ASPECTOS IMPORTANTES - DERECHO FINANCIERO II

Tema 1
1. Concepto de sistema
impositivo

Historia del Sistema Impositivo Espaol

Conjunto de tributos vigentes en un momento histrico y en un pas
determinado.
Conjunto sistematizado y coherente de tributos vigente en un pas
que, atendiendo a los postulados del principio de capacidad
econmica y a los restantes principios tributarios, contribuye a
alcanzar un nivel suficiente de ingresos con los que atender la
satisfaccin de las necesidades pblicas, sirviendo como especial
instrumento de poltica econmica. POVEDA.

Tema 2

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1. Naturaleza del IRPF

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), es un

impuesto de carcter personal, directo, subjetivo, progresivo y
peridico.

Su regulacin se contiene en los

siguientes textos normativos:

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de

las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y
sobre el Patrimonio.

2. Porcentaje de cesin en el
IRPF

Es el porcentaje que se cede a las CCAA. Ley 22/2009, de 18 de

diciembre, por el que se regula la cesin desde el 1 de enero de
2009 tiene como mximo el 50%... CCAA de rgimen comn.

3. Sujeto pasivo en el IRPF

Personas fsicas con residencia habitual en Espaa,

Por obligacin personal,

4. Concepto de rendimientos
del trabajo en el IRPF

Toda contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin o

naturaleza, que retribuya el trabajo personal, derive directa o
indirectamente de l o sea consecuencia de una relacin laboral (M.
QUERALT)
Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las
contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral
o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades
econmicas (Art. 17.1 LIRPF)

CONCEPTO DE
RENDIMIENTO DEL CAPITAL

Que se trate de utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea

su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie.
Que provengan, directa o indirectamente,
patrimoniales, bienes o derechos.

de

elementos

Que su titularidad corresponda al contribuyente

Que no se hallen afectos a actividades econmicas
La Ley clasifica los rendimientos de capital en rendimientos de
capital inmobiliario y rendimientos de capital inmobiliario.

5. Concepto de rendimiento
del capital inmobiliario en el
IRPF

Provenientes de bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, o

de derechos reales que recaigan sobre los mismos y que no se
encuentren afectos actividades econmicas realizadas por el
contribuyente

6. Concepto de rendimiento
de capital mobiliario en el
IRPF

Son todas las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su

denominacin o naturaleza, dineraria o en especie, que provengan
directa o indirectamente del capital mobiliario y en general de bienes
o derechos no clasificados como inmobiliarios de los que sea titular
el contribuyente y no se encuentren afectos actividades econmicas
realizadas por el contribuyente.

7. Concepto de actividades
econmicas en el IRPF

Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas

aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital
conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte
del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de
produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o
servicios. En particular, tienen esta consideracin los rendimientos
de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin
de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales,
ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de
profesiones liberales, artsticas y deportivas. Artculo 27.1 LIRPF

8. Concepto de ganancias y
prdidas patrimoniales en el
IRPF

Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor

del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con
ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo
que por esta Ley se califiquen como rendimientos. Artculo 33.1
LIRPF

9. Devengo en el IRPF

El perodo impositivo de Impuesto sobre la Renta de las Personas

Fsicas, coincide con el ao natural. El devengo se produce el ltimo
da del perodo impositivo, es decir, el 31 de diciembre. Se excepta
el supuesto en que el contribuyente fallezca a lo largo del ao. En
este caso el perodo impositivo finaliza y el impuesto se devenga, el
da del fallecimiento.

10. Fechas de presentacin

de la liquidacin del IRPF

Como regla general, el plazo para presentar la declaracin abarca

desde el 2 de mayo al 30 de junio del ao natural siguiente al del
devengo, si bien estas fechas se establecen cada ao en la orden
que fija el modelo de presentacin pudiendo variar para cada
ejercicio.

Tema 3

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

1. Naturaleza del ISD

El Impuesto de Sucesiones y Donaciones es un impuesto subjetivo,

directo, instantneo y progresivo.

