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GOVERNO DO ESTADO DE MATO GROSSO DO SUL

SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAO


CENTRO DE EDUCAO PROFISSIONAL EZEQUIEL FERREIRA LIMA
EDUCAO PROFISSIONAL TCNICA DE NVEL MDIO NA MODALIDADE EDUCAO A DISTNCIA

APOSTILA DE CONTABILIDADE
DISCIPLINA: CONTABILIDADE GERAL

Autor
PROFESSOR MAYCON BISPO CARDOSO
Contador, Ps-Graduando em Percia e Auditoria Contbil pela
Universidade Catlica Dom Bosco

CURSO TCNICO EM ADMINISTRAO


06/2015

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SECRETARIA DE ESTADO DE EDUCAO
CENTRO DE EDUCAO PROFISSIONAL EZEQUIEL FERREIRA LIMA
CURSO TCNICO EM ADMINISTRAO EIXO TECNOLGICO: GESTO E NEGCIOS
EDUCAO PROFISSIONAL TCNICA DE NVEL MDIO NA MODALIDADE EDUCAO A DISTNCIA

Estimado (a) aluno (a):


Essa apostila tem como finalidade complementar os assuntos tratados
nas vdeos aulas da disciplina de Contabilidade Geral. O objetivo dessa disciplina
fornecer o conhecimento geral do mundo contbil, fazendo com que o futuro tcnico
em administrao, conhea sobre o que a contabilidade, para que serve, quais os
relatrios produzidos pelo profissional contbil.
Voc aluno (a) que j tentou fazer algum curso na rea contbil ou que
j ouviu falar que a contabilidade difcil, complicada de entender e que tudo o
inverso, quero tranquiliz-los, pois a contabilidade fica fcil quando quebrarmos alguns
pr-conceitos, como: dbito ruim e crdito bom, existe muito clculo e outras
falcias do mundo contbil.
O material foi elaborado pensando em uma sequencial de assuntos, de
forma a facilitar o aprendizado, sendo que cada assunto torna-se importante para
quem deseja administrar uma empresa ou at mesmo seu oramento familiar.
A contabilidade apresenta termos tcnicos que chamamos de
terminologia ou nomenclatura, que so essenciais na linguagem comercial. a
linguagem que o administrador precisa conhecer e se familiarizar com ela.
Desejo a todos felicidades e que esse processo de construo do
conhecimento seja algo latente em suas vidas e que o material fornecido e aulas
ministradas sejam de grande valia na em sua carreira profissional.
Bons estudos!

Apostila Contabilidade Geral Edio n. 1 06/2015


Professor: Maycon Bispo Cardoso

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Sumrio
1.

Introduo ........................................................................................................ 2

2.

Breve Histrico................................................................................................. 2
2.1.

Marco do Perodo Moderno ......................................................................................... 3

2.2.

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC ............................................................ 3

2.3.

Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007. ............................................................................... 4

3.

Conceito de Contabilidade: ............................................................................. 6


3.1.

4.

Registro Contbil. ......................................................................................................... 7


Objetivo: ........................................................................................................... 9

4.1.
5.

Exerccio de Fixao: ..................................................................................................... 9


Finalidade ....................................................................................................... 10

5.1.

Usurios das Informaes Contbeis ......................................................................... 10

5.2.

Exerccio de Fixao: ................................................................................................... 10

6.

Representao grfica do patrimnio. ......................................................... 11


6.1.

Equao Fundamental ................................................................................................ 12

6.2.

Variaes do Patrimnio Lquido ............................................................................... 13

6.3.

Razonetes .................................................................................................................... 15

6.4.

Dbito e Crdito.......................................................................................................... 15

6.4.1.

Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas .................................................. 16

6.4.2.

Contas do Ativo................................................................................................... 16

6.4.3.

Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido ...................................................... 16

6.4.4.

Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito ..................................................... 17

6.5.
7.

Questes e Exerccios de Fixao: .............................................................................. 18


Contas patrimoniais e de resultados: custos, despesas e receitas. ............ 3

7.1.

Contas Sintticas e Analticas..................................................................................... 17

7.2.

Classificao das contas pelo sistema patrimonial ................................................... 17

7.3.

Encerramento das Contas de Receita e de Despesas. ............................................... 19

7.4.

Distribuio do Resultado .......................................................................................... 20

7.5.

Questes e Exerccios de Fixao: .............................................................................. 20

8.

Mtodos de escriturao. .............................................................................. 20


8.1.

Mtodo das Partidas Dobradas.................................................................................. 21

8.2.

Exemplos de Registro de Operaes no Razo (Razonetes) ..................................... 22

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9.

Demonstraes contbeis. ............................................................................ 26


9.1.

Demonstraes contbeis obrigatrias ..................................................................... 26

9.2.

Demonstraes obrigatrias ...................................................................................... 27

9.3.

Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) ...................................... 27

9.3.1.

Demonstraes facultativas ............................................................................... 28

9.4.

Pessoa Jurdicas Sem Fins Lucrativos ......................................................................... 28

9.5.

Demonstraes obrigatrias ...................................................................................... 29

9.6.

Demonstraes facultativas ....................................................................................... 29

9.7.

Resumo das demonstraes ...................................................................................... 29

9.7.1.

Balano Patrimonial (BP):................................................................................... 31

9.7.2.

Origem da expresso Balano Patrimonial .................................................... 31

9.7.3.

Ativo .................................................................................................................... 31

9.7.4.

Passivo................................................................................................................. 32

9.7.5.

Patrimnio Lquido ............................................................................................. 32

9.7.6.

PL = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigvel (obrigaes exigveis) ............... 32

9.7.7.

Formao de um patrimnio empresarial ......................................................... 33

9.7.8.

Composio bsica do Patrimnio Lquido ........................................................ 33

9.7.9.

Capital de Terceiros x Capital Prprio ................................................................ 33

9.8.

Demonstrao do Resultado ...................................................................................... 34

9.8.1.

Estrutura da demonstrao de resultado .......................................................... 35

9.8.2.

Demonstrao do resultado abrangente (DRA) ................................................ 35

9.9.

Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC) ................................................................... 37

9.10.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL): ............................. 41

9.11.

Notas Explicativas (NE): .......................................................................................... 43

10.

Bibliografia ..................................................................................................... 44

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1.

Introduo

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes


teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e
sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo,
o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para
a maioria das empresas.
Ressalta-se, entretanto, que a Contabilidade no deve ser feita visando
basicamente atender s exigncias do governo, mas, o que muito mais importante,
auxiliar as pessoas a tomarem decises.
Todas as movimentaes possveis de mensurao monetria so
registradas pela contabilidade, que, em seguida, resume os dados registrados em
forma de relatrios e os entrega aos interessados em conhecer a situao da empresa.
Esses interessados, atravs de relatrios contbeis, recordam os fatos acontecidos,
analisam os resultados obtidos, as causas que levaram queles resultados e tomam
decises em relao ao futuro.
2.

Breve Histrico

A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da


civilizao. Est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de
proteo posse e de perpetuao e interpretao dos fatos ocorridos com o objeto
material de que o homem sempre disps para alcanar os fins propostos.
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do
comrcio. H indcios de que as primeiras cidades comerciais eram dos fencios. A
prtica do comrcio no era exclusiva destes, sendo exercida nas principais cidades da
Antiguidade.
Curiosidade
A Primeira Profisso Regulamentada no Brasil
A contabilidade foi a primeira profisso regulamentada no Brasil. Ela surgiu com a criao do ensino
comercial, em 1931, viabilizando os negcios e acelerando o desenvolvimento econmico. Porm,
como no existia o curso superior de cincias contbeis, muitos profissionais no tinham
conhecimentos tericos e tcnicos suficientes para detectar os problemas de uma empresa e
recomendar suas solues. Visando solucionar isto, foi criado em 1945, o curso de cincias
contbeis, que disponibilizava sociedade um profissional capaz de compreender as questes
tcnicas, cientficas e econmicas que determinavam a resoluo de tais problemas de forma mais
eficaz. Assim, a contabilidade passou a dar mais respaldo aos gestores e profissionais de cargos
administrativos para proporcionar a sade financeira de seus empreendimentos.
(Fonte: www.sesconserragaucha.com.br/curiosidades acesso em 26/12/2009)

Apostila Contabilidade Geral Edio n. 1 05/2015


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2.1.

Marco do Perodo Moderno

Passando para a fase chamada de perodo moderno da contabilidade,


temos como marco histrico em 1494 a publicao do livro "Tratactus de Computis et
Scripturis" (Contabilidade por Partidas Dobradas), escrito pelo Frei Luca Pacioli.
Sobre o Mtodo das Partidas Dobradas, Frei Luca Pacioli exps a
terminologia adaptada:
"Per " , mediante o qual se reconhece o devedor;
"A " , pelo qual se reconhece o credor.
Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, e depois o credor, prtica
que se usa at hoje.
Assim temos a seguinte expresso: Para todo o dbito existe um
crdito correspondente.
Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o
criador das Partidas Dobradas. O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na
Toscana, desde o Sculo XIV
Fundamentalmente, com o Mtodo das Partidas Dobradas, criou-se a
figura do Patrimnio Lquido. Isso significa que, basicamente, nos primrdios da
contabilidade, o registro era feito em partidas simples. A partida simples buscava
contabilizar os bens e direitos, mas no dava a dimenso do fundamento de causaefeito que fundamenta as partidas dobradas. Com isso podemos conceituar que o
mtodo das partidas simples era um mtodo de inventariar, de contar os bens. Assim
temos a nomenclatura Contabilidade como a Cincia do Contador
2.2.

Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC

O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, criado pela resoluo


CFC n 1.055/05, foi idealizado a partir da unio de esforos e comunho de objetivos
da Associao Brasileira das Companhias Abertas (ABRASCA), Associao dos Analistas
e Profissionais de Investimento do Mercado de Capitais (APIMEC), Bolsa de Valores de
So Paulo (BM&FBOVESPA), Conselho Federal de Contabilidade (CFC), instituto dos
Auditores Independentes do Brasil (IBRACON) e Fundao Instituto de Pesquisas
Contbeis, Atuariais e Financeiras (FIPECAFI), em razo da necessidade de:
Convergncia internacional das normas contbeis (reduo de custo de
elaborao de relatrios contbeis, reduo de riscos e custo nas anlises e decises,
reduo de custo de capital);

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Centralizao na emisso de normas dessa natureza;


Representao e processos democrticos na produo dessas
informaes, envolvendo os elaboradores da informao contbil, os auditores, os
usurios, as academias, os agentes de intermediao e o governo.
Tem como objetivos o estudo, o preparo e emisso de Pronunciamentos
Tcnicos, suas interpretaes e orientaes sobre procedimentos de contabilidade
societria e a divulgao de informaes dessa natureza, para permitir a emisso de
normas pelas entidades reguladoras brasileiras, visando uniformizao do seu
processo de produo, levando sempre em conta a convergncia da contabilidade
brasileira aos padres internacionais.
Com a edio dos Pronunciamentos efetuados at 2010, com o que
praticamente se conclui o processo de convergncia das Normas Brasileiras s Normas
Internacionais, as atividades at ento exercidas podem ser caracterizados como de
atuao passiva, visto ter-se dedicado adoo das normas internacionais j vigentes.
J a partir de 2011 a expectativa que as atividades do CPC passem a ser de atuao
mais ativa, com o envio de colaborao do Brasil na reviso ou elaborao das normas
internacionais.
Caso queira
http://www.cpc.org.br/CPC
2.3.

conhecer

mais

sobre

CPC,

visita

pgina:

Lei 6.404/1976 e Lei 11.638/2007.

A Lei 6.404/1976 tambm conhecida como a Lei das Sociedades


Annimas era Lei que orientava os contadores na escriturao contbil, ela
normatizava a contabilidade Brasileira, mas essa lei tinha um carter mais fiscal, ou
seja, era uma contabilidade que atendia mais o fisco (governo) na questo de apurao
dos impostos e basicamente no atendia a administrao da empresa.
Esse fato fez com que muitas empresas na necessidade de ter um
reflexo exato do seu patrimnio passam a realizar uma outra contabilidade paralela a
contabilidade fiscal, criando outros ramos da contabilidade, dentre eles destacam-se:

Contabilidade Internacional;
Contabilidade Social;
Contabilidade Gerencial;
Contabilidade Ambiental; e
Contabilidade de Custos

Em 1977 publicado o primeiro Regulamento do Imposto de Renda


RIR, dando poder a Lei 6.404 e seus demonstrativos, como base de apurao do
imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro.
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O artigo 274 do RIR de 99, estabelece que:


Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do
imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido mediante a
elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do
balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de
apurao e da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados

Aps sete longos anos de tramitao, foi editada a Lei 11.638/2007,


publicada no apagar das luzes de 2007 (Edio Extra do Dirio Oficial da Unio de
28.12.2007), que passa a vigorar a partir de 01.01.2008, reformulando parte da Lei
6.404/7 (Lei das S/A).
A nova legislao harmoniza a contabilidade brasileira aos padres
internacionais, o que facilita o investimento estrangeiro. Alm disso, e apesar de ser
questionvel, obriga as grandes empresas de capital fechado a divulgarem seus
balanos.
Com as novas regras, diversas alteraes significativas ocorreram, como
a extino da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos - DOAR, a
obrigatoriedade de elaborao da DFC - Demonstrao dos Fluxos de Caixa e da
Demonstrao do Valor Adicionado - DVA.
Alm dessas novas demonstraes obrigatrias, criou-se o grupo ativo
intangvel e contas contbeis como ajustes de avaliao patrimonial - que vem a
substituir a extinta reserva de reavaliao, alm de alteraes para a avaliao dos
investimentos pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
No ativo intangvel sero classificados os direitos que tenham por objeto
bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e
do passivo, em decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a
recuperao dos valores registrados no imobilizado, no intangvel e no diferido, a fim
de que sejam registradas as perdas de valor do capital em funo da interrupo de
empreendimentos ou revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao
da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e
amortizao.
A nova lei tambm explicita que as normas expedidas pela Comisso de
Valores Mobilirios - CVM devero ser elaboradas em consonncia com os padres
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internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores


mobilirios.
O aumento da transparncia dos balanos o principal benefcio destas
normas, deixando tambm comparveis um grande nmero de demonstraes
financeiras de diferentes regies do globo.
A perspectiva da confluncia das normas internacionais importante,
na medida em que facilitam a interpretao dos balanos de diferentes companhias ao
redor do mundo, facilitam o trabalho dos contadores pela aplicao universal e
conferem uma maior rigidez a diferentes situaes - onde cada pas normatizava
segundo normas prprias.
A Lei 11.638/2007, no anulou a contabilidade tributria de
atendimento as normas do fisco para apurao dos impostos, mas vem trazer aos
empresrios a obrigatoriedade de adotar aos dispositivos da legislao comercial e aos
princpios contbeis. Nessa hiptese os lanamentos de ajustes para harmonizao de
normas contbeis, visando adapt-los s normas tributrias, podero ser registrados
em livros auxiliares ou mediante destaques na prpria escriturao contbil
Em 2008, foi publicada a medida provisria 449, que corrigiu alguns
erros da Lei 11.3638/2007 e implantou outros aspectos que a lei havia esquecido de
relatar, sendo que essa medida provisria transformada em 2009 na Lei n. 11.941.
Outro marco histrico foi a publicao da Lei n. 12.249/2010, que deu
poderes ao Conselho Federal de Contabilidade CFC a editar normas Contbeis, antes
o CFC, s tinha poderes para publicar normas ao profissional, agora passa a normatizar
normas contbeis. Vejamos o art. 6:
Art. 6 So atribuies do Conselho Federal de
Contabilidade:
(...)
f) regular acerca dos princpios contbeis, do Exame de
Suficincia, do cadastro de qualificao tcnica e dos programas de
educao continuada; e editar Normas Brasileiras de Contabilidade de
natureza tcnica e profissional. (Includo pela Lei n 12.249, de 2010)

Veja s que legal, o CPC, visto no item b deste capitulo, foi criando em
2005, j antevendo a necessidade de publicar normas para a convergncia entre a
contabilidade brasileira e as normas internacionais, conhecida como IFRS.

3.

Conceito de Contabilidade:

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Para Osni Moura Ribeiro (2010, p.10), contabilidade uma cincia que
possibilita, por meio de suas tcnicas, o controle permanente do Patrimnio das
empresas.
a cincia que estuda a formao e variao do Patrimnio, ou seja,
estuda, registra e controla o patrimnio das entidades com ou sem fins lucrativos,
demonstrando ao final de cada exerccio social o resultado obtido e a situao
econmico-financeira da entidade.
Por patrimnio, entende-se o conjunto de bens, direitos e obrigaes de
uma pessoa, avaliado em moeda, ou seja, o conjunto dos elementos necessrios
existncia de uma empresa. Ex.: dinheiro, mesas, cadeiras, mercadorias, contas a
receber e a pagar, terrenos, entre outros.
3.1.

Registro Contbil.

A contabilidade registra os fatos contbeis ocorridos na entidade, e que


possam ser mensurados em nmeros, tais fatos podem ser de atos administrativos e
de fatos no praticados pela administrao da entidade, por exemplo:
Fatos Administrativos: A empresa realiza a compra de um carro
para entidade;
Fatos no administrativos: O carro comprado pela entidade foi
roubado.
Os registros contbeis so predominantes sobre fatos contbeis, mas
podem ocorrem atos administrativos que naquele momento no venha alterar o
patrimnio da empresa, pois aquele ato ainda no ocorreu, ou seja algo possvel de
realizao. Atos possveis de realizao e que venham a afetar o patrimnio da
empresa devem ser evidenciados em Nota Explicativa.
Nota Explicativa, um dos relatrios que compe as demonstraes
contbeis e ser devidamente explicado no captulo VIII desta apostila.
As entidades utilizam de um recurso para controlar tais atos
administrativos, o qual chamado de Contas de Compensao.
O sistema de compensao um controle parte do sistema
patrimonial, ou seja, enquanto este ltimo engloba as contas que compem o
patrimnio da empresa como um todo (ativo, passivo e patrimnio lquido), aquele
abrange contas que servem exclusivamente para controle, sem fazer parte do
patrimnio.
Desta forma, as contas de compensao nada tm a ver com o sistema
de contas patrimoniais, tratando-se de um conjunto de contas de uso optativo e
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destinado a finalidades internas da empresa, podendo servir, como fonte de dados


para transmitir determinadas informaes a terceiros.
O uso das contas de compensao recomendvel, para as finalidades
de controle interno, para registro de possveis alteraes patrimoniais futuras e como
fonte de dados para a elaborao de notas explicativas.
Ateno: As Contas de Compensao trata-se apenas de um relatrio
interno e no divulgado da mesma forma que Balano Patrimonial, suas informaes
so publicadas apenas em notas explicativas.
Segue abaixo um exemplo real, publicado pela empresa SANESUL em
Nota Explicativa das demonstraes contbeis do ano de 2013:

Pesquisa no site:
http://www.sanesul.ms.gov.br/Documentos/DocContabeis/Balanco2013.pdf

Conforme o trecho acima retirado das Notas Explicativas da empresa


SANESUL, temos o registro de um fato contbil possvel de realizao e que sendo
realizado afetara o patrimnio da empresa. No exemplo a empresa relata que existe
uma ao civil do seu fornecedor Tigre S.A, e que houve um recalculo da dvida por um
profissional, sendo estabelecido o montante de R$ 7.697, mas como no houve a
sentena final, apenas informa a possvel reduo desse dbito em nota explicativa.
3.2.

