Generalidades:

Laauditoriaesunaactividadprofesional.Enestesentidoimplica,almismotiempo,el
ejerciciodeunatcnicaespecializadaylaaceptacindeunaresponsabilidadpblica.
Comoprofesional,elauditordesempeasuslaboresmediantelaaplicacindeunaseriede
conocimientosespecializadosquevienenaformarelcuerpotcnicodesuactividad;sin
embargo,eneldesempeodeesalabor,elauditoradquiereresponsabilidad,nosolamente
conlapersonaquedirectamentecontratasusservicios,sinoconunvastonmerode
personas,desconocidasparalquevanautilizarelresultadodesutrabajocomobasepara
tomardecisionesdenegociosodeinversin.
Laauditorianoesunaactividadmeramentemecnicaqueimpliquelaaplicacindeciertos
procedimientoscuyosresultados,unavezllevadosacabo,sondecarcterindudable.La
auditoriarequiereelejerciciodeunjuicioprofesional,slidoymaduro,parajuzgarlos
procedimientosquedebenseguirseyestimarlosresultadosobtenidos.
Ladificultadquerepresentaresolverelproblemadelacalidaddeltrabajoprofesional
medianteelestablecimientodeprocedimientosmnimos,obligalasorganizaciones
profesionalesdeContadoresPblicosyalosdistintosgruposeinstitucionesque
tienenrelacionesconlaactividadprofesionaldelosauditores,abuscarotrocamino
porelcualfueraposibleasegurarelsuministrodelserviciodeauditorasobrebases
mnimasdecalidadsatisfactoriasparalaspersonasquedependandelosserviciosdel
ContadorPblicoindependiente.Sobreesacorrientedeideassellegal
convencimientodeque,sibiennoesposibleestablecerprocedimientosuniformes
mnimosparalaauditora,siencambio,existenciertosfundamentosquesonlabasee
inspiracindelospropiosprocedimientosdeauditorayquepuedenserdefinidosen
trminosgenerales.Aestosfundamentosbsicosdeltrabajodeauditoraselesllama
NormasdeAuditora.
Enlarelacinentreclienteyprofesional,elclienteconfaenelpropioprofesional,no
sloenelsentidodesucapacidadtcnica,sinotambin,yenocasionesenmucho
mayorgrado,ensuscualidadespersonalesquesonlasquehacenqueelclientele
tengaconfianzaparaeldesempeodesutrabajocuyascaractersticastcnicasen
ocasioneselpropioclienteestimposibilitadoparajuzgar.Porestarazn,sehace
indispensablequeexistannormasquedefinanlascualidadespersonalesquedebe
reunirelprofesional.
Definicin:
Lasnormasdeauditora:sonlosrequisitosmnimosdecalidadrelativosala
personalidaddelauditor,altrabajoquedesempeayalainformacinquerindecomo
resultadodeestetrabajo.
Lasnormasdeauditoraseclasificanen:

Normaspersonales
Normasdeejecucindeltrabajo
Normasdeinformacin
Normaspersonales
Lasnormaspersonalesserefierenalascualidadesqueelauditordebetenerpara
poderasumir,dentrodelasexigenciasqueelcarcterprofesionaldelaauditora
impone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormasexistencualidadesqueel
auditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajoprofesionalde
auditoraycualidadesquedebemantenerduranteeldesarrollodetodasuactividad
profesional.
Entrenamientotcnicoycapacidadprofesional:
ElTrabajodeauditora,cuyafinalidadesladerendirunaopininprofesional
independiente,debeserdesempeadoporpersonasque,teniendotituloprofesional
legalmenteexpedidoyreconocido,tenganentrenamientotcnicoadecuadoy
capacidadprofesionalcomoauditores.
Cuidadoydiligenciaprofesional:
Elauditorestobligadoaejercitarcuidadoydiligenciarazonablesenlarealizacinde
suexamenyenlapreparacindesudictamenoinforme.
Independencia:
Elauditorestobligadoamantenerunaactituddeindependenciamentalentodoslos
asuntosrelativosasutrabajoprofesional.
Definicin
Lasnormasdeauditora:sonlosrequisitosmnimosdecalidadrelativosala
personalidaddelauditor,altrabajoquedesempeayalainformacinquerindecomo
resultadodeestetrabajo.
Lasnormasdeauditoraseclasificanen:
a)Normaspersonales
b)Normasdeejecucindeltrabajo
c)Normasdeinformacin
Normaspersonales
Lasnormaspersonalesserefierenalascualidadesqueelauditordebetenerpara
poderasumir,dentrodelasexigenciasqueelcarcterprofesionaldelaauditora
impone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormasexistencualidadesqueel
auditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajoprofesionalde
auditoraycualidadesquedebemantenerduranteeldesarrollodetodasuactividad
profesional.
Entrenamientotcnicoycapacidadprofesional
ElTrabajodeauditora,cuyafinalidadesladerendirunaopininprofesional
independiente,debeserdesempeadoporpersonasque,teniendotituloprofesional
legalmenteexpedidoyreconocido,tenganentrenamientotcnicoadecuadoy

