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Auditoria p/ AFRFB - Teoria e Questes

Prof. Arthur Leone


AULA 00

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Auditoria para AFRFB


Teoria e Questes
Prof. Arthur Leone Aula 00

AULA 00 Aula Demonstrativa

Mudanas recentes na auditoria; Auditoria: conceitos e noes gerais;


Objetivos gerais do auditor, Limitaes inerentes auditoria;
Exigncias ticas relativas a uma auditoria de demonstraes
contbeis: princpios, independncia; categorias de ameaa
independncia ceticismo profissional, julgamento profissional; sigilo
profissional; Auditoria interna: conceitos, finalidades; independncia
(autonomia) do auditor interno; da pessoa do auditor interno; sigilo
no contexto da auditoria interna; relatrio de auditoria interna;
relatrio parcial de auditoria interna; auditoria interna x auditoria
externa; da utilizao dos trabalhos da auditoria interna pela auditoria
externa; Fraude e erro.

SUMRIO

PGINA

Apresentao

Contedo do curso

1.0 Introduo

1.1 Mudanas recentes na auditoria


2.0 Auditoria: conceito e noes gerais

6
9

3.0 Objetivos gerais do auditor

22

4.0 Limitaes inerentes auditoria


5.0 Exigncias ticas relativas a uma auditoria de
demonstraes contbeis
5.1Princpios ticos

23

5.2 Independncia

24
24
26

5.2.1 categorias de ameaa independncia

27

5.3 Ceticismo profissional

34

5.4 Julgamento profissional

36

5.5 Sigilo profissional

38

6.0 Auditoria interna

40

6.1 Conceitos, finalidades e objetivos


6.2 Independncia (autonomia) dos auditores
internos
6.3 Da pessoa do auditor interno
6.3.1 Sigilo no contexto da auditoria interna

40
47
48
51

6.4 Planejamento da auditoria interna

54

6.5 Relatrio de auditoria interna

55

6.5.1 Relatrio parcial de auditoria interna

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6.6 Auditoria externa x auditoria interna

58

6.7 Da utilizao dos trabalhos da auditoria interna


pela auditoria externa

63

7.0 Fraude e erro

65

Lista de questes

71

APRESENTAO
Ol amigos do Concurseiro Fiscal!
Meu nome Arthur Leone, sou de Salvador-BA, graduado em cincias
contbeis pela Universidade Federal da Bahia-UFBA e especialista em
gesto pblica pela Universidade do Estado da Bahia-UNEB.
Sou auditor fiscal da Receita Federal aprovado no concurso 2002.2 e,
desde ento, sempre exerci minhas funes, nestes 11 anos nas
projees de fiscalizao das unidades da RFB onde fui lotado,
atuando com os tributos internos pessoa fsica e jurdica. (IRPF, IRPJ,
CSSL, IPI...).
Na carreira AFRFB, assim como ser com a maioria de vocs, iniciei
minha jornada longe de casa, na cidade de Manaus-AM voltando ao
meu estado natal aps pouco mais de trs anos.
Na RFB, exerci a funo de Chefe da Seo de Fiscalizao entre
2009-2013 em duas unidades distintas da RFB. Atualmente exero a
funo de supervisor de equipe de fiscalizao na rea de tributos
internos.
Antes de ser AFRFB, fui Tcnico da Receita Federal (hj Analista
tributrio) e tambm fui aprovado no concurso Auditor Fiscal de
Tributos Estaduais de Rondnia.
Irei acompanh-los no curso de Auditoria (contbil) para o concurso
AFRFB/2014. Estarei disposio para dvidas em nosso frum.
Saudaes fiscais a todos!
Arthur Leone

DO EDITAL
As regras do concurso foram definidas no EDITAL ESAF N 18, DE 7
DE MARO DE 2014. A disciplina auditoria ser contemplada com 10
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questes entre auditoria contbil e auditoria do setor pblico. Fique
esperto que so 10 questes de peso 2!
O nosso curso contempla o contedo de auditoria contbil.
No temos inovaes no edital; que, procurou mais uma vez no
restringir o contedo, deixando claro que podero ser cobrados
Normas vigentes de auditoria independente, emanadas pelo Conselho
Federal de Contabilidade e Normas e Procedimentos de Auditoria
emitidas pelo IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do
Brasil sem especific-las. Isto : podem ser cobrados qualquer
assunto sobre auditoria, j que as normas regulam uma quantidade
inimaginvel de temas.
Apesar dessa abrangncia, possvel estruturar um curso de
auditoria, abordando as normas; sem excesso, e a doutrina; do incio
da auditoria (planejamento) ao fim (relatrio). Iremos trabalhar todo
o contedo de auditoria contbil em uma ordem crescente e lgica,
apenas rearrumando os itens do edital.
Vejamos o nosso contedo conforme o edital...
AUDITORIA: 1.Normas vigentes de auditoria independente,
emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2. Conceitos
de auditoria e sobre a pessoa do auditor. 3. Responsabilidade
legal. 4. tica profissional. 5. Objetivos gerais do auditor
independente. 6. Concordncia com os termos do trabalho de
auditoria independente. 7. Documentao de auditoria. 8.
Controle de qualidade da auditoria de Demonstraes Contbeis.
9. Fraudes e a Responsabilidade do Auditor. 10. Planejamento da
Auditoria. 11. Avaliao das distores Identificadas. 12.
Execuo dos trabalhos de auditoria. 13. Materialidade e
Relevncia no planejamento e na execuo dos trabalhos de
auditoria. 14. Auditoria de estimativas Contbeis. 15.
Evidenciao. 16. Amostragem. 17. Utilizao de trabalhos da
auditoria interna. 18. Independncia nos trabalhos de auditoria.
19. Relatrios de Auditoria. 20. Eventos subsequentes. 21.
Normas e Procedimentos de Auditoria emitidas pelo IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil

CONTEDO DO CURSO
O curso composto de 6 aulas semanais e conter teoria mais
questes do contedo de auditoria contbil. As questes com
comentrios sero intercaladas entre o contedo apresentado e,

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sempre que necessrio, a resposta abordar o assunto de forma mais
profunda para complementar o contedo apresentado.
No final da aula, as questes sero dispostas em forma de lista, sem
comentrios, para que voc possa praticar em outro momento.
As questes sero de mltipla escolha ou do tipo V ou F.
Alm desta aula 00, teremos mais cinco aulas e muitos exerccios.

Aula 01- 17/03/2014


Aceitao do cliente de auditoria, o risco em auditoria, risco do
negcio ou empresarial, risco de envolvimento, risco de distoro
relevante, risco inerente, risco de controle, risco de deteco, risco de
auditoria, relaes e interpretaes decorrentes dos riscos,
materialidade, materialidade x risco, planejamento da auditoria,
entendimento da entidade, controle interno, componentes do controle
interno, classificao dos controles internos, limitaes do controle
interno, princpios de controle interno, comunicao das deficincias
de controle interno, registro do controle interno pelo auditor,
avaliao e respostas aos riscos, processo de avaliao de riscos da
entidade, resposta aos riscos identificados.
Aula 02- 24/03/2014
Evidncias de auditoria, adequao e suficincia da evidncia,
confiabilidade e relevncia das evidncias, classificao das
evidncias, evidncias sobre as afirmaes da entidade, evidncias:
consideraes especficas para itens selecionados, estoques, litgios e
reclamaes, informaes por segmento, procedimentos de auditoria,
procedimentos de avaliao de riscos, testes de controle,
procedimentos substantivos, testes de detalhes, procedimentos
analticos substantivos, tipos de procedimentos de auditoria, o teste
direcional, procedimentos em itens especficos: caixa, bancos, contas
a receber, estoques, investimentos, imobilizados, passivos, patrimnio
lquido, procedimentos de auditoria - situaes especiais: estimativas
contbeis, partes relacionadas, eventos subsequentes, continuidade
operacional, trabalhos iniciais saldos iniciais
Aula 03- 31/03/2014
Amostragem, introduo-ferramentas para seleo de itens,
amostragem em auditoria, amostragem em testes de controle e em
procedimentos substantivos, populao e unidade de amostragem,
representatividade da amostra, estratificao da amostra, risco de
amostragem, risco de amostragem nos testes de controle, risco de
amostragem nos procedimentos substantivos (testes de detalhes),
risco de no amostragem ou risco no resultante da amostragem,
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erro e anomalia, erro tolervel, definio da amostra, tamanho e
seleo dos itens para teste, execuo de procedimentos de auditoria,
projeo de distores, mtodos de seleo da amostra, mtodos
estatsticos, mtodos no estatsticos, fatores que influenciam o
tamanho da amostra.
Aula 04 - 07/03/2014
Representaes formais, exigncia de representao formal nos
termos da NBC TA 580, outras representaes formais, data das
representaes formais, confiabilidade das representaes formais,
negativa de atendimento solicitao de representaes formais, lista
de normas de auditoria que contm requisitos para representaes
formais; documentao de auditoria, natureza e finalidade da
documentao de auditoria, forma, contedo e extenso da
documentao de auditoria, montagem do arquivo final, outras
indicaes de documentao de auditoria, alterao no arquivo de
auditoria.
Aula 05 - 14/03/2014
Opinio do auditor: relatrio sem ressalvas, relatrio com ressalva,
relatrio com opinio adversa, absteno de opinio; contedo do
relatrio de auditoria: ttulo, destinatrio, pargrafo introdutrio,
responsabilidade da administrao sobre as demonstraes contbeis,
responsabilidade do auditor, opinio, data; resumo da estrutura do
relatrio: relatrio de auditoria sem modificao, relatrio de auditoria
com modificao; pargrafos de nfase e pargrafos de outros
assuntos no relatrio do auditor independente; opinio em
informaes comparativas (NBC TA 710): efeitos no relatrio de
auditoria, abordagem de valores correspondentes, demonstraes
contbeis comparativas.
Comecemos ento! Nessa primeira aula veremos as noes iniciais
de auditoria, objetivos, requisitos ticos e auditoria interna.
Intercalando com a teoria, teremos uma bateria de 76 questes para
serem resolvidas aps a leitura de cada tpico.

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1.0 INTRODUO

1.1 Mudanas recentes na Auditoria


Antes de avanarmos no curso, devemos ter em mente que a
Auditoria Contbil, como o nome sugere, uma tcnica contbil.
Assim, a Auditoria no se configura em uma cincia autnoma, mas
to somente uma tcnica. Ela existe porque existe a contabilidade.
Se novas
auditoria!

regras

regem

contabilidade

reflexos

na

A partir desta premissa, vamos destacar o processo recente, e ainda


em andamento, de convergncia das Normas Brasileiras de
Contabilidade s Normas internacionais e seu consequente reflexo na
auditoria no Brasil.
A contabilidade, desde a sano da lei 11.638/07, que alterou a lei
das S/A (Lei 6.404/64) e abriu caminho para convergncia,
estabeleceu que as companhias abertas elaborassem suas
demonstraes contbeis com base nas normas internacionais de
contabilidade. A partir da, O CFC passou a emitir as novas Normas
Brasileiras de Contabilidade em consonncia com as normas
internacionais.
A convergncia das Normas Brasileiras s Normas Internacionais era
essencial ao mundo dos negcios. A busca pela harmonizao era
fundamental para tornar a informao contbil til aos seus diversos
usurios globais.
Quanto aos reflexos na auditoria, sem delongas que no cabem no
nosso programa, analise de uma forma pragmtica o seguinte:
Afinal, como comparar um Balano Patrimonial auditado de
uma empresa europeia, elaborado em padres contbeis
europeus, com um Balano Patrimonial de sua subsidiria no
Brasil, elaborado com base nos padres locais?
Fica evidente o prejuzo na comunicao da informao, j que nem
sempre os critrios de valorao do patrimnio so idnticos.
As empresas multinacionais costumavam elaborar mais de um
conjunto de demonstraes contbeis para atender seus usurios,
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cada um em um padro local. Na mesma divergncia de critrio e
qualidade
da
comparabilidade
incorria
a
Auditoria
destas
demonstraes contbeis. Ao auditar a matriz, que traz dados
consolidados de todas as subsidirias, o auditor precisava levar em
considerao demonstraes contbeis auditadas por outros auditores
sob padres locais. Agora imaginem a posio do investidor, dos
credores e dos demais usurios diante dessa diversidade de
parmetros.
Mas a convergncia no se resume apenas a uma mera uniformizao
de regras, consiste tambm numa mudana de paradigmas, de uma
contabilidade baseada em regras para uma nova contabilidade
baseada em princpios, onde o julgamento profissional passa a ter
maior relevncia na interpretao e definio das polticas contbeis.
A partir de 2009 o CFC passou a emitir as normas de auditoria em
consonncia com as Normas Internacionais para aplicao j a partir
de 2010. Em razo da convergncia, novas normas foram editadas e
outras foram renomeadas ou renumeradas.
As normas de contabilidade, especificadamente as normas de
auditoria sero a nossa principal fonte de informao para a disciplina.
As Normas Brasileiras de Contabilidade classificam-se em profissionais
e tcnicas.
As Normas
Profissionais estabelecem
profissional e classificam-se em:
NBC PG - Geral
NBC PA - do Auditor Independente
NBC PI - do Auditor Interno
NBC PP - do Perito

regras

de

exerccio

As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e


procedimentos aplicados de Contabilidade e classificam-se em:
NBC TG - Geral
NBC TSP - do Setor Pblico
NBC TA - de Auditoria Independente de Informao Contbil
Histrica
NBC TR - de Reviso de Informao Contbil Histrica
NBC TO - de Assegurao de Informao No Histrica
NBC TSC - de Servio Correlato
NBC TI - de Auditoria Interna
NBC TP - de Percia
NBC TAG - de Auditoria Governamental
Disponvel em http://www.cfc.org.br/conteudo.aspx?codMenu=116

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Percebam que as Letras nos permitem identificar o assunto tratado
nas normas. A diferena bsica est no P e T: profissional e
tcnica respectivamente. Observe que essa noo j foi exigida em
prova, alm de ser fundamental para a compreenso da estruturao
da matria.
As normas brasileiras que estabelecem os preceitos de conduta para
o exerccio profissional, especificamente para aqueles que atuam
como auditores independentes, so estruturadas como NBC PA
(FCC1).
A partir da adoo das novas normas de Auditoria, que so em boa
parte traduo das Normas Internacionais emitidas pelo IAASB
(International Auditing and Assurance Standards Board), temos
inovaes de relevante valor para concursos pblicos.
Em que pese algumas alteraes sintetizarem uma evoluo
necessria sobre a tcnica da auditoria e sob um ponto de vista
acadmico, outras, porm, pouco acrescentam se analisadas sob um
vis objetivo e prtico, no representando mais do que uma
adequao vocabular. Da porque alguns conceitos doutrinrios das
normas antigas encaixam-se perfeitamente para estudo atualmente.
H normas que apenas foram renomeadas, sem modificao de
contedo, mas, como estamos falando de concurso pblico, qualquer
palavrinha fora do lugar pode fazer a diferena!
Veremos mais adiante, por exemplo, que a NBC TA 700 que trata do
relatrio de auditoria, no contempla o vocbulo parecer. Por tal
norma, o auditor emite RELATRIO e no PARECER. medida que
avanarmos indicaremos as NBC TA pertinentes.

APOFP-Sefaz-SP/2010

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2.0 AUDITORIA: CONCEITO E NOES GERAIS

Para comear, antes de lanar mo de um conceito/objetivo oficial


de auditoria, vamos estudar uma definio de auditoria ampla e
captar o esprito do que auditoria.
Auditoria um processo sistemtico de obteno e avaliao
objetivas de evidncias sobre afirmaes a respeito de aes e
eventos econmicos, para assegurar o grau de correspondncia entre
as afirmaes e critrios estabelecidos, e de comunicao dos
resultados a usurios interessados (AAA-the American Accounting
Association).
Abstramos, portanto, que a auditoria consiste em um conjunto de
procedimentos
para
obter
evidncias
e
avali-las
objetivamente, confrontando as afirmaes com os critrios.

Afirmaes

critrios =

Opinio do
auditor

Ok, mas o que so afirmaes e critrios?


O saldo da conta estoques (poderia ser qualquer outra conta)
apresentado no Balano Patrimonial uma afirmao que a entidade
faz.
Se o saldo divulgado pela entidade observou os princpios de
avaliao e controle de estoques, valor justo, proviso para perdas,
inventrio fsico etc..., e nenhuma distoro relevante encontrada
pelo auditor, podemos dizer que ele est conforme os critrios e o
auditor opinar que est tudo ok! Sem ressalvas! Caso contrrio, o
auditor tambm emitir sua opinio, mas ser adversa ou com
ressalvas. No est OK!
Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para
avaliar ou mensurar o objeto.
No Brasil, os critrios so:

a Legislao Societria Brasileira


as Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo CFC

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os Pronunciamentos, as Interpretaes e as Orientaes


emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores e;

Prticas adotadas pelas entidades em assuntos no


regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a
Elaborao e

Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo


CFC e, consequentemente, em consonncia com as normas
contbeis internacionais.
Aproveitando o desenrolar da reflexo.... e se o auditor no
conseguir aplicar os critrios? Ou seja, se houve limitao de
escopo, ou o auditor no conseguiu informaes da entidade, ou foi
embaraado na aplicao dos seus testes de auditoria ou no
conseguiu colher evidncia apropriada de forma generalizada e
relevante. E a? A meus amigos, ele deve abster-se de emitir a
opinio ou emitir opinio com ressalva.
Repliquem este raciocnio isolado s demonstraes contbeis
tomadas em conjunto e teremos a essncia do que auditoria.
Vamos adiante...
Como procedimento sistemtico, a auditoria compreende vrias
etapas que vo desde a deciso do auditor de aceitar ou no o
trabalho de auditoria, passando pelo planejamento dos trabalhos,
execuo, at a emisso do relatrio de auditoria. Tudo isso regulado
pelas Normas do CFC.
Vamos abrir um parntese, pois, alm do relatrio, o auditor tambm
pode ter outras responsabilidades de comunicao e parecer, com os
usurios, a administrao, os responsveis pela governana ou partes
fora da entidade, a respeito dos assuntos decorrentes da auditoria.
Esses podem ser estabelecidos pelas NBC TAs ou por lei ou
regulamento aplicvel, como, por exemplo, NBC TA 260 Comunicao com os responsveis pela governana, e item 43 da
NBC TA 240 - Responsabilidade do auditor relacionada com fraude em
uma auditoria de demonstraes contbeis.
Durante nossas aulas trabalharemos todas as etapas da auditoria, que
resumidamente assim se apresentam:

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Agora vamos comparar os conceitos e objetivos da auditoria
emanados na revogada NBC T 11 e da norma em atualmente em
vigor NBC TA 200:

NBCT 11(revogada)
A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de
procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer
sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de
Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for
pertinente, a legislao especfica.
NBC TA 200 (em vigor)
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
Vamos comparar.
NBC T 11
NBC TA 200
...tem por objetivo a emisso O objetivo de uma auditoria
de
parecer sobre
a
sua aumentar o grau de confiana nas
adequao
demonstraes contbeis por parte
dos usurios.
Isso

alcanado
mediante
a
expresso de uma opinio pelo
auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em
todos os aspectos relevantes,
,
consoante
os
Princpios em conformidade com uma estrutura
Fundamentais de Contabilidade de relatrio financeiro aplicvel.
e as Normas Brasileiras de
Contabilidade e, no que for
pertinente,
a
legislao
especfica.

