CONTABILIDAD

1. LA EMPRESA
LA EMPRESA CONCEPTO
La Empresa es todo ente econmico, cuyo esfuerzo se orienta a ofrecer bienes y/o
servicios que, al ser vendidos, producirn renta.
CLASIFICACIN
La clasificacin de las empresas se realiza bajo los siguientes criterios:
a) Segn su naturaleza
Industriales: aquellas que se dedican a la transformacin de materias
primas en nuevos productos. Ejemplo Cartopel, Fbrica de Velas San
Antonio, La Italiana, Mineras, etc.
Comerciales: aquellas que se dedican a la compra y venta de productos,
convirtindose en intermediarias entre productores y consumidores. Fijan un
margen de utilidad Ej. Almacenes TIA, Megahierro, Comercial Sols, etc
Servicios: aquellas que se dedican a la generacin y venta de productos
tangibles destinados a satisfacer necesidades complementarias de seguridad,
proteccin, desarrollo, tecnificacin, mantenimiento, custodia de valores,
etc. Ejemplo: Banco Pichincha, Etapa, G4S, Hotel del Dorado, etc.
b) Segn el sector al cual pertenecen:
Pblicas: aquellas cuyo capital pertenece al sector pblico (Estado).
Ejemplo: SRI, ETAPA
Privadas: aquellas cuyo capital pertenece al sector privado (personas
naturales o jurdicas)
Mixtas: aquellas cuyo capital pertenece tato al sector pblico como al
privado, Compaa de Economa Mixta Lactjubones
c) Segn la integracin de capital:
Unipersonales: se conforman con el aporte de una sla persona
Sociedades a compaas: aquellas en las cuales el capital se conforma
mediante el aporte de varias personas naturales o jurdicas. Ejemplo:
Compaa de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima.

CONTABILIDAD: La contabilidad es un elemento del sistema de informacin de un

ente, que proporciona datos sobre su patrimonio y la evolucin del mismo, destinados a
facilitar las decisiones de sus administradores y de los terceros que interactan con l en
cuanto se refiere a su relacin actual o potencial con el mismo.
1

La Contabilidad es una tcnica que registra hechos econmicos (transacciones).

Estas transacciones deben registrarse de manera ordenada, cronolgica y sistemtica.
Objetivos:

Proporcionar informacin oportuna para la toma de decisiones

Controlar los recursos de la empresa

Usuarios:
Internos: Dentro de la entidad: (dueos, socios, accionistas, empleados)
Externos: Fuera de la entidad: Organismos de Control: Superintendencia de
Compaas, Ministerio de Relaciones Laborales, Servicio de Rentas Internas,
Municipio.

TIPOS DE CONTABILIDAD
CONTABILIDAD FINANCIERA: Es un sistema de informacin destinado a
proporcionar informacin a terceras personas relacionadas con la empresa, como
accionistas, inversionistas, a fin de facilitar sus decisiones.
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA: Sistema de informacin al servicio de las
necesidades de la administracin (usuario interno), destinada a facilitar la planeacin,
control y toma de decisiones.
Diferencias y semejanzas entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
Administrativa
DIREFENCIAS

Contabilidad Financiera
Es empleada por quienes toman
decisiones externas, como los
accionistas, proveedores, clientes,
el gobierno, etc.
Genera informacin sobre el
pasado o hechos histricos de la
organizacin
Es obligatoria

Contabilidad Administrativa
Es empleada por las personas que
toman decisiones internas, como los
altos
ejecutivos,
jefes
departamentales
y
personal
administrativo.
Se enfoca en el futuro de la
organizacin.

Es opcional

SEMEJANZAS

Se apoyan en el mismo sistema contable de informacin, las dos parten del

mismo banco de datos.