Exerccio de Fixao
1) Assinale a alternativa que conceitue corretamente
CONTABILIDADE:
a) Cincia que trata dos fenmenos relativos produo, distribuio,
acumulao e consumo dos bens materiais.
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b) Tcnica que registra as ocorrncias que afetam o patrimnio de uma entidade


c) Cincia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro
relativas administrao econmica.
d) Tcnica que consiste na decomposio, comparao e interpretao dos
demonstrativos do estado patrimonial e do resultado econmico de uma
entidade.
e) Conjunto de princpios, normas e funes que tem por fim ordenar os fatores
de produo e controlar a sua produtividade e eficincia, para se obter
determinado resultado

a)
b)
c)
d)
e)

2) A Contabilidade registra:
Os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados
ou consentidos pela administrao;
Os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das
aziendas, provocados, consentidos ou no pela administrao;
Os fenmenos econmicos e no-econmicos que afetam o patrimnio das
aziendas provocados ou consentidos pela administrao;
Os fenmenos econmicos que afetam o patrimnio das aziendas, provocados
e consentidos ou no pela administrao;
n.d.a.

4.

Objeto:

Marion1, em seu livro Contabilidade Empresarial, evidencia com


bastante propriedade o objetivo principal da Contabilidade como sendo o de permitir
a cada grupo principal de usurios a avaliao da situao econmica e financeira da
entidade, num sentido esttico, bem como fazer inferncias sobre suas tendncias
futuras.
Dessa forma, entende-se que a Contabilidade, por meio do estudo do
Patrimnio das entidades e suas mutaes, visa fornecer aos seus usurios em geral
informaes que possam ajud-los nas tomadas de deciso.
Sendo assim, o objeto da Contabilidade o Patrimnio das entidades,
no qual so analisados tanto os aspectos qualitativos quanto os quantitativos.
4.1.

Exerccio de Fixao:
1) Em relao ao patrimnio, objeto da contabilidade, correto
afirmar que:

a) O ativo patrimonial composto dos bens, direitos e obrigaes


de uma pessoa fsica ou jurdica.
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b) O patrimnio lquido pode ser entendido como sendo a diferena


entre o valor do ativo e o valor do passivo de um patrimnio.
c) Se calcularmos os direitos reais e os direitos pessoais
pertencentes a uma entidade, estaremos calculando o ativo
patrimonial dessa entidade.
d) O capital social de um empreendimento comercial o montante
de recursos aplicados em seu patrimnio.
e) O montante dos bens e dos direitos de uma pessoa fsica ou
jurdica tem o mesmo valor de seu passivo real.
5.

Finalidade

A finalidade da Contabilidade a de controlar o Patrimnio com o


objetivo de fornecer informaes sobre a sua composio e suas variaes.
As informaes de natureza econmica compreendem, principalmente,
os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuzos, e as variaes no
patrimnio da entidade. As informaes de natureza financeira abrangem
principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro das entidades.
5.1.

Usurios das Informaes Contbeis

O Comit de Pronunciamentos Contbeis CPC, conceituou os usurios


externos das informaes contbeis, em seu pronunciamento chamado de CPC 00,
captulo 1, so eles:
Investidores;
Financiadores; e
Outros credores
As Demonstraes Contbeis devem ser teis a investidores existentes
e em potencial, a credores por emprstimos e a outros credores, quando da tomada
deciso ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Essas decises envolvem
comprar, vender ou manter participaes em instrumentos patrimoniais e em
instrumentos de dvida, e a oferecer ou disponibilizar emprstimos ou outras formas
de crdito
Decises a serem tomadas por investidores existentes e em potencial
relacionadas a comprar, vender ou manter instrumentos patrimoniais e instrumentos
de dvida dependem do retorno esperado dos investimentos feitos nos referidos
instrumentos, por exemplo: dividendos, pagamentos de principal e de juros ou
acrscimos nos preos de mercado.
5.2.

Exerccio de Fixao:

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1) A finalidade da Contabilidade :

a) Determinar o resultado das entidades


b) Atender a legislao comercial e fiscal, que exige das empresas a
elaborao das chamadas demonstraes financeiras.
c) Controlar o patrimnio das entidades, apurar o resultado e
prestar informaes sobre a situao patrimonial e o resultado
das entidades aos usurios da informao contbil.
d) Registrar os custos, as despesas, as receitas e apurar o resultado
da entidade.
e) Estabelecer as relaes de dbito e de crdito do proprietrio
com os agentes consignatrios e agentes correspondentes

6.

Representao grfica do patrimnio.


O patrimnio pode ser representado por um grfico em forma de "T".
PATRIMNIO
Bens

Obrigaes

Direito

Na representao grfica apresentada, coloca-se no lado esquerdo os


bens e os direitos (elementos positivos) e no lado direito as obrigaes. Isso ocorre,
porm, por mera conveno. Assim, tem-se:

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PATRIMNIO
BENS + DIREITOS

OBRIGAES EXIGVEIS

Bens

Obrigaes

Dinheiro

Emprstimos a Pagar

Mercadoria em Estoques

Salrios a Pagar

Veculos

Fornecedores (Duplicatas a Pagar)

Imveis

Financiamentos

Mquinas

Impostos a Pagar

Ferramentas

Encargos Sociais a Pagar

Mveis e Utenslios

Aluguis a Pagar

Marcas e Patentes

Ttulos a Pagar
Promissrias a Pagar

Direitos

Contas a Pagar

Depsitos em Bancos
Duplicatas a Receber

Patrimnio Lquido

Ttulos a Receber

Capital social

Aluguis a Receber
Aes

O termo patrimnio significa, a princpio, o conjunto de bens


pertencente a uma pessoa ou a uma empresa. Compe-se tambm de valores a
receber (ou dinheiro a receber).
Relacionando-se, todavia, apenas bens e direitos, no se pode
identificar a verdadeira situao de uma pessoa ou empresa. necessrio evidenciar
as obrigaes (dvidas) referentes aos bens ou direitos.
Em Contabilidade, a palavra patrimnio tem sentido amplo: por um lado
significa o conjunto de bens e direitos pertencentes a uma pessoa ou empresa; por
outro lado inclui as obrigaes a serem pagas
6.1.

Equao Fundamental

Sendo o patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes com


terceiros e capital prprio, a equao fundamental do patrimnio assim definida:
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CAPITAL PRPRIO = BENS + DIREITOS OBRIGAES COM TERCEIROS


Substituindo os termos bens e direitos por ativo, obrigaes com
terceiros por passivo, e capital prprio por patrimnio lquido, podermos afirmar que:
PL. = A - P
Supondo que a entidade venda todos os seus bens, receba todos os seus
direitos e pague todas as suas obrigaes com terceiros, a sobra ou situao lquida o
capital prprio, que denominado pela Contabilidade de patrimnio lquido
6.2.

Variaes do Patrimnio Lquido

A partir da equao fundamental do patrimnio, pode-se deduzir que


em dado momento, o patrimnio assume, invariavelmente, um dos cinco estados a
saber:
1) Quando o ativo maior que o passivo, teremos patrimnio
lquido maior que zero, o que revela a existncia de riqueza
patrimonial.
A = P + PL
2) Quando o ativo maior que o passivo e o passivo igual a zero,
teremos patrimnio lquido maior que zero, revelando
inexistncia de dvidas.
A = PL
3) Quando o ativo igual ao passivo, teremos patrimnio lquido
igual a zero, revelando inexistncia de riqueza prpria.
A = P
4) Quando o passivo maior do que o ativo, teremos patrimnio
lquido menor que zero, revelando m situao financeira e
existncia de passivo a descoberto.
A + PL = P
5) Quando o passivo maior do que o ativo, e o ativo igual a zero,
teremos patrimnio lquido menor que zero, revelando pssima
situao financeira, inexistncia de bens e direitos e somente
obrigaes.
PL = P
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O Patrimnio Lquido a medida da riqueza, na comparao com


entidades diferentes. Assim na contabilidade, dizemos que mais rico aquele que tem
mais Patrimnio Lquido, ou uma empresa maior que outra, se tem mais Patrimnio
Lquido.
Exemplificando: Imaginemos dois patrimnios de duas pessoas
diferentes:
a) Patrimnio do Herbert
1 Carro BMW......................... $ 100.000 - financiamento $ 95.000
Saldo Bancrio....................... $ 2.000
PL = Bens + Direitos Obrigaes
PL = $ 100.000 + $ 2.000 $ 95.000
PL = 7.000
b) Patrimnio do Jos
1 Carro Uno ........................... $ 9.000 - financiamento $ 0,00
Saldo Poupana .................... $ 3.000
PL = Bens + Direitos Obrigaes
PL = $ 9.000 + $ 3.000 $ 0,00
PL = 12.000
Patrimnio do Herbert
100.000

Patrimnio do Jos
95.000

2.000
Soma= 102.000

9.000

0,00

3.000
95.000
Saldo PL = 7.000

Soma= 12.000

0,00
Saldo PL = 12.000

No conceito da contabilidade, apesar de o Herbert ter um carro de


grande valor, bem mais caro que o carro do Jos, temos o Jos como a pessoal de

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maior riqueza, pois se os dois tivessem, agora, de vender o que tm, para pagar suas
dvidas, sobraria mais para Jos do que para Herbert, pois o PL de Jos maior.
6.3.

