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FISCALIDADE EMPRESARIAL

Imposto sobre o Rendimento das


Pessoas Coletivas - IRC

Docente: Fernando Amado

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


INDICE

Consideraes
Incidncia
Isenes e Benefcios Fiscais
Determinao da Matria coletvel
Taxas
Liquidao
Pagamento
Obrigaes Acessrias
Informao Empresarial Simplificada
Meios de Defesa
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Consideraes
Decreto Lei n. 159/2009 de 13 Julho (01.01.2010)
(aps a aprovao do DL n. 158/2009, de 13 de Julho que aprova o SNC)

Directo
Real
Progressivo/Proporcional
Global
Estadual
Peridico

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Consideraes
A dicotomia entre a Contabilidade e a Fiscalidade
Alguns motivos que justificam as correes / diferenas:
Combater a evaso fiscal e a eroso das receitas fiscais
(art. 45)
Resolver situaes de dupla tributao econmica (art.
51)
Resolver situaes de no coincidncia entre regras de
periodizao de resultados (imputao de subsdios;
depreciaes)
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Princpios Contabilsticos
Princpios base:
Princpio da continuidade
Princpio do acrscimo
Outros princpios:
Princpio do denominador comum monetrio
Princpio da consistncia
Princpio da prudncia

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INCIDNCIA ART. 1 CIRC
O IRC tem como objetivo principal tributar de forma
global e unitria todos os rendimentos obtidos
(mesmo de atos ilcitos) INCIDNCIA REAL pelas
pessoas coletivas INCIDNCIA PESSOAL com
referncia a um determinado perodo de tempo
PERODO DE TRIBUTAO.

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Conceito de Pessoa Colectiva

uma organizao constituda:


por um agrupamento de pessoas ou mero
complexo patrimonial
tendo em vista desenvolver uma atividade
com interesses comuns
qual a ordem jurdica atribui a
suscetibilidade de ser titular de direitos e
obrigaes.

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INCIDNCIA ART. 1 CIRC
Elementos das pessoas coletivas
- Personalidade jurdica
- Fins
- Objecto
Personalidade jurdica
-Ser titular de direitos e obrigaes
-Pessoas jurdicas so:
- As pessoas Fsicas
- As pessoas coletivas
Fins
- interessados Os quais revertem a favor dos
membros
-Desinteressados Revertem para o bem
pblico caso das associaes de beneficincia
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INCIDNCIA ART. 1 CIRC

Fins interessados
Econmicos - Sociedades Comerciais
No econmicos Culturais, Desportivos

Fins interessados econmicos


- Lucrativos (sociedades comerciais)
- No lucrativos (Associaes de socorros mtuos)

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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2 CIRC

Os sujeitos passivos de IRC so agrupados


segundo dois critrios:
A Figura Jurdica (*)
A localizao da Sede
Efectiva (***)

(**)

ou direo

(*) Pessoas coletivas de direito pblico ou privado.


(**) Sede local designado nos estatutos ou onde funciona a
administrao principal.
(***) direo Efectiva local onde so praticados os actos mais
importantes da gesto global.
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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2 CIRC

RESIDENTES
SUJEITOS
PASSIVOS

NO RESIDENTES

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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2 CIRC

Com personalidade jurdica

Residentes

Sem personalidade jurdica

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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2, n1, a)

Residentes

(sede/direo efectiva)

Com personalidade jurdica


Sociedades Comerciais
Soc. Civis sob a Forma Comercial
Cooperativas
Empresas Pblicas
Outras pessoas de direito pblico ou privado

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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2, n1, b)

Residentes

(sede/direo efectiva)

Sem personalidade jurdica


Cujos rendimentos no se encontrem sujeitos a IRS ou IRC
diretamente na titularidade das pessoas singulares ou coletivas:

Heranas Jacentes
Associaes e sociedades civis s/ personalidade jurdica
Sociedades que ainda no tenham o registo definitivo
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INCIDNCIA PESSOAL ART. 2 n1, c)

No Residentes
Entidades que obtenham em territrio portugus
rendimentos no sujeitos a IRS.
Com estabelecimento estvel
Sem estabelecimento estvel

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INCIDNCIA REAL

De acordo com o CIRC art. 3, n.1, o IRC incide sobre o lucro


das sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, das
cooperativas e das empresas pblicas e o das demais pessoas
coletivas ou entidades referidas nas alneas a) e b) do n. 1 do
artigo anterior que exeram, a ttulo principal, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola.
O lucro consiste na diferena entre os valores do patrimnio
lquido no fim e no incio do perodo de tributao, com as
correes estabelecidas neste Cdigo. (art. 3, n.2)

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CIRC - Resumo da incidncia real


Sujeitos
passivos

Base do
imposto

Exeram a ttulo principal


uma atividade de natureza
comercial,
industrial
ou
agrcola (art. 3 n 1 alnea
Residentes a))
No Exeram a ttulo
principal uma atividade de
natureza
comercial,
industrial ou agrcola ( art. 3
n 1alnea b

Lucro

Rendimento
global
Art. 3. n. 1

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INCIDNCIA REAL ART. 3 CIRC

Entidades Residentes
Exercem a ttulo principal uma atividade comercial,
industrial ou agrcola (art. 3, n1, a)) - LUCRO

No exercem a ttulo principal uma atividade


comercial, industrial ou agrcola (art. 3, n1, b))
RENDIMENTO GLOBAL

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CIRC - Resumo da incidncia real


Sujeitos
passivos

Base do
imposto
Lucro

No
art. 3 n 1alnea c))

Rendimento

Residentes

ou com

rendimentos que no lhe


sejam imputveis
alnea d))

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(art. 3 n 1

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das diversas
categorias do
IRS
Art. 3.
n. 1

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INCIDNCIA REAL ART. 3 CIRC

Entidades No Residentes
Com estabelecimento estvel (art. 3, n1, c)) LUCRO
DO ESTABELECIMENTO ESTVEL

Sem estabelecimento estvel, ou com rendimentos


que no lhe sejam imputveis (art. 3, n1, d))
RENDIMENTO DAS DIVERSAS CATEGORIAS DO IRS

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INCIDNCIA REAL

ESTABELECIMENTO ESTVEL (ART. 5 CIRC)


1 Considera-se estabelecimento estvel qualquer instalao
fixa atravs da qual seja exercida uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola.
Compreende, entre outros:

Instalao fixa (loja, etc.) atravs da qual seja exercida


uma atividade comercial, industrial ou agrcola;
Estaleiro de construo (se exceder 6 meses);
Um agente dependente com poderes de intermediao e
de concluso de contratos que vinculem a empresa no
residente.
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INCIDNCIA REAL
8 - Com a ressalva do disposto no n 3, a expresso estabelecimento
estvel no compreende (...):
a) As instalaes utilizadas unicamente para armazenar, expor ou entregar
mercadorias pertencentes empresa;
b) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para as armazenar, expor ou entregar;
c) Um depsito de mercadorias pertencentes empresa mantido
unicamente para serem transformadas por outra empresa;
d) Uma instalao fixa mantida unicamente para comprar mercadorias ou
reunir informaes para a empresa;
e) Uma instalao fixa mantida unicamente para exercer, para a empresa,
qualquer outra atividade de carcter preparatrio ou auxiliar;
f) Uma instalao fixa mantida unicamente para o exerccio de qualquer
combinao das atividades referidas nas alneas a) a e), desde que a
atividade de conjunto da instalao fixa resultante desta combinao seja
de carcter preparatrio ou auxiliar.
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INCIDNCIA REAL
EXTENSO DO IMPOSTO ART. 4 CIRC

Residentes
Todos os rendimentos, incluindo os obtidos fora do
territrio portugus.

No Residentes
Com Est. Estvel lucro tributvel;
Sem Est. Estvel:
Fonte Produtora situada em territrio portugus
Fonte Pagadora situada em territrio portugus
Rendimentos do exerccio em territrio portugus de atividades de
profissionais de espectculos e desportistas

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INCIDNCIA REAL
REGIME TRANSPARNCIA FISCAL ART. 6 CIRC

Este regime caracteriza-se pelo facto dos rendimentos


obtidos pelas entidades a ele sujeitas serem
imputados aos respetivos scios, independentemente
da distribuio de lucros.
As entidades sujeitas a este regime esto isentas de
pagamento do IRC (art.12), exceto no que respeita
ao IRC devido em resultado de tributaes
autnomas. Mas no so desobrigadas do
cumprimento das obrigaes acessrias impostas
pelo CIRC.
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INCIDNCIA REAL
REGIME TRANSPARNCIA FISCAL ART. 6 CIRC

O regime da Transparncia fiscal permite:


Eliminao da Dupla Tributao Econmica dos
lucros distribudos;
Uma Neutralidade Fiscal;
Um combate Evaso Fiscal.

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INCIDNCIA REAL
REGIME TRANSPARNCIA FISCAL ART. 6 CIRC

Tipos de entidades sujeitas a este regime:


Sociedades
comercial;

civis

no

constitudas

sob

forma

Sociedades de profissionais;
Sociedades de simples administrao de bens;
Agrupamentos complementares de empresas;
Agrupamentos europeus de interesse econmico.
Este regime s aplicado a entidades residentes em territrio
portugus.
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INCIDNCIA REAL
REGIME TRANSPARNCIA FISCAL ART. 6 CIRC
Sociedades de Profissionais
Sociedades de Simples Administrao
de bens
Sociedades Civis no constitudas sob a
forma comercial

Agrupamentos Complementares
Empresas (ACE)

de

Agrupamentos Europeus de Interesse


Econmico

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Imputao aos
Scios da Matria
coletvel
(impossibilidade
de imputar
prejuzos) (n1)
Imputao aos
Scios dos Lucros
ou Prejuzos

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Exemplos de aplicao
Exemplos de aplicao
Atividade/Rendimento

N.
Scios

% do capital

Enquadramento

Uma sociedade que exerce em


80% de atividades da lista
anexo ao art. 151.

80% profissional e
20% outro

Regime geral

Uma sociedade que exerce em


80% de atividades da lista
anexo ao art. 151.

80% profissional

Transparncia
Fiscal

Uma sociedade que exerce em


75% de atividades da lista
anexo ao art. 151.

100% profissional

Regime Geral

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PERODO DE TRIBUTAO ART. 8 CIRC

O IRC um imposto peridico, devido por exerccio


econmico, que regra geral de um ano e coincide com
o ano civil.
Pessoas coletivas residentes e no residentes, com
estabelecimento estvel podem optar por um perodo de
Tributao diferente do ano civil.
Nesse caso ficaro durante 5 anos nesse regime

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PERODO DE TRIBUTAO ART. 8 CIRC
Perodo de Tributao Inferior a um ano:
No exerccio de inicio de tributao
No exerccio de cessao de atividade
As condies de sujeio a imposto ocorram e deixem
de verificar-se no mesmo exerccio
Exerccio em que se adote um perodo de tributao
diferente do que vinha sendo seguido
Perodo de Tributao Superior a um ano:
Sociedades em liquidao (p. Tributao = p.
liquidao)
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PERODO DE TRIBUTAO ART. 8 CIRC
PERODO DE TRIBUTAO
Principio da anualidade
exceto

Exerccio
inicio de
atividade

As condies de
sujeio a imposto
ocorram e deixem
de verificar-se no
mesmo exerccio
Exerccio da
cessao
de atividade

Quando a
sociedade
esteja em
liquidao

No exerccio em que se adopte


um perodo de tributao diferente

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CESSAO DE atividade

direo efectiva em territrio portugus


Data do encerramento da liquidao;
Data da fuso ou ciso;
Data em que a sede/direo efectiva deixe se situar
territrio portugus;

em

Data em for aceite a herana jacente;


Data em que deixarem de existir as condies de sujeio

SEM direo efectiva em territrio portugus


Data em que cessarem, totalmente, a atividade atravs do
estabelecimento estvel ou deixarem de obter rendimento em
territrio portugus.
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FACTO GERADOR ART 8
9 - O facto gerador do imposto considera-se verificado no ltimo
dia do perodo de tributao.
10 - Exceptuam-se (...) os seguintes rendimentos, obtidos por
entidades no residentes, que no sejam imputveis a
estabelecimento estvel situado em territrio portugus:
a) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de imveis, em
que o facto gerador se considera verificado na data da
transmisso;
b) Rendimentos objecto de reteno na fonte a ttulo definitivo,
em que o facto gerador se considera verificado na data em que
ocorra a obrigao de efectuar aquela;
c) Incrementos patrimoniais referidos na alnea e) do n 3 do
artigo 4, em que o facto gerador se considera verificado na data
da aquisio.
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Isenes e Benefcios Fiscais


