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UNISC Universidade de Santa Cruz do Sul

CINCIAS CONTBEIS

Stfani Tais Ody

Relatrio do Laboratrio de Custos

Santa Cruz do Sul


2015

Stfani Tais Ody

Relatrio do Laboratrio de Custos

Relatrio da disciplina de Laboratrio de


Prtica em Custos do Curso de Cincias
Contbeis da Universidade de Santa Cruz do
Sul.
Orientador: Prof. Eduardo Fernando Watte

Santa Cruz do Sul


2015

RESUMO
Este trabalho tem como objetivo principal analisar qual o melhor mtodo de custeio a
ser implantado em uma indstria metal mecnica, que fabrica janelas. A fim de fazer
a anlise foram aplicados quatro mtodos de custeio: Varivel, Absoro, ABC e
UEP, utilizando-se dos mesmos dados de custos, com o objetivo de analisar os
valores obtidos sob os mesmos valores de custos. Para cada mtodo foi calculado o
custo com a produo, com materiais, os custos proporcionais, custo unitrio de
cada janela, alm de calcular o ndice Mark-up para cada mtodo, a margem de
contribuio, e os pontos de equilbrio, contbil, econmico e financeiro. A aplicao
de cada mtodo de custeio possibilitou a compreenso de seu conceito e sua
utilizao na prtica, viabilizando fazer a distino de um mtodo e outro e, ainda,
analisar as vantagens e desvantagens de cada mtodo. E, por ltimo, permitiu julgar
como sendo mais vivel para a empresa metal mecnica o mtodo de custeio
Varivel, que aloca apenas os custos variveis s unidades e considera os custos
fixos como despesa do perodo, isso porque esse mtodo de custeio apresentou
menor preo unitrio por janela, e consequente, menor preo de venda, alm de
apresentar maior margem de contribuio, que na verdade, o tanto que vai sobrar
da receita para pagar os custos fixos. Apesar disso, se a empresa optar pela
implementao do mtodo de custeio Varivel, dever ter um segundo mtodo
aplicado na empresa, visto que o Varivel no aceito pelo fisco, alm de no ser
to clara a separao dos custos fixos e variveis na prtica, e ainda, a excluso
dos custos fixos pode levar a uma subavaliao e alterar o resultado em um perodo,
e ainda, um mtodo utilizado para tomada de decises a curto prazo, podendo
prejudicar a continuidade da empresa a longo prazo.

Palavras-Chaves: custeio Varivel, preo de venda, margem de contribuio, fisco.

LISTA DE ABREVIATURAS E SIGLAS

PPCP

Planejamento, Programao e Controle de Produo

ADMIN.

Administrao

UEP

Unidade de Esforo e Produo

UP

Unidade de Produo

P.V.I.B

Preo de Venda Interno Bruto

P.V.I.L

Preo de Venda Interno Lquido

CP

Custos Proporcionais

CC

Contribuio de Cobertura

PEC

Ponto de Equilbrio Contbil

PEF

Ponto de Equilbrio Financeiro

PEE

Ponto de Equilbrio Econmico

LISTA DE QUADROS
Quadro 1 Mapa de Localizao de Custos

25

Quadro 2 Boletim Varivel Clculo da produo das janelas

27

Quadro 3 Soma dos custos operacionais variveis

27

Quadro 4 Rateio do Centro de Custo 1 Recursos Humanos

30

Quadro 5 Rateio do Centro de Custo 2 PPCP

31

Quadro 6 Rateio do Centro de Custo 3 Manuteno

32

Quadro 7 Mapa de Localizao de Custos Apoio e Produo

33

Quadro 8 Mapa de Localizao de Custos Admin. e Comercializao

33

Quadro 9 Custos operacionais fixos e variveis

34

Quadro 10 Custos com Materiais

35

Quadro 11 Mapa de Localizao de Custos

38

Quadro 12 distribuio dos custos do RH

39

Quadro 13 distribuio dos custos do PPCP

39

Quadro 14 Distribuio dos custos da Manuteno

39

Quadro 15 Distribuio dos custos da Administrao

40

Quadro 16 - Distribuio dos custos da Comercializao

40

Quadro 17 Mapa de Localizao da alocao dos custos

41

Quadro 18 Boletim de Custos Custo de Produo

42

Quadro 19 Boletim de Custos Custo dos Materiais

42

Quadro 20 Mapa de Localizao de Custos

45

Quadro 21 Boletim Varivel Clculo da produo das janelas

46

Quadro 22 Custos com Materiais

46

Quadro 23 Comparao entre os resultados de cada mtodo de custeio

49

LISTA DE ILUSTRAES
Figura 1 - Estrutura do critrio por absoro

16

Figura 2 - Quadro esquemtico do custeio baseado em atividades

19

Figura 3 Frmula do Ponto de Equilbrio Contbil em Unidades

22

Figura 4 Frmula do Ponto de Equilbrio Econmico em Unidades

23

Figura 5 Frmula do Ponto de Equilbrio Financeiro em Unidades

23

SUMRIO
1

INTRODUO..................................................................................................9

1. 1

Tema.................................................................................................................9

1.2

Problema de Pesquisa.....................................................................................10

1.3

Hipteses.........................................................................................................10

1.4

Objetivos..........................................................................................................10

1.4.1 Objetivo Geral..................................................................................................11


1.4.2 Objetivo Especfico..........................................................................................11
2

REFERENCIAL TERICO..............................................................................12

2.1

Classificao e Nomenclatura de Custos........................................................12

2.2

Mtodos de Custeio.........................................................................................13

2.2.1 Custeio Varivel...............................................................................................14


2.2.2 Custeio por Absoro......................................................................................16
2.2.3 Custeio Baseado em Atividades.......................................................................18
2.2.4 Custeio UEP....................................................................................................20
2.3

Ponto de Equilbrio..........................................................................................22

2.3.1 Ponto de Equilbrio Contbil............................................................................22


2.3.2 Ponto de Equilbrio Econmico.......................................................................23
2.3.3 Ponto de Equilbrio Financeiro.........................................................................23
3

DESCRIO E ANLISE DOS RESULTADOS.............................................24

3.1

Caracterizao da Empresa............................................................................24

3.1.1 Aplicao do Mtodo de Custeio Varivel.......................................................24


3.1.2 Aplicao do Mtodo de Custeio por Absoro...............................................29

3.1.3 Aplicao do Mtodo de Custeio ABC..............................................................37


3.1.4 Aplicao do Mtodo de Custeio UEP.............................................................43
3.2

Anlise Comparativa dos Mtodos de Custeio................................................48

4 CONSIDERAES FINAIS....................................................................................50
REFERNCIAS..........................................................................................................51
ANEXO A...................................................................................................................52
ANEXO B...................................................................................................................53
ANEXO C...................................................................................................................56

1 INTRODUO
Com os avanos tecnolgicos e a globalizao econmica o mundo
empresarial se viu forado a analisar as necessidades e desejos de seus
consumidores, bem como suas polticas de mercado, e tambm a qualidade de seu
produto e sua competitividade. Diante disso as empresas sentiram a necessidade de
minimizar os custos para ter um preo de venda mais acessvel e atender a um
mercado consumidor cada vez mais exigente. Nesse contexto, a busca por um
modelo

ideal

de

gerenciamento

acompanhamento

de

suas

atividades,

necessidades e custos, as empresas buscam por mtodos de custeio que


acompanhem a produo e que evidenciem o custo de cada processo, para que
assim, possam analisar e determinar possveis cortes de custos ou ento
obsolescncia fabril, ou ainda necessidade de tecnologia ou de pessoal. Portanto, os
mtodos de custeio so de fundamental importncia para o processo de gesto das
empresas, fornecendo informaes confiveis e reais para o controle e tomada de
decises. Neste sentido, este trabalho tem como objetivo compreender a definio e
aplicao de quatro mtodos de custeio: Varivel, Absoro, UEP e ABC, alm de
confrontar os resultados obtidos, de preo de venda bruto e lquido, margem de
contribuio, pontos de equilbrio, alm dos custos de fabricao, materiais e
proporcionais (impostos), a determinao do ndice Mark-up e o preo de custo por
janela, objetivou-se, ainda, analisar qual o mtodo de custeio mais vivel para uma
empresa industrial metal mecnica, estabelecida na cidade de Caxias do Sul, cujo
produto principal estudado e calculado foi janela de ferro.
1.1 TEMA
A correta formao de preos de venda questo fundamental para a
sobrevivncia da empresa, visto que atravs do conhecimento tanto do preo de
custo quanto do preo de venda, possvel analisar a lucratividade e a viabilidade
de trabalhar com um produto.
Para se chegar ao lucro pretendido e atribuir da melhor forma o custo de
fabricao, administrao, comercializao e setores de apoio, recorre-se aos
mtodos de custeio: Absoro, Varivel, ABC ou UEP, sendo estes quatro os mais
conhecidos e utilizados atualmente.

Apesar de cada um dos mtodos possuir caractersticas e limitaes


especficas, importante que a empresa analise qual se adapta melhoras
necessidade de informao e s atividades executadas, facilitando, assim, a
alocao dos custos de forma fidedigna e determinao do preo de venda, para se
chegar ao lucro.
1.2 PROBLEMA DE PESQUISA
Com o intuito de relembrar a definio de cada mtodo de custeio e a proposta
de compreender como cada mtodo utilizado na prtica, evidenciando suas
vantagens e delimitaes, entendendo, ainda, como feito o rateio de custo e a
formao do preo de venda em cada mtodo de custeio, tem-se o problema deste
trabalho: qual o melhor mtodo de custeio a ser implantado em uma indstria
fabricante de janelas de ferro?
1.3 HIPTESES
H1: o melhor mtodo de custeio a ser utilizado para a empresa metal mecnica
o mtodo de custeio varivel porque apresenta maior margem de contribuio e
menor preo de venda.
H2: o mtodo de custeio Baseado em Atividades apresenta maior PEE, e por isso
mais fcil de recuperar os custos de fabricao e venda e chegar ao lucro
esperado, sendo o melhor mtodo para a empresa em questo.
H3: o mtodo de custeio UEP apresenta o menor PEF e menor margem de
contribuio em relao aos outros mtodos de custeio, sendo por isso, o melhor
mtodo a ser implantado pela empresa.
H4: como o mtodo de custeio por Absoro apresenta o mais baixo custo de
operao e materiais, e ainda, apresenta, dentre os 4 (quatro) mtodos, o menor
PEC e PEE, o mais indicado para ser aplicado na empresa.
1.4 OBJETIVOS
Esse trabalho tem por objetivo a aplicao de mtodos de custeio afim de se
buscar acompanhamento e controle eficiente das atividades e processos, e
rentabilidade da produo e comercializao dos produtos em questo. Os mtodos
de custeio que sero aplicados possuem vantagens e desvantagens, cabendo a
empresa considerar qual atende melhor suas necessidades informativas e s
peculiaridades das operaes executadas na empresa.

1.4.1 GERAL
O objetivo geral deste trabalho aplicar quatro mtodos de custeio (Varivel,
Absoro, UEP e ABC) em uma indstria de fabricao de janelas de ferro, a fim de
se desenvolver e agregar conhecimentos dos mtodos de custeio aplicadas, j
estudados em outras disciplinas do curso de Cincias Contbeis, mas agora vistos
na prtica, alm de compreender as principais diferenas na alocao dos custos e
consequente diferena no preo de venda de cada mtodo de custeio.