Razonetes

Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada


para simplificar as ilustraes, explicaes e resolues de problemas, que tambm a
denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica a mesma do patrimnio:

6.4.

Dbito e Crdito

Em contabilidade, os termos dbito e crdito so convenes contbeis.


No significam algo favorvel ou desfavorvel. Os leigos em contabilidade costumam
associar esses termos dbito e crdito a valores a receber ou a pagar e at a
significados de coisas boas e ruins no patrimnio da empresa.
Em verdade, dbito e crdito so simplesmente convenes contbeis,
com uma funo especfica em cada conta, como veremos a seguir.
A diferena entre o total de dbitos e o total de crditos feitos em uma
conta, em determinado perodo, denominada saldo. Se o valor dos dbitos for
superior ao valor dos crditos, a conta ter um saldo devedor. Se acontecer o
contrrio, a conta ter um saldo credor.

Titulo da
Dbit Conta Crdit

Titulo da Conta

Dbit
o

Crdit
o

Lado

Lado

Lado

Lado

esquerdo

direito

esquerdo

direito

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6.4.1. Lanamentos a Dbito e a Crdito das Contas


Como j foi visto, as operaes provocam aumentos e diminuies do
Ativo, do Passivo de do Patrimnio Lquido.
As contas possuem dois lados esquerdo e direito -, assim, os aumentos
podem ser registrados de um lado e as diminuies de outro. A natureza da conta
que ir determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as
diminuies, como pode ser visto a seguir.
6.4.2. Contas do Ativo
Os elementos do Ativo ficam do lado esquerdo do Balano. Por isso,
todas as contas do Ativo (Bens e Direitos) sempre devem apresentar saldos devedores,
isto , no lado esquerdo.
Deve-se observar que uma empresa possui ou no possui bens e
direitos. No existem bens negativos e tampouco direitos negativos; portanto as
contas do Ativo possuem saldo devedor ou nulo. Para que uma conta do Ativo (Bens e
Direitos) tenha saldo devedor, necessrio que as variaes (aumentos e diminuies)
nela ocorridas sejam registrados da seguinte forma:
Qualquer Conta do Ativo
Dbito
Crdito
$

Aumentos

Diminuies

6.4.3. Contas do Passivo e do Patrimnio Lquido


Do Passivo: As contas do Passivo aparecem sempre no lado direito do
Balano, por isso ocorre, com elas, o inverso do que acontece com o Ativo. Com efeito,
os aumentos e as diminuies do Passivo (obrigaes) devem ser registrados da
seguinte forma:
Qualquer Conta do Passivo
Dbito
Crdito
$

Diminuies

Aumentos

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Do Patrimnio Lquido: O PL tambm fica do lado direito do Balano, e


o critrio o mesmo do Passivo. O funcionamento do sistema de dbito e crdito ser
idntico ao do Passivo, ou seja:
Qualquer Conta do Patrimnio Lquido
Dbito
Crdito
$

Diminuies

Aumentos

O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso


ocorrer, ele permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo,
subtraindo do seu total.
Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por
Crdito, e qualquer diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA
6.4.4. Resumo do Mecanismo de Dbito e Crdito
Em suma, considerando o mecanismo acima, podemos concluir que:
Efetua-se um lanamento a
Contas
Dbito

Crdito

para

para

Ativo

Aumentar

Diminuir

Passivo

Diminuir

Aumentar

de

Patrimnio Lquido

Diminuir

Aumentar

REGRAS GERAIS:
Todo aumento de Ativo (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.
Toda diminuio de Ativo (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Todo aumento de Passivo e PL (lana-se no lado direito do razonete): credita-se.
Toda diminuio de Passivo e PL (lana-se no lado esquerdo do razonete): debita-se.

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ATIVO
+
+
+
+
+
+

+
Aumenta

PASSIVO e PL
(-)
Diminui

(-)
Diminui

+
Aumenta

CRDITO

DBITO

+
+
+
+
+
+

6.5.
Questes e Exerccios de Fixao:
1) Lus da Silva, pessoa fsica, possui hoje um carro no valor de $ 7.000, uma casa
no valor de $ 22.000, uma poupana de $ 1.200 e nenhum dvida. George, seu
amigo, tambm hoje tem um carro no valor de $ 35.000, um apartamento no
valor de $ 75.000, nenhum dinheiro na poupana, um cheque especial negativo
de 12.000, dvida de $ 26.000 com o carro e outra dvida de $ 45.000 de
financiamento do apartamento. Calcule a riqueza lquida de cada um e
identifique, em termos contbeis, quem deve ser considerado dono de maior
riqueza.

2) Dados os elementos patrimoniais a seguir, colocar: (B) se for bem (D) se for
direito (O) se for Obrigao
( ) Mquinas

( ) Duplicatas a Receber

( ) Emprstimos a Pagar

( ) Encargos Sociais a Pagar

( ) Ferramentas

( ) Depsitos em Bancos

( ) Aluguis a Receber

( ) Encargos Sociais a Pagar

( ) Mveis e Utenslios

( ) Marcas e Patentes

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3) Dados os elementos patrimoniais a seguir, colocar: (A) se for Ativo e (P) se for
Passivo
( ) promissrias a receber;
( ) INSS a recolher;
( ) prdios;

( ) veculos;

( ) aplicao financeira;

( ) comisses a pagar; e

( ) Capital social;

( ) Mercadoria em estoque.

7.

Contas patrimoniais e de resultados: custos, despesas e receitas.

Conta a representao contbil de elementos patrimoniais de


natureza igual ou semelhante.
importante ressaltar os aspectos operacionais que o contador deve
levar em considerao na criao das contas, que so elementos que ele cria e dos
quais se utiliza para melhor controlar o patrimnio de uma entidade. Para tanto, com o
objetivo de responder s trs perguntas bsicas para o responsvel pela entidade
contabilizada, que so:
O que tenho e devo e qual o valor do que tenho e devo?
Resposta: Atravs do Balano Patrimonial;
a) Quanto ganhei no ltimo perodo?
Resposta: A variao do Patrimnio Lquido, no Balano Patrimonial e
na Demonstrao de Resultados;
b) Como foi o ganho do ltimo perodo:
Resposta: A Receita menos a Despesa no Demonstrativo de Resultado
evidencia o ganho do perodo;
O contador pode criar quantas contas forem necessrias para a
representao dos fatos e que possibilite todas as respostas necessria aos usurios da
contabilidade
As vrias contas criadas pelo contador para atender s necessidades de
registro das transaes dos eventos econmicos, de forma a possibilitar a construo

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dos principais relatrios contbeis e atender a todos os usurios da informao


contbil, chamado de Plano de Contas.
O Plano de Contas deve ser elaborada antes da sua necessidade de uso,
por isso contador tem que planejar a estruturao do Plano de Contas, de maneira que
a sua principal ferramenta seja criada para lhe possibilitar o melhor dos resultados no
trato com as informaes contbeis.
7.1.

Contas Sintticas e Analticas.

As contas so todas codificadas em uma sequncia, considerado como


graduao do plano de contas, a codificao estabelecida da seguinte forma:
1.
2.
3.
4.

Ativo;
Passivo;
Despesas; e
Receitas.

Essa representao chamada de primeiro grau, as contas em segundo


grau servem para detalhar melhor o numerrio representado no primeiro grau, logo
depois podemos ter a de terceiro grau que detalhar melhor a de primeiro e segundo
grau, e assim sucessivamente, at o ponto em que represente a necessidade da
empresa e seus usurios.
Os nveis das contas tambm representam a seguinte nomes: contas
sintticas e contas analticas.
So denominadas contas analticas aquelas contas que representam os
elementos patrimoniais em seu maior grau de detalhamento, j as Contas Sintticas
em seu menor grau, veja o exemplo a seguir:

1.

Ativo

Grau 1

Sinttica.

1.1

Ativo Circulante

Grau 2

Sinttica.

1.1.1
1.1.1.1
7.2.

Banco ABC

Bancos Conta Movimento


Grau 3 Sinttica
Grau 4 Analtica

Classificao das contas pelo sistema patrimonial

Visando aos dois relatrios bsicos de um sistema de informao


contbil que so:
a) Balano Patrimonial (BP); e
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b) Demonstrao de Resultado (DR)


Assim podemos classificar as contas em dois grandes grupos, que
podem ser: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado.
Contas Patrimoniais: So as contas necessrias para representar os
elementos patrimoniais do Ativo e Passivo. Em outras palavras, representam os bens,
direitos e obrigaes, so elas que compem o Balano Patrimonial (BP).
So conhecidas como contas permanentes, pois sempre existiro,
enquanto existirem os elementos patrimoniais que representam. Isso quer
exemplificando com a conta Caixa, que, enquanto houver dinheiro dentro da
empresam, ano aps ano, existir a conta Caixa. O saldo poder ser reduzido at quase
zero, mas, existindo qualquer quantidade de dinheiro, existir a conta, independente
do ano e da passagem do tempo.
Contas de Resultado: As contas de resultado so denominadas de
Receitas e Custos/Despesas, elas tm a funo de evidenciar os ganhos (receitas) e
gastos (despesas) e no representam nenhum elemento patrimonial de bem, direito
ou obrigaes. So utilizadas somente para relatrio bsico, que chamada de
Demonstrao de Resultado.
As contas de resultado so conhecidas como contas transitrias, pois
servem apenas para o ltimo perodo analisado. Assim, elas tm, teoricamente, tempo
de vida definido. O processo tradicional com as contas de resultado o seguinte:
a) So abertas no primeiro dia do perodo (exerccio) analisado com
saldo igual a zero;
b) Durante o perodo analisado recebem os dados de forma
cumulativa partindo de zero, at chegar ao total do perodo (do
ano, por exemplo);
b.1.
As contas de despesas recebem lanamento a
dbito; e
b.2.
As contas de receita s recebem lanamentos a
crdito.
c) Ao final de perodo analisado, aps obtida a informao de Lucro
ou Prejuzo do perodo, as contas so zeradas (encerradas), para
que no prximo exerccio seu saldo parta de zero (critrio
alternativo de encerramento das contas)
Ateno!
As contas patrimoniais s fazem parte do Balano Patrimonial e em
hiptese alguma faro parte da Demonstrao de Resultados. O inverso acontece com

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as contas de resultado. S so utilizadas para a Demonstrao de Resultados (DR), e


nunca faro parte do Balano Patrimonial.
7.3.