Vemos que a NBC T 11 era rpida e direta: o objetivo da Auditoria era


simplesmente emitir um parecer sobre a adequao das
demonstraes contbeis s normas. J a atual NBC TA 200 deixa
claro que o objetivo da auditoria aumentar a confiana dos usurios
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nas demonstraes contbeis apresentadas pela empresa. O
parecer, outrora OBJETIVO da auditoria, assume o papel, na atual
norma, de simples veculo (agora designado relatrio pela NBC
TA 700) em que o auditor registra a opinio sobre a referida
adequao das demonstraes contbeis aos critrios estabelecidos.
Importante: A partir 2010 no se fala mais em Parecer e sim em
OPINIO ou Relatrio de Auditoria. Assim, Auditor no emite parecer
de auditoria e sim, Relatrio de Auditoria. Essa observao tem
sido destacada por diversos doutrinadores como uma mudana
interessante e mais cedo ou tarde, o assunto deve aparecer em
concurso! O interessante que outras normas em vigor ainda
mencionam Parecer.
Mas se questo de prova afirmar que auditor emite parecer
est errado? Bom, nos termos da NBC TA 700 que a Norma
especfica que trata do relatrio de auditoria e, como norma especfica
deveria prevalecer frente a uma norma genrica, o documento
relatrio e no parecer. J a NBC TA 200, por exemplo, menciona
vrias vezes o termo Parecer. Ento, se a questo direcionar para a
NBC TA 700 prefira relatrio a parecer.
Voltando a nossa comparao NBC T 11 x NBC TA 200...
A antiga NBC T 11 fixava os critrios baseando-se em regras, a
norma atual NBC TA 200 exterioriza um sistema mais aberto,
caracterstica das normas internacionais, baseada em princpios onde
o julgamento profissional assume papel importante para que se atinja
o objetivo de aumentar a confiabilidade das demonstraes contbeis.
Antes que vocs se perguntem o porqu de estarmos explorando uma
norma revogada vou explicar: Em que pese sua revogao, a NBC T
11 tem valor doutrinrio, nos ajuda a entender o que auditoria (um
conjunto de procedimentos), qual o produto final (relatrio com
opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis) e,
consequentemente, oferecer maior confiabilidade nas demonstraes
contbeis para os usurios. Ademais, a comparao importante para
evidenciar a evoluo entre a norma antiga e a norma atual resultante
da convergncia.
Esqueamos agora a NBC T 11 e foquemos a NBC TA 200, que vocs
devem ler e reler para a prova. Vamos dividir o objetivo da auditoria
em trs partes, vejamos a parte 1:
(1)
O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de
confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios.
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Aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis no


significa atestado de regularidade ou de viabilidade futura, ausncia
de fraude e erro, tampouco certificao da boa gesto dos
administradores. Significa to somente que as demonstraes
contbeis esto em conformidade, em seus aspectos
relevantes, com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Ateno: pegadinha comum nas provas, tentar atribuir auditoria
outros objetivos como os mencionados abaixo, portanto no
esqueam: o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios atravs da
opnio no relatrio.
NO OBJETIVO DA AUDITORIA !
Prevenir e identificar fraudes e erros
Elaborar demonstraes contbeis
Garantir que todas transaes foram contabilizadas
Atestar boa gesto da adminstrao da entidade
Garantir a viabilidade futura da entidade
Mas como assim? A auditoria no se interessa em identificar
fraudes ou no fato de que os registros contbeis da entidade
estejam completos?
No bem assim! A auditoria interessa-se por tudo isso, pois, em
algum momento, tais consideraes sero teis ao auditor. Afinal,
todos esses elementos sero ponderados pelo auditor ao definir a
extenso dos procedimentos de auditoria e o risco de auditoria, ao
aplicar o ceticismo e julgamento profissional, ao avaliar o controle
interno e podero se constituir em evidncias de auditoria.
Entretanto, no representam o objetivo primrio do auditor. Tais
responsabilidades so da administrao da entidade. A presena de
fraude, por exemplo, pode ocasionar uma distoro relevante nas
demonstraes contbeis ou no saldo de uma afirmao, e, nesse
ponto, interessa diretamente ao auditor uma vez que atinge
diretamente o escopo de seu trabalho que assegurar com razovel
certeza que as demonstraes contbeis esto livres de distoro
relevante independente de serem causadas por fraude e erro.
Assim, o auditor externo no contratado para identificar fraudes,
pura e simplesmente, ou atestar boa gesto, garantir o bom controle
interno etc., mas, na medida em que tais elementos possam gerar
distoro relevante nas demonstraes contbeis ou no saldo de uma
afirmao, interessam ao auditor conhecer, avaliar e testar em
extenso e profundidade compatveis com o nvel de risco aceitvel.
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Auditoria para AFRFB


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Entretanto, no podemos negar que a auditoria tem um efeito


psicolgico ou mesmo efetivo na preveno de fraudes e negligncias,
muito embora, REPITO, no seja esse o propsito de uma auditoria
contbil independente.
Ento muita ateno, pois, embora o objetivo da auditoria seja
apenas emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis,
devemos concordar que a auditoria gera alguns benefcios colaterais
administrativos, como vislumbramos na seguinte questo de prova
verdadeira:
Sob o aspecto administrativo, o reflexo da auditoria sobre a
riqueza patrimonial reduzir a ineficincia, negligncia e improbidade
dos empregados e administradores (ESAF2, grifos nossos)
Passemos a parte 2:

(2)
Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes
contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes,...
Vemos que o mencionado aumento da confiabilidade nas
demonstraes contbeis pelos usurios decorre da opinio do auditor
consignada no relatrio de auditoria. Uma auditoria conduzida em
conformidade com as NBC TAs e exigncias ticas relevantes
capacita o auditor a formar essa opinio.
A forma da opinio do auditor, porm, depende da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento aplicveis. A
maioria das estruturas de relatrio financeiro inclui exigncias
relativas apresentao das demonstraes contbeis; para tais
estruturas, a elaborao das demonstraes contbeis em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel inclui a
apresentao (divulgao).
Consta ainda no texto normativo que a opinio do auditor dever
levar em considerao a relevncia/materialidade.
Se o auditor emite seu relatrio sem qualquer ressalva s
demonstraes contbeis, isto significa que em seus aspectos
relevantes, no h distores capazes de influenciar o julgamento
realizado pelos usurios das demonstraes contbeis. Entretanto,
2

AFTN-1996

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possvel que as demonstraes contbeis contenham alguma
distoro, pois o auditor no responsvel por detectar
distores no relevantes.
Na fase de planejamento do trabalho de auditoria, o auditor definir o
nvel (valor) a partir do qual ser considerada material eventual
distoro.
Exemplo: o auditor poder estabelecer que qualquer distoro (de
valor, classificao ou divulgao) equivalente a 1% do ativo total
relevante.
Reflita.
As demonstraes contbeis auditadas e declaradas em conformidade
com o relatrio financeiro aplicvel pelo auditor, nos termos das NBC
TAs, esto livres de qualquer distoro (erro ou fraude)?
No, apenas esto livres de distoro relevante.
Vejamos a 3 parte do objetivo de auditoria:
(3)...em conformidade
financeiro aplicvel

com

uma

estrutura

de

relatrio

Estrutura de relatrio financeiro aplicvel a estrutura de relatrio


financeiro adotada pela administrao e, quando adequado, pelos
responsveis pela governana na elaborao das demonstraes
contbeis, que aceitvel em vista da natureza da entidade e do
objetivo das demonstraes contbeis ou que seja exigida por lei ou
regulamento.
Difcil? Veremos que no.
O Relatrio Financeiro aplicvel nada mais do que o conjunto de
demonstraes contbeis (BP, DRE, DMPL...) divulgadas pela
entidade, por entender adequado s suas atividades e em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
Vamos comparar um pequeno trecho dos Balanos da Petrobrs e da
Vale contemplando o grupo do Ativo Circulante para fechar o
entendimento do que relatrio financeiro aplicvel.

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R$ milhes
ATIVO
31.12.2012 31.12.2011
118.102
121.164
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa
27.628
35.747
Ttulos e valores mobilirios
21.316
16.808
Contas a receber lquidas
22.681
22.053
Estoques
29.736
28.447
Impostos e contribuies
11.387
12.846
Outros
5.354
5.263

Notas

R$ milhes

ATIVO
31.12.2012 31.12.2011
Circulante
Caixa e equivalentes de caixa
Investimentos Financeiros
Derivativos a valor justo
Contas a Receber
Partes Relacionadas
Estoques
Tributos a recuperar ou compensar
Adiantamento a fornecedores
Outros

7
8
25
9
30
10
12

11.918
506
575
13.885
786
10.320
4.620
523
1.973
45.106

6.593
1.112
15.889
154
9.833
4.190
733
1.647
40.151

Fonte das informaes: respectivos sites das empresas na internet

O que podemos concluir?


Observem que apesar do trecho selecionado contemplar em ambos os
casos a mesma estrutura de relatrio financeiro (demonstraes
contbeis de propsito geral) cada entidade o elaborou na forma que
melhor evidencia as suas atividades e elaborou notas explicativas
(deixamos de reproduzir) conforme a necessidade evidenciao. Isto
, os responsveis pelas entidades optaram por uma estrutura de
relatrio financeiro de propsito geral, mantiveram-se em
conformidade com essa estrutura, em forma e contedo, mas
vemos que h alguma liberdade para ajustar e complementar as
demonstraes contbeis, nomear as contas, inclusive utilizando
notas explicativas que compem o conjunto de demonstraes
contbeis.
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Demonstraes contbeis de propsito geral so aquelas


cujo propsito reside no atendimento das necessidades
informacionais de usurios externos que no se
encontram
em
condies
de
requerer
relatrios
especificamente planejados para atender s suas
necessidades peculiares. (NBC TG 26).
O item A 46 da NBC TA 200 nos auxilia a entender e esclarece que a
elaborao das demonstraes contbeis envolve o julgamento da
administrao na aplicao das exigncias da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel aos fatos e circunstncias da entidade. Alm
disso, muitas demonstraes contbeis envolvem decises ou
avaliaes subjetivas ou um grau de incerteza, e pode haver uma
srie de interpretaes ou julgamentos aceitveis que podem ser
estabelecidos.
Por exemplo: A Vale preferiu informar Adiantamento a Fornecedores
enquanto a Petrobrs provavelmente incluiu esta conta em outros,
provavelmente por no ser relevante (hipoteticamente) fazendo
esclarecimentos em notas explicativas para evidenciar essa situao,
se for o caso.
A Petrobrs incluiu todos os investimentos circulantes em ttulos e
valores mobilirios, a Vale entendeu ser conveniente segregar em
investimentos Financeiros e em Derivativos a valor Justo.
So decises da entidade com objetivo de melhor evidenciar suas
atividades. Observem que em nenhum momento a estrutura do
Balano Patrimonial fica comprometida e em nenhum momento essas
decises prejudicam o julgamento dos seus usurios.

NBC TA 200
O termo estrutura de apresentao adequada usado para se
referir a uma estrutura de relatrio financeiro que exige conformidade
com as exigncias dessa estrutura e:
(i) reconhece explcita ou implicitamente que, para conseguir a
apresentao adequada das demonstraes contbeis, pode ser
necessrio que a administrao fornea divulgaes alm das
especificamente exigidas pela estrutura; ou
(ii) reconhece explicitamente que pode ser necessrio que a
administrao se desvie de uma exigncia da estrutura para conseguir
a apresentao adequada das demonstraes contbeis. Espera-se
que tais desvios sejam necessrios apenas em circunstncia
extremamente raras.

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Nesses dois casos que trazemos, temos uma estrutura de relatrio
financeiro adequada.
Nas demonstraes contbeis para fins gerais, a opinio do auditor
expressa se as demonstraes contbeis esto apresentadas
adequadamente, em todos os aspectos relevantes, em conformidade
com a estrutura de relatrio financeiro adequada.
A forma da opinio do auditor, porm, depende da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel e de lei ou regulamento, que sejam
aplicveis. Grande parte das estruturas de relatrio financeiro inclui
exigncias relativas apresentao das demonstraes contbeis.
Para tais estruturas, a elaborao das demonstraes contbeis em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel inclui a
apresentao.
Alm da estrutura de relatrio financeiro aplicvel, poder ser exigida
uma estrutura de conformidade (compliance). Na estrutura de
conformidade no h liberdade na estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. A entidade deve cumprir (comply) as normas legais e
regulamentares e suas demonstraes contbeis devem atender o que
determina o rgo regulador.
Exemplo:
As instituies Financeiras possuem um plano de contas contbeis
determinado pelo Banco central. As demonstraes contbeis
apresentadas ao BACEN devem manter conformidade com o elenco de
contas estabelecidos por esse rgo regulador e com a estrutura de
relatrio financeiro prescrita. Ao encaminhar suas demonstraes
contbeis ao BACEN exigida conformidade com essa estrutura de
conformidade, sem nenhuma liberdade.

Nota: No Brasil, o conjunto completo de demonstraes contbeis


compe-se de: balano patrimonial (BP), demonstrao do resultado
(DRE), demonstrao das mutaes do patrimnio liquido (DMPL),
demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) e respectivas notas
explicativas (NE). No Brasil, para as companhias abertas, inclui-se a
demonstrao do valor adicionado (DVA).
Qual a opinio exigida do auditor nas estruturas de relatrio
financeiro adequada (de propsitos gerais) e na estrutura de
conformidade?

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Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de
apresentao adequada, a opinio exigida pelas NBC TAs se as
demonstraes contbeis foram apresentadas adequadamente, em
todos os aspectos relevantes.
Quando a estrutura de relatrio financeiro uma estrutura de
conformidade (compliance), a opinio exigida
se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com a estrutura.

Vamos ver como os conceitos e noes gerais de


Auditoria independente j foram cobrados em provas!
01 FCC-Analista Judicirio TRT/2006
A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames, anlises,
avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente
estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia,
eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes
e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
Resposta: Tais atribuies so afetas Auditoria Interna. A auditoria
externa tem como foco as demonstraes contbeis. Seu objetivo
aumentar a confiana nas demonstraes contbeis por parte dos
usurios mediante opinio sobre sua adequao estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. Enquanto a auditoria externa tem como foco as
demonstraes contbeis e a existncia ou no de distores relevantes
nestas, a auditoria interna avana em aspectos de eficincia,
economicidade e outros aspectos operacionais. Logo, falsa a assertiva.

02 ESAF- AFRFB/2009
A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e erros
:
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
Resposta: Mais uma vez temos uma questo que tenta atribuir outros
objetivos Auditoria externa que no o de emitir opinio sobre as
demonstraes contbeis. O responsvel primrio em combater fraudes e
erros a administrao da entidade atravs de seus controles internos.
No objetivo primrio do auditor identificar fraudes e erros, apenas
aqueles que causem distores relevantes nas demonstraes contbeis.
Logo, letra A.

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03 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11
O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem ressalvas
representa garantia de viabilidade futura da entidade, atestando a
eficcia da administrao na gesto dos negcios.
Resposta: De forma alguma. Lembrem-se que o auditor independente
emite uma opinio sobre a adequao das demonstraes contbeis da
entidade estrutura de relatrio financeiro aplicvel. Este o limite da
opinio. Outras garantias como viabilidade futura da entidade, atestados
de boa gesto, dentre outros no fazem parte do objetivo da auditoria
independente, que o relatrio de auditoria. Logo, assertiva falsa.
04 ESAF- APOF SEFAZ SP / 2009
Levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a
justa soluo do litgio um dos objetivos da auditoria independente.
Resposta: a assertiva traz o conceito de percia contbil. Segundo a
NBC TP 01 a percia contbil constitui o conjunto de procedimentos
tcnico-cientficos destinados a levar instncia decisria elementos de
prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio ou constatao de
um fato, mediante laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil,
em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao
especfica no que for pertinente. A percia contbil, tanto a judicial como
a extrajudicial, de competncia exclusiva de contador registrado no
CRC. O profissional designado perito e no se confunde com auditor.
Logo assertiva falsa.
05 ESAF- ATM de Natal SEMUT/2008
No processo de auditoria independente deve-se garantir a viabilidade
futura da entidade.
Resposta: O objetivo de uma auditoria aumentar o grau de confiana
nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Logo, a assertiva
apresenta uma garantia que a auditoria no pode oferecer pela prpria
limitao do escopo dos trabalhos. Assertiva falsa.

06 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11


As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas
pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos
rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em assuntos no
regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual para a Elaborao
e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por
conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais.
Resposta: Corresponde a transcrio literal do item 7 da NBC T 19.27. A
NBC TA 200 tambm reproduz tais ensinamentos no seu item A5.
Assertiva verdadeira.