2. Porcentaje de cesin en el
ISD

100 % a las CCAA

3. Sujeto pasivo en el ISD

En las adquisiciones mortis causa los causahabientes, es decir,

herederos y legatarios. Conviene recordar que para la adquisicin
de la herencia es necesaria la aceptacin, expresa o tcita, cuyos
efectos se retrotraen al momento del fallecimiento del causante.
En las transmisiones inter vivos, los beneficiarios.
En los seguros de vida, los designados como beneficiarios en el
correspondiente contrato.

4. Hecho imponible en el ISD

La adquisicin de bienes y derechos por herencia, legado o

cualquier otro ttulo sucesorio.
La adquisicin de bienes y derechos por donacin o cualquier otro
negocio jurdico a ttulo gratuito, inter vivos.
La percepcin de cantidades por los beneficiarios de contratos de
seguros sobre la vida, cuando el contratante sea persona distinta del
beneficiario.

5. Devengo en el ISD

El ISD es un impuesto instantneo que se devenga en el momento

de la realizacin del hecho imponible.

6. Fecha de presentacin de
la liquidacin en el ISD

Seis meses, para el caso de las adquisiciones mortis causa y de

treinta das hbiles para las transmisiones lucrativas inter vivos, (Art.
67 RISD).

Tema 4
1. Naturaleza del IS

Impuesto sobre Sociedades

Es un impuesto directo, personal y peridico que grava la renta total
obtenida por el sujeto pasivo.

2. Porcentaje de cesin del IS

3. Sujeto pasivo en el IS

Las personas jurdicas y dems entidades previstas en el TRLIS,

que tengan su residencia en Espaa. Y es que el TRLIS enumera
una serie de entidades, que careciendo de personalidad jurdica,
tambin son sujetos pasivos del impuesto. Entre ellas se
encuentran: fondos de inversin, UTE, fondos de pensiones, fondos
de capital-riesgo, comunidades titulares de montes vecinales en
mano comn.
El segundo aspecto exigido a los sujetos pasivos es la residencia en
Espaa. La tienen quienes cumplan alguno de los requisitos
previstos en el artculo 8 LIS:
Que se hayan constituido conforme a las leyes espaolas.
Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
Que tengan la sede de su direccin efectiva en territorio espaol. Se
cumple este requisito cuando tengan en Espaa. Siempre que en l
est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la
direccin de sus negocios.

4. Amortizaciones en el IS
5. Gastos no deducibles en el
IS (14 LIS)

Principio de inscripcin: no sern fiscalmente deducibles los gastos

que no se hayan imputado contablemente (en el mismo periodo o en
ejercicios anteriores) en la cuenta de prdidas y ganancias o en una
cuenta de reservas si as lo establece una norma legal o
reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto a los elementos
patrimoniales que puedan amortizarse libremente. La LIS establece
diversas excepciones en la aplicacin de este principio (libertad de
amortizacin, arrendamiento financiero, correcciones valorativas de
activos de vida til indefinida, amortizacin acelerada en las pymes.)
Retribucin de los fondos propios: no se podrn deducir aquellas
partidas que representen una retribucin de los fondos propios.
Gasto por el propio Impuesto sobre Sociedades.
Multas, sanciones y recargos.
Prdidas del juego.
Donativos y liberalidades: aunque la ley afirma que no se
considerarn liberalidades: "los gastos por relaciones pblicas con
clientes o proveedores, ni los que con arreglo a usos y costumbres
se efecten con respecto al personal de la empresa ni los realizados
para promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y
prestacin de servicios, ni los que se hallen correlacionados con los
ingresos".
Servicios prestados por personas residentes en parasos fiscales

6. Devengo en el IS

El perodo impositivo coincide con el ejercicio econmico, pero en

ningn caso podr ser superior a 12 meses. Y el devengo se

produce el ltimo da del perodo impositivo.

7. Fechas de presentacin de
la liquidacin del IS

Los sujetos pasivos debern presentar e ingresar el importe

resultante de la autoliquidacin dentro de los 25 das naturales
siguientes a los seis meses posteriores a la finalizacin del perodo
impositivo. Si el importe de los pagos anticipados es superior a la
cuota resultante de la liquidacin, la Administracin Tributaria
proceder de oficio a la devolucin del exceso dentro del plazo de 6
meses.
Todas las sociedades mercantiles realizarn la presentacin
telemticamente

Tema 5
1. Naturaleza del IRNR

Impuesto sobre la Renta de los No Residentes

El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) es un
impuesto directo, personal, objetivo (con excepciones) y
proporcional (con excepciones) que grava los rendimientos
obtenidos en Espaa por personas, fsicas o jurdicas, no residentes
en nuestro pas.