capacidadprofesionalcomoauditores.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Cuidadoydiligenciaprofesional
Elauditorestobligadoaejercitarcuidadoydiligenciarazonablesenlarealizacinde
suexamenyenlapreparacindesudictamenoinforme.
Independencia
Elauditorestobligadoamantenerunaactituddeindependenciamentalentodoslos
asuntosrelativosasutrabajoprofesional.
Normasdeejecucindeltrabajo
Altratarlasnormaspersonales,sesealqueelauditorestobligadoaejecutarsu
trabajoconcuidadoydiligencia.Auncuandoesdifcildefinirloqueencadatarea
puederepresentaruncuidadoydiligenciaadecuados,existenciertoselementosque
porsuimportancia,debensercumplidos.Estoselementosbsicos,fundamentalesen
laejecucindeltrabajo,queconstituyenlaespecificacinparticular,porlomenosal
mnimoindispensables,delaexigenciadecuidadoydiligencia,sonlosque
constituyenlasnormasdenominadasdeejecucindeltrabajo.
Planeacinysupervisin
Eltrabajodeauditoradebeserplaneadoadecuadamentey,siseusanayudantes,
stosdebensersupervisadosenformaapropiada.
Estudioyevaluacindelcontrolinterno
Elauditordebeefectuarunestudioyevaluacinadecuadosdelcontrolinterno
existente,quelesirvandebaseparadeterminarelgradodeconfianzaquevaa
depositarenl;asimismo,quelepermitadeterminarlanaturaleza,extensiny
oportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditora.
Obtencindeevidenciasuficienteycompetente
Mediantesusprocedimientosdeauditora,elauditordebeobtenerevidencia
comprobatoriasuficienteycompetenteenelgradoquerequieraparasuministraruna
baseobjetivaparasuopinin.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
NormasdeInformacin
Elresultadofinaldeltrabajodelauditoressudictamenoinforme.Mediantel,poneen
conocimientodelaspersonasinteresadaslosresultadosdesutrabajoylaopininque
sehaformadoatravsdesuexamen.Eldictamenoinformedelauditoresenloque
vaadepositarlaconfianzadelosinteresadosenlosestadosfinancierospara
prestarlesfealasdeclaracionesqueenellosaparecensobrelasituacinfinancieray
losresultadosdeoperacionesdelaempresa.Porltimo,esprincipalmente,atravs
delinformeodictamen,comoelpblicoyelclientesedancuentadeltrabajodel
auditory,enmuchoscasos,eslanicaparte,dedichotrabajoquequedaasu
alcance.
Esaimportanciaqueelinformeoeldictamentienenparaelpropioauditor,parasu
clienteyparalosinteresadosquevanadescansarenl,hacenecesarioquetambin
seestablezcannormasqueregulenlacalidadyrequisitosmnimosdelinformeo
dictamencorrespondiente.Aesasnormaslasclasificamoscomonormasdedictamen
einformacinysonlasqueseexponenacontinuacin.

Aclaracindelarelacinconestadosoinformacinfinancierayexpresinde
opinin
EntodosloscasosenqueelnombredeunContadorPblicoquedeasociadocon
estadosoinformacinfinanciera,deberexpresardemaneraclaraeinequvocala
naturalezadesurelacincondichainformacin,suopininsobrelamismayensu
caso,laslimitacionesimportantesquehayatenidosuexamen,lassalvedadesquese
derivendeellasotodaslasrazonesdeimportanciaporlascualesexpresaunaopinin
adversaonopuedeexpresarunaopininprofesionalapesardehaberhechoun
examendeacuerdoconlasnormasdeauditora.
Basesdeopininsobreestadosfinancieros
Elauditor,alopinarsobreestadosfinancieros,debeobservarque:
a)FueronpreparadosdeacuerdoconNormasdeInformacinFinanciera;
b)Dichasnormasfueronaplicadassobrebasesconsistentes;
c)Lainformacinpresentadaenlosmismosyenlasnotasrelativas,esadecuaday
suficienteparasurazonableinterpretacin.
Porlotanto,encasodeexcepcionesaloanterior,elauditordebemencionar
claramenteenquconsistenlasdesviacionesysuefectocuantificadosobrelos
estadosfinancieros.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN1020
DECLARACIONESNORMATIVASDECARCTERGENERALSOBREEL
OBJETIVO
YLANATURALEZADELAAUDITORIADEESTADOSFINANCIEROS
Generalidades
Paralospropietarios,acreedoresytercerosinteresadosenunaempresaresultade
primordialimportancia,contarconinformacintilyconfiableparalatomade
decisionesadecuadas.
Envirtuddequelosestadosfinancierosconstituyenuninstrumentoutilizadoporla
administracindeunaempresaparadaraconocerinformacindecarctereconmico
sobrelaentidad,nacelaconvenienciadequeunprofesionalindependienterevisesu
contenido,atravsdeunaauditora,paradeterminarsugradodeconfiabilidad.
Dadoquelosresultadosdeunaauditoria,generalmentetrasciendennosloconquien
contratadirectamenteesteservicio,sinoanteelpblicoengeneral,esporelloque
debidoaestaresponsabilidaddecarctersocial,elauditordebebasarsutrabajotanto
enelempleodeunjuiciomaduroylaaplicacindeunatcnicaespecializada,como
enlaobservacindedeterminadoslineamientosquepermitanquesuactuacinpueda
reunirrequisitosmnimosdecalidadprofesional.
Examendeestadosfinancieros
Lafinalidaddelexamendeestadosfinancieros,esexpresarunaopininprofesional
independiente,respectoasidichosestadospresentanlasituacinfinanciera,los
resultadosdelasoperaciones,lasvariacionesenelcapitalcontableyloscambiosen
lasituacinfinancieradeunaempresa,deacuerdoconlasNormasdeInformacin
Financiera,aplicadassobrebasesconsistentes.
Laopinindelauditor,porserindependientealadelaadministracindelaempresa,y