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07 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/2010
No que diz respeito finalidade da auditoria, a NBC TA 200, publicada no
final do ano de 2009, com eficcia para os exerccios iniciados a partir de
01/01/10, explicita que
(A) o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel.
(B) as fraudes e erros, diferentemente do que acontecia at 2009, a
partir de 2010 precisam ser comunicadas aos rgos fiscalizadores.
(C) a auditoria de demonstraes contbeis passa a ter como finalidade
precpua a descoberta de fraudes.
(D) a auditoria de demonstraes pode ser executada em conjunto com
servios de consultoria, desde que essa informao seja divulgada e haja
comunicao Comisso de Valores Mobilirios CVM.
(E) o controle interno no mais significativo para o auditor, uma vez
que, com a revogao da resoluo que tratava da amostragem, a partir
de 2010 o auditor deve validar 100% dos registros da entidade auditada.
Resposta.
A) Corresponde a transcrio literal do objetivo da auditoria constante na
NBC TA 200. Item correto.
B) Segundo a NBC TA 240 Caso o auditor tenha identificado uma fraude
ou obtido informaes que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor
deve comunicar estes assuntos tempestivamente a pessoa de nvel
apropriado da administrao que tm a responsabilidade primordial de
prevenir e detectar fraude em assuntos relevantes no mbito de suas
responsabilidades. item errado.
C) a finalidade a descrita na letra A. O auditor externo interessa-se por
fraude e erro na medida em que possam causar distores relevantes nas
demonstraes contbeis. A responsabilidade primria em detectar
fraudes e erros da administrao da entidade.
D) Nessas condies o auditor enfrentaria ameaas independncia.
Poderia incorrer em autorreviso, poderia sofrer ameaas de perder os
honorrios de consultoria dentre outros.
E) A anlise do controle interno da entidade fundamental para o auditor
dimensionar a extenso e profundidade dos procedimentos de auditoria.
Quanto maior o controle interno, menor a quantidade de testes
necessrios ao auditor para formar um juzo sobre uma afirmao. No
obstante, raramente factvel testar 100% de uma populao em razo
dos custos.

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Teoria e Questes
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08 ESAF- ATM Recife / 2003
O objetivo da auditoria externa garantir que todos os lanamentos
contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.
Resposta: O objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. A obrigao mencionada na assertiva da governana da
entidade com o apoio do sistema de controle interno.Alternativa falsa.

3.0 OBJETIVOS GERAIS DO AUDITOR

Agora que j sabemos o que e qual objetivo da auditoria, veremos


quais so os objetivos do auditor ao executar uma auditoria. A NBC
TA 200 estabelece que so trs os objetivos gerais do auditor ao
conduzir uma auditoria de demonstraes contbeis:
(a)
Obter segurana razovel de que as demonstraes
contbeis como um todo esto livres de distoro relevante,
devido fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor
expresse uma opinio sobre se as demonstraes contbeis
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em
conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
e...
(b)
Apresentar parecer sobre as demonstraes contbeis e
comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade
com as constataes do auditor.
Do item (a), conclumos que o auditor no pode obter segurana
absoluta (100%) em relao presena de distores relevantes nas
demonstraes contbeis,
mas
apenas segurana
razovel.
Assegurao razovel menos que assegurao absoluta que algo
raramente factvel.
O auditor obtm segurana razovel (que um nvel elevado de
segurana) quando acumula evidncias adequadas e suficientes para
chegar a tal concluso. Destaque-se que as evidncias de auditoria
em que se que apia a concluso do auditor so em sua maioria
persuasivas, e no, conclusivas. Isto quer dizer que dependem de
julgamento profissional e os seus atributos (adequao e suficincia),

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por certo, podero interferir no julgamento levando o auditor a emitir
uma opinio inadequada.

Vamos ver como o assunto j foi cobrado!


09 ESAF- APOF SEFAZ SP / 2009
O auditor independente, ao auxiliar a administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos, est cumprindo seu objetivo.
Resposta: J vimos durante a exposio do contedo e nas questes
antecedentes o objetivo da auditoria. O objetivo da auditoria aumentar
o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios.
Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre
se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. Assertiva falsa.

4.0 LIMITAES INERENTES AUDITORIA


Alm do carter persuasivo (e no conclusivo) das evidncias, a
execuo da auditoria pode sofrer limitaes de origem diversas,
vejamos algumas:

Ausncia de colaborao da administrao da entidade


para fornecer as informaes e documentos solicitados pelo
auditor.

A presena de fraudes e, eventualmente, conluios, mais


difceis de detectar por envolver duas ou mais pessoas no
processo de burla ao Controle, especialmente se h participao
da alta administrao.

A existncia e integridade de relaes e transaes com


partes relacionadas.

A ocorrncia
regulamentos.

de

no

conformidade

com

leis

Eventos ou condies adicionais que possam interromper a


continuidade da Entidade.

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Reflexo:
Como mitigar as limitaes inerentes auditoria?
Obtendo evidncias adequadas e suficientes.
Na aula 03 trabalharemos o tema evidncias.

5.0 EXIGNCIAS TICAS RELATIVAS A UMA


AUDITORIA DE DEMONSTRAES CONTBEIS
5.1 Princpios ticos
Segundo a NBC TA 200 O Cdigo de tica Profissional do Contabilista
bem como as NBC PAs estabelecem princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor quando da conduo de
auditoria de demonstraes contbeis e fornece estrutura conceitual
para a aplicao desses princpios, que esto em linha com os
princpios fundamentais, cujo cumprimento pelo auditor, exigido
pelo Cdigo IFAC (The International Federation of Accountants). So
eles: Integridade, Objetividade, Competncia e zelo profissional,
Confidencialidade e Conduta profissional.
Integridade
O auditor deve ser honesto em relao aos clientes, aos usurios e aos demais
interessados no trabalho de auditoria.

Objetividade
Os julgamentos devem ser conduzidos de forma objetiva, livres de conflitos de
interesse (independncia), sem vis e livres de interferncias.

Competncia e zelo profissional


O auditor deve manter conhecimento tcnico atualizado e compatvel com o
trabalho a ser realizado, observar as normas tcnicas e profissionais, renunciar
trabalhos que no tenha capacidade tcnica ou profissional para executar.

Confidencialidade
O auditor tem o dever de guardar sigilo em relao s informaes obtidas a
partir dos trabalhos de auditoria, no podendo divulg-las sem autorizao do
cliente, bem como utilizar tais informaes em benefcio prprio.

Conduta profissional
Cumprir normas e regulamentos e zelar para manuteno da confiana do
publico

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Os auditores devem nortear-se, tambm, pelo cdigo de tica do


profissional contabilista (Resoluo CFC n. 803/96) em que esto
implcitos os princpios ticos enumerados acima.

Vamos ver o assunto em provas!


10 ESAF-Analista CVM / 2010
Manter a confidencialidade uma exceo aos princpios fundamentais
de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos
de auditoria das demonstraes contbeis.
Resposta: os princpios ticos so conforme a NBC TA 200 (a)
Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Logo,
no exceo. Item falso.

11 FAFIPA-Analista Municipal-Cariacica-ES/2013
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto
implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na NBC PA 01,
que trata do controle de qualidade. Dessa forma, qual das alternativas
abaixo NO representa um princpio tico?

(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

Integridade.
Confidencialidade.
Consistncia.
Competncia.
Objetividade.

Resposta: os princpios ticos so conforme a NBC TA 200 (a)


Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Logo,
no princpio tico a consistncia, alternativa (C).
12 ESAF- Analista CVM / 2010
Ter competncia e zelo profissional uma exceo aos princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, na conduo
de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.

Resposta: os princpios ticos so conforme a NBC TA 200 (a)


Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Logo,
no exceo aos princpios. Assertiva falsa.

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13 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/2010
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor
quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis esto
implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e a NBC PA 01,
que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto em linha com
os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo cumprimento exigido dos
auditores e encontram-se listados a seguir, EXCEO DE UM. Assinaleo.
(A)
(B)
(C)
(D)
(E)

integridade
subjetividade
competncia e zelo profissional
confidencialidade
comportamento (ou conduta) profissional

Resposta: os princpios ticos so conforme a NBC TA 200 (a)


Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Logo,
est incorreta a letra B.

14 ESAF- Analista CVM / 2010


Ter objetividade uma exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis.
Resposta: os princpios ticos so conforme a NBC TA 200 (a)
Integridade; (b) Objetividade; (c) Competncia e zelo profissional; (d)
Confidencialidade; e (e) Comportamento (ou conduta) profissional. Logo,
assertiva falsa.

5.2 Independncia

NBC TA 200
No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas NBC
PAs, se exige que o auditor seja independente da entidade sujeita a
auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as NBC PA
descrevem a independncia como abrangendo postura mental
independente e independncia na aparncia. A independncia do
auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do auditor de
formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias que
poderiam comprometer essa opinio. A independncia aprimora a
capacidade do auditor de atuar.
O auditor deve ser independente de fato e de aparncia, no deve
auditar empresas em que tenha interesse financeiro direto ou indireto,
mantenham parentesco com elementos chaves da administrao ou
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qualquer outra situao que exponha a uma situao de conflito, perda
de imparcialidade, coao. No caso de trabalhos de auditoria, do
interesse do pblico e, portanto, requerido que os membros das
equipes de auditoria, firmas e firmas em rede sejam independentes dos
clientes de auditoria. A independncia compreende:

O auditor deve identificar avaliar e tratar as ameaas independncia


da equipe de auditoria e aplicar as salvaguardas necessrias para
reduzir as ameaas a um nvel aceitvel.
Exemplo: se um dos membros da equipe de auditoria, no ano
anterior, foi empregado (contador) da empresa auditada evidente
que h uma ameaa independncia da equipe de auditoria. A
salvaguarda aplicvel seria trocar este membro da equipe de
auditoria.
Reflexo: Se o auditor no conseguir reduzir a ameaa
independncia da equipe de auditoria a um nvel aceitvel o
que deve fazer? Recusar o cliente.
5.2.1 Categorias de ameaa independncia
Segundo a NBC PA 290, as ameaas se enquadram em uma ou mais
de uma das a seguir:
ameaa de interesse prprio a ameaa de que
interesse financeiro ou outro interesse influenciar de forma
no apropriada o julgamento ou o comportamento do
auditor;
ameaa de autorreviso a ameaa de que o auditor
no avaliar apropriadamente os resultados de julgamento
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dado ou servio prestado anteriormente por ele, ou por outra
pessoa da firma dele, nos quais o auditor confiar para
formar um julgamento como parte da prestao do servio
atual;
ameaa de defesa de interesse do cliente a ameaa
de que o auditor promover ou defender a posio de seu
cliente a ponto em que a sua objetividade fique
comprometida;
ameaa de familiaridade a ameaa de que, devido ao
relacionamento longo ou prximo com o cliente, o auditor
tornar-se- solidrio aos interesses dele ou aceitar seu
trabalho sem muito questionamento;
ameaa de intimidao a ameaa de que o auditor
ser dissuadido de agir objetivamente em decorrncia de
presses reais ou aparentes, incluindo tentativas de exercer
influncia indevida sobre o auditor.

Vamos ver como j foi cobrado independncia em


provas!
15 ESAF- AFRE CE / 2007
fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa o
auditor ser importante acionista da empresa auditada.
Resposta: Temos pelos menos dois tipos de ameaa independncia no
caso em tela: ameaa de defesa de interesse e ameaa de interesse
prprio. Logo, Assertiva verdadeira.
16 ESAF- AFT RN / 2005
Tendo em vista que, na tica profissional do auditor independente, a
integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios
se norteiam, o auditor no pode renunciar aos seus trabalhos.
Resposta: o princpio da integridade indica que o auditor deve ser
honesto em relao ao cliente, usurios e demais interessados na
auditoria. Mas deve renunciar aos trabalhos se ausentes os requisitos
ticos para conduo da auditoria ou se for incapaz de cumprir o que
determina as NBC relativas auditoria. Logo, o auditor pode e deve em
alguns casos renunciar aos trabalhos.
Segundo a NBC PA 02 a firma deve estabelecer polticas e procedimentos
para a continuidade de um trabalho e do relacionamento com o cliente,
contemplando as circunstncias em que a firma obtm informaes que a
teriam levado a declinar do trabalho se essas informaes estivessem
disponveis antes. Essas polticas e procedimentos devem incluir as

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seguintes consideraes: (a) as responsabilidades profissionais e legais
que se aplicam s circunstncias, incluindo se h uma exigncia para que
a firma se reporte pessoa ou s pessoas que fizeram a indicao ou, em
alguns casos, s autoridades reguladoras; e (b) a possibilidade de se
retirar do trabalho ou de ambos, trabalho e relacionamento com o cliente.
No obstante, segundo a NBC PA 02 o auditor independente deve aceitar
um trabalho de assegurao somente se, com base em seu conhecimento
preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que:
(a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica, como
independncia e competncia profissional; e
(b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas:
(i) o objeto do trabalho apropriado;
(ii) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos
usurios previstos;
(iii) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s
evidncias que daro suporte ou fundamentao para a sua concluso;
(iv) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de
Assegurao Razovel quer em forma de Assegurao Limitada, puder
estar contida em relatrio escrito; e
(v) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para
o trabalho. Se houver uma limitao relevante na extenso do seu
trabalho, provavelmente o trabalho no ter um propsito racional. O
auditor independente pode considerar tambm que a parte contratante
tem a inteno de associar o nome do auditor ao objeto de maneira no
apropriada. Assertiva falsa.
17 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11
No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas normas
profissionais do CFC, exige-se que o auditor seja independente da
entidade sujeita a auditoria. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista
e as normas profissionais descrevem a independncia como abrangendo
postura mental independente e independncia na aparncia. A
independncia do auditor frente entidade salvaguarda a capacidade do
auditor de formar opinio de auditoria sem ser afetado por influncias
que poderiam comprometer essa opinio, conforme visto no item
anterior. A independncia aprimora a capacidade do auditor de atuar com
integridade, ser objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
Resposta: transcrio literal da NBC TA 200. Item verdadeiro.
18 ESAF- Analista CVM / 2010
Visando manter a qualidade e credibilidade do seu trabalho, ao identificar
ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve
aplicar as salvaguardas adequadas para eliminar as ameaas ou reduzilas a um nvel aceitvel, documentando-as.
Resposta: est correta a assertiva. Adicione-se que se as salvaguardas
no forem suficientes para afastar a ameaa independncia, o auditor
deve recusar o trabalho. Acrescente-se ainda que exigido do auditor a
independncia de fato e de aparncia. Item verdadeiro.

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19 Cespe-Analista TJ-CE/ 2008
Considere que um empregado da empresa X que ocupa posio que lhe
permita exercer influncia direta e significativa no objeto da auditoria se
transfira para uma entidade de auditoria contratada para opinar sobre as
demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso, o ex-empregado
no dever integrar a equipe de auditoria da contratada, pois haveria
comprometimento da independncia, ou uma ameaa concreta, em
funo de atos ou decises do ex-empregado passveis de anlise pela
auditoria contratada.
Resposta:
verdadeira

Temos

uma

ameaa

clara

de

autorreviso.

Assertiva

20 ESAF- Analista CVM / 2010


Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro e a
extenso desse interesse uma ao capaz de eliminar a perda de
independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto.
Resposta: A ameaa independncia persiste. Tal salvaguarda no
capaz de afastar a ameaa. A NBC PA 290 indica que se um membro da
equipe de auditoria, um familiar imediato dessa pessoa, ou uma firma
tiver interesse financeiro direto ou interesse financeiro indireto relevante
no cliente de auditoria, a ameaa de interesse prprio criada seria to
significativa que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a
um nvel aceitvel. Uma salvaguarda plausvel, seria antes de se
tornar membro da equipe de auditoria, qualquer pessoa que tenha tal
interesse deve: (a) alienar o interesse; (b) alienar uma quantidade
suficiente do interesse de modo que o interesse remanescente no seja
mais relevante. Logo, assertiva falsa.

21 ESAF- ATM de Natal SEMUT / 2008


A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa
Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas
demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse
perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda
da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma
empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa
Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, recusar o convite de
auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a serem
desempenhados.
Resposta: Temos uma ameaa clara de autorreviso, e, de defesa de
interesse do cliente no que se refere aos ativos reavaliados com sua
participao. Assertiva verdadeira.
22 ESAF-AFRF / 2003
Sempre que o auditor externo tiver conhecimento da atividade da
entidade auditada, ele deve recusar o servio de auditoria.

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Resposta: Ao contrrio! O conhecimento da entidade o capacita para a
auditoria. O auditor deve obter entendimento necessrio da entidade e do
seu ambiente, inclusive do controle interno da entidade. Vejam algumas
situaes apresentadas pela NBC TA 315, que dispe que o auditor deve
obter entendimento do seguinte: fatores do setor de atividade,
regulamentares e outros fatores externos relevantes, incluindo a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel; a natureza da entidade,
incluindo suas operaes, estrutura societria, prticas de investimentos
e financiamentos; a seleo e aplicao pela entidade de polticas
contbeis; os objetivos e estratgias da entidade e os riscos de negcio
relacionados que possam resultar em risco de distoro relevante nas
demonstraes contbeis; a mensurao e reviso do desempenho das
operaes da entidade, do controle interno e do ambiente de controle
relevante para a auditoria das demonstraes contbeis; buscar entender
se a entidade tem processo para: identificar riscos de negcio relevantes
para os objetivos das demonstraes contbeis; estimar a significncia
dos riscos; avaliar a probabilidade de sua ocorrncia; e decidir sobre
aes para responder a esses riscos. Logo, item falso.

23 Cespe-Auditor lnterno AGE-MG/ 2009


Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor no
est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento
superveniente.
Resposta: A independncia de fato e de aparncia devem ser mantidas
durante toda a auditoria. A firma de auditoria deve manter controle de
qualidade para acompanhar quaisquer circunstncias e relaes que
criem uma ameaa independncia para que possam ser tomadas as
medidas apropriadas com a aplicao de salvaguardas. Segundo a NBC
PA 01 a firma deve estabelecer polticas e procedimentos para fornecer
segurana razovel de que notificada sobre violaes dos requisitos de
independncia. As polticas e procedimentos devem incluir exigncias
para: (a) o pessoal notificar prontamente a firma sobre violaes de
independncia de que tomou conhecimento; (b) a firma comunicar
prontamente as violaes identificadas dessas polticas e procedimentos
para: (i) o scio encarregado do trabalho que, juntamente com a firma,
precisa enderear a violao; e (ii) outro pessoal na firma e, quando
apropriado, na rede, e para as pessoas sujeitas aos requisitos de
independncia que precisam tomar as medidas apropriadas; e (c) a firma
ser prontamente comunicada, se necessrio, pelo scio encarregado do
trabalho e pelas outras pessoas mencionadas no subitem (b)(ii) sobre as
medidas tomadas para resolver o assunto, de modo que a firma possa
determinar se deve tomar alguma medida adicional.
Pelo menos uma vez por ano, a firma deve obter confirmao por escrito
do cumprimento de suas polticas e procedimentos sobre independncia
de todo o pessoal da firma, que precisa ser independente por exigncias
ticas relevantes.
A firma deve estabelecer polticas e procedimentos para: (a) especificar
critrios para determinar a necessidade de salvaguardas para reduzir a
ameaa de familiaridade a um nvel aceitvel ao usar o mesmo pessoal
snior em trabalho de assegurao por um perodo de tempo prolongado;
e (b) requerer o rodzio do scio encarregado do trabalho e das pessoas

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responsveis pela reviso do controle de qualidade do trabalho, e,
quando aplicvel, de outras pessoas sujeitas a exigncias de rodzio, aps
o perodo de 5 anos. Logo, a assertiva falsa.