Exigen responsabilidad sobre la administracin de los recursos puestos en manos

de los administradores: la contabilidad financiera verifica y realiza dicha labor
de manera global; y, la contabilidad administrativa lo hace por reas o segmentos

CAMPOS DE ESPECIALIZACIN DE LA CONTABILIDAD

La Contabilidad es nica en sus principios y mltiple en sus aplicaciones, su aplicacin
depende del objetivo que cumple en cada caso: contabilidad general, bancaria,
gubernamental, de costos, etc.
Contabilidad comercial o general: se aplica en los negocios de compra venta de
mercaderas y servicios no financieros. Ejemplo: almacenes de calzado, empresas de
transporte, etc.
Contabilidad de costos, se aplica en empresas manufactureras, mineras, agrcolas y
pecuarias, Ejemplo: fbricas y talleres.
Contabilidad gubernamental, se aplica en empresas y organismos del Estado,
Ejemplo: ministerios, universidades estatales, etc.
Contabilidad de instituciones financieras, se utiliza en entidades financieras para
registrar depsitos en cuentas corrientes y ahorros, liquidacin de intereses, comisiones,
cartas de crdito, remesas, giros y otros servicios bancarios. Ejemplo: bancos,
cooperativas de ahorros y crdito, etc.
OPERACIONES COMERCIALES
Las operaciones comerciales constituyen el eje vertebral de la actividad empresarial al
ser la principal fuente de ingresos. La contabilizacin de tales ingresos por ventas y
prestaciones de servicios, requiere tener un buen conocimiento de la norma de registro y
valoracin.

Las operaciones comerciales denominadas tambin transacciones mercantiles,

constituyen el intercambio de bienes, valores y servicios entre dos partes, con el objeto
de satisfacer las necesidades de la colectividad. Toda transaccin tiene dos partes, una
que entrega y otra que recibe, por valores equivalentes, este intercambio requiere una
constancia, la misma que se refleja en la documentacin fuente que constituye la base
de los registros contables. Esta documentacin se debe archivar adecuadamente.

OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD

Personas Naturales: Son todos los individuos nacionales y extranjeros que realizan
actividades econmicas lcitas en nuestro pas.
Personas naturales obligadas a llevar contabilidad: Son todos los individuos
nacionales y extranjeros que realizan actividades econmicas en nuestro pas y cuyos
ingresos son mayores a $ 100.000 al ao, o su capital de trabajo sea mayor a los $
60.000, o cuyos costos y gastos anuales hayan sido superiores a $ 80.000.
Las personas que no cumplan con lo anterior, as como los profesionales, comisionistas,
artesanos, y dems trabajadores autnomos (sin ttulo profesional y no empresarios), no
estn obligados a llevar contabilidad, sin embargo debern llevar un registro de sus
ingresos y egresos.
Personas jurdicas: Son las sociedades; este grupo comprende a todas las instituciones
del sector pblico, a las personas jurdicas bajo control de la Superintendencia de
Compaas y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos
mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente del de sus
miembros.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (SRI)

El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad tcnica y autnoma que tiene la
responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la
aplicacin de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria
en el pas a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes.
1. OBTENER SU REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES (RUC)
Como primer paso, para identificar a los ciudadanos frente a la Administracin
Tributaria, se implement el Registro nico de Contribuyentes (RUC), cuya funcin es
registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos y proporcionar
informacin a la Administracin Tributaria.
El RUC corresponde a un nmero de identificacin para todas las personas naturales y
sociedades que realicen alguna actividad econmica en el Ecuador, en forma
4

permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos por los cuales deban
pagar impuestos.
El nmero de registro est compuesto por trece nmeros y su composicin vara segn
el Tipo de Contribuyente.
El RUC registra informacin relativa al contribuyente como por ejemplo: la direccin
de la matriz y sus establecimientos donde realiza la actividad econmica, la descripcin
de las actividades econmicas que lleva a cabo, las obligaciones tributarias que se
derivan de aquellas, entre otras.
Las actividades econmicas asignadas a un contribuyente se determinan conforme el
clasificador de actividades CIIU (Clasificador Internacional Industrial nico).
El vector fiscal constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno
de los contribuyentes atendiendo a sus caractersticas en el momento de inscripcin o
actualizacin en la base del RUC.
Las obligaciones tributarias que componen un vector fiscal pueden ser:

Impuesto al Valor Agregado

Impuesto a los Consumos Especiales ICE
Impuesto a la Renta
Retenciones del IVA
Retenciones en la fuente de impuesto a la renta
Presentar anexos

Todas las personas naturales o jurdicas y los entes sin personalidad jurdica, nacionales
y extranjeros, que inicien o realicen actividades econmicas en el pas en forma
permanente u ocasional, o quienes sean titulares de bienes o derechos que generen
ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas a tributacin en
el Ecuador, estn obligados a inscribirse, por una sola vez en el Registro nico de
Contribuyentes.
Tambin estn obligados a inscribirse en l, las entidades del sector pblico, Las
Fuerzas Armadas, la Polica Nacional, y toda entidad, fundacin, cooperativa,
corporacin o ente similar, cualquiera.