elresultadodelaaplicacindenormasquecontrolanlacalidadquedebereunirel
trabajoeinformacinqueemiteesteprofesionalquesedetallanenelBoletn1010
NormasdeAuditoriapermiteincorporarcredibilidadalcontenidodelosestados
financierosexaminados.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Responsabilidadenlapreparacindelosestadosfinancieros
Elcontenidoyelaboracindelosestadosfinancierosesresponsabilidadquecompete
alaadministracindelaentidad.
Mientraselauditoresresponsabledeformarseunaopininsobrelosestados
financieros,laresponsabilidadencuantoalapreparacindelosmismosydesus
notasaclaratoriasrecaeenlaadministracindelaentidad.Laresponsabilidaddela
administracinincluyeelmantenimientoderegistroscontablesydecontrolesinternos
adecuados,laseleccinyaplicacindepolticasdecontabilidad,ascomolas
salvaguardasdelosactivosdelaentidad.
Laauditoriadeestadosfinancierosnorelevaalaadministracindesus
responsabilidades.
Paraqueelauditorpuedaformarseunaopininsobrelosestadosfinancieros,deber
cubrirtodoslosaspectosdeimportanciadelosmismos,paralocualdeberobtener
unaseguridadrazonablemediantelaaplicacindeprocedimientosdeauditora,de
quelainformacinquemuestranlosregistroscontablesquesirvierondebaseparasu
elaboracin,essuficiente,confiableyqueseencuentrareveladaadecuadamenteen
losmismos,deacuerdoasuimportanciayconformeaNormasdeInformacin
Financieraaplicadassobrebasesconsistentes.
Dadoquenoesprcticoexaminarlatotalidaddelasoperacionesdeunaempresa,el
auditordeberaplicarsusprocedimientosderevisin,abasedepruebasselectivas.
Elalcanceoextensindelaspruebasaquedebesujetarseelexamendelosestados
financieros,ascomolanaturalezayoportunidaddelosprocedimientosderevisin,lo
debedeterminarelauditordeacuerdoconsucriterio,basndoseenlossiguientes
aspectos:
a)Losresultadosqueobtengadelestudioyevaluacindelcontrolinternocontable.
b)Laimportanciadelossaldosopartidasaexaminar.
c)Elriesgoprobabledeerrorquepuedancontenerlosestadosfinancierossujetosa
examen.
Dadoquegranpartedelaevidenciacomprobatoria,esmasdenaturalezapersuasiva
queconcluyente,elcriterioesindispensableentodoeltrabajodelauditor,tantoal
determinarsusprocedimientosderevisin,comoalevaluarlosjuiciosadoptadospor
laadministracinenlapreparacindelosestadosfinancieros.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Laauditoriadeestadosfinancierosnotieneporobjetivoeldescubrirerrorese
irregularidades,porloquedebidoalascaractersticaspropiasdesurealizacinya
laslimitacionesqueofrececualquiersistemadecontrolinternocontable,existeun
riesgoinevitabledequealgunoserroresoirregularidadespuedanpermanecersin
descubrirse;sinembargo,laresponsabilidaddelauditornaceconelhechodequelos
mismosdebieronhabersidodetectadosynolofueron,pornohabersecumplidocon

lasnormasdeauditorageneralmenteaceptadas.Cualquierindiciodequealgnerror
oirregularidadpudierahaberocurridoprovocandounadistorsinimportanteenlos
estadosfinancierossujetosaexamen,obligaraalauditoraampliarsus
procedimientosderevisinparaconfirmarodisiparsusapreciaciones,dadoque
pudieraverseafectadasuopininsobrelarazonabilidaddeestosmismosestados.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Boletn2010
PronunciamientosSobrelasNormasPersonales
Generalidades
ComoseindicaenelBoletn1010NormasdeAuditoria,lasnormaspersonalesserefieren
alas
cualidadesqueelauditordebetenerparapoderasumir,dentrodelasexigenciasqueel
carcterprofesionaldelaauditoriaimpone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormas
existencualidadesqueelauditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajo
profesionaldeauditoraycualidadesquedebemantenerduranteeldesarrollodetodasu
actividadprofesional.
Entrenamientotcnicoycapacidadprofesional
Elentrenamientotcnicobsicoqueselogramedianteelcumplimientodelosrequisitos
acadmicosqueculminanconlaobtencindeltitulodeContadorPblico,debe
complementarseconsuaplicacinprcticabajoladireccindeauditoresexperimentados
duranteunperiodorazonable.
Elauditor,antesdeofrecersusservicioscomotal,debetenerunapreparacinycapacidad
quelocoloquenencondicionesdeprestarsatisfactoriamentesusservicios.
Elhechodequeunapersonaofrezcasusservicioscomoprofesionaldentrodeunaramade
cualquieradelasactividadesprofesionales,vieneaconstituirunaespeciededeclaracin
pblica,porlacualesapersonasemanifiestacapacitadaparadesempear
satisfactoriamente
lasactividadesquedemodoordinariocorrespondenaesaprofesin.Sieseofrecimientose
hacesintenerlascualidadesdepreparacinycapacidadnecesariasparaeldesempeodela
actividadprofesional,seestacometiendo,desdeelprincipio,unengaoalpblicoque
puede
solicitarlosserviciosdelprofesional.Deahqueseanecesario,comorequisitoprevio
indudable,quelapersonaqueofrezcasusserviciosprofesionalescomoauditor,tenga
previamente,unentrenamientotcnicoadecuadoyunacapacidadquelepermitarealizar
las
actividadesnormalesdelaauditoriademodosatisfactorioparasusclientesylaspersonas
que
vanadependerdelresultadodesutrabajo.
Sehabladeentrenamientotcnicoadecuadoydecapacidadprofesionalcomocosas
diferentes,porqueestaltimatieneuncontenidomsamplioyunalcancemayorqueel
simpleentrenamientotcnico.Elentrenamientotcnicorepresentalaadquisicindelos
conocimientosyhabilidadesquesonnecesariosparaeldesempeodeltrabajoyes,por
consiguiente,unfundamentoindispensabledelacapacidadprofesional;peroestaltima
requiereadems,unamadurezdejuicioquenoselograconelsimpleentrenamiento

