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RELATO FINANCEIRO

1. O RELATO
FINANCEIRO E A
NORMALIZAO
NORMALIZA O
CONTABILSTICA
CONTABIL STICA
EM PORTUGAL

1.3 Estrutura Conceptual (SNC)

Antnio Fernandes

1 - O Relato Financeiro e a Normalizao Contabilstica em Portugal


1.

O Processo de harmonizao contabilstica

2.

Modelo de Normalizao Contabilstica em Portugal

3.

A Estrutura Conceptual do SNC

4.

O relato financeiro e as NCRF:

5.

6.

a)

Estrutura e contedo das Demonstraes Financeiras


(NCRF 1)

b)

Demonstrao de Fluxos de Caixa (NCRF 2)

Modelos de Demonstraes Financeiras


a)

Balano (BL)

b)

Demonstrao dos Resultados por Naturezas (DRN)

c)

Demonstrao dos Resultados por Funes (DRF)

d)

Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio (DACP)

e)

Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

f)

Anexo

Breves referncias ao Balano Social e ao Balano Ambiental

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

uma interpretao da teoria geral da contabilidade, mediante a qual se


estabelecem, atravs de um itinerrio lgico-dedutivo, os fundamentos
tericos em que se apoia a informao financeira. (Tua Pereda)
Um sistema coerente de objectivos e fundamentos inter relacionados que
se situam na vanguarda de um corpo de normas consistente, e que
prescreve a natureza, funes e limites da contabilidade financeira e das
demonstraes financeiras. (FASB / Kieso & Weygandt)

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

EDIFCIO
ESTRUTURA NORMATIVA

ALICERCES
ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fonte: Manual CTOC SNC Estrutura Conceptual, Guilhermina Freitas

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Das definies dadas pode retirar-se que uma estrutura conceptual:




uma interpretao da teoria geral da contabilidade;

Utiliza um mtodo lgico-dedutivo;

Define uma orientao bsica para o organismo responsvel de elaborar


normas de contabilidade;

Estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a informao financeira.

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A estrutura conceptual visa dar resposta a questes como:




As necessidades dos utentes;

Os objectivos da informao financeira;

Os requisitos ou qualidades que deve cumprir a informao para satisfazer tais


necessidades e objectivos.

De modo que a partir dos pontos anteriores se deduzam os elementos


das
demonstraes financeiras, seu reconhecimento e mensurao.

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Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

CONCEITOS DE
RECONHECIMENTO E MENSURAO

TERCEIRO NVEL
O COMO - IMPLEMENTAO

PRESSUPOSTOS

PRINCPIOS

CARACTERSTICAS
QUALITATIVAS DA
INFORMAO FINANCEIRA

CONSTRANGIMENTOS

ELEMENTOS DAS
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

OBJECTIVOS DA
INFORMAO
FINANCEIRA

SEGUNDO NVEL
PONTE ENTRE O PRIMEIRO E
SEGUNDO NVEL

PRIMEIRO NVEL
O PORQU
OBJECTIVOS E PRESSUPOSTOS DA CONTABILIDADE

Antnio Fernandes

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Segundo alguns, necessrio estabelecer uma linguagem comum para a


elaborao das demonstraes financeiras que, por um lado, seja
compreensvel para todos os utentes e, por outro, se acomode ao progresso
econmico com o qual mantm uma constante interrrelao, j que ser
este que determina a quantidade e a qualidade da informao procurada.
(Martnez, 1997)

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Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fonte: Manual CTOC SNC Estrutura Conceptual, Guilhermina Freitas

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Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Estrutura conceptual para a preparao e apresentao


da informao financeira
Meio envolvente
Legal, econmico, social, tcnico,
Utentes da informao financeira

Necessidades dos utentes e sua satisfao

Objectivos da informao financeira

Fonte: Domingos Cravo

Caractersticas qualitativas da informao financeira


Elementos das demonstraes financeiras:
Definies e critrios de reconhecimento e de
mensurao

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Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

12

Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Vantagens da existncia de uma EC subjacente a um determinado sistema


contabilstico:


Serve de guia para o estabelecimento de normas contabilsticas e para orientar


os utilizadores na aplicao dessas normas;

Constitui um ponto de referncia para a resoluo de questes especficas na


ausncia de normas concretas;

Aumenta o conhecimento e a confiana dos utilizadores nas Demonstraes


Financeiras;

Aumenta a comparabilidade das contas anuais.

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Conceitos gerais

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A Estrutura Conceptual do SNC, que segue de perto a EC do IASB,


composta pelos seguintes pontos:

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Prefcio

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Todos os utilizadores tomam decises econmicas, nomeadamente para:




Decidir quando comprar, deter ou vender um investimento em capital prprio;

Avaliar o zelo ou a responsabilidade do rgo de gesto;

Avaliar a capacidade de a entidade pagar e proporcionar outros benefcios aos


seus empregados;

Avaliar a segurana das quantias emprestadas entidade;

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Prefcio

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Todos os utilizadores tomam decises econmicas, nomeadamente para:




Determinar as polticas fiscais;

Determinar os lucros e dividendos distribuveis;

Preparar e usar as estatsticas sobre o rendimento nacional; ou

Regular as actividades das entidades.