Encerramento das Contas de Receita e de Despesas.

O lucro ou prejuzo de um exerccio depende do confronto das Receitas


e das Despesas, e esse resultado lquido apurado numa conta denominada
Resultado. Essa conta tambm conhecida como A.R.E Apurao do Resultado de
Exerccio.
Para que se possa apurar o resultado de um perodo, as contas de
Receitas e de Despesas so peridicas, isto , somente devero conter registros do
perodo que se deseja apurar ano, semestre, trimestre ou ms isso vale dizer que
as contas de receita e despesa devem estar zeradas apresentar saldo zero no incio
dos perodos a serem apurados.
Para realizar apurao, no final de cada perodo (a ser apurado) deve-se
proceder ao encerramento das contas de resultado, por meio de lanamentos de
encerramento.
O encerramento das contas de receita realizado pela transferncia
(dbito) de seus saldos credores para crdito da conta de Resultado (ARE).
As contas de despesa so encerradas pela transferncia (crdito) de
seus saldos devedores para dbito da conta Resultado (ARE). Como poder ser visto no
exemplo abaixo:
Desp. Salrios

Receita

Desp.Mat.Escritrio

16.000

45.000

7.000

Desp. Salrios
16.000

Receita

16.000

45.000

45.000

Resultado (A.R.E.)
16.000

45.000

7.000

Desp.Mat.Escritrio
7.000

7.000

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7.4.

Distribuio do Resultado

Diante do exposto no tpico anterior, a conta Resultado (ARE) recebe,


por transferncia, a dbito, o valor dos saldos das contas de despesa e a crdito os
saldos das contas de receita.
Se o total dos crditos da conta Resultado (ARE) for superior ao total
dos dbitos, teremos lucro lquido; se, ao contrrio, o total dos dbitos superar o total
dos crditos ser apurado um prejuzo.
Ocorrendo Lucro ou prejuzo, o resultado apurado (na A.R.E.) ser
transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados.
Aps a transferncia do resultado apurado para a conta Lucros ou
Prejuzos do Perodo, o Resultado do Exerccio poder ser distribudo (destinado) para
outras contas do PL e do Passivo. (Este assunto ser tratado posteriormente)

7.5.

Questes e Exerccios de Fixao:

1) Um patrimnio constitudo de: Caixa = $ 1.000 Banco = $ 5.000


Mercadoria = $ 10.000 Duplicatas a pagar = $ 4.000 Capital Social = 35.000 e
Duplicatas a Receber ser de ???

8.

Mtodos de escriturao.

a tcnica utilizada pela contabilidade para registrar, em ordem


cronolgica, todos os fatos administrativos que ocorrem no patrimnio das entidades,
para fornecer informaes sobre a composio do patrimnio e as variaes nele
ocorridas em determinado perodo.
o registro dos fatos contbeis, segundo os princpios e normas tcnicocontbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial da entidade e
os resultados econmicos por ela obtidos em um exerccio. (Hilrio Franco)

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O mtodo de escriturao constitui-se em um conjunto de regras


observadas com uniformidade para o registro dos fatos administrativos.
Muitas tentativas de escriturao foram sendo elaboradas, ao longo dos
sculos, para registrar os fatos contbeis at que, em 1949, em Veneza, atravs da
publicao da obra Tratatus Particularis de Computis et Scripturis (Tratado Particular
de Conta e Escriturao), o frei e matemtico Luca Paccioli, divulgou o mtodo das
Partidas Dobradas, que se mostrou o mais adequado, produzindo informaes teis
e capazes de atender a todas as necessidades dos usurios para gerir o patrimnio,
tornando-se um marco na evoluo contbil.
8.1.

Mtodo das Partidas Dobradas.

Conforme j relatado anteriormente o mtodo das partidas


dobradas nasceu 1949 com o conhecido historicamente como o Pai da Contabilidade o
frei e matemtico Luca Paccioli, e tal mtodo utilizado at hoje no mundo todo.
A essncia do mtodo, de prtica internacional, tem um princpio
fundamental: "No h devedor sem credor e vice-versa. Logo estamos praticando o
mtodo das partidas dobradas.
Equivale a dizer: para cada registro ou soma de registros a dbito,
haver um registro ou soma de registros a crdito, de igual valor.
A digrafia princpio bsico de escriturao contbil no mundo todo.
Baseando-se nesse princpio, no se pode registrar um valor a dbito de uma conta,
sem que se registre o mesmo valor a crdito de outra conta.
Pelo princpio da digrafia ou das partidas dobradas - em qualquer
momento que se elabore um balano patrimonial, h que se igualarem, em total, os
saldos das contas do ativo, de um lado, e do passivo e patrimnio lquido, de outro.
A aplicao do princpio das partidas dobradas indicar, pelo confronto
entre saldos, inicial e final, de cada conta do sistema patrimonial, uma variao
aumentativa ou diminutiva, conforme o caso.
Decorrentes desse princpio fundamental destacam-se alguns axiomas:
1) A soma dos dbitos sempre igual dos crditos;
2) A soma de todos os saldos devedores sempre igual a soma dos
saldos credores;
3) A soma do ativo, constitudo de contas de natureza devedora e
representativa de aplicaes de recursos sempre igual soma

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do passivo, constitudo de contas de natureza credora e


representativa da origem de recursos, prprios e de terceiros.
O mtodo, utilizado h mais de cinco sculos, nada mais do que uma
equao matemtica de igualdade associada a uma lgica - para todo recurso tem que
existir uma fonte. A contabilidade usa as partidas dobradas, representadas por dbitos
e crditos de mesmo valor, para indicar a conta onde foi feita a aplicao do recurso e
para creditar a conta que representou a origem.
Concluiu-se que, para todo dbito, teremos um ou mais crditos ou
vice-versa. Se o "Balano no bate" porque uma das partidas no foi feita, est
defeituosa ou a soma no confere. O modelo contbil de partidas dobradas impe que
deva existir sempre uma preciso matemtica nas suas informaes.
8.2.

Exemplos de Registro de Operaes no Razo (Razonetes)

Objetivando ilustrar a funo do dbito e do crdito nas contas,


realizaremos, a seguir, algumas operaes em uma empresa. O foco ser dado na
verificao de quais seriam os lanamentos necessrios para o registro das variaes
aumentos e diminuies -.
Para simplificar a demonstrao sero usados os razonetes, nos quais
sero colocados apenas os valores, a dbito ou a crdito. Para auxiliar na identificao
dos lanamentos, o dbito e o crdito de cada operao tero a mesma numerao,
entre parnteses, conforme figura abaixo:
D

XXXX
vvvv

YYY

vvvv

1. Algumas pessoas resolveram, em 20.07.20x1, constituir uma


empresa comercial, com o Capital de R$17.000, totalmente
integralizado em dinheiro, no ato, dividido em 1700 cotas de
R$10,00 cada. Com a entrada do dinheiro para a sociedade
(empresa), o Ativo CAIXA foi aumentado (debita-se CAIXA), e o
Patrimnio Lquido tambm foi aumentado (credita-se CAPITAL).

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CAIXA

CAPITAL

(1) 17.000

17.000 (1)

Se a operao anterior fosse representada em contas reais e no em


razonetes simplificados, essa operao seria registrada da seguinte forma:

Conta: CAIXA

Cdigo: 101

DATA
20.07.x1

OPERAES
Rec. ref. Integralizao Capital - 501

DBITO
17

000

CRDITO

SALDO

00

17 000

Conta: CAPITAL

00 D

Cdigo: 501

DATA
20.07.x1

D/C

OPERAES

DBITO

Rec. ref. Integralizao Capital - 101

CRDITO
17 000

SALDO

00

17 000

D/C
00 C

Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde
no havia nada, h que se debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado
direito do Balano tem saldo Credor, ao passar de zero para o valor positivo de
R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital.
2. Compra de Terrenos A empresa, pretendendo construir um prdio
para suas instalaes comerciais, adquire dois lotes de terrenos
contguos, em 22.07, por R$3.100 cada um, pagando vista. Dessa
operao resulta:
O Ativo Terrenos foi aumentado debita-se Terrenos.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.

TERRENOS

CAIXA
(1)

(2) 6.200

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17.000
6.200 (2)

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Saldo=10.800

3. Venda de Terrenos Os administradores da empresa resolvem


vender um dos lotes ao Sr. Silva, em 27.07, por R$3.100, ou seja,
pelo preo de custo. No houve recebimento nessa data, a venda foi
a prazo, porm a empresa adquiriu o direito de cobrar R$3.100 do
Sr. Silva, quando vencer o prazo do contrato de compra e venda.
Consequentemente:
O Ativo Terrenos foi diminudo credita-se Terrenos
O ativo ficou aumentado pelo surgimento de um direito debita-se
Ttulos a Receber.

