IAS 34

Norme comptable internationale 34

Information financire intermdiaire
Objectif
Lobjectif de la prsente norme est de prescrire le contenu minimum dun rapport financier intermdiaire
ainsi que les principes de comptabilisation et dvaluation appliquer aux tats financiers complets ou
rsums dune priode intermdiaire. Une information financire intermdiaire rapide et fiable permet aux
investisseurs, aux cranciers et autres destinataires de mieux apprhender la capacit de lentit gnrer des
bnfices et des flux de trsorerie, ainsi que sa situation financire et sa liquidit.

Champ dapplication
1

La prsente norme ne prcise pas quelles entits doivent publier des rapports financiers intermdiaires ; elle
nindique pas non plus selon quelle frquence ni dans quel dlai compter de la fin de la priode intermdiaire,
ces rapports doivent tre tablis. Toutefois, les gouvernements, les autorits de rglementation des valeurs
mobilires, les bourses de valeurs et les organismes comptables imposent bien souvent aux entits dont les titres
demprunt ou de capitaux propres sont cots de publier des rapports financiers intermdiaires. La prsente
norme sapplique si lentit est tenue, ou si elle choisit, de publier un rapport financier intermdiaire selon les
Normes internationales dinformation financire (IFRS). Le Comit des normes comptables internationales 1
encourage les entits cotes publier des rapports financiers intermdiaires se conformant aux principes de
comptabilisation, dvaluation et dinformation noncs dans la prsente norme. Il encourage plus prcisment
ces entits cotes :
(a)

tablir des rapports financiers intermdiaires au minimum la fin du premier semestre de leur
exercice ; et

(b)

faire en sorte que ces rapports financiers intermdiaires soient disponibles au maximum 60 jours
aprs la fin de la priode intermdiaire.

La conformit de tout rapport financier, annuel ou intermdiaire, est value par rapport aux IFRS. Le fait
quune entit ait pu ne pas tablir de rapport financier intermdiaire au cours dun exercice particulier ou quelle
ait pu tablir des rapports financiers intermdiaires non conformes aux principes de la prsente norme
nempche pas ses tats financiers annuels dtre conformes aux IFRS, sils le sont par ailleurs.

Si le rapport financier intermdiaire dune entit est dcrit comme conforme aux IFRS, il doit se conformer
toutes les dispositions de la prsente norme. Le paragraphe 19 impose cet gard certaines informations.

Dfinitions
4

Dans la prsente norme, les termes suivants ont la signification indique ci-aprs :
La priode intermdiaire dsigne une priode de prsentation de linformation financire dune dure
infrieure celle dun exercice complet.
Le rapport financier intermdiaire dsigne un rapport financier contenant un jeu complet dtats
financiers (tel que dcrit dans IAS 1 Prsentation des tats financiers (rvise en 2007)) ou un jeu dtats
financiers rsums (tel que dcrit dans la prsente norme) pour une priode intermdiaire.

Contenu dun rapport financier intermdiaire

5

Selon la dfinition dIAS 1, un jeu complet dtats financiers comprend :

(a)

un tat de la situation financire la fin de la priode ;

(b)

un tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global de la priode ;

Le Conseil des normes comptables internationales a succd en 2001 au Comit des normes comptables internationales.

IFRS Foundation

IAS 34

(c)

un tat des variations des capitaux propres de la priode ;

(d)

un tableau des flux de trsorerie de la priode ;

(e)

des notes, contenant un rsum des principales mthodes comptables et dautres informations
explicatives ;

(ea)

des informations comparatives au titre de la priode prcdente, selon ce qui est prcis aux
paragraphes 38 et 38A dIAS 1 ;

(f)

un tat de la situation financire au dbut de la priode prcdente lorsque lentit applique une
mthode comptable de faon rtrospective ou effectue un retraitement rtrospectif dlments de ses
tats financiers, ou lorsquelle procde un reclassement dlments dans ses tats financiers,
conformment aux paragraphes 40A 40D dIAS 1.

