FORMA DE

FISCALES

EXTINCIN

DE

LOS

CRDITOS

La obligacin tributaria se extingue cuando se cubren los crditos fiscales que

se originaron o cuando la ley los extingue o autoriza su extincin.
Se considera que 5 son las formas de extincin de los crditos fiscales.
a. EL PAGO. Pago significa cumplimiento de una obligacin. Por consiguiente,
cuando se habla del pago de los tributos, tenemos que entenderlo en funcin
tanto de su acepcin econmica como de su acepcin jurdica. Ejemplo:
Cuando se paga un impuesto no solo se esta entregando al fisco el importe
pecuniario o en especie del mismo (aceptacin econmica) sino tambin se
esta dando cumplimiento a la norma jurdica tributaria que establece a cargo
del sujeto pasivo la obligacin de contribuir a los gastos pblicos en funcin de
su capacidad econmica (acepcin jurdica). Aun cuando el pago es la forma
idnea de extinguir un tributo nos encontramos con que dentro de nuestro
derecho fiscal existen diversas formas de pago que en cada caso producen
efectos jurdicos y econmicos diversos.
1. PAGO LISO Y LLANO DE LO DEBIDO. Esta situacin se presenta cuando el
contribuyente paga al Fisco correctamente las cantidades que le adeuda, en los
trminos de las leyes aplicables, sin objeciones ni reclamaciones de ninguna
especie.
2. PAGO DE LO INDEBIDO. Esta situacin se presenta cuando un contribuyente
le paga al Fisco lo que no le adeuda o una cantidad mayor a la adeudada. En
esta hiptesis no puede hablarse de una extincin de contribuciones
propiamente dicha, por que el sujeto pasivo lo que esta haciendo en realidad e
dar cumplimiento a obligaciones que legalmente no han existido a su cargo o
bien en exceso de las que debi haber cumplido; por consiguiente no puede
validamente hablarse de la extincin de tributos que en realidad no se
adeudan. Tan es asi que el artculo 22 del cdigo fiscal de la Federacin en
vigor contempla para esta hiptesis la figura de las autoridades fiscales estn
obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente.
3. PAGO BAJO PROTESTA. Este tipo de pago tiene lugar cuando el
contribuyente que esta inconforme con el cobro de un determinado tributo,
cubre el importe del mismo ante las autoridades fiscales, pero haciendo
constar que se propone intentar los recursos o medios de defensa legales que
procedan a fin de que el pago de que se trate se declare infundado y nazca asi
el derecho de solicitar su devolucin.
4. PAGO EXTEMPORANEO. Esta hiptesis tiene lugar cuando el contribuyente
paga al Fisco las cantidades que legalmente le adeuda sin objeciones ni
inconformidades de ninguna especie, pero fuera de los plazos o trminos
establecidos en las disposiciones legales aplicables. En este caso, se extingue

el tributo, pero con la salvedad de que esa extincin implica la entrega de

aportaciones econmicas accesorias por concepto de recargos y sanciones.
5. PAGO DE ANTICIPOS. Este tipo de pago se presenta cuando el
contribuyente, en el momento de percibir un ingreso gravado, cubre al Fisco
una parte proporcional del mismo a cuenta del Impuesto que en definitiva le va
a corresponder. Evidentemente, en este caso si se puede hablar de que existe
extincin del tributo, por lo menos en lo que corresponde a la parte
proporcional cubierta mediante la entrega de cada anticipo
b. LA COMPENSACIN. Podemos afirmar que la compensacin como forma de
extincin de los tributos o contribuciones, tiene lugar cuando el Fisco y el
Contribuyente son acreedores y deudores recprocos, es decir, cuando por una
parte el contribuyente le adeuda determinados impuestos al fisco, pero este
ultimo a su vez esta obligado a devolver cantidades pagadas indebidamente.
En consecuencia deben compararse las cifras correspondientes y extinguirse la
obligacin reciproca hasta el momento de la deuda menor.
El artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala: los contribuyentes
obligados a pagar mediante declaracin podrn optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor contra las que estn obligados a pagar por
adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de una
misma contribucin incluyendo sus accesorios las autoridades fiscales podrn
compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a
recibir de las autoridades fiscales por cualquier concepto aun en el caso de
que la devolucin hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estn obligados a pagar por adeudos propios o por retencin a
terceros cuando estos hayan quedado firmes por cualquier causa se
entender que es una misma contribucin si se trata del mismo impuesto,
aportacin de Seguridad Social, contribucin de Mejoras o derecho
c. LA CONDENACIN. Consiste en la figura jurdico-tributaria por virtud de la
cual las autoridades fiscales perdonan a los contribuyentes el cumplimiento
total o parcial de sus obligaciones fiscales, por causas de fuerza mayor
tratndose de cualquier tipo de contribucin, o bien por causas discrecionales
tratndose
de
multas.
La condonacion procede exclusivamente por dos tipos de causas: la primera de
ellas aplicable a toda clase de contribuciones, en especial impuestos, en tanto
que la segunda solo procede tratndose de multas.
El articulo 39 fraccin I del cdigo Fiscal de la Federacin, determina: el
ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:
I.- condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades cuando haya
afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin
del Pas. Una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, asi como en caso de catstrofes sufridas por
fenmenos metereologicos, plagas o epidemias