Tema 6
1. Naturaleza del IP

Impuesto sobre el Patrimonio

El Impuesto sobre el Patrimonio es un impuesto directo, de
naturaleza personal, objetivo, progresivo y peridico que grava el
patrimonio neto de las personas fsicas.

2. Porcentaje de cesin del IP

3. Sujeto pasivo en el IP.
Sujetos pasivos por obligacin
personal

Sujetos pasivos por obligacin personal y sujetos pasivos por

obligacin real.
Personas fsicas que tengan residencia habitual Espaa.
Personas fsicas que teniendo su residencia habitual en Espaa, se
trasladen al extranjero y opten por continuar tributando por
obligacin personal.
Representantes y funcionarios del Estado espaol residentes en el
extranjero por su cargo o funcin pblico.
Estos contribuyentes tributarn por la totalidad de su patrimonio neto
con independencia del lugar donde se encuentren situados los
bienes o puedan ejercitarse los derechos.

Sujetos pasivos por obligacin real

Personas fsicas no residentes, por los bienes y derechos de que

sean titulares que estn situados, pudieran ejercitarse o hubieran de
cumplirse en territorio espaol.
Personas fsicas que teniendo su residencia habitual en el
extranjero, se trasladen a Espaa y opten por tributar por el IRNR en
los supuestos previstos en el artculo 93 TRLIRNR.
Representantes y funcionarios extranjeros residentes en Espaa por
su cargo o funcin pblico.
El gestor y el depositario los de bienes y derechos, ser
responsables solidarios del pago de la deuda tributaria que
corresponda al sujeto pasivo por obligacin real.

4. Hecho imponible en el IP

El hecho imponible es la titularidad por el sujeto pasivo del

patrimonio neto con fecha 31 de diciembre (artculo 2 LIP).
Conjunto de bienes y derechos de contenido econmico (), con

deduccin de las cargas y gravmenes que disminuyan su valor, as

como de las deudas y obligaciones personales de las que deba
responder.

5. Devengo en el IP

El Impuesto sobre el Patrimonio se devenga el 31 de diciembre. Es

un impuesto que se autoliquida por el contribuyente (artculo 36
LIP). Dicha autoliquidacin deber confeccionarse utilizando el
programa de ayuda elaborado por la AEAT.

6. Fechas de presentacin de
la liquidacin en el IP

Los plazos de declaracin e ingreso son los mismos que se fijen

cada ao para el IRPF. El IP se presentar de manera obligatoria
por va telemtica a travs de internet. Quienes lo hagan as estarn
tambin obligados a utilizar este procedimiento para la presentacin
de autoliquidacin por el IRPF con la excepcin de los borradores
para los que cabe utilizar la va telefnica.

Tema 7

Impuesto sobre el Valor Aadido

1. Naturaleza del IVA

El Impuesto sobre el Valor Aadido es un impuesto indirecto,

objetivo, instantneo, proporcional y plurifsico que grava el
consumo.

2. Esquema de liquidacin
del IVA
3. Sujeto pasivo en el IVA

El sujeto pasivo del impuesto es el empresario o profesional que

realiza la entrega de bienes o la prestacin del servicio.

4. Concepto de entrega de
bienes y prestaciones de
servicios en el IVA

Las entregas de bienes, es decir, la transmisin del poder de

disposicin sobre bienes corporales, efectuadas por sociedades
mercantiles, empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con
carcter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional. Por ejemplo, ventas de muebles por un
empresario (art. 8 LIVA).
Son bienes corporales el gas, el calor, el fro, la energa elctrica y
dems modalidades de energa.
Las prestaciones de servicios, es decir, la prestacin humana que
satisface alguna necesidad humana por sociedades mercantiles,
empresarios o profesionales. Por ejemplo, labores de asesora
jurdica de un abogado, los arrendamientos de bienes, industria o
negocio, empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opcin
de compra, entre otras (art. 11 LIVA).