Lentit peut utiliser pour ces tats des titres diffrents de ceux qui sont utiliss dans la prsente norme. Par
exemple, elle peut utiliser le titre tat du rsultat global plutt que tat du rsultat net et des autres
lments du rsultat global .
6

Pour des considrations de rapidit de diffusion de linformation et de cot, et afin dviter la rptition
dinformations publies antrieurement, une entit peut tre tenue (ou peut choisir) de fournir moins
dinformations aux dates intermdiaires que dans ses tats financiers annuels. Selon la prsente norme, un
rapport financier intermdiaire doit se composer au minimum dtats financiers rsums et dune slection de
notes explicatives. Le rapport financier intermdiaire est destin actualiser les informations fournies dans le
jeu complet dtats financiers annuels le plus rcent. Par consquent, il sintresse essentiellement aux nouveaux
vnements, activits et circonstances, et ne reproduit pas des informations dj communiques prcdemment.

Rien dans la prsente norme ne vise interdire une entit ou dissuader une entit de publier dans son rapport
financier intermdiaire un jeu complet dtats financiers (tel que dcrit dans IAS 1) plutt que des tats
financiers rsums et une slection de notes explicatives. La prsente norme ninterdit pas lentit et ne la
dissuade pas non plus dinclure dans ses tats financiers intermdiaires rsums dautres lments dinformation
que les postes minimums ou la slection de notes explicatives tels quindiqus dans la prsente norme. Les
principes de comptabilisation et dvaluation de la prsente norme sappliquent galement aux tats financiers
complets dune priode intermdiaire et ces tats doivent comporter toutes les informations fournir selon la
prsente norme (en particulier la slection de notes explicatives du paragraphe 16A) ainsi que celles imposes
par dautres IFRS.

Composantes minimales dun rapport financier intermdiaire

8

8A

Un rapport financier intermdiaire doit comporter, au minimum, les composantes suivantes :

(a)

un tat rsum de la situation financire ;

(b)

un ou des tats rsums du rsultat net et des autres lments du rsultat global ;

(c)

un tat rsum des variations des capitaux propres ;

(d)

un tableau rsum des flux de trsorerie ; et

(e)

une slection de notes explicatives.

Si lentit prsente les lments de rsultat net dans un tat spar comme dcrit au paragraphe 10A
dIAS 1 (modifie en 2011), elle prsente linformation intermdiaire rsume tire de cet tat.

Forme et contenu des tats financiers intermdiaires

9

Si une entit publie un jeu complet dtats financiers dans son rapport financier intermdiaire, la forme
et le contenu de ces tats doivent tre conformes aux dispositions dIAS 1 pour un jeu complet dtats
financiers.

10

Si une entit publie un jeu dtats financiers rsums dans son rapport financier intermdiaire, ces tats
financiers rsums doivent comporter au minimum chacune des rubriques et chacun des sous-totaux qui
taient prsents dans ses tats financiers annuels les plus rcents, ainsi que la slection de notes
explicatives impose par la prsente norme. Ils doivent galement prsenter les postes ou les notes
supplmentaires dont lomission aurait pour effet de rendre trompeurs les tats financiers intermdiaires
rsums.

IFRS Foundation

IAS 34

11

Dans ltat prsentant les composantes du rsultat net dune priode intermdiaire, une entit doit
prsenter le rsultat de base et dilu par action, pour cette priode, lorsque lentit entre dans le champ
dapplication dIAS 33 Rsultat par action2.

11A

Si lentit prsente les lments de rsultat net dans un tat spar comme dcrit au paragraphe 10A
dIAS 1 (modifie en 2011), elle prsente le rsultat de base et le rsultat dilu par action dans cet tat.

12

IAS 1 (rvise en 2007) fournit des indications sur la structure des tats financiers. Le guide dapplication dIAS
1 illustre comment ltat de la situation financire, ltat du rsultat global et ltat des variations des capitaux
propres peuvent tre prsents.

13

[Supprim]

14

Un rapport financier intermdiaire est prpar sur une base consolide si les tats financiers annuels les plus
rcents de lentit taient des tats consolids. Les tats financiers individuels de la socit mre ne sont pas
cohrents ou comparables avec les tats consolids du rapport financier annuel le plus rcent. Si le rapport
financier annuel dune entit comprend les tats financiers individuels de la socit mre en plus des tats
financiers consolids, la prsente norme nimpose ni ninterdit dinclure les tats financiers individuels de la
socit mre dans le rapport financier intermdiaire de lentit.

vnements et transactions importants

15

Une entit doit inclure dans son rapport intermdiaire une explication des vnements et des transactions
importants pour comprendre lvolution de la situation et de la performance financires de lentit depuis la fin
de la dernire priode de prsentation de linformation financire annuelle. Linformation fournie au sujet de ces
vnements et transactions doit mettre jour linformation pertinente prsente dans le rapport annuel le plus
rcent.

