Unidad I y II Contabilidad Financiera I

Contabilidad financiera I
UNIDAD I
Definiciones de la contabilidad financiera
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de
las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicios, que utilizaran para la toma de decisiones de
carcter econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la
contabilidad es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar:
Contabilidad financiera
Contabilidad ambiental
Contabilidad gubernamental
La contabilidad financiera ha sido definida de distintas maneras, entre ellas se tiene:

Como tcnica
La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemticamente y estructuradamente informacin
cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos
eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el
tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica.
Como ciencia
La contabilidad es la ciencia que establece las normas y procedimientos para registrar, cuantificar, analizar e interpretar los
hechos econmicos que afecten el patrimonio de los comerciantes individuales o empresas organizadas bajo la forma de
sociedades mercantiles.
Como arte
Contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en una forma significativa
y en trminos monetarios, las
transacciones y eventos que sean, cuando menos parcialmente, de carcter financiero, as como la interpretacin de sus
resultados.
De acuerdo al autor
La contabilidad financiera es una actividad tcnica de servicio que consiste en
un proceso de devengo,
anlisis y
divulgacin de los hechos econmicos realizados durante un perodo por una empresa. Con los resultados de dicha
actividad la administracin tomar decisiones econmicas y de gestin.
Figura 1.1 Contabilidad financiera
Importancia de la contabilidad financiera

Radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa al impacto de las actividades financieras
realizadas por una entidad econmica. Esta informacin se le proporciona a distintos usuarios quienes toman decisiones
econmicas y de gestin a travs de los componentes de los estados financieros.
Para la elaboracin de estas figuras financieras se lleva a cabo una serie de actividades contables que son llevadas a cabo
sistemticamente en cada periodo, las cuales se identifican separadamente an cuando se sobreponen conceptualmente y
algunas pueden ser ejecutadas simultneamente: Seleccionan y analizan los eventos, miden, clasifican y acumulan los
efectos, sumarizan los efectos registrados, ajustan los datos devengados
finalmente comunican la informacin
procesada, como ejemplo de las decisiones econmicas y de gestin que se pueden tomar, estn:
(a)
Decid i r si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital.
(b) Evaluar el desempeo o actuacin de la administracin.

(c)
Determinar las ganancias distribuibles, entre otras.
Caractersticas de la contabilidad financiera

Comprendiendo que la contabilidad financiera deber presentar como resultado final informacin en trminos financieros
para la toma de decisiones, mediante estados financieros es necesario identificar las caractersticas fundamentales.
Cada caracterstica, rene ciertas condiciones, que les confieren validez en lo particular, y al sistema en general. Cabe decir
que estas caractersticas no son excluyentes, sino por el contrario, deben ser cumplidas en todos los casos en la medida
de las posibilidades, dentro de lo que se considera razonablemente correcto, los especialistas han determinado las
caractersticas siguientes:
Utilidad
Como caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, resulta lgico si se
parte de la base de que la contabilidad financiera ha sido diseada para satisfacer la necesidad de informacin, se sabe que
un satisfactor slo es til cuando satisface necesidades y se cumple cuando es oportuna en proporcionar la informacin;
es decir, que la informacin llegue a tiempo a manos del usuario para que pueda usarla y tomar decisiones, para lograr sus
objetivos y fines, para complementar esta caracterstica es esencialmente su contenido informativo.
El contenido informativo se basa en proveer al usuario: Un balance de situacin general con el cual evala la situacin
financiera, un estado de resultados con el cual evala la situacin econmica, un estado de flujos de efectivo con el cual
evala la habilidad que tiene la empresa para generar efectivo, un estado de cambio en el patrimonio neto en el cual se
estable el valor nominal y contable de cada accin y lo cual servir para establecer el sobre precio de cada accin y las
notas explicativas que amplan el origen y significado de las cifras.
Fiabilidad
Es til si lo preparado y presentado esta conforme a lo solicitado por cada interesado. La informacin se vuelve, si la
informacin es de aceptacin general y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella. Lo anterior equivale a decir
que la informacin no es fiable en s misma, sino que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la relacin entre ambos.
Esta caracterstica es la meta ms importante de la informacin financiera, pues la informacin suministrada debe estar
razonablemente libre de errores y desviaciones importantes, representar fielmente lo que pretende representar. Los
componentes de los estados financieros deben basarse en acontecimientos reales y verificables.
Provisionalidad
Y finalmente, es provisional ya que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer
los resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obliga a realizar
cortes
convencionales en el negocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se
presenten operaciones y/o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes de los estados
financieros.
Figura 1.2 Caractersticas de la informacin financiera
Usos de la contabilidad financiera