tcnico.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Resultadifcilestablecerdemaneraindudableculessonlosrecursosporlosqueselogra
la
capacidadprofesionalyculeselmomentoenqueesacapacidadprofesionalseha
adquirido.
Elentrenamientotcnicobsicoselograporelcumplimientodelosrequisitosescolares
establecidosenlasinstitucionesdecalidadreconocidaqueofrecenlosestudiosconducentes
a
lacarreradeContadorPblico.Laadquisicindelosconocimientosacadmicosyla
habilidad
bsicahasidoreconocidacomounodelosrequisitosfundamentalesentodaslas
profesiones
ysuministraunabasefirmeparaestimar,porlomenos,elcumplimientomnimodelos
requisitosdepreparacin.
Porconsiguiente,elprimerpasoparacumplirconlanormadeentrenamientotcnicoy
capacidadprofesionaleslaadquisicindeuntitulodeContadorPblicoexpedidoporuna
institucinreconocida.
Elauditordebeactualizarconstantementesusconocimientostcnicosysuaplicacin
prctica.
NobastalapreparacinacadmicaconducentealaobtencindelttulodeContador
Pblico.
Laauditoriayelejerciciodelasactividadespropiasdeestaprofesin,requierenunacopio
de
conocimientos,habilidadesymadurezqueesmuydifciltransmitirporlamerapreparacin
escolar.Debepues,completarselapreparacinescolarconunapreparacinadquiridaenla
prcticaprofesional.EsconvenientequeelContadorPblicoqueterminasusestudios,
completesupreparacinmedianteunperiodorazonabledeprcticabajoladireccindeun
auditorprofesionalexperimentado.Resultadifcildeterminareltiempoqueesaexperiencia
debeabarcar.Estetiempoesvariable,yaquedependetantodelaspropiascapacidades
naturalesdelcandidatocomodeltipodeproblemasaqueseenfrenteensuexperiencia
dirigidaydelgradoderesponsabilidadqueasumaenlostrabajosdesarrollados.
Lavidadelosnegocioscambiacontinuamenteylainvestigacinhacequelos
conocimientos
tcnicosavancenconstantemente.Porlotanto,esnecesario,paraqueelauditorconserveel
entrenamientotcnicoquerequiere,quesemantengaenunacontinuarevisindesus
conocimientosparaestaralcorrientedelosavancesdelasdisciplinasqueafectansu
actividad.
Elcontactopermanenteyfructferoconlaliteraturadelaprofesincomoson:librosy
revistas
tcnicas,principalmente;laasistenciaaseminariostcnicosycursosdeactualizacindesu
profesin;elcontactoactivoylaparticipacinenlosesfuerzosyestudiosdesus
organizacionesprofesionales,yelcontactoconeldesarrolloprofesionaldeotrospases.
Lacapacidadprofesionalimplicaalcanzarmadurezdejuicio,laqueselogra