El nmero del RUC

a) Si son personas naturales el nmero del RUC es el mismo nmero que el
de la cdula de identidad (10 dgitos) , a los cuales se aade tres dgitos
(001)
b) Para las sociedades el nmero del RUC es un nmero de 10 dgitos
generados por la administracin tributaria , a los cuales se aade tres
dgitos (001)
En el caso de sociedades privadas, el tercer dgito siempre ser el nmero 9.
En el caso de sociedades pblicas, el tercer dgito siempre ser el nmero 6.

2. CONCEPTOS, NORMAS Y PRINCIPIOS GENERALES

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES

Se conoce como PYMES al conjunto de pequeas y medianas empresas que de acuerdo

a su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de
produccin o activos presentan caractersticas propias de este tipo de entidades
econmicas. Por lo general en nuestro pas las pequeas y medianas empresas que se
han formado realizan diferentes tipos de actividades econmicas entre las que
destacamos las siguientes:

Comercio al por mayor y al por menor.

Agricultura, silvicultura y pesca.

Industrias manufactureras.

Construccin.

Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.

Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.

Servicios comunales, sociales y personales.

http://www.sri.gob.ec/web/10138/32@public

La Resolucin No. SC.Q.ICI.CPAIFRS.G.11.010 de la Superintendencia de Compaas,

Artculo Primero, establece lo siguiente:

ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros son informes que se elaboran al finalizar un periodo
contable, con el objeto de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y
financiera de la empresa. Esta informacin permite examinar los resultados
obtenidos y evaluar el potencial econmico de la entidad.
Los Estados Financieros deben servir para:

Tomar decisiones de inversin y crdito.

Evaluar la gestin gerencial, la solvencia y a liquidez de la empresa, as como su

capacidad para generar fondos.

Conocer el origen y las caractersticas de sus recursos, para estimar la capacidad

financiera de crecimiento.
Formularse un juicio sobre los resultados financieros de la administracin, en
cuanto a la rentabilidad, solvencia, generacin de fondos y capacidad de
desarrollo empresarial.

CARACTERSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COMPRESIBILIDAD: Cualidad esencial, que facilitar comprender los aspectos ms
importantes sin mayor dificultad.
RELEVANCIA: La informacin que proporcionan debe permitir a los usuarios detectar
los datos ms importantes a partir de los cuales se tomarn decisiones.
CONFIABILIDAD: Las cifras que corresponden a los conceptos expuestos deben ser
suficientemente confiables y razonables.
Qu se entiende por razonabilidad?
Razonabilidad. La informacin contable no puede alcanzar en todos
los casos una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad
econmica que trata de dar a conocer, por lo que debe perseguir una
aproximacin razonable de los mismos. La mayora de los sucesos
econmicos se prestan a diversas conjeturas, no son medibles con
entera precisin, dependen de sucesos aleatorios, etc. Por lo tanto,
basta con que los estados contables alcancen una exposicin
razonable de los hechos que tratan de representar. La razonabilidad
de dichos estados se consigue a travs de la aplicacin correcta de
los principios contables que inspiran su elaboracin.
8

COMPARABILIDAD: Las cifras estn expresadas en moneda de un mismo poder

adquisitivo, bajo mtodos de consistencia.

PRINCIPIOS

DE

CONTABILIDAD

GENERALEMNTE

ACEPTADOS (PCGA)
Los PCGA son conceptos bsicos que establecen la delimitacin del ente econmico, las
bases de cuantificacin de las operaciones y la presentacin de la informacin
econmica y financiera de la empresa a travs de los Estados Financieros.
CONCEPTOS FUNDAMENTALES: (control de lectura)
EMPRESA EN MARCHA
DEVENGADO
ESENCIA SOBRE LA FORMA
REVELACION SUFICIENTE
ENTE CONTABLE
UNIFORMIDAD
UNIDAD DE MEDIDA
CONSERVATISMO
PARTIDA DOBLE
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Existen dos clases de Estados Financieros:
1. Los que miden la situacin econmica
Estado de Resultados
Estado de Evolucin del Patrimonio
2. Los que miden la situacin financiera
Estado de Situacin Financiera
Estado de Flujo de Efectivo
Por el momento se estudiar el Estado de Situacin Financiera.
Estado de Situacin Financiera: Es un informe contable que presenta ordenada y
sistemticamente las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, y determina la posicin
financiera de la empresa en un momento dado.