24 Cespe-Auditor lnterno AGE-MG / 2009


Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia
adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou
designado, dever fazer a comunicao somente quando do
encerramento do referido trabalho.
Resposta: O cdigo de tica do contador no art 2o, IV assim estabelece:
So deveres do Profissional da Contabilidade... comunicar, desde logo, ao
cliente ou empregador, em documento reservado, eventual circunstncia
adversa que possa influir na deciso daquele que lhe formular consulta
ou lhe confiar trabalho, estendendo-se a obrigao a scios e executores.
Assertiva falsa.
25 ESAF- Analista CVM / 2010
Visando manter a qualidade e credibilidade do seu trabalho, ao identificar
ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve
comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as
providncias necessrias sua eliminao.
Resposta: o auditor deve aplicar as salvaguardas indicadas para o caso
para reduzir a ameaa a um nvel aceitvel ou elimin-la. Trata-se de
obrigao do auditor, determinada pelas NBC e no da entidade. As NBC
dirigem-se aos auditores. Logo, assertiva falsa.
26 ESAF- AFC CGU / 2006
A atuao como administrador ou diretor de entidade auditada pelo
auditor no compromete sua independncia.
Resposta: Compromete totalmente. No h independncia de fato nem
independncia em aparncia. Esto presentes ameaas nas categorias
ameaa de autorreviso, defesa de interesse prprio e defesa de
interesse do cliente. Logo, assertiva falsa.

27 FCC- Analista Ministerial MPE PE/2006


regra e princpio, em relao profisso do auditor independente,
conforme as normas Brasileiras de Contabilidade:
a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho.
b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada.
c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada.

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d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia
aconselhvel a recusa da realizao do trabalho.
e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade
auditada possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do auditor.
Resposta: As alternativas a), b), c) e d) trazem situaes que ameaam
a independncia do auditor. A letra e) traz a resposta correta conforme
indica a NPC PA 01. A determinao de critrios apropriados para tratar a
ameaa de familiaridade pode incluir assuntos como: a natureza do
trabalho, incluindo at que ponto ele envolve um assunto de interesse
pblico; e o tempo de servio do pessoal snior no trabalho.
A salvaguarda determinada pela norma profissional do CFC relativa
independncia consiste da rotao dos lderes da equipe.
A norma profissional que trata da independncia do auditor independente
reconhece que a ameaa de familiaridade especialmente relevante no
contexto de auditoria de demonstraes contbeis de modo que requer o
rodzio do scio do trabalho aps o perodo de cinco anos. Gabarito e)

28 ESAF- AFRE CE / 2007


fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa a
possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com
imparcialidade.
Resposta: Pelo contrrio, a imparcialidade esperada da auditoria. O
principio tico da objetividade afirma que os julgamentos devem ser
pautados em critrios objetivos sem vis. Logo, assertiva falsa.
29 ESAF-AFT RN / 2005
Ter vnculo conjugal com administradores da entidade no um fator que
impea o auditor independente de aceitar o trabalho de auditoria.
Resposta: Trata-se de uma ameaa independncia do tipo ameaa de
familiaridade. Logo, assertiva falsa.

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5.3 Ceticismo profissional

NBC TA 01
O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao
com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem
existir circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto
contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional
significa que o auditor independente faz uma avaliao crtica,
mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referncia
validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer
evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de
documentos ou representaes da parte responsvel. Por exemplo,
necessria atitude de ceticismo profissional ao longo de todo o
trabalho. Isso necessrio, para que o auditor independente reduza o
risco de no identificar circunstncias suspeitas, de generalizar em
suas concluses com base em observaes e de usar pressupostos
errados na determinao da natureza, poca e extenso dos
procedimentos de obteno de evidncia e da avaliao dos
respectivos resultados.
O auditor deve adotar uma postura questionadora e desconfiar
sempre. Sempre que alguma coisinha no estiver batendo ele
deve buscar esclarecimentos adicionais. Do incio ao fim da auditoria.
A crena na honestidade dos administradores da entidade no deve
inibir o ceticismo profissional.
Exemplo: o ceticismo profissional do auditor no deve ser confundido
com a negativa de f a tudo que lhe apresentado ou informado. Se
um contrato apresentado em cpia, por exemplo, no pelo simples
fato de ser uma cpia que o auditor no deve aceit-lo como
evidncia. Por outro lado, um contrato em cpia que uma das partes
diz no reconhecer a assinatura, j obriga ao auditor investigar um
pouco mais, no aceitando a evidncia de imediato.

Vamos ver o Ceticismo profissional em provas!


30 FGV-Auditor fiscal- RJ/ 2010/11/ adaptada
O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a evidncias de
auditoria que contradigam outras evidncias obtidas ou informaes que
coloquem em dvida a confiabilidade dos documentos e respostas a
indagaes a serem usadas como evidncias de auditoria.
Resposta. Trata-se exatamente da definio de ceticismo profissional.
Logo, assertiva verdadeira.

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31 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/ 2010


O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das
evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria
contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a
indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos
responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da
suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas considerando
as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de fatores de risco
de fraude e um documento individual, de natureza suscetvel de fraude,
for a nica evidncia que corrobore um valor relevante da demonstrao
contbil. O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo,
considerando o disposto na NBC TA 200 e correlatas o indicado nas
alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a.
(A) evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas
(B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como evidncias
de auditoria
(C) condies que possam indicar possvel fraude
(D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs
(E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial
Resposta: As alternativas A, B, C e D indicam situaes em que
necessrio fazer um questionamento mais crtico em relao s
evidncias colhidas. Fica a sensao de que alguma coisa no est se
encaixando. H contradies, operaes atpicas, dvidas em relao
efetividade de documentos apresentados, indcios de tentativa de criao
de uma realidade artificial. Por sua vez, a letra E no indica nenhum
elemento, por si s, capaz de suscitar dvidas pois tratam-se de
operaes rotineiras. Entretanto, no significa que o auditor no deva
dispensar ateno a estas transaes. So operaes que envolvem
clculos complexos, valores significativos, envolvem resultados das
coligadas e controladas, logo, est sujeito a um maior risco de controle.
Admitindo-se que so materiais os saldos envolvidos, o auditor deve
cuidar para que se mantenha um risco de deteco baixo para essas
contas. Gabarito E.
32 ESAF-AFT RN/ 2005
Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade
na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o
auditor no pode questionar os fatos contabilizados.
Resposta: o auditor precisa questionar os fatos e obter informaes para
gerar evidncias apropriadas e suficientes para suportar sua opinio.
Admitir que o registrado na contabilidade no se questiona, seria tornar
incua a auditoria das demonstraes contbeis. Seria tornar sem efeito

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o princpio da objetividade, limitar o ceticismo profissional e o julgamento
profissional. Ressalte-se que o ceticismo profissional, que consiste
justamente nesta postura questionadora, deve ser mantido ao longo de
toda a auditoria, por melhor que sejam as referncias de honestidade da
administrao da entidade.
Acrescente-se ainda que o cdigo de tica do contador estabelece como
dever renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de
confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar
com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse
dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas
sobre os motivos da renncia. Assertiva falsa.

5.4 Julgamento profissional


As decises tomadas no curso da auditoria so tomadas a partir do
julgamento profissional do auditor. O auditor deve possuir
experincia, treinamento e conhecimento suficientes para tomar as
decises requeridas. A NBC TA 200 enumera algumas situaes em
que o julgamento relevante:

Materialidade e risco de auditoria.

Natureza, poca e extenso dos procedimentos de


auditoria aplicados para o cumprimento das exigncias das NBC
TAs e a coleta de evidncias de auditoria.

Avaliar se foi obtida evidncia de auditoria adequada e


suficiente e se algo mais precisa ser feito para que sejam
cumpridos os objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos
gerais do auditor.

Avaliao das opinies da administrao na aplicao da


estrutura de relatrio financeiro aplicvel da entidade.

Extrao de concluses baseadas nas evidncias de


auditoria obtidas, por exemplo, pela avaliao da razoabilidade
das estimativas feitas pela administrao na elaborao das
demonstraes contbeis.
O julgamento pressupe atividade e fatos do conhecimento do
auditor. O auditor poder consultar especialista em assuntos
complexos e contenciosos para subsidiar seu julgamento. Observe
que mesmo nesta hiptese o julgamento do auditor e no se
transfere para o especialista.

Vamos ver como


profissional!

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foi

cobrado

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julgamento

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33 FGV- Auditor fiscal/RJ/2010/11


O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e
profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises
informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas
sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e
circunstncias. O julgamento profissional no necessrio, em particular,
nas decises sobre materialidade e risco de auditoria.
Resposta: A NBC TA 200 item A23 indica literalmente que aplica-se o
julgamento profissional para anlise de materialidade e risco de auditoria.
O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e
profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises
informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas
sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e
circunstncias. Assertiva falsa.
34 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ / 2010
O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional
esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor,
cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no
desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer
julgamentos razoveis. Isso porque a interpretao das exigncias ticas
e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises
informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser feitas
sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para os fatos e
circunstncias. Cumpre destacar que ele no deve ser usado como
justificativa para decises que, de outra forma, no so sustentados
pelos fatos e circunstncias do trabalho nem por evidncia de auditoria
apropriada e suficiente.
O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas decises
sobre
(A) materialidade e risco de auditoria.
(B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria e a
coleta de evidncias de auditoria.
(C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e
se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os objetivos das
NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
(D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura de
relatrio financeiro aplicvel da entidade.
(E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas.

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Auditoria para AFRFB


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Resposta: As alternativas A, B, C e D so a transcrio literal do Item A
23 da NBC TA 200 e correspondem a situaes em que se requer
julgamento profissional. O julgamento profissional requer que os fatos
sejam do conhecimento do auditor para que ele possa julgar. Na letra
E, a adio do no, tornou a assertiva imprpria para a aplicao do
julgamento profissional. Interessante que o prprio enunciado da
questo j nos oferece a resposta, observe: Cumpre destacar que ele
no deve ser usado como justificativa para decises que, de outra forma,
no so sustentados pelos fatos e circunstncias do trabalho nem por
evidncia de auditoria apropriada e suficiente. Resposta letra E

5.5 Sigilo Profissional


O auditor no deve revelar em hiptese alguma as informaes que
obteve em funo do seu trabalho exceto nas situaes previstas nas
NBCs.
A regra geral a manuteno do sigilo
contempladas na legislao vigente e nas NBC.

salvo

as

situaes

A NBC P1.6 estabelece 4 situaes para as quais o sigilo deve ser


mantido na relao entre os auditores independentes e terceiros.
Esquematizando o sigilo, assim temos:

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Ateno para exceo: NBC P1.6, item1.6.2.4: O Auditor
Independente,
quando
solicitado,
por
escrito
e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e
Conselhos Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes
obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao
dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e
pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de
acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes
Contbeis, da presente norma e das demais normas legais aplicveis.
Atente que sempre que autorizado, o auditor pode fornecer
informaes. Tal situao costuma ocorrer quando h mudana de
auditores de um ano para outro, e o auditor atual provavelmente
deseja contactar com o auditor do ano anterior para obter
entendimento sobre a entidade. Nesse sentido, verdadeira a assertiva
abaixo:
As evidncias consideradas pelo auditor para emisso de seu parecer
sobre as demonstraes contbeis, emitido pelo auditor independente
que tenha sido precedido, podem ser divulgadas para o auditor
sucessor, desde que a entidade auditada autorize previamente, por
escrito.(FGV3)
Ainda no encerramos o assunto. No transcorrer do curso vamos
retomar o tema sigilo para tratar de uma grande novidade sobre o
tema.

Por enquanto vamos ver como j foi cobrado o


assunto!
35 ESAF- AFRF / 2003
Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os
documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser
mantido em diversas situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores.
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.
Resposta: os itens b),c),d) e e) indicam 4 situaes literalmente
previstas na NBC P1.6. como dever de observar o sigilo. A alternativa a)
no est prevista na NBC, nem poderia, pois a NBC no teria o condo de
se sobrepor a uma deciso judicial. Gabarito a)
3

Sefaz-RJ/2011

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36 ESAF- AFRFB / 2003


Na relao entre o auditor e a entidade auditada, o sigilo profissional do
auditor no deve ser mantido.
Resposta: O sigilo deve ser mantido em relao a entidade auditada, em
relao a rgos de fiscalizao e regulao, outros auditores e terceiros.
A exceo a regra prevista na NBC P1.6, item 1.6.2.4 que assim
estabelece: O Auditor Independente, quando solicitado, por escrito e
fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos
Regionais de Contabilidade, deve exibir as informaes obtidas durante o
seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a
documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a
demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de
Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, da presente
norma e das demais normas legais aplicveis.Logo, assertiva falsa.

6.0 AUDITORIA INTERNA


6.1 Conceitos, Finalidades e objetivos
Considerando a posio dos auditores que executam o procedimento
em relao entidade auditada, a auditoria pode ser classificada em
interna e externa. A auditoria interna exercida no mbito das
pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito
privado. Auditorias interna e externa mantm, apesar de suas
peculiaridades, algumas semelhanas especialmente quanto a tcnica
e tica profissional; no modo de planejar e registrar os trabalhos,
avaliar riscos, identificar distores dentre outros elementos.
Entretanto, diferem diametralmente em amplitude do trabalho,
destinatrios do trabalho, objetivos e grau de independncia.
O que Auditoria interna?
NBC TI 01
A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes,
levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados
para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e
economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de
controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de
riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos.
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Vemos que a auditoria interna tem um espectro mais amplo que a


auditoria externa, avanando, inclusive, em questes de eficincia
operacional, economicidade, cumprimento regulamentos internos da
administrao. Ao contrrio da Auditoria externa que mantm seu
foco na adequao das demonstraes contbeis.
A auditoria interna comumente denominada de auditoria
operacional ou de gesto conforme o enfoque que se pretende
dar a atividade.
Ainda segundo a NBC TI 01
A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos,
com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por
finalidade
agregar
valor
ao
resultado
da
organizao,
apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da
gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de
solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios.
Ento, qual a finalidade da auditoria interna?
Agregar valor ao resultado da organizao.
Mas como?
Os auditores internos atuam em pontos essenciais a sobrevivncia de
uma organizao. Enquanto a auditoria externa foca essencialmente
distores relevantes nas demonstraes contbeis, a auditoria
interna vai alm, procura acompanhar questes que possam impactar,
por exemplo, na reputao da entidade, no seu crescimento, na
eficincia dos controles internos, nos registros contbeis e tudo o
mais que possa salvaguardar os ativos da entidade.
Com a crescente expanso dos negcios, as administraes das
empresas instituram o rgo de auditoria interna, que, em muitos
ramos, tornou-se um setor obrigatrio por fora de lei. A auditoria
interna auxilia a organizao a alcanar seus objetivos, adotando uma
abordagem sistemtica para a avaliao e melhoria da eficcia dos
processos de gerenciamento de riscos, de controle e governana
corporativa. (Cesgranrio4).

Auditor Jr-Petrobras/2011

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Segundo a INTOSAI (International Organisation of Supreme Audit
Institutions...
Auditoria interna o meio funcional pelo qual os
dirigentes de uma entidade certificam-se, com base em
fontes internas, de que as atividades pelas quais so
responsveis esto sendo executadas de forma a
minimizar a probabilidade de ocorrncia de fraudes,
erros ou prticas ineficientes e antieconmicas.
A NBC TA 610 exemplifica algumas funes da Auditoria Interna, a
saber:

Monitoramento do controle interno

Exame das informaes contbeis e operacionais.

Reviso das atividades operacionais.

Reviso da conformidade com leis

Gesto de risco.

Governana.
Ateno: Auditoria interna

controle interno

Attie (2011) adverte que muitas vezes se imagina ser o controle


interno sinnimo de auditoria interna, todavia, essa uma viso
equivocada, tendo em vista que a auditoria interna equivale a um
trabalho metodologicamente organizado para avaliao dos controles
internos. Veremos ao estudar o controle interno que a auditoria
interna monitora os controles internos e sendo assim, acaba por ser
mais um dos procedimentos de controle da entidade.
Neste ofcio de monitorar os controles internos, funo da auditoria
interna, cabe-nos indicar como exemplo, a advertncia de
Almeida(2003) que no adianta a organizao implantar um timo
sistema de controle interno
sem que algum verifique se os
funcionrios esto cumprindo o que foi determinado no sistema, ou se
o sistema deveria ser adaptado s novas circunstncias.
E quem seria esse algum?
A auditoria interna.

Vamos ver como j foi cobrado Auditoria interna!

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37 Cespe-ACE-TCU/2007
responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma
avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que a
auditoria interna representa um controle interno.
Resposta: O controle interno abrange uma vasta gama de atividades,
que correspondem ao ambiente de controle, ao processo de avaliao de
riscos da entidade, ao sistema de informaes, incluindo os respectivos
processos de negcios relevantes para a elaborao e divulgao de
demonstraes contbeis; atividades de controle e monitoramento de
controles. A auditoria interna uma atividade de avaliao estabelecida
ou fornecida como um servio para a entidade. Suas funes incluem,
entre outras: exame, avaliao e monitoramento da adequao e
efetividade do controle interno. Nesses termos, atua como mais um
componente do sistema de controle interno. Com relao a periodicidade
cabe a administrao da entidade determinar. Assertiva verdadeira.