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Finalidades

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Ajudar os preparadores das DF a adoptar as NCRF.


Ajudar a formar opinio sobre a aderncia das DF s NCRF.
Ajudar a interpretar o contedo das DF.
Proporcionar aos interessados no trabalho da CNC informao acerca da
sua abordagem formulao das NCRF.

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Considerandos

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A EC no uma norma e por isso no define normas para qualquer


mensurao particular. no entanto estruturante a todo o normativo
contabilstico.
Em caso de conflito entre a EC e uma NCRF prevalece a segunda.

Far sentido??????

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mbito

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A EC estabelece os conceitos subjacentes prepara


o e apresenta
o das
DF para os utentes externos, tendo por mbito:


A definio do objectivo das DF;

A definio das caractersticas qualitativas que determinam a utilidade da


informao contida nas DF;

A defini
o, reconhecimento e mensura
o dos elementos que integram as
DF;

Os conceitos de capital e de manuten


o de capital.

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Aplicao da EC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A EC aplica-se s DF de todas as entidades comerciais, industriais e de


negcios que relatam, sejam do sector p
blico ou do sector privado.
Uma entidade que relata aquela relativamente qual existem utentes
que confiam nas DF como a sua principal fonte de informao financeira
acerca da entidade.

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Conjunto completo de DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Um Balano;
Uma Demonstrao dos resultados;
Uma Demonstrao das alteraes na posio financeira;
Uma Demonstrao de fluxos de caixa;
Notas e outras demonstraes e material explicativo que constituam parte
integrante das DF.

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Utentes e necessidades de informao

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Investidores preocupados com o risco inerente do negcio e com o


retorno do capital investido;
Empregados interessados na lucratividade e estabilidade da empresa;
Mutuantes interessados em informao que lhes permita determinar se
os seus emprstimos, e os respectivos juros, sero pagos quando vencidos;
Fornecedores e outros credores comerciais interessados em saber se os
seus crditos sero cobrados no prazo;

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Utentes e necessidades de informao

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Clientes interessados em saber se a empresa tem continuidade;


Governos e seus departamentos interessados na afectao de recursos
gerais da economia, na sua regulao e nas polticas tributrias;
P
blico interessado nas tendncias da economia e no seu bem-estar,
directa ou indirectamente influenciado pelas empresas;
A prpria administra
o / gerncia da empresa.

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Objectivos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

O 12 da EC menciona que o objectivo das demonstraes financeiras


proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e
das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um
vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.

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Objectivos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Atendendo a este objectivo que acabamos de definir e s necessidades dos


utilizadores da informao financeira, podemos mencionar que o objectivo
genrico das demonstraes financeiras fornecer informa
o til
tomada de decises dos seus utilizadores.
No se julgue, no entanto, que as demonstraes financeiras proporcionam
toda a informao de que os utentes possam necessitar na tomada de
decises, visto que as mesmas caracterizam fundamentalmente os efeitos
financeiros decorrentes de acontecimentos passados.

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Objectivos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fonte: Manual CTOC SNC Estrutura Conceptual, Guilhermina Freitas

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EC DO SNC
POSTULADOS
PARA O SNC
Pressupostos

PARA O POC
REGIME DE ACRSCIMO
EMPRESA EM CONTINUIDADE

Substncia sobre a forma


Prudncia

Princpios
Contabilsticos

Materialidade
Caractersticas
Qualitativas

Relevncia
Consistncia

Fiabilidade

Caractersticas

Comparabilidade

Qualitativas

Compreensibilidade
Representao fidedigna
Plenitude

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Regime de acr
scimo (periodiza
o econ
mica) os efeitos das operaes
so reconhecidos nos perodos em que ocorrem, sendo registados ou
relatados nas DF dos perodos respectivos e no quando ocorrem
recebimentos ou pagamentos.
Continuidade pressupe-se, na preparao das DF, que as empresas
operam em continuidade no presente e futuro previsvel, no vindo a
ocorrer ou a decidir-se no sentido de reduzir drasticamente o nvel /
volume das operaes, nem interrupes sbitas, prolongadas ou
irreversveis nas suas operaes.

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

O POC-89 considera os 2 pressupostos subjacentes referidos na EC como


princpios contabilsticos. Os restantes princpios contabilsticos tambm se
encontram implcitos na EC do SNC mas so classificados como
caractersticas qualitativas da informao ou como critrios de valorao.

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 1 (Regime do acr


scimo)
A entidade X facturou e cobrou 25.000 euros de manutenes de
equipamentos a efectuar no prximo ano.

11 Caixa (D): 25.000 euros


282 Redimentos a reconhecer (C): 25.000 euros

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 2 (Regime do acr


scimo)
A entidade Y processou e pagou, por transferncia bancria, salrios de
trabalhadores dependentes no valor de 25.000 euros. Processou ainda
recibos verdes de 10.000 euros, que no chegaram a ser pagos.
63 Gastos com o pessoal (D): 25.000 euros
62 FSE (D): 10.000 euros
12 Depsitos ordem (C): 25.000 euros
2722 Credores por acrscimos de gastos (C): 10.000 euros

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 3 (Continuidade)
A entidade Z tem equipamento bsico registado pelo custo de aquisio de
100.000 euros com depreciaes acumuladas de 75.000 euros e uma
imparidade calculada de 5.000 euros. O valor de venda dos equipamentos
diminudo dos custos de alienao de 3.000 euros.
No decorrer de um processo de sucesso complicado, a empresa foi
dissolvida tendo entrado em liquidao.