5. Concepto de adquisiciones
intracomunitarias en el IVA

Es la entrada en el interior del pas de un bien procedente de alguno

de los Estados de la Unin Europea realizadas por empresarios o
profesionales aunque en ocasiones pueden ser realizadas por
particulares Ej. Adquisicin de medios de transportes nuevos por
espaol en Alemania (art. 13 y ss. LIVA).

6. Concepto de importacin
en el IVA

La entrada en el interior del pas de un bien procedente de un

Estado tercero, es decir, no perteneciente a la Unin Europea, por
empresarios, profesionales o particulares. Ej. Compra de vaqueros a
EEUU por espaol (art. 17 y ss. LIVA).

7. Devengo en el IVA

Instantneo. El devengo del IVA se producir siempre en relacin

con una operacin concreta y se devenga tantas veces como
operaciones sujetas se realicen (art. 75 LIVA).
En las entregas de bienes, el impuesto se devengar cuando tenga
lugar su puesta a disposicin.
En las prestaciones de servicios, el impuesto se devengar cuando
se presten, ejecuten o efecten.

En los casos de ventas a plazos, el impuesto se devenga

ntegramente con la puesta a disposicin del bien, aunque parte del
precio se perciba aplazado en el tiempo.

8. Fechas de presentacin de
la liquidacin en el IVA

El sujeto pasivo tiene que autoliquidar e ingresar la diferencia entre

las cuotas devengadas y las cuotas deducibles, con carcter
general, cada trimestre (sin perjuicio de la existencia de sujetos
obligados segn la ley a presentar liquidacin mensual).
Los plazos establecidos para cada trimestre son respectivamente
del 1 al 20 de abril, julio, octubre y del 1 al 30 de enero. Con el
cuarto trimestre se presentar tambin el resumen anual.

Tema 8

Impuesto sobre la Transmisiones Patrimoniales y Actos

Jurdicos Documentados

1. Naturaleza del ITPyAJD

El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos

Documentados (ITPAJD) es un impuesto indirecto, de carcter real,
objetivo e instantneo.

2. Concepto de
Transmisiones Patrimoniales
en el ITPyAJD

Transmisiones patrimoniales onerosas (TPO): grava la transmisin

onerosa por actos inter vivos de bienes y derechos integrantes del
patrimonio de las personas jurdicas o fsicas que no tengan la
condicin de empresario o profesional.
Se regulan en los artculos 7 a 18 TRLITPAJD. Dentro del hecho
imponible, regulado en el artculo 7 TRLITPAJD podemos distinguir
las siguientes categoras de actos sujetos al impuesto.
Transmisiones onerosas inter vivos de bienes y derechos:

Constitucin de derechos reales de uso y disfrute o de

adquisicin

Constitucin de derechos personales

Concesiones administrativas. Excepto

ferroviarias, puertos y aeropuertos

infraestructuras

Transmisiones patrimoniales por naturaleza

3. Concepto de Operaciones
Societarias en el ITPyAJD

Adjudicaciones en pago, para pago de deudas y

adjudicaciones expresas en pago de asuncin de deudas

Excesos de adjudicacin declarados

Expedientes de dominio, actas de notoriedad y actas

complementarias de documentos pblicos

Reconocimientos de dominio

Operaciones societarias (OS): grava los actos de financiacin de las

empresas.
Se regulan en los artculos 19 a 26 del TRLITPAJD, constituyen el
hecho imponible las siguientes operaciones:

Constitucin y disolucin de sociedades.

Ampliacin y disminucin de capital

Aportaciones de los socios que no constituyan aumento de

capital

Traslado a Espaa de la sede de direccin efectiva o

domicilio social, siempre que ninguno de los dos estuvieran
previamente situados en un estado miembro de la UE

4. Concepto de Actos
Jurdicos Documentados en
el ITPyAJD

Actos jurdicos documentados (AJD): tres modalidades, segn que

los documentos que se formalicen sean notariales, mercantiles o
administrativos.

