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Aula 00

Curso: Auditoria p/ ICMS RJ


Professor: Lucas Salvetti

Curso: Auditoria p/ ICMS RJ


Teoria e Questes comentadas
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APRESENTAO
Ol alunos e alunas,

com muito prazer que escrevo o curso de Auditoria Teoria e


Questes comentadas aqui pelo Exponencial Concursos, um site que com
certeza veio para ficar.
Para os que ainda no me conhecem, meu nome Lucas Salvetti, sou
formado em Administrao de Empresas pela UFMS e atualmente ocupo o
cargo de Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro.
Sou professor de Auditoria Privada, tendo ministrado aula ao longo dos
ltimos 2 anos nos mais diversos cursos preparatrios deste pas, autor do
livro 1001 questes comentadas de auditoria ESAF Editora Mtodo (link:
http://www.editorametodo.com.br/produtos_descricao.asp?codigo_produto=2
757) e agora sou coordenador pedaggico e professor do Exponencial
Concursos.

Concursos em que fui aprovado:


41 lugar - Banco do Brasil (2006) - Aprovado com 18 anos
11 lugar - Auditor Fiscal de Tributos Estaduais de Rondnia ICMS RO 2010 - Aprovado com 22 anos
19 lugar - Auditor Fiscal da Receita Estadual do Rio de Janeiro ICMS RJ 2010 - Aprovado com 22 anos, cargo que ocupo
atualmente.

No intuito de colaborar na parte de planejamento de estudo, divulgo


aqui o link do meu depoimento sobre minha trajetria como concurseiro,
onde descrevo com detalhes meu planejamento, mtodos, ciclos de estudo e
muito mais:
http://www.forumconcurseiros.com/forum/showthread.php?t=276225
Antes de falar sobre o curso, peo licena para relacionar aqui as
Normas de auditoria que foram revogadas ou alteradas nos ltimos tempos.
Isto VITAL para o aluno que est estudando pois estudar um material errado
ou defasado extremamente perigoso para o aluno. Voc no arriscaria o seu
futuro nisto n?
Para ajudar a todos (alunos ou no), segue abaixo a relao das normas
que foram revogadas ou reeditadas. Destaque agora para o fato das
resolues serem nomeadas pelo nome da norma (e no mais um nmero
aleatrio). Estas informaes foram extradas do www.cfc.org.br, site do
Conselho Federal de Contabilidade.

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Atualizao de normas:

Norma Revogada ou Alterada

Norma atual

Observao

NBC P 1.6 Sigilo

2014/NBCPG100

Revogada

dos 2014/NBCPG100

Revogada

2014/NBCPG100

Revogada

NBC P1 IT 2 Independncia, 2014/NBCPG100


Sigilo e manuteno dos lideres da
equipe de auditoria.

Revogada

NBC P1 Normas Profissionais de 2014/NBCPG100


Auditor Independente

Revogada

NBC PI 01 Normas Profissionais 2014/NBCPG100


do Auditor Interno

Revogada

NBC TA 315
avaliao dos riscos

identificao, 2014/NBCTA315

Revogada

NBC TA 610 Utilizao do trabalho 2014/NBCTA610


de auditoria interna

Revogada

NBC TA 220 Controle


Qualidade da auditoria

de 2014/NBCTA220(R1)

Revisada/alterada

NBC TA 260 Comunicao com os 2014/NBCTA260(R1)


responsveis pela Governana

Revisada/alterada

NBC PA 290 Independncia

2014/NBCPA290(R1)

Revisada/alterada

NBC PA 291 - Independncia

2014/NBCPA291(R1)

Revisada/alterada

NBC P 1.8 Utilizao


trabalhos de especialistas
NBC P 1 IT 3 Honorrios

Bom, visto isto, vamos agora aos detalhes do curso. Eu elaborei este
curso para aqueles que esto estudando para o cargo de Auditor Fiscal da
Receita Estadual do Rio de Janeiro (AFRE-RJ), que desejam aprender,
aprofundar ou revisar o estudo na matria de auditoria.
Nesta prova, eu tenho um pouco de experincia para passar, tendo em
vista ter sido aprovado no concurso de 2010 em 19 lugar, ocupando o cargo
ora em destaque, tudo isto com 1 ano de estudo!
A matria de Auditoria foi cobrada no ltimo certame junto com a
matria de contabilidade, em um total de 20 questes (sendo obrigatrio fazer
no mnimo 50%). O mnimo total por prova de 65%, portanto, pessoal, todo
ponto vale muito.
O curso ser de Teoria e Questes comentadas e o meu objetivo
MASTIGAR e DIGERIR toda a matria para vocs e, para isso, vou tratar de

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abordar a parte terica de forma totalmente objetiva, concisa e


esquematizada. Vou usar e abusar de tabelas, esquemas, grficos e outras
tcnicas de estudo, de forma que vocs possam absorver de forma mais fcil
esta matria.
Em suma, so 196 esquematizaes e 278 questes comentadas,
das principais bancas examinadoras (ESAF, FCC, FGV, CESPE).
Histrico e anlise das provas
de Auditoria
Para melhor identificar o histrico da prova, reproduzo abaixo uma
anlise objetiva feita sobre os assuntos que foram cobrados nas ltimas
provas.
Provas ICMS RJ - 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 e 2014
Assunto

Gabarito

NBC TI 01, itens: 12.1.1.3;


12.1.1.4; 12.1.2.1; 12.1.3.1;
Auditoria Interna
12.1.1.3; 12.2.1.1; 12.2.3.1;
12.2.3.2; 12.2.3.4
NBC TA 200, itens: 3, A1, A5,
Normas Gerais da Auditoria
A16, A18, A23, A29 / NBC TA
Independente
220, item 7
NBC T 11.4, item 11.4.2.1 /
NBC TA 300, itens: 4, 8, 9, 10 ,
11, 13, A2 e A20 / NBC TA
Planejamento
200, itens: 13, A23 e A31 /
NBC T 11 - IT 07, item 51 /
NBC TA 510
NBC TA 505, itens: 6, 8c, 15,
A1, A12, A14, A15, A18 e A22 /
Procedimentos de Auditoria NBC T 11, item 11.2.6.2 / NBC
TA 500, itens A21 e A22 / NBC
TA 33, item 4
NBC T 11.3, item 11.3.2.3 /
Documentao de Auditoria
NBC TA 230, itens: 6, A1, A2,
(papis de trabalho)
A7, A23
Controle Interno da Entidade
NBC T11, itens: 11.2.5.2;
Auditada
11.2.5 / NBC TA 315, item 9
Utilizao do trabalho de
terceiros

Amostragem

NBC P1, item 1.6.4 / NBC TA


610, itens: 9 e A3
NBC T11.11, itens:
11.11.2.2.1; 11.11.3.1.2;
11.11.4.1.1; 11.11.4.4.3 / NBC
TA 230, itens: 5, 6, A12 / NBC
TA 530, item 5

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Quantidade

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Erro/Fraude

Auditoria Inicial
Controle Interno do RJ
Classificao de Auditoria
Controle de Qualidade
Erro/Fraude + Planejamento

NBC TA 240, itens: 3, 4, 5, 40;


NBC TA 200, item 3
NBC TA 300, item A20 / NBC
TA 510, item 6; NBC T11.4,
item 11.4.1.10 / NBC TA 510,
item 6
Decreto 43.463/2012
NBC PA 01, item 18 / NBC TA
220, itens 7 e 22
NBC TA 240, item 3 / NBC TA
300, itens A4 e A11
NBC TA 200, item 13
NBC PA 01, itens: 12, 24, A14
e A61
NBC TA 700, item 7
NBC TG 25

Evidncia
Normas Profissionais do
Auditor Independente
Opinio do auditor
Provises e Contingencias
Representao Formal (carta
NBC T 11.17, item: 11.17.5.1 /
de responsabilidade da
NBC TA 580
administrao)
Risco de Auditoria
NBC TA 200, item 13
NBC TG 24, itens: 8, 9, 10 e 11
Transaes e eventos
/ NBC T 19.12, item
subsequentes
19.12.3.1.2

2
2
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1

A FGV fez a cobrana de literalidade na maioria esmagadora das


questes j tratadas, o que inclui o perodo ps-2010 (mudana das normas),
por isto, vlido estudar questes da FGV, j que so cobradas de forma
similar ao que a FCC efetua.

Em 2014 foram cobradas 5 questes de auditoria, das quais:


o

Auditoria Interna: 02 questes (teste de observncia e fraude)

Controle Interno do ERJ: 02 questes (Auditoria Geral do


Estado e procedimento de tomada de contas)

Auditoria
auditoria)

independente:

01

questo

(Documentao

de

As questes de Controle Interno do ERJ estavam no Decreto n


43.463/2012. muito difcil estudar por ele j que ele envolve muitos
aspectos prticos e inmeras definies de competncias. Para ENTENDER o
decreto, eu fiz uma aula especfica ao final do curso, possibilitando que voc
assimile melhor e conseguia se preparar adequadamente sem ter que
decorar o decreto inteiro.

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Aula

Assunto

Data

00

Introduo; Tipos de Auditoria; Estrutura das


NBCs*. Noes gerais de auditoria: conceituao e
objetivos. Distino entre auditoria interna, auditoria
externa ou independente e percia contbil. Normas
aplicveis auditoria interna.

Disponvel

01

Normas de execuo dos trabalhos de auditoria;


Relevncia/Materialidade;
Risco
de
Auditoria;
Trabalhos Iniciais*.

14/06/2014

02

Evidncia de auditoria; Resposta


avaliados; Procedimentos de auditoria.

riscos

21/06/2014

03

Normas
de
fraude
e
Planejamento da auditoria.

Amostragem;

28/06/2014

04

Normas dos papis de trabalho e documentao de


auditoria.
Carta
de
responsabilidade
da
administrao. Continuidade normal dos negcios.

05/07/2014

05

Normas das transaes e eventos subsequentes;


Contingncias; Estimativas Contbeis; Transaes
com partes relacionadas

12/07/2014

06

Controle interno da entidade auditada. Estudo e


avaliao do sistema contbil e de controles
internos. Avaliao do negcio. Superviso e
controle de qualidade. Utilizao do trabalho de
terceiros*.

19/07/2014

07

Relatrio do Auditor Independente: Opinio do


auditor e Modificao de opinio; Pargrafo de
nfase e outros. (parecer do auditor). Auditoria:
conceitos, objetivos e estruturao do sistema de
controle interno do estado do Rio de Janeiro.

26/07/2014

erro;

aos

*Estes itens foram includos devido ao item do edital: Normas de


execuo dos trabalhos de auditoria.