15A

Un utilisateur du rapport financier intermdiaire dune entit a accs au rapport financier annuel le plus rcent
de cette entit. Il est donc inutile que les notes du rapport financier intermdiaire fournissent des mises jour
relativement peu importantes dinformations qui figuraient dans les notes du rapport financier annuel le plus
rcent.

15B

Voici une liste dvnements et de transactions sur lesquels des informations sont exiges lorsque lvnement
ou la transaction est important. La liste nest pas exhaustive :

15C

(a)

la dprciation de stocks pour les ramener leur valeur nette de ralisation et la reprise de cette
dprciation ;

(b)

la comptabilisation dune perte pour dprciation dactifs financiers, dimmobilisations corporelles,

dimmobilisations incorporelles ou dautres actifs, et la reprise de cette perte de valeur ;

(c)

la reprise dune provision pour restructuration ;

(d)

les acquisitions et sorties dimmobilisations corporelles ;

(e)

les engagements dachat dimmobilisations corporelles ;

(f)

les rglements de litiges ;

(g)

les corrections derreurs dune priode antrieure ;

(h)

les changements dans la situation de lentit ou le contexte conomique qui influent sur la juste valeur
des actifs financiers et des passifs financiers de lentit, que ces actifs ou passifs soient comptabiliss
la juste valeur ou au cot amorti ;

(i)

tout dfaut de paiement sur un prt ou tout autre manquement un contrat de prt non rpar au plus
tard la fin de la priode de prsentation de linformation financire ;

(j)

les transactions entre parties lies ;

(k)

les transferts entre des niveaux de la hirarchie de la juste valeur lors de lvaluation de la juste valeur
des instruments financiers ;

(l)

les changements dans le classement dactifs financiers la suite dun changement quant leur finalit
ou leur utilisation ; et

(m)

les changements ayant affect les passifs ventuels ou les actifs ventuels.

Diffrentes IFRS fournissent des indications sur les obligations en matire dinformations fournir pour bon
nombre des lments numrs au paragraphe 15B. Lorsquun vnement ou une transaction est important pour

Ce paragraphe a t modifi par les Amliorations des IFRS publies en mai 2008 afin de clarifier le champ dapplication dIAS 34.

IFRS Foundation

IAS 34
comprendre lvolution de la situation ou de la performance financires dune entit depuis la fin de la dernire
priode de prsentation de linformation financire annuelle, le rapport financier intermdiaire de lentit doit
expliquer et mettre jour linformation pertinente contenue dans les plus rcents tats financiers annuels.
16-18

[Supprims]

Autres informations fournir

16A

En plus de fournir des informations au sujet des vnements et transactions importants conformment
aux paragraphes 15 15C, une entit doit inclure les informations suivantes dans les notes de ses tats
financiers intermdiaires, si elles ne sont pas fournies ailleurs dans son rapport financier intermdiaire.
Les informations doivent normalement tre prsentes sur une base cumule depuis le dbut de
lexercice. Lentit doit :
(a)

fournir une dclaration indiquant que les mthodes comptables et les modalits de calcul
adoptes dans les tats financiers intermdiaires sont identiques celles utilises dans les tats
financiers annuels les plus rcents ou, si elles ont chang, une description de la nature de ces
changements et de leur effet ;

(b)

fournir des indications expliquant le caractre saisonnier ou cyclique des activits de la priode
intermdiaire ;

(c)

indiquer la nature et le montant des lments qui sont inhabituels du fait de leur nature, de leur
importance ou de leur incidence et qui affectent les actifs, les passifs, les capitaux propres, le
rsultat net ou les flux de trsorerie ;

(d)

indiquer la nature et le montant des changements destimations de montants prsents lors des
prcdentes priodes intermdiaires de lexercice considr ou des changements destimations
de montants prsents lors dexercices antrieurs ;

(e)

mentionner les missions, rachats et remboursements de titres de crance et de capitaux

propres ;

(f)

indiquer les dividendes pays (dividende total ou par action) en distinguant ceux verss au titre
des actions ordinaires de ceux verss au titre des autres actions ;