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Pressupostos subjacentes

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 3 (Continuidade)
O que far mais sentido? A manuteno de um registo que pressupe a
utilizao dos equipamentos ou a aplicao do valor de venda?
O correcto a utilizao do valor de venda (3.000 euros), pois o que
interessa perceber nas DF a capacidade da entidade gerar fluxos de caixa
(dinheiro) resultantes da alienao dos elementos que a compem.

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas


ESTRUTURA CONCEPTUAL

Para que a informao, proporcionada nas demonstraes financeiras


e disponibilizada aos seus utilizadores, seja til no processo de
tomada de decises, deve preencher um conjunto de atributos ou de
requisitos, que a EC do SNC denomina de caractersticas qualitativas
das demonstraes financeiras.

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fonte: Manual CTOC SNC Estrutura Conceptual, Guilhermina Freitas

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Compreensibilidade a informao deve ser rapidamente apreendida


pelos utilizadores que tenham conhecimento da envolvente empresarial e
da contabilidade e estudem diligentemente as demonstraes financeiras.

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Relevncia a informao relevante quando influencia as decises


econmicas dos utilizadores ao ajud-los a avaliar os acontecimentos
passados, presentes ou futuros, ou confirmar ou corrigir as suas avaliaes
passadas. A relevncia da informao depende da sua natureza e
materialidade. material toda a informao que se omissa ou inexacta
influencia decises tomadas, com base no contedo das demonstraes
financeiras.

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fiabilidade as DF devem ser dignas de confiana, isto , estarem isentas


de erros, lacunas, imprecises e preconceitos que afectem a correcta
informao aos utentes. Para que os utilizadores tenham confiana na
informao, esta dever obedecer aos seguintes requisitos:


Representa
o fidedigna a informao deve representar fidedignamente as
operaes e outros acontecimentos, evitando que se cometam erros grosseiros
na sua preparao;

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas


ESTRUTURA CONCEPTUAL

Substncia sobre a forma o registo (reconhecimento) das transaces e dos


acontecimentos deve efectuar-se de acordo com a substncia e realidade
econmicas inerentes e no de acordo com a forma legal (v.g. locao
financeira);

Prudncia na preparao das demonstraes financeiras deve haver


precauo na elaborao das estimativas, para que os activos e rendimentos
no sejam sobreavaliados e os passivos e gastos subavaliados;

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas


ESTRUTURA CONCEPTUAL

Plenitude as informaes contidas nas demonstraes financeiras devem ser


completas, tendo presente a materialidade e o custo;

Neutralidade para ser fivel, a informao deve ser neutra, isto , no deve
apresentar os seus elementos de forma a produzir um efeito pr-determinado.

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Comparabilidade os utilizadores devem ser capazes de comparar as


demonstraes financeiros no tempo (entre exerccios econmicos) e no
espa
o (entre empresas e entidades); isto implica que se informem os
utentes de quais as polticas contabilsticas usadas na preparao das DF,
de quaisquer alteraes ocorridas e os respectivos efeitos.

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 1 (Substncia sobre a forma)


A entidade X vendeu 10.000 euros (preo de venda) em mercadorias
entidade Y, tendo recebido a integralidade do valor. Com esse montante,
pagou a dvida ao fornecedor.
Quatro meses volvidos, a entidade Y vendeu as mesmas mercadorias
entidade X por 10.200 euros, ao abrigo do contrato inicial que previa o
direito de regresse incondicional das mercadorias aps 4 meses, acrescido
de um montante que remunerasse a empresa, pela disponibilizao
demonstrada.

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 1 (Substncia sobre a forma)


Aparentemente, temos um caso formal de venda e de compra. Na
substncia econmica, trata-se de uma operao de financiamento.

Antnio Fernandes

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Caractersticas qualitativas

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Exemplo 2 (Plenitude)
A entidade XPTO abateu um conjunto de bens de investimento que
estavam sem utilizao. O Departamento de Contabilidade no foi
informado e como tal no houve lugar a registo do abate. Temos uma falta
de plenitude.

Antnio Fernandes

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Constrangimentos informao
ESTRUTURA CONCEPTUAL
relevante e fivel
Tempestividade a informao prestada em tempo til / oportuno
prevalece sobre a procura da perfeio absoluta; se a informao, para ser
perfeita, no for propiciada a tempo, perde utilidade.
Balanceamento entre benefcio e custo os custos na obteno da
informao devem ser confrontados com os benefcios que a mesma
proporciona.
Balanceamento entre caractersticas qualitativas por vezes necessrio
balancear as vrias caractersticas e ponderar quais se devero sobrepor,
ou no, a outras.