LA ECUACIN CONTABLE es la frmula fundamental en la cual se basa la

contabilidad para desarrollar tcnicamente su sistema.

A = P + Pt
ACTIVO: Son todos los valores, bienes y derechos de propiedad de la empresa.
Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados , del que la entidad espera obtener en el futuro, beneficios econmicos.
(NIIFF para las PYMES)
PASIVO: Son todas las obligaciones o deudas dela empresa con terceras personas o los
derechos de terceras personas sobre la propiedad o activos de la empresa.
Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual esperar desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. (NIIFF para las PYMES).

P = A - Pt
PATRIMONIO: Es el derecho del propietario(s) sobre el activo de la empresa.
Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos (NIIFF para las PYMES)

Pt = A - P
SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
Constituye el concepto de contabilidad generalmente aceptado ms prctico, til y
conveniente para procesar las transacciones y elaborar los estados financieros. Consiste
en que cada hecho u operacin que se realice afectar, por lo menos, a dos partidas o
cuentas contables, por tanto, el uso de la partida doble propicia esta regla; no habr
deudor sin acreedor, y viceversa.
Preguntas directrices:

10

Qu hecho econmico sucede realmente?

Cules son las cuentas que intervienen?
Qu cuenta aumenta y qu cuenta disminuye?
Por qu el valor aumenta? Por qu valor disminuye?
Ejemplos:
Se adquiere un escritorio en $ 170, se pagan $70 en efectivo y por el saldo se firma un
letra de cambio.
CUENTAS QUE INTERVIENEN
Muebles de oficina
Caja
Proveedores

RECIBE / ENTREGA
Recibe / aumenta
Entrega / disminuye
Recibe / aumenta

Ejercicios sobre la Ecuacin Contable

LA CUENTA CONTABLE
CUENTA, es el nombre o denominacin objetiva usado en contabilidad para registrar,
clasificar y resumir en forma ordenada los incrementos y disminuciones de naturaleza
similar (originados en las transacciones comerciales) que corresponden a los diferentes
rubros integrantes del Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos, Costos y Gastos.
Presentacin
La cuenta se presenta en forma de T, en la cual se identifican 4 partes:
1. El ttulo o nombre de la cuenta. Ejemplo Caja
2. En el lado izquierdo se registran los dbitos o cargos, que se denomina DEBE,
aqu se anotan los valores que incrementan el activo, los valores que representan
prdidas o gastos; y, la disminucin del pasivo.
3. En el lado derecho se registran los crditos o abonos, que se denomina HABER,
aqu constan los valores de aportes de capital (Patrimonio), de deudas contradas
(Pasivos), las rentas o ganancias y la disminucin de los activos.
4. Saldo, se obtiene de la diferencia entre el debe y el haber, la suma del debe es
mayor a la del haber, se tiene un saldo deudor, si la sumatoria del haber es mayor
que la del debe, se obtiene saldo acreedor, si las sumas son iguales, el saldo ser
cero, y si es contrario a su naturaleza ser en rojo.
TITULO O NOMBRE DE LA CUENTA
CODIGO
DEBE
MOVIMIENTOS DE DEBITO

HABER
MOVIMIENTOS DE CREDITO
11

SUMA DE DEBITOS
DEBITAR
CARGAR

SUMA DE CREDITOS
ACREDITAR
ABONAR

SALDO = SUMA DE DEBITOS SUMA DE CREDITOS

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
SEGN

SU SEGN EL GRUPO

NATURALEZA

AL

Personales:

PERTENECEN
Activo: Caja

Cuentas

CUAL

POR EL ESTADO

POR EL SALDO

FINANCIERO
Estado de Situacin

Deudoras:

por cobrar

Financiera: Muebles

Mercaderas

Impersonales: Caja

de oficina
Estado

Acreedoras: Capital

Pasivo: Cuentas por

Pagar
Patrimonio:

Resultados: Ventas

de

Social

Aportes

de capital
Gastos: Sueldos
Ingresos:
Intereses
ganados

DINMICA CONTABLE
ACTIVO
DEBE
HABER
Inicia

PASIVO
DEBE
HABER
Inicia

PATRIMONIO
DEBE
HABER
inicia

12

GASTOS
DEBE
HABER
Inicia

INGRESOS
DEBE
HABER
Inicia

EJERCICIOS A DESARROLLAR POR LOS ESTUDIANTES DE

ACUERDO A LOS GRUPOS FORMADOS:
EMPRESA COMERCIAL XY
1. Se inicial la empresa comercial XY con los siguientes valores:

13

Efectivo $ 30.000, Mercaderas $ 50.000, Muebles y Enseres $

15.000, Equipo de Oficina $ 8.000, se debe al Sr. RS $ 13.000 a 30
das plazo.
2. La empresa comercial XY abre una cuenta corriente en el Banco
Pichincha y deposita en efectivo $ 28.500.
3. La empresa comercial XY adquiere equipo de computacin por $
5.000; cancelando 50% con cheque No. 01 del Banco Pichincha y el
restante 50% a crdito documentado.
4. La empresa comercial XY acepta un nuevo socio que aporta un
vehculo avaluado en $ 25.000.
5. La empresa comercial XY acepta como socio al seor RS por el
65% de la cuenta pendiente de pago.
SE PIDE:
Presentar la informacin considerando la ecuacin contable (detallar las
cuentas respectivas), adems en cada transaccin indicar a qu grupo
corresponden las variaciones.

PLAN DE CUENTAS
Es la lista de cuentas ordenada metdicamente, ideada de manera especfica para una
empresa o ente, que sirve de base al sistema de procesamiento contable para el logro de
sus fines. (Caballero, Paulino. Contabilidad I).

14

Denominado tambin catlogo de cuentas, es la enumeracin de cuentas ordenadas

sistemticamente, aplicable a un negocio concreto, que proporciona los nombres y el
cdigo de cada una de las cuentas.
El plan de cuentas constituye un listado lgico y ordenado de las cuentas de mayor
general y de las subcuentas aplicables a una entidad especfica con su denominacin y
cdigo correspondiente (Zapata, Pedro. Contabilidad General)
Codificacin de las cuentas:
a) sistema numrico
b) sistema alfabtico
c) sistema mixto
El mtodo de codificacin mas utilizado es el sistema de codificacin numrico
decimal.
Grupo
1

Subgrupo
1.1

Activo

Corriente

Cuenta mayor general

1.1.01
Bancos

Cuenta mayor auxiliar

1.1.01.001
Banco Pichincha

Revisar con los estudiantes el plan de cuentas que se les solicit investigar.

3. EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IMPUESTO AL VALOR GREGADO

Base Imponible del Impuesto a la Renta
Declaracin y liquidacin del Impuesto a la Renta
Hecho generador del IVA
Declaracin y liquidacin del IVA
Retenciones en la Fuente del impuesto a la Renta e IVA
15

IMPUESTO A LA RENTA
Art. 37 LORTI. Las sociedades constituidas en el Ecuador, as como las sucursales de
las sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas en el pas que obtengan ingresos gravables de
conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno, estarn
sometidas a la tarifa impositiva del 22% sobre su base imponible.
Base imponible para el clculo del impuesto a la renta
La base imponible est constituida por la totalidad de los ingresos gravados, se restar
las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos,
es decir para establecer la base imponible del impuesto a la renta, se deben deducir de la
totalidad de los ingresos los gastos que se efecten para obtener, mantener o mejorar los
ingresos que se encuentren gravados.
Revisar trabajo de investigacin sobre los ingresos gravados y gastos deducibles y no
deducibles.