1.4.2 ESPECFICOS
Para a aplicao de cada mtodo de custeio foi necessrio conhecer,
inicialmente, a definio de cada mtodo de cada um, para saber aplic-lo na
empresa. Os objetivos especficos so:
Distribuir corretamente os custos fixos e variveis no Mapa de Localizao de
Custos, de acordo com material disponibilizado pelo professor.
Aplicar cada mtodo de custeio na mesma empresa, utilizando-se dos
mesmos dados, a fim de ficar notria e clara a diferena entre cada um.
Calcular o custo de produo e com materiais, e o preo de venda das
janelas, nos quatro mtodos de custeio.
Calcular o ndice Mark-up em cada mtodo, utilizado para cobrir os custos
operacionais e se chegar ao lucro esperado.
Calcular a Margem de Contribuio para cada mtodo de custeio e analisar
qual a rentabilidade de cada um.
Encontrar os Pontos de Equilbrio, Contbil, Financeiro e Econmico nos
diferentes mtodos.
Encerrados os clculos, comparar cada mtodo de custeio, analisando qual o
mais vivel e interessante para a empresa, fornecendo informaes e
justificativas fundamentadas para os scios, auxiliando-os na tomada de deciso
e compreenso dos benefcios do mtodo mais destacado.

2 REFERENCIAL TERICO
Neste captulo sero abordados quatro mtodos de custeio: Custeio Varivel,
Custeio por Absoro, Custeio ABC e Custeio UEP, alm de algumas nomenclaturas
e classificao dos custos para uma melhor compreenso das terminologias
utilizadas.
Para aplicar cada mtodo de custeio faz-se necessrio compreender sua
definio e suas caractersticas diferencias para, posteriormente, aplic-lo a uma
mesma empresa, e poder analisar, sob a tica de todos os mtodos qual o mais
vivel e vantajoso para a empresa em questo, e quais as dificuldades e pontos
negativos de cada um.

2.1 Classificao e Nomenclaturas de Custos


A rea de custos apresenta diversos termos, que se no forem interpretados
de forma correta, podem causar equvocos de grande porte. A fim de compreender
melhor esses termos e a utilizao deles no decorrer do trabalho, lista-se a seguir os
principais:
Receita: o preo de venda multiplicado pela quantidade vendida, ou seja, o que a
empresa ganha na comercializao de determinado produto.
Custos primrios: compreende os custos de matrias-primas e mo de obra direta.
Custos secundrios: refere-se aos custos primrios adicionado ao rateio de custos.
Despesa: Bornia (2002, p. 40) define como o valor dos insumos consumidos com o
funcionamento da empresa e no identificados com a fabricao. Ou ento, so
bens ou servios utilizados para obter receitas. Ex.: despesas com a rea
administrativa, despesa de vendas (propaganda).
Gasto: a situao em que a empresa despende recursos para adquirir um bem ou
servio necessrio para a realizao de suas atividades normais. Ex.: gasto com
investimento (aquisio de mquinas e equipamentos).
Perdas: so ocorrncias involuntrias que acontecem na ambiente empresarial. Ex.:
incndios, furtos, etc.

Desembolso: o pagamento de algo que foi adquirido. o montante que sai


efetivamente do caixa.
Alm disso, os custos podem ser classificados pelas seguintes formas:

Pela variabilidade:

Custos fixos: so custos que se mantem fixos independentemente da produo. Ex.:


aluguel da fbrica.
Custos variveis: so os custos que mantem relao direta com o volume de
produo. Ex.: material de embalagem e acondicionamento.

Facilidade de alocao:

Custos diretos: so aqueles relacionados diretamente com o produto fabricado.


Exemplo: matria-prima, mo de obra direta, etc.
Custos indiretos: so aqueles que no possuem relao direta com o produto
fabricado, e dependem de rateios. Ex.: gastos com manuteno, energia da
produo, etc.

Pelo auxlio tomada de deciso:

Custos no relevantes: no se alteram independente da deciso tomada.


Custos relevantes: se alteram diante de uma determinada tomada de deciso.
Custos de Oportunidades: determina as vantagens perdidas pela opo de um
investimento e no de outro.

2.2 Mtodos de Custeio


Segundo Wernke (2005, p. 17) mtodo um vocbulo de origem grega e
resulta da soma das palavras meta (resultado que se deseja atingir) e hods
(caminho). Entende-se, ento, que mtodo de custeio o caminho para se chegar
ao resultado esperado, ou ao lucro esperado.
Os mtodos tradicionalmente utilizados enfocam a apurao dos custos
baseados em trs elementos principais: materiais utilizados na produo, mo de
obra utilizada e custos indiretos de fabricao. Atravs desses elementos possvel

diagnosticar a situao da empresa, tomar decises, com a anlise da margem de


contribuio e pontos de equilbrio, e ainda, melhorar o controle dos custos
envolvidos.
Com a competitividade do mercado, os scios buscam, cada vez mais, os
sistemas e procedimentos com o intuito de minimizar os preos, mas sem prejudicar
o lucro esperado, alm de buscar mtodos que detalhem cada vez mais os custos
da empresa, e o controle eficiente dos processos, possibilitando decises
adequadas sobre custo dos produtos e o melhor preo de venda.

2.2.1 Custeio Varivel


O procedimento bsico do Custeio Varivel alocar apenas os custos
variveis s unidades e considerar os custos fixos como despesas, diminuindo por
consequencia, o lucro do perodo. Entende-se ento, que mesmo sem atividades a
empresa desembolsaria os custos fixos, que so alheios produo. Desse modo, o
mtodo no chega a um valor exato do custo do produto de fabricao, mas
determina quanto cada produto contribui para a empresa.
Com ideias lanadas por Clark, na primeira metade do sculo XX, o mtodo
bastante utilizado como instrumento de tomada de deciso nas empresas, isso
porque oferece informaes relevantes sobre o custo dos produtos e torna mais fcil
a identificao dos pontos crticos de vendas.
Esse mtodo de custeio baseado na Margem de Contribuio, que segundo
Dutra (2003, p.229) possui a faculdade de tornar bem mais facilmente visvel a
potencialidade de cada produto para absorver custos fixos e proporcionar lucro. Na
verdade, a margem de contribuio representa o lucro varivel, ou seja, o quanto
vivel empresa a produo de um determinado produto e o seu benefcio em cada
unidade vendida.
A Margem de Contribuio, obtida pela diferena do valor das receitas e os
custos variveis, varia de acordo com o volume de vendas, ou seja, os gastos que
surgem em decorrncia da efetiva atividade, ou ainda, conforme Martins (2010,
p.179) o valor que cada unidade efetivamente traz empresa de sobra entre sua
receita e o custo que de fato provocou.

Atravs da Margem de Contribuio possvel obter o Ponto de Equilbrio, ou


break-even point, que evidencia o volume mnimo de produo e venda para que
no aja prejuzo, mas que tambm no representa lucro, ou seja, para que a
empresa comece a ter lucro dever ter venda superior ao seu Ponto de Equilbrio. O
break-even point representa uma importante ferramenta de gesto, e indica em que
ponto a empresa se equilibra.
Alm da Margem de Contribuio, importante para a empresa conhecer quais
produtos so mais rentveis, h o ndice Mark-up, cujo principal objetivo ajudar a
determinar o preo de venda de uma mercadoria cobrindo os custos. Esse ndice
pode ser determinado sobre os custos e sobre o preo. Segundo Ferreira (2008,
p.31) o Markup sobre custos caracteriza-se pela aplicao de uma taxa sobre os
custos diretos ou variveis, determinando dessa forma o preo do produto. E ainda,
de acordo com Ferreira (2008, p.31), o Mark-up sobre preo a aplicao de uma
margem sobre o preo dado pelo mercado, obtendo-se assim a parcela que cobre
os lucros e os custos operacionais.
Apesar de todos os benefcios e auxlio do ponto de vista decisorial,
identificando o relacionamento de custo-volume-lucro, informao essencial para
decises de abandonar ou no uma linha de produtos, por exemplo, ou ento
analisar quais os produtos tem maior lucratividade e merecem maior ateno em
esforo de venda, alm de evidenciar de forma clara a quantidade de produtos a ser
vendida para se iniciar um ganho de receitas, o mtodo de custeio varivel no
aceito pelo fisco, porque ele fere alguns princpios contbeis, como por exemplo o
Regime de Competncia, isso por que os sacrifcios envolvidos nem sempre se do
dentro do mesmo perodo, mas so alocados como se fossem, ou ento, a produo
se d dentro de um ms e os gastos e despesas envolvidos com a venda se
realizam no ms seguinte.
Apesar disso, o mtodo bastante interessante e pode ser utilizado como
medida interna para analisar a situao da empresa, comparar o custo dos produtos
independente do volume de produo, alm de facilitar a elaborao de controle de
oramentos e fornecer variedade de instrumentos de controle gerencial. Alm disso,
o mtodo suficiente para responder alta administrao questionamentos como

preo

volume

de

vendas,

viabilidade

de

determinado

produto

do

empreendimento em si e na elaborao de oramentos e mapas de controle interno.

2.2.2 Custeio por Absoro


O mtodo de custeio por absoro consiste em debitar o custo da rea de
fabricao nos produtos, ou segundo Leone (2002, p. 242) o procedimento fazer
com que cada produto ou produo (ou servio) absorva parcela dos custos diretos
e indiretos, relacionados a fabricao. Para fins de elaborao das demonstraes
contbeis e para a avaliao de estoques o nico mtodo de custeio legalmente
aceito.
A figura a seguir mostra como feito o rateio dos custos aos produtos,
evidenciando a estrutura bsica do critrio do custeio por absoro.
Figura 1. Estrutura do critrio por absoro.

Fonte:http://www.rededeensinojk.com.br/userfiles/file/fac_guara/uso_da_contabilidad
e..pdf, adaptado de Leone, 2000.
Entende-se pela figura que os custos gerais de produo, gastos tanto no
departamento de servios n 1 quanto no n 2 so distribudos para os
departamentos operacionais X e Y, que so responsveis pela produo. Desses
departamentos, os custos so alocados aos produtos A, B e C, que ainda recebem
os custos com mo de obra direta e materiais diretos, proporcionalmente. De toda
essa alocao de custos, excluem-se apenas os gastos no fabris, ou seja, que no

fizeram parte da produo do produto final, e so lanadas como despesas do


perodo, por exemplo, despesas com vendas ou administrativas.
Para se fazer o rateio dos custos, so usadas as chamadas chaves de rateio,
que atravs de uma base de rateio pr-determinada, capaz de evidenciar o gasto
efetivo com cada setor. Essa base pode ser determinada por horas trabalhadas,
funcionrios, soma de custos, etc, e dividida pelo custo total, evidenciando o valor
que ser alocado a cada centro de custo. A partir da distribuio dos custos por
rateio, teremos os custos secundrios. O objetivo principal do rateio dos custos
primrios zerar os valores dos centros de apoio, obtendo-se ento somente
valores na rea de produo cujos valores sero apropriados aos produtos e/ou
servios por meio do custo operacional. J nos centros de custos de administrao e
comercializao, os custos so distribudos atravs das chamadas taxas de
overhead.
A taxa de overhead administrativa tem por finalidade a recuperao dos
custos da rea de administrao, e para isso divide o somatrio do custo secundrio
de administrao pelo somatrio do custo secundrio de produo, e multiplica por
100 (cem) para uma taxa em percentual. J a taxa de overhead comercial, que visa
recuperar os custos comerciais, divide-se o somatrio de custos secundrios
comerciais pelo somatrio de consumo de materiais no perodo, e multiplica-se por
100 (cem).
No mtodo de custeio por absoro, o custo unitrio dos produtos afetado
de acordo com a quantidade produzida, isso porque, de acordo com Ferreira (2008,
p. 158) os custos fixos por unidade produzida decrescem medida que a quantidade
produzida se eleva, mesmo sem alterar o custo varivel. neste ponto que
encontra-se a grande falha do mtodo, visto que, os critrios de rateios utilizados
alm de no possurem relao de causa e efeito, justificando-se a alocao de tal
proporo, fica dependente do volume de produo.
Alm disso, necessrio definir qual tcnica de rateio ser utilizada para a
alocao dos custos indiretos, j que sua apropriao mais complicada, no
podendo ser alocada de forma direta e objetiva. As tcnicas de rateios podem ser
por coeficientes, que, segundo Ferreira (2008, p. 160) realizado pela adoo de
um ndice que direcionar a distribuio do custo indireto total aos produtos. O

ponto crtico se d pela arbitrariedade entre os ndices (que podem ser, por exemplo,
matria prima, mo de obra direta, energia eltrica, etc), que pode ser diminuda se
for utilizada uma relao de proporcionalidade entre o custo indireto e o objeto de
custeio.
A outra forma de rateio pelo centro de custos, que baseia-se nos
departamentos da empresa. Para sua implantao necessrio identificar os
centros de custos e suas distribuies, e posteriormente a alocao dos custos dos
centros de apoio para os centros principais e de produo, para que futuramente
sejam alocados aos produtos.
Em suma, o mtodo distribui os custos indiretos aos produtos, atravs de
rateios para centros de apoio e taxas de overhead para os centros de administrao
e comercializao, e entende seus custos diretos como despesas do perodo,
subtraindo do resultado. O mtodo tem como caractersticas principais sua origem
no cho da fbrica, oferece orientao para controlar a produo, alm de alocar
todos seus custos aos produtos e conhecer seu lucro unitrio. Entretanto, h
problema na alocao dos custos, isso porque os mtodos de rateio no possuem
proporcionalidade do porqu da alocao determinados produtos e tambm, o
preo fica dependente do volume de produo.