Julgamento
Profissional
Antnio Fernandes

46

Imagem verdadeira e apropriadaESTRUTURA CONCEPTUAL


A aplicao das caractersticas qualitativas e das normas contabilsticas
resulta em demonstraes financeiras que transmitem uma imagem
verdadeira e apropriada.
Se a informao financeira possuir todas estas caractersticas, poder
cumprir com os seus objectivos, transmitir uma imagem verdadeira e
apropriada da situao financeira da entidade, e ser til na tomada de
decises por parte dos seus utilizadores. Por isso, se consideram as
caractersticas qualitativas como um elemento da estrutura conceptual
(Rua e Carvalho (2006) - Contabilidade Pblica Estrutura Conceptual).

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EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

48

Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Quanto posi
o financeira:


Activo;

Passivo;

Capital Prprio.

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49

Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Activo recurso controlado pela empresa como resultado de


acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a empresa
benefcios econmicos futuros.

Antnio Fernandes

50

Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

51

Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Recurso CONTROLADO pela empresa

Refere-se possibilidade da entidade poder dispor dos rendimentos


resultantes do elemento ou da contribuio do mesmo para os
resultados da entidade

H recursos que no se qualificam como activos uma vez que no so


controlados (v.g. marcas, direitos de autor, patentes, carteira de
clientes).
Antnio Fernandes

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Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Resultado de ACONTECIMENTOS PASSADOS

Dado que o reconhecimento como activo tem que ver com a situao
econmica do bem ou do direito num dado momento, condio
essencial que seja resultado de acontecimentos passados ou transaces
prvias

Tudo o que suponha expectativas de transaces a realizar ou


compromissos futuros a confirmar, em vez de originar um activo d
lugar incluso da informao respectiva no Anexo.
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53

Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fluir de BENEFCIOS ECONMICOS FUTUROS

Antnio Fernandes

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Elementos das DF Activo


Quando um activo deixar
de proporcionar, total ou
parcialmente, benefcios
econmicos futuros
para a empresa

ESTRUTURA CONCEPTUAL

IMPARIDADE

QUANTIA ESCRITURADA
>

VALOR RECUPERVEL
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Elementos das DF Activo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Caractersticas NO essenciais de um ACTIVO

FORMA DE OBTENO
(aquisio onerosa, produo, doao)

TANGIBILIDADE
(corpreos/tangveis ou intangveis)

PROPRIEDADE LEGAL
(adquirir a propriedade plena ou apenas o controlo dos rendimentos inerentes)

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Elementos das DF Passivo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Passivo obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos


passados da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da empresa
incorporando benefcios econmicos.

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57

Elementos das DF Passivo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

58

Elementos das DF Passivo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Pagamento em dinheiro
Transferncia de outros activos
A liquidao
de uma obrigao
presente pode
ocorrer de vrias
maneiras

Prestao de servios
Substituio dessa obrigao
por outra obrigao
Converso da obrigao em
Capital Prprio

... Uma obrigao pode tambm ser extinta por outros meios,
tais como um credor abdicar ou perder os seus direitos.

Antnio Fernandes

59

Elementos das DF Passivo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Caractersticas NO essenciais de um PASSIVO

IMPOSI
O LEGAL
(a vincula
o contratual no condi
o indispens
vel para o
reconhecimento de um passivo)

DETERMINA
O EXACTA DO MONTANTE
(passivos certos vs provises vs imparidade de activos)

EXISTNCIA DE UM VENCIMENTO
(sempre e quando seja prov
vel que se ter
que prescindir de recursos
futuros para o seu cancelamento)

Antnio Fernandes

60

ESTRUTURA CONCEPTUAL
Elementos das DF Capital Prprio

Capital Pr
prio o interesse residual nos activos da empresa, depois de
deduzir todos os seus passivos.

Variaes Patrimoniais Qualitativas


vs
Variaes Patrimoniais
Modificativas

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61

ESTRUTURA CONCEPTUAL
Elementos das DF Capital Prprio

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62

Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Quanto ao desempenho:


Rendimentos;

Gastos.

Antnio Fernandes

63

Elementos das DF RendimentosESTRUTURA CONCEPTUAL


Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o
perodo contabilstico, na forma de influxos ou melhorias de activos ou de
diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que
no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no
capital prprio.

Antnio Fernandes

64

Elementos das DF RendimentosESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

65

Elementos das DF Gastos

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo


contabilstico, na forma de exfluxos ou deperecimento de activos ou na
incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio,
que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no
capital prprio.

Antnio Fernandes

66

Elementos das DF Gastos

Custos

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Provm do decurso das actividades


correntes (ou ordinrias) de uma entidade
Ex.s: CMVMC, os salrios e as depreciaes.
Tomam a forma de um exfluxo ou
deperecimento de activos como
dinheiro e seus equivalentes, existncias
e activos fixos tangveis

GASTOS

Perdas

As perdas representam outra


classe e podem, ou no, ser resultado
do decurso das actividades correntes de
uma entidade. As perdas incluem,
por exemplo, as que resultam de
desastres como o fogo e as
inundaes bem como as que
provm da alienao de activos
no correntes

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Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

68

Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Ajustamentos de manuten
o do capital A revalorizao ou reexpresso
de activos e passivos d origem a aumentos ou diminuies de capital
prprio. Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio
de rendimentos e de gastos, eles no so includos na demonstrao dos
resultados segundo certos conceitos de manuteno do capital. Em vez
disso, estes itens so includos no capital prprio como ajustamentos de
manuteno do capital ou reservas de revalorizao.