fundamentalmentemedianteelentrenamientosistemticoalosproblemasinherentesasu
actividadprofesionalylaeleccindelasolucinadecuadaaesosproblemas.
Lacapacidadprofesionalnoseadquieredefinitivamente,enunasolavez;requieredeuna
actividadposteriorcomoeselenfrentamientoaproblemasysusolucinatinada,ascomo
contactoconauditoresdemayorexperiencia.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Cuidadoydiligenciaprofesionales
Elauditor,deberdesempearsutrabajo,conmeticulosidad,cuidadoyesmero,poniendo
siempretodasucapacidadyhabilidadprofesional,conbuenafeeintegridad.
Paraqueelprofesionalcumplasucompromisoimplcitoconsuclientelayconlasociedad,
no
bastaquetengalacapacidadparaeldesarrollodelasactividadesdesuprofesin.Es
necesario,adems,queneldesempeodesutrabajopongalaatencin,elcuidadoyla
diligenciaquehumanamentepuedenesperarsedeunapersonaconsentidode
responsabilidad.
Elauditor,comotodoprofesional,noesinfalibleyporellonoesresponsablepormeros
erroresdejuicio.
Laactividadprofesional,comotodaslasactividadeshumanas,estsujetaalacondicin
generaldelafalibilidadhumana.Perolosmrgenesdeesafalibilidaddebenserreducidos,
por
elcompromisoprofesionaladquirido,almnimoposible,paralocualserequierequeel
auditor,aldesempearsutrabajo,lohagameticulosidad,conelcuidadoydedicacinque
son
deesperarsedeunapersonaquehaasumidoactividadesdecarcterprofesional.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN3040
PlaneacinySupervisindelTrabajodeAuditora
Laauditoradeestadosfinancieros,aligualqueotrasactividadesprofesionales,requierede
unaplaneacinadecuadaparapoderalcanzartotalmentesusobjetivosenlaformams
eficienteposible.
Pronunciamientosnormativosrelativosalaplaneacindelaauditora
Paraplanearadecuadamenteeltrabajodeauditoraelauditordebeconocer:
a)Losobjetivos,condicionesylimitacionesdeltrabajoconcretoquesevaarealizar.
b)Lascaractersticasparticularesdelaempresacuyainformacinfinancieraseexamina,
incluyendodentrodeesteconceptolascaractersticasdeoperacin,suscondiciones
jurdicasyelsistemadecontrolinternoexistente.
Laplaneacinimplicapreverculesprocedimientosdeauditoravanaemplearsela
extensin
ylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
Lainformacinnecesariaparaplanearadecuadamenteeltrabajodeauditoraseobtienede
muydiversasmaneras,deacuerdoconlanaturalezaylascondicionesparticularesdela
empresa,dentrodelascualesdestacanlassiguientes.
Entrevistasconelclienteparadeterminarelobjetivo,lascondicionesylimitacionesdel
trabajo,eltiempoaemplear,loshonorariosylosgastos,lacoordinacindeltrabajode

auditoriaconelpersonaldelcliente.
Visitasalasinstalacionesyobservacindelasoperacionesparaconocerlas
caractersticasoperativasdelaempresayelsistemadecontrolinterno.
Entrevistasconfuncionariosparaobtenerinformacinsobrelaspolticasgeneralesde
laempresa,tantolasrelativasaproduccincomoalaspectocomercialyfinanciero,y
lasreferentesaloscriteriosdecontabilizacin.
Lecturadealgunosdocumentosqueserelacionenconlasituacinjurdicadela
empresa.
Lecturadelosestadosfinancierosparaobtenerinformacinbsicasobreelvolumeny
lanaturalezadelasoperacionesdelaempresa.
Revisindeinformesypapelesdetrabajodeauditorasanteriores,paraaprovecharla
experienciaacumulada.
Estudioyevaluacinpreliminardelsistemadecontrolinterno.Elsistemadecontrol
internodelaempresahadeserestudiadoyevaluadoparapoderefectuaruna
planeacincorrectadeltrabajodeauditora.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Unavezobtenidalainformacinnecesaria,elContadorPblicopodrprevercules
procedimientosdeauditoravanaemplearse,laextensinylaoportunidadenquevanaser
utilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
Laplaneacindelaauditorianopuedeteneruncarcterrgido.Elauditordebeestar
preparadoparamodificarelprogramadetrabajocuandoeneldesarrollodelmismose
encuentreconcircunstanciasnoprevistas.
Pronunciamientosnormativosrelativosalasupervisindeltrabajodeauditora
Lasupervisindebeejercerseenproporcininversaalaexperiencia,lapreparacintcnica
y
lacapacidadprofesionaldelauditorsupervisado.
Lasupervisindebeejercerseentodoslosnivelesocategorasdelpersonalqueintervenga
en
eltrabajodeauditora.
Lasupervisindebeejercerseenlasetapasdeplaneacin,ejecucinyterminacindel
trabajo.
Lasupervisinenlaetapadeplaneacindelaauditoracomprende:
Anlisisdelosgradosdeexperienciaycapacidadprofesionaldelosauditoresque
participarn
eneltrabajo,paraasegurarsedequesonlosadecuados.
Larevisindelplandetrabajo,ascomoladefinicindelosobjetivosquesepersiguenen
el
examen,conlaspersonasquevanaejecutarloosupervisarlo,paraasegurarsedequese
darn
lospasosnecesariostendientesalograruntrabajodemximacalidadprofesional.
Discusindelplandetrabajopreparadoporelauditorencargado.Enestaetapaseevalan
losalcancesdelosprocedimientosquesevanaaplicarencadaunadelasreaspara
ajustarlos
deacuerdoconlaeficienciadelcontrolinternodelclienteyconlosobjetivosdeltrabajo.

