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TRATAMIENTO : LABORAL - CONTABLE TRIBUTARIO

TINGO MARIA

CLASES DE CONTABILIDAD

Acerca del Rgimen de Retenciones del Impuesto General a

las Ventas
Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las
Ventas
.
Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N037-2002/SUNAT, publicada con fecha 19 de Abril
2002. Con el objetivo de evitar el alto ndice de incumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas
con el Impuesto General a las Ventas, es decir que esta medida procura incrementar los niveles de
recaudacin del IGV.
Este rgimen es aplicable a los proveedores en las operaciones:

Venta de bienes
Primera venta de bienes inmuebles
Prestacin de servicios
Y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.

El rgimen por el cual el cliente (agente de retencin designado por la SUNAT) retiene del importe total un
porcentaje fijado que es el 3%(I) y cancelando un importe equivalente al 97%. Recordar que ser aplicable
a cuyos importes superen S/. 700.00 (Setecientos Nuevos Soles).

Oportunidad de Retencin

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La retencin se efectuar en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que
se efectu la operacin gravada con el IGV. Se entiende como momento en que se realice el pago a:

En caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar

sobre el importe de cada pago.

En caso el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que se pone

a disposicin la retribucin.
En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podr

ser mayor a 30 das desde su emisin)

Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerar la fecha de vencimiento o cuando

se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

Para efectos del clculo del monto de la retencin, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

En caso de

Se emitan Nota de Dbito: Las notas de dbito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos
por las operaciones sujetas al rgimen sern tomadas en cuenta a efectos de la retencin, si fueron
emitidas cuando an no se haba realizado el pago corresponder realizar la retencin por el importe
total de la operacin, si ya se haba producido el pago slo corresponder realizar la retencin por el
importe de la nota de dbito, aun cuando no se haya efectuado la retencin debido a que el importe
original de la operacin no superaba los S/. 700 soles.

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En caso de Notas de Crdito: Las emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la
retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte
del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto
mensual en el perodo correspondiente. La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito
mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones
con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado esta.

Tener en cuenta que se excluye del rgimen de Retenciones a las operaciones como liquidaciones de
compra y plizas de adjudicacin.

Excepciones
Segn al artculo 5 de la Resolucin(II)establece que no se efectuar retencin en caso de:

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Aquellas realizadas con proveedores que tengan calidad de Buen Contribuyente (segn lo establecido

en el D.L N 912)
Aquellas realizadas con otros sujetos que sean agentes de Retencin.
Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del

Reglamento de Comprobantes de Pago(III)

En las que se emitan Boletas de Venta, Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,

respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.

Venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista obligacin de otorgar comprobantes

de pago(IV)
Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central

(a que se refiere el T.U.O. D.L 940)

Realizadas por unidades ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de

Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de
encargo sea este otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV(V).

El comprobante de Retencin
Impresin a travs de una imprenta:

Se realizar previa autorizacin utilizando el formulario 816 Autorizacin de impresin a travs de

SUNAT Operaciones en Lnea. Asimismo establece que la referida autorizacin ser solicitada a partir
de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.
Impresin a travs del Sistema Computarizado:

Para ello deber contar con una autorizacin de la SUNAT solicitada a travs del formulario N 806. Al
momento de presentarlo la SUNAT proceder asignar el nmero de la Autorizacin de Impresin
correspondiente, que tambin deber consignar en los comprobantes de Retencin que se impriman.
Emisin del Comprobante de Retencin:

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En casos de mutuo acuerdo entre el Agente de Retencin y el proveedor, podr emitir un solo
comprobante de Retencin por el conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo
determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo mes en que se realizaron
las retenciones.

Declaracin y pago del Agente de Retencin

El artculo 9 de la Resolucin establece que a efectos de cumplir con la declaracin y el pago del monto
total de las retenciones practicadas en el periodo, se utilizar, se utilizar el PDT Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N 626. Este deber ser presentado as no se hubieran practicado retenciones en el
periodo. Adems si, en un determinado periodo se efectu la retencin por distintas tasa a un mismo
proveedor, este deber emitir un comprobante de retencin por cada una de las tasas(VI).
Segn el segundo prrafo del artculo 35 del T.U.O de la Ley del Impuesto General a las Ventas(VII) nos
menciona que el Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador que tuviera
contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mrito a que el pago que
efecta el agente de retencin lo hace justamente como retenedor del tributo ms no como contribuyente
del mismo.

Registro de Control Agente de Retencin

El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta denominada IGV Retenciones por
Pagar. En dicha cuenta consignar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de
Retenciones en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
proveedor.
Dicho registro deber contener, como mnimo, la siguiente informacin en columnas separadas:

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Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o totales,

compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.

Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda a la

naturaleza de la transaccin.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor

En caso el Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en
forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda
efectuar
la
verificacin
individual
de
cada
transaccin.
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a
partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el
documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido

El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual
Formulario Virtual N 621 donde consignar el impuesto que se hubiera retenido para efecto de su
deduccin del tributo por pagar.
El proveedor podr:

Deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
periodo al que corresponda la declaracin.

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O en caso contrario solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la

Declaracin del IGV (Formulario N 621) siempre que hubieran mantenido un monto no aplicado en un
plazo de menor de 3 periodos consecutivos.
Procedimiento para solicitar devolucin:
Se presentar el formulario N 4949 consignando lo siguiente:

Concepto: Devolucin de pagos en exceso.

Periodo Tributario: El ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya
declaracin conste el saldo acumulado de las retenciones que no han sido aplicadas en un plazo no
menor de tres periodos consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea
menor a dicho saldo.

Registro

contable

Por ejemplo el siguiente caso: LA EMPRESA Z (DESIGNADA COMO AGENTE DE RETENCIN) COMPRA A LA
EMPRESA X MERCADERAS POR UN MONTO DE 16,500.00 SOLES (SIN CONSIDERAR IGV).En el caso del
Proveedor (empresa X)

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En el caso del Agente de Retencin (Empresa Z)

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(I) Por Resolucin de Superintendencia N033-2014/SUNAT publicada el 01.02.2014 y vigente a partir del
01.03.2014
(II) Modificado por el artculo 1 de la R.S N061-2005/SUNAT, publicada el 13.03.2005
(III) 6.1 Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crdito fiscal, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se
discrimine el Impuesto.
(IV) Segn lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(V) Establecido en las R.S N128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y sus respectivas normas modificatorias.
(VI)Incluido por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la R.S N 090-2014/SUNAT publicada el
28.03.2014.
(VII) Aprobado por D.S N 055-99-EF.