TERRENOS
(2)

TTULOS A RECEBER

6.200
3.100 (3)

(3)

3.100

Saldo= 3.100

4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos


materiais no valor total de R$7.800. Como resultado, teremos:
Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques
Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar

ESTOQUES
(4)

7.800

CONTAS A PAGAR
7.800 (4)

5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos,


tambm a prazo, duas mesas, quatro cadeira e um computador, pelo
valor total de R$5.000. Todos os elementos podem ser agrupados e
representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e
Equipamentos. Assim:

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Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e


Equipamentos.
O Passivo, Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar

MV. UTENS. E EQUIPS.

(5)

CONTAS A PAGAR
7.800 (4)
5.000 (5)

5.000

12.800=Saldo

6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte


de sua dvida -. Aps esse fato, temos:
O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa.
O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
CAIXA
(1)

17.000

(6)

2.200

TTULOS A RECEBER

6.200 (2)

(3)

3.100
2.200

Saldo= 13.000

(6)

Saldo= 900

7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07,


o valor pago foi de R$7.000. Esse fato provocou uma nova alterao:
O Passivo, Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.

CAIXA
(1)

17.000

(6)

2.200

CONTAS A PAGAR

6.200 (2)
7.000

7.800
5.000
(7)

Saldo= 6.000

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(7)

(4)
(5)

7.000
Saldo= 5.800

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Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo)
e outras do mesmo tipo podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos
dessas contas representao, dessa forma, o total de dbitos e crditos que a empresa
mantm com outros patrimnios (terceiros). Essas contas (coletivas) podem ser
desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o controle individualizado
de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares contbeis podem
controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes nos
estoques de forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas
comerciais atacadistas com os seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus
milhares de itens em estoque.

9.

Demonstraes contbeis.

Demonstraes Contbeis so relatrios com base nos livros, registro e


documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de entidade
Com a publicao das Leis n. 11.638/2007 e n. 11.941/2009,
ocorreram alteraes nas normas contbeis, inclusive alterando a Lei n 6.404/1976, o
objetivo foi de padronizar as demonstraes contbeis com as normas internacionais
de contabilidade, visando uma melhor comparao, interpretao e transparncia dos
valores.
Vou apresentar as demonstraes contbeis obrigatrias e facultativas
conforme as publicaes das Resolues do Conselho Federal de Contabilidade.
9.1.

Demonstraes contbeis obrigatrias

A Resoluo CFC n 1.185/2009 que aprova a NBC TG 26 - Apresentao


das Demonstraes Contbeis, evidencia as normas a serem adotadas para a
apresentao das demonstraes contbeis de forma geral, que obrigatoriamente
devero ser includas no Livro Dirio.
A obrigao est prevista no artigo 1.179 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo
Civil), onde determina que o empresrio e a sociedade empresria esto obrigados a
ter um sistema de contabilidade, podendo ser mecanizado ou no, com uma
escriturao padronizada dos seus livros, baseada em toda a documentao fiscal, por
meio de notas fiscais, recibos ou documentos equivalentes que comprovem a
realizao de sua atividade, e com isto, poder levantar anualmente o balano
patrimonial e o demonstrativo do resultado econmico da entidade.
A funo das demonstraes de apresentar a estrutura patrimonial e
financeira da empresa com o seu desempenho at a data das referidas demonstraes
elaboradas.
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As demonstraes contbeis obrigatrias devem ser elaboradas e


apresentadas de forma comparativa com ano-calendrio anterior, sendo duas colunas
distintas para cada ano-calendrio (do ano e do ano anterior) com os respectivos
valores de cada exerccio.
9.2.

Demonstraes obrigatrias

As demonstraes contbeis apresentadas abaixo apresentam as


informaes da entidade de seus ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e
despesas, inclusive os ganhos e perdas, alteraes no capital da empresa quanto a
aumentos e distribuies feitos pelos scios e o fluxo de caixa com as operaes a
serem realizadas:
1)
2)
3)
4)
5)
6)

Balano Patrimonial (BP);


Demonstrao do resultado (DR);
Demonstrao do resultado abrangente (DRA);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC); e
Notas Explicativas (NE)

A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em


quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido; caso
seja apresentada separadamente, deve comear com o resultado do perodo e
terminar com os itens dos outros resultados abrangentes.
9.3.

Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP)

A Resoluo CFC n. 1.418 de 2012, aprovou a ITG (Interpretao Tcnica


Geral) 1.000 Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Essa
interpretao estabelece critrios simplificados para as microempresas e empresas de
pequeno porte.
Nessa interpretao, entende-se como Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada ou o empresrio que tenha auferido no ano-calendrio
anterior receita bruta anual at os limites previstos nos incisos I e II do art. 3 da Lei
Complementar n 123/2006, ou seja, a lei do Simples Nacional, portanto pode faturar
at R$ 3,6 milhes por ano.
Portanto, as empresas enquadradas como microempresa ou empresa de
pequeno porte devem elaborar, pelo menos, ao final de cada exerccio:
1) Balano Patrimonial;
2) Demonstrao do Resultado; e
3) Notas Explicativas.
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9.3.1. Demonstraes facultativas


H previso legal que permite a empresa elaborar e apresentar a
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados em substituio da Demonstrao
do Resultado Abrangente e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido,
somente se as alteraes no seu Patrimnio Lquido no perodo das demonstraes
so unicamente derivadas do resultado, de pagamento de dividendos ou de outra
forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos anteriores, e de
mudanas de polticas contbeis.
Sendo assim, segue abaixo, a demonstrao contbil facultativa:
1) Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
Para as empresas enquadradas como Microempresa e Empresa de
Pequeno Porte, temos como demonstrativo facultativo os seguintes relatrios:
1) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
2) Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA);
3) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
9.4.

Pessoa Jurdicas Sem Fins Lucrativos

As pessoas jurdicas constitudas sem fins lucrativos devem adotar as


normas contbeis e os critrios apresentados pela Resoluo CFC n 1.409/2012 que
aprova a ITG 2002 - Entidade sem Finalidade de Lucros, sendo destinada a:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)

Fundao de direito privado;


Qualquer associao de classe;
Organizao social;
Organizao religiosa;
Partido poltico;
Entidade sindical (confederao, central, federao ou sindicato);
Pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros;
Entidades imunes;
Entidades isentas de impostos e contribuies para a seguridade
social;
10) Entidades beneficentes de assistncia social e aos Ministrios
com relao direta ou no, com entidades sem finalidade de
lucros;
11) Receita Federal do Brasil e demais rgos federais, estaduais e
municipais.

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As entidades sem fins lucrativos podem aplicar a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas ou as normas completas.
A finalidade das demonstraes contbeis de demonstrar
monetariamente os ativos e passivos, e o resultado apurado, utilizando critrios
especficos de avaliao, reconhecendo as transaes e variaes patrimoniais.
9.5.

Demonstraes obrigatrias

As demonstraes contbeis que sevem ser elaboradas pelas entidades


sem fins lucrativos so as seguintes:
1)
2)
3)
4)
5)

9.6.

Balano Patrimonial (BP);


Demonstrao do Resultado (DR);
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);
Notas Explicativas (NE), conforme previsto na NBC TG 26 ou na
Seo 3 da NBC TG 1000, quando aplicvel.

Demonstraes facultativas

As demonstraes apresentadas abaixo, no so mencionadas na


referida Resoluo CFC, sendo facultativa a elaborao das mesmas, porm,
recomenda-se ser elaboradas e mantidas juntamente com as demais demonstraes:
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA);
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA);
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
9.7.

Resumo das demonstraes

Com a obrigao e dispensa de demonstraes contbeis, segue abaixo


um quadro com a lista das demonstraes contbeis para cada tipo de empresa:

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Demonstrao
Contbil

EMPRESAS
EM GERAL

PMES (NBC TG
1000)

ME E EPP
(ITG 1000)

PJ SEM FINS
LUCRATIVOS

Balano Patrimonial
(BP)

Obrigatria

Obrigatria

Obrigatria

Obrigatria

Demonstrao do
Resultado (DR)

Obrigatria

Obrigatria

Obrigatria

Obrigatria

Demonstrao do
Resultado
Abrangente (DRA)

Obrigatria

Obrigatria

Facultativa

Facultativa

Demonstrao das
Mutaes do
Patrimnio Lquido
(DMPL)

Obrigatria

Facultativa

Obrigatria

Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
(DFC)

Obrigatria

Obrigatria

Facultativa

Obrigatria

Demonstrao do
Valor Adicionado
(DVA)

Facultativa

Facultativa

Facultativa

Facultativa

Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos
Acumulados (DLPA)

Facultativa

Facultativa

Facultativa

Facultativa

Notas Explicativas
(NE)

Obrigatria

Obrigatria

Obrigatria

(Pode ser
substituda pela
DLPA)
Obrigatria
(Pode ser
substituda pela
DLPA)

(Obrigatria
se exigido)

(Obrigatria se
substituir a DRA
e a DMPL)
Obrigatria

As demonstraes contbeis tm por finalidade a de apresentar


informaes sobre a posio financeira demonstrada no Balano Patrimonial,
demonstrar o resultado do perodo com as receitas e despesas e apresentar os fluxos
de caixa do perodo, que servir para as pessoas que utilizam os demonstrativos de
avaliar e tomar decises econmicas para o futuro da empresa, sendo assim podemos
determinar sua utilidade para:

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1) Buscar financiamentos, pois podem, inclusive, subsidiar


informaes para os projetos;
2) Divulgar os resultados para os scios e investidores, auxiliando
na tomada de deciso, acompanhamento e controle;
3) Informar os funcionrios, terceirizados, fornecedores e
sociedade externa, a fim de que estes tenham clara a situao da
empresa.
A elaborao e divulgao dos demonstrativos possibilitam maior
transparncia, alm de auxiliar controles internos e a tomada de deciso.
9.7.1. Balano Patrimonial (BP):
O Balano Patrimonial o mais importante relatrio gerado pela
contabilidade. Atravs dele pode-se identificar a sade financeira e econmica da
empresa no fim do ano ou em qualquer data prefixada.
O Balano Patrimonial dividido em duas colunas: a do lado esquerdo
denominada Ativo, a do lado direito, Passivo. Tambm do lado direito, apresenta-se o
Patrimnio Lquido.
9.7.2.