2.2.3 Custeio Baseado em Atividades


O mtodo de Custeio por Absoro, segundo Ferreira (2008, p.186) um
sistema de custeio que se baseia nas atividades dos processos de produo. O
mtodo parte do pressuposto que os produtos requerem atividades, essas atividades
consomem os recursos e os recursos custam dinheiro, minimizando, assim, os
problemas de alocao de custos indiretos, melhorando, segundo Dutra (2003, p.
234) a qualidade da informao contbil para a tomada de decises, principalmente
com relao produtividade da fora de trabalho e definio do mix ideal de
produo.
Martins (2010, p.87) diz que um mtodo de custeio que procura reduzir
sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos.
Para isso, a empresa dividida em unidades especializadas, e analisada sob uma
viso horizontal dos processos do negcio, facilitando, assim, a identificao das

atividades envolvidas, atribuindo custos a essas atividades e distribuindo-os atravs


de indutores, que refletiro no consumo de atividades por parte de cada objeto de
custo podendo ser melhor compreendido atravs da Figura 2 abaixo:
Figura 2: Quadro esquemtico do custeio baseado em atividades.

Fonte: Dutra (2003, p. 235).


Entende-se, assim, que as atividades consomem os recursos, e estes so
alocados s atividades pelos direcionadores de custos, e as atividades so
consumidas pelos objetos de custos. Apesar de apresentar informaes gerenciais
mais fidedignas, proporcionar melhor visualizao dos fluxos dos processos,
identificar o custo de cada atividade, podendo ser empregado em diversos tipos de
empresas, o mtodo apresenta desvantagens, como por exemplo, gastos elevados
para sua implementao devido a complexidade do sistema, alm de tempo,
necessidade de ser revisado constantemente, maior preocupao em gerar
informaes estratgicas do que us-las, alm disso, mistura custos fixos e

variveis, sendo este ltimo ponto bastante negativo, visto que a distino se faz
necessria na tomada de deciso.
Bornia (2002, p. 129) diz que o objetivo inicial deste mtodo era eliminar as
distores causadas pelos mtodos convencionais ao empregar bases de rateio que
no reconhecem os custos de complexidade, e complementa adiante, que um
modelo de apoio a decises de longo prazo, pois considera que a atuao sobre as
atividades provocar modificaes nos custos fixos. Assim, a principal vantagem
est na alocao dos custos indiretos, reconhecendo as atividades que os
consomem, alm de ser o mtodo que apresenta menores distores causadas
pelos rateios. Entretanto, alm das desvantagens j citadas, o mtodo no aceito
pelo fisco, tendo-se, ento, a necessidade de possuir dois mtodos de custeio.

2.2.4 Custeio UEP


De acordo com Wernke (2005, p. 61), o mtodo de Unidades de Esforo e
Produo (UEP) uma forma de custeamento especfica para empresas industriais.
Teve sua origem na Frana, paralelo a Segunda Guerra Mundial, idealizado e criado
pelo engenheiro francs Georges Perrin, mtodo que baseava-se na alocao de
custos e controle de gesto.
O mtodo UEP trabalha apenas com os custos de produo, unificando-os
para simplificar o controle de gesto. Segundo Bornia (2002, p. 139) em uma
empresa que fabrica um s produto, o clculo de custos e o controle de
desempenho so bastante simplificados, pela prpria simplicidade do processo
produtivo. J em empresas multiprodutoras, o mtodo tem por objetivo, em
consonncia com Ferreira (2008, p. 274), transformar uma empresa produtora de
vrios bens em uma empresa monoprodutora e, assim, simplificar o controle fsico e
o controle financeiro.
Sendo o foco do mtodo apenas os esforos de produo, os esforos de
atividades auxiliares so repassados s atividades produtivas e, posteriormente, aos
produtos. Assim, a fbrica dividida no mais em centro de custos, mas sim em
postos operativos, que se caracterizam pelo envolvimento direto com os produtos.
A utilizao do mtodo UEP na gesto industrial possibilita informaes para
diversas situaes, seja na precificao dos produtos, comparao da empresa em

unidades ou em valor monetrio em perodos diferentes, isso se deve ao fato de,


segundo Ferreira (2008, p. 275), a UEP ser uma medida que no varia com o tempo.
Ainda, com esse mtodo, possvel conhecer a capacidade produtiva da fbrica,
conhecendo quantas UEPs cada posto operativo capaz de produzir em
determinado perodo de tempo. possvel ainda, com a UEP, determinar a
necessidade de mquinas e pessoal, maximizando a capacidade produtiva atravs
da anlise do potencial de cada posto operativo.
Para Wernke (2005, p. 69) o uso do mtodo UEP possibilita tambm o
acompanhamento da produo por meio de trs medidas fsicas de desempenho,
sendo elas: eficincia, que representa o nvel de produo alcanado, alm da
capacidade normal. A Eficcia, obtida pelo confronto da produo esperada pela
produo trabalhada ou capacidade utilizada. E por ltimo, a produtividade, que
pode ser vista sob a ptica de vrios ndices, como por exemplo, de hora trabalhada,
mo de obra, etc, e pode ser obtida pela diviso da produo do perodo por um ou
mais insumos.
J para Bornia (2002, p. 151) a grande vantagem do mtodo da UEP sua
simplicidade de operacionalizao, visto que, conhecidos os potenciais produtivos,
os clculos para alocao dos custos de transformao aos produtos so fceis e
rpidos. Brnia (2002, p. 151) destaca ainda, sobre o mtodo, que os ndices sendo
medidas fsicas, tornam-se muito mais simples e fceis de usar, transmitindo
informaes claras, as quais no requerem maiores esforos de interpretao.
Apesar das inmeras vantagens, o mtodo apresenta limitaes, como por
exemplo, ser aplicvel apenas a empresas industriais, j que, de acordo com
Wernke (2005, p.70) o UEP volta-se apenas para a determinao do custo de
transformar as matrias-primas em produtos prontos. Alm disso, sua utilizao
recomendada apenas para fabricao em srie, ou seja, de produtos padronizados,
e requer novas adequaes em funo de possveis alteraes no processo de
fabricao, seja dos postos operativos ou do tempo.
O mtodo ainda peca na alocao das despesas administrativas, que
realizada de forma arbitrria, conforme explica Ferreira (2008, p. 275) com base no
custo industrial do produto, ou seja, os produtos que absorvem mais custos de
transformao tambm absorvem mais a estrutura administrativa. Isso porque o

mtodo foi desenvolvido quando essas despesas representavam pequena


quantidade em comparao as outras despesas da fbrica. E, por ltimo, o mtodo
no capaz de identificar melhorias no processo, j que supe que as atividades
permanecem constantes ao longo do tempo.
Em suma, o mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEP), segundo
Ferreira (2008, p. 279), parte do princpio de produo unificada pelos esforos
despendidos. Sendo mais indicado para empresas do ramo industrial, o mtodo traz
informaes de grande relevncia, mas no deve ser nico nas empresas porque
apresenta deficincias significativas e comprometedoras tanto na alocao dos
custos quanto na minimizao destes.

2.3 Ponto de Equilbrio


O Ponto de Equilbrio uma importante ferramenta de gesto, pois determina
o faturamento mnimo a ser atingido pela empresa para que esta no tenha prejuzo,
mas que tambm no tenha lucro, ou seja, o montante que a empresa precisa
vender para recuperar seus custos e a partir dai comear a obter receita. Ou ainda,
o nvel de vendas em que os custos da empresa se igualam as receitas, no
havendo lucro nem prejuzo.

2.3.1 Ponto de Equilbrio Contbil


De acordo com Wernke (2005, p. 120) o Ponto de Equilbrio Contbil em
Unidades (PEC unid.) informa a quantidade de produtos (metros, quilos, litros,
peas, etc.) que deve ser vendida para que o resultado do perodo seja nulo (no
haja lucro nem prejuzo). A determinao dessa quantidade a ser vendida pode ser
encontrada atravs frmula expressa na figura 3 abaixo:
Figura 3 Frmula do Ponto de Equilbrio Contbil em Unidades

Fonte:http://bibliodigital.unijui.edu.br:8080/xmlui/bitstream/handle/123456789/1742/Tcc_
%20Vandriane%20Fagundes_Versao%20Final.pdf?sequence=, adaptado de Wernke (2009, p. 121).

2.3.2 Ponto de Equilbrio Econmico


No Ponto de Equilbrio Econmico adiciona-se aos custos fixos o lucro
esperado para o perodo, ou seja, o nvel de produo e venda que se deve atingir
para alcanar o lucro pr-determinado. Para calcular o PEE aplicado a frmula
vista na figura 4 abaixo:
Figura 4 Frmula do Ponto de Equilbrio Econmico em Unidades

Fonte:http://bibliodigital.unijui.ed
u.br:8080/xmlui/bitstream/handle/123456789/1742/Tcc_%20Vandriane%20Fagundes_Versao
%20Final.pdf?sequence=1, adaptado de Wernke (2009, p. 122).

2.3.3 Ponto de Equilbrio Financeiro


No Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF) excluem-se as despesas no
desembolsveis, ou seja, descontam-se os valores que no sairo efetivamente do
caixa, como por exemplo, a depreciao, e somam-se outras dvidas que a empresa
tenha para saldar no perodo, como emprstimos e financiamentos bancrios, por
exemplo. A frmula do PEF unid. pode ser observada na figura 5 a seguir:
Figura 5 Frmula do Ponto de Equilbrio Financeiro em Unidades

Fonte:http://b
ibliodigital.unijui.edu.br:8080/xmlui/bitstream/handle/123456789/1742/Tcc_%20Vandriane
%20Fagundes_Versao%20Final.pdf?sequence=1, adaptado de Wernke (2009, p. 122)

3 DESCRIO E ANLISE DOS RESULTADOS


A descrio e anlise dos resultados, encontrados a partir da aplicao dos
quatro mtodos de custeio: Varivel, Absoro, UEP e ABC, em uma indstria metal
mecnica, cujo produto analisado foi a fabricao de janelas de ferro. A anlise
considerou o custo com fabricao, materiais, impostos (custos proporcionais), alm
do preo de custo unitrio de uma janela, a margem de contribuio, no mtodo
UEP conhecida como contribuio de cobertura, e no mtodo por Absoro, a
aplicao das taxas de over-head administrativa e comercial, alm do preo bruto e
lquido de vendas, e por ltimo, os pontos de equilbrio: contbil, econmico e
financeiro.