Declaracin y liquidacin del Impuesto a la Renta

Los plazos para la presentacin de la declaracin, varan de acuerdo al noveno dgito de
la cdula o RUC, de acuerdo al tipo de contribuyente:

16

Noveno Dgito

Personas Naturales

Sociedades

10 de marzo

10 de abril

12 de marzo

12 de abril

14 de marzo

14 de abril

16 de marzo

16 de abril

18 de marzo

18 de abril

20 de marzo

20 de abril

22 de marzo

22 de abril

24 de marzo

24 de abril

26 de marzo

26 de abril

28 de marzo

28 de abril

Formulario: Las sociedades presentarn y declararn el impuesto a la renta en el

formulario 101.
Formulario: Las personas naturales y sucesiones indivisas presentarn y declararn el
impuesto a la renta en los siguientes formularios:

Personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad:

Formulario 102.

Personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad:

Formulario 102 A.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

El IVA

grava al valor de la transferencia de dominio o la importacin de bienes

muebles de naturaleza corporal en todas sus etapas de comercializacin, al valor de los

servicios y al valor de las importaciones.
17

BASE IMPONIBLE DEL IVA

Es el valor de los bienes que se transfieren o de los servicios que se prestan,
calculndolos en cuanto a los precios de venta o de prestacin, se incluyen los
impuestos, tasas por servicios y cualquier otro gasto legalmente imputable al precio.
Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los
usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura;
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
HECHO GENERADOR DEL IVA
El IVA se causa u origina en las transferencias locales de dominio de bienes y la
prestacin de servicios, sean stas al contado o a crdito, en el momento del pago total
o parcial del precio o acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual
se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta. En la prestacin de
servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio, o en el momento
del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a eleccin de contribuyente,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

TARIFAS DEL IMPUESTO

El IVA se agrega al precio de los productos o servicios y las tarifas establecidas son del
12% y 0%. (Revisar listado del folleto SRI, captulo 5)
DECLARACIN Y LIQUIDACIN DEL IVA
Art. 158.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor
Agregado que efecten transferencias de bienes o presten servicios gravados con tarifa
12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que realicen compras o pagos por las
que deban efectuar la retencin en la fuente del Impuesto al Valor Agregado, estn
18

obligados a presentar una declaracin mensual de las operaciones gravadas con este
tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el Impuesto al Valor
Agregado causado, en la forma y dentro de los plazos que establece el presente
reglamento.
Quienes transfieran bienes o presten servicios gravados nicamente con tarifa 0%, as
como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, presentarn
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar tambin
como agentes de retencin del IVA, obligatoriamente sus declaraciones sern
mensuales.
Las obligaciones mencionadas en este artculo, debern ser cumplidas aunque en uno o
varios perodos no se hayan registrado ventas de bienes o prestaciones de servicios, no
se hayan producido adquisiciones o no se hayan efectuado retenciones por el Impuesto
al Valor Agregado, excepto para el caso de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad, que importen servicios gravados, cuyas obligaciones como contribuyentes
por el IVA retenido, estarn ligadas nicamente al perodo en el cual realizaron la
importacin del servicio gravado.
Para la liquidacin del IVA debemos calcular la diferencia entre el IVA COBRADO
(VENTAS, CUENTA DE PASIVO) y el IVA PAGADO (COMPRAS CUENTA DE
ACTIVO)
Si el IVA COBRADO es mayor que el IVA PAGADO, es esa diferencia el monto a
pagar por impuesto.
CREDITO TRIBUTARIO
No siempre el IVA en ventas (IVA cobrado) es mayor al IVA en compras (IVA pagado).
Cuando esto sucede, la diferencia que queda a favor puede constituirse en crdito
tributario o puede ser imputada al costo o gasto.
Fechas de declaracin IVA

Dgito

Fecha mxima de

Fecha mxima de declaracin (si es

19

declaracin
(si es mensual)

semestral)

Primer semestre

Segundo Semestre

10 del mes siguiente

10 de julio

10 de enero

12 del mes siguiente

12 de julio

12 de enero

14 del mes siguiente

14 de julio

14 de enero

16 del mes siguiente

16 de julio

16 de enero

18 del mes siguiente

18 de julio

18 de enero

20 del mes siguiente

20 de julio

20 de enero

22 del mes siguiente

22 de julio

22 de enero

24 del mes siguiente

24 de julio

24 de enero

26 del mes siguiente

26 de julio

26 de enero

28 del mes siguiente

28 de julio

28 de enero

ERRORES EN LA DECLARACIN
Podrn realizar una DECLARACIN SUSTITUTIVA para corregir errores,
identificando el nmero del formulario de la declaracin original y registrando los
valores pagados en la declaracin anterior.