La contabilidad financiera tiene usos comunes y especiales, El nfasis en la informacin financiera de uso comn se
fundamenta en que un nmero significativo de usuarios necesita informacin similar o parecida.
El uso especial incluye: Informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la
administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales. La informacin preparada que sirve
para usos especficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios.
Entre los usos que posee la contabilidad financiera se pueden mencionar los siguientes:
Establecer un control contable riguroso sobre cada uno de los recursos econmicos y las obligaciones econmicas del
negocio.
La acumulacin en forma clara y precisa de todas las transacciones de carcter econmico efectuadas por la empresa
durante un determinado ejercicio fiscal.
Proporcionar, en cualquier poca, una imagen clara y verdica histrica de la situacin financiera y situacin econmica
que guarda el negocio.
Servir como justificante y fuente de informacin, ante terceras personas, de todos aquellos actos de carcter jurdico en
que la contabilidad financiera tiene fuerza probatoria conforme a lo establecido en el marco legal.
Usuarios de la contabilidad financiera

La informacin financiera es utilizada por distintos interesados con diferentes propsitos. Las expectativas y necesidades de
los usuarios determinan el tipo de informacin requerida. Los usuarios pueden clasificarse en dos grupos:
Usuarios con inters directo
Usuarios con inters indirecto
1) Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera

Tienen o planean tener intereses econmicos directos en las empresas. Entre estos usuarios y sus tipos de evaluaciones y
decisiones para los cuales utilizan informacin contable, se pueden citar:
Inversionistas: Los suministradores de capital - riesgo estn preocupados por el riesgo inherente y por el
rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan informacin que les ayude a determinar si deben
comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas estn tambin interesados en la informacin que
les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos.
Empleados: Los empleados estn interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rendimiento de sus
empleadores. Tambin estn interesados en la informacin que les permita evaluar la capacidad de la empresa
para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas de la empresa.
Pblico en general: Cada ciudadano est afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las
empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economa local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el nmero de personas que emplean o sus compras como clientes de
proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al pblico suministrando informacin acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, as como sobre el alcance de sus
actividades.
2) Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera

Algunos usuarios de la contabilidad financiera, se debe a que sus funciones son asistir y/o proteger a aquellos que tienen o
planean tener intereses directos, entre ellos:
Asesores y analistas financieros: Aconsejan a los inversionistas a adquirir, mantener, aumentar o disminuir la
participacin en una empresa.
Entidades reguladoras oficiales: Banco Central de Reserva de El Salvador, Superintendencia de Obligaciones

Mercantiles, Centro Nacional de Registros, Direccin General de Estadstica y Censos, entre otras.
Asociaciones empresariales: Cmara de Comercio e Industria de El Salvador, Comisin Nacional para la Micro
y Pequea Empresa, Asociacin Nacional de la Empresa Privada, Asociacin Salvadorea de Industriales, y
otras.
Figura 1.3 Usuarios de la informacin financiera
Teora bsica de la contabilidad financiera

La cuarta convencin nacional de contadores de El Salvador, reafirm la siguiente teora bsica de la contabilidad
financiera:
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera.
Principios de contabilidad generalmente aceptados.
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera.
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera.
Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera

Son el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso contable. Estos conceptos son el fundamento de los
principios de contabilidad generalmente aceptados en la actualidad y sirven tambin como base para el desarrollo de otros
principios tambin derivados de las caractersticas ambientales, los adoptados por los expertos contables en el pas son:
Entidad contable
Entidad significa una empresa especfica que se identifica en sus componentes de los estados financieros como un ser
jurdico independiente a los accionistas que la conforman. Adems es esencial reconocer que la entidad contable no est
limitada por aspectos legales de su organizacin.
Negocio en marcha
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo
indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como negocio en marcha.
Medicin econmica
La contabilidad financiera trata principalmente con la medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas de
las empresas, esencialmente de la actividad econmica
que realiza la empresa y los cambios en estos recursos
econmicos y obligaciones econmicas.

Perodo
La informacin que provee la contabilidad financiera es por perodos especficos, menores que la vida de la empresa.
Normalmente dichos perodos son iguales para facilitar su comparabilidad, con lo cual las partes interesadas evalan y
toman decisiones durante este lapso de tiempo relativamente corto.
Medicin en trminos de dinero
La contabilidad financiera mide los atributos de recursos y obligaciones en trminos monetarios. Esta unidad de medida
debe identificarse en los estados financieros y debe ser en moneda de curso legal. Slo los aspectos monetarios interesan;
otros aspectos como atributos fsicos no se enfatizan.
Acumulacin
La medicin de los activos y pasivos se realiza independientemente que se efecten los cobros o cancelaciones en efectivo.
El devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin financiera. Esta es la esencia de la
contabilidad financiera por el criterio de este concepto.
Precios
La contabilidad financiera se mide con base a los precios de intercambio de los recursos econmicos y obligaciones
econmicas. Existen conceptos mltiples de la expresin precios de intercambio; de tal manera que, se requiere decidir
acerca de los precios que tengan relevancia para los usos de la misma.
Estimaciones
Para poder medir la actividad econmica de la empresa, la contabilidad financiera necesita efectuar distribucin de los
recursos entre los diferentes perodos de tiempo y entre las distintas actividades. Estas distribuciones tienen que hacerse
necesariamente sobre bases estimadas aproximadas.
Importancia relativa
El significado fundamental es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de importancia. Su aplicacin implica
en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas, existiendo por motivos econmicos; descarta el
gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia.
Sustancia ms que forma
Este concepto hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal difiera y sugiera un
tratamiento diferente. Considerando la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la informacin
suministrada refleje mejor las actividades econmicas que representa.
Estados financieros
Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un volumen de datos sobre los
aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa: Balance de situacin
general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto y notas explicativas.
Elementos bsicos de la contabilidad financiera
Los elementos bsicos de la contabilidad financiera son: activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos, gastos y utilidad o
prdida neta, los cuales estn relacionados con los recursos econmicos, obligaciones econmicas, inters residual y
cambios entre ellos.