38 Cespe -Analista TST/ 2008


Caso a auditoria interna, durante a realizao de seus trabalhos, constate
que esto ocorrendo fraudes por descumprimento de normas legais em
determinada rea, dever comunic-las imediatamente administrao
da entidade, por escrito e de forma reservada.
Resposta: Segundo a NBC TI 01, a auditoria interna deve comunicar por
escrito e de maneira reservada qualquer indcio ou confirmao de
irregularidade. Observe que a NBC fala em irregularidade, decorrentes de
fraude e erro. Ainda assim, a assertiva est correta. Item Verdadeiro.
39 ESAF-Fiscal de Rendas Rio-RJ/2010
O objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade no
cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria independente
a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis.
Resposta: A assertiva sintetiza a diferena bsica entre as auditorias
externa (AE) e interna (AI). A AI procura agregar valor administrao
auxiliando-a em uma vasta rea de atividades, avaliando e
recomendando. A AE emite opinio sobre as demonstraes contbeis
sobre se representam adequadamente a situao patrimonial e financeira
da entidade. A assertiva verdadeira.

40 ESAF-ATM Natal-RN/2008
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa da auditoria interna.
Resposta. A responsabilidade primria da administrao da entidade.
Assertiva falsa.

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41 FCC- Analista Judicirio - Contabilidade TRT/2005
So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
d) executar a implantao dos controles internos da entidade.
e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
Resposta: lembrem-se que a auditoria interna no implementa, ela
avalia e recomenda. Incorreria em ameaa de autorreviso se
implementasse e auditasse o prprio trabalho. Assim, todas as
alternativas representam objetivos da auditoria interna exceto a letra d.
Logo, gabarito d.
42 FCC-Analista Judicirio- Contabilidade- TRT/2005
Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se inclui:
a) propor ajustes contbeis.
b) auxiliar a alta administrao.
c) efetuar reviso analtica das contas.
d) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
e) examinar continuamente as atividades.
Resposta:
Para responder a questo s lembrar que a auditoria interna assessora
administrao, recomenda e verifica, assim, as alternativas a), b), c), e
e) so atividades relacionadas auditoria interna. Por sua vez, quem tem
como objetivo aumentar a confiana dos usurios de que as
demonstraes contbeis esto livres de distoro relevante a auditoria
externa. Gabarito D.
43 FCC-Analista Judicirio-TRT-Contabilidade/2006
A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
Resposta: corresponde a transcrio literal do item 12.1.3.1 da NBC TI
01. Assertiva verdadeira.
44 FCC-Analista Judicirio-TRT- Contabilidade/2006
Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que
permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar
suas concluses e recomendaes administrao da entidade.
Resposta: Transcrio literal do item 12.2.3.1 da NBC TI 01. Importa
chamar ateno desde j que tanto a auditoria interna quanto a
auditoria externa se utilizam de testes de observncia (atualmente
designados como testes de controle) e testes substantivos (atualmente

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designados como procedimentos substantivos). O assunto ser detalhado
nas prximas aulas. Assertiva verdadeira.

45 FCC- Auditor Fiscal da Pref. Municipal de So Paulo/2012


NO uma atividade da funo da auditoria interna:
a) a gesto de risco
b) o monitoramento do controle interno
c) o exame das informaes contbeis e operacionais
d) a aprovao do relatrio de auditoria externa
e) a avaliao do processo de governana.
Resposta: segundo o item A3 da NBC TA 610 Os objetivos das funes
de auditoria interna variam amplamente e dependem do tamanho e da
estrutura da entidade e dos requerimentos da administrao e, quando
aplicvel, dos responsveis pela governana. As atividades da funo de
auditoria interna podem incluir um ou mais dos itens a seguir:
Monitoramento do controle interno; exame das informaes contbeis e
operacionais; Reviso das atividades operacionais; Reviso da
conformidade com leis e regulamentos; Gesto de risco e Governana.
A indicao exemplificativa, no exaustiva. O fundamental saber que
relatrio de auditoria externa diz respeito to somente aos auditores
externos. Se houvesse alguma interferncia no trabalho da auditoria
externa por parte dos auditores internos, restaria comprometida a
independncia dos auditores externos. Logo, resposta letra d.

46 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
Quanto funo da auditoria interna, considere as seguintes afirmativas:
1. A auditoria interna pode ser responsvel por fornecer anlises,
avaliaes, asseguraes, recomendaes e outras informaes para a
administrao e responsveis pela governana.
2. A auditoria interna em organizao prestadora de servios pode
realizar atividades relacionadas com o sistema de controle interno da
prpria organizao prestadora de servios, ou atividades relacionadas
com os servios e sistemas, incluindo controles, que a organizao
prestadora de servios est prestando para entidades usurias.
3. Se a organizao prestadora de servios possui a funo de auditoria
interna, o auditor da organizao prestadora de servios deve obter
entendimento sobre a natureza das responsabilidades da funo de
auditoria interna e das atividades realizadas, para determinar se essa
funo relevante para o seu trabalho.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente a afirmativa 1 verdadeira.
b) Somente a afirmativa 2 verdadeira.
c) Somente a afirmativa 3 verdadeira.
d) Somente as afirmativas 2 e 3 so verdadeiras.

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e) As afirmativas 1, 2 e 3 so verdadeiras.
Resposta: A questo exige conhecimento da NBC TO 3402. Antes de
comentarmos item por item vejamos algumas definies que esta NBC
apresenta e que so fundamentais para responder a questo:
Auditor da organizao prestadora de servios o contador que presta
servios de auditoria independente que, por solicitao da organizao
prestadora de servios, fornece um relatrio de assegurao dos
controles dessa organizao.
Funo de auditoria interna (no confunda com a finalidade) uma
atividade de avaliao estabelecida ou fornecida como servio
organizao prestadora de servios. Suas funes incluem, entre outras
coisas, o exame, a avaliao e o monitoramento da adequao e eficcia
de controles internos.
Vejamos agora item por item:
Item 1: Segundo item A37 desta NBC, a auditoria interna pode ser
responsvel
por
fornecer
anlises,
avaliaes,
asseguraes,
recomendaes e outras informaes para a administrao e os
responsveis pela governana. A assertiva transcreve literalmente a
norma. Simplificando, auditoria interna cabe agregar valor ao resultado
da administrao, avaliando e recomendando. Item correto.
Item 2: O mesmo item A37 assim continua... A auditoria interna em
organizao prestadora de servios pode realizar atividades relacionadas
com o sistema de controle interno da prpria organizao prestadora de
servios, ou atividades relacionadas com os servios e sistemas, incluindo
controles, que a organizao prestadora de servios est prestando para
entidades usurias.Item correto.
Item 3: o item 30 desta NBC assim prescreve: Se a organizao
prestadora de servios possui a funo de auditoria interna, o auditor da
organizao prestadora de servios deve obter entendimento sobre a
natureza das responsabilidades da funo de auditoria interna e das
atividades realizadas para determinar se essa funo relevante para o
seu trabalho. Item correto.
Gabarito E.
47 ESAF-SUSEP-Assistente tcnico/2010
As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis da
empresa so de responsabilidade da auditoria interna.
Resposta: A auditoria interna no deve executar tais procedimentos. Se
executar, no poder examinar o prprio trabalho. A responsabilidade em
definir as estimativas da administrao da entidade. Assertiva falsa.

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6.2 Independncia (autonomia) dos auditores internos
A auditoria interna mantm em relao entidade, um grau de
independncia menor que os auditores externos. Na realidade,
podemos dizer que no h independncia em relao entidade, mas
apenas em relao s atividades e aos nveis hierrquicos auditados,
j que os auditores internos normalmente so empregados da
organizao. Seria mais adequado afirmar que tais auditores tm
autonomia em relao a setores e atividades.
Como a auditoria interna deve atuar em toda organizao com
independncia, normalmente ela est localizada em posio
estratgica no organograma da empresa. Quase sempre est
vinculada ao comit de auditoria das organizaes ou a um nvel
hierrquico equivalente, no topo da organizao, sem relao de
subordinao aos demais nveis hierrquicos da organizao, condio
necessria execuo dos seus trabalhos. Crepaldi (2012) adverte
que o responsvel pelas atividades de auditoria interna deve,
portanto, reportar-se a um executivo cuja autoridade seja suficiente,
para assegurar uma ao efetiva, com respeito aos assuntos
levantados e recomendaes efetuadas
Vamos fixar atravs de uma imagem, verificando no organograma da
PREVI, o Fundo de Previdncia dos Funcionrios do Banco do Brasil o
posicionamento da auditoria interna para visualizar o que dissemos:

fonte: respectivo site da entidade na internet.

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Observem que o auditor interno tem independncia e ausncia de
subordinao a uma faixa significativa da organizao, mas no em
relao a entidade como um todo. Podemos dizer que os auditores
tem autonomia em relao a algumas partes da organizao ou
independncia relativa.
Para manuteno dessa independncia, Crepaldi (2012) lembra,
ainda, que um auditor interno no deve desenvolver e implantar
procedimentos, preparar registros ou envolver-se em qualquer
atividade que poder vir normalmente a examinar e analisar, e que
venha constituir empecilho manuteno da independncia

Vamos ver como j foi cobrado a independnciado


auditor interno!
48 Cespe-ACE-TCE-TO-Contabilidade/2009
O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
Resposta: o auditor interno mantm autonomia em relao aos setores
e servios objeto de auditoria. Observem o organograma da PREVI acima.
Assertiva falsa.

49 Cespe-ACE-TCE-TO-Contabilidade/2009
As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e da
relaco custo- benefcio, devem dispor de auditoria interna permanente.
Resposta: no existe obrigao legal para tal. Um dos fatores de
ponderao quanto a sua necessidade so justamente a relao custo
benefcio e o porte, alm de sua estrutura de capital e governana
corporativa. Assertiva falsa.
50 Auditor lnterno-AGE-MG/2009
O planejamento do trabalho de auditoria interna deve ser feito de forma
independente de quaisquer diretrizes emanadas da administrao da
entidade auditada.
Resposta: a auditoria interna est a servio da administrao da
entidade, um de seus objetivos assessorar administrao, logo
inconcebvel atuar em desacordo com as diretrizes de trabalho sob pena
de perder sua prpria finalidade. Assertiva falsa.

6.3 Da pessoa do auditor interno


Auditores internos so as pessoas que executam as atividades da
funo de auditoria interna. Os auditores internos podem fazer parte
de um departamento de auditoria interna ou de uma funo
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equivalente. Os auditores internos esto sujeitos a exigncias ticas
previstas no cdigo de tica do contador e as estabelecidas na NBC PI
01.
O cdigo de tica do contador, especifica no art 5o os deveres do
auditor:
Art. 5 - O Contador, quando perito, assistente tcnico,
auditor ou rbitro, dever:
I - recusar sua indicao quando reconhea no se achar
capacitado em face da especializao requerida;
II - abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria
que constitui objeto de percia, mantendo absoluta
independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo
laudo;
III - abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer
sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das
partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver
servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado
aos quesitos propostos;
IV - considerar com imparcialidade o pensamento exposto em
laudo submetido a sua apreciao;
V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute
em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto
de seu trabalho, respeitado o disposto no inciso II do Art. 2;
VI - abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar
suficientemente informado e munido de documentos;
VII - assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no
que concerne a aplicao dos Princpios Fundamentais e
Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo CFC;
VIII - considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar
laudos sobre peas contbeis observando as restries
contidas nas Normas Brasileiras de Contabilidade editadas
pelo Conselho Federal de Contabilidade;
IX - atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de
Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido
de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis
de trabalho, relatrios e outros documentos que deram
origem e orientaram a execuo do seu trabalho.
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Ressalte-se que os deveres enumerados acima so aplicveis tanto


aos auditores internos quanto aos auditores externos.
Aos auditores internos, aplica-se cumulativamente, a NBC TI 01 que
estabelece que o auditor interno deve manter seu conhecimento
atualizado sobre as NBCs, da legislao contbil e da entidade
auditada. A esse respeito, cabe nos alertar que aos auditores externos
tambm so exigidos atualizao profissional. Ambos os profissionais
devem participar de programas de educao continuada.
exigido do auditor interno autonomia profissional, imparcialidade,
zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses.
A norma esclarece, ainda, que o auditor interno pode prestar
assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. A previso em
NBC desta situao, deixa nos claro que isso no implica em perda de
autonomia.
Ainda no quesito independncia, o item 3.4.1 da NBC PI 01 indica que
o auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com
profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso
de tarefas, segundo a habilitao tcnica e legal dos seus
participantes. Entretanto, ressaltamos, que o auditor interno no
deve proceder auditoria em tarefas que ele foi responsvel
anteriormente, pois restaria prejudicada a imparcialidade.
Vejamos uma questo.
51 Cespe-Analista Superior Auditoria/2013
lcita aos auditores internos a prestao de servios de consultoria
administrao, desde que sejam relativos s operaes pelas quais no
tenham sido responsveis anteriormente.
Resposta
Ateno para no confundir Auditoria x Consultoria. Podemos responder a
questo com base nos conhecimentos dos requisitos ticos e conhecendo
a funo da auditoria interna, que , justamente assessorar. Segundo as
normas do IAA-The Institute of Internal Auditors, os auditores internos
devem abster-se de avaliar (auditar) operaes especficas pelas quais
tenham sido responsveis anteriormente. Presume-se prejudicada a
objetividade, se um auditor prestar servios de avaliao para uma
atividade pela qual tenha sido responsvel anteriormente. Entretanto, os
auditores internos podem prestar servios de consultoria relacionados s
operaes pelas quais tenham sido responsveis anteriormente. Caso os
auditores internos constatem potenciais prejuzos independncia ou
objetividade relacionados a servios de consultoria propostos, o cliente do
trabalho deve ser informado antes que a execuo do mesmo seja aceita.

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Logo, a consultoria no vedada, ainda que o auditor interno tenha sido
responsvel pela atividade anteriormente. Assertiva falsa.

6.3.1 Sigilo no contexto da auditoria interna


Segundo a NBC PI 01
3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo
relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho,
no
as
divulgando
para
terceiros,
sob
nenhuma
circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que
atua.
3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de
terminado o vnculo empregatcio ou contratual.
O sigilo considerado tanto internamente em relao aqueles que no
so clientes do trabalho de auditoria interna quanto a terceiros
externos entidade (fisco, rgo regulador ...). Imperioso destacar
que o sigilo no absoluto e existe exceo constante no cdigo de
tica do contabilista e decorrentes da fiscalizao profissional : O art
5o do referido cdigo assim estabelece como dever do auditor (interno
e externo):
IX - atender a Fiscalizao dos Conselhos Regionais de
Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido
de colocar a disposio desses, sempre que solicitado, papis
de trabalho, relatrios e outros documentos que deram
origem e orientaram a execuo do seu trabalho.

Vamos ver como j foi cobrado o assunto!


52 Cespe-Analista STF/2008
Cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
Resposta
A NBC PI 01, antiga NBC P 3, que foi apenas renomeada, indica
literalmente essa possibilidade no item 3.3.4. J vimos tambm que um
das finalidades da auditoria interna assessorar administrao.
Assertiva verdadeira.

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53 Cespe-Analista TST/2008
O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que lhe
cheguem ao conhecimento e que considere em condies de provocar
efeito sobre demonstraes contbeis objeto de seu trabalho, respeitado
o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio
profissional lcito.

Resposta: segundo o cdigo de tica do contabilista...


Art. 5 - O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou
rbitro, dever:
V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies
de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho,
respeitado o disposto no inciso II do Art. 2. O mencionado art 2o diz
respeito ao dever de sigilo. Item verdadeiro.
54 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
Quanto responsabilidade do auditor interno, considere as seguintes
afirmativas:
1. A amplitude do trabalho do auditor interno no pode ser limitada sua
rea de atuao.
2. A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o
trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional
e treinamento requerido nas circunstncias.
3. Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria
ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente a afirmativa 1 verdadeira.
b) Somente a afirmativa 2 verdadeira.
c) Somente as afirmativas 1 e 3 so verdadeiras.
d) Somente as afirmativas 2 e 3 so verdadeiras.
e) As afirmativas 1, 2 e 3 so verdadeiras.
Resposta: A questo reproduz o item 3.3- RESPONSABILIDADE DO
AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS da NBC PI 01 que
assim estabelece:
3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e
zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses.
3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade
esto limitadas sua rea de atuao.
3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o
trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional
e treinamento, requeridas nas circunstncias.

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3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar
assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.
Apenas a assertiva 1 foi reproduzida com incorreo. Gabarito d)
55 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
A NBC PI 01 estabelece as normas profissionais para o auditor interno.
Os assuntos tratados nessa norma so:
a) objetivos, conceito, execuo, procedimentos e planejamento.
b) objetivos, conceito, competncia tcnico-profissional, responsabilidade
do auditor externo e sigilo.
c) objetivos, conceito, competncia tcnico-profissional, responsabilidade
do auditor interno na execuo dos trabalhos e sigilo.
d)
competncia
tcnico-profissional,
autonomia
profissional,
responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos,
relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e cooperao
com o auditor independente.
e) objetivos, conceito, competncia tcnico-profissional, autonomia
profissional, responsabilidade do auditor interno na execuo dos
trabalhos, relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e
cooperao com o auditor independente.
Resposta: Uma forma prtica de responder a questo analisando a
natureza da norma. As normas de contabilidade (NBC) identificadas pela
letra P so as normas profissionais (por ex.: NBC PA, NBC PI) e dizem
respeito a pessoa do auditor, contador ou perito conforme o caso. As
normas seguidas da letra T so as normas tcnicas (por ex.: NBC TA,
NBC TI) e dizem respeito tcnica envolvida. O I identifica que a
norma de auditoria interna e o A que a norma de auditoria externa.
Na alternativa a esto contemplados temas referentes a tcnica (
execuo) logo so assuntos apresentados nas NBC T e no nas NBC P.
Na alternativa b h elementos de interesse do auditor externo. As
normas TA e PA so de auditoria externa e as normas TI e PI de
auditoria interna. Logo est incorreta.
Na alternativa c h tambm aspectos tpicos da tcnica (conceito de
auditoria) que so contemplados em normas tcnicas de auditoria
interna.
A alternativa d est correta.
A letra E apresenta conceito, item contemplado em NBC T e no NBC
P.
Gabarito d
56 Cespe-Analista-TJ CE/2008
O auditor interno estar obrigado a revelar fatos que repute de efeitos
relevantes sobre as demonstraes contbeis da empresa, comunicandoos espontaneamente ao CRC, no se aplicando, no caso, o dever de
sigilo.