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Aula 00 Introduo; Tipos de Auditoria; Estrutura das NBCs;


Noes gerais de auditoria: conceituao e objetivos; distino
entre auditoria interna, auditoria externa ou independente e percia
contbil; normas aplicveis auditoria interna.
Assunto

Pgina

1- Introduo; Tipos de Auditoria; Estrutura das NBCs

07

2- Noes gerais de auditoria: conceituao e objetivos

10

3- Auditor Independente

15

4- Auditoria Interna

24

5- Distino entre auditoria interna, externa e percia contbil

29

6- Questes comentadas

32

7- Lista de exerccios

50

8- Gabarito

58

1- Introduo; Tipos de Auditoria; Estrutura das Normas Brasileiras


de Contabilidade.
Ol caros alunos e alunas,
com grande prazer que escrevo este curso de auditoria para preparalos para a prova do ICMS RJ de 2014, para o cargo de Auditor Fiscal. Antes de
tudo, importante para facilitar a compreenso do contedo de Auditoria que
voc, aluno, faa a leitura destes itens de introduo, ajudando na assimilao
do contedo ao longo do curso.
A base da construo deste material, alm das buscas doutrinrias (que
no so muitas), so as Normas Brasileiras de Contabilidade. Cada norma
aborda um escopo e, dentro deste escopo, apresenta as definies dos seus
termos e os objetivos especficos do auditor independente. Mas professor,
por que voc est falando isto? Bom, caro aluno, estou introduzindo desta
forma para que vocs fiquem bem atentos aos objetivos no incio de cada
tema (cada assunto), pois com isto, o APRENDIZADO ficar muito mais fcil,
afinal, bem mais fcil assimilar/entender o contedo quando logo no incio
abordamos qual objetivo do auditor com o assunto, no acham? Pra comear o
curso, fao a vocs trs perguntas:
1 O que auditoria?
A auditoria contbil/financeira, que o foco de estudo, consiste na
obteno e avaliao de evidncias para emisso de uma opinio com relao
adequao das demonstraes contbeis de uma entidade. Outras definies
de auditorias sero apresentadas no Tipos de auditoria.
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2 Qual objetivo da auditoria?


O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios.
3 Por que preciso aumentar o grau de confiana das
demonstraes contbeis?
Bem, este tipo de auditoria necessrio para que o usurio (terceiros)
consiga obter informaes sobre a idoneidade e veracidade (ou seja,
adequao) das informaes divulgadas pela empresa. Ou seja, necessidade
de uma avaliao independente da real situao da empresa.
Como a empresa parte interessada nesta divulgao, a opinio sobre
essas informaes deve ser de uma pessoa externa a ela, que no sofra
influncia e no tenha interesse na mesma. neste ponto que entra o auditor
independente (externo). Aps esta breve introduo, vamos ver agora os
diferentes tipos de auditoria e a estrutura das normas brasileiras de
contabilidade (base de nosso estudo).

1.1- Tipos de auditoria


No se preocupem muito com esta parte, apenas para realmente
introduzi-los ao mundo da Auditoria.

Contbil (financeira)

Consiste na obteno e avaliao de evidncias para emisso de uma


opinio com relao adequao das demonstraes contbeis de uma
entidade.
Essa auditoria influencia na manuteno do correto funcionamento
dos mercados de capitais, tendo em vista que os investidores e credores
baseiam suas decises com base na avaliao das demonstraes contbeis
das empresas, as quais precisam ser auditadas para aumentar a segurana de
que elas no so enganosas. regulada pelo Conselho Federal de
Contabilidade, por meio de suas resolues e normas (NBC TA).

Auditoria de Conformidade (compliance) ou de assegurao

Avalia se as atividades das empresas esto de acordo com as exigncias


de regras ou regulamentos previamente estabelecidos, ou seja, o auditor
objetiva medir a aderncia dos fatos encontrados com as normas aplicveis.
A principal caracterstica da auditoria de compliance o seu objetivo de
comparao com determinada norma, regra ou regulamento. Exemplo:
verificar se os quesitos necessrios para abertura de uma conta corrente esto
sendo cumpridos.

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Definio pela NBC TA 01: Trabalho de assegurao significa um


trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a
finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos, que
no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao
de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. Portanto, a
auditoria contbil um tipo de auditoria de conformidade (ou trabalho
de assegurao).

Auditoria Operacional (gesto)

Avalia a economia, a eficincia, a eficcia e a efetividade das atividades


operacionais de uma entidade (desempenho da empresa). Essa auditoria
uma atividade de assessoramento ao gestor, com vistas a aprimorar as
prticas adotadas pela administrao, sendo desenvolvidas tempestivamente.

Auditoria Governamental (Secretaria Federal de Controle Interno


Ministrio da Fazenda, IN 01/2001)

A auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto pblica,


pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de recursos pblicos por
entidades de direito pblico e privado, mediante a confrontao entre uma
situao encontrada com um determinado critrio tcnico, operacional ou
legal. No precisamos detalhar muita coisa aqui j que no um assunto
abordado por este edital, mas a ttulo de curiosidade, a norma citada define
auditoria em 5 tipos, que so: Avaliao de Gesto; Acompanhamento da
Gesto; Auditoria Contbil; Auditoria Operacional; Auditoria Especial.

1.2 - Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade


As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem as Normas
tcnicas e profissionais, interpretaes tcnicas e comunicados tcnicos.
Destaque para as Normas Tcnicas e Profissionais, que so base das
questes cobradas pelas bancas nas provas de autoria independente
(externa).

Normas
Brasileiras de
Contabilidade

Normas
tcnicas e
profissionais

Editadas pelo CFC, devem seguir os


mesmos padres de elaborao e estilo
utilizados nas normas internacionais

Interpretaes
Tcnicas

Tem por objetivo esclarecer a


aplicao das Normas, definindo
regras e procedimentos a serem
aplicados em situaes especficas, sem
alterar a substncia dessas normas

Comunicados
Tcnicos

Tem por objetivo esclarecer assuntos


de natureza contbil, com a definio
de procedimentos a serem observados

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Normas Tcnicas de Auditoria Independente de Informao Contbil


Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas
Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria
Independente emitidas pela IFAC (International Federation of
Accountants).

2- Noes gerais de auditoria: conceituao e objetivos.


2.1 Auditoria Independente (de Demonstraes Contbeis).
De acordo com a NBC TA 200, o objetivo da auditoria aumentar o
grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
Agora, os senhores sabem o que o relatrio financeiro aplicvel?
Pois bem, no Brasil, nada mais do que o conjunto completo de
demonstraes contbeis, ou seja: balano patrimonial, demonstrao do
resultado, demonstrao das mutaes do patrimnio liquido, demonstrao
dos fluxos de caixa e respectivas notas explicativas. Devo ressaltar que para
as companhias abertas, inclui-se a demonstrao do valor adicionado.
sempre importante salientar que a auditoria conduzida em
conformidade com as normas de auditoria e exigncias ticas relevantes
capacita o auditor a formar essa opinio.

A opinio do auditor no assegura, por exemplo, a viabilidade


futura da entidade nem a eficincia ou eficcia com a qual a
administrao conduziu os negcios da entidade.
(ESAF / Analista de Finanas e Controle - CGU / 2012)
Na execuo de uma auditoria, espera-se do auditor independente que
b) assegure a eficcia com a qual a administrao conduziu os negcios
da entidade.
Resoluo:
Alternativa B - Errada. De acordo com o item A1 da NBC TA 200, podemos
concluir que o auditor no assegura a eficcia com a qual a administrao
conduziu os negcios da entidade.

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2.2 Responsabilidade da administrao da entidade


Neste item iremos dar uma pincelada nas premissas que so
consideradas com relao responsabilidade da administrao da entidade
que ser auditada.
As NBC TAs no impem responsabilidades administrao ou aos
responsveis pela governana e no se sobrepem s leis e regulamentos que
governam as suas responsabilidades. Contudo, a auditoria em conformidade
com as normas de auditoria conduzida com base na premissa de que a
administrao e, quando apropriado, os responsveis pela governana
tm conhecimento de certas responsabilidades que so fundamentais para a
conduo da auditoria. Vamos ao caso a caso:

Responsabilidades da Administrao

Elaborao das
demonstraes
contbeis

em conformidade com a
estrutura de relatrio
financeiro aplicvel,
incluindo quando
relevante sua
apresentao
adequada

Controle Interno

Fornecer ao auditor

necessrio para permitir


a elaborao de
demonstraes
contbeis que estejam
livres de distoro
relevante

Acesso irrestrito
as pessoas

Acesso a todas
as informaes

Informaes
adicionais

bvio que o fornecimento ao auditor, pela administrao, diz respeito a


informaes que sejam relevantes pela elaborao e apresentao das
demonstraes contbeis (registros e documentos, por exemplo), assim como
o acesso s pessoas tambm est relacionada a necessidade que o auditor
julgue ter de obter evidncias para realizao de seu trabalho
Destaco aqui que a norma antiga no usava o termo estrutura de
relatrio financeira aplicvel, portanto, ateno para isto!
Alm de outras condies prvias para uma auditoria, estabelecida
pela NBC TA 210 (iremos abordar este assunto mais a frente no curso), exigese que o auditor obtenha a concordncia da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana, de que eles tm
responsabilidades (descritas acima). Esta concordncia feita atravs da

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representao formal (carta de responsabilidade administrao), e ser


tratada em aula especfica.
Voltando ao termo relatrio financeiro aplicvel, ele muitas vezes
abrange normas de contabilidade estabelecidas por organizao normatizadora
autorizada ou reconhecida ou por exigncias legislativas ou regulamentares.
No caso do Brasil, prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem:
a) a legislao societria brasileira;
b) as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas pelo CFC;
c) os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e
homologados pelos rgos reguladores; e
d) as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde
que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das
Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em
consonncia com as normas contbeis internacionais.

Quando existem conflitos entre a estrutura de relatrio financeiro


aplicvel e as fontes em que orientao sobre sua aplicao pode ser obtida,
ou entre as fontes que abrangem a estrutura de relatrio financeiro, a fonte
com a mais alta autoridade prevalece.
importante destacar que o auditor deve obter segurana razovel
de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro
relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro.

ATENO!!! Assegurao razovel no um nvel absoluto de segurana


porque h limitaes inerentes em uma auditoria.

Toda vez que voc, aluno, se deparar com alguma questo afirmando
algum nvel absoluto em auditoria, ABRA O OLHO! Nunca o auditor tem
absoluta certeza na realizao no seu trabalho.
Alm disso, a opinio do auditor considera as demonstraes
contbeis como um todo e, portanto, o auditor no responsvel pela
deteco de distores que no sejam relevantes para as demonstraes
contbeis como um todo.
O auditor deve exercer o julgamento profissional e manter o ceticismo
profissional ao longo de todo o planejamento e na execuo da auditoria.

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(CFC / CNAI Qualificao Tcnica Geral CFC / 2013)


De acordo com a responsabilidade da administrao da entidade em relao s
demonstraes contbeis que esto sendo auditadas, analise os itens abaixo:
I. A administrao reconhece que a elaborao das demonstraes contbeis
de forma adequada de sua responsabilidade, todavia entende que se exime
dessa responsabilidade quando essas demonstraes so auditadas de acordo
com as normas de auditoria aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade
(CFC).
II. A administrao da entidade deve dar amplo e irrestrito acesso aos
auditores que esto auditando as demonstraes contbeis.
III. A administrao responsvel pelo sistema de controle interno que
possibilite a elaborao de demonstraes contbeis adequadas.
IV. As demonstraes contbeis de uso geral servem a um amplo leque de
usurios.
Assinale a opo CORRETA.
a) I, II, II e IV.
b) II, III e IV.
c) I e II.
d) III e IV.
Resoluo:
Item I Errado. A responsabilidade da administrao no acaba quando as
demonstraes so auditadas.
Item II, III e IV CORRETO. Deve dar acesso amplo e irrestrito tanto aos
documentos quanto as pessoas da entidade auditada. Alm disto, de
responsabilidade da administrao o seu controle interno para garantir a
fidedignidade das demonstraes contbeis, sendo que o auditor independente
apenas testa os sistemas de controle da entidade teste de controle para
verificar se esto ok e se as evidncias geradas por eles so confiveis.