Antnio Fernandes

69

Reconhecimento dos Elementos das ESTRUTURA CONCEPTUAL


DF
Reconhecimento processo de incorporar no Balano e na Demonstrao
dos Resultados um elemento que satisfaa a definio dada para a classe
em causa e obedea aos critrios estabelecidos para esse mesmo
reconhecimento.

No confundir com divulga


o meno no RG ou no Anexo

Antnio Fernandes

70

Reconhecimento dos Elementos das ESTRUTURA CONCEPTUAL


DF
Um elemento que satisfaa a definio de uma classe deve ser reconhecido
nas DF se:


For prov
vel que qualquer benefcio econ
mico futuro associado com esse
elemento fluir para a (ou da) empresa; e

Esse elemento tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade.

Antnio Fernandes

71

Reconhecimento dos Elementos das ESTRUTURA CONCEPTUAL


DF
Probabilidade dos benefcios econ
micos futuros avaliao do grau de
incerteza ligada ao fluxo de benefcios futuros, na base de provas
disponveis aquando da preparao das demonstraes financeiras.
Fiabilidade da mensura
o elemento cujo valor medido com base no
seu custo ou valor efectivo decorrentes de transaces efectuadas, ou
ento com base em estimativas efectuadas de modo credvel e sustentado.

Antnio Fernandes

72

Reconhecimento dos Elementos das ESTRUTURA CONCEPTUAL


DF
H RECONHECIMENTO, SE FOR PROVVEL QUE

Antnio Fernandes

73

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

PROCESSO DE DETERMINAR AS QUANTIAS MONETRIAS


PELAS

QUAIS

OS

ELEMENTOS

DAS

DEMONSTRAES

FINANCEIRAS DEVAM SER RECONHECIDOS E INSCRITOS NO


BALANO E NA DEMONSTRAO DOS RESULTADOS =>
PRESSUPE

SELECO

DA

BASE

PARTICULAR

DE

MENSURAO

Antnio Fernandes

74

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

BASES DE MENSURAO
CUSTO HISTRICO
CUSTO CORRENTE
VALOR REALIZVEL (OU DE LIQUIDAO)
VALOR PRESENTE
JUSTO VALOR

NOVO com o SNC

Antnio Fernandes

75

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

CUSTO HISTRICO


Os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de


caixa paga ou pelo justo valor da retribuio dada para os adquirir no
momento da sua aquisio (v.g. mensurao inicial de activos fixos
tangveis NCRF 7.

Os passivos so registados pela quantia dos proventos recebidos em


troca da obrigao, ou, em algumas circunstncias, pelas quantias de
caixa, ou equivalentes de caixa, que se espera venham a ser pagas
para satisfazer esse passivo no decurso normal dos negcios (v.g.
apuramento de IR a pagar NCRF 25).
Antnio Fernandes

76

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

CUSTO CORRENTE


Os activos so registados pela quantia de caixa ou de equivalentes de


caixa que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente
fosse correntemente adquirido.

Os passivos so registados pela quantia no descontada de caixa, ou


de equivalentes de caixa, que seria necessria para liquidar
correntemente a obrigao.

Antnio Fernandes

77

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

VALOR REALIZVEL (DE LIQUIDAO)




Os activos so registados pela quantia de caixa, ou equivalentes de


caixa, que possa correntemente ser obtida ao vender o activo numa
alienao ordenada (v.g. se for mais baixo que o custo de aquisio
ser o utilizado na mensurao de inventrios NCRF 18).

Os passivos so escriturados pelos seus valores de liquidao, ou


seja, as quantias no descontadas de caixa ou equivalentes de caixa
que se espera que sejam pagas para satisfazer os passivos no decurso
normal dos negcios (v.g. constituio de provises NCRF 21).
Antnio Fernandes

78

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

VALOR PRESENTE


Os activos so escriturados pelo valor presente ou descontado dos


futuros influxos lquidos de caixa ou equivalentes de caixa, que se
espera que esse elemento possa gerar no decurso dos negcios.

Os passivos so escriturados pelo valor presente, ou descontado, dos


futuros exfluxos lquidos de caixa ou seus equivalentes, que se espera
que sejam necessrios para liquidar esse passivo, no decurso dos
negcios (v.g. penses de reforma NCRF 28).

Antnio Fernandes

79

Mensurao dos Elementos das DF

ESTRUTURA CONCEPTUAL

JUSTO VALOR


Quantia pela qual um activo pode ser trocado ou um passivo


liquidado, entre partes conhecedoras e dispostas a isso, numa
transaco em que no exista relacionamento entre elas.

No consta da
EC consta
do IASBda
No
EC do IASB

Antnio Fernandes

80

EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

81

Conceitos de capital e
manuteno de capital

ESTRUTURA CONCEPTUAL

CONCEITOS DE CAPITAL
FINANCEIRO
FSICO

Antnio Fernandes

82

Conceitos de capital e
manuteno de capital

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Conceito financeiro o capital sinnimo de activos lquidos ou de capital


prprio da empresa (dinheiro investido ou poder de compra investido). Um
lucro s obtido se a quantia financeira (ou em dinheiro) dos activos
lquidos no fim do perodo contabilstico exceder a quantia financeira (ou
em dinheiro) dos activos lquidos no comeo do perodo, depois de excluir
contribuies dos detentores.