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Resposta: segundo o cdigo de tica do contabilista...
Art. 5 - O Contador, quando perito, assistente tcnico, auditor ou
rbitro, dever:
(...)
V - mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies
de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho,
respeitado o disposto no inciso II do Art. 2;

O art. 2, II do mesmo cdigo indica que: So deveres do contabilista:


II - guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional
lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos
previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre
estas os Conselhos Regionais de Contabilidade.
O assunto tambm tratado na NBC TI 01 nos seguintes termos:
3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s
informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para
terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da
Entidade em que atua.
Podemos concluir que o sigilo a regra, mas apenas se devido
solicitao dos Conselhos regionais, ou se previsto em lei, devero ser
apresentados documentos relativos auditoria a terceiros. Logo, no h
que se falar em comunicao espontnea do auditor, mas sim em
atendimento solicitao do CRC ou lei, ou quando autorizado pela
entidade. Assertiva falsa

6.4 Planejamento da auditoria interna


Para que o processo de auditoria interna atinja seus objetivos,
preciso, antes de tudo, ocorrer o planejamento da auditoria. No incio
de cada ano, geralmente, as empresas realizam o planejamento anual
de
auditoria,
tambm
chamado
de
planejamento
global
(Cesgranrio5).
...o Planejamento do Trabalho de Auditoria Interna... compreende os
exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos,
para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado de
acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade
(Consulplan6).
No planejamento deve-se...

5
6

Auditor Jr-Petrobras/2011
Analista Jud.-TSE-Contador/2012

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Definir os processos que sero auditados durante o ano,


levando-se em considerao os riscos envolvidos frente ao
planejamento estratgico da empresa para aquele ano.

Definir
um prazo
para
realizao
do
trabalho,
estabelecendo-se as prioridades de acordo com a criticidade de
cada processo.

Obter a aprovao da alta administrao da empresa em


relao escolha dos processos que sero auditados.

6.5 Relatrio de auditoria interna


Segundo a NBC TI 01 item 12.3:
O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o
resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade
e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas
concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela
administrao da entidade.
Podemos perceber que h diferenas significativas entre o relatrio da
auditoria interna e o da auditoria externa. O primeiro recomenda
providncias enquanto o segundo apenas emite opinio. Um
assessora administrao enquanto o outro assegura de forma
razovel a ausncia de distores relevantes nas demonstraes
contbeis.
Ainda segundo a NBC TI 01:
12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no
mnimo, os seguintes aspectos:
a) o objetivo e a extenso dos trabalhos;
b) a metodologia adotada;
c) os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua
extenso;
d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de
auditoria;

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e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias
encontradas;
f) os riscos associados aos fatos constatados; e
g) as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos
constatados.
Quanto ao destinatrio do relatrio de auditoria interna assim
indica a NBC TI 01
O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha
solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser
preservada a confidencialidade do seu contedo.
A esse respeito, convm ressaltar que a auditoria externa de
interesse pblico, a sua gama de usurios abrangente. Embora o
relatrio seja dirigido ao corpo diretivo e acionistas, h muitos outros
interessados nas demonstraes contbeis da entidade tomados num
sentido geral, por exemplo: o fisco, os credores, futuros investidores.
J a auditoria interna possui destinatrio especfico que a prpria
administrao.

Relatrio de auditoria
interna

Destinatrio interno

Relatrio de auditoria
independente

Destinatrio interno e externo

6.5.1 Relatrio parcial de auditoria interna


A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de
relatrio
parcial,
na
hiptese
de
constatar
impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem.
O relatrio parcial necessrio quando no conveniente aguardar
at os fins dos trabalhos para fazer uma recomendao. Por exemplo,
suponha que est ocorrendo uma burla no sistema de autorizaes de
pagamentos por um funcionrio. A auditoria interna constatando o
fato dever elaborar um relatrio parcial para que seja
imediatamente estancada a fraude, pois se tivesse que aguardar o fim
dos trabalhos de auditoria, quando finalmente seria elaborado o
relatrio de auditoria, o prejuzo poder ser incalculvel. Em analogia
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ao direito, h a presena do periculum in mora de tal sorte que a
auditoria interna deve antecipar seu relatrio em relao ao assunto.
Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode se afirmar que
somente devem ser emitidos antes do final dos trabalhos quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas (ESAF7).
Exemplo:
O auditor interno, ao desenvolver trabalho na rea de recursos
humanos, constatou, na base de clculo da folha de pagamentos do
ms, o nome de funcionrio desligado da empresa h quatro meses.
O auditor interno emitiu relatrio parcial para informar
administrao da empresa a irregularidade e permitir que medidas
corretivas fossem realizadas (FCC8)

Vamos ver como j foi cobrado o assunto!


57 Cespe-Analista Contabilidade TJDFT / 2008
As eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria no
devem ser mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque esse
documento no se destina a terceiros.
Resposta: segundo a NBC TI 01, item 12.3.2 , letra d) eventuais
limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria devem ser
mencionados no relatrio. Esta indicao considerada como um dos
requisitos essenciais do relatrio. A propsito, como confiar
integralmente em uma avaliao da auditoria sem conhecer o contexto
dos procedimentos realizados? Portanto trata-se de uma informao
essencial, pois se h limitao nos testes e procedimentos preciso
deixar claro essa situao para que no leve a julgamentos enviesados.
Logo, assertiva falsa.
58-ESAF-AFRFB/2009
Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se armar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa, sem
restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis pontos a
serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do nal dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.

7
8

AFRF/2009
Analista Tcnico de controle externo-TCE AM/2008

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e) no devem ser emitidos antes do nal dos trabalhos, por no
possurem informaes completas.
Resposta: quando o assunto demanda uma interveno rpida deve ser
emitido o relatrio parcial de auditoria interna. Raciocnio similar ao
periculum in mora do mandado de segurana. Quando chegar ao relatrio
final j poderia ser tarde demais. Gabarito D.

59 Cesgranrio- Auditor Jr-Petrobras/ 2010


A apresentao do relatrio final de uma auditoria interna um dos
pontos mais aguardados pelas partes interessadas no processo. Desse
modo, um relatrio de trmino de trabalho de campo de auditoria
interna, para que seja bem entendido, deve conter, no mnimo,
determinados pontos, como os que devem ser analisados a seguir.
I - Notas explicativas referentes s demonstraes contbeis.
II - Introduo contendo os objetivos e o escopo do trabalho.
III - Metodologia de trabalho utilizada durante a auditoria.
IV - Pontos de controle identificados com o apontamento dos riscos e as
recomendaes de melhoria.
V - Nome e funo dos responsveis por falhas, erros e fraudes
encontrados nos processos auditados.
So corretos APENAS os pontos
(A) I, II e V.
(B) II, III e IV.
(C) III, IV e V.
(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.

Resposta: item I- as notas explicativas so parte integrante das


demonstraes contbeis que so de responsabilidade da administrao
da entidade; item II- identificao dos objetivos da auditoria um
requisito essencial ao relatrio (conforme item 12.3.2 da NBC TI 01);
item III- a metodologia do trabalho idem (nos termos da mesma NBC
TI); item IV- tambm consta como um dos contedos essenciais do
relatrio abordar os riscos associados aos fatos contatados e
recomendaes; item V- a comunicao de falhas deve ser feita de forma
reservada. Logo, gabarito B.

6.6 Auditoria Externa x Auditoria Interna


Vamos comparar atravs de um quadro demonstrativo as principais
diferenas entre tais tipos de auditoria:

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Auditoria externa

Auditoria interna

Objetivo/finalidade

Emitir opinio sobre a


adequao das
demonstraes
contbeis estrutura
de relatrio financeiro
aplicvel

Assessorar
administrao

Destinatrios

Acionistas, governo,
credores, outros
usurios, interesse
pblico

A administrao da
entidade.

Escopo dos
trabalhos

Distores relevantes
nas demonstraes
contbeis.

No se restringem s
demonstraes
contbeis. Avalia
eficincia,
economicidade,
cumprimento de
normas, monitoramento
dos controles internos.

Independncia

Total em relao
entidade

Relativa. Apenas em
relao s atividades e
servios auditados. Dizse autonomia.

Por ocasio da
divulgao das
demonstraes
contbeis.
Normalmente em base
anual

Conforme necessidade
da administrao.
Normalmente rotineira,
concomitante.

Periodicidade

Vamos ver como j foi cobrado o assunto!


60 AOCP-Auditor TCE-PA / 2011
A respeito dos objetivos da auditoria interna e da auditoria
independente, correto afirmar que
(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade
no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a elaborao de relatrio com respectiva emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis.

(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos de rotina e


procedimentos, alm das tcnicas de superviso e conferncia utilizada
pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de revisar,
conciliar e conferir os lanamentos e demonstraes contbeis.

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(C) a atuao, tanto da auditoria interna como auditoria independente
no difere na essncia quanto s suas atribuies, uma vez que os
objetos da avaliao so sempre os registros, normas de escriturao e a
contabilidade.
(D) a auditoria interna tem por objetivo verificar a segurana dos
controles financeiros e de superviso dos controles de qualidade da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres a
respeito das demonstraes contbeis.
(E) a essncia da auditoria independente a execuo das tcnicas de
auditoria por meio do mapeamento dos pontos fortes e fracos do controle
interno enquanto a auditoria interna tem foco na reviso da qualidade e
avaliao dos processos de gerenciamento de riscos de controle.

Resposta:
Letra A: dispe corretamente as finalidades da auditoria interna, que
esto relacionadas a agregar valor ao resultado da administrao e
assessor-la, enquanto a auditoria externa emite uma opinio em
relatrio de auditoria destinado a aumentar a confiana dos usurios nas
demonstraes contbeis da entidade.
Letra B: equivoca-se ao atribuir funo revisora de lanamentos
contbeis auditoria externa. Tais atribuies so da entidade, de seu
controle interno onde podemos incluir at mesmo a prpria auditoria
interna.
Letra C: auditoria interna e auditoria externa apresentam algumas
semelhanas nos testes, na documentao, nos princpios ticos,
contudo, diferem radicalmente em atribuies. A auditoria externa visa
aumentar a confiana dos usurios nas demonstraes contbeis
enquanto a auditoria interna visa agregar valor ao resultado da
administrao.
Letra D: A auditoria interna no faz superviso. Superviso uma funo
dos gerentes da rea. A auditoria interna faz auditoria.
Letra E: a auditoria externa, ou independente, avaliar o controle interno
da entidade por ocasio do planejamento da auditoria, para determinar a
extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados, o que
variar conforme a qualidade dos controles internos da entidade.
Entretanto, est longe de ser essa sua essncia. Gabarito A.

61 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008


Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
Resposta: Este o foco da auditoria externa. Assertiva falsa.

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62 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008
A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
Resposta: os auditores internos so empregados da entidade.
Desenvolvem suas atividades em periodicidade maior que os auditores
externos. Ademais, a funo da auditoria interna assesorar a entidade,
se traduzindo num acompanhamento constante dos processos e
atividades da entidade. Por sua vez, a auditoria externa tem como
objetivo emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis.
Normalmente seus trabalhos so executados em bases anuais, por
ocasio do encerramento do exerccio. Em sendo assim, que tem
condies de acompanhar a entidade so os auditores internos. Item
falso.
63 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008
A auditoria interna uma resposta a necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.
Resposta: a auditoria interna est a servio da administrao da
entidade e em geral pertence ao corpo funcional desta entidade, logo no
h que se falar em independncia no seu sentido amplo. Sua finalidade
fazer recomendaes e avaliaes com o intuito de salvaguardar os ativos
e agregar valor administrao, atentando para eficincia,
economicidade, melhoria dos controles etc. Por sua vez, a auditoria
externa, um servio totalmente independente da entidade baseada
numa equipe de trabalho sem vnculo com a empresa auditada e
realizado com a inteno de aumentar a confiana dos usurios nas
demonstraes contbeis da entidade. Assertiva falsa.
64 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009
A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
Resposta: Essa tarefa da auditoria interna. Assertiva falsa.
65 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009
A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
relatrio sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais para
fins administrativos internos do que para prestao de contas a terceiros.
Resposta: Exato. A auditoria interna uma assessoria administrao,
verifica cumprimento de normas, eficincia, controles internos enquanto
a auditoria externa tem a misso de aumentar a confiana de terceiros
nas demonstraes contbeis. Assertiva verdadeira.

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66 FCC-Agente Fiscal de Rendas SP/ 2009
O trabalho da auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.
Resposta:
Letra A: a auditoria externa possui maior independncia. A auditoria
interna tem, na realidade, autonomia em relao s atividades e servios
auditados, mas no independncia em relao entidade.
Letra B: essas so responsabilidades da administrao da entidade. A
auditoria interna avalia e recomenda, mas quem implementa a
administrao
Letra C: subordina-se alta administrao, caso contrrio no ter
autonomia para auditar. Normalmente vincula-se ao Comit de auditoria.
Letra D: essa tarefa da auditoria externa
Letra E: resposta correta. A auditoria interna avalia e recomenda.
67 FCC-Analista Judicirio TRF 2/ 2007
Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a
auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia
da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de
capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo
grau.
Est correto o que se afirma em:
a) I.
b) II.
c) I e III.
d) II e III.
e) I, II e III.
Resposta:
Item I: A auditoria externa avaliar o controle interno da entidade no
planejamento da auditoria, com o fito de estabelecer a profundidade e
extenso dos procedimentos de auditoria necessrios conduo da
auditoria em nvel de risco aceitvel. Quanto maior o risco de controle da
entidade, maior a extenso dos testes d auditoria necessrios.

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Item II- a auditoria externa no tem qualquer vnculo com a entidade,


enquanto os auditores internos so empregados da entidade. Item
correto.
Item III- o parentesco uma ameaa independncia. No obstante,
para atuar em companhias abertas exigido registro na CVM.
Gabarito B
68 FCC-AUDITOR TCE PI/2005
As Normas Profissionais do Auditor Interno ao mencionarem que o
auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua
autonomia profissional esto se referindo, ao que equivaleria em relao
ao auditor externo, a:
a) sua imparcialidade.
b) seu comedimento.
c) sua independncia.
d) sua capacitao.
e) seu treinamento.
Resposta: O auditor interno tem autonomia apenas em relao aos
servios e atividades auditadas uma vez que mantm vnculo com a
entidade. Os auditores externos possuem independncia em relao
entidade como um todo j que no h nenhum tipo de subordinao ou
vinculao funcional. Gabarito C

6.7 Da utilizao dos trabalhos da auditoria interna pela


auditoria externa
O auditor externo pode julgar, aps conhecer a entidade e seu meio
ambiente, que a auditoria interna relevante para os trabalhos de
auditoria independente. A auditoria interna relevante se a natureza
das responsabilidades e atividades da funo estiver relacionada com
as demonstraes contbeis da entidade e o auditor independente
espera utilizar o trabalho dos auditores internos para modificar a
natureza, poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria
a serem realizados.
Segundo a NBC PI 01 O auditor interno, quando previamente
estabelecido com a administrao da entidade em que atua, e no
mbito de planejamento conjunto do trabalho a realizar, deve
apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e
entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio

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69 Cespe-Analista TJ-CE / 2008


O trabalho dos auditores internos no deve ser levado em conta pelos
auditores independentes que forem contratados, exceto a titulo de
colaborao eventual, quando for elaborado o planejamento dos
trabalhos. Alm da inexistncia de qualquer relao de subordinao, a
auditoria interna pode funcionar, seguidamente, com pouca autonomia e
at de forma preventiva em face de falhas ou irregularidades passveis de
ocorrerem por aes ou omisses da administrao.
Resposta: existe a probabilidade de que a funo de auditoria interna
da entidade seja relevante para a auditoria se a natureza das
responsabilidades e atividades da funo de auditoria interna estiver
relacionada com os relatrios contbeis da entidade e se o auditor espera
utilizar o trabalho dos auditores internos para modificar a natureza,
poca ou reduzir a extenso dos procedimentos de auditoria a serem
executados (NBC TA 610 item A1).
O auditor interno, quando previamente estabelecido com a
administrao da entidade em que atua, e no mbito de planejamento
conjunto do trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de
trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este
entender necessrio(NBC PI 01).
Convem advertir que mesmo na hiptese de utilizao de trabalhos de
auditoria interna a responsabilidade do auditor externo no modificada.
Assertiva falsa.

70 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009


A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna, sob
pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
Resposta: o auditor externo poder se valer de trabalhos da auditoria
interna se julgar relevantes para a auditoria. Assertiva falsa,

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7.0 Fraude e Erro

O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou


manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos,
registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto
em termos fsicos quanto monetrios.
O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso,
desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na
elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem
como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos
quanto monetrios.( NBC TI 01)
No contexto da auditoria interna, o auditor est preocupado em
assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno
de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de
maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de
irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho.
No contexto da auditoria externa o auditor est preocupado com a
fraude e erro que causam distoro relevante nas demonstraes
contbeis.
A principal responsabilidade pela preveno e deteco da fraude e
erro dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao.
mais difcil detectar a Fraude ou o erro?
O risco de no ser detectada uma distoro relevante decorrente de
fraude mais alto do que o risco de no ser detectada uma distoro
relevante decorrente de erro. Isso porque a fraude pode envolver
esquemas sofisticados e cuidadosamente organizados, destinados a
ocult-la, tais como falsificao, omisso deliberada no registro de
operaes ou prestao intencional de falsas representaes ao
auditor (NBC TA 240).
A fraude pode ser perpetrada tanto no nvel das afirmaes quanto no
nvel das demonstraes contbeis. Quando a fraude tem origem na
alta administrao, pelo seu poder de manipular controles e a
informao contbil, o auditor deve verificar a sua capacidade de
continuar os trabalhos.
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Caso o auditor tenha identificado fraude ou suspeita de fraude deve


comunicar estes assuntos tempestivamente pessoa de nvel
apropriado da administrao que tm a responsabilidade primria de
prevenir e detectar fraude de suas responsabilidades.
Vejamos alguns exemplos de fraude, segundo Crepaldi (2012):
a) Manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos,
de modo que modifique os registros de ativos, passivos e resultados;
b) Apropriao indbita de ativos;
c) Supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d)
Registro de transaes sem comprovao; e
e) Aplicao de prticas contbeis indevidas

Vamos ver como Fraude e erro j foram cobrados!