3.1 Caracterizao da Empresa


A empresa analisada uma metal mecnica cujo nome Mercado do Ferro
Ltda, de Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ): 00.003.200/0001-05, situada
na Avenida das Indstrias, na cidade de Caxias do Sul RS. A empresa fabrica
janelas de ferro de 60cm X 40cm, empregando 19 funcionrios, e est subdividida
em 4 setores: Apoio, Produo, Administrao e Comercializao, alm dos subgrupos, conforme Plano de Setorizao (ANEXO A). Alm disso, a empresa possui
um Plano de Contas estruturado (ANEXO B), e ainda uma Relao de Custos dos
Processos (Anexo C).

3.1.1 Aplicao do Mtodo de Custeio Varivel


O mtodo de custeio varivel determina que apenas as despesas variveis
sejam alocadas ao custo dos produtos, e as despesas e custos fixos so debitados
do lucro do perodo. Segundo Ferreira (2008, p. 166) os custos fixos so
considerados como no tendo origem na atividade produtiva em si, mas sim como
elementos alheios produo cuja existncia permanece at mesmo em perodos
de ausncia de atividades.
Para compreender melhor a aplicao desse mtodo de custeio, analisou-se
uma empresa com ramo de atividade de metal mecnica, estabelecida em Caxias do
Sul, com 19 funcionrios, atravs de um Mapa de Localizao de Custos, que
apresenta quatro principais Centros de Custos: Apoio, Produo, Administrao e
Comercializao. Dentro de cada Centro de Custo foi determinado a Espcie de

custo: patrimnio, pessoal, administrao, estes custos fixos e pessoal, terceiros e


gastos gerais como custos variveis.
O trabalho iniciou atravs da distribuio dos custos nos centros de custos
corretos, baseando-se na relao de contas para alocao no Mapa de Localizao
de Custos. Foram gastos R$ 9.940,00 no centro de custo de apoio, R$ 60.980,00
so custos diretos ao processo de produo e que vo para o resultado do exerccio.
No setor de administrao gastou-se R$ 10.580,00 e na comercializao, um total
de R$ 10.390,00.
Analisando custos fixos e variveis, obteve-se do somatrio dos custos fixos,
R$ 23.270,00, incluindo patrimnio, pessoal e administrao, que totalizaram,
respectivamente, R$ 1.990,00, R$ 19.700,00 e R$ 1.580,00. J os custos variveis
totais alcanaram R$ 70.200,00, sendo R$ 56.050,00 com pessoal, R$ 8.960,00 com
terceiros e R$ 5.190,00 com gastos gerais. Assim, adicionando os custos fixos com
os custos variveis chega-se a um custo total de R$ 93.470,00, desde o centro de
apoio, de produo e administrao at a comercializao, conforme quadro abaixo:
Quadro 1 Mapa de Localizao de Custos

A Margem de Contribuio Prevista para o perodo encontrada foi de 15,74%,


calculada a partir do somatrio final dos custos fixos e variveis, subtraindo-se os
custos diretos ao processo, ou seja, do centro de custo da produo, adicionando o
lucro bruto previsto no perodo de R$ 10.000,00 (estabelecido anteriormente), e
dividido pelo faturamento previsto no perodo, de R$ 270.000,00, tambm
estabelecido anteriormente. O resultado, multiplicado por 100, para uma resposta
em porcentagem. Essa margem ser utilizada para calcular o ndice Mark-up e o
Preo de Venda Interno Bruto, que, descontando os custos variveis (mo de obra,
materiais e custos proporcionais), resultar na margem de contribuio unitria, cuja
importncia se dar no clculo dos Pontos de Equilbrios Econmico, Contbil e
Financeiro.
E para encerrar o clculo no Mapa de Localizao, calculou-se o custo
operacional unitrio do Centro de Produo, dividindo-se o custo varivel pelo tempo
produtivo de cada centro, estabelecido anteriormente. Do Centro 11, de criao,
desenho, seleo de materiais e medio, obteve-se o valor de R$ 0,31 o minuto, do
centro 12, de Corte, R$ 0,44 o minuto, do centro 13, de Montagem R$ 0,46 o minuto,
do centro 14, de Banhos R$ 4,11 o minuto e do centro 15, de Pintura, R$ 0,47 o
minuto. Esses valores sero utilizados no Boletim Varivel, para calcular o custo
Interno Bruto de produo e venda de 10 janelas.
No Boletim Varivel objetivou-se estabelecer o preo para produzir e
comercializar 10 (dez) janelas de ferro no tamanho de 60cm X 50cm. Iniciou-se o
preenchimento com o consumo de tempo em cada centro de custo no campo real,
calculado ainda no Mapa de Localizao, seguindo com o preenchimento da
descrio das operaes, do centro de custo correspondente e do custo unitrio de
cada centro. Para concluir, na coluna centro do custo parcial, multiplicou-se o custo
unitrio pelo tempo, do campo real, chegando-se a resultados como: no centro 11,
de criao, desenho, seleo de materiais e medio, R$ 0,92, no centro 12, de
corte, R$ 3,51, no centro 13 de montagem, R$ 16,26, no centro 14, de banhos, R$
12,32 e no centro 15, de pintura, R$ 1,86, totalizando o valor de R$ 34,87 de mo de
obra para produo de 10 (dez) janelas, ou ento R$ 3,49 de mo de obra por
janela, conforme quadro abaixo:

Quadro 2 Boletim Varivel clculo da produo das janelas

Em seguida, foi calculado o custo com materiais diretos na produo das 10


(dez) janelas, preenchendo-se novamente a quantidade real, a unidade de medida
do material utilizado, a descrio do material e o seu custo unitrio, e na coluna
central do custo parcial, multiplicou-se o custo unitrio pela quantidade real. Em
ferro cantoneira foi gasto R$ 44,62 (38,800Kg X R$1,15), com maaneta, R$ 12,00
(10p X R$ 1,20), de eletrodo, R$ 2,00 (10p X R$ 0,20) e de tinta R$ 4,90 (1,100Kg
X R$ 4,45), totalizando R$ 63,52 para todas as janelas ou, ento, R$ 6,35 por janela,
de acordo com o quadro 3 abaixo:
Quadro 3 Soma dos custos operacionais variveis

Para finalizar, somou-se o custo com produo e materiais, resultando em R$


98,39, que dividido pela quantidade de janelas, ou seja por 10 (dez), deu um custo
unitrio de R$ 9,84. Os custos proporcionais venda resultaram em 36,05%
(17,00% de ICMS + 1,65% de PIS + 7,60% de Cofins + 2,70% de despesas
financeiras + 5,00% de comisso + 2,10% de frete), ou em reais, R$ 7,34. Com a
porcentagem dos custos proporcionais sobre venda, pode-se calcular o ndice Markup, que multiplicado pelo custo unitrio de fabricao resulta no preo de venda
interno bruto.
Alm disso, para calcular os pontos de equilbrio fez-se necessrio calcular a
margem de contribuio unitria que resultou em R$ 3,19, calculada da seguinte
forma: o preo de venda interno bruto de R$ 20,37 subtraindo-se os custos variveis
unitrios de mo de obra, R$ 3,49, de matrias, R$ 6,35 e de custo proporcional de
R$ 7,34 (custo unitrio multiplicado pelo ndice Mark-up), resultando em R$ 3,19 de
margem de contribuio unitria. A conferncia da margem de contribuio unitria
pode ser feita atravs da multiplicao desta por 100 (cem) e dividido pelo preo de
venda interno bruto, que resultar na margem de contribuio prevista do perodo,
calculada no Mapa de Localizao.
Para o Ponto de Equilbrio Contbil, que Ferreira (2008, p. 174) classifica
como nvel de vendas necessrio para igualar o faturamento a todos os custos
contbeis ou ento, o resultado igual a zero, dividiu-se os custos indiretos do
perodo pela margem de contribuio unitria, chegando a um total de 10.185
janelas, ou seja, quantidade necessria de produo e venda para que a empresa
atinja receita total igual a zero.
J para o Ponto de Equilbrio Econmico, a quantidade que igualada
receita total com os custos e despesas soma-se a um lucro esperado. Leone (2000,
p. 441) afirma que para avaliao de desempenho, para certas decises de
investimentos, para planejamento e outras decises de curto prazo, o contador deve
preparar a anlise do ponto de equilbrio, levando em considerao apenas os
aspectos financeiros. Nesse caso, somou-se aos custos indiretos e o lucro
esperado, dividindo-se pela margem de contribuio unitria, chegando a um total
de 13.320 janelas que a empresa precisar produzir e comercializar para cobrir todos
seus custos e atingir seu lucro esperado.

J para o ponto de equilbrio financeiro, que desconta os custos e despesas


no desembolsveis, ou seja, que no saram efetivamente do caixa, como por
exemplo, as depreciaes, ou seja, determina a quantidade a ser produzida e
comercializada apenas para cobrir os custos desembolsveis. Nesse caso o volume
diminuiu para 9.404, sendo esse o limite mnimo de venda para que a empresa
cubra pelo menos seus custos reais e desembolsveis.

3.1.2 Aplicao do Mtodo de Custeio por Absoro


O mtodo de custeio por Absoro consiste na alocao de todos os custos
de produo no custo dos produtos, excludos apenas os gastos no fabris, que
entram como despesas na demonstrao de resultados.
Para melhor compreenso da definio, aplicou-se este mtodo em uma
empresa atravs do Mapa de Localizao de Custos, uma Planilha de Rateio e o
Boletim Absoro. No Mapa de Localizao de Custos foram distribudos todos os
custos em seus setores correspondentes: Patrimnio, com valor total de R$
1.990,00, Pessoal, com valor total de R$ 19.700,00, Administrao, com valor total
de R$ 1.580,00, estes trs sendo considerados custos fixos e totalizando juntos o
valor de R$ 23.270,00. J os custos variveis, formado pelo setor de Pessoal, com
valor total de R$ 56.050,00, Terceiros, com valor total de R$ 8.960,00 e Gastos
Gerais, com valor total de R$ 5.190,00, juntos, totalizaram R$ 70.200,00
inicialmente.
Em seguida, iniciou-se os rateios na Planilha de Rateios, em que foram
rateados apenas os valores do setor de Apoio, dos Centros de Custo 1, Recursos
Humanos, do 2, de Planejamento, programao e controle da produo, e do 3,
Manuteno mecnica, eltrica e hidrulica. Antes de iniciar realmente o rateio, foi
preciso determinar a Base de Rateio, que no caso do Centro de Custo 1, do
Recursos Humanos, ficou estabelecido que seria a quantidade de funcionrios de
cada Centro de Custo.
O Centro de Custo 1 tem um custo total de R$ 2.670,00, sendo R$ 2.540,00
de custo fixo e R$ 130,00 de custo varivel, isso porque o rateio desses custos
feito separadamente. Inicialmente, foi distribudo o nmero de funcionrios de cada
Centro de Custo, exceto para o Centro de Custo de nmero 1, em virtude do custo

ser distribudo a partir dele, no ficando nada para este. Ento, sendo o nmero de
funcionrios total de 19 (dezenove), para a Base de Rateio utilizou-se apenas 18
(dezoito) funcionrios. O prximo passo foi dividir o custo fixo do centro de custo 1,
no valor de R$ 2.540,00, por 18 funcionrios, chegando a um ndice de R$ 141,1111,
que multiplicar o nmero de funcionrios de cada Centro de Custo, resultando no
valor a ser distribudo em cada Centro de Custo.
O mesmo deve ser feito com os custos variveis, que resultou em R$ 130,00,
e dividido pelo nmero de funcionrios, 18 (dezoito), indicou um ndice de R$
7,2222, e ser multiplicado pelo nmero de funcionrios de cada Centro de Custo e
distribudo para todos os Centros de Custos no Mapa de Localizao. O valor de
rateio para cada Centro de Custo pode ser observado no Quadro 4, abaixo:
Quadro 4 Rateio do Centro de Custo 1 Recursos Humanos.