Antnio Fernandes

83

Conceitos de capital e
manuteno de capital

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Conceito fsico capacidade produtiva ou operacional da empresa, medida


em unidades de produo por unidade de tempo. O lucro s obtido se a
capacidade fsica produtiva (ou operacional) da empresa (ou os recursos ou
fundos necessrios para conseguir essa capacidade) no fim do perodo
contabilstico exceder a capacidade fsica no comeo do perodo.

Antnio Fernandes

84

Conceitos de capital e
manuteno de capital

ESTRUTURA CONCEPTUAL

As alteraes no poder aquisitivo da moeda (inflao) podem fazer com


que o valor do capital segundo o conceito financeiro se afaste do valor
segundo o conceito fsico. Desse modo, o conceito de manuteno do
capital fsico requer a adopo de bases de mensurao diferentes,
nomeadamente a adopo de custos correntes.

Antnio Fernandes

85

Ligaes das NCRF EC do SNC

BASES PARA
APRESENTAO

MODELOS DE
DEMONSTRAES
FINANCEIRAS

CDIGO DE CONTAS

ESTRUTURA CONCEPTUAL

NORMAS
CONTABILSTICAS E DE
RELATO FINANCEIRO

NORMAS
INTERPRETATIVAS

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

86

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

As NCRF, em coerncia com a EC, contemplam:




Balan
os, que informam sobre a posio financeira;

Demonstra
es dos Resultados, que informam sobre o desempenho
econmico;

Demontra
o das Altera
es no Capital Pr
prio, que informam sobre a
composio e evoluo do capital, bem como, em parte, sobre as modificaes
na posio financeira;

Antnio Fernandes

87

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

As NCRF, em coerncia com a EC, contemplam:




Demonstra
o de fluxos de caixa, que informam sobre o desempenho da
gesto financeira, contribuindo para explicar, pelo menos em parte, as
alteraes na posio financeira;

Anexos, complementando e aditando outras informaes financeira e no


financeiras, incluindo situaes que, no obedecendo aos requisitos de
reconhecimento, devam ser divulgadas para uma mais completa compreenso
dos utentes sobre a posio financeira, o desempenho e as modificaes na
posio financeira.

Antnio Fernandes

88

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

As NCRF, em coerncia com a EC, contemplam requisitos de:




Compreensibilidade e de representa
o fidedigna, nos modelos apresentados
e nas exigncias explicativas do Anexo;

Relevncia, na medida em que todas as NCRF atendem relevncia e impem


a materialidade como critrio orientador das opes contabilsticas;

Antnio Fernandes

89

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

As NCRF, em coerncia com a EC, contemplam requisitos de:




Fiabilidade, visto que nas NCRF, seja no reconhecimento seja na mensurao,


se exclui liminarmente a contabilizao de quantias que no sejam apuradas de
modo fivel;

Comparabilidade, visto que as NCRF exigem sempre a informao comparativa


do perodo homlogo.

Antnio Fernandes

90

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

PILARES FUNDAMENTAIS DAS NCRF


RECONHECIMENTO
MENSURAO
APRESENTAO
DIVULGAO
... DEFINIDOS INTEIRAMENTE DE ACORDO COM A
EC

Antnio Fernandes

91

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Fonte: Joo Cipriano

Antnio Fernandes

92

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Reconhecimento corresponde s regras que determinam o registo


contabilstico de factos e transaces que afectam, designadamente, a
composio e valores do balano e da demonstrao dos resultados
(simplificadamente: em que condies que se pode fazer o lanamento
de algo).

Antnio Fernandes

93

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Mensura
o qual, e como se mede em unidades monetrias, o valor a ser
objecto do reconhecimento ou, simplificadamente, como determinar as
quantias que iro afectar os activos e passivos expressos no balano e os
rendimentos e gastos mostrados pela demonstrao dos resultados, para
as realidades que neles se devem conter (mais simplificadamente ainda:
que quantias lanar nas vrias rubricas?).

Antnio Fernandes

94

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Apresenta
o em que parte das demonstraes financeiras, em que
rubricas, com que detalhe ou em que agregao, com que relao
algbrica, compensadas ou no compensadas, quais e sob que formas
devem ser mostradas na face das demonstraes financeiras as respectivas
informaes.

Antnio Fernandes

95

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Divulga
o corresponde s notas de teor qualitativo ou quantitativo, de
desenvolvimento, de explicao, de fundamentao, de discriminao, de
complemento informativo para os utentes das demonstraes financeiras,
a ser includas no Anexo, e que se agrupam em dois grandes conjuntos:


Bases de preparao e apresentao das demonstraes financeiras;

Outras notas anexas.