Origem da expresso Balano Patrimonial

A palavra balano decorre do equilbrio: Ativo = Passivo + PL, ou da


igualdade: Aplicaes = Origens. Parte-se da ideia de uma balana de dois pratos,
onde sempre encontramos igualdade. Mas em vez de se denominar balana,
denomina-se balano.
O termo patrimonial tem origem no patrimnio da empresa, ou seja,
conjunto de bens, direitos e obrigaes. Da chamar-se patrimonial.

Ativo

Passivo
e PL

9.7.3. Ativo

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Conjunto de bens e direitos pertencentes a uma entidade.


denominado o conjunto das aplicaes de recursos. um recurso controlado pela
entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem
futuros benefcios econmicos para a entidade.
o conjunto de bens e direitos de propriedade da empresa. So os
itens positivos do patrimnio; trazem benefcios, proporcionam ganho para a empresa.
9.7.4. Passivo
Conjunto das obrigaes pertencentes a uma entidade. So as origens
de recursos que a empresa aplica em seu ativo e que sero devolvidas a terceiros.
uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao
se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos.
O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida
vencer ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso mais adequado denominlo de Passivo Exigvel.
O item que se enquadrar na definio de ativo ou passivo deve ser
reconhecido nas demonstraes contbeis se:
a) For provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao
item venha a ser recebido ou entregue pela entidade.
b) Ele tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases
confiveis
9.7.5. Patrimnio Lquido
Representa o total das aplicaes dos proprietrios na empresa. A
quantia inicial concedida pelos proprietrios denomina-se, contabilmente, capital
social ou capital nominal ou ainda, capital subscrito, que poder ser aumentado a
qualquer momento.
O Patrimnio Lquido denominado recurso prprio ou capital prprio,
ou seja, recursos que pertencem prpria empresa at sua extino. No
encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietrios.
Matematicamente, o Patrimnio Lquido obtido atravs da equao
contbil: Ativo Passivo Exigvel.

9.7.6. PL = Ativo (bens + direitos) Passivo Exigvel (obrigaes exigveis)

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O PL no cresce apenas com novos investimentos dos proprietrios, mas


tambm, e isto mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado.
Esse rendimento chamado de lucro. O lucro resultante da atividade operacional da
entidade, obviamente pertence, em ltima anlise, aos proprietrios que investiram na
empresa.
9.7.7. Formao de um patrimnio empresarial
Uma empresa constituda pela transferncia de valores de uma ou
mais pessoas fsicas para essa entidade artificial, criada por vontade das pessoas
fsicas. A partir da, passa a ter vida prpria como pessoa jurdica.
Exemplificando, se trs pessoas, com $ 10.000 cada uma, resolvem criar
uma empresa, com o intuito natural de obterem maiores lucros do que conseguiram
com aplicaes normais como pessoas fsicas. Esses $ 30.000 formariam o caixa inicial
da empresa.
Os $ 30.000 que passaram das mos das pessoas fsicas para a Empresa
X so denominados de Capital Social. A criao das empresas existe porque as pessoas
fsicas entendem que ganharo mais dinheiro aplicando numa empresa, do que
ganhariam se aplicassem individualmente suas poupanas em outros investimentos.

9.7.8. Composio bsica do Patrimnio Lquido

O Patrimnio Lquido composto basicamente de:


a) Capital Social, que so os valores entregues pessoa jurdica
pelos scios;
b) Lucros (ou prejuzos) do Exerccio, que so os valores resultantes
das transaes da empresa, gerados por ela prpria.

9.7.9. Capital de Terceiros x Capital Prprio


Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimnio Lquido so obrigaes
da Empresa. No Passivo, tem-se as obrigaes exigveis por terceiros e, por isso,
tambm so conhecidas como Capitais de Terceiros. No Patrimnio Lquido, tem-se as
obrigaes com os proprietrios da empresa. No entanto, os proprietrios,
usualmente, por lei, no podem reclamar a restituio do seu dinheiro investido; por
isso, este grupo tambm conhecido como no exigvel. Sendo assim, se o
proprietrio s tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, pode-se dizer
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que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimnio Lquido pertencem


empresa e, por essa razo, tambm so conhecidos como Capital Prprio.

BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

Bens + Direitos

(Capital de Terceiros)
PATRIMNIO LQUIDO
(Capital Prprio)

9.8.

Demonstrao do Resultado

Demonstrativo dinmico que contempla as variaes patrimoniais, ou


seja, receitas, custos e despesas.
A Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar:
1) A receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
2) A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
3) As despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
4) O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas nooperacionais;
5) O resultado do exerccio antes do imposto de renda e da contribuio
social. E suas provises;
6) As participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias e as contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia dos empregados;
7) O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
Observe-se que, na determinao do resultado do exerccio, sero computados
as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua realizao em
moeda, e os custos, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas
e rendimentos.

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9.8.1. Estrutura da demonstrao de resultado

Demonstrao do Resultado do Exerccio findo em X1


Receita Bruta (Vendas ou Servios)
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias, Produtos ou Servios
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas (Gerais; Administrativas; Vendas);
(+/-) Receitas (Despesas) com Investimentos, Pessoas Ligadas
(+/-) Outras Receitas ou Despesas
(=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras
(=) Resultado antes dos Tributos s/Lucros
(-) Despesas com tributos sobre os Lucros
(=) Resultado Lquido das Operaes Continuadas
(+/-) Vendas/Custos (Vendas de itens do no circulante) Resultado de Operaes
Descontinuadas
(=) Resultado Lquido do Perodo

X1

X0

(Modelo adaptado NBC TG 26).

9.8.2. Demonstrao do resultado abrangente (DRA)


Cada vez mais h a necessidade de adequar as normas brasileiras s
normas internacionais, por isso que a demonstrao do resultado abrangente se
mostra de inteira relevncia, pois visa divulgao de outras transaes e outros
eventos no originados pelos scios que antes no eram discutidos e que passavam
despercebidos para muitos usurios da contabilidade.
A partir da Resoluo CFC n 1.185/09 e do pronunciamento tcnico CPC
26 foi introduzido a Demonstrao do Resultado Abrangente, que tem o objetivo de
demonstrar a mutao que ocorre no patrimnio lquido, que so transaes e outros
eventos que no derivam de transaes com os scios.
A Demonstrao do Resultado Abrangente deve, no mnimo, incluir as
seguintes rubricas:
a) resultado lquido do perodo;
b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme
sua natureza (exceto montantes relativos ao item (c);

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c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas


reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
d) resultado abrangente do perodo.
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa
(incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhecidos na demonstrao do
resultado como requerido ou permitido pelas normas, interpretaes e comunicados
tcnicos emitidos pelo CFC. Os componentes dos outros resultados abrangentes
incluem:
a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente
(ver a NBC TG 27 - Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 - Ativo Intangvel);
b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com benefcio
definido reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 - Benefcios a Empregados;
c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis
de operaes no exterior (ver a NBC TG 02 - Efeitos das Mudanas nas Taxas de
Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis);
d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na
remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao);
e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos
ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa (ver tambm a NBC
TG 38 - Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensurao).
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Compreende todos os
componentes da demonstrao do resultado e da demonstrao dos outros
resultados abrangentes.
Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao do Resultado do
Exerccio e Demonstrao do Resultado Abrangente
Demonstrao do Resultado Abrangente de X1
Resultado Lquido do Perodo
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variao de Reserva de Reavaliao (Quando Existente)
Ganhos/Perdas em Planos Previdncia Complementar Ou Converso das
Demonstraes Contbeis p/Exterior
Ajuste de Avaliao Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando
reconhecidas pela Equivalncia Patrimonial)

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X1

X0

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(=) Resultado Abrangente do Perodo
(Modelo adaptado NBC TG 26).

9.9.

Demonstrao dos fluxos de caixa (DFC)

O Fluxo de Caixa representa instrumento de extrema importncia para


empresa, seus acionistas e os diversos usurios da informao contbil, subsidiando a
tomada de decises. A Demonstrao do Fluxo de Caixa tem como objetivo primrio
fornecer informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos de uma
empresa em um determinado perodo. Quando analisada em conjunto com as demais
informaes financeiras, pode permitir que os investidores, credores e outros usurios
avaliem a liquidez, a solvncia, a flexibilidade financeira da empresa, bem como, a
capacidade de honrar seus compromissos, pagar dividendos, retornar emprstimos
obtidos, analisar a taxa de converso de lucro em caixa, alm de avaliar a capacidade
de gerar fluxos lquidos positivos de caixa, dentre outros.
A demonstrao dos fluxos de caixa indicar as alteraes ocorridas
durante o exerccio no saldo das disponibilidades das empresas sendo dividida em trs
fluxos: operacional, de investimento e de financiamento, podendo ser elaborada pelos
mtodos diretos e indiretos. Na elaborao do fluxo de caixa pelo mtodo direto, as
empresas devem detalhar os fluxos das operaes em recebimentos de clientes,
recebimentos de juros e dividendos, pagamentos a empregados e fornecedores, juros
pagos, impostos e outros recebimentos e pagamentos, se houver
O Fluxo de Caixa pode ser demonstrado de diversas maneiras,
assumindo vrias faces, desde que cumpra a funo bsica de fornecer informaes
acerca do fluxo de pagamentos e recebimentos num dado perodo. Cabe ressaltar, que
apenas para fins operacionais podemos formatar o fluxo de caixa conforme a nossa
convenincia, visando atender as necessidades informacionais do usurio, porm, para
fins legais, de acordo a Lei n. 11.638, de 2007, a elaborao da demonstrao do fluxo
de caixa torna-se obrigatria, mas o seu formato de apresentao ainda passvel de
escolha
A entidade deve apresentar a Demonstrao dos Fluxos de Caixa
dividida em trs grupos: Atividades Operacionais, Atividades de Investimento e
Atividades de Financiamento.
Atividades Operacionais so as principais atividades geradoras de
receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e tampouco de
financiamento.
Atividades de Investimentos so as referentes aquisio e venda de
ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos equivalentes de
caixa.