2.3 Objetivos Gerais do Auditor.


Pessoal, preciso ler, reler e assimilar bem o contedo da
esquematizao abaixo. Trata-se dos objetivos gerais do auditor, conforme
definido pela NBC TA 200. Este o primeiro grande passo para o
entendimento da matria.

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obter
segurana
razovel
de
que
as
demonstraes contbeis como um todo esto
livres de distoro relevante, independentemente
se causadas por fraude ou erro.
OBJETIVOS
gerais do auditor
so:

expressar
sua
opinio
sobre
se
as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com
a estrutura de relatrio financeiro aplicvel
apresentar relatrio sobre as demonstraes
contbeis e comunicar-se como exigido pelas
NBC TAs, em conformidade com as constataes do
auditor

Feito pessoal? Viram como bem diferente o que a administrao tem


de responsabilidade para o que o auditor tem de objetivo? Conseguiram
entender melhor o papel de cada um? Espero que sim! Isto VITAL para
entender a matria de auditoria.
(FCC / Analista Judicirio Contabilidade - TRT 24 /
2011) Ao conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis, so objetivos
gerais do auditor obter segurana
a) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
b) razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de
distoro irrelevante, devido a erros, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de parecer financeiro.
c) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
relevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor expresse
opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
d) total de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de distoro
irrelevante, devido fraude, possibilitando que o auditor expresse opinio
sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
e) razovel de que as demonstraes contbeis em parte esto livres de
distoro irrelevante, devido fraude ou erro, possibilitando que o auditor
expresse opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em

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todos os aspectos considerados, em conformidade com a estrutura de parecer


financeiro consolidado do auditor independente.
Resoluo:
Pessoal, questes grandes devem ser feitas verificando os padres, e
no apenas lendo tudo. Vamos fazer a questo com o modo turbo ligado:
1- Primeira palavra de cada alternativa define o grau de segurana buscado
pelo auditor. Vamos descartar as que tem total, j que o correto razovel.
2- Primeira linha diz sobre demonstrao contbil como um todo (alternativa A
e B) e a E diz em parte. Elimine a alternativa E.
3- Continuando a leitura, temos na alternativa A distores relevantes, e na
alternativa B distores irrelevantes.
Portanto, gabarito da questo alternativa A.
Viram como no foi preciso ler alm da metade da segunda linha? Isso com
certeza te economizar um bom tempo na prova!

3- Auditor Independente
Para conseguir distinguir os tipos de auditoria e auditores (auditoria
independente x auditoria interna x percia contbil), necessrio que se
entenda o quem o auditor independente, suas caractersticas e
peculiaridades especficas, permitindo assim no final da aula a elaborao de
um quadro comparativo entre elas.
Cabe aqui destacar que em 2014 foi revogada uma grande parte das
normas profissionais do auditor independente e a nica norma profissional de
auditoria interna.

3.1 Competncia Tcnico-Profissional do Auditor Independente


A prestao de servio profissional adequado requer o exerccio de
julgamento fundamentado ao aplicar o conhecimento e a habilidade
profissionais na prestao desse servio. A competncia profissional pode ser
dividida em duas fases distintas:
(a) atingir a competncia profissional; e
(b) manter a competncia profissional.
A manuteno da competncia profissional adequada requer a
conscincia permanente e o entendimento dos desenvolvimentos
tcnicos, profissionais e de negcios pertinentes. Os desenvolvimentos
tcnicos contnuos permitem que o profissional da contabilidade desenvolva e
mantenha a capacitao para o desempenho adequado no ambiente
profissional
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Para aceitar o trabalho de auditoria, o auditor deve ter conhecimento


da atividade da entidade auditada, conseguindo identificar e compreender
as transaes e prticas contbeis utilizadas que possam ter efeitos
relevantes.
Alm disto, o auditor deve obter conhecimento preliminar da atividade
da entidade, junto administrao, conforme exposto abaixo:
Estrutura Organizacional
Conhecimento preliminar da
atividade da empresa

Complexidade das operaes


Grau de exigncia requerido

O auditor deve recusar o trabalho quando sempre que reconhecer no


estar adequadamente capacitado para desenvolv-los.

3.2 Independncia
Pessoal, a NBC PA 290 (vigente desde 2011) trata de forma clara o que a
independncia do auditor, e suas particularidades. Veja:
Independncia de
pensamento

Independncia

Aparncia de
independncia

No sofrer influncia para


concluir (atuar com
integridade, objetividade e
ceticismo profissional)

Evitar fatos e circunstncias que


sejam to significativos a ponto
de que um terceiro com
experincia, conhecimento e
bom senso provavelmente
concluiria, que a integridade, a
objetividade ou o ceticismo
profissional do auditor
independente ficaram
comprometidos

Ok, professor. Mas e para o que estes conceitos de independncia


importante? Bom aluno, estes conceitos sobre a independncia devem ser
aplicados por auditores para:

Identificar as
ameaas

Avaliar a importncia
das ameaas
identificadas

Aplicar as
salvaguardas

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Quando o auditor avalia que salvaguardas apropriadas no esto


disponveis ou no podem ser aplicadas para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, o auditor deve eliminar a circunstncia ou
relacionamento que cria as ameaas, declinar ou descontinuar o
trabalho de auditoria. O auditor deve usar julgamento profissional ao aplicar
estes conceitos sobre a independncia.
Ou seja, se no for possvel reduzir a ameaa para um nvel adequado,
o auditor deve eliminar a circunstncia/relacionamento que cria a ameaa. Se
isso tambm no for possvel, ele deve declinar ou descontinuar (caso j tenha
sido iniciado) o trabalho de auditoria.
(ESAF / Analista da CVM / 2010) Visando manter a
qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que
possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte
providncia:
a) comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
b) aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las
a um nvel aceitvel, documentando-as.
c) propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das
ameaas mediante acordo entre as entidades.
d) documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e
controle do setor em que atua a entidade auditada.
e) eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela
governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu
parecer.
Resoluo: Quando o auditor se depara com situaes (ameaas) a sua
independncia, ele deve aplicar as salvaguardas adequadas para eliminar tais
ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel.
Alternativa A, C, D e E ERRADAS. Quem deve eliminar a situao que gera
ameaa independncia o AUDITOR, no a entidade auditada. Vale ressaltar
que a simples comunicao no suficiente para eliminar ameaas
independncia do auditor. Alm disto, no existe previso de constar tal
situao no parecer do auditor.
Alternativa B Correta. Gabarito da questo!

3.2.1 Ameaas independncia


Continuando o assunto de independncia, a mesma norma citada NBC
PA 290) trata as ameaas atravs de categorias. Para facilitar a assimilao,
fao a esquematizao abaixo:
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Categorias

Interesse Prprio

Influenciar de forma no apropriada


o julgamento ou comportamento

Autorreviso

No avaliar apropriadamente por ter


sido feito por ele mesmo (ou mesma
equipe)

Defesa de
interesse do
cliente

Auditor defender o cliente de forma


a comprometer sua objetividade

Familiaridade

Relacionamento longo ou prximo


com o cliente

Intimidao

Presses reais ou aparentes


(indevidas) sobre o auditor

Ameaas podem ser criadas por ampla gama


circunstncias, o que um prato farto para o examinador.

de

relaes

Quando um relacionamento ou circunstncia cria uma ameaa, essa


ameaa pode comprometer, ou pode ser vista como se comprometesse, o
cumprimento dos princpios fundamentais por um auditor. Uma circunstncia
ou relacionamento podem criar mais de uma ameaa, e uma ameaa pode
afetar o cumprimento de mais de um princpio fundamental.
Vamos agora ao detalhamento de cada uma das categorias de ameaa
independncia do auditor elencadas acima:
a) ameaa de interesse prprio a ameaa de que interesse
financeiro ou outro interesse influenciar de forma no apropriada o
julgamento ou o comportamento do auditor;
b) ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor no avaliar
apropriadamente os resultados de julgamento dado ou servio
prestado anteriormente por ele, ou por outra pessoa da firma dele,
nos quais o auditor confiar para formar um julgamento como parte
da prestao do servio atual;
c) ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa de que o
auditor promover ou defender a posio de seu cliente a ponto em
que a sua objetividade fique comprometida;
d) ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao
relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor tornar-se-
solidrio aos interesses dele ou aceitar seu trabalho sem muito
questionamento;
e) ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor ser
dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de presses reais
ou aparentes, incluindo tentativas de exercer influncia indevida
sobre o auditor.

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importante sempre saber que ao analisar algum caso prtico, preciso


relativizar bem sobre o que gera a ameaa ao auditor. Lembrem-se sempre
que o auditor deve aplicar a salvaguarda necessria para reduzir a ameaa a
um nvel adequado, ou extinguir tal ameaa. Aps isto, caso no seja possvel,
o auditor declina o trabalho (ou descontinua).
(FCC / Analista Judicirio Contabilidade TRT 6 /
2012) Antonius, auditor externo da empresa Albatroz S.A. conseguiu um novo
contrato para a sua firma, por meio do diretor financeiro da Albatroz, seu
primo de segundo grau, que ser o scio responsvel pela auditoria. Em
relao ao cdigo de tica dos auditores e as normas de independncia,
correto afirmar que este trabalho
a) deve ser recusado pelo auditor, pois fere as normas de independncia da
auditoria.
b) pode ser efetuado, visto que as normas consideram falta de independncia
relacionamentos com grau de parentesco at primeiro grau.
c) pode ser realizado, desde que o Antonius declare o parentesco com o
diretor financeiro e declare formalmente por meio de carta sua independncia.
d) ser considerado nulo, uma vez que fere aos princpios ticos e legais da
profisso.
e) no caracteriza falta de independncia, desde que o rgo fiscalizador
(CFC/CRC ) no o identifique.
Resoluo:
A norma atual (NBC PA 290) separa o relacionamento do auditor com
familiares imediatos (cnjuge e filho), familiares prximos (pai e parentes no
integrantes da famlia imediata) e relacionamento prximo. Neste caso,
estamos tratando de um caso de familiar prximo ocupando grau de
importncia da entidade auditada (diretor financeiro).
Este caso tratado no item 130 da norma citada, conforme transcrevo abaixo:
130. So criadas ameaas independncia quando um familiar prximo
de membro da equipe de auditoria :
(a) conselheiro ou diretor do cliente de auditoria;
(b) empregado em cargo que exera influncia significativa sobre a
elaborao dos registros contbeis do cliente ou das demonstraes
contbeis sobre as quais a firma emitir relatrio de auditoria.
Adiante, a norma cita duas salvaguardas para este caso, que so:
retirada da pessoa da equipe de auditoria;

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definio das responsabilidades da equipe de auditoria de modo que o


profissional no trate de assuntos que sejam responsabilidade do
familiar prximo.
Portanto, gabarito da questo alternativa A.