Para o Centro de Custo 2, de Planejamento, programao e controle de


produo, a chave de rateio pr-determinada foi a soma do custo primrio de cada
centro de custo da Produo, pois foi utilizado apenas para o setor da Produo,
sendo ento apenas os centros de custos 11, de criao, desenho, seleo de
materiais e medio, 12, corte, 13, montagem, 14, banhos e 15, pintura. Para

determinar os custos fixos e variveis, que posteriormente serviro para determinar


o ndice, necessrio observar o Mapa de Localizao de Custos, no setor do
Apoio, em que foi distribudo os custos do Centro de Custos 1 para o Centro de
Custos 2, que inicialmente era de R$ 2.630,00, adicionando R$ 141,11 do primeiro
rateio, totaliza agora R$ 2.771,11, de custo fixo. E nos custos variveis, que
anteriormente eram de R$ 150,00, somando a R$ 7,22 do rateio do Centro 1,
totalizando agora R$ 157,22. Ento, na Planilha de Rateios, o ndice determinado
dividindo-se o custo fixo, de R$ 2.771,11, por R$ 62.560,00 (custo total do setor de
Produo), resultando no ndice de R$ 0,044295. E para os custos variveis, dividiuse R$ 157,22 por R$ 62.560,00, obtendo-se um ndice de R$ 0,002513. Esses
ndices multiplicaro a base de rateio, do Centro de Custo 11 ao 15, e sero
distribudos nesses mesmos Centros de Custos. O valor do rateio de cada Centro de
Custo pode ser observado no Quadro 5 abaixo:
Quadro 5 Rateio do Centro de Custo 2 PPCP

J para o Centro de Custo da Manuteno, a chave de Rateio utilizada foi do


nmero de horas trabalhadas para cada Centro de Custo, tambm utilizado apenas
pela Produo. Com a distribuio do primeiro rateio, o centro de custo 3, em custos
fixos, cujo somatrio inicial era de R$ 190,00, passou a ser de R$ 472,22, e nos

custos variveis, que eram de R$ 4.300,00, passou a ser de R$ 4.314,44, em


detrimento da primeira alocao, do Recursos Humanos.
As horas de trabalho da Manuteno foram de: 40 horas para o Centro de
Custo 11, 60 horas para o 12, 20 horas para o 13, 80 horas para o 14 e 120 horas
para o 15, totalizando 320 horas. Dividindo-se o valor dos custos fixos, de R$ 472,22
pelas 320 horas, chega-se ao ndice de R$ 1,4757, e nos custos variveis, dividindose R$4.314,44 pelas 320 horas, o ndice de R$ 13,4826. A multiplicao das horas
trabalhadas pelo ndice, tanto nos custos fixos quanto nos variveis, determina o
valor a ser distribudo para cada Centro de Custo do setor de Produo, conforme
pode ser observado no quadro 6 abaixo:
Quadro 6 Rateio do Centro de Custo 3 Manuteno

Aps a distribuio de todas essas alocaes, o Mapa de Localizao de


Custos sofreu alteraes, em todos os setores (apoio, produo, administrao e
comercializao), totalizando de custo de Produo, R$ 71.461,67, de Administrao
R$ 11.173,33 e de Comercializao R$ 10.835,00, que somados, totalizam o custo
do perodo, de R$ 93.470,00. O setor de Apoio no entra nesse clculo porque seus

valores foram distribudos para os demais setores, motivo este da alterao dos
valores da Produo, Administrao e Comercializao.
No Mapa de Localizao, o custo de perodo fechou em R$ 103.855,00, do
qual deve ser debitado o valor de custo do setor de Apoio, de R$ 10.385,00,
encerrando em R$ 93.470,00. Nos quadros 7 e 8 abaixo pode ser observado as
alteraes do Mapa de Localizao de Custos, motivados pela alocao dos rateios
de custos e o saldo final dos custos do perodo:
Quadro 7 Mapa de Localizao de Custos Apoio e Produo

Quadro 8 Mapa de Localizao de Custos Admin e Comercializao

Ainda no setor de produo, foi calculado o custo operacional secundrio fixo,


varivel e total, da seguinte forma: dividiu-se o somatrio do custo fixo da produo

do centro de custo 11, no valor de R$ 732,61, pelo tempo gasto neste mesmo centro
11, de 23.100 minutos, resultando num custo operacional fixo de R$ 0,0317 o
minuto. J para o varivel, dividiu-se o somatrio dos custos variveis, tambm do
centro 11, de R$ 7.634,82, pelo mesmo tempo gasto de 23.100 minutos, totalizando
R$ 0,3305 o minuto, e no custo operacional secundrio total somou-se o custo
operacional secundrio fixo e varivel, chegando-se a R$ 0,3622 o minuto. Esse
processo foi feito tambm com o centro de custo 12, 13, 14 e 15, resultando,
respectivamente, no custo operacional secundrio total de R$0,5106, R$ 0,5115, R$
0,4732 e R$ 0,6562, que tambm pode ser observado no Quadro 7, j comentado.
Depois de calculado os custos operacionais secundrios fixos, variveis e
totais, iniciou-se os trabalhos no Boletim Absoro, com o preenchimento dos custos
operacionais fixos, colocando na coluna REAL o tempo gasto para cada centro de
custo, descrio das operaes, CC, Custo unitrio (fixo), e com a multiplicao do
custo unitrio (fixo) pela coluna REAL de tempo, obteve-se o custo parcial de
produo de 10 janelas de 60cm X 50 cm, no valor de R$ 3,05. J nos custos
operacionais

variveis,

alterou-se

apenas

coluna

do

custo

unitrio

consequentemente a do custo parcial, que totalizou em R$ 36,85, conforme o


quadro 9 abaixo:
Quadro 9 Custos operacionais fixos e variveis

A soma dos custos operacionais fechou em R$ 39,90, ou ento, R$ 3,99 por


janela, visto que foi calculado para 10 (dez) janelas. Agregado posteriormente a esse
valor, a taxa de over-head administrativa, calculada pelo somatrio do custo
secundrio de administrao dividida pelo somatrio de custo secundrio de
produo, multiplicado por 100 (cem), ou em valores: 11.173,33 (somatrio
administrao) dividido por 71.461,67 (somatrio produo), e o resultado
multiplicado por 100 (cem), achando-se uma taxa de 15,64%, o que significa que
para cada R$ 100,00 apropriado ao custo da mo de obra, ser apropriado R$ 15,64
para recuperao dos custos da rea de administrao. Aplicando-se essa taxa no
somatrio dos custos operacionais, R$ 39,90, encontra-se R$ 6,24, e adicionando
ambos, o total de R$ 46,14. Em seguida, calculou-se o custo com os materiais:
preenchendo a coluna REAL com a quantidade de material utilizado, a unidade do
material, a descrio, seu custo unitrio e por ltimo multiplicou-se o custo unitrio
pela quantidade REAL de material utilizado, com somatrio final de R$ 63,52,
conforme quadro 10 abaixo:
Quadro 10 Custos com Materiais

Alm disso, foi calculada, tambm, a taxa de over-head comercial, que divide
o somatrio dos custos secundrios comerciais pelo somatrio de consumo de
materiais no perodo, o resultado multiplicado por 100 (cem), ou em valores: R$
10.835,00 (somatrio custos comerciais) dividido por 240.000,00 (consumo
materiais), e o resultado multiplicado por 100 (cem), resultando em uma taxa de
4,51%, o que significa que para cada R$ 100,00 apropriados aos produtos e/ou
servios referente a materiais, dever ser apropriado R$ 4,51 para recuperao dos
custos comerciais. Multiplicando-se ento, o total dos custos com materiais pela taxa
de over-head comercial, encontra-se R$ 2,86. O custo total das 10 (dez) janelas
produzidas resultou em R$ 112,52 (R$ 3,05 de custo fixo + R$ 36,85 de custo

varivel + 6,24 de taxa de over-head administrativa + 63,52 de custos com materiais


+ 2,86 de taxa de over head comercial), ou R$ 11,25 por unidade.
Os custos proporcionais venda resultaram em 36,05% (17,00% de ICMS +
1,65% de PIS + 7,60% de Cofins + 2,70% de despesas financeiras + 5,00% de
comisso + 2,10% de frete), utilizados para o clculo do ndice Mark-up, atravs da
seguinte maneira: 100 dividido por 100, menos o somatrio do percentual dos custos
proporcionais sobre vendas (36,05%) + percentual de lucro esperado (10%), dividido
por 1 menos desconto de 10% ou 0,10. Fazendo os clculos, o ndice Mark-up
encontrado foi de R$ 2,06, que multiplicado pelo custo unitrio das janelas
produzidas, resultou no Preo de Venda Interno Bruto, de R$ 23,17. J para o Preo
de Venda Interno Lquido, descontou-se 10% dos R$ 23,17, totalizando R$ 20,85,
sendo assim possvel calcular os custos proporcionais sobre vendas, que resultaram
em R$ 7,52 (R$ 20,85 * 36,05%).
A prova real do clculo do preo de venda pode ser feito da seguinte forma: o
custo unitrio com materiais (R$ 6,35), somado ao custo operacional total (R$3,99) e
os custos proporcionais (R$ 7,52), totalizando R$ 17,86. Adicionando, ainda, as
taxas de over-head administrativa e comercial para uma unidade de janela,
respectivamente R$ 0,62 e R$ 0,29, chegando a um custo total de R$ 18,77, e por
ltimo, somando o percentual de desconto, aplicado ao preo de venda interno
lquido R$ 2,08 (R$ 20,85 * 10%), chegando ao preo de venda de R$ 20,85.
Finalizando o mtodo de custeio por Absoro, calculou-se, ainda, os Pontos
de Equilbrio Contbil, Econmico e Financeiro. O Ponto de Equilbrio Contbil foi
calculado dividindo-se o somatrio dos custos fixos totais pelo preo de venda
menos os custos variveis. Os custos variveis so: materiais, R$ 6,35 por unidade,
mo de obra, R$ 3,99 por unidade, e custos proporcionais sobre vendas, R$ 7,52
por unidade, que somados fecham R$ 17,86. O preo de venda de R$ 20,85, que
subtraindo os custos variveis fica em R$ 2,99, ento: os custos fixos totais, R$
22.008,33 dividido por R$ 2,99, resultando num Ponto de Equilbrio Contbil de R$
7.360,65, o que significa que a empresa precisa vender essa quantidade para
chegar a um resultado igual a 0 (zero).
O Ponto de Equilbrio Financeiro foi calculado atravs do somatrio dos
custos fixos totais e lucro esperado, dividido pelo preo de venda menos os custos

variveis, j calculado anteriormente (R$ 2,99). Ento: custos fixos totais (R$
22.008,33) mais lucro esperado (R$ 10.000,00), um total de R$ 32.008,33, dividido
por R$ 2,99, resultando num ponto de Equilbrio de R$ 10.705,13, sendo este o valor
a ser vendido pela empresa para que esta atinja o seu lucro esperado.
E por ltimo, o Ponto de Equilbrio Econmico, que subtrai do somatrio dos
custos fixos totais os custos no desembolsados (depreciaes), e divide pelo preo
de venda menos os custos variveis. Nesse caso: somatrio dos custos fixos totais
(R$ 22.008,33) menos CND (R$ 2.490,00), resultando parcialmente em R$
19.518,33, que dividido por R$ 2,99, finaliza num total de R$ 6.527,87 para que a
empresa arque apenas com as despesas que efetivamente saram do caixa.