20

Si los datos a corregir corresponden a RUC, periodo fiscal e impuesto, deben presentar
en las ventanillas del SRI el formulario detallado para el efecto.

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA

RENTA E IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o
acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los
reciba, actuar como agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de
retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del
trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a
quienes deben efectuar la retencin.
La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo
que suceda primero; los porcentajes de retencin aplicables son los siguientes:
Revisar porcentajes de retencin Folleto SRI
Consideraciones respecto de las Retenciones en la Fuente del IR
El monto mnimo para efectuar retenciones es de $50.
De realizarse pagos a proveedores permanentes se efectuar la retencin sin importar el
monto (por permanente entindase dos o mas compras en un mismo mes calendario).
El comprobante de retencin deber ser entregado en un plazo de cinco das hbiles a
partir de la emisin del comprobante de venta.
No estn sujetos a retencin en la fuente del impuesto a la renta:

Instituciones y Empresas del Sector Pblico, incluido el BID, CAF, CFN, ONU

y Bco. Mundial.
Instituciones de educacin superior (legalmente reconocidas por el CONESUP).
21

Instituciones sin fines de lucro (legalmente constituidas).

Los pagos por venta de bienes obtenidos de la explotacin directa de la
agricultura, acuacultura, ganadera, silvicultura, caza y pesca siempre que no se

modifique su estado natural.

Misiones diplomticas de pases extranjeros.
Pagos por concepto de reembolso de gastos, compra venta de divisas, transporte

pblico de personas, ni en la compra de inmuebles o de combustibles.

Los obtenidos por trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda lo

determinado por el Cdigo Tributario.

Los obtenidos por concepto de becas para el financiamiento de estudios,
especializacin o capacitacin.

Quin debe retener impuestos?

El agente de retencin, que como regla general, es quien compra bienes o servicios.

22

EXPLICACION REPRESENTACION GRAFICA

RETENCIONES EN LA FUENTE IMPUESTO RENTA

SECTOR
PUBLICO
SOCIEDADES,
QUE PUEDEN SER
O NO
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
PERSONAS NATURALES
OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD

NO SON
AGENTES DE
RETENCION,
NUNCA
RETIENEN

NOTAS:
A UN MISMO NIVEL DE
CONTRIBUYENTES SI SE APLICA
RETENCIONES
EL SECTOR PUBLICO ES AGENTE DE RETENCION, Y APLICA RETENCIONES
EN LA FUENTE
DE IMPUESTO RENTA A LOS DEMAS
CONTRIBUYENTES
EL SECTOR PUBLICO NO TIENE FINES DE LUCRO , POR ESTA RAZON NO
ESTA SUJETO A
RETENCIONES EN LA FUENTE DE IR POR PARTE DE LOS DEMAS
CONTRIBUYENTES

23

RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Los porcentajes para las retenciones en la fuente del IVA son los siguientes:
30% por la compra de bienes
70% por la compra de servicios
100% por las compra de servicios como: arriendos, honorarios profesionales, y a
travs de liquidaciones de compra.

EXPLICACIN GRFICA DE LA PIRMIDE DE CONTRIBUYENTES DEL

SRI

RETENCIONES EN LA FUENTE I V A

SECTOR
PUBLICO Y
CONTRIB
ESPECIALES
SOCIEDADES Y
PERSONAS NATURALES
OBLIGADAS A LLEVAR
CONTABILIDAD
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADAS A
LLEVAR CONTABILIDAD

NO SON
AGENTES DE
RETENCION ,
NUNCA
RETIENEN

NOTAS:
A UN MISMO NIVEL DE CONTRIBUYENTES NO SE APLICA
RETENCIONES
PORCENTAJES DE RETENCION:
POR COMPRA DE
30% BIENES
POR COMPRA DE
70% SERVICIOS
POR COMPRA DE: ARRIENDOS,
100% HONORARIOS PROFESIONALES
Y COMPRAS CON
LIQUIDACIONES DE COMPRA

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CONTABILIZACION DE RETENCIONES EN LA FUENTE (IVA Y RENTA)

DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL COMPRADOR
____________ X ________________
Compra una personal natural no obligada a llevar contabilidad a una natural no obligada
a llevar contabilidad (no se aplica retenciones)
INVENTARIO DE MERCADERIAS
IVA PAGADO
BANCOS