3.3 Honorrios
Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de
demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho comercial,
entretanto, existem aspectos ticos a serem observados.
A NBC P1 foi revogada, e nela continha mais detalhes sobre a confeco
de honorrios. No distante do que era previsto est o Cdigo de tica do
Profissional de Contabilidade (CEPC), que a Resoluo CFC n 803/96. Ele
prev em seu art. 6 que o auditor deve fixar previamente o valor dos
servios, por contrato escrito, considerados os elementos seguintes:
a relevncia, o vulto, a complexidade e a
dificuldade do servio a executar
tempo que ser consumido para a realizao do
trabalho

Fatores a serem
considerados

a possibilidade de ficar impedido da realizao de


outros servios
o resultado lcito favorvel que para o contratante
advir com o servio prestado
a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual,
habitual ou permanente
o local em que o servio ser prestado

(ESAF / AFRFB / 2003) Ao determinar os honorrios a


serem pagos, o auditor externo deve considerar:
a) o tipo de parecer a ser emitido entidade auditada.
b) o conjunto de trabalhos de auditoria e consultoria prestados.
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual ou habitual.
d) a limitao de acesso documentao da entidade a ser auditada.
e) o impedimento pela empresa dos locais onde os servios sero realizados.
Resoluo: Pessoal, embora a NBC P1 1.4 tenha sido revogada, vou tratar
usar ela para responder esta questo pois ela tem uma redao MUITO

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SIMILAR ao cdigo de tica apresentado acima, e como a revogao foi


recente, no de mais se precaver a utilizao dessa norma j revogada.
O auditor ao estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos,
deve considerar diversos fatores, entre eles:
"a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio
a executar;
b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios;
c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou
permanente;
d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos para participar da
execuo dos servios; e
e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso,
como sero cobrados os custos com viagens e estadas.
Portanto, gabarito letra "C".

Continuando a aula, ainda no tema Honorrios, devo sempre importante


lembrar que o estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em
determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at se
caracterizar como perda de independncia.
avaliao de risco do trabalho em perspectiva
Os honorrios dos
servios de
auditoria devem ser
compatveis com...

os investimentos em formao e tecnologia


a remunerao dos profissionais que iro
participar dos trabalhos

O exerccio da
atividade de auditoria
independente requer:

ATENO!! No admitida a cobrana de honorrios que no leve em conta


todo o investimento mencionado.
Formao do curso superior em Cincias
Contbeis
Exame de Suficincia
Registro no Conselho Regional de
Contabilidade
Exame de qualificao tcnica
Educao profissional continuada obrigatria
Outros conhecimentos correlatos

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O estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem


os aspectos descritos acima, caracterizar-se- como comportamento
inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo de
tica Profissional do Contabilista.
Alm disso, no admitida a cobrana de honorrios para servios
de auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta
Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com outros
servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor
independente, ou quaisquer partes a ele relacionadas.
Por fim, de acordo com a NBC PA 290, no permitida a cobrana
de Honorrios Contingentes, conforme transcrevo abaixo:
224. Honorrios contingentes so honorrios calculados sobre uma
base pr-determinada relacionada com o resultado de transao
ou o resultado dos servios prestados pela firma. Para fins desta
Norma, os honorrios no so considerados contingentes se
estabelecidos por tribunal ou outra autoridade pblica.
225. Honorrios contingentes cobrados direta ou indiretamente pela
firma, por exemplo, por meio de intermedirio, em relao ao trabalho
de auditoria criam ameaa de interesse prprio to significativa que
nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel.
Consequentemente, a firma no deve firmar qualquer acordo de
honorrios desse tipo. (meus grifos)

(ESAF / AFRFB / 1998) Segundo a NBC-P-1 - Normas


Profissionais do Auditor Independente, o estabelecimento de honorrios
condicionados natureza dos trabalhos contratados:
a) deve constar na carta de responsabilidade da administrao
b) deve ser objeto de divulgao nas notas explicativas do balano
c) deve constar na carta-proposta ou documento equivalente do auditor
d) resulta em perda efetiva ou aparente da independncia do auditor
e) compe um dos aspectos do sigilo profissional por ser mantido
Resoluo:
Como visto na explicao acima, vedado qualquer tipo de
condicionamento ao resultado da auditoria com referncia ao seu honorrio
(honorrios contingentes), o que, caso ocorra, gera a perda da independncia,
motivo pelo qual a alternativa D o gabarito da questo.

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3.4 Sigilo.
Exceo: direito ou dever legal ou
profissional de divulgao

Regra

divulgar fora da firma ou da organizao


empregadora informaes sigilosas
obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais, sem estar prvia
e especificamente autorizado pelo
cliente, por escrito

Sigilo: abster-se de
usar, para si ou para outrem, informaes
obtidas em decorrncia de relacionamentos
profissionais e comerciais para obteno
de vantagem pessoal

Este sigilo devido inclusive no ambiente social, permanecendo alerta


possibilidade de divulgao involuntria de informaes sigilosas de seus
clientes, especialmente a colega de trabalho prximo ou a familiar prximo ou
imediato.
Ateno!! A necessidade de cumprir o princpio do sigilo profissional
permanece mesmo aps o trmino das relaes com o seu cliente.
Quando o auditor obtiver novo cliente, ele pode usar sua experincia
anterior. Contudo, ele no deve usar ou divulgar nenhuma informao
confidencial obtida ou recebida em decorrncia de relacionamento profissional
ou comercial.
a divulgao permitida por lei e autorizada
pelo cliente ou empregador, por escrito

Circunstncias que
podem exigir a
divulgao de
informaes
confidenciais:

a divulgao exigida por lei

h dever ou direito profissional de


divulgao, quando no proibido por lei
CFC ou CRC solicitar, por escrito e
fundamentadamente

Por fim, o judicirio pode exigir que o auditor independente quebre


este sigilo. Portanto, fique atento para no cair em pegadinha na prova!
(ESAF / AFRFB / 2003) Para o exerccio da profisso, o
auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da
empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
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c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores.


d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.
Resoluo:
De acordo com a NBC P1.6 (Resoluo CFC n1.100/07), temos em seu item
1.6.2.1 que:
"1.6.2.1 O sigilo profissional do Auditor Independente deve ser
observado nas seguintes circunstncias:
a) na relao entre o Auditor Independente e a entidade
auditada;
b) na relao entre os Auditores Independentes;
c) na relao entre o Auditor Independente e os organismos
reguladores e fiscalizadores; e
d) na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros."
Portanto, gabarito letra "A" (considerado pela banca). No entanto,
devo abrir um parnteses e informar que o Auditor Independente, quando
solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de
Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as
informaes obtidas durante o seu trabalho, ficando o sigilo sob
responsabilidade dos Conselhos. Portanto, a alternativa C no est
absolutamente certa j que tem exceo.

4- Auditoria Interna
Pessoal, visto o que o auditor independente, suas caractersticas, o
objetivo da auditoria independente, vamos agora ver o lado da Auditoria
Interna?
Primeiramente: qual a funo da Auditoria Interna?
A administrao da empresa, com a expanso dos negcios, sentiu a
necessidade de dar maior nfase s normas ou aos procedimentos internos,
devido ao fato de que o administrador (ou o proprietrio da empresa) no
poderia supervisionar pessoalmente todas as suas atividades. Entretanto, de
nada valia a implantao desses procedimentos internos sem que houvesse
um acompanhamento a fim de verificar se estes estavam sendo seguidos
pelos empregados da empresa.

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Presidncia
Auditoria Interna
Diretoria
Tcnica

Diretoria
Financeira

Diretoria
Executiva

(FCC 2009 - Agente Fiscal de Rendas SP) O trabalho da


auditoria interna:
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
Resoluo: ERRADO. O auditor interno, mesmo sendo funcionrio da
empresa, mantm uma certa autonomia com relao empresa pois seu
trabalho no deve ter interferncia interna, sendo subordinado apenas ao mais
alto nvel da administrao da empresa (e no a controladoria).
ATENO para a pegadinha!!
O auditor interno no subordinado a controladoria da empresa

Continuando a matria, de acordo com a NBC TI 01, a auditoria interna


compreende os exames, anlises, avaliaes, estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente, e de gerenciamento de risco, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Processos
Exames, Anlises,
Avaliaes da...

Integridade, Adequao, Eficcia,


Eficincia, Economicidade dos...

Sistemas de
informaes
Controles internos

Devo destacar que o objetivo da auditoria interna, ainda de acordo com


a NBC TI 01, de agregar valor ao resultado da organizao, apresentando
subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues para as noconformidades apontadas nos relatrios.
Viram como a auditoria interna tem objetivos e definies bem
diferentes da auditoria independente? Uma trabalha em funo dos objetivos
da administrao da entidade (interna), enquanto a outra totalmente

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externa entidade tendo como objetivo a verificao da adequao das


demonstraes contbeis.
(FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT)
Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui:
a) propor ajustes contbeis.
b) auxiliar a alta administrao.
c) efetuar reviso analtica das contas.
d) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
e) examinar continuamente as atividades.
Resoluo:
Quem verifica e assegura a fidedignidade das demonstraes contbeis
so os auditores independentes, o restante est no rol de atividades
desempenhadas pelo Auditor Interno, conforme NBC TI 01. Gabarito da
Questo: Alternativa D.
(FCC 2012 Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de
So Paulo) NO uma atividade da funo da auditoria interna:
a) a gesto de risco
b) o monitoramento do controle interno
c) o exame das informaes contbeis e operacionais
d) a aprovao do relatrio de auditoria externa
e) a avaliao do processo de governana.
Resoluo: O trabalho do auditor interno no tem relao com o da auditoria
independente. De acordo com a NBC TI 01, item 12.1.1.3, auditoria interna
compreende
os
exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da
integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos,
dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente,
e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da
entidade no cumprimento de seus objetivos. Portanto, gabarito da
questo, alternativa D.

4.1 Relatrios da Auditoria Interna


O relatrio da Auditoria Interna o documento pelo qual a Auditoria
Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, sendo entregue a
quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar.

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Caso necessrio, pode ser emitido um Relatrio Parcial,


quando constatar impropriedades, irregularidades ou ilegalidades que
necessitem providncias imediatas da administrao (no podendo aguardar o
final dos exames).
(FCC 2005 Auditor TCE PI) As Normas da Auditoria
Interna estabelecem que o resultado dos trabalhos da auditoria deve ser
apresentado com objetividade e imparcialidade e expressando claramente
suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade, no:
a) relatrio de auditoria, apenas.
b) parecer de auditoria, apenas.
c) certificado de auditoria, apenas.
d) certificado ou parecer de auditoria.
e) relatrio ou parecer da auditoria.
Resoluo:
A auditoria interna ao concluir seus trabalhos deve gerar um relatrio,
documento pelo qual ela apresenta seus resultados. Este relatrio deve ser
apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar,
devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo, sendo redigido
com objetividade e imparciabilidade, de forma a expressar claramente os
resultados dos trabalhos realizados.
Caso sejam constatadas impropriedades, irregularidades ou ilegalidades
que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que
no possam aguardar o final dos exames, a auditoria interna deve avaliar a
necessidade de emisso de um relatrio parcial. (NBC TI 01, item 12.3).
Gabarito da questo: Alternativa A.
(ESAF / AFRFB / 2009) Com relao aos relatrios de
auditoria interna, pode-se afirmar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos gestores,
sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, quando houver
irregularidades que requeiram aes imediatas.
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e) no devem ser emitidos antes do final dos trabalhos, por no possurem


informaes completas.
Resoluo:
De acordo com a NBC TI 01, temos que:
"12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem
tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser
preservada a confidencialidade do seu contedo"
"12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio
parcial,
na
hiptese
de
constatar
impropriedades/irregularidades/
ilegalidades
que
necessitem
providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam
aguardar o final dos exames"
Sendo assim, existe previso para emisso parcial, quando no puder
aguardar o final dos exames devido s necessidades de providncias
imediatas.