-

Isenes Pessoais
Isenes Reais

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ISENO PESSOAL ART. 9 CIRC
Estado, Regies Autnomas , Autarquias Locais, suas associaes de
direito pblico e Federaes e Instituies de Segurana Social (art. 9)
Instituies de Previdncia
Fundos de Capitalizao
As pessoas coletivas de utilidade pblica administrativa; (Cruz vermelha)
As instituies particulares de solidariedade social e entidades anexas,
bem como as pessoas coletivas quelas legalmente equiparadas; (IPSS)
As pessoas coletivas de mera utilidade pblica que prossigam, exclusiva
ou predominantemente, fins cientficos ou culturais, de caridade,
assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio
ambiente.
A requerimento

A iseno automtica, mas no engloba rendimentos de capitais


(exceto art 9, n4 operaes de swap e cambiais a prazo)
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ISENO REAL ART. 11 CIRC

Esto isentos os rendimentos directamente


derivados do exerccio de atividades Culturais,
Recreativas ou Desportivas.
A iseno s se aplica se as associaes:
Em caso algum distriburem resultados;
Disponham de contabilidade ou escriturao
que abranja toda a atividade;
A iseno no abrange os rendimentos comerciais,
nomeadamente, publicidade, bares, lojas, bingo.
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ISENO REAL
Art. 54 EBF
Esto isentos de IRC os rendimentos das
colectividades desportivas, de cultura e recreio,
desde que a totalidade dos rendimentos brutos
sujeitos a tributao e no isentos no excedam o
montante de 7.481,97 Eur.
Art. 55 EBF
Ficam isentas de IRC, exceto ao que respeita a
rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas e
de capitais, as confederaes e associaes
patronais e sindicais.
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ISENO Pessoal
As sociedades e outras entidades sujeitas ao regime de
transparncia fiscal no so tributadas em IRC, salvo quanto s
tributaes autnomas. (art 12)
Cooperativas (regime fiscal cooperativo)
Pessoas coletivas e outras entidades de navegao martima e
area no residentes provenientes da explorao de navios ou
aeronaves, desde que iseno recproca e equivalente seja
concedida s empresas residentes da mesma natureza e essa
reciprocidade seja reconhecida pelo Ministro das Finanas, em
despacho publicado no Dirio da Repblica. (art 13)

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ISENO REAL
Os lucros que uma entidade residente em territrio portugus,
nas condies estabelecidas no artigo 2 da Diretiva n.
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro coloque
disposio de entidade residente noutro Estado membro da Unio
Europeia que esteja nas mesmas condies e que detenha
directamente uma participao no capital da primeira no inferior a
10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade, de
modo ininterrupto, durante um ano. (art. 14, n.3)

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ISENO REAL (art 14)
(...) 4 - Para que seja imediatamente aplicvel o disposto no nmero
anterior, deve ser feita prova perante a entidade que se encontra obrigada
a efectuar a reteno na fonte, anteriormente data da colocao
disposio dos rendimentos ao respetivo titular, de que este se encontra
nas condies de que depende a iseno a prevista, sendo a relativa s
condies estabelecidas no artigo 2 da Diretiva n. 2011/96/UE, do
Conselho, de 30 de novembro, efetuada atravs de declarao
confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do
Estado membro da UE de que residente a entidade beneficiria dos
rendimentos, sendo ainda de observar as exigncias previstas no artigo
119 do Cdigo do IRS.
5 - a definio de entidade residente a que resulta da legislao fiscal
do Estado membro em causa, sem prejuzo do que se achar estabelecido
nas convenes destinadas a evitar a dupla tributao.

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ISENO REAL

Entidade residente em territrio


Portugus

>= 5%
>= 2 anos

Distribuio de
Lucros Isenta de
IRC

Estabelecimento estvel
noutro Estado membro
da UE

Entidade residente
noutro Estado membro
da UE

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ISENO REAL
Consequncias dos regimes de Iseno:
Reporte de prejuzos (art. 52,n5)
Os prejuzos fiscais apurados na atividade abrangida pela
iseno parcial e ou de reduo de IRC, no podem ser
deduzidos, em cada exerccio, dos lucros tributveis das
atividades sujeitas a IRC.
Obrigaes Contabilsticas
A contabilidade deve ser organizada de modo que os
resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao
regime geral do IRC possam claramente distinguir-se dos das
restantes. (art. 17,n3, b))
Disponham de contabilidade ou escriturao que abranja
todas as suas atividades e a ponham disposio dos servios
fiscais, designadamente para comprovao. (art. 11,n2, b))
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Matria coletvel
-

Matria coletvel
Mtodos de Determinao da Matria coletvel

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Determinao da Matria coletvel

As Regras de Determinao da Mat. coletvel


variam em funo de:
Local da sede ou direo efectiva RESIDNCIA
Natureza da atividade PRINCIPAL exercida (sujeitos
passivos residentes em Portugal)
Existncia ou no de ESTABELECIMENTO
ESTVEL (sujeitos passivos no residentes em
Portugal)
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DETERMINAO DA MATRIA COLETVEL

Residentes
(sede ou direo efetiva)

Sujeito
Passivo

No Residentes
(sede ou direo efetiva)

Exeram, a titulo principal, uma


atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola
No exeram, a titulo principal, uma
atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola

Com estabelecimento estvel em


Portugal
Sem estabelecimento estvel em
Portugal

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DETERMINAO DA MATRIA COLETVEL

Residentes

Exeram, a titulo principal, uma


atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola
Matria coletvel

(sede ou direo efetiva)

Sujeito
Passivo

= Lucro Tributvel Prejuzos


Fiscais Benefcios Fiscais

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DETERMINAO DA MATRIA COLETVEL

Residentes
(sede ou direo efetiva)

Sujeito
Passivo

No exeram, a titulo principal, uma


atividade de natureza comercial,
industrial ou agrcola
Matria coletvel

= Rendimento Global Custos


Comuns e Outros Benefcios
Fiscais

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DETERMINAO DA MATRIA COLETVEL

= Lucro Tributvel Imputvel ao


Estabelecimento Prejuzos Fiscais
imputveis ao Estabelecimento
Benefcios fiscais
Sujeito
Passivo

Matria coletvel

No Residentes

Com estabelecimento estvel em


Portugal

(sede ou direo efetiva)

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DETERMINAO DA MATRIA COLETVEL

= Rendimento das vrias categorias de


acordo com as regras do IRS

Sujeito
Passivo

No Residentes
(sede ou direo efetiva)

Matria coletvel

Sem estabelecimento estvel em


Portugal

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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel

Pelo Contribuinte com base


entregue, regra geral = Modelo 22

na

declarao

Pela DGCI na falta de entrega de Declarao


Por Mtodos Indirectos nos casos referidos nos
art.57 do CIRC e 87 a 89 da Lei Geral Tributria

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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel

Situaes de aplicao de Mtodos Indirectos:


(Apenas aplicveis quando os elementos fornecidos pelo sujeito passivo
no so credveis)

Inexistncia de contabilidade organizada


Irregularidade na organizao ou execuo da
contabilidade
Recusa na mostra dos elementos contabilsticos
Existncia de vrias contabilidades
Art 59 a 62 do CIRC
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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel

Artigo 59 - Mtodos indirectos


A determinao do lucro tributvel por mtodos
indirectos efetuada pelo director de finanas da
rea
da
sede,
direo
efectiva
ou
estabelecimento estvel do sujeito passivo ou por
funcionrio em que este delegue e baseia-se em
todos os elementos de que a administrao
tributria disponha, de acordo com o artigo 90.
da lei geral tributria e demais normas legais
aplicveis.

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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel
Artigo 87. - Realizao da avaliao indirecta (LGT)
A avaliao indirecta s pode efectuar-se em caso de:
a) Regime simplificado de tributao, nos casos e condies
previstos na lei;
b) Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e
exacta dos elementos indispensveis correcta determinao
da matria tributvel de qualquer imposto;
c) A matria tributvel do sujeito passivo se afastar, sem razo
justificada, mais de 30% para menos ou, durante trs anos
seguidos, mais de 15% para menos, da que resultaria da
aplicao dos indicadores objectivos da atividade de base
tcnico-cientfica referidos na presente lei.
e) Os sujeitos passivos apresentarem, sem razo justificada,
resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs
anos consecutivos, salvo nos casos de incio de atividade, em
que a contagem deste prazo se faz do termo do terceiro ano,
ou em trs anos durante um perodo de cinco.

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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel
Artigo 88. - Impossibilidade de determinao directa e exacta da
matria tributvel (LGT)
1 A impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta
da matria tributvel para efeitos da aplicao de mtodos indirectos,
referida na alnea b) do artigo anterior pode resultar das seguintes
anomalias e incorreces quando inviabilizem o apuramento da
matria tributvel:
a) Inexistncia ou insuficincia de elementos de contabilidade ou
declarao, falta ou atraso de escriturao dos livros e registos ou
irregularidades na sua organizao ou execuo quando no supridas
no prazo legal, mesmo quando a ausncia desses elementos se deva
a razes acidentais;
b) Recusa de exibio da contabilidade e demais documentos
legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio,
inutilizao, falsificao ou viciao;
c) Existncia de diversas contabilidades ou grupos de livros com o
propsito de simulao da realidade perante a administrao tributria
e erros e inexactides na contabilidade das operaes no supridos
no prazo legal.

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MTODOS DE DETERMINAO DA MATRIA coletvel
Artigo 89. - Indicadores de atividade inferiores aos normais (LGT)
1 A aplicao de mtodos indirectos com fundamentos em a
matria tributvel ser significativamente inferior que resultaria da
aplicao de indicadores objectivos de atividade de base tcnicocientfica s pode efectuar-se, para efeitos da alnea c) do artigo
87., em caso de o sujeito passivo no apresentar na declarao
em que a liquidao se baseia razes justificativas desse
afastamento, desde que tenham decorrido mais de trs anos sobre
o incio da sua atividade.
2 Os indicadores objectivos de base tcnico cientfica referidos no
nmero anterior so definidos anualmente, nos termos da lei, pelo
Ministro das Finanas, aps audio das associaes
empresariais e profissionais, e podem consistir em margem de
lucro ou rentabilidade que, tendo em conta a localizao e
dimenso da atividade, sejam manifestamente inferiores s
normais do exerccio da atividade e possam, por isso, constituir
factores distorcivos (1) da concorrncia.

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas

Base do Imposto
-

Lucro Tributvel (art. 3, n.1, a));

Rendimento Global (art. 3, n.1, b));

Lucro Tributvel Imputvel a Estabelecimento Estvel


(art. 3, n.1, c));

Rendimentos das vrias categorias (art. 3, n.1, d));

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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56

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


LUCRO TRIBUTVEL ART. 17 CIRC

Para as entidades residentes que exercem a ttulo


principal uma atividade comercial, industrial ou
agrcola, o lucro tributvel constitudo pela soma
algbrica do resultado lquido do perodo e das
variaes patrimoniais positivas e negativas
verificadas no mesmo perodo e no reflectidas
naquele resultado, determinados com base na
contabilidade e eventualmente corrigidos nos termos
deste Cdigo.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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57

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


LUCRO TRIBUTVEL ART. 17 CIRC
A contabilidade deve:
Estar organizada de acordo com a normalizao
contabilstica e outras disposies legais em vigor
para o respetivo sector de atividade, sem prejuzo da
observncia das disposies previstas neste Cdigo;
art. 17, n.3, a)
Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito
passivo e ser organizada de modo que os resultados
das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao
regime geral do IRC possam claramente distinguirse dos das restantes. art. 17, n.3, b)
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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58

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


Apuramento do Lucro Tributvel Art. 17 CIRC

Contabilidade
Resultado Liq. Perodo
+

Variaes Patrimoniais
Correces nos termos CIRC
Lucro Tributvel
Matria coletvel

Deduzir: Prejuzos e Benefcios


Fiscais
Aplicar taxa IRC

coleta

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59

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


Contabilidade: Resultado Liquido do perodo+ Outras
variaes patrimoniais positivas ou negativas
Correces nos termos do Cdigo IRC

Lucro Tributvel

A deduzir:

Matria coletvel

- Prejuzos Fiscais

- Benefcios fiscais

Taxa
Dedues coleta:

coleta

- Dupla Tributao Internacional


- Benefcios fiscais

IRC Liquidado

- Pagamentos Especiais por Conta


A deduzir:
- Retenes na fonte

- Pagamentos por conta

Imposto a
pagar/recuperar

A acrescer:
- IRC de exerccios anteriores

Total a
pagar/recuperar

- Derrama
- Tributaes Autnomas
- Juros compensatrios e de mora
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60