El articulo 74 prrafo I del Cdigo fiscal de la federacin constituye (la SHCP

podr condonar las multas por inflacin a las disposiciones fiscales inclusive las
determinadas por el propio contribuyente para lo cual apreciara
discrecionalmente las circunstancias del caso y en su caso los motivos que tuvo
la
autoridad
que
impuso
la
sancin).
Con base a lo anterior colegimos que la condonacion por cualquiera de las dos
causas referidas constituye un medio de extinguir tributos o contribuciones
toda vez que a travs de las misas el acreedor, o sea el Fisco perdona a su
deudor o sea el contribuyente el cumplimiento total o parcial de sus
obligaciones tributarias por las causas sealadas.
d. LA PRESCRIPCIN. En materia fiscal la prescripcin es un instrumento
extintivo de obligaciones, tanto a cargo de los contribuyentes como del fisco
por el simple transcurso del tiempo mediante el cumplimento de los requisitos
que la ley tributaria establece.
El articulo 146 del Cdigo fiscal de la federacin determina: (el credito fiscal se
extingue por prescripcin en trminos de cinco aos el termino de la
prescripcin se inicia a partir de la fecha en que el pago pudo ser legalmente
exigido y se podr oponer como excepcin en los recurso administrativos, el
termino para que se consuma la prescripcin se interrumpe por cada gestin
del cobro que el acreedor notifique o haga saber del cobro o por el
reconocimiento expreso o tcito de este respecto de la existencia del credito
los particulares podrn solicitar a la autoridad la declaratoria de prescripcin de
los crditos fiscales)
La prescripcin es una forma de extinguir tributos o contribuciones a cargo de
particulares asi como la obligacin a cargo del fisco de devolver a los particular
contribuciones pagadas indebidamente o que conforme a la ley procedan
cuando dichas obligaciones no se hacen efectivas en ambos casos en un plazo
de cinco aos contando a partir de la fecha de exigibilidad de los tributos o de
la fecha en que el pago de lo indebido se efecta.
e. LA CADUCIDAD. la caducidad se define como la perdida de algn derecho
por
su
no
ejercicio
durante
el
tiempo
que
la
ley
marca.
Dentro del contexto del derecho fiscal la caducidad se presenta cuando las
autoridades hacendaras no ejercitan sus derechos para comprobar el
cumplimiento de la obligaciones fiscales determinar las contribuciones omitidas
y sus accesorios asi como para impone sanciones por infracciones a dichas
disposiciones
durante
un
plazo
de
cinco
aos.
La caducidad es la figura jurdica- tributaria por la cual se extingue n las
facultades de comprobacin determinacin de contribuciones omitidas y sus
accesorios e imposicin de sanciones que poseen las autoridades fiscales por
su no ejercicio durante el plazo legal de cinco o de diez aos exclusivamente
tratndose de contribuyentes no registrado. Que no lleven contabilidad o que
no presenten declaraciones anuales estando obligados a hacerlo, contados a
partir de la fecha de nacimiento de tales facultades el cual no esta sujeto ni

interrupcin ni a suspensin; y opera la caducidad nicamente en contra del

fisco, la misma puede hacerse valer por los contribuyentes como solicitud
administrativa y como excepcin procesal
f. DIFERENCIA ENTRE PRESCRIPCIN Y CADUCIDAD. La prescripcin es una
accin y una acepcin que pueden hacer valer los contribuyentes encontra del
fisco, a su vez encontra de los contribuyentes. Por el contrario la caducidad
otorga una accin y una excepcin exclusivamente a los contribuyentes ante el
fisco.
Mientras el plazo para que se consume la prescripcin se interrumpe con cada
gestin de cobro notificada por el acreedor al deudor, o bien por el
reconocimiento expreso o tcito que este ultimo formule respecto de la
existencia del credito, la caducidad por su misma naturaleza no puede estar
sujeta ni a interrupcin ni a suspensin.
Mientras que el cmputo para que se consuma la prescripcin se inicia a partir
de la fecha de exigibilidad del credito del que se trate, el computo pata que se
consuma la caducidad se inicia a partir de la fecha en que nazcan las facultad
de las autoridades fiscales.
g. LA CANCELACIN. Procede que la hacienda publica cancela un crdito fiscal
cuando su cobro es incobrable o incosteable se considera que un crdito es
incobrable cuando el sujeto pasivo o los responsables solidarios son insolventes
o han muerto sin dejar bienes e incosteable cuando por su escasa cuanta es
antieconmico para el erario proceder a su cobro. En uno u otro caso la
cancelacin de los crditos no libera los responsables de su obligacin.
El articulo 146 del CFF. En su ltimo prrafo indica. la cancelacin de crditos
fiscales en las cuentas publicas por incosteabilidad en el cobro o por
insolvencia del deudor o de los responsables solidarios no libera de su pago.

http://www.dofiscal.net/pdf/doctrina/D_DPF_RV_2013_220-A15.pdf

http://cursoadministracion1.blogspot.mx/search/label/DERECHO%20FISCAL

http://www.isef.com.mx/cursos.php?id=15F
http://sjf.scjn.gob.mx/sjfsist/Documentos/Tesis/174/174539.pdf
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Fiscal/Pdf/Unidad_12.pdf