En
esteaspectolasupervisinesmuy,importante,porqueconellosedacumplimientoala
normadeauditoraqueobligaaadecuarlaspruebasenfuncindelcontrolinterno
existente.
Discusinyfijacindelpresupuestodetiempoquevaautilizarelpersonalqueparticipe
enel
trabajo.
Lasupervisinenlasdiferentesfasesdelaejecucindelaauditoracomprende:
Explicacinalosauditores,deacuerdoconelgradodeexperienciaquecadauno
tenga,delaformaenquedeberealizarseeltrabajo,loselementosdelclienteconque
secuentaparaefectuarloyeltiempoestimadoparalarealizacindelaspruebasde
auditora.
Presentacindelosauditoresalpersonaldelclienteconelquevanatratary
explicacindelossistemascontables,registrosydemselementosconlosquevana
trabajar.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Vigilanciaconstanteyestrechadeltrabajoqueestnrealizandolosauditores,y
aclaracinoportunadelasdudasquelesvansurgiendoeneltranscursodesutrabajo,
evitandodeestamaneraqueporfaltadesolicituddeaclaracionessevayaarealizarun
trabajoquenoseaefectivoparaelobjetivoquesepersigue.
Controldeltiempoinvertidoporcadaunodelosauditores,analizandolasvariaciones
contraelpresupuestado.Lavigilanciaoportunadeestasvariacionespuededetectar
ineficiencias,oreasenlasqueserequieramodificarelprogramadeauditora.
Revisinoportunayminuciosadetodoslospapelesdetrabajopreparadosporlos
auditoresdenivelesinferiores.Silaspruebasnofueronrealizadassatisfactoriamente,
seexigirnpruebasadicionalesquedebenrealizarseparacompletareltrabajo.Esta
revisindebeserfundamentalmentedelcontenidoperotambinabarcalaformaen
queseprepararonlospapeles,paradejarconstanciadeltrabajoenlaformams
efectivaposible.
Lasupervisinenlaetapadelaterminacindeltrabajocomprende:
Revisinfinaldelcontenidodelospapelesdetrabajoparacerciorarsedequestos
estncompletosydequesehacumplidoconlasnormasdeauditora.
RevisinyaprobacindelContadorPblicoquedictaminaelinformequeresultadel
trabajodeauditoriarealizado.Enestaetapaserepasantodoslosproblemas
importantesqueseencontraronyquedebenestarreflejadosenlospapelesdetrabajo
ylassolucionesqueselesdieron.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN3050
ESTUDIOYEVALUACIONDELCONTROLINTERNO
Elestudioyevaluacindelcontrolinternoseefectaconelobjetodecumplirconla
normadeejecucindeltrabajoquerequiereque:Elauditordebeefectuarunestudioy
evaluacinadecuadodelcontrolinternoexistente,quelesirvadebaseparadeterminarel
gradodeconfianzaquevaadepositarenlylepermitadeterminarlanaturaleza,
extensinyoportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditoria.

Definicinyelementosdelaestructuradelcontrolinterno
Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolticasyprocedimientos
establecidosparaproporcionarunaseguridadrazonabledepoderlograrlosobjetivos
especficosdelaentidad.Dichaestructuraconsisteenlossiguienteselementos:
a)Elambientedecontrol.
b)Laevaluacinderiesgos.
c)Lossistemasdeinformacinycomunicacin.
d)Losprocedimientosdecontrol.
e)Lavigilancia.
Elambientedecontrol
Elambientedecontrolrepresentalacombinacindefactoresqueafectanlaspolticasy
procedimientosdeunaentidad,fortaleciendoodebilitandosuscontroles.Estosfactoresson
lossiguientes:
Actituddelaadministracinhacialoscontrolesinternosestablecidos:
Elhechodequeunaentidadtengaunambientedecontrolsatisfactoriodepende
fundamentalmentedelaactitudylasmedidasdeaccinquetomelaadministracinquede
cualquierotracosa.Sielcompromisoparaejercerunbuencontrolinternoesdeficiente,
seguramenteelambientedecontrolserdeficiente.Laefectividaddelcontrolinterno
dependeengranmedidadelaintegridadydelosvaloresticosdelpersonalquedisea,
administrayvigilaelcontrolinternodelaentidad.
Estructuradeorganizacindelaentidad:
Sieltamaodelaestructuradelaorganizacinnoesapropiadoparalasactividadesdela
entidad,oelconocimientoylaexperienciadelosgerentesypersonalclavenoesla
adecuada,
puedeexistirunmayorriesgoeneldebilitamientodeloscontroles.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Mtodosparaasignarautoridadyresponsabilidad:
Esimportantequelaasignacindeautoridadyresponsabilidadestacordeconlos
objetivosy
metasorganizacionales,yquestossehaganaunniveladecuado,sobretodolas
autorizacionesparacambiosenpolticas.
Polticasyprcticasdepersonal
Laexistenciadepolticasyprocedimientosparacontratar,entrenar,promoverycompensar
a
losempleados,ascomolaexistenciadecdigosdeconductauotroslineamientosde
comportamiento,fortalecenelambientedecontrol.
Laevaluacinderiesgos.
Unaevaluacinderiesgosdeunaentidadenlainformacinfinancieraeslaidentificacin,
anlisisyadministracinderiesgosrelevantesenlapreparacindeestadosfinancierosque
pudieranevitarquestosestnrazonablementepresentadosdeacuerdoconlasNormasde
InformacinFinanciera.
Riesgosrelevantesalainformacinfinancieraincluyeneventosocircunstanciasexternase
internasquepuedenocurriryafectarlahabilidaddelaentidad,comolosquesemencionan
a