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC
1 Os rendimentos e os gastos, assim como as outras
componentes positivas ou negativas do lucro tributvel, so
imputveis ao perodo de tributao em que sejam obtidos ou
suportados, independentemente do seu recebimento ou pagamento,
de acordo com o regime de periodizao econmica.
Os rditos relativos a vendas consideram-se em geral
realizados, e os correspondentes gastos suportados, na data da
entrega ou expedio dos bens correspondentes ou, se anterior, na
data em que se opera a transferncia de propriedade;
Os rditos relativos a prestaes de servios consideramse em geral realizados, e os correspondentes gastos suportados, na
data em que o servio concludo, exceto tratando-se de servios
que consistam na prestao de mais de um acto ou numa
prestao continuada ou sucessiva, que so imputveis
proporcionalmente sua execuo;
Os rditos e os gastos de contratos de construo
devem ser periodizados tendo em considerao o disposto no artigo
19..
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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61

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colecivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC

Os rditos ou
gastos relativos a
vendas ocorrem

Na data de entrega ou expedio dos bens;


Na data de transferncia de propriedade (se
anterior);

Os rditos ou
gastos relativos a
prestao de
servios ocorrem

Na data em que o servio terminado;


exceto:
Na prestao de mais de um acto,
Na prestao continuada ou sucessiva,
em que sero levados a resultados
proporcionalmente sua execuo;

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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62

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC
2 As componentes positivas ou negativas
consideradas como respeitando a perodos anteriores s
so imputveis ao perodo de tributao quando na data
de encerramento das contas daquele a que deviam ser
imputadas eram imprevisveis ou manifestamente
desconhecidas.
Principio da Especializao

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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63

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC
Principio da Especializao
Rendimentos e os gastos de
perodos anteriores

Sim

So imprevisveis ou
No
manifestamente desconhecidos?
No Aceites no perodo em
que foram contabilizados, mas
sim no perodo a que dizem
respeito (correces dos
servios de fiscalizao
oficio circulado n 14/93)

Aceites no
perodo em que
foram
contabilizados

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64

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC
Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios
so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam
pela quantia nominal da contraprestao (n. 5).
Os rendimentos e gastos, assim como quaisquer outras
variaes patrimoniais, relevados na contabilidade em
consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia
patrimonial no concorrem para a determinao do lucro
tributvel, devendo os rendimentos provenientes dos
lucros distribudos ser imputados ao perodo de
tributao em que se adquire o direito aos mesmos (n.
8).
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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65

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


PERIODIZAO DO LUCRO TRIBUTVEL, Art. 18 CIRC
Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no
concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo imputados
como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os
elementos ou direitos que lhes deram origem sejam alienados,
exercidos, extintos ou liquidados, exceto quando:
a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo
valor atravs de resultados, desde que, tratando-se de instrumentos
do capital prprio, tenham um preo formado num mercado
regulamentado e o sujeito passivo no detenha, direta ou
indiretamente, uma participao no capital superior a 5% do
respetivo capital social; ou
b) Tal se encontre expressamente previsto neste Cdigo. (n. 9)

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

66

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


O regime transitrio e a NCRF 3
Os efeitos nos capitais prprios decorrentes da adopo, pela
primeira vez, das normas internacionais de contabilidade (NIC)
adoptadas nos termos do artigo 3. do Regulamento n. 1606/2002,
do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de Julho,
que sejam considerados fiscalmente relevantes nos termos do
Cdigo do IRC e respectiva legislao complementar,
concorrem, em partes iguais, para a formao do lucro tributvel
do primeiro perodo de tributao em que se apliquem aquelas
normas e dos quatro perodos de tributao seguintes

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

67

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


O regime transitrio e a NCRF 3

2009

2010

Impacto fiscal (variaes


patrimoniais)
a

2010

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2014

68

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


CONTRATOS DE CONSTRUO, ART. 19 CIRC
1 A determinao dos resultados de contratos de construo
cujo ciclo de produo ou tempo de execuo seja superior a
um ano efetuada segundo o critrio da percentagem de
acabamento.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, a
percentagem de acabamento no final de cada perodo de
tributao corresponde proporo entre os gastos suportados
at essa data e a soma desses gastos com os estimados para
a concluso do contrato.
3 No so dedutveis as perdas esperadas relativas a
contratos de construo correspondentes a gastos ainda no
suportados.

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69

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


OBRAS DE CARCTER PLURIANUAL Art. 19 CIRC
Percentagem de Acabamento de uma Obra
Relao entre o total dos gastos j incorporados na
obra e a soma desses gastos com os gastos
estimados para terminar a execuo da mesma.
% de acabamento = Gastos Incorporados
G. Incorporados. + G. Previstos

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70

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


Rendimentos Art. 20 CIRC
Consideram-se rendimentos os resultantes de operaes de
qualquer natureza, em consequncia de uma aco normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria, nomeadamente:
a) Os relativos a vendas ou prestaes de servios, descontos,
bnus e abatimentos, comisses e corretagens;
b) Rendimentos de imveis;
c) De natureza financeira, tais como juros, dividendos, descontos,
gios, ()
d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos;
e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico;
f) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em
instrumentos financeiros;
g) Rendimentos resultantes da aplicao do justo valor em ativos
biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas
plurianuais;
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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71

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


Rendimentos Art. 20 CIRC
Consideram-se rendimentos os resultantes de operaes de
qualquer natureza, em consequncia de uma aco normal ou
ocasional, bsica ou meramente acessria, nomeadamente:
h) Mais-valias realizadas;
i) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for;
j) Subsdios explorao.

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72

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


VARIAES PATRIMONIAIS

De acordo com a filosofia do CIRC, o imposto deve incidir


sobre o aumento do capital prprio e no sobre o
resultado do perodo - teoria do acrscimo patrimonial.
Na prtica, a diferena esbatida pelo facto de grande
parte das variaes estarem excludas.
Variaes Patrimoniais Positivas, art. 21 CIRC
Variaes Patrimoniais Negativas, art. 24 CIRC

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73

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas


VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS ART. 21 CIRC
Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes
patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do
perodo de tributao, exceto:
a) As entradas de capital, ();
b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na
contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de
legislao de carcter fiscal;
c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado
ao associante, no mbito da associao em participao e da
associao quota;
d) As relativas a impostos sobre o rendimento.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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74

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS ART. 21 CIRC

Exemplos de Variaes Patrimoniais a incluir no Resultado fiscal:


Ganhos resultantes da venda de partes de capital prprio;

Valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo


gratuito o seu valor de mercado, no podendo ser inferior ao que
resultar da aplicao das regras de determinao do valor tributvel
previstas no Cdigo do Imposto do Selo.

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75

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Subsdios relacionados com ativos no correntes ART. 22 CIRC


Quando os subsdios respeitem a ativos depreciveis ou
amortizveis, deve ser includo no lucro tributvel uma parte do
subsdio atribudo, independentemente do recebimento, na mesma
proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de
aquisio ou de produo, tendo como limite mnimo a que
proporcionalmente corresponder quota mnima de depreciao ou
amortizao;
Quando os subsdios no respeitem a ativos referidos na alnea
anterior, devem ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais,
durante os perodos de tributao em que os elementos a que
respeitam sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao
abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes
casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do
subsdio.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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76

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Subsdios para ativos no correntes ART. 22 CIRC
IRC - Subsdios relacionados com activos no correntes (Art.22., n.1, do CIRC)
1 - Activos depreciveis ou amortizveis Art.22., n.1 a)
Incluir no LT uma parte do subsdio atribudo, na quota parte da depreciao
2 - Activos intangveis sem vida util definida Art.22., n.1 b)
Incluir no LT uma parte do subsdio atribudo durante 20 anos
3 - Activos -Propriedades de Investimento ao justo valor Art.22., n1 b)
Incluir no LT uma parte do subsdio atribudo durante o perdo do mximo de vida til,
4 - Activos no depreciveis ou amortizveis
Incluir no LT, em fraes iguais (a partir do ano em que for recebido) (campo 702)
Durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam sejam
inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram
concedidos, ou,
FISCALIDADE EMPRESARIAL III
ESTG
Nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio.

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Subsdios relacionados com ativos no correntes ART. 22

Subsdios relacionados com ativos no correntes


Outros

Resp. a elementos
do activo
depreciveis ou
amortizveis
Incluir nos result., na
proporo da
depreciao/amort *

S/ perodo de
inalienabilidade
Incluir no Res, em
partes iguais, em 10
anos (1 =ano receb.)

C/ perodo de
inalienabilidade
Incluir no Res, em
fraces iguais, no
perodo de
inalienabilidade

* Tendo como limite mnimo a quota mnima prevista para os bens


FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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78

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


SUBSDIOS OU SUBVENES ART. 22 CIRC
A sociedade AXN, Lda., recebeu um subsidio para um
equipamento no valor de 40.000 Eur. O custo de
aquisio foi de 50.000 Eur. A taxa mxima de
depreciao 20%. Para o perodo de depreciao,
determine o valor da depreciao e o valor do
subsidio a considerar nos rendimentos, atendendo a:
i. Taxa de depreciao praticada 20%.
ii. Taxa de depreciao praticada 10%.
iii. No perodo a empresa no pratica depreciaes
relativamente aquele equipamento.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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79

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
De acordo com o art. 23, Para a determinao do lucro
tributvel, so dedutveis todos os gastos e perdas incorridos ou
suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os
rendimentos sujeitos a IRC :
a) Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou
servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e
outros gastos gerais de produo, conservao e reparao;
b) Os relativos distribuio e venda, abrangendo os de
transportes, publicidade e colocao de mercadorias e produtos;
c) De natureza financeira, tais como juros de capitais alheios
aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros ttulos,
prmios de reembolso e os resultantes da aplicao do mtodo
do juro efetivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo
custo amortizado;
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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80

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
d) De natureza administrativa, tais como remuneraes, incluindo
as atribudas a ttulo de participao nos lucros, ajudas de custo,
material de consumo corrente, transportes e comunicaes,
rendas, contencioso, seguros, , bem como gastos com
benefcios de cessao de emprego e outros benefcios psemprego ou a longo prazo dos empregados;
e) Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e
consulta;
f) De natureza fiscal e parafiscal;
g) Depreciaes e amortizaes;
h) Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e
provises;

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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81

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
h)Perdas por imparidade;
i)

Provises;

j)

Perdas por redues de justo valor em instrumentos financeiros;

k) Perdas por redues de justo valor em ativos biolgicos


consumveis que no sejam exploraes silvcolas plurianuais;
l)

Menos-valias realizadas;

m) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja


segurvel.
Ver ainda o art. 45 - A

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82

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

GASTOS ART. 23 CIRC


Ativos intangveis, propriedades de investimento e ativos biolgicos no
consumveis

aceite como gasto fiscal o custos de aquisio de


1 - Ativos intangveis em partes iguais, durante os primeiros 20 perodos de
tributao
a) Elementos da propriedade industrial tais como marcas, alvars, processos de
produo, modelos ou outros direitos assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e
que no tenham vigncia temporal limitada;
b) O goodwill adquirido numa concentrao de atividades empresariais.
2 - A grandes reparaes e beneficiaes e as benfeitorias das propriedades de
investimento que sejam subsequentemente mensuradas ao justo valor aceite
como gasto para efeitos fiscais, em partes iguais, durante o perodo de vida til
que se deduz da quota mnima de depreciao que seria fiscalmente aceite caso
esse ativo permanecesse reconhecido ao custo de aquisio.
3 - A ativos biolgicos no consumveis, que sejam subsequentemente
mensurados ao justo valor, aceite como gasto para efeitos fiscais, em partes
iguais, durante o perodo de vida til que se deduz da quota mnima de
depreciao que seria fiscalmente aceite caso esse ativo permanecesse
reconhecido ao custo de aquisio.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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83

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Encargos no Dedutiveis para Efeitos Fiscais (art. 23-A
a) O IRC e quaisquer outros impostos que direta ou
indiretamente incidam sobre os lucros;
b) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por
sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente
ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de atividade
tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n. 6 do
artigo 8.;
c) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre
terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente
autorizado a suportar;
d) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de
infraes, de qualquer natureza, que no tenham origem
contratual, incluindo os juros compensatrios;

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84

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Encargos no Dedutiveis para Efeitos Fiscais (art. 23-A )
e) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja
segurvel;
f) As ajudas de custo e os encargos com compensao pela
deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da
entidade patronal, no faturados a clientes, escriturados a
qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua,
por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja
possvel efectuar o controlo das deslocaes a que se referem
aqueles encargos, designadamente os respetivos locais, tempo
de permanncia, objetivo e, no caso de deslocao em viatura
prpria do trabalhador, identificao da viatura e do respetivo
proprietrio, bem como o nmero de quilmetros percorridos,
exceto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS
na esfera do respetivo beneficirio;
g) Os encargos no devidamente documentados;
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85

