre 2012 pour 175.000 dhs, un matriel
acquis le 1 er avril 2010 pour 200.000 dhs (HT). Le prorata de
dduction pratiqu en 2009 tait de 85%. Le taux de TVA est de 20 %.
Quelle est la rgularisation qui simpose ?
Solution :
La dduction initiale opre au titre du mois davril 2010 est de :
200.000 x 20 % x 85% = 34.000
La cession de limmobilisation est intervenue avant lcoulement de la
priode de 5 annes. La rgularisation simpose donc
Trois annes ou fractions danne se sont coules entre 1 er avril
2010 et le 30 octobre 2012. Soit :
Du 1 avril 2010 au 31 : une fraction danne
Du 1 janvier au 31 dcembre 2011 : une anne
Du 1 janvier au 30 octobre 2012 : une fraction danne
Le montant de la rgularisation (reversement de TVA) qui simpose
donc slev :
34000-(34000x3/5)=13600
Ce montant sera pris en considration lors de la dtermination de la
valeur nette comptable de limmobilisation cde.
Exercice 4 :
Lentreprise TALEB est une socit industrielle dont lactivit est
imposable la TVA au taux normal de 20%. Elle dispose dimmeubles
quelle donne en location ltat nu.
Au titre des exercices 2012 et 2013, elle vous communique les
informations suivantes :
Oprations
Ventes au Maroc
Ventes ltranger
Ventes en suspension de la taxe des
exportateurs
Cession dlments de lactif
Ventes de dchets provenant des
fabrications
Location dimmeubles nus
Produits financiers non taxables la TVA
(dividendes)
Indemnit dassurance
Subvention dquipement reue
Annes
2012
2013
5300000
4240000
1600000
2100000
1500000
1600000
750000
220000
275000
134000
1560000
700000
15400
122200
250000
500000
470000
Travail faire :
- Calculer les prorata de dduction dfinitifs pour lanne 2012 et lanne
2013.
- Dterminer la TVA dductible durant les annes 2012 et 2013 sachant
que le prorata dfinitif de lanne 2011 est 85%.
- Quelles sont les rgularisations qui concernentlexercice 2013?
- Quelles sont les rgularisations qui simposent durant lexercice 2014
sachant que la vente est faite un ngociant en biens doccasion ?
Solution :
Dclaration de la socit TALEB
1)
+ ,+ ),+( ,
+
= 86,96 %
2)
+ ,+ ),+( ,
+
= 93,26 %
- En janvier 2012 :
Acquisition dune machine de nettoyage : cette immobilisation servira
pour des locaux industriels qui ouvrent droit dduction et pour les
parties communes de limmeuble nu situ hors champ dapplication de la
TVA. La TVA sera donc dductible en appliquant le prorata provisoire de
85% (ce prorata sera utilis pour toutes les acquisitions de 2012):
TVA paye sur facture : 57 600 0,2 = 11520
TVA dductible : 85 % = 9792 DH
- En Avril 2012 :
Le renouvellement du matriel de bureau : Lentreprise rcupra la TVA
avec prorata car les bureaux de ladministration sont censs grer
lensemble de lactivit de lentreprise, et par consquent la TVA relative
toute dpense les concernant (immobilisation ou charge) est
dductible en appliquant le prorata.
TVA paye sur facture : 225 600 x 0,2 = 45120 DH
TVA dductible :45120 x 85 % = 38352 DH
- En septembre 2012 :
Le matriel acquis sera affect exclusivement aux ateliers de production
qui fabriquent des produits imposables et par la suite ouvrent droit
dduction 100 %.
La TVA sera donc rcuprable 100 %
TVA rcuprable : 75 300 x 0,2 = 15 060
-
En dcembre 2012 :
En mars 2013 :
Puisque limprimante est affecte aux besoins de ladministration qui gre
les activits taxables et les activits hors champ, lentreprise va rcuprer
la TVA avec prorata (on utilise provisoirement le prorata dfinitif de
2012) :
TVA paye sur facture : 10500 x 0,2 = 2100
TVA rcuprable :2100 x 86,96 % = 1826,16 DH
3) Les rgularisations concernant 2013 et oprer avec les
dclarations de 2014 (les dlais sont dtermins par larticle 104-II
du CGI):
Il sagit des rgularisations sur TVA grevant les immobilisationset
rsultant de la variation de prorata.
La machine de nettoyage :
Le pourcentage rellement applicable lanne 2013 daprs les
donnes du mme exercice est de 93,26 %.
Variation du rapport au prorata initial est de:
93,26 85 = 8,26
Cette variation en hausse excde le seuil de 5 points donc lentreprise a
le droit doprer une dduction supplmentaire gale :
(, % %)
= ,
(, % %)
= ,
Limprimante :
La variation entre le prorata initial et le prorata dfinitif de lanne 2013 est
suprieur 5 points (, , = , ). On a donc une dduction
complmentaire gale :
(, % , %)
= ,
= ,