4.2 - Aspectos Profissionais do Auditor Interno

CARACTERSTICAS DO AUDITOR INTERNO

Pessoal, para elencar as caractersticas do auditor interno, elaborei uma


esquematizao para facilitar. Segue:
Competncia TcnicoProfissional

Manter-se atualizado com


as NBCs, tcnicas
contbeis, legislaes, etc.

Autonomia Profissional

No obstante sua posio


funcional, deve preservar
sua autonomia profissional

Responsabilidade na
execuo dos trabalhos

Ter o mximo de
imparcialidade, zelo,
cuidado, sendo que ela
est limitada sua rea
de atuao

Sigilo

No divulgar a terceiros,
informaes obtidas
durante o seu trabalho
sem autorizao expressa
da entidade

Cooperao com o Auditor


Independente

Quando previamente
estabelecido, deve
apresentar seus papis de
trabalho ao auditor
independente

O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar


sua autonomia profissional.
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Professor, o auditor interno tem independncia? SIM! Mas professor,


como algum que est dentro da empresa teria independncia?
Bom, alunos, fato que na estrutura de subordinao, a auditoria
interna est ligada apenas MAIS ALTA administrao. Muitas provas fazem
pegadinhas com relao a isto. essa ligao cpula que garante a
autonomia profissional necessria para o auditor interno realizar seu trabalho
de forma imparcial.
Portanto, como podemos concluir, a independncia tem uma graduao,
sendo a auditoria interna possuidora de um grau menos amplo do que a
auditoria externa.
Por fim, reforo que em comparao com o auditor externo, ele possui
uma independncia menor. Vale lembrar que embora ele tenha um grau de
independncia, muitas bancas/provas usam apenas o termo autonomia
profissional para o auditor interno, pois assim que as normas de auditoria
interna tratam o assunto. Portanto, FIQUEM LIGADOS!
O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e
zelo, sendo que sua responsabilidade est limitada sua rea de atuao.
Alm disso, pode ser prestada assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos
equivalentes, quando solicitado.
O auditor interno no pode divulgar a terceiros, informaes obtidas
durante o seu trabalho, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa
da Entidade em que atua, continuando tal sigilo aps o trmino do vnculo
empregatcio ou contratual.
O auditor interno, quando previamente estabelecido com a
administrao da entidade em que atua, deve apresentar os seus papis de
trabalho ao auditor independente.
Alm disto, existem normas especficas que tratam o relacionamento do
Auditor Interno com o Auditor Independente (NBC TA 610). Iremos tratar mais
a frente no curso com mais detalhes.

5- Distino entre auditoria interna, externa (independente) e


percia contbil
Segue abaixo quadro comparativo
(independente) e o auditor interno.

entre

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auditor

externo

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Auditor Independente
(Externo)

Auditor Interno

No possui vnculo empregatcio


independente com relao a
entidade auditada
Realiza auditoria contbil
A verificao pontual
O objetivo emitir opinio
(atravs de relatrio) sobre a
adequao das demonstraes
contbeis
Deve ser Contador com registro no
CRC
SUSEP, BACEN, CVM, entre outros
podem solicitar registro tambm
para realizar auditoria em empresas
sob sua jurisdio

Possui vnculo empregatcio (


subordinado a administrao)
Tem autonomia profissional (tem
um grau de independncia menor)
Realiza
auditoria
contbil
e
operacional
A verificao contnua
Tem por objetivo agregar valor ao
resultado
da
organizao
apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos
Deve ser Contador com registro no
CRC*
Pode emitir relatrio parcial

Segundo a norma que regulamenta este assunto, NBC PP 01, a percia


contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos
destinados a levar instncia decisria elementos de prova
necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio ou constatao de um
fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil,
em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente.
Sobre o Perito, devo destacar que ele o contador regularmente
registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a
atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por
suas qualidades e experincias, da matria periciada.
Como vimos na definio extrada da NBC PI 01, os produtos
(resultados) de uma percia contbil so o laudo pericial contbil e o
parecer pericial contbil, e eles tm por limite os prprios objetivos da
percia deferida ou contratada.
As provas da rea fiscal raramente abordam o assunto do perito
contbil, sendo feita na maioria das vezes a comparao/pegadinhas entre o
auditor interno e o auditor externo (independente).
(FCC 2009 - Agente Fiscal de Rendas SP) O trabalho da
auditoria interna:
a)
tem
maior
independncia
que
o
de
auditoria
externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles internos.
c)
deve
estar
subordinado
ao
da
Controladoria
da
empresa.

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d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes contbeis.


e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Resoluo:
a) ERRADO. Tem menor independncia por ser empregado da empresa. No
entanto, devo ressaltar que o auditor interno deve ter independncia suficiente
para garantir que seu trabalho no sofrer influncia daqueles que tero seus
trabalhos avaliados. Ou seja, o auditor interno deve ser ligado a mais alta
camada da administrao da empresa, no sendo vinculado diretamente a
nenhuma diretoria.
b) ERRADO. O auditor interno tem como objetivo avaliar a efetividade dos
sistemas de controle internos, verificando se esto sendo aplicados, e no
promover sua implementao e controle (mas sim do acompanhamento e
avaliao). A avaliao destes sistemas em busca do seu aperfeioamento
uma das diferenas com relao ao auditor independente.
c) ERRADO. O auditor interno, mesmo sendo funcionrio da empresa,
mantm uma certa autonomia com relao empresa pois seu trabalho no
deve ter interferncia interna, sendo subordinado apenas ao mais alto nvel da
administrao da empresa (e no a controladoria).
ATENO para a pegadinha!!
O auditor interno no subordinado a controladoria da empresa
d) ERRADO. A emisso de parecer (atualmente chamado de relatrio) sobre
as demonstraes contbeis um dos objetivos gerais do auditor
independente, no do interno.
e) CORRETO. o que afirma o item 12.1.1.4 da NBC TI 01 ao afirmar que a
auditoria interna deve agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e
dos controles internos.
Gabarito da questo, alternativa E.

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6- Questes Comentadas
01. (FGV / Auditor da Receita de AP / 2011) Segundo a Resoluo CFC
986/03, a obteno de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade
finalidade do teste:
a) de observncia.
b) substantivo.
c) de investigao.
d) analtico.
e) de verificao.
Resoluo:
O enunciado uma transcrio literal do item 12.2.3.2 da NBC TI 01, que
define o significado do teste de observncia (chamado na auditoria
independente de teste de controle) conforme cito abaixo:
12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de
razovel segurana de que os controles internos estabelecidos
pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores
da entidade
Portanto, gabarito da questo alternativa A.

02. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com a Resoluo CFC n. 1229/09,


as atividades inerentes a auditoria interna esto relacionadas nas alternativas
a seguir, exceo de uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.
Resoluo:
De acordo com o item A3 da NBC TA 610 (resoluo 1229/09), as atividades
da funo de auditoria interna podem incluir:

Exame das informaes contbeis e operacionais;

Reviso da conformidade com leis e regulamentos;

Gesto de risco;

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Reviso das atividades operacionais.

Cabe ressaltar que o trabalho do auditor externo (independente) no sofre


influencia, controle ou monitoramento em qualquer aspecto pela auditoria
interna da empresa. Tal previso no encontra-se no rol de atividades previsto
na norma citada acima, portanto, gabarito da questo a alternativa B.

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) Com relao Resoluo 986/03, que


estabelece os procedimentos relacionados Auditoria Interna, analise as
afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando
subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades
apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades
detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:
a)
se
somente
a
afirmativa
b)
se
somente
as
afirmativas
I
e
c)
se
somente
as
afirmativas
I
e
d)
se
somente
as
afirmativas
II
e
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

II
II
III
III

estiver
estiverem
estiverem
estiverem

correta.
corretas.
corretas.
corretas.

Resoluo:
Alternativa I - Certa. Est de acordo com o item 12.1.1.4 da NBC TI 01:
"tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios".
Alternativa II - Certa. Transcrio literal do item 12.1.2.1 da NBC TI 01:
"a Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de
trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser
organizados e arquivados de forma sistemtica e racional".
Alternativa III - Certa. Est em conformidade com o 12.1.3.1 da NBC TI 01:
"a Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade
no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a
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inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre


quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas
no decorrer de seu trabalho".
Portanto, gabarito letra"E".

04. (FGV / Analista Legislativo-Contabilidade Senado Federal / 2008)


O planejamento da auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na
execuo dos trabalhos, entre os quais os relacionados a seguir, exceo de
um. Assinale-o.
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade.
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade.
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade.
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna.
e) o uso do trabalho de especialistas em funo dos riscos de auditoria, quer
pela relevncia ou pela especialidade das transaes e operaes.
Resoluo:
De acordo com o item 12.2.1.2 da NBC TI 01, podemos afirmar com
tranquilidade que a alternativa E o gabarito da questo, j que no um
dos fatores relevantes na execuo dos trabalhos, conforme exposto abaixo:
"12.2.1.2 - O planejamento deve considerar os fatores
seguintes:
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de
gesto de riscos da entidade (alternativa A);
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos
sistemas contbil e de controles internos e seu grau de
confiabilidade da entidade (alternativa B);
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de
auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de
gesto de riscos da entidade (alternativa C);
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes
relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria
Interna (alternativa D);
e) o uso do trabalho de especialistas;

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f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade


das transaes e operaes;
g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em
relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados;
h) as orientaes e as expectativas
administrao aos auditores internos; e
i) o conhecimento da misso
entidade".

e objetivos

externadas

pela

estratgicos da

05. (UEL / AFRE-PR / 2012) Sobre os temas auditoria e percia contbeis,


atribua V (verdadeiro) ou F (falso) s afirmativas a seguir.
( ) O auditor interno responsvel pela emisso das normas ou dos
procedimentos que visam principalmente resguardar o patrimnio da empresa
e produzir dados contbeis confiveis.
( ) A caracterstica principal do auditor externo em relao ao auditor interno
decorre de sua supremacia em relao independncia profissional.
( ) A utilizao de trabalhos de especialistas no decorrer do trabalho de
auditoria provoca perda de autonomia do auditor interno.
( ) Auditoria externa constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo examinar a integridade, a adequao e a eficcia dos controles
internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
( ) Percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos
destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar a justa soluo do litgio.
Assinale a alternativa que contm, de cima para baixo, a sequncia correta.
a) V, F, V, F, V.
b) V, F, F, V, F.
c) F, V, V, F, F.
d) F, V, F, F, V.
e) F, F, V, V, V.
Resoluo:
Item I Falso. Esta a definio de controle interno, sendo que o mesmo
de responsabilidade da administrao da entidade. A auditoria interna
compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes
para avaliar a integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade,
entre outros, do controle interno. Portanto, o auditor interno no o
responsvel pela emisso das normas/procedimentos dos controles internos.
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Item II Verdadeiro. Vejamos o item 4 da NBC TA 610: 4.