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Encargos no Dedutiveis para Efeitos Fiscais (art. 23-A
h) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras
de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor
das depreciaes dessas viaturas que, nos termos das alneas
c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam aceites como gastos;
i) Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito
passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens
pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em regime de
locao e de que no so ultrapassados os consumos normais;
j) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que
excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a
12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa
definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize
aquela taxa como indexante;
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86

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Encargos no Dedutiveis para Efeitos Fiscais (art. 23-A
l) As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio,
avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
que no estejam afetos explorao de servio pblico de
transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo, exceto na parte em que
correspondam ao valor fiscalmente deprecivel nos termos da
alnea e) do n. 1 do artigo 34. ainda no aceite como gasto;
m) Os gastos relativos participao nos lucros por membros de
rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as
respetivas importncias no sejam pagas ou colocadas
disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao
seguinte;

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Encargos no Dedutveis para Efeitos Fiscais (art. 23-A
n) Na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no
perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam se o
gerente tiver mais de 1% do capital.
o) A contribuio sobre o sector bancrio.
p A contribuio extraordinria sobre o setor energtico;
q) As importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares
ou coletivas residentes sediadas em parasos fiscais
2 - No concorrem para a formao do lucro tributvel as menos-valias e
outras perdas relativas a instrumentos de capital prprio, na parte do valor
que corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s mais-valias
realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais que art. 51 , art.
91 - A ou art. 51 - C . (participation exemption)
3 - No so aceites como gastos do perodo de tributao os suportados
com a transmisso onerosa de instrumentos de capital prprio, de entidades
com residncia ou domiclio em pas, em parasos fiscais
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88

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS ART. 24 CIRC
O CIRC, art. 24 identifica quais as variaes negativas que no
concorrem para a formao do lucro tributvel:
- Liberalidades ou no estejam relacionadas com a atividade do
contribuinte sujeita a IRC;
- Menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na
contabilidade;
- Sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a
ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do
patrimnio;
- As relativas a impostos sobre o rendimento.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
De acordo com o art. 23, Para a determinao do lucro
tributvel, so dedutveis todos os gastos e perdas incorridos ou
suportados pelo sujeito passivo para obter ou garantir os
rendimentos sujeitos a IRC :
a) Os relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou
servios, tais como matrias utilizadas, mo-de-obra, energia e
outros gastos gerais de produo, conservao e reparao;
b) Os relativos distribuio e venda, abrangendo os de
transportes, publicidade e colocao de mercadorias e produtos;
c) De natureza financeira, tais como juros de capitais alheios
aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias,
diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito,
cobrana de dvidas e emisso de obrigaes e outros ttulos,
prmios de reembolso e os resultantes da aplicao do mtodo
do juro efetivo aos instrumentos financeiros valorizados pelo
custo amortizado;
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
d) De natureza administrativa, tais como remuneraes, incluindo
as atribudas a ttulo de participao nos lucros, ajudas de custo,
material de consumo corrente, transportes e comunicaes,
rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes
do ramo Vida, contribuies para fundos de poupana reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer
regimes complementares da segurana social, bem como gastos
com benefcios de cessao de emprego e outros benefcios psemprego ou a longo prazo dos empregados;
e) Os relativos a anlises, racionalizao, investigao e
consulta;
f) De natureza fiscal e parafiscal;
g) Depreciaes e amortizaes;
h) Ajustamentos em inventrios, perdas por imparidade e
provises;
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
i) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em instrumentos
financeiros;
j) Gastos resultantes da aplicao do justo valor em ativos
biolgicos consumveis que no sejam exploraes silvcolas
plurianuais;
l) Menos-valias realizadas;
m) Indemnizaes resultantes de eventos cujo risco no seja
segurvel.
No so aceites como gastos as despesas ilcitas.

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92

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


GASTOS ART. 23 CIRC
1 - Os gastos incorridos ou suportados pelo sujeito passivo com a
aquisio de bens ou servios, o documento comprovativo deve conter
pelo menos, os seguintes elementos:
a) Nome ou denominao social do fornecedor dos bens ou prestador dos
servios e do adquirente ou destinatrio;
b) Nmeros de identificao fiscal do fornecedor dos bens ou prestador
dos servios e do adquirente ou destinatrio, sempre que se tratem de
entidades com residncia ou estabelecimento estvel no territrio nacional;
c) Quantidade e denominao usual dos bens adquiridos ou dos servios
prestados;
d) Valor da contraprestao, designadamente o preo;
e) Data em que os bens foram adquiridos ou em que os servios foram
realizados.
2 - Quando o fornecedor dos bens ou prestador dos servios esteja
obrigado emisso de fatura ou documento legalmente equiparado nos
termos do Cdigo do IVA, o documento comprovativo das aquisies de
bens ou servios previsto no n. 4 deve obrigatoriamente assumir essa
forma. [
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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93

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INVENTRIOS ART. 26 e 28 CIRC
Os valores dos inventrios a considerar nos gastos, so os que
resultarem da aplicao de critrios que utilizem:
a) Custos de aquisio ou de produo;
Custo especifico;
Custo mdio ponderado;
FIFO;

b) Custos padres apurados de acordo com tcnicas contabilsticas


adequadas;
c) Preos de venda** deduzidos da margem normal de lucro*;
*Aceite nos os sectores de atividade em que o clculo do custo de aquisio

ou de produo se torne excessivamente oneroso ou no possa ser apurado


com razovel rigor, podendo a margem normal de lucro, nos casos de no
ser facilmente determinvel, ser substituda por uma deduo no superior a
20% do preo de venda.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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94

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INVENTRIOS ART. 26 a 28 CIRC
d) Preos de venda** dos produtos colhidos de ativos biolgicos no
momento da colheita, deduzidos dos custos estimados no ponto de
venda, excluindo os de transporte e outros necessrios para colocar
os produtos no mercado;
** Preos de venda os constantes de elementos oficiais ou os ltimos que em
condies normais tenham sido praticados pelo sujeito passivo ou ainda os
que, no termo do perodo de tributao, forem correntes no mercado, desde
que sejam considerados idneos ou de controlo inequvoco.

e) Valorimetrias especiais para os inventrios tidos por bsicos ou


normais. - carece de autorizao prvia da direo-Geral dos Impostos,

solicitada em requerimento em que se indiquem os mtodos a adotar e as


razes que os justificam.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

95

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INVENTRIOS ART. 26 a 28 CIRC
Artigo 27. - Mudana de mtodo de valorimetria

1 Os mtodos adotados para a valorimetria dos inventrios devem


ser uniformemente seguidos nos sucessivos perodos de tributao.
2 Podem, no entanto, verificar-se mudanas dos referidos mtodos
sempre que as mesmas se justifiquem por razes de natureza
econmica ou tcnica e sejam aceites pela direo-Geral dos
Impostos.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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96

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INVENTRIOS ART. 26 a 28 CIRC
Artigo 28. - Ajustamentos em inventrios
1 So dedutveis no apuramento do lucro tributvel os ajustamentos
em inventrios reconhecidos no perodo de tributao at ao limite da
diferena entre o custo de aquisio ou de produo dos inventrios
e o respetivo valor realizvel lquido referido data do balano,
quando este for inferior quele.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, entende-se por valor
realizvel lquido o preo de venda estimado no decurso normal da
atividade do sujeito passivo nos termos do n. 4 do artigo 26.,
deduzido dos custos necessrios de acabamento e venda.
3 - A reverso, parcial ou total, dos ajustamentos previstos no n. 1
concorre para a formao do lucro tributvel.

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97

Imparidades
Existe uma perda de imparidade quando:
1 -Valor Contabilstico * for superior ao Valor Recupervel
VC>VR
2- Valor Recupervel o maior de dois valores:
- Justo valor

(valor de venda custos da venda)

Ou
Valor de Uso

(valor presente dos fluxos de caixa)

(tambm chamada quantia escriturada

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98

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


IMPARIDADES art. 28-A Dividas a receber

1 - Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes


perdas por imparidade, quando contabilizadas no mesmo perodo de
tributao ou em perodos de tributao anteriores:
a) As relacionadas com crditos resultantes da atividade normal,
b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas
de seguros.
2 - Perdas por imparidade, e outras correes de valor, quando
constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo
Banco de Portugal,
3 - As perdas por imparidade e outras correes de valor referidas
nos nmeros anteriores que no devam subsistir, por deixarem de se
verificar as condies objetivas que as determinaram, consideram-se
componentes positivas do lucro tributvel do respetivo perodo de
tributao

.
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99

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


IMPARIDADES
art. 28 - B
Perdas por imparidade em crditos
Para efeitos da determinao das perdas por imparidade
previstas . consideram-se crditos de cobrana duvidosa
aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja devidamente
justificado, o que se verifica nos seguintes casos:
a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de
recuperao de empresas ou processo de execuo;
b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em
tribunal arbitral ;
c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde
a data do respetivo vencimento e existam provas objectivas de
imparidade e de terem sido efetuadas diligncias para o seu
recebimento.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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100

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


IMPARIDADES 28 - B
No so considerados de cobrana duvidosa:
a) Os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e
autarquias locais ou aqueles em que estas entidades tenham
prestado aval;
b) Os crditos cobertos por seguro, com excepo da
importncia correspondente percentagem de descoberto
obrigatrio, ou por qualquer espcie de garantia real;
c) Os crditos sobre pessoas singulares ou coletivas que
detenham mais de 10% do capital da empresa ou sobre
membros dos seus rgos sociais, salvo nos casos previstos
nas alneas a) e b) do n. 1;
d) Os crditos sobre empresas participadas em mais de 10% do
capital, salvo nos casos previstos nas alneas a) e b) do n. 1.

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101

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES

Legislao: ART. 29 a 34 CIRC


Decreto regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro
Taxas de depreciao ou amortizao:
Tabelas anexas ao Dec. Regulamentar 25/2009, de 14 de Setembro

Taxas Mximas
Taxas Mnimas

Perodo Mnimo de Vida til


Perodo Mximo de Vida til

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102

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES
A dedutibilidade fiscal das depreciaes e amortizaes deixa de
estar dependente da respectiva contabilizao como gasto no
mesmo perodo de tributao, passando a permitir -se que as
mesmas sejam tambm aceites quando tenham sido contabilizadas
como gastos nos perodos de tributao anteriores, desde que,
naturalmente, no fossem dedutveis por excederem as quotas
mximas admitidas;

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103

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES
Incluso, no custo de aquisio ou de produo dos elementos
depreciveis ou amortizveis, , dos custos de emprstimos
obtidos, incluindo diferenas de cmbio a eles associados, quando
respeitarem ao perodo anterior sua entrada em funcionamento ou
utilizao, desde que este seja superior a um ano, e elimina -se a
exigncia de diferimento, durante um perodo mnimo de trs anos,
das diferenas de cmbio desfavorveis relacionadas com os ativos
e correspondentes ao perodo anterior sua entrada em
funcionamento, dos encargos com campanhas publicitrias e das
despesas com emisso de obrigaes;
Prev-se expressamente a possibilidade de, mediante autorizao
da direo -Geral dos Impostos, serem praticadas e aceites para
efeitos fiscais depreciaes ou amortizaes inferiores s
quotas mnimas que decorrem da aplicao das taxas das tabelas
anexas ao presente decreto regulamentar
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104

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 29

Elementos amortizveis ativos fixos tangveis, os ativos


intangveis e as propriedades de investimento contabilizadas ao
custo histrico que sofrem perdas de valor resultantes da sua
utilizao ou do decurso do tempo sujeitos deperecimento.
Salvo razes devidamente justificadas e aceites pela direo-Geral
dos Impostos, os elementos do ativo s se consideram sujeitos a
deperecimento depois de entrarem em funcionamento ou utilizao.

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105

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 30
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
1 - O clculo das depreciaes e amortizaes deve fazer-se, em
regra, pelo mtodo das quotas constantes.
2 - Os sujeitos passivos do IRC podem optar pelo mtodo das quotas
decrescentes relativamente aos ativos fixos tangveis que:
a) No tenham sido adquiridos em estado de uso;
b) No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
exceto quando afetas a empresas exploradoras de servio pblico de
transporte ou destinadas a ser alugadas no exerccio da atividade
normal da empresa sua proprietria, mobilirio e equipamentos
sociais.