Antnio Fernandes

96

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Antnio Fernandes

97

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

10 DA NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas


Contabilsticas e Erros
Ao fazer os juzos de valor descritos no pargrafo 9, o rgo de gesto deve
consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes, por ordem
indicada:
a) Os requisitos e a orientao das Normas e Interpretaes que tratam de
assuntos semelhantes e relacionados; e
b) As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para
activos, passivos, rendimentos e gastos na Estrutura Conceptual.

Antnio Fernandes

98

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

10 DA NCRF 16 Explorao e avaliao de recursos minerais


Os dispndios relacionados com o desenvolvimento de recursos minerais
no devem ser reconhecidos como activos de explorao e avaliao. A
Estrutura Conceptual e a NCRF 6 Activos Intangveis proporcionam
orientao

sobre

reconhecimento

de

activos

resultantes

de

desenvolvimento.

Antnio Fernandes

99

Ligaes das NCRF EC do SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

1 DA NCRF 19 Contratos de Construo


Esta Norma usa os critrios de reconhecimento estabelecidos na Estrutura
Conceptual para determinar quando os rditos do contrato e os custos do
contrato devam ser reconhecidos como rditos e gastos na demonstrao
dos resultados.

Antnio Fernandes

100

Terminologia

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Terminologia SNC

Terminologia POC

Activos biolgicos

Existncias

Activos intangveis

Imobilizados incorpreos

Activos fixos tangveis

Imobilizados corpreos (DC 16 Activos


Tangveis)
Ajustamentos (Activo)

Depreciao

Reintegrao e amortizao

Deperecimento

Reintegrao e amortizao

Desreconhecimento

Gastos

Custos e perdas

Antnio Fernandes

101

Terminologia

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Terminologia SNC

Terminologia POC

Imparidade

Desvalorizao excepcional(?)

Inventrios

Existncias

Mensurao

Valorizao/valorimetria

Reconhecimento

Registo

Rdito

Proveito (Rdito na DC 26)

Rendimento

Proveito e ganho

Revalorizao

Reavaliao

Reverses de imparidade

Reposies de ajustamentos (Activo)

Valor presente

Valor actual

Antnio Fernandes

102

A importncia da EC no SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Trata-se de um sistema assente em princpios, contrariamente ao que


acontecia com o modelo que assenta ainda hoje no POC, que faz prevalecer
um conjunto de regras.
Forte mudan
a cultural, pelo que se cr que a sua interiorizao por parte
dos destinatrios no seja imediata.
Em grande medida, com a entrada do novo SNC estamos a assistir
afirmao de um novo paradigma em matria de informao financeira
(assumpo do paradigma investidor).
Fonte: Domingos Cravo

Antnio Fernandes

103

A importncia da EC no SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Tais mutaes no ocorrem sem sobressaltos, logo racional que durante


algum tempo coexistam as interpretaes baseadas na ratio que esteve
subjacente ao treino dos profissionais, com a nova ratio.
Por isso, natural que alguns conceitos no s no estejam ainda
apreendidos como no estejam ainda aceites por parte dos profissionais de
contabilidade e auditoria.

Fonte: Domingos Cravo

Antnio Fernandes

104

A importncia da EC no SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A circunstncia de o SNC passar a incluir formalmente uma estrutura


conceptual, para alm da clarificao filosfica, trar, pelo menos dois
tipos de consequncias de sinais diferentes:


A maior preciso em matrias relativas aos elementos das demonstraes


financeiras (definio, reconhecimento e mensurao), e

Os desafios inerentes dificuldade de compatibilizao de um documento de


cariz marcadamente econmico numa estrutura jurdica, como o
SNC.

Fonte: Domingos Cravo

Antnio Fernandes

105

A importncia da EC no SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

Temos que reconhecer que uma boa aplicao da estrutura conceptual


garante um aumento da comparabilidade da informao financeira
prestada pelas empresas (mesmo tendo em conta o aumento de
subjectividade inerente ao novo modelo contabilstico).
A filosofia subjacente EC levar a um processo de auto-regulao em
matria de seleco das opes das normas contabilsticas e criar
condies para a aplicao de solues equivalentes em matria de
cobertura de lacunas das normas rea especialmente frtil e onde grassa
frequentemente a criatividade contabilstica.

Fonte: Domingos Cravo

Antnio Fernandes

106

A importncia da EC no SNC

ESTRUTURA CONCEPTUAL

A Contabilidade no constituda por uma verdade imutvel espera de


ser descoberta.
A verdade, em Contabilidade, depende de muitos factores e, de entre eles,
a qualidade do juzo profissional dos actores que tm interveno no
processo de preparao da informao financeira assume especial
relevncia e na melhoria da qualidade de tal juzo profissional que a
adequada compreenso da estrutura conceptual assume toda a
importncia.
Fonte: Domingos Cravo

Antnio Fernandes

107

Questes para reflexo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

... PARA REFLECTIR LUZ DA EC ...


OUVIMOS USAR A PALAVRA ACTIVO PARA
SIGNIFICAR UMA MARCA DE UM CLUBE DE FUTEBOL,
A VALIA DE UM TRABALHADOR, OU A QUALIDADE DO
SOFTWARE USADO NA EMPRESA. ESTAMOS PERANTE
UM ACTIVO?

Antnio Fernandes

108

Questes para reflexo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

... PARA REFLECTIR LUZ DA EC ...