Independentemente do grau de autonomia e de objetividade da funo de
auditoria interna, tal funo no independente da entidade, como exigido
do auditor independente quando ele expressa uma opinio sobre as
demonstraes contbeis.
Item III Falso. A utilizao de trabalhos de especialistas pode ser necessrio
para que o auditor consiga obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
sobre determinado assunto, conforme afirma a NBC TA 620.
Item IV Falso. Esta a definio do objetivo da Auditoria Interna (e no
externa), conforme previsto no item 12.1.1.3 da NBC TI 01.
Item V Verdadeiro. Est de acordo com o item 2 da NBC TP 01: 2. A
percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnico-cientficos
destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar justa soluo do litgio (...). Portanto, gabarito da questo
alternativa D.

06. (FDC / ISS-BH / 2012) A auditoria interna exercida nas pessoas


jurdicas de direito pblico, interno e externo, e de direito privado. E sua
atividade est estruturada em procedimentos que so desenvolvidos com
enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado. A auditoria interna tem
por finalidade:
A) Agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
de relatrios com recomendao de solues para as no conformidades.
B) Implementar polticas, normas e procedimentos de garantia da qualidade
dos processos, apresentando subsdios para o aperfeioamento das leis, por
meio de relatrios com recomendao de solues para as no conformidades.
C) Validar os atos administrativos da gesto financeira, aperfeioando o
processo de licitao e prestao de contas, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apresentadas nos relatrios de auditoria.
D) Validar as demonstraes contbeis da organizao, aperfeioando o
processo de elaborao com recomendaes de eficincia, eficcia e
economicidade, por meio de carta comentrio.
E) Verificar que os processos da administrao esto isentos de fraude e erro,
apresentando, caso ocorra, recomendao de responsabilizao da gesto por
meio de relatrios.
Resoluo: De acordo com a NBC TI, em seu item 12.1.1.4, podemos afirmar
que a alternativa A encontra-se correta, conforme transcrito abaixo:
"12.1.1.4 - (...) e tem por finalidade agregar valor ao resultado da
organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos
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processos, da gesto e dos controles internos, por meio da


recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos
relatrios".

07. (FCC 2007 - Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo)


Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o
primeiro:
a) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo,
no.
b) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
c) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
d) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por
ele examinados e ao segundo, sim.
e) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da
entidade e o segundo, no.
Resoluo: A legislao vigente a poca desta questo era a NBC T11, onde
se usava o termo parecer. Atualmente, a legislao vigente a NBC TA 200.
Vejam:
1- NBC T11: A auditoria das demonstraes contbeis constitui um
conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de
parecer sobre a sua adequao (...)
2 NBC TA 200: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso
alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes (...).
Com relao ao auditor interno, o mesmo no tem como objetivo emitir
parecer sobre as demonstraes contbeis. Segundo a NBC TI 01, a
auditoria interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes metodologicamente estruturados para a
avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos
processos, dos sistemas de informao e de controles internos
integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Ambos auditores (externo e interno) devem ser contadores com registro
no Conselho Regional de Contabilidade, motivo pelo qual a alternativa A
encontra-se errada.

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Emitir recomendaes sobre o sistema de controle interno objetivo da


auditoria interna, no entanto, o auditor independente tambm descreve os
principais problemas organizacionais, constatados no curso do seu trabalho,
emitindo recomendaes atravs de um relatrio. Sendo assim, a alternativa B
encontra-se errada.
O conhecimento sobre tecnologia da informao essencial tanto para
os auditores internos quanto para os externos, motivo pelo qual a alternativa
C encontra-se errada.
O auditor interno subordinado a mais alta esfera da administrao,
motivo pelo qual mantm sua autonomia funcional para desempenhar seu
trabalho sem influncia do avaliado, o que torna a alternativa D errada.
Sendo assim, gabarito da questo alternativa E.

08. (FDC / ISS-BH / 2012) Dentre os procedimentos da auditoria interna


incluem-se testes de observncia e testes substantivos. Na aplicao dos
testes de observncia, so considerados os procedimentos de observao e os
de:
A) medio, sumarizao e amostragem.
B) inspeo, investigao e confirmao.
C) aferio, amostragem e sumarizao.
D) investigao, medio e aferio.
E) confirmao, clculo e inspeo.
Resoluo: Senhores, necessrio atentar-se ao fato de que a questo esta
tratando sobre o enfoque da auditoria interna, que tem como normas a NBC TI
01 e a NBC PI 01.
De acordo com o item 12.2.3.2 temos como procedimentos: i) inspeo;
ii) observao; iii) investigao e confirmao. De acordo com isso, chegamos
ao gabarito da questo, alternativa B.

09. (FCC 2007 Analista Judicirio TRF 2) Em relao s diferenas


entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades
ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente
propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da
empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de
capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau.

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Est correto o que se afirma em:


a) I.
b) II.
c) I e III.
d) II e III.
e) I, II e III.
Resoluo:
Item I ERRADO. Veja que a alternativa erra ao afirmar que o auditor
independente responsvel em implantar procedimento alternativo que
garanta o processo. A finalidade da auditoria interna agregar valor ao
resultado da organizao, APRESENTANDO subsdios para o aperfeioamento
dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao
de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. (NBC TI 01,
item 12.1.1.4)
Item II CORRETO. A auditoria externa independente, no tendo
subordinao com a entidade auditada. J a auditoria interna no, ela sim
possui subordinao a mais alta administrao da entidade, no entanto,
mantm sua autonomia perante a entidade auditada para possibilitar a
conduo dos trabalhos de forma adequada.
Item III ERRADO. A alternativa erra ao afirmar que necessrio manter
relao de parentesco at segundo grau para poder realizar trabalho de
auditoria externa em empresa de capital aberto. Na verdade, ter um
parentesco com algum da administrao da empresa comprometeria a
independncia do auditor externo. Gabarito da questo: Alternativa B
(apenas item II correto)

10. (FCC 2005 AUDITOR TCE PI) As Normas Profissionais do Auditor


Interno ao mencionarem que o auditor interno, no obstante sua posio
funcional, deve preservar sua autonomia profissional esto se referindo, ao
que equivaleria em relao ao auditor externo, a:
a) sua imparcialidade.
b) seu comedimento.
c) sua independncia.
d) sua capacitao.
e) seu treinamento.
Resoluo: Esta questo faz um comparativo das prerrogativas necessrias
para exercer um trabalho livre de interferncia, comparando o auditor interno
e o auditor independente.
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A Autonomia profissional garante ao auditor interno que seu trabalho


seja feito sem interferncia; no caso do auditor independente, o que garante
que o mesmo no sofra interferncia a sua independncia.
Encontramos na NBC PI 01, item 3.2.1, a previso de autonomia
profissional:
3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve
preservar sua autonomia profissional.
Gabarito da questo: Alternativa C.

11. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) So objetivos


da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
d) executar a implantao dos controles internos da entidade.
e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
Resoluo: Lembrem-se: auditor no implementa, sugere. O objetivo da
auditoria interna fornecer subsdios para o aperfeioamento dos processos,
por meio da recomendao de solues para as no conformidades apontadas
nos relatrios. Gabarito da questo: Alternativa D.

12. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT - Contabilidade) Considere as


seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e
contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
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auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e


recomendaes administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e II.
b) I, II e III.
c) I, III e IV.
d) II, III, e IV.
e) III e IV.
Resoluo:
Item I ERRADO. Este item se refere Auditoria Interna, e no auditoria
externa (independente). uma cpia literal da definio trazida pela norma
NBC TI 01, em seu item 12.1.1.3.
Item II CORRETO. Tal obrigao de comunicar sempre por escrito, de
maneira reservada, administrao da entidade sobre possveis
irregularidades est prevista no item 12.1.3.1 da norma NBC TI 01.
Item III CORRETO. Com revogao da NBC T 11, foi substitudo o termo
parecer para opinio, no tendo mais distino com a auditoria interna, j
que ambos os auditores agora concluem seus trabalhos em um relatrio.
Item IV CORRETO. Transcrio literal do item 12.2.3.1 da norma NBC TI
01. Gabarito da questo: Alternativa D (II, III e IV corretos).
ATENO!! Auditor independente no tem como objetivo a identificao de
erros e fraudes. Essa responsabilidade primordialmente da ENTIDADE
auditada.

13. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Obras Pblicas


TCE AM) O auditor interno, ao desenvolver trabalho na rea de recursos
humanos, constatou, na base de clculo da folha de pagamentos do ms, o
nome de funcionrio desligado da empresa h quatro meses. O auditor interno
emitiu relatrio parcial para informar administrao da empresa a
irregularidade e permitir que medidas corretivas fossem realizadas. Com base
nas normas de auditoria interna, o auditor
a) deveria ter aguardado o trmino dos trabalhos para elaborar o relatrio.
b) tem a opo de informar ou no os fatos apurados administrao da
empresa.
c) est obrigado a proceder a comunicao verbal de fatos desta natureza e
inform-los,
posteriormente,
em
relatrio
final.
d) procedeu corretamente em conformidade com as normas de emisso dos
relatrios
de
auditoria
interna.

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e) observou que nas normas relativas ao relatrio de auditoria interna no h


previso de procedimentos a serem aplicveis nesses casos.
Resoluo:
Alternativa A INCORRETO. No necessrio aguardar o trmino dos
trabalhos quando o auditor interno constata impropriedades ou irregularidades
que necessitem de providncias imediatas da administrao. Como pode-se
perceber no enunciado da questo, o funcionrio j estava desligado da
empresa h 4 meses, sendo totalmente plausvel a emisso de um relatrio
parcial, em acordo com a NBC TI 01, item 12.3.4, para evitar maiores
prejuzos a empresa.
Alternativa B INCORRETO. O auditor no tem a opo de informar ou
no. Fato apurado deve ser relatado no relatrio, de forma que a
administrao (contratante do auditor) tenha conhecimento dos resultados do
trabalho do auditor interno.
Alternativa C INCORRETO. A informao no precisa ser atravs do
relatrio final (pode ser no relatrio parcial, caso julgue necessrio), assim
como no deve ser verbal, mas por escrito.
Alternativa D CORRETO. NBC TI 01, item 12.3.4
Alternativa E INCORRETO. Temos a previso na NBC TI 01, item 12.3.4.
Gabarito da questo, alternativa D.

14. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor interno, ao constatar


impropriedades e irregularidades relevantes com necessidade de providncias
imediatas, deve
a) proceder concluso dos relatrios imediatamente.
b) antecipar o relatrio final para permitir providncias rpidas.
c) emitir relatrio parcial para permitir providncias imediatas.
d) concluir os trabalhos no curso do prazo planejado.
e) expedir relatrio at o estgio de realizao, sem concluir o trabalho.
Resoluo:
De acordo com o item 12.3.4 da NBC TI 01, temos que:
"12.3.4 - A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades /
irregularidades / ilegalidades que necessitem providncias imediatas da
administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos
exames".
Portanto, gabarito da questo alternativa C.

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15. (FCC 2006 Analista Ministerial - MPE PE) regra e princpio, em


relao profisso do auditor independente, conforme as normas Brasileiras
de Contabilidade:
a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho.
b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada.
c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada.
d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia
aconselhvel a recusa da realizao do trabalho.
e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada
possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor.
Resoluo:
1) Independncia, segundo NBC TA 200, em seu item A16:
(...) A independncia do auditor frente entidade salvaguarda a
capacidade do auditor de formar opinio de auditoria sem ser
afetado por influncias que poderiam comprometer essa opinio.
A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com
integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
(grifos meu).
2) Princpios fundamentais de tica profissional:
(a) Integridade;
(b) Objetividade;
(c) Competncia e zelo profissional;
(d) Confidencialidade/sigilo; e
(e) Conduta profissional.
Agora, respondendo a questo:
a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho
ERRADO. Como o auditor poderia auditar seu prprio trabalho? Veja que
temos, neste caso, um conflito de interesse, prejudicando a imparcialidade e
outros aspectos necessrios para realizao de um trabalho de auditoria
independente.
b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada
ERRADO. Se o auditor exercer funo gerencial na empresa, ele compromete
a sua independncia ao realizar o trabalho de auditoria da mesma sociedade
empresria. Novamente teramos conflito de interesse o que prejudicaria sua
independncia.
c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada
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ERRADO. No necessita de maiores comentrios n?


d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia
aconselhvel a recusa da realizao do trabalho
ERRADO. Atuar como diretor da entidade auditada caracteriza a perda de
independncia por estar subordinado aos interesses da mesma.
e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada
possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor
CORRETO. Rotao de cargos uma das formas de conseguir manter a
independncia do auditor, manter seu nvel de qualidade e evitar que o tempo
no cargo exercido faa com que o mesmo seja menos atencioso, cuidadoso e
ctico.

16. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT Contabilidade) Em relao s


normas profissionais dos servios de auditoria correto afirmar:
a) Servios de auditoria interna prestados para uma empresa auditada por
uma entidade de auditoria independente no caracterizam perda de
independncia.
b) Recebimento de presentes ou brindes caracteriza perda de independncia
em qualquer situao, mesmo sendo de insignificante valor.
c) No caracteriza perda de independncia a prestao, pela entidade de
auditoria, de servios relacionados com a resposta de solicitao de anlise e
concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da
entidade auditada ou por terceiros por ela contratados.
d) necessrio, para impedir a perda de objetividade, aplicar a rotao do
pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a
trs anos consecutivos e intervalo mnimo de cinco anos para retorno do
pessoal de liderana equipe, excluindo-se destas restries as entidades de
auditoria de pequeno porte.
e) O estabelecimento de honorrios contingenciais no produz conflito de
interesse, no ocasionando, portanto, perda de independncia.
Resoluo: Mais uma questo questionando sobre a perda ou no de
independncia do auditor, diante de determinadas situaes. Vamos analisar
uma a uma.
A) Esta alternativa est incorreta ao afirmar que se o auditor independente
realizar uma auditora interna no ter a perda de independncia. A auditoria
interna sofre influncia na realizao do seu trabalho (afinal, age de acordo
com o direcionamento (objetivo) dado pela empresa), comprometendo a
independncia que o auditor independente dever ter.

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B) Esta alternativa est incorreta. Imagine se o auditor recebe uma caneta


de brinde da empresa auditada... isso seria suficiente para influenci-lo no seu
trabalho? Claro que no.
C) Alternativa CORRETA. Veja que as entidades de auditoria prestam,
usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu
nvel de conhecimento e capacitao. A NBC PA 02 traz, em seu item 72, a
seguinte previso: No constituem perda de independncia os servios
prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de
solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela
administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contratados.
D) Incorreto. Segundo NBC PA 01 a rotao deve ser dada aps 05 anos.
E) Incorreto. Estabelecer honorrios contingenciais induz o trabalho do
auditor independente, fazendo que o mesmo no tenha resguardado sua
independncia. Alm disso, este tipo de honorrio no permitido de acordo
com a NBC PA 290, item 224 e 225.

17. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) prtica tica do


auditor:
a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das
demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas
situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e
administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa
parte relacionada.
c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde
que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos
aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas
irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas.
e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro
de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.
Resoluo:
Alternativa A: Correto, gabarito da questo, de acordo com a NBC P 1, item
1.6.2. Atualmente, esta norma est revogada mas o contedo previsto no
Cdigo de tica do Profissional de Contabilidade, assim como na NBC TG 100.
Alternativa B: Errado, tendo em vista que essa familiaridade uma ameaa
independncia do auditor, conforme item 128 da NBC TA 290, e a declarao
de parentesco no uma salvaguarda adequada para o caso.

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Alternativa C: A alternativa encontra-se errada, pois, para auditar uma


empresa de capital aberto, o auditor est sujeito tambm fiscalizao da
CVM, sendo que, de acordo com a Lei 6404/76, art 177, 3o, o auditor deve
ter registro na CVM.
" 3o As demonstraes financeiras das companhias abertas
observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios e sero obrigatoriamente submetidas a
auditoria por auditores independentes nela registrados.
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)"
Alternativa D: Errado, o fato de no ter sido encontrado evidncias em
determinadas contas no dispensa o auditor de efetuar novos testes no ano
seguinte j que isso no garantia de que no poder acontecer algum tipo
de distoro relevante nestas contas.
Alternativa E: Errado. De acordo com o artigo 8 da resoluo 803/96 (Cdigo
de tica do Contabilista), vedado ao Profissional da Contabilidade oferecer
ou disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios ou em
concorrncia desleal.

18. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Em uma


Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia
dos seguintes fatos, exceto:
a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.
b) relacionamentos
comerciais
com
a
entidade
auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados
entidade auditada.
Resoluo:
De acordo com a NBC PA 290, as alternativas "A, B, C, e D" podem gerar a
perda de independncia do auditor, conforme explicado abaixo:
"121.Se a firma, um membro da equipe de auditoria ou seu
familiar
imediato,
aceita
emprstimo,
ou
garantia
de
emprstimo, de cliente de auditoria que no banco ou instituio
semelhante, a ameaa de interesse prprio criada seria to
significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um
nvel aceitvel, a menos que o emprstimo ou a garantia seja
irrelevante para:
(a) a firma ou o membro da equipe de auditoria ou o familiar imediato,
conforme o caso;
(b) o cliente.

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"124. Relacionamento comercial prximo entre a firma, membro da


equipe de auditoria ou familiar imediato dessa pessoa e cliente de
auditoria ou sua administrao decorrente de relacionamento comercial
ou interesse financeiro comum pode criar ameaas de interesse
prprio e de intimidao".
"127. Relacionamentos familiares e pessoais entre membro da
equipe de auditoria e conselheiro ou diretor ou certos empregados
(dependendo de sua funo) do cliente de auditoria podem criar
ameaas de interesse prprio, familiaridade ou intimidao. A
existncia e a importncia de quaisquer ameaas dependem de diversos
fatores, incluindo as responsabilidades individuais na equipe de
auditoria, a funo do familiar ou outra pessoa no cliente e a
proximidade do relacionamento".
Sendo assim, o recebimento de honorrios decorrente de servios de
auditorias prestados entidade um procedimento normal, portanto, no fere
a independncia do auditor, o que torna a alternativa "E" o gabarito da
questo.

19. (ESAF / AFRE-CE / 2007) fator determinante para a recusa de um


trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.
Resoluo:
De acordo com a NBC PA 290, temos que:
"102. Deter interesse financeiro em cliente de auditoria pode criar
ameaa de interesse prprio. A existncia e importncia de qualquer
ameaa
criada
depende:
(a) da funo da pessoa que detm o interesse financeiro;
(b) se
o
interesse
financeiro

direto
ou
indireto;
e
(c) da materialidade do interesse financeiro".
"104. Se um membro da equipe de auditoria, um familiar imediato
dessa pessoa, ou uma firma tiver interesse financeiro direto ou
interesse financeiro indireto relevante no cliente de auditoria, a ameaa
de interesse prprio criada seria to significativa que nenhuma
salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel".

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Portanto, o fato de o auditor ser um acionista importante gera conflito


de interesse de tal forma que nenhuma ressalva seria possvel de aplicar para
reduzir a ameaa a um nvel aceitvel. O auditor no teria independncia
suficiente para aceitar e realizar o seu trabalho de auditoria, devendo o
mesmo recus-lo. Sendo assim, gabarito da questo a alternativa A.

20. (FEPESE / AFRE-SC / 2010) Analise a lista abaixo.


I. Profissional com qualquer formao.
II. Contador devidamente registrado em rgo de classe.
III. Contabilista.
IV. Exame de conformidade.
V. Litgio.
VI. Investigao de fraude
Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2)
auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem.
a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V
b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI
c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV
d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI
e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V
Resoluo:
O gabarito dado como final pela banca foi a alternativa A. No entanto,
preciso abrir um parnteses aqui.
A alternativa A afirma que a auditoria interna pode ser exercida por um
profissional com qualquer formao, o que est errado. Veja que de acordo
com a Resoluo 560/83, que trata das prerrogativas previstas no decreto-lei
9.295/46, afirma em seu artigo 3, item 33, 34 e 35 so atribuies privativas
dos profissionais da contabilidade. O pargrafo 1 deste mesmo artigo afirma
que dentre os profissionais de contabilidade, as atividades descritas no item
33, 34 e 35 devem so privativas dos contadores.
"Art. 3 So
contabilidade:

atribuies

privativas

dos

profissionais

da

33) auditoria interna e operacional;


34) auditoria externa independente;
35) percias contbeis, judiciais e extrajudiciais."

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" 1 So atribuies privativas dos contadores, observado o


disposto no 2, as enunciadas neste artigo, sob os nmeros 1, 2, 3, 4,
5, 6, 8, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29, 30, 32, 33, 34, 35, 36, 42,
43, alm dos 44 e 45, quando se referirem a nvel superior".
Portanto, o 1 (auditoria interna) deveria ser relacionado o item II, o que daria
a seguinte sequncia:
(1) II e IV, (2) II e IV, (3) II e V. Como tal sequencia no est entre as
alternativas, a questo ficou sem resposta e, portanto, deveria ser anulada.
Sem fazer julgamento de mrito com relao banca realizadora do
certame, devo salientar que um posicionamento mantido apenas por ela,
tendo em vista que nunca vi nenhuma outra banca (FCC, ESAF, FGV, CESPE)
com tal entendimento.
Vale ressaltar que ela manteve esse posicionamento tendo em vista
que, na prtica, acontece que muitos exercem a atividade de auditor interno
sem atender aos pr-requisitos estabelecidos pelo CFC. Portanto aluno,
ATENO na hora da prova.