1000
120
1120

____________ X ________________
Compra una personal natural obligada a llevar contabilidad a una SA
INVENTARIO DE MERCADERIAS
1000
IVA PAGADO
120
BANCOS
RET.FUENTE RENTA POR PAGAR1%

1110
10

____________ X ________________
Compra un Contribuyente Especial a una Sociedad
INVENTARIO DE MERCADERIAS
1000
IVA PAGADO
120
BANCOS
RET.FUENTE RENTA POR PAGAR
RET.FUENTE IVA POR PAGAR 30%

1074
10

1%
36

Como se puede apreciar en los asientos contables anteriores, para efectuar las
Retenciones en la Fuente sea de IVA o RENTA se debe determinar qu tipo de
contribuyente es para aplicar los porcentajes respectivos. Si nosotros compramos,
debemos entregar el respectivo comprobante de retencin, en las compras quien compra
es el agente de retencin.
Las cuentas por retenciones en la fuente originadas por compras, son del Grupo del
PASIVO, porque se actu como agente de retencin y estn pendientes de pagar hasta
cuando se realice la declaracin y liquidacin de los impuestos respectivos
ASIENTO CONTABLE CUANDO SE REALIZA UNA VENTA
VENDEDOR: COMPAA LIMITADA
COMPRADOR: SOCIEDAD ANONIMA
CONTRIBUYENTE ESPECIAL

PERO

CALIFICADO

COMO

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--------------------------------------------- X ----------------------------------------------------CAJA
537,00
ANTICIPO IMPUESTO RENTA RETENIDO
5,00
ANTICIPO IVA RETENIDO
18,00
VENTAS
500,00
IVA COBRADO
60,00
PARA LA CONTABILIZACION DE LAS RETENCIONES EN LA FUENTE DE
RENTA E IVA EXISTEN CUENTAS TANTO EN EL ACTIVO COMO EN EL
PASIVO
ACTIVO cuentas por cobrar
(VENTAS)

PASIVO cuentas por pagar

(COMPRAS)

REVISAR RETENCIONES EN LA FUENTE RENTA COD 332, 333 Y 334

LIBRO A UTILIZAR:
CONTABILIDAD
GENERAL
CON
BASE
EN
LAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
PEDRO ZAPATA SANCHEZ
SEPTIMA EDICION
CODIGO: 657
110453

NORMAS

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EJERCICIOS APLICACIN RETENCINES EN LA FUENTE

RENTA / IVA
1. Almacenes Su Economa (persona natural NO obligada a llevar
contabilidad) compra servicios de limpieza para sus oficinas a la
empresa Dimplos Cia. Ltda. por un valor de 100 + IVA. Pago al
contado. Factura # 001-001-000000456
2. La empresa El Sol Cia. Ltda. (contribuyente especial), compra a
Distribuidora Azuaya (persona natural obligada a llevar contabilidad)
1 computador para uso de la oficina por $ 550 + IVA. Paga con
cheque. Factura # 001-001-000000600
3. El Rio S.A. (contribuyente especial), compra servicios profesionales
del Ing. Juan Lpez (persona natural NO obligada a llevar
contabilidad) para la adecuacin del edificio de la empresa por un
valor de $ 600 incluido el IVA, pagamos el 50% al contado, 30% con
cheque, y por la diferencia se firma una letra de cambio. Factura #
001-001-00000012456
4. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), contrata publicidad a
Radio Mgica (persona natural obligada a llevar contabilidad) por un
valor de $ 300 + IVA, segn factura # 001-001-0001223. Cancela de
contado.
5. Cesacel Cia, Ltda. (contribuyente especial), cancela a travs de
tarjeta de crdito el consumo de gasolina a Gasolinera Rios Cia.
Ltda. por el valor de $ 20 + IVA.
Factura # 001-001-00000036045

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6. El Quirfano Cia.Ltda. vende al Subcentro de Salud Area 4,

suministros mdicos por el valor de $ 1008 incluido IVA, segn
factura # 001-001-0000005678.
Se pide:
Contabilizar las transacciones, considerando las retenciones en la fuente de
renta e iva.
Solamente para la transaccin 4 elaborar el comprobante de retencin.

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