3.1.3 Aplicao do Mtodo de Custeio ABC


O mtodo de custeio ABC permite uma viso mais ampla e especfica dos
custos atravs da diviso da empresa em atividades e sua relao com os objetos
de custo, amenizando, assim, as distores pelo uso do rateio. A fim de entender
melhor a aplicao e a alocao dos custos nesse mtodo de custeio, aplicamo-lo a
uma indstria de janelas, com o auxlio de um Mapa de Localizao de Custos,
dividido em quatro atividades: Apoio, Produo, Administrao e Comercializao,
no quais possvel identificar os custos fixos (patrimnio, pessoal, administrao) e
os custos variveis (pessoal, terceiros e gastos gerais).
A atividade de Apoio totalizou R$ 9.940,00, dos quais R$ 2.670,00 so da
Atividade 1, R$ 2.780,00 da Atividade 2 e R$ 4.490,00 da Atividade 3. A Atividade de
Produo, fechou em R$ 62.560,00, subdividido em 5 (cinco) atividades de 11 (onze)
a 15 (quinze), totalizadas em ordem crescente da numerao de atividade, em R$
7.280,00 (11), R$ 15.980,00 (12), R$ 17.020,00 (13), R$ 15.440,00 (14) e R$
6.840,00 (15), conforme pode ser observado no Quadro 11 a seguir:

Quadro 11 Mapa de Localizao de Custos

J na atividade de Administrao, o total encontrado foi de R$ 10.580, dos


quais R$ 2.500,00 corresponde a atividade 22, R$ 2.920,00 23 e R$ 5.160,00 23.
E na Comercializao, o somatrio fechou em R$ 10.390,00, sendo R$ 2.940 da
atividade 31, R$ 3.140,00 da atividade 32 e R$ 4.310,00 da atividade 13.
Posteriormente a atividade de Apoio foi totalmente alocada para de
Produo, atravs de direcionadores de custos. A atividade de nmero 1, do RH,
teve seu direcionador baseado no nmero de funcionrios por atividade produtiva,
da atividade de Produo, das atividades de 11 (onze) a 15 (quinze), sendo que o
somatrio de funcionrios dessas atividades de 8 (oito), ento dividiu-se o
somatrio de custo fixo e varivel da atividade de nmero 1, no valor de R$ 2.670,00
pelo nmero de funcionrios (oito), chegando-se ao ndice de R$ 333,75, que
multiplicar o nmero de funcionrios de cada atividade para saber o valor de
distribuio. A atividade 11 possui 1 funcionrio, portanto, o valor a ser distribudo

para a Produo de R$ 333,75 (R$ 333,75 (ndice encontrado) * 1 funcionrio), e


assim com as atividades 12, 13, 14 e 15, conforme pode ser visto no Quadro 12 a
seguir:

Quadro 12 distribuio dos custos do RH.

A atividade de nmero 2, no valor de R$ 2.780,00 teve por direcionador o


custo primrio total por atividade produtiva, ou seja, os R$ 2.7800,00 dividido pelo
somatrio das atividade de 11 a 15, de R$ 62,560,00, chegando a um ndice de R$
0,04443734. O valor da distribuio foi encontrado multiplicando-se o indutor pelo
ndice, chegando-se aos valores correspondentes ao Quadro 13 abaixo:
Quadro 13 distribuio dos custos do PPCP

A atividade de nmero 3 foi direciona atravs da quantidade de horas


trabalhada em cada atividade produtiva, sendo o total das horas trabalhadas de 320
horas e o total da atividade 3 de R$ 4.490,00, dividindo-se o primeiro pelo segundo,
chega-se ao ndice de R$ 14,03125, que multiplicar cada indutor, e dar o valor
para distribuio para a atividade de Produo, conforme pode ser conferido a baixo:

Quadro 14 Distribuio dos custos da Manuteno

A atividade de Administrao tambm foi alocada produo: atravs do seu


valor total de R$ 10.580,00, usando-se o direcionador de tempo em minutos por
atividade produtiva, ou seja, da atividade 11 a 15. O somatrio de minutos das
atividades 11 a 15 foi de 145.300 minutos, sendo 23.100 minutos da atividade 11,
35.100 minutos da 12, 36.000 minutos da 13, 37.000 da 14 e 14.100 da 15.
Dividindo-se o total da atividade de administrao pelo somatrio total dos minutos,
chega-se ao ndice de R$ 0,073. A multiplicao do ndice por cada tempo de cada
atividade resulta no valor a ser alocado para cada atividade da produo, conforme
pode ser observado no Quadro 15 abaixo:
Quadro 15 Distribuio dos custos da Administrao

Na atividade de Comercializao, o ndice foi clculo pela diviso do


somatrio total da Comercializao, de R$ 10.390,00, dividido pelo somatrio do
custo primrio varivel por atividade produtiva, da atividade 11 a 15, no valor de R$
60.980,00, sendo o ndice encontrado de R$ 0,17, de acordo com o Quadro 16
abaixo:
Quadro 16 - Distribuio dos custos da Comercializao.

Os valores de distribuio foram distribudos as atividades de produo,


atravs de um novo Mapa de Localizao, no qual consta apenas o processo
produtivo, com o somatrio do custo total primrio, e, posterior a alocao dos
demais custos, apresenta o somatrio do custo total de cada atividade, que totalizou,
na atividade 11, R$ 11.385,14, sendo o custo total primrio de R$ 7.280,00, que
sofreu acrscimo da alocao do RH de R$ 333,75, do PPCP de R$ 323,50, da
Manuteno de R$ 561,25, da Administrao de R$ 1.682,02 e da Comercializao
de R$ 1.204,61. As demais atividades tambm sofreram acrscimo de acordo com o
Quadro 17 abaixo:
Quadro 17 Mapa de Localizao da alocao dos custos

Para finalizar os clculos da alocao dos custos, calculou-se o custo


operacional por atividade, dividindo-se o custo total por atividade pelo total de
minutos por atividade, na atividade 11 dividiu-se R$ 11.835,14 por 23.100 minutos,
encontrando como custo operacional unitrio por minuto R$ 0,4929, na atividade 12,
fracionou-se R$ 23.379,19 por 35.100 minutos, resultando em R$ 0,6661 o custo
unitrio, na atividade 13, a diviso foi de R$ 24.196,30 por 36.000 minutos,
encontrando de custo unitrio R$ 0,6721, na atividade 14, R$ 22.864,64 dividiu

37.000 minutos, resultando R$ 0,6180 o custo unitrio e na atividade 15 o custo


unitrio foi de R$ 0,8259, resultante da diviso de R$ 11.644,72 por 14.100 minutos.
Esse custo unitrio por minuto ser utilizado no Boletim de Custos, para calcular o
preo de produo e venda de 10 janelas de ferro.
No Boletim de Custos, preencheu-se o tempo, em minutos, na coluna REAL,
a descrio das operaes envolvidas na produo, a atividade correspondente, o
custo unitrio, calculado no Mapa de Localizao de Custos, e a multiplicao do
tempo pelo custo unitrio resulta no custo parcial, conforme pode ser visualizado no
Quadro 18 abaixo:
Quadro 18 Boletim de Custos Custo de Produo

Em seguida, calculou-se o custo com materiais, preenchendo-se na coluna


real a quantidade utilizada, a unidade correspondente, a descrio dos materiais, o
custo unitrio, e o custo parcial, encontrado atravs da multiplicao da quantidade
pelo custo unitrio dos materiais, conforme Quadro 19 abaixo:
Quadro 19 Boletim de Custos Custo dos Materiais

Somando-se os custos operacionais, de R$ 52,17, com os custos com


materiais, de R$ 63,52, chega-se ao custo total de fabricao, de R$ 115,69, para 10
(dez) janelas, sendo o custo unitrio para 1 (uma) janela de R$ 11,57. Os custos
proporcionais sobre venda resultaram no percentual de 36,05%, sendo 17% de
ICMS, 2,10% de frete, 5,0% de comisso, 1,65% de PIS, 7,60% de Cofins e 2,70%
de despesas financeiras. Estipulado o percentual de lucro e de desconto igual, de

10,00%, foi possvel calcular o ndice Mark-up j conhecida, atravs da seguinte


frmula:
Mark-up = 100 / 100 - (somatrio custos proporcionais + percentual lucro) / 1 desconto em decimal
O ndice encontrado foi de 2,06, sendo por este ndice possvel calcular o
Preo de Venda Interno Bruto, multiplicando-o pelo custo unitrio de fabricao de
R$ 11,57, resultando no preo de venda de R$ 23,83. Desse valor diminudo o
desconto de 10,00%, ficando, agora, como preo de venda interno lquido R$ 21,45,
do qual calculado os custos proporcionais sobre venda, aplicando o percentual de
36,05% supracitado, resultando em R$ 7,73.
Para finalizar os clculos no mtodo de custeio baseado em atividades,
descobriu-se os Pontos de Equilbrio Contbil, Financeiro e Econmico. O ponto de
equilbrio Contbil foi de R$ 12.682,50, encontrado pela diviso dos custos totais, de
R$ 93.470,00 pela MC unit. A MC unit calculada a partir do preo lquido de venda,

de R$ 21,45, subtraindo os custos com materiais, de R$ 6,35 e os custos


proporcionais, de R$ 7,73, resultando numa MC unit de R$ 7,37. J no ponto de
equilbrio Financeiro descontou-se dos custos totais os custo no desembolsveis,
dividindo pela MC unit. O total encontrado foi de R$ 12.344,64. E por ltimo, no
ponto de equilbrio Econmico, adicionou-se aos custos totais o lucro esperado e
dividiu-se pela MC unit, sendo o resultado encontrado de R$ 14.039,35.