(g)

fournir les informations sectorielles suivantes (la prsentation dinformations sectorielles nest
requise dans un rapport financier intermdiaire dune entit que si IFRS 8 Secteurs
oprationnels impose que lentit prsente des informations sectorielles dans ses tats financiers
annuels) :
(i)

les produits des activits ordinaires provenant de clients externes, sils sont inclus dans
lindicateur du rsultat net sectoriel examin par le principal dcideur oprationnel,
ou sils sont par ailleurs fournis rgulirement au principal dcideur oprationnel,

(ii)

les produits des activits ordinaires intersectoriels, sils sont inclus dans lindicateur
du rsultat net sectoriel examin par le principal dcideur oprationnel, ou sils sont
par ailleurs fournis rgulirement au principal dcideur oprationnel,

(iii)

un indicateur du rsultat net sectoriel,

(iv)

un indicateur du total des actifs et du total des passifs pour un secteur prsenter
donn, si ces montants sont rgulirement fournis au principal dcideur oprationnel
et sil y a eu un changement significatif par rapport aux montants prsents dans les
derniers tats financiers annuels pour ce secteur prsenter,

(v)

une description des diffrences par rapport aux derniers tats financiers annuels dans
la base de sectorisation ou dans la base dvaluation du rsultat net sectoriel,

(vi)

un rapprochement entre le total des indicateurs des rsultats nets des secteurs
prsenter et le rsultat net de lentit avant charge dimpt (produit dimpt) et
activits abandonnes. Cependant, si lentit affecte des secteurs prsenter des
lments tels quune charge dimpt (un produit dimpt), elle peut rapprocher le
total des indicateurs des rsultats nets sectoriels et le rsultat net de lentit aprs prise
en compte de ces lments. Les lments de rapprochement significatifs doivent tre
identifis et dcrits sparment dans ce rapprochement ;

(h)

indiquer les vnements postrieurs la priode intermdiaire qui ne sont pas traduits dans les
tats financiers de la priode intermdiaire ;

(i)

mentionner leffet des changements qui ont affect la composition de lentit au cours de la
priode intermdiaire, y compris les regroupements dentreprises, lobtention ou la perte de

IFRS Foundation

IAS 34

contrle sur des filiales et des participations long terme, les restructurations et les activits
abandonnes. Dans le cas de regroupements dentreprises, lentit doit fournir les informations
requises par IFRS 3 Regroupements dentreprises.
(j)

fournir, au sujet des instruments financiers, les informations sur la juste valeur requises par les
paragraphes 91 93(h), 94 96, 98 et 99 dIFRS 13 valuation de la juste valeur et les
paragraphes 25, 26 et 28 30 dIFRS 7 Instruments financiers : Informations fournir.

(k)

si elle devient, ou cesse dtre, une entit dinvestissement, au sens dIFRS 10 tats financiers
consolids, fournir les informations requises par le paragraphe 9B dIFRS 12 Informations
fournir sur les intrts dtenus dans dautres entits.

Information fournir sur la conformit aux IFRS

19

Si le rapport financier intermdiaire dune entit est tabli selon les principes de la prsente norme, ce
fait doit tre indiqu. Un rapport financier intermdiaire ne doit tre dclar conforme aux IFRS que sil
est conforme toutes les dispositions des IFRS.

Priodes pour lesquelles des tats financiers intermdiaires doivent

tre prsents
20

Les rapports intermdiaires doivent comporter les tats financiers intermdiaires (rsums ou complets)
pour les priodes suivantes :
(a)

tat de la situation financire la fin de la priode intermdiaire concerne et tat comparatif

de la situation financire la date de clture de lexercice prcdent ;

(b)

tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global de la priode intermdiaire
considre et tat du rsultat net et des autres lments du rsultat global cumul depuis le
dbut de lexercice considr, ainsi que les tats du rsultat net et des autres lments du
rsultat global comparatifs pour les priodes intermdiaires comparables (priode considre et
cumul depuis le dbut de lexercice) de lexercice prcdent. Comme lautorise IAS 1 (modifie
en 2011), un rapport intermdiaire peut prsenter pour chaque priode un ou plusieurs tats du
rsultat net et des autres lments du rsultat global ;

(c)

tat des variations des capitaux propres cumul depuis le dbut de lexercice considr ainsi
quun tat comparatif pour la priode cumule comparable de lexercice prcdent ;

(d)

tableau des flux de trsorerie cumul depuis le dbut de lexercice considr, ainsi que tableau
comparatif pour la priode cumule comparable de lexercice prcdent.