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106

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 30
Mtodos de clculo das depreciaes e amortizaes
3 - Podem, ainda, ser utilizados mtodos de depreciao e amortizao
diferentes dos indicados nos nmeros anteriores desde que,
mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento prvio da
direo-Geral dos Impostos, salvo quando da no resulte uma quota
anual de depreciao ou amortizao superior do artigo 31 - Se da
aplicao desse mtodo a quota anual de depreciao no
exceder a quota mxima permitida no decreto regulamentar
4 - Salvo em situaes devidamente justificadas aceites pela direoGeral dos Impostos, em relao a cada elemento do ativo deve ser
aplicado o mesmo mtodo de depreciao ou amortizao desde a
sua entrada em funcionamento ou utilizao at sua depreciao
ou amortizao total, transmisso ou inutilizao.
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107

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 30
5 O disposto no nmero anterior no prejudica a variao das
quotas de depreciao ou amortizao de acordo com o regime mais
ou menos intensivo ou com outras condies de utilizao dos
elementos a que respeitam, no podendo, no entanto, as quotas
mnimas imputveis ao perodo de tributao ser deduzidas para
efeitos de determinao do lucro tributvel de outros perodos de
tributao. *
6 () as quotas mnimas de depreciao ou amortizao so as
calculadas com base em taxas iguais a metade das fixadas segundo
o mtodo das quotas constantes, salvo quando a direo-Geral dos
Impostos conceda previamente autorizao para a utilizao de
quotas inferiores a estas, na sequncia da apresentao de
requerimento em que se indiquem as razes que as justificam.*
* No se aplica aos ativos no correntes detidos para venda.
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108

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 31
Quotas de depreciao ou amortizao
Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas constantes, a quota
anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite como
gasto do perodo de tributao determina-se aplicando as taxas de
depreciao ou amortizao ao:
a) Custo de aquisio ou custo de produo;(*)
b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de
carcter fiscal;
c) Valor de mercado, data da abertura de escrita, para os bens
objecto de avaliao para este efeito, quando no seja conhecido o
custo de aquisio ou o custo de produo.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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109

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES
(*)
O custo de aquisio de um elemento do activo o respetivo preo
de compra, acrescido dos gastos acessrios suportados at sua
entrada em funcionamento ou utilizao.
O custo de produo de um elemento do activo obtm-se
adicionando ao custo de aquisio das matrias-primas e de
consumo e da mo-de-obra directa, outros custos directamente
imputveis ao produto considerado, assim como a parte dos custos
indirectos respeitantes ao perodo de construo ou produo que,
de acordo com o sistema de custeio utilizado lhes seja atribuvel
Outros tipos de despesas associadas aquisio de certos ativos - o
imposto sobre o valor acrescentado (IVA) que, nos termos legais, no
for dedutvel.
Custos dos emprstimos obtidos que sejam directamente atribuveis
aquisio ou produo dos elementos referidos, na medida em que
respeitem ao perodo anterior ao da sua entrada em funcionamento
ou utilizao, desde que este seja superior a um ano.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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110

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 31
2 - Relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas
taxas de depreciao ou amortizao, so aceites as que pela
direo-Geral dos Impostos sejam consideradas razoveis, tendo em
conta o perodo de utilidade esperada.
3 - Para efeitos de aplicao do mtodo das quotas decrescentes, a
quota anual de reintegrao que pode ser aceite como gasto no
perodo de tributao determina-se multiplicando os valores
mencionados no n. 1, que ainda no tenham sido depreciados, pelas
taxas de depreciao referidas nos nmeros 1 e 2, corrigidas pelos
seguintes coeficientes mximos: :
a) 1,5, se o perodo de vida til do elemento inferior a cinco anos;
b) 2, se o perodo de vida til do elemento de cinco ou seis anos;
c) 2,5, se o perodo de vida til do elemento superior a seis anos.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

111

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 31
5 - Tratando-se de bens adquiridos em estado de uso ou de grandes
reparaes e beneficiaes de elementos do activo sujeitos a
deperecimento, as correspondentes taxas de reintegrao so
calculadas, com base no perodo de utilidade esperada de uns e de
outras.
6 - Os contribuintes podem optar no ano de incio de utilizao dos
elementos por uma taxa de reintegrao ou amortizao deduzida da
taxa anual, em conformidade com os nmeros anteriores, e
correspondente ao nmero de meses contados desde o ms de
entrada em funcionamento dos elementos.
7 - No caso referido no nmero anterior, no ano em que se verificar a
transmisso, a inutilizao ou o termo de vida til dos mesmos
elementos s so aceites depreciaes e amortizaes
correspondentes ao nmero de meses decorridos at ao ms anterior
ao da verificao desses eventos.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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112

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 32 CIRC

Projecto de desenvolvimento:
1 As despesas com projectos de desenvolvimento podem ser
consideradas como gasto fiscal no perodo de tributao em que
sejam suportadas.
2 Para efeitos do disposto no nmero anterior, consideram-se
despesas com projectos de desenvolvimento as realizadas pelo
sujeito passivo atravs da explorao de resultados de trabalhos da
investigao ou de outros conhecimentos cientficos ou tcnicos com
vista descoberta ou melhoria substancial de matrias-primas,
produtos, servios ou processos de produo.
3 O preceituado no n. 1 no aplicvel aos projectos de
desenvolvimento efectuados para outrem mediante contrato.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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113

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 33 CIRC

Elementos de Reduzido valor:


Relativamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento cujos
custos unitrios no ultrapassem 1.000, aceite a deduo, no
perodo de tributao do respetivo custo de aquisio ou de
produo, exceto quando faam parte integrante de um conjunto de
elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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114

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 34 CIRC
Gastos no so dedutveis para efeitos fiscais:
De elementos do ativo no sujeitos a deperecimento;
De imveis na parte correspondente ao valor do terreno ou na no
sujeita a deperecimento (art.10 DR 25/2009);
Que excedam os limites legais estabelecidos naquele perodo;
As praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvandose os casos especiais devidamente justificados e aceites pela
direo-Geral dos Impostos;
As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de
reavaliao excedente a 25.000, bem como dos barcos de recreio e
avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde
que tais bens no estejam afetos explorao de servio pblico de
transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da
atividade normal do sujeito passivo.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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115

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 34 CIRC
Depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas

Perodo de tributao iniciado em 1 de Janeiro de 2010 ou aps


essa data 40.000,00;
Perodo de tributao que se inicie em 1 de Janeiro de 2011 ou
aps essa data:
a) 45.000,00 veculos movidos exclusivamente a energia
elctrica;
b) 30.000,00 restantes viaturas.
Perodo de tributao que se inicie em 1 de Janeiro de 2012 ou
aps essa data:
a) 50.000,00 veculos movidos exclusivamente a energia
elctrica;
b) 25.000,00 restantes viaturas.

De acordo com a portaria n. 467/2010, de 7 de Julho


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116

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 9 DR 25/2009
Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais
1

- Quando os elementos do activo imobilizado corpreo


estiverem sujeitos a desgaste mais rpido do que o normal em
consequncia de laborao em mais do que um turno, poder ser
aceite como custo do exerccio:

a) Se a laborao for em dois turnos, uma quota de reintegrao


correspondente que puder ser praticada pelo mtodo que estiver a
ser utilizado acrescida at 25%;
b) Se a laborao for superior a dois turnos, uma quota de
reintegrao correspondente que puder ser praticada pelo
mtodo que estiver a ser utilizado acrescida at 50%.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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117

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 9 DR 25/2009
Regime intensivo de utilizao dos elementos patrimoniais
2 - No caso de ser utilizado o mtodo das quotas degressivas, o
disposto no nmero anterior no pode ser aplicado relativamente
ao primeiro perodo de reintegrao nem dele pode decorrer, nos
perodos seguintes, uma quota de reintegrao superior que puder
ser aplicada nesse primeiro perodo.
4 - O disposto nos nmeros anteriores no aplicvel, em regra,
relativamente a:
a) Edifcios e outras construes;
b) Bens que, pela sua natureza ou tendo em conta a atividade
econmica em que especificamente so utilizados, esto
normalmente sujeitos a condies intensivas de explorao.

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118

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 29 a 34 CIRC
ativos Intangveis: (Dec. Reg. 25/2009, art 16)
So amortizveis os seguintes ativos intangveis:
a) Despesas com projetos de desenvolvimento;
b) Elementos da propriedade industrial, tais como patentes, marcas,
alvars, processos de produo, modelos ou outros direitos
assimilados, adquiridos a ttulo oneroso e cuja utilizao exclusiva
seja reconhecida por um perodo limitado de tempo.
exceto em caso de deperecimento efetivo devidamente comprovado,
reconhecido pela direoGeral dos Impostos, no so amortizveis:
a) Trespasses;
b) Elementos mencionados na alnea b) do nmero anterior quando
no se verifiquem as condies a referidas.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

119

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 29 a 34 CIRC
Depreciaes e amortizaes tributadas: (Dec. Reg. 25/2009, art 20)
As depreciaes e amortizaes que no sejam consideradas
como gastos fiscais no perodo de tributao em que foram
contabilizadas, por excederem as importncias mximas
admitidas, so aceites como gastos fiscais nos perodos
seguintes, na medida em que no se excedam as quotas mximas
de depreciao ou amortizao fixadas no presente decreto
regulamentar.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

120

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEPRECIAES E AMORTIZAES ART. 29 a 34 CIRC
Exemplo
A sociedade Alfa, Lda adquiriu em 2011, um determinado
bem que se encontra registado na sua contabilidade
como activo fixo tangvel, pelo valor de 10.000 .
A taxa mxima de depreciao do bem, prevista no
Decreto Regulamentar, 20%.
A sociedade depreciou o bem taxa de 50%, durante os
perodos de 2011 e 2012.
Qual o valor dedutvel de amortizao deste bem, para
efeitos fiscais, no perodo de tributao relativo a 2013,
se que existe?
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

121

Imparidades de ativos no correntes


Existe uma perda de imparidade quando:
1 -Valor Contabilstico * for superior ao Valor Recupervel
VC>VR
2- Valor Recupervel o maior de dois valores:
- Justo valor

(valor de venda custos da venda)

Ou
Valor de Uso

(valor presente dos fluxos de caixa)

(tambm chamada quantia escriturada

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

122

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


IMPARIDADES art. 31 - B
1 - Podem ser aceites como gastos fiscais as perdas por imparidade em
ativos no correntes provenientes de causas anormais comprovadas,
designadamente desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas
excecionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso,
no contexto legal .
2 Deve ser obtida a aceitao da AT
3 - As perdas por imparidade de ativos depreciveis ou amortizveis que
no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excecionais so
consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida
til restante desse ativo.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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123

Provises
As provises correspondem a um passivo de tempestividade e quantia incerta
quando cumulativamente observem o seguinte:

- Uma entidade tem uma obrigao presente (legal ou construtiva) em


resultado dum acontecimento passado.
- Seja provvel a sada de recursos para liquidar a obrigao
- Possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

124

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PROVISES
Provises Fiscalmente Dedutveis:
a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e encargos
derivados de processos judiciais em curso por factos que
determinariam a incluso daqueles entre os gastos do
perodo de tributao;
b) As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a
clientes* previstas em contratos de venda e de prestao de
servios;
c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora
de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal, de
carcter genrico e abstracto, pelas empresas de seguros
sujeitas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de
empresas seguradoras com sede em outro Estado membro da
Unio Europeia;
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

125

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PROVISES
* O montante anual da proviso para garantias a clientes
determinado pela aplicao s vendas e prestaes de
servios sujeitas a garantia efetuadas no perodo de tributao
de uma percentagem que no pode ser superior que resulta
da proporo entre a soma dos encargos derivados de
garantias a clientes efetivamente suportados nos ltimos trs
perodos de tributao e a soma das vendas e prestaes de
servios sujeitas a garantia efetuadas nos mesmos perodos.
(art. 39, n 5)

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

126

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Crditos incobrveis ART. 41 CIRC
Os crditos incobrveis podem ser diretamente considerados gastos ou perdas do
perodo de tributao nas seguintes situaes, desde que no tenha sido admitida
perda por imparidade ou esta se mostre insuficiente:
a) Em processo de execuo, aps o registo a que se refere a alnea b) do n. 2
do artigo 717. do Cdigo de Processo Civil;
b) Em processo de insolvncia, quando a mesma for decretada de carter limitado
ou aps a homologao da deliberao prevista no artigo 156. do Cdigo da
Insolvncia e da Recuperao de Empresas
c) Em processo especial de revitalizao, aps homologao do plano de
recuperao pelo juiz, previsto no artigo 17.-F do Cdigo da Insolvncia e da
Recuperao de Empresas;]
d) Nos termos previstos no SIREVE, aps celebrao do acordo previsto no artigo
12. desse regime]
e) No mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos essenciais,
aps deciso arbitral;
f) Nos termos do regime jurdico da prestao de servios pblicos essenciais, os
crditos se encontrem prescritos e o seu valor no ultrapasse o montante de 750.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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127