3.1.4 Aplicao do Mtodo de Custeio UEP


O mtodo da Unidade de Esforo de Produo (UEP) tem como base todo o
esforo despendido a fim de se transformar insumos em produtos prontos, para isso,

divide a empresa em postos operativos, alocando aos produtos apenas os custos de


produo, semelhante ao mtodo de Custeio Varivel.
A fim de compreender melhor a aplicao desse mtodo de custeio e sua
aplicao prtica em uma empresa real, iniciou-se a utilizao de um Mapa de
Localizao de Custos, com a diviso da empresa em 4 (quatro) setores: Apoio,
Produo, Administrao e Comercializao, sub-divididos em postos operativos. O
setor de Apoio, com os postos operativos: 1 RH, 2 PPCP (Planejamento,
Programao e Controle da Produo) e 3 Manuteno (Mecnica, Eltrica e
Hidrulica). O setor de Produo com os seguintes postos

operativos:

11

Criao, Desenho, Seleo de Materiais e Medio, 12 Corte, 13 Montagem, 14


Banhos e 15 Pintura. O setor de Administrao com: 21 Recepo, 22
Administrao e 23 Direo, e o setor Comercial com: 31 Vendas, 32
Faturamento e 33 Expedio. Cada posto operativo tem custos fixos (patrimnio,
pessoal e administrao) e custos variveis (pessoal, terceiros e gastos gerais).
Com a relao de espcies (contas) de custos a serem alocados no Mapa de
Localizao de Custos, foi distribudo no Mapa de Localizao de Custos todos os
custos referentes a cada setor e posto operativo. Os postos operativos 1, 2 e 3
somaram os valores de R$ 6.770,00, R$ 2.780,00 e R$ 390,00 respectivamente,
totalizando no setor de Apoio R$ 9.940,00. O setor de Produo totalizou R$
62.560,00, sendo o posto operativo 11 de R$ 7.280,00, o 12 de R$ 15.980,00, o 13
de R$ 17.020,00, o 14 de R$ 15.440,00 e 15 R$ 6.840,00. J na Administrao, o
custo ficou em R$ 10.580,00, sendo R$ 2.500 no posto operativo 21, R$ 2.920 no 22
e R$ 5.160,00 no 23, e por ltimo, no setor de Comercializao, o posto operativo 31
R$ 2.940,00, no 32 R$ 3.140,00 e no 33 R$ 4.310,00, totalizando no setor o valor de
R$ 10.390,00.
Os custos fixos totalizaram R$ 23.270,00, sendo R$ 1.990,00 do patrimnio,
R$ 19.700,00 do pessoal e R$ 1.580,00 da administrao. J os custos variveis
totalizaram R$ 70.200,00, sendo R$ 56.050,00 do pessoal, R$ 8.960,00 de terceiros
e R$ 5.190,00 com gastos gerais.
Alm disso, foi calculado, tambm, o custo de cada unidade da Produo.
Para o posto operativo 11, dividiu-se o custo total, de R$ 7.280,00 pela quantidade
de UP, sendo a UP que consome os recursos, 1 (um) UP igual a 1 (um) minuto, e

no posto operativo 11 consumiu-se 23.100 UPs, totalizando o custo da UP do posto


operativo 11 de R$ 0,3152. O posto operativo 12 consumiu 35.100 UPs, o 13,
36.000, o 14, 37.000 e o 15, 14.100. Fazendo-se a diviso do custo de cada posto
operativo pelo consumo de UPs, obteve-se como custo das UPs: R$ 0,4553, R$
0,4728, R$ 0,4173 e R$ 0,4851, para os postos operativos 12, 13, 14 e 15,
respectivamente, conforme pode ser observado no quadro 20, abaixo:

Quadro 20 Mapa de Localizao de Custos

Posteriormente, foi calculada a contribuio de cobertura, que uma


ferramenta responsvel pela recuperao dos custos indiretos totais e pela formao
do lucro, semelhante a margem de contribuio. O clculo foi feito da seguinte
forma: do custo total, de R$ 93.470,00 diminui-se o custo da Produo, de R$
62.560,00, totalizando R$ 30.910,00, ou ainda, somou-se o valor do setor de Apoio,
de R$ 9.940,00, do setor de Administrao, de R$ 10.580,00 e o setor de
Comercializao, de R$ 10.390,00, totalizando os mesmos R$ 30.910,00. Desse

valor, adicionou-se o lucro esperado de R$ 10.000,00, ento R$ 40.910,00, dividiuse pelo faturamento previsto no perodo, de R$ 270.000,00, o resultado, multiplicouse por 100 (cem), chegando a uma contribuio de cobertura de 15,15%,
encerrando, assim, os clculos no Mapa de Localizao.
No Boletim de Custos, iniciou-se com o preenchimento das operaes
utilizadas na fabricao de 10 janelas de ferro. Preencheu-se a coluna REAL com
o tempo consumido por cada posto operativo, alm disso, descreveu-se as
atividades de cada posto utilizados na fabricao, o posto operativo correspondente,
o custo da Unidade de Produo, calculado no Mapa de Localizao de Custos, e
calculou-se o Custo Parcial, da coluna central, multiplicando-se o consumo de tempo
pelo custo da Unidade de Produo. Os valores obtidos foram de: R$ 0,95 para o
posto operativo 11, R$ 3,64 para o 12, R$ 16,55 para o 13, R$ 12,52 para o 14 e R$
1,94 para o 15, totalizando R$ 35,60 o custo de produo de 10 (dez) janelas, ou
ento, R$ 3,56 cada janela, conforme pode ser observado no quadro 21 abaixo:
Quadro 21 Boletim Varivel Clculo da produo das janelas

Depois foi calculado o custo com materiais, preenchendo-se as colunas


REAL com o consumo do material, a unidade, a descrio do material utilizado, o
custo unitrio, sendo: 38,800 Kg de ferro cantoneira, cujo preo unitrio de R$
1,15, 10 peas de maaneta, com preo unitrio de R$ 1,20, 10 peas de eletrodo,
de preo unitrio de R$ 0,20 e 1,100 Kg de tinta, cujo custo unitrio de R$ 4,45.
Por ltimo, multiplicou-se a coluna REAL pelo custo unitrio obtendo-se o custo
parcial com cada material: R$ 44,62 de ferro cantoneira, R$ 12,00 de maaneta, R$
2,00 de eletrodo, R$ 4,90 de tinta, totalizando R$ 63,52 de materiais para 10 (dez)
janelas, ou ento, R$ 6,35 de materiais por janela, conforme pode ser observado no
quadro 22 abaixo:

Quadro 22 Custos com Materiais

O custo total de produo de 10 (dez) janelas totalizou R$ 99,12, ou R$ 9,91


por janela. Os custos proporcionais sobre venda somaram um percentual de
36,05%, sendo 17% ICMS, 2,10% frete, 5,00% comisso, 1,65% PIS, 7,60% de
COFINS e 2,70% de despesas financeiras. Em seguida, foi calculado o ndice Markup, atravs da seguinte frmula:
100 / 100 (somatrio percentual dos CP + percentual de CC)
1 percentual do desconto
CP Custos Proporcionais
CC Contribuio de Cobertura
Aplicando-se a frmula, temos:
100 / 100 (36,05 + 15,15) / 1 0,10 = 2,28
Posteriormente foi calculado o Preo de Venda Interno Bruto (P.V.I.B),
multiplicando-se o custo unitrio de fabricao pelo ndice Mark-up, ento:
R$ 9,91(custo unitrio de fabricao) * 2,28 (Mark-up) = R$ 22,57 (P.V.I.B)
Por ltimo, calculou-se o Preo de Venda Interno Lquido, multiplicando-se o
P.V.I.B pela diferena de 1 (um) menos o valor do desconto, no caso, de 10% ou
0,10, tem-se ento:
R$ 22,57 (P.V.I.B) * (1 - 0,10) (percentual de desconto) = R$ 20,31

Calculado o Preo de Venda Interno Lquido (P.V.I.L), possvel calcular a


Contribuio de Cobertura unitria: P.V.I.L menos os custos proporcionais sobre a
venda e menos o custo unitrio de fabricao, de acordo com a conta a seguir:
P.V.I.L = 20,31 7,32 9,91
P.V.I.L = 3,08
Estimou-se o clculo de quanto a empresa iria faturar caso vendesse 700
(setecentas) janelas. Para descobrir, basta apenas multiplicar a contribuio de
cobertura, no caso, 3,08, pelas 700 (setecentas) janelas, totalizando um valor de R$
2.156,00. Ou ento, realizar os seguintes clculos:
22,57

P.V.I.B

- 2,26

Desconto unitrio ( R$ 22,57 10%)

20,31

P.V.I.L

- 3,56

custo unitrio da produo

- 6,35

custo unitrio com materiais

- 7,32

custos proporcionais

3,08

contribuio de cobertura unitria

Fat = 700 (setecentas) janelas * (3,08) contribuio de cobertura unitria =


2.156,00.
A prova real pode ser tirada da seguinte forma: contribuio de cobertura
multiplicada por 100 (cem) e dividida pelo preo de venda interno lquido, que
resultar na contribuio de cobertura geral, de 15,15%.
Alm disso, foram calculados os Pontos de Equilbrio Contbil, Financeiro e
Econmico. O Ponto de Equilbrio Contbil, em que a empresa chega a resultado
igual a zero, totalizou R$ 10.036,00 , dividindo-se o somatrio de custo fixo total, no
valor de R$ 30.910,00 pela contribuio de cobertura unitria, de 3,08. J no Ponto
de Equilbrio Econmico, em que a empresa provisionou um lucro de R$ 10.000,00,
adicionado aos custos fixos totais, resultando em R$ 40.910,00, dividido pela

contribuio de cobertura unitria, totalizou R$ 13.282,47. E no Ponto de Equilbrio


Financeiro, em que a empresa precisa atingir tal venda para apenas cobrir suas
despesas que efetivamente saram do caixa, o resultado foi de R$ 9.227,27,
descontando-se dos custos fixos totais os custos no desembolsados, no valor de
R$ 2.490,00, dividindo, ento, R$ 28.420,00 pela contribuio de cobertura unitria.

3.2 Anlise Comparativa dos Mtodos de Custeio


Encerrados a aplicao de cada mtodo de custeio, e calculados o custo de
fabricao, preo lquido de vendas e pontos de equilbrio, ficou notrio a diferena
dos valores encontrados para cada mtodo. Isso se deve a particularidade e
alocao de custo de cada mtodo, influenciando tanto no custo unitrio, formado
pela mo de obra, que apresentou grande variabilidade entre os mtodos, e custo
com materiais, que se manteve em valor semelhante para todos os mtodos. O
mtodo que apresentou menor custo de mo de obra foi o custeio Varivel, e por
consequencia, tambm apresentou menor custo unitrio de fabricao, alm de
menor preo de venda bruto e lquido, e ainda, o segundo menor custo proporcional
sobre vendas, conforme pode ser observado no quadro 23 abaixo.
Quadro 23 Comparao entre os resultados de cada mtodo de custeio.

Apesar disso, no mtodo absoro que a empresa atinge com menos


produtos vendidos o seus pontos de equilbrio, tanto o contbil quanto o financeiro e
o econmico. O mtodo UEP o segundo mtodo pelo qual a empresa atinge com
menos produtos vendidos os seus pontos de equilbrio, apesar de uma diferena
considervel do nmero de produtos do mtodo Absoro para o UEP, o mtodo
apresentou mo de obra menor do que o custeio por Absoro, e consequente
menor custo unitrio de fabricao, e ainda, o menor custo proporcional sobre as
vendas, e o segundo menor preo bruto e lquido de vendas. E por ltimo, o mtodo
ABC, no indicado para a empresa Mercado do Ferro Ltda, porque o mtodo que
exige maior esforo de vendas para que a empresa consiga atingir seu ponto de
equilbrio e alcanar o lucro esperado. Alm disso, o mtodo cujo custo de mo de

obra mais caro, elevando o custo unitrio de fabricao, e por consequencia, o


preo de venda.
Embora haja essas diferenas significativas entre cada mtodo, importante
que a empresa saiba quais informaes so necessrias para ela, visto que a
diferena de valores em cada mtodo se d pela forma como cada mtodo trata os
custos e os aloca. Por isso, alm da empresa atender ao fisco deve se preocupar
em escolher um mtodo que atenda suas exigncias de informaes e que esteja de
acordo com a sua realidade, fornecendo informaes fidedignas para a tomada de
decises.

4 CONSIDERAES FINAIS
Diante da globalizao e a competitividade do mercado, as empresas
sentiram a necessidade de aumentar o controle sobre sua produo e seus gastos,
almejando aumentar sua rentabilidade mantendo um preo que pudesse competir
com os concorrentes. Assim, a busca por um mtodo de custeio ideal, que supra as
necessidades de informaes da empresa, alm do controle e gerenciamento de
custos essencial para a entidade, que atravs de uma anlise minuciosa pode
tomar decises cruciais.
Com o objetivo de demonstrar a aplicao dos quatro mtodos de custeio
mais utilizados hoje em dia: custeio Varivel, Absoro, UEP e ABC, a disciplina de
Laboratrio de Prtica em Custos, do curso de Cincias Contbeis da Universidade
de Santa Cruz do Sul, disponibilizou aos seus acadmicos a oportunidade de
compreender na prtica a utilizao de cada mtodo de custeio em uma indstria
metal mecnica da serra gacha, atravs de dados de custos da empresa, e clculo
de custos como mo de obra, materiais, impostos (custos proporcionais sobre a
venda), preo de venda bruto e lquido, alm dos pontos de equilbrio, atravs do
preenchimento de Mapa de Localizao de Custos da empresa, e Boletins de
Custos. Assim, foi possvel unir a teoria prtica, compreendendo cada mtodo e
sua aplicao, alm de ser possvel analisar e comparar os resultados obtidos,
compreendendo como cada mtodo aloca os custos da produo, e ainda, apontar
qual o mtodo mais interessante para a empresa Mercado do Ferro Ltda, para que

esta mantenha suas atividades e atinja seu lucro esperado, e tenha informaes
suficientes para a tomada de decises.