Actos jurdicos documentados

1. Los documentos notariales

Su tributacin se regula en los artculos 27 a 44 TRLITPAJD, tal

como hemos estudiado en la primera parte de este tema, el
impuesto distingue las siguientes modalidades:

2. Los documentos mercantiles

3. Los documentos administrativos
Documentos notariales

Tema 9

Constituye el hecho imponible la expedicin de escrituras, actas y

documentos notariales. La regla general es que la base imponible se
identifica con el valor declarado.

Impuestos Locales e Impuestos Especiales

Los impuestos especiales son impuestos indirectos, reales,

objetivos, instantneos y monofsicos, que gravan el consumo de
determinados productos.

1. Hecho imponible en el IBI

Es un impuesto municipal, obligatorio, directo y real que grava el

valor de los bienes inmuebles situados dentro del trmino municipal.
El hecho imponible es la titularidad sobre bienes inmuebles de
algunos de los siguientes derechos y por este orden, de modo que
la tributacin por alguno de ellos excluye la de los siguientes:
De una concesin administrativa sobre los propios inmuebles o
sobre los servicios pblicos a que se hallen afectos.
De un derecho real de superficie.
De un derecho real de usufructo.
Del derecho de propiedad.
Los bienes inmuebles se clasifican catastralmente en urbanos,
rsticos y de caractersticas especiales.

2. Hecho imponible en el IAE

El ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales,

profesionales o artsticas, se ejerzan o no en local determinado y se
hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto.

3. Hecho imponible en el
IVTM

Es un impuesto municipal, obligatorio y real que grava la titularidad

de vehculos de traccin mecnica, de todas las clases y categoras,
que sean aptos para circular por las vas pblicas por estar
matriculados en el correspondiente registro.

4. Hecho imponible en el ICIO

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras: municipal,

indirecto y de aplicacin opcional, su regulacin se contiene en los
artculos 100 a 103 del TRLRHL.
El hecho imponible, segn el artculo 100 TRLRHL es: la
realizacin, dentro del trmino municipal, de cualquier construccin,
instalacin u obra para la que se exija obtencin de la
correspondiente licencia de obras o urbanstica, se haya obtenido o
no dicha licencia, o para la que se exija presentacin de declaracin
responsable o comunicacin previa, siempre que la expedicin de la
licencia o la actividad de control corresponda al ayuntamiento de la
imposicin.

5. Hecho imponible en el
IIVTNU

Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza.

Urbana Es un impuesto local y directo, de aplicacin opcional, que
se regula en los artculos 104 a 110 TRLRHL.
El hecho imponible del impuesto es: el incremento de valor que
experimenten los terrenos de naturaleza urbana (el suelo rstico no
est sujeto) y que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
transmisin de la propiedad de los terrenos por cualquier ttulo o de
la constitucin o transmisin de cualquier derecho real de goce,
limitativo del dominio.

6. Hecho imponible en los

impuestos especiales sobre
el alcohol y las bebidas
alcohlicas

El hecho imponible comn a estos impuestos es la fabricacin e

importacin de los productos objeto de los impuestos especiales:
alcoholes y derivados, hidrocarburos, tabaco y electricidad (artculo
5 LIE).

7. Hecho imponible en el
impuesto especial sobre las
labores del tabaco

El hecho imponible comn a estos impuestos es la fabricacin e

importacin de los productos objeto de los impuestos especiales:
alcoholes y derivados, hidrocarburos, tabaco y electricidad (artculo
5 LIE).

8. Hecho imponible en el
impuesto especial sobre la
electricidad

El hecho imponible comn a estos impuestos es la fabricacin e

importacin de los productos objeto de los impuestos especiales:
alcoholes y derivados, hidrocarburos, tabaco y electricidad (artculo
5 LIE).

9. Hecho imponible del

impuesto especial sobre el
carbn

El hecho imponible del impuesto es la puesta a consumo del

carbn dentro del mbito de aplicacin del impuesto. La definicin
del concepto de puesta a consumo, que se contiene en el artculo
7 LIE se completa con la presuncin del apartado 3 que considera
que esta ha tenido lugar cuando los sujetos pasivos no justifiquen el
destino dado al carbn producido, importado o adquirido.