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


REALIZAES DE UTILIDADE SOCIAL ART. 43 CIRC
Manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia,
cantinas, bibliotecas e escolas ... (art 43, n1, CIRC)
So considerados rendimentos do trabalho dependente (art 43, n 1)
Sim

No
Tm carcter geral (art 43
n1)

No
No aceite
como gasto do
perodo para
efeitos fiscais

Gastos do perodo para efeitos fiscais


no mbito dos custos com pessoal, e
tributado para efeitos de IRS (art 23)

Sim
aceite como gasto do perodo para efeitos
fiscais.
Art 43 n9
Deduzir ao lucro tributvel majorao de 40%

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

128

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


REALIZAES DE UTILIDADE SOCIAL ART. 43 CIRC
So igualmente considerados gastos do perodo de tributao,
at ao limite de 15% das despesas com o pessoal
escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios
respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com
contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais,
bem como com contratos de seguros de vida,
contribuies para fundos de penses e equiparveis ou
para quaisquer regimes complementares de segurana social,
que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, prreforma, complemento de reforma, benefcios de sade psemprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores
da empresa. (art. 43, n 2)
Mas tm de cumprir os requisitos do art. 43, n 4.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

129

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


REALIZAES DE UTILIDADE SOCIAL ART. 43 CIRC
Seguros de doena, de vida, de acidentes pessoais, contribuies
para fundos de penses... Regimes complementares de
segurana social ... (art 43, n2, CIRC)
So considerados rendimentos do trabalho dependente
Sim

No

Gastos do perodo para efeitos fiscais


no mbito dos custos com pessoal, e
tributado para efeitos de IRS

Tm carcter geral
(art 43 n4)

No
No aceite
como gasto do
perodo para
efeitos fiscais

Sim
aceite como gasto do
perodo para efeitos
fiscais.
Limite: 15% das despesas
de salrios com pessoal
(art 43, n2)
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

O excesso acima
do limite no
aceite como
gasto do perodo
para efeitos
fiscais.

130

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


QUOTIZAES ART. 44 CIRC
QUOTIZAES A FAVOR DE ASSOCIAES
EMPRESARIAIS
gasto do perodo de tributao, para efeitos da
determinao do lucro tributvel, o valor
correspondente a 150% do total das quotizaes
pagas pelos associados a favor das associaes
empresariais em conformidade com os estatutos.
O montante de quotizaes no pode, exceder o
equivalente a 2%0 do volume de negcios.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

131

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS - Enquadramento
A questo das mais ou menos valias surge na
procura, por parte das organizaes, actualizar
atempadamente o seu activo (equipamento
produtivo), no sentido de se manterem o mais
competitivas possvel, num mercado cada vez mais
concorrencial.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

132

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS - Enquadramento

Mais ou Menos
Valias
respeitam a:

Actos

ativos fixos tangveis,


ativos intangveis,
ativos biolgicos que no sejam
consumveis
Propriedades de investimento
Instrumentos financeiros.
Transmisso onerosa
Sinistro
afetao permanente a fins alheios
atividade exercida

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

133

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS OU MENOS VALIAS (art. 46 a 48)
Mais ou Menos Valia Contabilstica
= (V. Realizao) (V. Aquisio-Depreciaes e Amortizaes
Acumuladas- Perdas por Imparidade )
Mais ou Menos Valia Fiscal
= (V. Realizao Encargos) (V. Aquisio - Depreciaes e
Amortizaes Acumuladas - Perdas por Imparidade_R) * CDM
V. Realizao Valor da transaes/venda
V. Aquisio
Valor pelo qual foi efetuada a compra (valor que consta da ficha
de imobilizado)
CDM Coeficiente de Desvalorizao Monetria, no se aplica aos investimentos
financeiros (exceto s partes do capital).

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ESTG

134

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 47 CIRC

Correco monetria das mais-valias e das


menos-valias
O valor de aquisio actualizado mediante aplicao dos
coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito
publicados em portaria do Ministro das Finanas, sempre que,
data da realizao, tenham decorrido pelo menos dois anos
desde a data da aquisio, sendo o valor dessa actualizao
deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel.
A correco monetria no aplicvel aos investimentos
financeiros, salvo quanto aos investimentos em partes de
capital.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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135

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 46 CIRC

1 Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os


ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso
onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem
assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da
afetao permanente a fins alheios atividade exercida,
respeitantes a:
a) ativos fixos tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos que
no sejam consumveis e propriedades de investimento, ainda
que qualquer destes ativos tenha sido reclassificado como
activo no corrente detido para venda;
b) Instrumentos financeiros, com exceo dos reconhecidos pelo
justo valor nos termos das alneas a) e b) do n. 9 do artigo 18.

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136

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 46 CIRC
2 As mais-valias e as menos-valias so dadas pela diferena
entre o valor de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam
inerentes, e o valor de aquisio deduzido das perdas por
imparidade e outras correes de valor previstas no artigo 31B bem como das depreciaes ou amortizaes aceites
fiscalmente.
3 Considera-se valor de realizao:
a) No caso de troca, o valor de mercado dos bens ou direitos
recebidos, acrescido ou diminudo, consoante o caso, da
importncia em dinheiro conjuntamente recebida ou paga;
b) No caso de expropriaes ou de bens sinistrados, o valor da
correspondente indemnizao;

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137

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 46 CIRC

c) No caso de bens afetos permanentemente a fins alheios


atividade exercida, o seu valor de mercado;
d) Nos casos de fuso ou ciso, o valor de mercado dos
elementos transmitidos em consequncia daqueles atos;
e) No caso de alienao de ttulos de dvida, o valor da
transao, lquido dos juros contveis desde a data do ltimo
vencimento ou da emisso, primeira colocao ou endosso, se
ainda no houver ocorrido qualquer vencimento, at data da
transmisso, bem como da diferena pela parte correspondente
queles perodos, entre o valor de reembolso e o preo da
emisso, nos casos de ttulos cuja remunerao seja
constituda, total ou parcialmente, por aquela diferena;
f) Nos demais casos, o valor da respetiva contraprestao.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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138

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS

VALOR DE REALIZAO - VR
Transmisso
Onerosa

Sinistro

afetao
Permanente a
Fins Alheios

(Inundao)

(Venda)
Valor Recebido

Valor
Indemnizao

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Valor Mercado

139

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Exemplo
A empresa comprou equipamento administrativo no valor
de 10.000 Eur em 2009. Em 2010 vendeu o equipamento
por 9.500 Eur. Periodo mnimo de vida til 8 anos
Valor Realizao = 9.500 Eur
Valor Aquisio = 10.000 Eur
Depreciaes Acumuladas = 10.000*0,125(*) = 1.250 Eur.

+ - Valia = 9.500 (10.000 1.250) = 750 Eur = MAIS VALIA


(*) taxa de depreciao definida pelo decreto regulamentar 25/2009

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140

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 48 CIRC

Reinvestimento dos valores de realizao


1 - Para determinao do lucro tributvel, a diferena positiva
entre as mais-valias e as menos-valias, realizadas ...
considerada em metade do seu valor, sempre que, no perodo
anterior ao da realizao, no prprio perodo ou at ao fim do
segundo perodo seguinte, o valor de realizao ... seja
reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos
fixos tangveis, de ativos biolgicos que no sejam
consumveis, com exceo dos bens adquiridos em estado de
uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual existam
relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo 63.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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141

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 48 CIRC

Reinvestimento dos valores de realizao


2 - No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do
valor de realizao, o disposto anteriormente aplicado parte
proporcional da diferena entre as mais-valias e as menosvalias.
5 Oos contribuintes devem mencionar a inteno de efectuar
o reinvestimento na declarao a que se refere a alnea c) do
n. 1 do artigo 117. do perodo de tributao em que a
realizao ocorre, comprovando na mesma e nas declaraes
dos dois perodos de tributao seguintes os reinvestimentos
efetuados.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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142

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS Art. 48 CIRC

Reinvestimento dos valores de realizao


6 No sendo concretizado, total ou parcialmente, o
reinvestimento at ao fim do segundo perodo de tributao
seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento
desse perodo de tributao, respectivamente, a diferena ou a
parte proporcional da diferena prevista nos ns 1 e 4 no
includa no lucro tributvel majorada em 15%.

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143

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


MAIS VALIAS
Uma empresa obtm em 2010, em funo da alienao
de diversos bens, pelo valor de 10.000 , uma
diferena entre as mais e as menos valias fiscais de
5.000 .
a) Suponha que a totalidade do valor de realizao
reinvestido no ano da alienao, qual o valor a incluir
no lucro tributvel, em 2010?
b) Suponha que dos 10.000, apenas est previsto
reinvestir 4.000, em 2012.
c) No foi feito qualquer reinvestimento durante o prazo
previsto.

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144

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Tributao de propriedade industrial ART. 50
So tributados em 50% os rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a
cesso ou a utilizao temporria dos seguintes direitos de propriedade industrial sujeitos a
registo:
a) Patentes;
b) Desenhos ou modelos industriais.
Tal benefcio depende da verificao cumulativa das seguintes condies:
a) Os direitos de propriedade industrial tenham resultado de atividades de investigao e
desenvolvimento realizadas ou contratadas pelo sujeito passivo;
b) O cessionrio utilize os direitos de propriedade industrial na prossecuo de uma atividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola;
c) Os resultados da utilizao dos direitos de propriedade industrial pelo cessionrio no se
materializem na entrega de bens ou prestaes de servios que originem gastos fiscalmente
dedutveis na entidade cedente, ou em sociedade que com esta esteja integrada num grupo de
sociedades ao qual se aplique o regime especial previsto no artigo 69., sempre que entre uma
ou outra e o cessionrio existam relaes especiais nos termos do n. 4 do artigo 63.;
d) O cessionrio no seja uma entidade residente em pas, territrio ou regio onde se
encontre sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por
portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas.
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145

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DUPLA TRIBUTAO ECONMICA ART. 51
Eliminao da dupla tributao Econmica ou Regime de Participation
Exemption
Os lucros e reservas distribudos a sujeitos passivos de IRC com sede ou
direo efetiva em territrio portugus no concorrem para a determinao
do lucro tributvel, desde que se verifiquem cumulativamente
a) O sujeito passivo detenha direta ou direta e indiretamente, uma participao
maior ou igual a 5% do capital social
b) A participao tenha sido detida, de modo ininterrupto, durante os 24 meses
anteriores distribuio ou, se detida h menos tempo, seja mantida durante o
tempo necessrio para completar aquele perodo;
c) O sujeito passivo no seja abrangido pelo regime da transparncia fiscal
previsto no art.6 CIRC
d) A entidade que distribui os lucros ou reservas esteja sujeita e no isenta de
IRC, de imposto referido na Diretiva Mes-filhas Diretiva n. 2011/96/EU, ou de
um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC e a taxa legal aplicvel
entidade no seja inferior a 60% da taxa do IRC
e) a entidade que distribui os lucros no tenha a sede em paraso fiscal.