71 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ / 2010
A NBC TA 240 explicita que muitas vezes as informaes contbeis
fraudulentas envolvem a burla pela administrao de controles que
aparentemente esto funcionando com eficcia. A administrao pode
perpetrar fraude burlando controles por meio de tcnicas como as
indicadas nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a.
(A) registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final do
perodo contbil, de forma a manipular resultados operacionais ou
alcanar outros objetivos
(B) ajustar devidamente as premissas e os julgamentos utilizados para
estimar saldos contbeis
(C) omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes
contbeis, de eventos e operaes que tenham ocorrido durante o
perodo das demonstraes contbeis que esto sendo apresentadas
(D) ocultar ou no divulgar fatos que possam afetar os valores
registrados nas demonstraes contbeis
(E) contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir
erroneamente a situao patrimonial ou o desempenho da entidade
Resposta: Vamos ver como a NBC TA 240 aborda o tema:
Item 31. A administrao est em posio privilegiada para perpetrar
fraudes em funo de sua capacidade para manipular registros contbeis
e elaborar demonstraes contbeis fraudulentas, burlando controles que
sob outros aspectos parecem funcionar de forma efetiva. Embora o nvel
do risco de burlar controles pela administrao varie de entidade para
entidade, o risco, no obstante, est presente em todas as entidades.
Como tal burla pode ocorrer de maneira imprevisvel, ela um risco de
distoro relevante decorrente de fraude e, portanto, um risco
significativo.

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O item 32 indica algumas providncias que o auditor deve tomar quando


presentes indcios de fraude envolvendo a administrao:
a) Testar a adequao dos lanamentos contbeis registrados no razo
geral e outros ajustes efetuados na elaborao das demonstraes
contbeis. Ao definir e aplicar procedimentos de auditoria para tais
testes, o auditor deve:
(i)
fazer indagaes, junto a indivduos envolvidos no processo de
informao financeira, a respeito de atividade inadequada ou no
usual referente ao processamento de lanamentos contbeis e outros
ajustes;
(ii)
selecionar lanamentos contbeis e outros ajustes feitos no
final do perodo sob exame; e
(iii)
considerar a necessidade de testar os lanamentos contbeis e
outros ajustes durante o perodo (ver itens A41 a A44).
b) Revisar estimativas contbeis em busca de vcios (critrios ou
resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstncias que geram esses
vcios, se houver, representam risco de distoro relevante decorrente de
fraude. Na execuo dessa reviso, o auditor deve:
(i)
avaliar se os julgamentos e decises da administrao na
determinao das estimativas contbeis includas nas demonstraes
contbeis, mesmo que individualmente razoveis, indicam uma
possvel tendenciosidade da administrao da entidade que possa
representar risco de distoro relevante decorrente de fraude. Em
caso afirmativo, o auditor deve reavaliar as estimativas contbeis
como um todo; e
(ii)
efetuar uma reviso retrospectiva dos julgamentos e premissas
da administrao relativas a estimativas contbeis significativas
refletidas nas demonstraes contbeis do exerccio anterior .
(c) Para operaes significativas fora do curso normal dos negcios da
entidade, ou que de outro modo paream no usuais, tendo em vista o
entendimento da entidade e do seu ambiente e outras informaes
obtidas pelo auditor durante a auditoria, ele deve avaliar se a justificativa
de negcio das operaes (ou a ausncia dela) sugere que elas podem
ter sido realizadas para gerar informaes contbeis fraudulentas ou para
ocultar a apropriao indevida de ativos.
Resumidamente, constatamos que a NBC TA 240 (trecho transcrito
acima) aponta para trs pontos em especial em que o auditor deve
redobrar a ateno.
1- no item 32 (a) da norma: fraude envolvendo lanamentos contbeis
(esse o caso das alternativas a e c da questo)
2- no item 32 (b) da norma: estimativas contbeis (esse o caso da
alternativa b da questo)
3- no item 32 (c) operaes no usuais (esse o caso da alternativa e
da questo)

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A alternativa b apesar de tratar de uma rea sensvel fraude, a
assertiva aponta que a conduta da administrao foi correta ao tratar as
estimativas. Esta a exceo, logo a resposta correta. Gabarito B.
72 Cesgranrio- Auditor Jr-Petrobras/ 2010
As fraudes ocorrem nas empresas por diversos motivos, tais como
inexistncia de normas e controles internos fragilizados, entre outros.
Elas ocorrem em determinados processos das empresas de forma
conjunta ou isoladamente. Uma das formas de preveno da fraude no
processo de contas a pagar a implantao do controle de
(A) inventrio fsico.
(B) mapeamento operacional.
(C) segregao de funes.
(D) reviso analtica.
(E) acesso operacional
Resposta: Inventrio fsico aplicvel ao controle
de estoques;
mapeamento operacional nos remete avaliao de fluxo de operaes
diversas; reviso analtica um procedimento de auditoria; acesso
operacional um procedimento de controle genrico com senhas ou algo
equivalente, Por sua vez, a segregao de funo se encaixa
perfeitamente nas funes de contas a pagar, Por exemplo: um
funcionrio autoriza o pagamento, um segundo efetua, e um terceiro faz
a baixa da duplicata. Para ocorrer uma fraude nessa configurao seria
preciso um conluio entre os funcionrios. Gabarito C.
73 ESAF-AFTN/1996
As normas de auditoria independentes das demonstraes contbeis,
definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo que
contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro termo.
a)

Atos

involuntrios

de

omisso,

desateno,

desconhecimento

manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e adulterao
de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao de
fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
Resposta: O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou
manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos,
registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em
termos fsicos quanto monetrios.
O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno,
desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros,
informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e

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operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.( NBC
TI 01). Gabarito B
74 ESAF-ATM Natal-RN/2008
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa :
A)
B)
C)
D)
E)

da administrao.
da auditoria interna.
do comit de gesto corporativa.
do Conselho Fiscal.
da auditoria externa.

Resposta: A principal responsabilidade pela preveno e deteco da


fraude e erro dos responsveis pela governana da entidade e da sua
administrao. Gabarito A.
75 ESAF-ATM Natal-RN/2008
O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens
componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes,
constatou os seguintes fatos:
I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios transferindo
uma mquina entregue como integralizao de capital no valor de R$
1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de mercado na data
da transferncia, constatou-se que a mquina estava valorizada por R$
800.000,00.
II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao de
suas mquinas pela taxa relativa a um turno.
III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de
construo e importao, a ser usada no processo produtivo,
contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente.
Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a:
A)
B)
C)
D)
E)

erro, fraude, erro.


fraude, erro, fato normal.
erro, erro, erro.
fato normal, fraude, fraude.
fraude, erro, erro.

Resposta: O que distingue fraude e erro basicamente a inteno.


Letra A: o scio integralizou 1 milho no capital social e para tanto
passou a empresa uma mquina no valor de 800 mil supostamente
avaliada em 1 milho. A empresa foi lesada. Fraude.
Letra B: Erro. Lanando depreciao menor, ter um lucro tributvel
maior. No parece razovel que seja essa a inteno da empresa.
Letra C: Erro. Os gastos devem ser ativados.
Gabarito E

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76 ESAF-ATM Natal-RN/2008
Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo auditor:
A) o sistema de folha de pagamentos no est calculando os duodcimos
da proviso de frias para dois funcionrios.
B) a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no
informou a rea contbil para suspender a depreciao.
C) a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de
prejuzos fiscais a compensar.
D) saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta de
circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a empresa.
E) existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente que
esto em aberto na conciliao.

Resposta: A rigor, quaisquer dos itens poderiam ser decorrentes de erro.


A alternativa mais propcia para caracterizar como fraude seria a letra D,
pois teramos um passivo fictcio, quitado possivelmente com recursos fora
da contabilidade (caixa 2), cuja baixa do passivo na contabilidade no
possvel registrar por insuficincia de recursos em caixa (caixa oficial). O
eventual registro da baixa do passivo levaria ao estouro da conta caixa.
Gabarito D.

Por hoje s meus amigos, at a prxima!

BIBLIOGRAFIA
BRASIL. Normas Brasileiras de Contabilidade do CFC.
ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5 ed. - 2. So
Paulo: Atlas, 2010.
CREPALDI, Silvio. Auditoria contbil teoria e prtica. 8 ed. So
Paulo:Atlas, 2012
ALMEIDA, M. C. Auditoria: um curso moderno e completo. 6. ed. So
Paulo: Atlas, 2003
GRAMILING, Andrey; RITTEMBERG, Larry; JOHNSTONE, Karla.
Auditoria.Traduo da 7a edio norte americana: Cenagage: 2012.

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LISTA DE QUESTES

01 FCC-Analista Judicirio TRT/2006


A Auditoria Externa ou Independente compreende os exames,
anlises,
avaliaes,
levantamentos
e
comprovaes,
metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade,
adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos
sistemas de informaes e de controles internos integrados ao
ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir
administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.
02 ESAF- AFRFB/2009
A responsabilidade primria na preveno e deteco de fraudes e
erros :
a) da administrao.
b) da auditoria interna.
c) do conselho de administrao.
d) da auditoria externa.
e) do comit de auditoria.
03 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11
O parecer do auditor independente emitido na modalidade sem
ressalvas representa garantia de viabilidade futura da entidade,
atestando a eficcia da administrao na gesto dos negcios.

04 ESAF- APOF SEFAZ SP / 2009


Levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar
a justa soluo do litgio um dos objetivos da auditoria
independente.
05 ESAF- ATM de Natal SEMUT/2008
No processo de auditoria independente deve-se garantir a viabilidade
futura da entidade.
06 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11

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As prticas contbeis adotadas no Brasil compreendem a legislao
societria brasileira, as Normas Brasileiras de Contabilidade, emitidas
pelo Conselho Federal de Contabilidade, os pronunciamentos, as
interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados
pelos rgos reguladores, e prticas adotadas pelas entidades em
assuntos no regulados, desde que atendam Estrutura Conceitual
para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis
emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas
contbeis internacionais.

07 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/2010


No que diz respeito finalidade da auditoria, a NBC TA 200, publicada
no final do ano de 2009, com eficcia para os exerccios iniciados a
partir de 01/01/10, explicita que
(A) o objetivo da auditoria aumentar o grau de confiana nas
demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado
mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as
demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio
financeiro aplicvel.
(B) as fraudes e erros, diferentemente do que acontecia at 2009, a
partir de 2010 precisam ser comunicadas aos rgos fiscalizadores.
(C) a auditoria de demonstraes contbeis passa a ter como
finalidade precpua a descoberta de fraudes.
(D) a auditoria de demonstraes pode ser executada em conjunto
com servios de consultoria, desde que essa informao seja
divulgada e haja comunicao Comisso de Valores Mobilirios
CVM.
(E) o controle interno no mais significativo para o auditor, uma vez
que, com a revogao da resoluo que tratava da amostragem, a
partir de 2010 o auditor deve validar 100% dos registros da entidade
auditada.

08 ESAF- ATM Recife / 2003


O objetivo da auditoria externa garantir que todos os lanamentos
contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa.

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09 ESAF- APOF SEFAZ SP / 2009
O auditor independente, ao auxiliar a administrao da entidade no
cumprimento de seus objetivos, est cumprindo seu objetivo.
10 ESAF-Analista CVM / 2010
Manter a confidencialidade uma exceo aos princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na
conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
11 FAFIPA-Analista Municipal-Cariacica-ES/2013
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e na
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Dessa forma, qual das
alternativas abaixo NO representa um princpio tico?
(a) Integridade.
(b) Confidencialidade.
(c) Consistncia.
(d) Competncia.
(e) Objetividade.
12 ESAF- Analista CVM / 2010
Ter competncia e zelo profissional uma exceo aos princpios
fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor, na
conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis.
13 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/2010
Os princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o
auditor quando da conduo de auditoria de demonstraes contbeis
esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e a
NBC PA 01, que trata do controle de qualidade. Esses princpios esto
em linha com os princpios do Cdigo de tica do IFAC, cujo
cumprimento exigido dos auditores e encontram-se listados a
seguir, EXCEO DE UM. Assinale-o.
(a) integridade
(b) subjetividade
(c) competncia e zelo profissional
(d) confidencialidade
(e) comportamento (ou conduta) profissional
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14 ESAF- Analista CVM / 2010


Ter objetividade uma exceo aos princpios fundamentais de tica
profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de
auditoria das demonstraes contbeis.
15 ESAF- AFRE CE / 2007
fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria
externa o auditor ser importante acionista da empresa auditada.
Resposta: Temos pelos menos dois tipos de ameaa independncia
no caso em tela: ameaa de defesa de interesse e ameaa de
interesse prprio. Logo, Assertiva verdadeira.
16 ESAF- AFT RN / 2005
Tendo em vista que, na tica profissional do auditor independente, a
integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus
servios se norteiam, o auditor no pode renunciar aos seus
trabalhos.

17 FGV-Auditor fiscal RJ/2010/11


No caso de trabalho de auditoria ser de interesse pblico e, portanto,
exigido pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista e pelas
normas profissionais do CFC, exige-se que o auditor seja
independente da entidade sujeita a auditoria. O Cdigo de tica
Profissional do Contabilista e as normas profissionais descrevem a
independncia como abrangendo postura mental independente e
independncia na aparncia. A independncia do auditor frente
entidade salvaguarda a capacidade do auditor de formar opinio de
auditoria sem ser afetado por influncias que poderiam comprometer
essa opinio, conforme visto no item anterior. A independncia
aprimora a capacidade do auditor de atuar com integridade, ser
objetivo e manter postura de ceticismo profissional.
18 ESAF- Analista CVM / 2010
Visando manter a qualidade e credibilidade do seu trabalho, ao
identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o
auditor deve aplicar as salvaguardas adequadas para eliminar as
ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as.
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19 Cespe-Analista TJ-CE/ 2008


Considere que um empregado da empresa X que ocupa posio que
lhe permita exercer influncia direta e significativa no objeto da
auditoria se transfira para uma entidade de auditoria contratada para
opinar sobre as demonstraes contbeis da empresa X. Nesse caso,
o ex-empregado no dever integrar a equipe de auditoria da
contratada, pois haveria comprometimento da independncia, ou uma
ameaa concreta, em funo de atos ou decises do ex-empregado
passveis de anlise pela auditoria contratada.
20 ESAF- Analista CVM / 2010
Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro
e a extenso desse interesse uma ao capaz de eliminar a perda
de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro
direto.
21 ESAF- ATM de Natal SEMUT / 2008
A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa
Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas
demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse
perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de
renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de
uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela
empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, recusar o
convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a
serem desempenhados.
22 ESAF-AFRF / 2003
Sempre que o auditor externo tiver conhecimento da atividade da
entidade auditada, ele deve recusar o servio de auditoria.
23 Cespe-Auditor lnterno AGE-MG/ 2009
Aps a sua designao e o incio dos respectivos trabalhos, o auditor
no est mais obrigado a manifestar-se acerca de impedimento
superveniente.
24 Cespe-Auditor lnterno AGE-MG / 2009

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Se, no decorrer de seu trabalho, o auditor identificar circunstncia
adversa que possa influir na deciso de quem o tiver contratado ou
designado, dever fazer a comunicao somente quando do
encerramento do referido trabalho.
25 ESAF- Analista CVM / 2010
Visando manter a qualidade e credibilidade do seu trabalho, ao
identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o
auditor deve comunicar a direo da entidade auditada, para que
sejam tomadas as providncias necessrias sua eliminao.
26 ESAF- AFC CGU / 2006
A atuao como administrador ou diretor de entidade auditada pelo
auditor no compromete sua independncia.
27 FCC- Analista Ministerial MPE PE/2006
regra e princpio, em relao profisso do auditor independente,
conforme as normas Brasileiras de Contabilidade:
a) O auditor pode auditar seu prprio trabalho.
b) O auditor pode exercer funes gerenciais na entidade auditada.
c) O auditor pode promover interesses da entidade auditada.
d) O fato de o membro da entidade de auditoria atuar como diretor da
entidade auditada no caracteriza perda de independncia, todavia
aconselhvel a recusa da realizao do trabalho.
e) A rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade
auditada possibilita renovao da objetividade e do ceticismo do
auditor.
28 ESAF- AFRE CE / 2007
fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria
externa a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o
trabalho com imparcialidade.
29 ESAF-AFT RN / 2005
Ter vnculo conjugal com administradores da entidade no um fator
que impea o auditor independente de aceitar o trabalho de auditoria.
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30 FGV-Auditor fiscal- RJ/ 2010/11/ adaptada


O ceticismo profissional inclui estar alerta, por exemplo, a evidncias
de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas ou
informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria.
31 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ/ 2010
O ceticismo profissional necessrio para a avaliao crtica das
evidncias de auditoria. Isso inclui questionar evidncias de auditoria
contraditrias e a confiabilidade dos documentos e respostas a
indagaes e outras informaes obtidas junto administrao e aos
responsveis pela governana. Tambm inclui a considerao da
suficincia e adequao das evidncias de auditoria obtidas
considerando as circunstncias, por exemplo, no caso de existncia de
fatores de risco de fraude e um documento individual, de natureza
suscetvel de fraude, for a nica evidncia que corrobore um valor
relevante da demonstrao contbil. O ceticismo profissional inclui
estar alerta, por exemplo, considerando o disposto na NBC TA 200 e
correlatas o indicado nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA.
Assinale-a.
(A) evidncias de auditoria que contradigam outras evidncias obtidas
(B) informaes que coloquem em dvida a confiabilidade dos
documentos e respostas a indagaes a serem usadas como
evidncias de auditoria
(C) condies que possam indicar possvel fraude
(D) circunstncias que sugiram a necessidade de procedimentos de
auditoria alm dos exigidos pelas NBC TAs
(E) transaes rotineiras desenvolvidas por controladas avaliadas pelo
mtodo da equivalncia patrimonial
32 ESAF-AFT RN/ 2005
Na tica profissional do auditor independente, a integridade a
qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia.
Para isso, o auditor no pode questionar os fatos contabilizados.
33 FGV- Auditor fiscal/RJ/2010/11
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O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da


auditoria. Isso porque a interpretao das exigncias ticas e
profissionais relevantes, das normas de auditoria e as decises
informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no podem ser
feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia relevantes para
os fatos e circunstncias. O julgamento profissional no necessrio,
em particular, nas decises sobre materialidade e risco de auditoria.
34 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ / 2010
O julgamento profissional essencial para a conduo apropriada da
auditoria. A caracterstica que distingue o julgamento profissional
esperado do auditor que esse julgamento seja exercido por auditor,
cujo treinamento, conhecimento e experincia tenham ajudado no
desenvolvimento das competncias necessrias para estabelecer
julgamentos razoveis. Isso porque a interpretao das exigncias
ticas e profissionais relevantes, das normas de auditoria e as
decises informadas requeridas ao longo de toda a auditoria no
podem ser feitas sem a aplicao do conhecimento e experincia
relevantes para os fatos e circunstncias. Cumpre destacar que ele
no deve ser usado como justificativa para decises que, de outra
forma, no so sustentados pelos fatos e circunstncias do trabalho
nem por evidncia de auditoria apropriada e suficiente.
O julgamento profissional NO necessrio, em particular, nas
decises sobre
(A) materialidade e risco de auditoria.
(B) a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria
aplicados para o cumprimento das exigncias das normas de auditoria
e a coleta de evidncias de auditoria.
(C) avaliar se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada
e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os
objetivos das NBC TAs e, com isso, os objetivos gerais do auditor.
(D) avaliao das opinies da administrao na aplicao da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel da entidade.
(E) extrao de concluses no baseadas nas evidncias de auditoria
obtidas.
35 ESAF- AFRF / 2003