21

Dans le cas dune entit dont lactivit est extrmement saisonnire, il peut tre utile de fournir des informations
financires pour la priode de douze mois allant jusqu la fin de la priode intermdiaire, et des informations
comparatives pour la priode prcdente de douze mois. En consquence, les entits dont lactivit est
extrmement saisonnire sont encourages envisager de prsenter ce type dinformations, en complment des
informations exiges au paragraphe prcdent.

22

La partie A des exemples qui accompagnent la prsente norme fournit des exemples de priodes prsenter
dans le cas dune entit communiquant des informations semestrielles et dans le cas dune entit communiquant
des informations trimestrielles.

Importance relative
23

Pour dcider comment comptabiliser, valuer, classer ou fournir une information relative un lment
aux fins de linformation financire intermdiaire, limportance relative sapprcie par rapport aux
donnes financires de la priode intermdiaire. Pour apprcier limportance relative, il faut tenir compte
du fait que les valuations intermdiaires peuvent reposer sur des estimations dans une plus large mesure
que les valuations de donnes financires annuelles.

24

IAS 1 et IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et erreurs dfinissent un lment
comme significatif si son omission ou son inexactitude peut avoir une incidence sur les dcisions conomiques
prises par des utilisateurs des tats financiers. IAS 1 impose de prsenter sparment les lments significatifs, y
compris (par exemple) les activits abandonnes, et IAS 8 impose de prsenter les changements destimations,
les erreurs et les changements de mthodes comptables. Ces deux normes ne contiennent aucune indication
quantifie en matire dimportance relative.

IFRS Foundation

IAS 34

25

Alors quil faut toujours faire appel au jugement pour apprcier limportance relative, la prsente norme fonde la
dcision de comptabiliser et de fournir une information sur les donnes de la priode intermdiaire prise
isolment, pour des raisons de comprhension des chiffres intermdiaires. Ainsi, par exemple, les lments
inhabituels, les changements de mthodes comptables ou destimations et les erreurs sont comptabiliss et
prsents en fonction de leur importance relative par rapport aux donnes de la priode intermdiaire, afin
dviter les dductions trompeuses que pourrait entraner le fait de ne pas les prsenter. Lobjectif primordial est
de faire en sorte quun rapport financier intermdiaire contienne toutes les informations pertinentes pour
comprendre la situation et la performance financires dune entit durant la priode intermdiaire.

Informations fournir dans les tats financiers annuels

26

Si lestimation dun montant prsent dans une priode intermdiaire volue de faon significative durant
la dernire priode intermdiaire de lexercice, mais si cette priode intermdiaire ne fait pas lobjet dun
rapport financier distinct, la nature et le montant de ce changement destimation doivent tre indiqus
dans une note aux tats financiers annuels de lexercice concern.

27

IAS 8 impose dindiquer la nature et (dans la mesure du possible) le montant de tout changement destimation
ayant une incidence significative sur la priode considre ou dont il est prvu quil aura une incidence
significative sur des priodes ultrieures. Le paragraphe 16A(d) de la prsente norme impose de fournir une
information similaire dans le cas dun rapport financier intermdiaire. On peut citer titre dexemple les
changements destimations effectus lors de la dernire priode intermdiaire au titre de dprciations de stocks,
de restructurations ou de pertes de valeur qui ont t comptabilises lors dune priode intermdiaire antrieure
de lexercice. Les informations fournir imposes par le paragraphe prcdent sont comparables celles
requises par IAS 8 et sont destines tre limites dans leur champ dapplication, se rapportant aux seuls
changements destimations. Une entit nest pas tenue de faire figurer dans ses tats financiers annuels des
informations financires intermdiaires complmentaires.

Comptabilisation et valuation
Utilisation des mmes mthodes comptables que dans les tats
financiers annuels
28

Dans ses tats financiers intermdiaires, une entit doit appliquer des mthodes comptables identiques
celles utilises dans ses tats financiers annuels sauf en ce qui concerne les changements de mthodes
comptables postrieurs la date de clture des tats financiers annuels les plus rcents, lesquels devront
tre traduits dans les tats financiers de lexercice suivant. Toutefois, la frquence (annuelle, semestrielle
ou trimestrielle) des rapports financiers dune entit ne doit pas affecter lvaluation de ses rsultats
annuels. Pour parvenir cet objectif, les valuations effectues aux fins de linformation intermdiaire
doivent tre faites sur une base cumule depuis le dbut de lexercice.