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DUPLA TRIBUTAO ECONMICA ART. 51- C
7852 - Alienao de partes de capital art. 51 -C
No concorrem para a determinao do lucro tributvel as mais ou menos valias desde que :
A DETENTORA:
- Seja SP de IRC com sede ou direo efetiva em territrio portugus
- No esteja sujeita ao regime de transparncia fiscal
- As partes sociais detidas no sejam inferior a 5% e o tenham sido ininterruptamente por
um perodo no inferior a 24 meses
- A empresa alienada esteja sujeita a IRC (art.51 n1 d)
Regra Base (a contrrio)
1 - O saldo positivo entre a mais e menos valias tributado na sua totalidade se no se
verificarem os requisitos do art. 51- C. (at 31/12/2013 a perda era dedutvel apenas 50%)
2- No se aplica a regra do investimento (revogada pela lei n. 2/2014, de 16 de janeiro ).
Exceo regra:
A excluso da tributao no se aplica quando a empresa alienada tem mais de 50% do seu
ativo representado por imveis
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS ART. 52
1 - Em regra os prejuzos fiscais apurados em determinado perodo de tributao,
so deduzidos aos lucros tributveis, de um ou mais dos 12 perodos de
tributao posteriores.
2 - A deduo a efetuar em cada um dos perodos de tributao no pode
exceder o montante correspondente a 70% do respetivo lucro tributvel podendo
ser deduzidos em anos seguintes.
3 - Quando o lucro tributvel for calculado por mtodos indiretos, os prejuzos
fiscais no so dedutveis,
4 Prejuzos de atividades isentas no so dedutveis em atividades tributveis
5 A deduo no se aplica quando data do termo do perodo de tributao em
que efetuada a deduo, que, em relao quele a que respeitam os prejuzos,
se verificou a alterao da titularidade de mais de 50% do capital social ou da
maioria dos direitos de voto.
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148

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTO GLOBAL
Entidades residentes que no exeram a titulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola art 53

Estas entidades so tributadas pelo RENDIMENTO


GLOBAL e no pelo lucro tributvel. Estas entidades
de acordo com os fins estatutrios, no a obteno
do lucro.
So passveis de ser obtidos os seguintes
rendimentos:
Capitais (categoria E, do IRS)
Prediais (categoria F, do IRS)
Mais-Valias (categoria G, do IRS)
Comerciais, industriais ou agrcolas (categoria B, do
IRS), apenas acessoriamente.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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149

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTO GLOBAL
Entidades residentes que no exeram a titulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola

Para determinao do rendimento lquido de cada


uma das categorias aplicam-se as regras
estabelecidas para as pessoas singulares no CIRS,
mas atendendo sempre s particularidades no cdigo
do IRC.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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150

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTO GLOBAL
Entidades residentes que no exeram a titulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola

Prejuzos Fiscais e Menos-valias


Os prejuzos obtidos ao abrigo de atividades
acessrias de carcter comercial, industrial ou
agrcola, podem ser deduzidos apenas aos
rendimentos desta natureza que venham a ser obtidos
at ao quinto exerccio seguinte.
Rendimentos no sujeitos
As quotas recebidas dos associados e os subsdios
destinados realizao dos fins estatutrios, so
rendimentos no sujeitos ao IRC (art.54, n. 3).
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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151

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTO GLOBAL
Entidades residentes que no exeram a titulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola
Gastos Comuns a deduzir ao rendimento global
Os custos comprovadamente indispensveis obteno dos
rendimentos que no tenham sido considerados na determinao
do rendimento global e que no estejam especificamente ligados
obteno dos rendimentos no tributados so deduzidos, no
todo ou em parte, ao rendimento global, para efeitos de
determinao da matria coletvel:
Se estiverem apenas ligados obteno de rendimentos sujeitos
e no isentos, so deduzidos na totalidade ao rendimento global;
Se estiverem ligados obteno de rendimentos sujeitos e no
isentos, bem como de rendimentos no sujeitos ou isentos,
deduz-se ao rendimento global a parte dos custos comuns que
for imputvel aos rendimentos sujeitos e no isentos.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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152

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTO GLOBAL
Entidades residentes que no exeram a titulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola

Custos Comuns a deduzir ao rendimento global:


Para determinar o montante dos custos comuns a
inputar aos rendimentos tributados, pode ser feita
uma repartio proporcional face ao total dos
rendimentos brutos sujeitos e no isentos e dos
rendimentos isentos ou no sujeitos.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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153

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LUCRO ESTABELECIMENTO ESTVEL
Entidades no residentes com estabelecimento estvel em
Portugal

Para apurar o lucro tributvel apenas se tm em conta os


rendimentos que sejam imputveis ao estabelecimento
estvel situado em territrio portugus.
O lucro tributvel apurado segundo as regras que o CIRC
define para os sujeitos residentes que exercem a titulo
principal, uma atividade de natureza comercial, industrial
ou agrcola, com as restries estabelecidas na legislao.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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154

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LUCRO ESTABELECIMENTO ESTVEL
Entidades no residentes com estabelecimento estvel em
Portugal

Podem ser deduzidos como custos, para determinao do


lucro tributvel, os encargos gerais de administrao, de
acordo com critrios aceites e dentro de limites aceitveis,
sejam imputveis ao estabelecimento estvel.
So admissveis para critrios de repartio os seguintes:
Volume de Negcios;
Custos Directos;
Imobilizado Corpreo.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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155

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


RENDIMENTOS NO IMPUTAVEIS A ESTABELECIMENTO
ESTVEL
Entidades no residentes com rendimentos no imputveis a
estabelecimento estvel situado em Portugal

Para estas entidades a tributao faz-se rendimento a


rendimento.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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156

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Liquidao

coleta
Derrama
Reteno na Fonte
Liquidao Adicional

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157

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS ART. 87
1 - A taxa geral do imposto de 23%
2- Se for PME temos:
at 15 000
17%
Superior a 15 000
23%

2- Pessoas coletivas que no exercem a ttulo principal 21,5%


1 - PME) constituda por empresas que empregam menos de 250 pessoas e cujo
volume de negcios anual no excede 50 milhes de euros ou cujo balano total
anual no excede 43 milhes de euros.
2 - Uma pequena empresa definida como uma empresa que emprega menos de 50
pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 10
milhes de euros.
3 - Uma micro empresa definida como uma empresa que emprega menos de 10
pessoas e cujo volume de negcios anual ou balano total anual no excede 2
milhes de euros.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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158

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DERRAMA ESTADUAL ART. 87- A
Sobre a parte do lucro tributvel superior a
1.500.000
Lucro tributvel (em euros)

Taxas (em percentagens)

De mais de 1 500 000 at 7 500 000

De mais de 7 500 000 at 35 000 000

Superior a 35 000 000

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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159

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
1

As despesas no documentadas so tributadas


autonomamente, taxa de 50%, sem prejuzo da sua no
considerao como gastos nos termos do artigo 23.

2 A taxa referida no nmero anterior elevada para 70% nos


casos em que tais despesas sejam efetuadas por sujeitos
passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a
ttulo principal, atividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

160

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
3 - So tributados autonomamente os gastos relacionados com
viaturas ligeiras de passageiros ..as seguintes taxas:
a) 10% no caso de viaturas com um custo de aquisio inferior a
25 000;
b) 27,5% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou
superior a 25 000 e inferior a 35 000
c) 35% no caso de viaturas com um custo de aquisio igual ou
superior a 35 000.

Considera-se encargos relacionados com viaturas ligeiras de passageiros, motos e


motociclos, nomeadamente, depreciaes, rendas ou alugueres, seguros, manuteno
e conservao, combustveis e impostos incidentes sobre a sua posse ou utilizao.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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161

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
4 - So tributados autonomamente taxa de 10 % os encargos
dedutveis relativos a despesas de representao, (as
despesas suportadas com recepes, refeies, viagens,
passeios e espectculos oferecidos no Pas ou no estrangeiro a
clientes ou fornecedores ou ainda a quaisquer outras pessoas ou
entidades
. 5 So sujeitas ao regime do n. 1 ou do n. 2, consoante os
casos, sendo as taxas aplicveis, respectivamente, 35% ou 55%,
as despesas correspondentes a importncias pagas ou
devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou coletivas
residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um
regime fiscal claramente mais favorvel, tal como definido nos
termos do Cdigo, salvo se o sujeito passivo puder provar que
correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm
um carcter anormal ou um montante exagerado
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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162

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
6 So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os
encargos dedutveis relativos a ajudas de custo e
compensao pela deslocao em viatura prpria do
trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a
clientes, escriturados a qualquer ttulo, exceto na parte em que
haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respetivo
beneficirio, bem como os encargos no dedutveis nos termos
da alnea f) do n. 1 do artigo 45. suportados pelos sujeitos
passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo de tributao
a que os mesmos respeitam.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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163

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
7 - So tributados autonomamente, taxa de 23%: os lucros
distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que
beneficiam de iseno total ou parcial
8 - So tributados autonomamente, taxa de 35 %:
a) Os gastos ou encargos relativos a indemnizaes ou
quaisquer compensaes a gestores no relacionadas com a
concretizao de objectivos .
b) Os gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes
variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes
quando estas representem uma parcela superior a 25% da
remunerao anual e possuam valor superior a 27.500, salvo
se o seu pagamento estiver subordinado ao diferimento de
uma parte no inferior a 50% por um perodo mnimo de trs
anos e condicionado ao desempenho positivo da sociedade ao
longo desse perod
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

164

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA ART. 88
14 - As taxas de tributao autnoma previstas no presente
artigo so elevadas em 10 pontos percentuais quanto aos
sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no perodo
de tributao a que respeitem quaisquer dos factos tributrios
referidos nos nmeros anteriores

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

165

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO, ART. 89 e 90 CIRC
Liquidao

Competncia

Base

Nas declaraes
peridicas
(declarao
Modelo 22)

Contribuinte
(autoliquidao)

Matria coletvel
constante da
declarao

Falta de
apresentao das
declaraes
peridicas

Servios Centrais
DGCI

Elementos
disponveis

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

166

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO

Dedues coleta art 90 n.2:


Dupla tributao internacional art 91;
Benefcios fiscais;
Pagamento especial por conta a que se refere o artigo
106;
Retenes na fonte no susceptveis de compensao
ou reembolso.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

167

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO

Resultado da liquidao art 92


Entidades que exeram, a ttulo principal, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no
residentes com estabelecimento estvel em territrio
portugus,
o imposto liquidado nos termos do n 1 do artigo 90, lquido
das dedues:
Relativas dupla tributao internacional;
Relativas a benefcios fiscais;
Art 43, n. 13 e art 75
no pode ser inferior a 90% do montante que seria apurado
se o sujeito passivo no usufrusse de benefcios fiscais.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

168

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO
Excluem-se os seguintes benefcios fiscais :
a) Os que revistam carcter contratual;
b) O sistema de incentivos fiscais em
desenvolvimento empresarial II (SIFIDE II);

investigao

c) Os benefcios fiscais s zonas francas previstos nos artigos 33. e


seguintes do Estatuto dos Benefcios Fiscais e os que operem por
reduo de taxa;
d) Os previstos nos artigos 19., 32. e 42. do Estatuto dos
Benefcios Fiscais.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

169

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO

Outras correces:
IRC de exerccios anteriores
Derrama
Tributaes autnomas
Juros compensatrios
Juros de mora

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

170

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DERRAMA
Os municpios podem deliberar lanar anualmente uma derrama,
at ao limite mximo de 1,5% sobre o lucro tributvel sujeito e
no isento de imposto sobre o rendimento das pessoas coletivas
(IRC), que corresponda proporo do rendimento gerado na
sua rea geogrfica por sujeitos passivos residentes em territrio
portugus que exeram, a ttulo principal, uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com
estabelecimento estvel nesse territrio.
Os sujeitos passivos tenham estabelecimentos estveis ou
representaes locais em mais de um municpio e matria
coletvel superior a 50.000, o lucro tributvel imputvel
circunscrio de cada municpio determinado pela
proporo entre a massa salarial correspondente aos
estabelecimentos que o sujeito passivo nele possua e a
correspondente totalidade dos seus estabelecimentos situados
em territrio nacional.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

171

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


DERRAMA
A assembleia municipal pode, por proposta da cmara municipal,
deliberar lanar uma taxa reduzida de derrama para os sujeitos
passivos com um volume de negcios no ano anterior que no
ultrapasse 150.000.
Municpio (*)

Taxa Normal

Taxa Reduzida

Sert

Ansio

Leiria

1,5%

1,25%

Marinha Grande

1,5%

0,75%

Nazar

Lisboa

1,5%

0,75%

(*) Oficio-Circulado n 20149/2011


FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

172

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


LIQUIDAO ADICIONAL

Sempre que depois de liquidado o imposto, se verifique ser de


exigir imposto superior ao liquidado, em virtude de correces
efetuadas relativamente ao perodo em que decorra a liquidao
da sociedade, a DGCI pode proceder liquidao adicional.
Pode ainda haver liquidao adicional em consequncia de:
Reviso do lucro tributvel, nos trs anos seguintes ao da
fixao por mtodos indirectos;
Exame contabilidade aps correces ao perodo de
tributao;
Erros de facto ou de direito ou omisses verificados em qualquer
liquidao

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

173

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Pagamento
-

Pagamentos por Conta


Pagamento Final
Reembolso
Pagamento Especial por Conta PEC

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

ESTG

174

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


REGRAS DE PAGAMENTO ART. 104
()
a) Em trs pagamentos por conta, com vencimento em Julho,
Setembro e 15 de Dezembro do prprio ano a que respeita o
lucro tributvel ou, nos casos dos ns 2 e 3 do artigo 8., no 7.
ms, no 9. ms e no dia 15 do 12. ms do respetivo perodo
de tributao;
b) At ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao
peridica de rendimentos, pela diferena que existir entre o
imposto total a calculado e as importncias entregues por
conta;
c) At ao dia do envio da declarao de substituio a que se
refere o artigo 122., pela diferena que existir entre o imposto
total a calculado e as importncias j pagas.

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ESTG

175

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

PAGAMENTO DERRAMA ESTADUAL

ART. 104 - A

1 () O pagamento da Derrama Estadual deve ser feito nos


seguintes termos:
a) Em trs pagamentos adicionais por conta, de acordo com as
regras estabelecidas na alnea a) do n 1 do art 104;
b) At ao ltimo dia do prazo fixado para o envio da declarao
peridica de rendimentos, pela diferena se existir, entre o valor
total da derrama estadual a calculado e as importncias
entregues por conta.
c) At ao dia de envio da declarao de substituio a que se
refere o art 122, pela diferena que existir entre o valor total
da derrama estadual a calculado e as importncias j pagas.