continuacin.
Cambiosenelambienteoperativo,cambiosenreglasoenlaformaderealizarlas
operaciones.
Nuevopersonal,elnuevopersonalpuedetenerunenfoquediferenteenrelacincon
elcontrolinterno.
Crecimientosacelerados,uncrecimientoaceleradoenlasoperacionespuedeforzar
demasiadoloscontrolesycrearelriesgodequestosnosellevenacabooseignoren.
Nuevastecnologas,laincorporacindenuevastecnologasdentrodelosprocesos
productivosolossistemasdeinformacinpuedencambiarlosriesgosasociadoscon
elcontrolinterno.
Personalconmuchaantigedadenelpuesto,unapersonaconmuchaantigedaden
elpuestopuedeignorarloscontrolesporexcesodeconfianza,inerciasovicios
adquiridos.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Lossistemasdeinformacinycomunicacin
Lossistemasdeinformacinrelevantesalosobjetivosdelosreportesfinancieros,los
cuales
incluyenelsistemacontable,consistenenlosmtodosyregistrosestablecidospara
identificar,reunir,analizar,clasificar,registraryproducirinformacincuantitativadelas
operacionesquerealizaunaentidadeconmica.Lacalidaddelossistemasgeneradoresde
informacinafectalahabilidaddelagerenciaentomarlasdecisionesapropiadaspara
controlarlasactividadesdelaentidadyprepararreportesfinancierosconfiablesy
oportunos.
Paraqueunsistemacontableseatilyconfiable,debecontarconmtodosyregistrosque:
Identifiquenyregistrennicamentelastransaccionesrealesquerenanloscriterios
establecidosporlaadministracin.
Describanoportunamentetodaslastransaccionesconeldetallenecesarioquepermita
suadecuadaclasificacin.
Registrenlastransaccionesenelperodocorrespondiente.
Presentenyrevelenadecuadamentedichastransaccionesenlosestadosfinancieros.
Lossistemasdecomunicacinincluyenlaformaenquesedanaconocerlasfuncionesy
responsabilidadesrelativasalcontrolinterno,porloqueelauditordebeobtenerun
entendimientodelasformasquelaentidadutilizaparainformarlasfunciones,
responsabilidadesycualquieraspectoimportanteconrelacinalainformacinfinanciera.
Losprocedimientosdecontrol
Losprocedimientosypolticasqueestablecelaadministracinyqueproporcionanuna
seguridadrazonabledequesevanalograrenformaeficazyeficientementelosobjetivos
dela
entidad.Elhechodequeexistanpolticasoprocedimientosdecontrol,nonecesariamente
significaquestosestnoperandoefectivamente.elauditordebeevaluarlamaneraenque
la
entidadhaaplicadolaspolticasyprocedimientos,suuniformidaddeaplicacin,que
persona
lashallevadoacabo,yfinalmente,basadoendichaevaluacinconcluirsiestnoperando

efectivamente.
Losprocedimientosdecontrolestndirigidosacumplirconlossiguientesobjetivos:
Debidaautorizacindetransaccionesascomodeactividades.
Adecuadasegregacindefuncionesy,alapar,deresponsabilidades.
Establecimientodedispositivosdeseguridadqueprotejanlosactivos.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Lavigilancia
Unaimportanteresponsabilidaddelaadministracinesladeestablecerymantenerlos
controlesinternos,ascomoeldevigilarlos,conobjetodeidentificarsistosestn
operando
efectivamenteysidebensermodificadoscuandoexistencambiosimportantes.
Lavigilanciaesunprocesoqueaseguralaeficienciadelcontrolinternoatravsdeltiempo,
incluyelaevaluacindeldiseoyoperacindeprocedimientosdecontrolenforma
oportuna.
Laexistenciadeundepartamentodeauditoriainternaodeunapersonaquerealice
funciones
similares,contribuyeenformasignificativaenelprocesodevigilancia.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
BOLETIN5010
PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIADEAPLICACINGENERAL
Eltrabajodeauditoriatienecomofinalidadinmediata,proporcionaralpropiocontador
pblicoloselementosdejuicioydeevidenciasuficienteparapoderemitirsuopininde
una
maneraobjetivayprofesional.Es,portanto,responsabilidadpersonaleindeclinabledel
propioauditordeterminarlanaturaleza,oportunidadyalcancedelosprocedimientosde
auditoriaaaplicar,queconsiderenecesarios.
Procedimientosdeauditoria
Losprocedimientosdeauditoria,sonelconjuntodetcnicasdeinvestigacinaplicablesa
una
partidaoaungrupodehechosycircunstanciasrelativasalosestadosfinancierossujetosa
examen,medianteloscuales,elcontadorpblicoobtienelasbasesparafundamentarsu
opinin.
Debidoaquegeneralmenteelauditornopuedeobtenerelconocimientoquenecesitapara
sustentarsuopininenunasolaprueba,esnecesarioexaminarcadapartidaoconjuntode
hechos,mediantevariastcnicasdeaplicacinsimultanea.
Naturalezadelosprocedimientosdeauditoria
Losdiferentessistemasdeorganizacin,control,contabilidadyengenerallosdetallesde
operacindelosnegocios,hacenimposibleestablecersistemasrgidosdepruebaparael
examendelosestadosfinancieros.Porestaraznelauditordeber,aplicandosucriterio
profesional,decidircualtcnicaoprocedimientodeauditoriaoconjuntodeellos,sern
aplicablesencadacasoparaobtenerlacertezaquefundamentesuopininobjetivay
profesional.
Tcnicasdeauditoria
Sonlosmtodosprcticosdeinvestigacinypruebaqueelcontadorpblicoutilizapara