29

Le fait dexiger quune entit utilise pour ses tats financiers intermdiaires les mmes mthodes comptables
que dans ses tats financiers annuels peut donner penser que les valuations de la priode intermdiaire sont
tablies comme si chaque priode intermdiaire tait une priode de prsentation de linformation financire
autonome. Toutefois, en prcisant que la frquence des rapports financiers dune entit ne doit pas affecter
lvaluation de ses rsultats annuels, le paragraphe 28 reconnat quune priode intermdiaire nest quune partie
dun exercice plus long. Les valuations effectues sur une base cumule depuis le dbut de lexercice considr
peuvent entraner des changements destimations de montants prsents pendant des priodes intermdiaires
antrieures de lexercice considr. Mais les principes de comptabilisation des actifs, des passifs, des produits et
des charges pour les priodes intermdiaires sont identiques ceux utiliss dans les tats financiers annuels.

30

titre dillustration :

(a)

les principes de comptabilisation et dvaluation des pertes rsultant de dprciations de stocks, de

restructurations ou de dprciations au cours dune priode intermdiaire sont identiques ceux
quutiliserait une entit si elle prparait uniquement des tats financiers annuels. Toutefois, si ces
lments sont comptabiliss et valus au titre dune priode intermdiaire et si les montants estims
changent lors dune priode intermdiaire ultrieure du mme exercice, lestimation dorigine est
modifie lors de la priode intermdiaire ultrieure par constatation dun montant de perte
supplmentaire ou par reprise dun montant comptabilis prcdemment ;

(b)

un cot qui ne correspond pas la dfinition dun actif la fin dune priode intermdiaire nest pas
diffr dans ltat de la situation financire soit dans lattente dune information future tablissant sil

IFRS Foundation

IAS 34
respecte ou non la dfinition dun actif, soit pour lisser les rsultats sur les priodes intermdiaires
dun exercice ; et
(c)

la charge dimpt sur le rsultat est comptabilise au titre de chaque priode intermdiaire sur la base
de la meilleure estimation du taux dimpt annuel moyen pondr attendu pour la totalit de
lexercice. Les montants payer au titre de limpt sur le rsultat dune priode intermdiaire peuvent
devoir tre ajusts lors dune priode intermdiaire ultrieure du mme exercice si lestimation
relative au taux dimpt annuel change.

31

Selon le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers (le Cadre)3, la comptabilisation dsigne
le processus consistant incorporer dans le bilan ou dans le compte de rsultat une composante qui satisfait
la dfinition dun lment et qui satisfait aux critres de comptabilisation . Les dfinitions des actifs, des
passifs, des produits et des charges sont fondamentales pour la comptabilisation, la fin des priodes de
prsentation de linformation financire intermdiaires ou annuelles.

32

Pour les actifs, les mmes tests concernant les avantages conomiques futurs sappliquent aux dates
intermdiaires et la clture dun exercice dune entit. Les cots qui, de par leur nature, ne constituent pas des
actifs la clture de lexercice, ne constituent pas non plus des actifs la date de linformation intermdiaire.
De mme, un passif la fin dune priode intermdiaire doit reprsenter une obligation existant cette date,
exactement comme dans le cas dun passif la fin dune priode de prsentation de linformation financire
annuelle.

33

Lune des caractristiques essentielles des produits (produits des activits ordinaires) et des charges est que les
entres et sorties dactifs et de passifs correspondants ont dj eu lieu. Si ces entres et sorties ont eu lieu, le
produit ou la charge correspondant est comptabilis, sinon il ne lest pas. Le Cadre tablit que les charges sont
comptabilises dans le compte de rsultat lorsquune diminution davantages conomiques futurs lie une
diminution dactif ou une augmentation de passif sest produite et peut tre value de faon fiable... [Le
Cadre nautorise pas la comptabilisation] au bilan de composantes qui ne satisfont pas la dfinition dactifs ou
de passifs .

34

Pour valuer les actifs, les passifs, les produits, les charges et les flux de trsorerie figurant dans ses tats
financiers, une entit qui prsente ses tats financiers uniquement sur une base annuelle a la possibilit de
prendre en compte les informations disponibles tout au long de lexercice. Les valuations sont de fait effectues
sur une base cumule depuis le dbut de lexercice.