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Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os
documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser
mantido em diversas situaes, exceto:
a) na relao entre o auditor e a justia.
b) na relao entre o auditor e a entidade auditada.
c) na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores.
d) na relao entre o auditor e demais terceiros.
e) na relao entre os auditores.
36 ESAF- AFRFB / 2003
Na relao entre o auditor e a entidade auditada, o sigilo profissional
do auditor no deve ser mantido.
37 Cespe-ACE-TCU/2007
responsabilidade da auditoria interna fazer periodicamente uma
avaliao dos controles internos. Nesse sentido, correto afirmar que
a auditoria interna representa um controle interno.
38 Cespe -Analista TST/ 2008
Caso a auditoria interna, durante a realizao de seus trabalhos,
constate que esto ocorrendo fraudes por descumprimento de normas
legais em determinada rea, dever comunic-las imediatamente
administrao da entidade, por escrito e de forma reservada.
39 ESAF-Fiscal de Rendas Rio-RJ/2010
O objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da entidade
no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a emisso de parecer sobre as demonstraes
contbeis.
40 ESAF-ATM Natal-RN/2008
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa da auditoria interna.
41 FCC- Analista Judicirio - Contabilidade TRT/2005
So objetivos da auditoria interna, EXCETO:
a) avaliar a eficcia dos controles internos existentes na entidade.
b) levantar os sistemas de informaes existentes na entidade.
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c) comprovar a integridade de gerenciamento de riscos da entidade.
d) executar a implantao dos controles internos da entidade.
e) assistir administrao da entidade no cumprimento de seus
objetivos.
42 FCC-Analista Judicirio- Contabilidade- TRT/2005
Dentre as atividades da auditoria interna (controle interno) NO se
inclui:
a) propor ajustes contbeis.
b) auxiliar a alta administrao.
c) efetuar reviso analtica das contas.
d) assegurar a fidedignidade das demonstraes contbeis.
e) examinar continuamente as atividades.
43 FCC-Analista Judicirio-TRT-Contabilidade/2006
A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no
trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la,
sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou
confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu
trabalho.
44 FCC-Analista Judicirio-TRT- Contabilidade/2006
Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e
investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos,
que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para
fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da
entidade.
45 FCC- Auditor
Paulo/2012

Fiscal

da

Prefeitura

Municipal

de

So

NO uma atividade da funo da auditoria interna:


a) a gesto de risco
b) o monitoramento do controle interno
c) o exame das informaes contbeis e operacionais
d) a aprovao do relatrio de auditoria externa
e) a avaliao do processo de governana.
46 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
Quanto funo da auditoria interna, considere as seguintes
afirmativas:
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1. A auditoria interna pode ser responsvel por fornecer anlises,


avaliaes, asseguraes, recomendaes e outras informaes para
a administrao e responsveis pela governana.
2. A auditoria interna em organizao prestadora de servios pode
realizar atividades relacionadas com o sistema de controle interno da
prpria organizao prestadora de servios, ou atividades
relacionadas com os servios e sistemas, incluindo controles, que a
organizao prestadora de servios est prestando para entidades
usurias.
3. Se a organizao prestadora de servios possui a funo de
auditoria interna, o auditor da organizao prestadora de servios
deve obter entendimento sobre a natureza das responsabilidades da
funo de auditoria interna e das atividades realizadas, para
determinar se essa funo relevante para o seu trabalho.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente a afirmativa 1 verdadeira.
b) Somente a afirmativa 2 verdadeira.
c) Somente a afirmativa 3 verdadeira.
d) Somente as afirmativas 2 e 3 so verdadeiras.
e) As afirmativas 1, 2 e 3 so verdadeiras.
47 ESAF-SUSEP-Assistente tcnico/2010
As estimativas contbeis reconhecidas nas demonstraes contbeis
da empresa so de responsabilidade da auditoria interna.
48 Cespe-ACE-TCE-TO-Contabilidade/2009
O vnculo de emprego do auditor interno lhe retira a independncia
profissional desejvel para atuar nos termos das normas vigentes.
49 Cespe-ACE-TCE-TO-Contabilidade/2009
As empresas, de um modo geral, independentemente de seu porte e
da relaco custo- benefcio, devem dispor de auditoria interna
permanente.
50 Auditor lnterno-AGE-MG/2009
O planejamento do trabalho de auditoria interna deve ser feito de
forma independente de quaisquer diretrizes emanadas da
administrao da entidade auditada.
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51 Cespe-Analista Superior Auditoria/2013


lcita aos auditores internos a prestao de servios de consultoria
administrao, desde que sejam relativos s operaes pelas quais
no tenham sido responsveis anteriormente.
52 Cespe-Analista STF/2008
Cabe ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao
conselho fiscal ou a rgos equivalentes.
53 Cespe-Analista TST/2008
O auditor interno dever mencionar obrigatoriamente fatos que lhe
cheguem ao conhecimento e que considere em condies de provocar
efeito sobre demonstraes contbeis objeto de seu trabalho,
respeitado o dever de guardar sigilo sobre o que souber em razo do
exerccio profissional lcito.
54 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
Quanto responsabilidade do auditor interno, considere as seguintes
afirmativas:
1. A amplitude do trabalho do auditor interno no pode ser limitada
sua rea de atuao.
2. A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o
trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao
profissional e treinamento requerido nas circunstncias.
3. Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar
assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.
Assinale a alternativa correta.
a) Somente a afirmativa 1 verdadeira.
b) Somente a afirmativa 2 verdadeira.
c) Somente as afirmativas 1 e 3 so verdadeiras.
d) Somente as afirmativas 2 e 3 so verdadeiras.
e) As afirmativas 1, 2 e 3 so verdadeiras.
55 UFPR-Auditor jr Itaipu/2012
A NBC PI 01 estabelece as normas profissionais para o auditor
interno. Os assuntos tratados nessa norma so:
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a) objetivos, conceito, execuo, procedimentos e planejamento.


b)
objetivos,
conceito,
competncia
responsabilidade do auditor externo e sigilo.

tcnico-profissional,

c)
objetivos,
conceito,
competncia
tcnico-profissional,
responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos e
sigilo.
d)
competncia
tcnico-profissional,
autonomia
profissional,
responsabilidade do auditor interno na execuo dos trabalhos,
relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e cooperao
com o auditor independente.
e) objetivos, conceito, competncia tcnico-profissional, autonomia
profissional, responsabilidade do auditor interno na execuo dos
trabalhos, relacionamento com profissionais de outras reas, sigilo e
cooperao com o auditor independente.

56 Cespe-Analista-TJ CE/2008
O auditor interno estar obrigado a revelar fatos que repute de efeitos
relevantes sobre as demonstraes contbeis da empresa,
comunicando-os espontaneamente ao CRC, no se aplicando, no caso,
o dever de sigilo.
57 Cespe-Analista Contabilidade TJDFT / 2008
As eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria
no devem ser mencionadas no relatrio de auditoria interna, porque
esse documento no se destina a terceiros.
58-ESAF-AFRFB/2009
Com relao aos relatrios de auditoria interna, pode-se armar que:
a) podem considerar posies de interesse da administrao e dos
gestores, sendo conduzidos aos interesses desses.
b) devem estar disponveis a qualquer administrador da empresa,
sem restrio.
c) podem relatar parcialmente os riscos associados aos possveis
pontos a serem levantados pela auditoria externa.
d) somente devem ser emitidos antes do nal dos trabalhos, quando
houver irregularidades que requeiram aes imediatas.
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e) no devem ser emitidos antes do nal dos trabalhos, por no
possurem informaes completas.
59 Cesgranrio- Auditor Jr-Petrobras/ 2010
A apresentao do relatrio final de uma auditoria interna um dos
pontos mais aguardados pelas partes interessadas no processo. Desse
modo, um relatrio de trmino de trabalho de campo de auditoria
interna, para que seja bem entendido, deve conter, no mnimo,
determinados pontos, como os que devem ser analisados a seguir.
I - Notas explicativas referentes s demonstraes contbeis.
II - Introduo contendo os objetivos e o escopo do trabalho.
III - Metodologia de trabalho utilizada durante a auditoria.
IV - Pontos de controle identificados com o apontamento dos riscos e
as recomendaes de melhoria.
V - Nome e funo dos responsveis por falhas, erros e fraudes
encontrados nos processos auditados.
So corretos APENAS os pontos
(A) I, II e V.
(B) II, III e IV.
(C) III, IV e V.
(D) I, II, III e IV.
(E) II, III, IV e V.

60 AOCP-Auditor TCE-PA / 2011


A respeito dos objetivos da auditoria
independente, correto afirmar que

interna

da

auditoria

(A) o objetivo da auditoria interna apoiar a administrao da


entidade no cumprimento dos seus objetivos, enquanto o da auditoria
independente a elaborao de relatrio com respectiva emisso de
parecer sobre as demonstraes contbeis.

(B) a auditoria interna se preocupa em avaliar os mtodos de rotina e


procedimentos, alm das tcnicas de superviso e conferncia
utilizada pela contabilidade, enquanto a auditoria externa cuida de
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revisar, conciliar
contbeis.

conferir

os

lanamentos

demonstraes

(C) a atuao, tanto da auditoria interna como auditoria independente


no difere na essncia quanto s suas atribuies, uma vez que os
objetos da avaliao so sempre os registros, normas de escriturao
e a contabilidade.
(D) a auditoria interna tem por objetivo verificar a segurana dos
controles financeiros e de superviso dos controles de qualidade da
entidade, enquanto a auditoria externa se preocupa com os pareceres
a respeito das demonstraes contbeis.
(E) a essncia da auditoria independente a execuo das tcnicas
auditoria por meio do mapeamento dos pontos fortes e fracos
controle interno enquanto a auditoria interna tem foco na reviso
qualidade e avaliao dos processos de gerenciamento de riscos
controle.

de
do
da
de

61 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008


Os auditores internos direcionam o foco de seu trabalho para as
demonstraes contbeis que a empresa obrigada a publicar.
62 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008
A auditoria externa surgiu como decorrncia da necessidade de um
acompanhamento sistemtico e mais aprofundado da situao da
empresa.
63 Cespe-Auditor CGE-PB / 2008
A auditoria interna uma resposta a necessidade de independncia do
exame das transaes da empresa em relao aos seus dirigentes.

64 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009


A auditoria externa deve atuar permanentemente e continuamente,
exercendo um controle prvio, concomitante e consequente.
65 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009
A auditoria interna no tem como objetivo precpuo a emisso de
relatrio sobre as demonstraes contbeis, sendo executada mais
para fins administrativos internos do que para prestao de contas a
terceiros.
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66 FCC-Agente Fiscal de Rendas SP/ 2009


O trabalho da auditoria interna:
a) tem maior independncia que o de auditoria externa.
b) responsvel pela implantao e pelo cumprimento dos controles
internos.
c) deve estar subordinado ao da Controladoria da empresa.
d) deve emitir parecer, que ser publicado com as demonstraes
contbeis.
e) deve efetuar a reviso e o aperfeioamento dos controles internos.

67 FCC-Analista Judicirio TRF 2/ 2007


Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a
auditoria interna, considere:
I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem
irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa
auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo
que garanta o processo.
II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a
presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.
III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer
empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de
parentesco at segundo grau.
Est correto o que se afirma em:
a) I.
b) II.
c) I e III.
d) II e III.
e) I, II e III.

68 FCC-AUDITOR TCE PI/2005


As Normas Profissionais do Auditor Interno ao mencionarem que o
auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar

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sua autonomia profissional esto se referindo, ao que equivaleria em
relao ao auditor externo, a:
a) sua imparcialidade.
b) seu comedimento.
c) sua independncia.
d) sua capacitao.
e) seu treinamento.
69 Cespe-Analista TJ-CE / 2008
O trabalho dos auditores internos no deve ser levado em conta pelos
auditores independentes que forem contratados, exceto a titulo de
colaborao eventual, quando for elaborado o planejamento dos
trabalhos. Alm da inexistncia de qualquer relao de subordinao,
a auditoria interna pode funcionar, seguidamente, com pouca
autonomia e at de forma preventiva em face de falhas ou
irregularidades passveis de ocorrerem por aes ou omisses da
administrao.
70 Cespe -ACE TCE-TO-Contabilidade/ 2009
A auditoria externa deve prescindir do concurso da auditoria interna,
sob pena de ser induzida em seus exames e perder a desejvel
independncia.
71 FGV-Auditor fiscal Angra dos Reis-RJ / 2010
A NBC TA 240 explicita que muitas vezes as informaes contbeis
fraudulentas envolvem a burla pela administrao de controles que
aparentemente esto funcionando com eficcia. A administrao pode
perpetrar fraude burlando controles por meio de tcnicas como as
indicadas nas alternativas a seguir, EXCEO DE UMA. Assinale-a.
(A) registrar lanamentos fictcios no livro dirio, em especial no final
do perodo contbil, de forma a manipular resultados operacionais ou
alcanar outros objetivos
(B) ajustar devidamente as premissas e os julgamentos utilizados
para estimar saldos contbeis
(C) omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstraes
contbeis, de eventos e operaes que tenham ocorrido durante o
perodo das demonstraes contbeis que esto sendo apresentadas
(D) ocultar ou no divulgar fatos que possam afetar os valores
registrados nas demonstraes contbeis
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(E) contratar operaes complexas, que so estruturadas para refletir


erroneamente a situao patrimonial ou o desempenho da entidade
72 Cesgranrio- Auditor Jr-Petrobras/ 2010
As fraudes ocorrem nas empresas por diversos motivos, tais como
inexistncia de normas e controles internos fragilizados, entre outros.
Elas ocorrem em determinados processos das empresas de forma
conjunta ou isoladamente. Uma das formas de preveno da fraude
no processo de contas a pagar a implantao do controle de
(A) inventrio fsico.
(B) mapeamento operacional.
(C) segregao de funes.
(D) reviso analtica.
(E) acesso operacional
73 ESAF-AFTN/1996
As normas de auditoria independentes das demonstraes contbeis,
definem e distinguem os termos fraude e erro. Assinale a opo
que contenha as caractersticas exclusivamente de um ou de outro
termo.
a) Atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento e
manipulao de transaes.
b) Atos voluntrios de omisso, manipulao de transaes e
adulterao de registros.
c) Adulterao de documentos, desconhecimentos ou m interpretao
de fatos.
d) Desateno, desconhecimento, atos voluntrios de omisso ou m
interpretao dos fatos.
e) Desconhecimento, desateno e manipulao de transaes.
74 ESAF-ATM Natal-RN/2008
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e
erros na empresa :
A)
B)
C)
D)
E)

da administrao.
da auditoria interna.
do comit de gesto corporativa.
do Conselho Fiscal.
da auditoria externa.

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75 ESAF-ATM Natal-RN/2008
O auditor, ao efetuar a avaliao e os testes nas contas dos itens
componentes do imobilizado e de suas respectivas depreciaes,
constatou os seguintes fatos:
I. Contrato efetuado entre a empresa e um de seus scios
transferindo uma mquina entregue como integralizao de capital no
valor de R$ 1.000.000,00. Ao efetuar a comparao com o valor de
mercado na data da transferncia, constatou-se que a mquina
estava valorizada por R$ 800.000,00.
II. Unidade Fabril operando em dois turnos, efetuando a depreciao
de suas mquinas pela taxa relativa a um turno.
III. Os Juros e a variao cambial de uma mquina em processo de
construo e importao, a ser usada no processo produtivo,
contabilizado em despesas financeiras e de juros, respectivamente.
Assim, pode-se afirmar que as assertivas I, II e III correspondem a:
A)
B)
C)
D)
E)

erro, fraude, erro.


fraude, erro, fato normal.
erro, erro, erro.
fato normal, fraude, fraude.
fraude, erro, erro.

76 ESAF-ATM Natal-RN/2008
Caracteriza-se como fraude o seguinte evento identificado pelo
auditor:
A)
o sistema de folha de pagamentos no est calculando os
duodcimos da proviso de frias para dois funcionrios.
B) a rea de produo desativou mquina da linha de produo e no
informou a rea contbil para suspender a depreciao.
C) a empresa no reconheceu os crditos de impostos decorrentes de
prejuzos fiscais a compensar.
D) saldo em aberto na Conta Fornecedores que, consultado na carta
de circularizao, respondeu no possuir nenhum crdito contra a
empresa.
E) existem depsitos no identificados efetuados na conta-corrente
que esto em aberto na conciliao.
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GABARITO

q1
q2
q3
q4
q5
q6
q7
q8
q9
q10

F
A
F
F
F
V
A
F
F
F

q11
q12
q13
q14
q15
q16
q17
q18
q19
q20

C
F
B
F
V
F
V
V
V
F

q21
q22
q23
q24
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q26
q27
q28
q29
q30

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V
F
F
F
F
F
E
F
F
V

q31
q32
q33
q34
q35
q36
q37
q38
q39
q40

E
F
F
E
A
F
V
V
V
F

q41
q42
q43
q44
q45
q46
q47
q48
q49
q50

D
D
V
V
D
E
F
F
F
F

q51
q52
q53
q54
q55
q56
q57
q58
q59
q60

F
V
V
D
D
F
F
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B
A

q61
q62
q63
q64
q65
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F
F
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