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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176

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


CONSIDERAES
No h lugar a cobrana quando, em virtude de liquidao
efetuada, a importncia liquidada for inferior a 24,94 (art 104,
n.7 e 112).
As prestaes tributrias pagas em moeda corrente ou por
cheque, dbito em conta, transferncia conta a conta e vale
postal ou por outros meios utilizados pelos servios dos
correios ou pelas instituies de crdito que a lei
expressamente autorize (art 40 LGT).
O pagamento do IRC, quando efectuado no prazo de cobrana
voluntria, pode ser feito nos bancos, correios e tesourarias de
finanas.
No caso de cobrana coerciva, o pagamento efectuado nas
tesourarias de finanas que funcionem junto dos servios de
finanas ou do tribunal tributrio onde correr a execuo.
FISCALIDADE EMPRESARIAL III

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177

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTOS POR CONTA, ART. 105 CIRC
Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto
liquidado nos termos do n. 1 do artigo 90. relativamente ao
perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se
devam efetuar esses pagamentos, lquido da deduo a que se
refere a alnea d) do n. 2 do mesmo artigo
V. Neg. do exerccio anterior <= a 500.000,00 Eur, os
pagamento por conta = 80% do imposto do ano anterior,
repartido em trs partes iguais, arredondados, por excesso,
para euros. Ou seja:
(80% x ( coleta (n-1) Retenes (n-1)))/3

V. Neg. do exerccio anterior > a 500.000,00 Eur, os


pagamentos por conta = 95% do imposto do ano anterior,
repartido em trs partes iguais , arredondados, por excesso,
para euros.Ou seja:
95% x ( coleta (n-1) Retenes (n-1)))/3
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178

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

PAGAMENTOS POR CONTA, ART. 105- A CIRC

O valor dos pagamentos adicionais por conta devidos nos termos da alnea a) do n. 1
do artigo 104.-A igual ao montante resultante da aplicao das taxas previstas na
tabela seguinte sobre a parte do lucro tributvel superior a 1.500.000 relativo ao perodo
de tributao anterior:

Lucro tributvel (em euros)


De mais de 1 500 000 at
7 500 000
De mais de 7 500 000 at
35 000 000
Superior a 35 000 000

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Taxas (em
percentagens)
2,5
4,5
6,5

179

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PAGAMENTOS POR CONTA, ART. 107 CIRC

Limitao aos Pagamentos por Conta

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTOS POR CONTA, ART. 107 CIRC

Limitao aos Pagamentos por Conta


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181

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTOS POR CONTA
coleta < 199,52

coleta >= 199,52

Art 104, n. 4

VN <= 500 000


Sim

No

80%*(coleta retenes)

95%*(coleta retenes)

Art 105, n.2

Art 105, n.3

Dispensa de efectuar
pagamentos por
conta

Obrigatoriedade de efectuar 3
pagamentos por conta (Julho,
Setembro e 15 Dezembro)

Aplicvel: entidades que exeram, a ttulo principal, atividade de natureza


comercial, industrial e agrcola. Entidade no residentes com estabelecimento
estvel.
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182

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA, ART. 106 CIRC
Valor a entregar em uma ou duas prestaes (Maro ou Maro e
Outubro), dedutvel coleta do exerccio a que respeita (ou at ao
quarto perodo seguinte art 93).
) *+,

-.

%
/

-"000
&

10.
/ 20"000"

&

(
&

FISCALIDADE EMPRESARIAL III

$
"

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA, ART. 106 CIRC

PEC = 1%*volume negcios <= 1.000 => 1.000 Pag Conta


exerccio anterior;
PEC = 1%*volume negcios > 1.000 => 1.000 + 20%*(VN*1% 1.000) Pag Conta exerccio anterior
VN = Valor das vendas e dos servios prestados (art 106 n. 4)

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184

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA, ART. 93 CIRC
O Crdito relativo ao PEC deduzido:
coleta de IRC, apurada na declarao do exerccio a que
respeita, at ao respetivo montante;
coleta dos exerccios seguintes at ao quarto exerccio;
Em caso de cessao de atividade o PEC, na parte que no tenha
sido deduzida nos termos referidos, ser reembolsada mediante
requerimento ao chefe do servio de finanas da rea da sede,
apresentado nos 90 dias seguintes ao da cessao da atividade.
A deduo nunca pode resultar de valor negativo para a coleta.

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185

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA, ART. 106 CIRC
O PEC no se aplica no perodo de tributao de incio de atividade
e no seguinte.
Ficam dispensados de efectuar o pagamento especial por conta:
a) Os sujeitos passivos totalmente isentos de IRC, ainda que
a iseno no inclua rendimentos que sejam sujeitos a
tributao por reteno na fonte com carcter definitivo;
b) Os sujeitos passivos que se encontrem com processos no
mbito do Cdigo da Insolvncia e da Recuperao de
Empresas, a partir da data de instaurao desse processo;
c) Os sujeitos passivos que tenham deixado de efectuar vendas ou
prestaes de servios e tenham entregue a correspondente
declarao de cessao de atividade a que se refere o artigo 33.
do Cdigo do IVA.

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Obrigaes Acessrias
-

Obrigaes Declarativas
Obrigaes de Contabilizao

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187

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Obrigaes Fiscais Declarativas
Declarao

Legislao

Prazo

Declarao de inscrio no
registo

Art 118, n.1


Art 119

90 dias a partir da data de


inscrio no RNPC ou
declarao do inicio do art
30 CIVA

Declaraes de alteraes

Art 118,
Art 119

15 dias, a contar da data


de alterao

Declaraes de cessao

Art 109, n.1 a)


Art 110 e 111

30 dias, a contar da data


de cessao de atividade

Declarao anual e dossier


fiscal - IES

Art 117, n.1 c)


Art 121

At ao dia 15 do ms de Julho
do ano seguinte

Declarao peridica de
rendimentos

Art 109, n.1 b)


Art 120

At ao ltimo dia do ms de
Maio do ano seguinte ou at
ltimo dia de 30 dias a contar
da data de cessao

Declarao Modelo 10

Art 120

At ao ltimo dia til do ms de


Fevereiro do ano seguinte

Declarao de substituio

Art 122

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188

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


OBRIGAES FISCAIS
Contabilsticas (art. 123)
Na execuo da contabilidade deve observar-se em especial o
seguinte, entre outros:
- Todos os lanamentos devem estar apoiados em
documentos justificativos, datados e susceptveis de serem
apresentados sempre que necessrio;
- As operaes devem ser registadas cronologicamente,
sem emendas ou rasuras, devendo quaisquer erros ser
objecto de regularizao contabilstica logo que
descobertos.
- Conservao de livros e documentos de suporte da
contabilidade por um prazo de 10 anos

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189

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
A IES consiste numa nova forma de entrega, por via electrnica
e de forma totalmente desmaterializada, de obrigaes
declarativas de natureza contabilstica, fiscal e estatstica.
(formulrios nicos submetidos por via electrnica, aprovados
pela Portaria n. 208/2007, de 16 de Fevereiro).
At 2007 as empresas eram obrigadas a prestar a mesma
informao a diversas entidades pblicas:
Depsito das contas anuais - conservatrias do registo
comercial;
Declarao anual de informao contabilstica e fiscal ao
Ministrio das Finanas;
Entregar informao anual de natureza contabilstica sobre as
suas contas ao INE (Inqurito Anual Empresa);
Entregar informao anual de natureza estatstica sobre as
suas contas ao Banco de Portugal.
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190

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
NO QUE RESPEITA PRESTAO DE CONTAS, OS
MODELOS APROVADOS CONDENSAM A INFORMAO
RESPEITANTE AOS SEGUINTES DOCUMENTOS DE
PRESTAO DE CONTAS:
i. Acta de aprovao das contas do exerccio e da
aplicao dos resultados;
ii. Balano, demonstrao de resultados e anexo ao
balano e demonstrao de resultados;
iii. Certificao legal das contas;
iv. Parecer do rgo de fiscalizao, quando exista.

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191

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
Prazo Entrega:
Dia 15 de Julho. Para os sujeitos passivos do IRC que
adoptem um perodo de tributao diferente do ano civil, dever
ser apresentada at ao dia 15 do stimo ms seguinte data
do termo desse perodo.

Destinatrio:
So entregues electronicamente ao Ministrio das Finanas,
num ponto de acesso nico, em www.e-financas.gov.pt, nos
mesmos termos em que era entregue a Declarao Anual.

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192

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
E SE A TAXA NO FOR PAGA?
Com referncia ao registo da prestao de contas, a sua no
apresentao dentro do prazo legal consubstancia uma contraordenao que d lugar aplicao de uma coima cujos
valores podem ascender a:
- para uma sociedade com capital igual a 5.000 euros,
entre 100 euros e 500 euros;
- para uma sociedade com capital superior a 5.000
euros, entre 150 euros e 750 euros.
Se o depsito da prestao de contas no for promovido no
prazo de 15 dias aps a notificao da instaurao do
procedimento contra-ordenacional, os valores mnimos e
mximos das coimas ascendem para o seu dobro

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193

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
COMO?
Os passos a percorrer para entregar a IES/DA (e, com essa entrega,
cumprir as 4 obrigaes legais), so os seguintes:
1. Aceder ao stio Internet www.ies.gov.pt, ou directamente
pgina "Declaraes Electrnicas", em
www.portaldasfinancas.pt;
2. Escolher entregar a IES/DA e preencher a declarao
directamente ou abrir e enviar o ficheiro correspondente
previamente formatado de acordo com especificaes
legalmente estabelecidas;
3. Submeter electronicamente a IES/DA e guardar a
referncia Multibanco que automaticamente gerada para
permitir o pagamento do registo da prestao de contas;
4. Pagar o registo da prestao de contas nos 5 dias teis
seguintes.
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194

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
A IES PAGA?
A nica obrigao integrada na IES que paga o depsito da
prestao de contas. Aps a submisso electrnica da IES,
gerada automaticamente uma referncia que permitir o
pagamento deste acto de registo no multibanco ou atravs de
homebanking, no prazo de 5 dias teis.
O preo nico que as empresas passaro a pagar pelo registo
da prestao de contas de 85 .
As restantes obrigaes cumpridas atravs da entrega da IES
(envio de informao contabilstica e fiscal para o Ministrio
das Finanas e envio de informao estatstica para o INE e
Banco de Portugal) no esto sujeitas a pagamento.
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195

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


INFORMAO EMPRESARIAL SIMPLIFICADA
COMO FEITO O PAGAMENTO DA PRESTAO DE
CONTAS?
Aps a submisso electrnica da IES, gerada
automaticamente uma referncia que permitir o pagamento
deste acto de registo no multibanco ou atravs de
homebanking, no prazo de 5 dias teis.

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196

Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Meios de Defesa do Sujeito Passivo
Reclamao da Avaliao do Lucro Tributvel por
Mtodos Indiretos
Reclamao Graciosa e Impugnao da Liquidao
efetuada pelos Servios
Reclamao
Graciosa
e
Impugnao
da
Autoliquidao
Reclamao Graciosa e Impugnao da Reteno
na Fonte
Reclamao
Graciosa
e
Impugnao
dos
Pagamentos por Conta
Recurso Hierrquico
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas

Reclamao da Avaliao do Lucro Tributvel por


Mtodos Indirectos (LGT art 91 a 94)
A reclamao deve ser apresentada no prazo de 30
dias , aps a notificao da deciso, em
requerimento dirigido ao Director das finanas e
indicando:
Fundamentos da reclamao;
Do perito do contribuinte;
Pode ainda conter o requerimento de um perito
independente.
Esta reclamao tem efeitos suspensivos na liquidao do
imposto.
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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Reclamao Graciosa e Impugnao da Liquidao
efetuada pelos Servios
Deve ser apresentada no servio de finanas do
domicilio no prazo de 90 dias, dirigida ao Director de
Finanas.

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Reclamao
Graciosa
Pagamentos por Conta

Impugnao

dos

O Imposto por conta pode ser impugnado


judicialmente com fundamento em:
Erro nos pressupostos da sua existncia;
Erro no montante apurado pelos servios.

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Imposto sobre o Rendimento das Pessoas coletivas


Recurso Hierrquico
O prazo de 30 dias a partir da data da notificao
do acto objecto de recurso para interpor recurso.
No tem efeitos suspensivos, deve ser apresentado
junto do rgo recorrido e no necessita de dirigido
ao mais elevado superior hierrquico.

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201