35

Une entit qui prsente des informations semestrielles utilise les informations dont elle dispose au milieu de
lexercice ou peu de temps aprs pour effectuer les valuations du premier semestre, et elle utilise les
informations disponibles la fin de lexercice ou peu de temps aprs pour la priode de douze mois. Les
valuations pour une priode de douze mois reflteront les ventuels changements destimations des montants
prsents pour la premire priode de six mois. Les montants prsents dans le rapport financier intermdiaire
pour la premire priode de six mois ne sont pas retraits de manire rtrospective. Toutefois, les paragraphes
16A(d) et 26 imposent dindiquer la nature et le montant de tout changement destimation significatif.

36

Une entit qui prsente son information financire des intervalles plus rapprochs que le semestre value ses
produits et ses charges sur une base cumule depuis le dbut de lexercice pour chaque priode intermdiaire
laide des informations dont elle dispose lors de la prparation de chaque jeu dtats financiers. Les montants de
produits et de charges prsents lors de la priode intermdiaire considre tiendront compte de tout changement
destimation affectant les priodes intermdiaires antrieures de lexercice. Les montants prsents lors de
priodes intermdiaires antrieures ne sont pas ajusts de faon rtrospective. Toutefois, les paragraphes 16A(d)
et 26 imposent dindiquer la nature et le montant de tout changement destimation significatif.

Produits perus de faon saisonnire, cyclique ou occasionnelle

37

La comptabilisation des produits des activits ordinaires quune entit peroit de faon saisonnire,
cyclique ou occasionnelle pendant un exercice ne doit tre ni devance ni diffre une date intermdiaire
sil nest pas appropri de la devancer ou de la diffrer la fin de lexercice de lentit.

38

Cest le cas, par exemple, des dividendes reus, des redevances et des subventions publiques. De plus, certaines
entits peroivent de manire constante au cours de certaines priodes intermdiaires dun exercice plus de
produits des activits ordinaires que ce quelles peroivent au cours dautres priodes intermdiaires ; cest le
cas, par exemple, pour les ventes saisonnires dans le commerce de dtail. Ces produits sont comptabiliss la
date laquelle ils se produisent.

Le Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers de lIASC a t adopt par lIASB en 2001. En septembre 2010, lIASB la
remplac par le Cadre conceptuel de linformation financire.

IFRS Foundation

IAS 34

Cots engags de faon ingale au cours de lexercice

39

La comptabilisation des cots quune entit engage de faon ingale durant lexercice doit tre devance
ou diffre une date intermdiaire si, et seulement si, il est appropri de devancer ou de diffrer la
comptabilisation de ce type de cots la fin de lexercice.

Application des principes de comptabilisation et dvaluation

40

La partie B des exemples qui accompagnent la prsente norme fournit des exemples dapplication des principes
gnraux de comptabilisation et dvaluation noncs aux paragraphes 28 39.

Utilisation destimations
41

Les procdures dvaluation adopter pour ltablissement dun rapport financier intermdiaire doivent
tre conues de telle sorte que les informations en rsultant soient fiables et que toutes les informations
financires significatives pertinentes pour la comprhension de la situation financire ou de la
performance financire de lentit soient fournies de manire approprie. Alors que les valuations
effectues tant dans les rapports annuels que dans les rapports intermdiaires reposent souvent sur des
estimations raisonnables, la prparation des rapports financiers intermdiaires impose en gnral de
recourir davantage des mthodes destimation que celui des rapports financiers annuels.

42

La partie C des exemples qui accompagnent la prsente norme fournit des exemples dutilisation destimations
lors de priodes intermdiaires.

Retraitement des priodes intermdiaires prsentes antrieurement

43

Un changement de mthode comptable, autre quun changement pour lequel des dispositions transitoires
sont spcifies par une nouvelle IFRS, doit tre traduit :
(a)

en retraitant les tats financiers des priodes intermdiaires prcdentes de lexercice considr,
et les priodes intermdiaires comparables dexercices antrieurs qui seront retraites dans les
tats financiers annuels selon IAS 8 ; ou

(b)

lorsquil est impraticable de dterminer, au dbut de lexercice, leffet cumul de lapplication

dune nouvelle mthode comptable toutes les priodes antrieures, en ajustant les tats
financiers des priodes intermdiaires prcdentes de lexercice considr et des priodes
intermdiaires comparables dexercices antrieurs afin dappliquer la nouvelle mthode
comptable de manire prospective partir de la premire date possible.