comprobarlarazonabilidaddelainformacinfinancieraquelepermitaemitirsuopinin
profesional.
Lastcnicasdeauditoriasonlassiguientes:
Estudiogeneral.Apreciacinsobrelafisonomaocaractersticasgeneralesdela
empresa,desusestadosfinancierosydelosrubrosypartidasimportantes,
significativasoextraordinarias.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Estaapreciacinsehaceaplicandoeljuicioprofesionaldelcontadorpblico,quebasadoen
su
preparacinyexperiencia,podrobtenerdelosdatoseinformacindelaempresaquevaa
examinar,situacionesimportantesquepudieranrequeriratencin
especial.Porejemplo,elauditorpuededarsecuentadelascaractersticas
fundamentalesdeunsaldo,porlasimplelecturadelaredaccindelosasientos
contables,evaluandolaimportanciarelativadeloscargosyabonosanotados.
Elestudiogeneral,deberaplicarseconcuidadoydiligencia,porloquees
recomendablequesuaplicacinlalleveacabounauditorconpreparacin,
experienciaymadurez,paraasegurarunjuicioprofesionalsolidoyamplio.
Anlisis,clasificacinyagrupacindelosdistintoselementosindividualesqueforman
unacuentaounapartidadeterminada,detalmaneraquelosgruposconstituyan
unidadeshomogneasysignificativas.
Elanlisisgeneralmenteseaplicaacuentasorubrosdelosestadosfinancierospara
conocercomoseencuentranintegrados.
a)Anlisisdesaldos
Existencuentasenlasquelosdistintosmovimientosqueseregistranenellason
compensacionesunosdeotros,porejemplo,enunacuentadeclientes,losabonospor
pagos,devoluciones,bonificaciones,soncompensacionestotalesoparcialesdelos
cargosporventas.Enestecaso,elsaldodelacuentaestformadoporunnetoque
representaladiferenciaentrelasdistintaspartidasqueseregistraronenlacuenta.En
estecaso,sepuedenanalizarsolamenteaquellaspartidasqueformanpartedelsaldo
delacuenta.Eldetalledestaspartidasresidualesysuclasificacinengrupos
homogneosysignificativosesloqueconstituyeelanlisisdesaldos.
b)Anlisisdemovimientos
Enotrasocasiones,lossaldosdelascuentasseformannoporcompensacinde
partidas,sinoporacumulacindeellas,porejemplo,enlascuentasderesultados,yen
algunascuentasdemovimientoscompensados,puedesucederquenoseafactible
relacionarlosmovimientosacreedorescontralosmovimientosdeudores,obienpor
razonesparticularesnoconvengahacerlo.Enestecaso,elanlisisdelacuentadebe
hacerseporagrupacin,conformeaconceptoshomogneosysignificativosdelos
distintosmovimientosdeudoresyacreedoresqueconstituyenelsaldodelacuenta.
Inspeccin
Examenfsicodelosbienesmaterialesodelosdocumentos,conelobjetode
cerciorarsedelaexistenciadeunactivoodeunaoperacinregistradao
presentadaenlosestadosfinancieros.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca

Confirmacin
Obtencindeunacomunicacinescritadeunapersonaindependientedela
empresaexaminadayqueseencuentreenposibilidaddeconocerlanaturalezay
condicionesdelaoperaciny,porlotanto,confirmardeunamaneravalida.
Estatcnicaseaplicasolicitandoalaempresaauditadaquesedirijaalapersonaa
quiensepidelaconfirmacin,paraquecontesteporescritoalauditor,dndolela
informacinquesesolicitaypuedeseraplicadadediferentesformas:
Positiva.Seenvandatosysepidequecontesten,tantosiestnconformescomo
sinoloestn.
Negativa.Seenvandatosysepidecontestacin,slosiestninconformes.
Indirecta,ciegaoenblanco.Noseenvandatosysesolicitainformacindesaldos,
movimientosocualquierotrodatonecesarioparalaauditoria.
Investigacin
Obtencindeinformacin,datosycomentariosdelosfuncionariosyempleados
delapropiaempresa.
Conestatcnica,elauditorpuedeobtenerconocimientoyformarseunjuicosobre
algunossaldosuoperacionesrealizadasporlaempresa.Porejemplo,elauditor
puedeformarsesuopininsobrelacobrabilidaddelosasaldosdedeudores,
medianteinformacionesycomentariosqueobtengadelosjefesdelos
departamentosdecrditoycobranzasdelaempresa.
Declaracin
Manifestacinporescritoconlafirmadelosinteresados,delresultadodelas
investigacionesrealizadascomofuncionariosyempleadosdelaempresa.
Estatcnica,seaplicacuandolaimportanciadelosdatosoelresultadodelas
investigacionesrealizadasloameritan.
Certificacin
Obtencindeundocumentoenelqueseasegurelaverdaddeunhecho,
legalizadoporlogeneral,conlafirmadeunaautoridad.
Mtro.JosHumbertoRazoGarca
Observacin
Presenciafsicadecmoserealizanciertasoperacionesohechos.
Elauditorsecercioradelaformacomoserealizanciertasoperaciones,dndose
cuentaocularmentedelaformacomoelpersonaldelaempresalasrealizan.Por
ejemplo,elauditorpuedeobtenerlaconviccindequelosinventariosfsicos
fueronpracticadosdemanerasatisfactoria,observandocomosedesarrollala
labordepreparacinyrealizacindelosmismos.
Calculo
Verificacinmatemticadealgunapartida.Haypartidasenlacontabilidadqueson
resultadodecmputosrealizadossobrebasespredeterminadas.Elauditorpuede
cerciorarsedelacorreccinmatemticadeesaspartidasmedianteelclculo
independientedelasmismas.