QUANDO AJUSTAMOS UMA DVIDA A RECEBER PARA
O VALOR REALIZVEL, O QUE ESTAMOS A FAZER?

Antnio Fernandes

109

Questes para reflexo

ESTRUTURA CONCEPTUAL

... PARA REFLECTIR LUZ DA EC ...


UMA AVALIAO DE UM TERRENO NUMA ZONA
ONDE NO H COTAES DISPONVEIS, FEITA POR
AVALIADOR PROFISSIONAL, MAS CUJO SUPORTE
APENAS UMA PGINA NA QUAL SE AFIRMA QUE O
TERRENO VALE X PREENCHE OS REQUISITOS PARA
CONTABILIZAO DE UMA REVALORIZAO DESSE
ACTIVO?
Antnio Fernandes

110

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

1 No quadro da EC, a noo de reconhecimento de um activo :


a) O registo de um facto activo no dirio;
b) O processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados
um item que satisfaa a definio de activo e satisfaa os critrios de
reconhecimento;
c) O processo de incorporar no balano um item que satisfaa a definio de
activo;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

111

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

2 No quadro da EC, um activo pode ser reconhecido se:


a) For provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;
b) Se o activo tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com
fiabilidade;
c) For provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros e se
o activo tiver um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

112

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

3 Uma sociedade por quotas pode reconhecer como activo a vantagem que
decorre da sua localizao numa rubrica de intangveis pois:
a) provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros;
b) Um tal activo tem inequivocamente um valor para a empresa;
c) provvel que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros e o
activo tem um importante valor para a empresa;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

113

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

4 No quadro da EC, um passivo pode ser reconhecido se:


a) For provvel que ocorra um exfluxo de recursos incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao de uma obrigao presente;
b) Se tal obrigao puder ser mensurada com fiabilidade;
c) For provvel que ocorra um exfluxo de recurso incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao de uma obrigao presente e tal
obrigao puder ser mensurada com fiabilidade;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

114

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

5 Uma sociedade por quotas pode reconhecer como passivo as


indemnizaes que poder vir a ter de pagar ao seu pessoal no caso, pouco
provvel, de vir a encerrar a sua unidade de produo industrial situada na
cidade de Braga, pois:
a) provvel que ocorra um exfluxo de recurso incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao da referida obrigao;
b) Uma tal obrigao pode ser mensurada;
c) provvel que ocorra um exfluxo de recurso incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao da referida obrigao e uma tal
obrigao pode ser mensurada;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

115

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

6 Uma entidade pode reconhecer como passivo a estimativa dos encargos


com a electricidade consumida no ms de Dezembro de 2009 e cuja factura
apenas ser recebida no incio do ms de Fevereiro de 2010, numa rubrica de
outras contas a receber e a pagar, pois:
a) provvel que ocorra um exfluxo de recurso incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao da referida obrigao;
b) Uma tal obrigao pode ser mensurada com fiabilidade;
c) provvel que ocorra um exfluxo de recurso incorporando benefcios
econmicos de que resulte a liquidao da referida obrigao e esta pode ser
mensurada com fiabilidade;
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

116

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

7 Se durante o perodo contabilstico, tiver sido incorrido e consumido um


custo, mas o mesmo no tiver sido registado nem pago, a regularizao a
efectuar no final do ano deve envolver:
a) Uma conta de activo e uma conta de passivo;
b) Uma conta de activo e uma conta de gastos;
c) Uma conta de passivo e uma conta de gastos;
d) Uma conta de rendimentos e uma conta de terceiros a receber.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

117

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

8 Qual das seguintes afirmaes serve como justificativo para o registo


peridico da depreciao como gasto:
a) Correlao entre gastos e rendimentos;
b) Imputao sistemtica e racional dos gastos aos perodos beneficirios;
c) Imediato reconhecimento como gasto;
d) Minimizao do imposto sobre o rendimento.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

118

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

9 Quando uma empresa recebe um subsdio explorao para fazer face a


custos que se iro verificar no decorrer de alguns exerccios, a contabilizao
efectuada a dbito da conta de disponibilidades por crdito da conta de
diferimentos e os posteriores dbitos a esta conta por contrapartida da conta
subsdios explorao, tem subjacente a aplicao:
a) Do pressuposto da continuidade;
b) Do pressuposto do acrscimo;
c) Da caracterstica da prudncia;
d) Da caracterstica da materialidade.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

119

Questes de reviso

ESTRUTURA CONCEPTUAL

10 Na preparao da sua informao financeira, uma entidade apenas pode


adoptar na mensurao dos seus activos e passivos uma base de mensurao:
a) Verdade, pois s dessa forma se obtm a imagem verdadeira e apropriada
da posio financeira e dos resultados;
b) Verdade, pois s assim se d satisfao caracterstica da consistncia;
c) Falso, pois pode ser necessrio combinar mais do que uma base de
mensurao para se obter a imagem verdadeira e apropriada da posio
financeira e dos resultados.
d) Nenhuma das anteriores.
Fonte: Manual CTOC SNC Pequenas Entidades (adaptado)

Antnio Fernandes

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