44

Lun des objectifs du principe prcdent est de faire en sorte quune seule et mme mthode comptable soit
applique une catgorie donne de transactions au cours dun exercice complet. Selon IAS 8, un changement
de mthode comptable doit se traduire par une application rtrospective, avec le retraitement des donnes
financires des priodes antrieures, en remontant aussi loin que possible. Toutefois, sil est impraticable de
dterminer le montant cumul du retraitement relatif aux exercices antrieurs, selon IAS 8, la nouvelle mthode
est applique de manire prospective partir de la premire date praticable. Le principe nonc au paragraphe
43 a pour effet dimposer que tout changement de mthode comptable survenant au cours de lexercice
considr sapplique de manire rtrospective ou, si cela nest pas praticable, de manire prospective, au plus
tard partir du dbut de lexercice.

45

Le fait dautoriser que les changements comptables soient constats compter dune date intermdiaire de
lexercice permettrait dappliquer pour un mme exercice deux mthodes comptables diffrentes une catgorie
donne de transactions. Ceci occasionnerait des difficults daffectation aux priodes intermdiaires, rendrait
plus obscurs les rsultats dexploitation et compliquerait lanalyse et la comprhension des informations de la
priode intermdiaire.

Date dentre en vigueur

46

La prsente norme entre en vigueur pour les tats financiers des priodes ouvertes compter du 1 er janvier 1999.
Une application anticipe est encourage.

47

La publication dIAS 1 (rvise en 2007) a donn lieu la modification de la terminologie utilise dans les IFRS
et des paragraphes 4, 5, 8, 11, 12 et 20, la suppression du paragraphe 13 et lajout des paragraphes 8A et
11A. Lentit doit appliquer ces modifications pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2009. Si

IFRS Foundation

IAS 34
lentit applique IAS 1 (rvise en 2007) une priode antrieure, elle doit appliquer les modifications cette
priode.
48

La publication dIFRS 3 (rvise en 2008) a donn lieu la modification du paragraphe 16(i). Lentit doit
appliquer cette modification pour les exercices ouverts compter du 1er juillet 2009. Si lentit applique IFRS 3
(rvise en 2008) une priode antrieure, elle doit galement appliquer la modification cette priode.

49

La publication dAmliorations des IFRS, en mai 2010, a donn lieu la modification des paragraphes 15, 27,
35 et 36, lajout des paragraphes 15A 15C et 16A, et la suppression des paragraphes 16 18. Lentit doit
appliquer ces modifications pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2011. Une application anticipe
est autorise. Si lentit applique les modifications une priode antrieure, elle doit lindiquer.

50

La publication dIFRS 13, en mai 2011, a donn lieu lajout du paragraphe 16A(j). Lentit qui applique
IFRS 13 doit appliquer cette modification.

51

La publication de Prsentation des autres lments du rsultat global (modifications dIAS 1), en juin 2011, a
donn lieu la modification des paragraphes 8, 8A, 11A et 20. Lentit qui applique IAS 1 modifie en juin
2011 doit appliquer ces modifications.

52

La publication des Amliorations annuelles Cycle 2009-2011, en mai 2012, a donn lieu des modifications
du paragraphe 5 dcoulant des modifications dIAS 1 Prsentation des tats financiers. Lentit doit appliquer ces
modifications de faon rtrospective selon IAS 8 Mthodes comptables, changements destimations comptables et
erreurs pour les exercices ouverts compter du 1er janvier 2013. Une application anticipe est permise. Si lentit
applique les modifications une priode antrieure, elle doit lindiquer.

53

La publication des Amliorations annuelles Cycle 2009-2011, en mai 2012, a donn lieu la modification du
paragraphe 16A. Lentit doit appliquer cette modification de faon rtrospective selon IAS 8 Mthodes
comptables, changements destimations comptables et erreurs pour les exercices ouverts compter du
1er janvier 2013. Une application anticipe est permise. Si lentit applique la modification une priode
antrieure, elle doit lindiquer.

54

La publication dEntits dinvestissement (modifications dIFRS 10, dIFRS 12 et dIAS 27), en octobre 2012, a
donn lieu la modification du paragraphe 16A. Lentit doit appliquer cette modification pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2014. Une application anticipe des dispositions dEntits dinvestissement est
permise. Si lentit applique ladite modification une priode antrieure, elle doit appliquer en mme temps
toutes les modifications introduites par Entits dinvestissement.

IFRS Foundation