REFERNCIAS
Bornia, Antonio Cezar. Anlise gerencial de custos em empresas modernas. Porto
Alegre: Bookman, 2002.
Dutra, Ren Gomes. Custos uma abordagem prtica. So Paulo: Atlas, 2003.
Ferreira, Jos Antonio Stark. Contabilidade de Custos. Pearson: 2008.
Leone, George Sebastio Guerra. Custos: planejamento, implantao e controle.
So Paulo: Atlas, 2000.
Martins, Eliseu. Contabilidade de Custos. So Paulo: Atlas, 2010.
Wernke, Rodney. Anlise de Custos e Preos de Venda: nfase em aplicaes e
casos nacionais. So Paulo: Saraiva, 2005.
http://www.rededeensinojk.com.br/userfiles/file/fac_guara/uso_da_contabilidade..pdf.
Aceso em 29/05/2015.
http://pt.slideshare.net/zeramentocontabil/classificacao-e-nomenclatura-dos-custos.
Acesso em 27/05/2015
http://www.academia.edu/5193988/DISCIPLINA_CONTABILIDADE_DE_CUSTOS_A
ULA_3_CLASSIFICA

%C3%87%C3%83O_DE_CUSTOS_E_OUTRAS_NOMENCLATURAS_DE_CUSTO
S. Acesso em 27/05/2015
http://bibliodigital.unijui.edu.br:8080/xmlui/bitstream/handle/123456789/1742/Tcc_
%20Vandriane%20Fagundes_Versao%20Final.pdf?sequence=1.

Acesso

em

15/06/2015.

ANEXO A
PLANO DE SETORIZAO DA EMPRESA, PROPOSTO PARA ATENDER OS
QUATRO MTODOS DE CUSTEIO. SENDO COMPOSTO POR QUATRO
GRANDES GRUPOS E QUATORZE SUBGRUPOS.
1 APOIO
1 RH = Recursos humanos
2 PPCP = Planejamento, programao e controle da produo
3 Manuteno = Manuteno mecnica, eltrica e hidrulica
2 PRODUO
11 Criao, desenho, seleo de materiais e medio
12 Corte
13 Montagem
14 Banhos
15 Pintura
3 ADMINISTRAO
21 Recepo
22 Administrao
23 Direo

4 COMERCIAL
31 Vendas
32 Faturamento
33 - Expedio

ANEXO B
PLANO DE CONTAS (ESPCIES)
1 PATRIMNIO
1.1 Depreciaes
1.2 IPTU
1.3 ITR
1.4 IPVA
1.5 Seguros patrimoniais
1.6 Seguros de veculos
2 PESSOAL
2.1 Pr-labore
2.2 Ordenados
2.3 Descanso semanal remunerado
2.4 Adicional noturno
2.5 Horas extras
2.6 Aviso prvio
2.7 Periculosidade
2.8 Insalubridade
2.9 Frias
2.10 Frias indenizadas
2.11 13 indenizado
2.12 Estgios remunerados
2.13 Previdncia social sobre ordenados
2.14 SAT Seguro acidente do trabalho
2.15 SESI
2.16 SENAI
2.17 INCRA

2.18 Sebrae
2.19 Salrio educao
2.20 FGTS
2.21 Multa FGTS
2.22 Previso de multa para o FTGS
2.23 Participao nos resultados
2.24 Material de segurana
2.25 Farmcia
2.26 PAT
2.27 Alimentao
2.28 Vale transporte
2.29 Unimed
2.30 Cursos e treinamentos
2.31 Previso de custos com processos trabalhistas
2.32 Previso para frias
2.33 Previso encargos sociais para frias
2.34 Previso para 13 salrio
2.35 Previso para encargos sociais sobre 13 salrio
2.36 Seguros pessoais
3 ADMINISTRATIVOS
3.1 Mensalidades diversas
3.2 Jornais e revistas
3.3 Despesas com correio
3.4 Impressos e material de expediente
3.5 Despesas com cartrio
3.6 Feiras e eventos
3.7 Impostos e taxas diversas
3.8 Contribuio sindical patronal
3.9 IOF
3.10 Multas
3.11 Propaganda e publicidade
3.12 Brindes
3.13 Despesas com viagens hospedagem
3.14 Despesas com viagens alimentao
3.15 Despesas com viagens transporte e deslocamento
3.16 Despesas com representaes
3.17 Carretos (fretes internos)
3.18 Aluguel
4 PESSOAL
4.1 Salrio
4.2 Descanso semanal remunerado
4.3 Adicional noturno
4.4 Horas extras
4.5 Aviso prvio
4.6 Periculosidade
4.7 Insalubridade

4.8 Frias
4.9 Frias indenizadas
4.10 13 indenizado
4.11 Servios temporrios
4.12 Estgios remunerados
4.13 Previdncia social sobre salrios
4.14 SAT Seguro acidente do trabalho
4.15 SESI
4.16 SENAI
4.17 Sebrae
4.18 Salrio educao
4.19 FGTS
4.20 Multa FGTS
4.21 Previso para multa do FGTS
4.22 Participao nos resultados
4.23 Material de segurana
4.24 Farmcia
4.25 PAT
4.26 Alimentao
4.27 Vale transporte
4.28 Unimed
4.29 Cursos e treinamentos
4.30 Previso para frias
4.31 Previso para encargos sociais sobre frias
4.32 Previso para 13 salrio
4.33 Previso para encargos sociais sobre 13 salrio
4.34 Seguros pessoais
4.35 Previses de custos com processos trabalhistas
5 TERCEIROS
5.1 Mo-de-obra na conservao de mquinas e equipamentos
5.2 Mo-de-obra para infra-estrutura
5.3 Energia eltrica
5.4 gua
5.5 Telefone
5.6 Internet
5.7 Mo-de-obra na conservao de veculos
5.8 Assessorias
5.9 Consultoria
5.10 Auditoria
6 GASTOS GERAIS
6.1 Peas de reposio para mquinas e equipamentos
6.2 Peas de reposio para veculos
6.3 Combustveis
6.4 Lubrificantes
6.5 Material de copa e cozinha
6.6 Materiais de limpeza e higiene

ANEXO C
Relao de espcies (contas) de custos a serem alocados no (M.L.C.) Mapa de
Localizao de Custos e Boletim de Custos.
Todos os valores aqui registrados esto em nmeros relativos, visto se tratar de
dados de uma empresa real.
Os custos fixos tambm tratados como indiretos referentes aos seguintes grupos
so:
1- Patrimnio
Os valores totais deste grupo somam R$. 1.820,00 assim distribudos:
cc01 = 80,00; cc02 = 100,00; cc03 = 90,00; cc11 = 1110,00; cc12 = 500,00; cc13 =
230,00; cc14 = 200,00; cc15 = 190,00; cc21 = 80,00; cc22 = 70,00; cc23 = 80,00;
cc31 = 90,00; cc32 = 80,00; cc33 = 90,00.
2 Pessoal
Os valores totais deste grupo somam R$. 19.700,00 assim distribudos:
cc01 = 2.300,00; cc02 = 2.400,00; cc21 = 2.200,00; cc22 = 2.600,00; cc23 =
4.800,00; cc31 = 2.600,00; cc32 = 2.800,00.
3 Administrao
Os valores totais deste grupo somam R$. 1.580,00 assim distribudos:

cc01 = 160,00; cc02 = 130,00; cc03 = 100,00; cc11 = 100,00; cc12 = 80,00; cc13 =
60,00; cc14 = 50,00; cc15 = 60,00; cc21 = 120,00; cc22 = 130,00; cc23 = 140,00;
cc31 = 150,00; cc32 = 160,00; cc33 = 140,00.
Os custos variveis tambm tratados como indiretos e ou diretos referentes aos
seguintes grupos so:
4 Pessoal
Os valores totais deste grupo somam R$. 56.550,00 assim distribudos:
cc03 = 4.100,00; cc11 = 6.100,00; cc12 = 12.500,00; cc13 = 12.700,00; cc14 =
12.600,00; cc15 = 4.050,00; cc33 = 4.000,00.
5 Terceiros
Os valores totais deste grupo somam R$. 8.960,00 assim distribudos:
cc01 = 90,00; cc02 = 100,00; cc03 = 130,00; cc11 = 760,00; cc12 = 1.580,00; cc13 =
2.270,00; cc14 = 1.770,00; cc15 = 1.820,00; cc21 = 70,00; cc22 = 90,00; cc23 =
100,00; cc31 = 70,00; cc32 = 60,00; cc33 = 50,00.
6 Gastos Gerais
Os valores totais deste grupo somam R$. 5.190,00
cc01 = 40,00; cc02 = 50,00; cc03 = 70,00; cc11 = 210,00; cc12 = 1.320,00; cc13 =
1.760,00; cc14 = 820,00; cc15 = 720,00; cc21 = 30,00; cc22 = 30,00; cc23 = 40,00;
cc31 = 30,00; cc32 = 40,00; cc33 = 30,00.
Os tempos produtivos so os seguintes por centros de custos:
cc 11 = 23.100; cc 12 = 35.100; cc 13 = 36.000; cc 14 = 37.000; cc 15 = 14.100.
Consumo de tempos para confeco do produto janela de ferro tamanho 60 cm
x 40 cm num lote de 10 unidades: 3 min para as operaes do centro 11; 8 min
para as operaes do centro 12; 35 min para as operaes do centro 13; 30 min
para as operaes do centro 14; 4 min para as operaes do centro 15.
Consumo de materiais para confeco do produto janela de ferro tamanho 60
cm x 40 cm num lote de 10 unidades: 38,800 kg de ferro cantoneira; 10 peas
maaneta, 10 peas de eletrodo; 1,100 kg de tinta.
O quilo do ferro = 1,15; o quilo da tinta = 4,45; a pea maaneta = 1,20; uma vareta
de eletrodo = 0,20.
Os custos proporcionais a vendas tem os seguintes percentuais:
ICMS 17%; PIS 1,65%; Cofins 7,6%; Desp. Financ. 2,70%; Comisso 5%; Frete
2,10%. Simples 7,20%
Outras informaes:
Lucro bruto previsto por unidade 10,00% ou R$. 10.000,00 no perodo
Faturamento previsto para o perodo R$. 270.000,00

Sendo previsto uma produo para estoque o consumo de materiais no perodo foi
de R$. 240.000,00
Custos no desembolsveis: R$ 2.490,00.
Margem de contribuio prevista ? % Contribuio de cobertura prevista ? %
Taxa de over-head administrativa ?

Taxa de over-head comercial 2,60%

Quantidade de funcionrios por cc: cc1=1; cc2=1; cc3=2; cc11=1;


cc12=2;cc13=2;cc14=1; cc15=2; cc21=1; cc21; cc23=2; cc31=1; cc32=1; cc33=1.
Horas que a manuteno trabalhou para cada cc:
cc11=40h; cc12=60; cc13=20; cc14=80; cc15=120