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7- Lista de exerccios
01. (FGV / Auditor da Receita de AP / 2011) Segundo a Resoluo CFC
986/03, a obteno de razovel segurana de que os controles internos
estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive
quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade
finalidade do teste:
a) de observncia.
b) substantivo.
c) de investigao.
d) analtico.
e) de verificao.

02. (FGV / AFRE-RJ / 2010) De acordo com a Resoluo CFC n. 1229/09,


as atividades inerentes a auditoria interna esto relacionadas nas alternativas
a seguir, exceo de uma. Assinale-a.
a) Reviso da conformidade com leis e regulamentos.
b) Monitoramento da auditoria externa.
c) Exame das informaes contbeis e operacionais.
d) Reviso das atividades operacionais.
e) Gesto de risco.

03. (FGV / AFRE-RJ / 2010) Com relao Resoluo 986/03, que


estabelece os procedimentos relacionados Auditoria Interna, analise as
afirmativas a seguir.
I. Tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando
subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles
internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades
apontadas nos relatrios.
II. Deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em
meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma
sistemtica e racional.
III. Deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira
reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades
detectadas no decorrer de seu trabalho.
Assinale:

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a)
se
somente
a
afirmativa
b)
se
somente
as
afirmativas
I
e
c)
se
somente
as
afirmativas
I
e
d)
se
somente
as
afirmativas
II
e
e) se todas as afirmativas estiverem corretas.

II
II
III
III

estiver
estiverem
estiverem
estiverem

correta.
corretas.
corretas.
corretas.

04. (FGV / Analista Legislativo-Contabilidade Senado Federal / 2008)


O planejamento da auditoria interna deve considerar os fatores relevantes na
execuo dos trabalhos, entre os quais os relacionados a seguir, exceo de
um. Assinale-o.
a) o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de
riscos da entidade.
b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas
contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade.
c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria
interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da
entidade.
d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que
estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna.
e) o uso do trabalho de especialistas em funo dos riscos de auditoria, quer
pela relevncia ou pela especialidade das transaes e operaes.

05. (UEL / AFRE-PR / 2012) Sobre os temas auditoria e percia contbeis,


atribua V (verdadeiro) ou F (falso) s afirmativas a seguir.
( ) O auditor interno responsvel pela emisso das normas ou dos
procedimentos que visam principalmente resguardar o patrimnio da empresa
e produzir dados contbeis confiveis.
( ) A caracterstica principal do auditor externo em relao ao auditor interno
decorre de sua supremacia em relao independncia profissional.
( ) A utilizao de trabalhos de especialistas no decorrer do trabalho de
auditoria provoca perda de autonomia do auditor interno.
( ) Auditoria externa constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem
por objetivo examinar a integridade, a adequao e a eficcia dos controles
internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da
entidade.
( ) Percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos
destinados a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a
subsidiar a justa soluo do litgio.
Assinale a alternativa que contm, de cima para baixo, a sequncia correta.
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a) V, F, V, F, V.
b) V, F, F, V, F.
c) F, V, V, F, F.
d) F, V, F, F, V.
e) F, F, V, V, V.

06. (FDC / ISS-BH / 2012) A auditoria interna exercida nas pessoas


jurdicas de direito pblico, interno e externo, e de direito privado. E sua
atividade est estruturada em procedimentos que so desenvolvidos com
enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado. A auditoria interna tem
por finalidade:
A) Agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o
aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio
de relatrios com recomendao de solues para as no conformidades.
B) Implementar polticas, normas e procedimentos de garantia da qualidade
dos processos, apresentando subsdios para o aperfeioamento das leis, por
meio de relatrios com recomendao de solues para as no conformidades.
C) Validar os atos administrativos da gesto financeira, aperfeioando o
processo de licitao e prestao de contas, por meio da recomendao de
solues para as no conformidades apresentadas nos relatrios de auditoria.
D) Validar as demonstraes contbeis da organizao, aperfeioando o
processo de elaborao com recomendaes de eficincia, eficcia e
economicidade, por meio de carta comentrio.
E) Verificar que os processos da administrao esto isentos de fraude e erro,
apresentando, caso ocorra, recomendao de responsabilizao da gesto por
meio de relatrios.

07. (FCC 2007 - Auditor Fiscal da Prefeitura Municipal de So Paulo)


Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o
primeiro:
a) necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo,
no.
b) est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da
entidade e o segundo, no.
c) precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo,
no.
d) no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por
ele examinados e ao segundo, sim.
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e) tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da


entidade e o segundo, no.

08. (FDC / ISS-BH / 2012) Dentre os procedimentos da auditoria interna


incluem-se testes de observncia e testes substantivos. Na aplicao dos
testes de observncia, so considerados os procedimentos de observao e os
de:
A) medio, sumarizao e amostragem.
B) inspeo, investigao e confirmao.
C) aferio, amostragem e sumarizao.
D) investigao, medio e aferio.
E) confirmao, clculo e inspeo.

09. (FCC 2007 Analista Judicirio TRF 2) Em relao s diferenas


entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades
ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente
propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da
empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de
capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau.
Est correto o que se afirma em:
a) I.
b) II.
c) I e III.
d) II e III.
e) I, II e III.

10. (FCC 2005 AUDITOR TCE PI) As Normas Profissionais do Auditor


Interno ao mencionarem que o auditor interno, no obstante sua posio
funcional, deve preservar sua autonomia profissional esto se referindo, ao
que equivaleria em relao ao auditor externo, a:
a) sua imparcialidade.
b) seu comedimento.
c) sua independncia.
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d) sua capacitao.
e) seu treinamento.

11. (FCC 2005 Analista Judicirio - Contabilidade TRT) So objetivos


da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
d) executar a implantao dos controles internos da entidade.
e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

12. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT - Contabilidade) Considere as


seguintes assertivas:
I. A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles
internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a
assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
II. A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre
por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes
de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
III. O objetivo principal da Auditoria Independente est voltado para a
emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes financeiras e
contbeis das organizaes.
IV. Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes,
incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao
auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e
recomendaes administrao da entidade.
Est correto o que se afirma APENAS em:
a) I e II.
b) I, II e III.
c) I, III e IV.
d) II, III, e IV.
e) III e IV.

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13. (FCC 2008 Analista Tcnico de controle externo Obras Pblicas


TCE AM) O auditor interno, ao desenvolver trabalho na rea de recursos
humanos, constatou, na base de clculo da folha de pagamentos do ms, o
nome de funcionrio desligado da empresa h quatro meses. O auditor interno
emitiu relatrio parcial para informar administrao da empresa a
irregularidade e permitir que medidas corretivas fossem realizadas. Com base
nas normas de auditoria interna, o auditor
a) deveria ter aguardado o trmino dos trabalhos para elaborar o relatrio.
b) tem a opo de informar ou no os fatos apurados administrao da
empresa.
c) est obrigado a proceder a comunicao verbal de fatos desta natureza e
inform-los,
posteriormente,
em
relatrio
final.
d) procedeu corretamente em conformidade com as normas de emisso dos
relatrios
de
auditoria
interna.
e) observou que nas normas relativas ao relatrio de auditoria interna no h
previso de procedimentos a serem aplicveis nesses casos.

14. (ESAF / AFTE-RN / 2005) O auditor interno, ao constatar


impropriedades e irregularidades relevantes com necessidade de providncias
imediatas, deve
a) proceder concluso dos relatrios imediatamente.
b) antecipar o relatrio final para permitir providncias rpidas.
c) emitir relatrio parcial para permitir providncias imediatas.
d) concluir os trabalhos no curso do prazo planejado.
e) expedir relatrio at o estgio de realizao, sem concluir o trabalho.

15. (FCC 2006 Analista Ministerial - MPE PE) regra e princpio, em


relao profisso do auditor independente, conforme as normas Brasileiras
de Contabilidade:
a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho.
b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada.
c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada.
d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia
aconselhvel a recusa da realizao do trabalho.
e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada
possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor.

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16. (FCC 2006 Analista Judicirio TRT Contabilidade) Em relao s


normas profissionais dos servios de auditoria correto afirmar:
a) Servios de auditoria interna prestados para uma empresa auditada por
uma entidade de auditoria independente no caracterizam perda de
independncia.
b) Recebimento de presentes ou brindes caracteriza perda de independncia
em qualquer situao, mesmo sendo de insignificante valor.
c) No caracteriza perda de independncia a prestao, pela entidade de
auditoria, de servios relacionados com a resposta de solicitao de anlise e
concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da
entidade auditada ou por terceiros por ela contratados.
d) necessrio, para impedir a perda de objetividade, aplicar a rotao do
pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a
trs anos consecutivos e intervalo mnimo de cinco anos para retorno do
pessoal de liderana equipe, excluindo-se destas restries as entidades de
auditoria de pequeno porte.
e) O estabelecimento de honorrios contingenciais no produz conflito de
interesse, no ocasionando, portanto, perda de independncia.

17. (FCC 2011 Analista Judicirio Contador TRF) prtica tica do


auditor:
a) guardar sigilo das informaes que obteve para realizao da auditoria das
demonstraes contbeis, dando divulgaes dessas informaes somente nas
situaes em que a lei ou as normas de auditoria permitam.
b) auditar empresa na qual sua prima de segundo grau diretora financeira e
administrativa, desde que declare no relatrio de auditoria a existncia dessa
parte relacionada.
c) realizar auditoria de demonstraes contbeis de companhia aberta, desde
que tenha no mnimo o registro no CRC, como contador.
d) conduzir os trabalhos de auditoria de forma a no repetir os procedimentos
aplicados no ano anterior, para contas nas quais no foram encontradas
irregularidades, reduzindo assim o nmero de contas a serem auditadas.
e) aviltar honorrios com a justificativa de manuteno do cliente, do quadro
de funcionrios da firma e da sua estrutura administrativa.

18. (ESAF / Analista de Finanas e Controle CGU / 2006) Em uma


Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia
dos seguintes fatos, exceto:

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a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada.


b) relacionamentos
comerciais
com
a
entidade
auditada.
c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada.
d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada.
e) recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados
entidade auditada.

19. (ESAF / AFRE-CE / 2007) fator determinante para a recusa de um


trabalho de auditoria externa
a) o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
b) o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa.
c) a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
d) a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas.
e) a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas.

20. (FEPESE / AFRE-SC / 2010) Analise a lista abaixo.


I. Profissional com qualquer formao.
II. Contador devidamente registrado em rgo de classe.
III. Contabilista.
IV. Exame de conformidade.
V. Litgio.
VI. Investigao de fraude
Assinale a alternativa que esteja associada (1) auditoria interna, (2)
auditoria contbil independente e (3) percia contbil, nessa ordem.
a) (1) I e IV (2) II e IV (3) II e V
b) (1) I e VI (2) III e V (3) III e VI
c) (1) II e VI (2) II e V (3) II e IV
d) (1) III e VI (2) II e V (3) I e VI
e) (1) III e V (2) I e IV (3) III e V

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