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Atividades de Financiamento so aquelas que resultam em mudanas no


tamanho e na composio do capital prprio e no capital de terceiros da entidade.
A entidade deve apresentar, na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, os
seguintes itens:
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita
da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais
geralmente derivam de transaes e de outros eventos e condies que entram na
apurao do resultado. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades
operacionais so:
a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de
servios;
b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios,
comisses e outras receitas;
c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;
d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao
empregatcia;
e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de
investimento;
f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros
contratos mantidos com a finalidade de negociao, similares aos estoques adquiridos
especificamente para revenda.
Obs.: Existem operaes que transitam pelo resultado, como a venda de
item do ativo imobilizado, que no so classificadas nas Atividades Operacionais, pois
so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimentos.
Atividades de investimentos so a aquisio ou alienao de ativos de
longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos
de fluxos de caixa que decorrem das atividades de investimento so:
a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os
ativos imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de
longo prazo;
b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado,
intangvel e outros ativos de longo prazo;

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c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais


de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em
conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes de
caixa ou mantidos para negociao ou venda);
d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de
dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em
empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos
considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda);
e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros;
f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e
amortizao de emprstimos concedidos a terceiros;
g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo,
contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem mantidos
para negociao ou venda, ou os pagamentos forem classificados como atividades de
financiamento;
h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a
termo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais contratos forem
mantidos para negociao ou venda, ou os recebimentos forem classificados como
atividades de financiamento.
Atividades de financiamento so as atividades que resultam das
alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da
entidade. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades de financiamento
so:
a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros
instrumentos patrimoniais;
b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes
ou quotas da entidade;
c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de
dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazos;
d) pagamentos para amortizao de emprstimo;
e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo
relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

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A apresentao dos Fluxos de Caixa poder ser dada mediante a


utilizao de dois modelos, mtodo direto e indireto:
O mtodo indireto consiste na apresentao do resultado ajustado
pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou
outros ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais
passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das
atividades de investimento ou de financiamento;
O mtodo direto demonstra as principais classes de recebimentos
brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa.
Modelos propostos de apresentao da Demonstrao dos Fluxos de
Caixa (Mtodo Direto e Indireto)
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Direto
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores e empregados
Caixa gerado pelas operaes
Juros pagos
Imposto de renda e contribuio social pagos
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos
Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Compra de ativo imobilizado
Recebimento pela venda de equipamento
Juros recebidos
Dividendos recebidos
Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Recebimento pela emisso de aes
Recebimento por emprstimo a longo prazo
Pagamento de passivo por arrendamento
Dividendos pagos
Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo
Demonstrao dos Fluxos de Caixa pelo Mtodo Indireto
Fluxos de caixa das atividades operacionais
Lucro lquido antes do IR e CSLL

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Ajustes por:
Depreciao
Perda cambial
Resultado de equivalncia patrimonial
Despesas de juros
Aumento nas contas a receber de clientes e outros
Diminuio nos estoques
Diminuio nas contas a pagar - fornecedores
Caixa gerado pelas operaes
Juros pagos
Imposto de renda e contribuio social pagos
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos
Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais
Fluxos de caixa das atividades de investimento
Compra de ativo imobilizado
Recebimento pela venda de equipamento
Juros recebidos
Dividendos recebidos
Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento
Fluxos de caixa das atividades de financiamento
Recebimento pela emisso de aes
Recebimento por emprstimos a longo prazo
Pagamento de passivo por arrendamento
Dividendos pagos
Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento
Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo
Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo
(modelo adaptado - NBC TG 03)

9.10.

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL):

Trata-se da demonstrao que apresenta lucro ou prejuzo do perodo,


itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no patrimnio lquido do
perodo, os efeitos das alteraes na poltica contbil e correo de erros reconhecidos
no perodo, e as quantias das transaes com scios em sua condio de scios
durante o perodo.
A entidade deve apresentar a Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido contendo:

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a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo,


demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos proprietrios da
entidade controladora e a participao dos no controladores;
b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos da aplicao
retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida de acordo com as Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro;
c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao entre o
saldo no incio e no final do perodo, evidenciando separadamente as alteraes
decorrentes:
I) do resultado do perodo;
II) de cada item dos outros resultados abrangentes;
III) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios, e
dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando separadamente aes ou
quotas emitidas, de transaes com aes ou quotas em tesouraria, de dividendos e
outras distribuies aos proprietrios, e de alteraes nas participaes em
controladas que no resultem em perda de controle.
Modelo sugestivo de apresentao da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
Lucros ou
Outros
Capital Social Reserva de Reservas
Prejuzos
Resultados
Integralizado
Capital
de Lucros
Acumulados Abrangentes

Patrimnio
Lquido
Consolidado

Saldos Iniciais X 0
Aumento de Capital
Aes em Tesouraria Adquiridas
Aes em Tesouraria Vendidas
Dividendos
Transaes de Capital com os Scios
Ajustes de Instrumentos Financeiros
Equivalncia Patrimonial s/ Ganhos
Abrangentes de Coligadas
Ajustes de Converso do Perodo
Outros Resultados Abrangentes
Ajustes de Instrumento Financeiro
Reclassificado p/ Resultado
Realizao da Reserva Reavaliao
Tributos sobre a Realizao da
Reserva de Reavaliao
Reclassificaes de Resultados
Abrangentes

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Lucro Lquido do Perodo
Constituio de Reservas
Saldos Finais X 1
(Modelo adaptado NBC TG 26).

9.11.

Notas Explicativas (NE):

As notas explicativas contm informaes adicionais quelas


apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resultado, na
demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos lucros ou prejuzos
acumulados (se apresentada), na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido e
na demonstrao dos fluxos de caixa. As notas explicativas fornecem descries
narrativas e detalhes de itens apresentados nessas demonstraes e informaes
acerca de itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstraes.
As notas explicativas devem:
I) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das
demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utilizadas;
II) divulgar as informaes relevantes que no tenham sido
apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis;
III) prover informaes que no tenham sido apresentadas em outras
partes das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes para compreend-las.
A entidade deve indicar em cada item das demonstraes contbeis a
referncia com a respectiva informao nas notas explicativas.
Os principais itens a serem apresentados em notas explicativas so os a
seguir nominados:
a) Declarao de que as demonstraes contbeis foram elaboradas em
conformidade com Normas de Contabilidade. Obs.: A entidade (PME) cujas
demonstraes contbeis estiverem em conformidade com a NBC TG 1000 (Resoluo
CFC n 1.255/2009) deve fazer uma declarao explcita e sem reservas dessa
conformidade nas notas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser
descritas como em conformidade com a NBC TG 1000 a no ser que estejam em
conformidade com todos os requerimentos desta norma;
b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas;
c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demonstraes
contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresentada, e na ordem em que
cada conta apresentada na demonstrao;

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d) a base de mensurao utilizada na elaborao das demonstraes


contbeis;
e) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes para a
compreenso das demonstraes contbeis;
f) a entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas contbeis
ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separadamente daqueles envolvendo
estimativas, que a administrao utilizou no processo de aplicao das prticas
contbeis da entidade e que possuem efeito mais significativo nos valores
reconhecidos nas demonstraes contbeis.
g) a entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes sobre os
principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes importantes de incerteza
das estimativas na data de divulgao, que tenham risco significativo de provocar
modificao material nos valores contabilizados de ativos e passivos durante o
prximo exerccio financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas
explicativas devem incluir detalhes sobre: sua natureza e seus valores contabilizados
ao final do perodo de divulgao.
h) composio do saldo dos estoques (segregao das matrias primas,
produtos em elaborao; produtos acabados, mercadorias para revenda e outros);
critrios de avaliao dos estoques;
i) eventuais perdas em decorrncia da aplicao do Teste de
Recuperabilidade;
j) composio do saldo do Imobilizado, critrios de avaliao, aplicao
do teste de recuperabilidade; taxas de depreciao aplicadas, clculo da vida til
econmica dos bens;
k) relao dos investimentos; emprstimos e financiamentos (prazos,
taxas de juros);
l) investimentos em outras empresas;
m) quaisquer outras divulgaes e informaes teis para melhor
entendimento das demonstraes contbeis;
10.

Bibliografia

LUDICIBUS, Srgio de. Teoria da Contabilidade. Editora Atlas, 2009


RIBEIRO, O. M. Contabilidade bsica fcil. So Paulo: Saraiva Informtica aplicada

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PADOVEZE, Clvis Lus. Manual de Contabilidade Bsica: Contabilidade Introdutria e


Intermediria. So Paulo 8 ed. Atlas, 2012.
LIMA, Diana Vaz de. Contabilidade Pblica - 3 Edio 2007

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