Activos
Son los recursos econmicos que posee una empresa, registrados de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Los activos incluyen a veces cargos diferidos que no representan recursos en el sentido propio de
la palabra, tales como: el crdito mercantil.
Pasivos
Son las obligaciones econmicas a cargo de una empresa, registradas de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Los pasivos incluyen a veces crditos diferidos que no son obligaciones en el sentido propio de la
palabra, tales como: Los anticipos de clientes.
Patrimonio neto
Es el exceso de los activos sobre los pasivos de la empresa, establecido de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Se define en trminos de activos y pasivos en la misma forma en que el inters residual se defini
en trminos de recursos econmicos y obligaciones econmicas.
Ingresos
Son los aumentos en activos brutos o disminuciones brutas en pasivos registrados de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados, que resultan de las actividades lucrativas de una empresa, y producen cambios en el
patrimonio neto.
Gastos
Son las disminuciones brutas en activos o aumentos brutos en pasivos registrados de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados que resultan de las actividades lucrativas de la empresa y que cambian el patrimonio
neto.
Utilidad o prdida neta
Es la diferencia que resulta entre los ingresos y los gastos efectuados por una empresa registrados de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, o lo que es igual, es el aumento neto o disminucin neta
en el
patrimonio neto durante un perodo determinado.

Principios de contabilidad generalmente aceptados
Es un concepto tcnico en la contabilidad financiera, y ha sido definido como: Convencionalismos, reglas y procedimientos
necesarios que definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado, incluye
amplias guas de aplicacin general, prcticas y procedimientos detallados.
En El Salvador, la Tercera Convencin Nacional de Contadores (1983), inici un plan de divulgacin cientfica y cultural de
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para tal efecto, se cre el Comit Tcnico, cuyo objetivo primordial
fue establecer las Normas de Contabilidad Financiera (NCF), que deben observarse en la preparacin, presentacin y
revisin de los componentes de los estados financieros, de conformidad a principios de contabilidad generalmente
aceptados.
En Julio de 1996, se desarroll la Cuarta Convencin Nacional de Contadores, el Comit Tcnico recopil la informacin
sobre los avances contables de diferentes pases para adecuar sus experiencias contables al grado de desarrollo
econmico del pas, para esa adecuacin, el Comit Tcnico someti y aprob once Normas de Contabilidad Financiera
ante quienes preparan, revisan y usan la informacin para que en conjunto y en forma tcita proporcionaran su consenso.
Actualmente en el pas existen 28 Normas de Contabilidad Financiera y se reconocen tres categoras de los principios de
contabilidad generalmente aceptados (PCGA), principios esenciales, principios
generales de operacin y principios
detallados.
1)
Principios esenciales: Los principios esenciales especifican el tratamiento general que se aplica para el
reconocimiento y determinacin de acontecimientos que afectan la posicin financiera y los resultados de las
operaciones de una empresa.
2)
Principios generales de operacin: Los principios generales de operacin guan la seleccin y presentacin de
los eventos de la contabilidad financiera, se originan en los principios esenciales, y se aplican a situaciones
especficas por medio de los principios detallados.
3)
Principios detallados: Los principios detallados conocidos tambin como principios abiertos, ya que son los
medios para implementar los principios esenciales y los principios generales de operacin, cambian
frecuentemente en respuesta a cambios en las condiciones econmicas, condiciones sociales, a nuevos
conocimientos, a nuevas tecnologas, a nuevas necesidades y mayor demanda de los usuarios por tener mejor
informacin.
Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera

Existen tres consideraciones bsicas que deben orientar a la administracin en la aplicacin y seleccin apropiada de las
polticas contables y la preparacin de los componentes de los estados financieros.
Prudencia
La mayora de las operaciones econmicas estn rodeadas de incertidumbre, por lo tanto
esta situacin debe ser
reconocida ejerciendo una prudencia en la preparacin de los componentes de los estados financieros. La prudencia no
justifica la creacin de provisiones secretas y/o escondidas.
Sustancia ms que forma
La contabilidad financiera hace nfasis en la sustancia econmica de los eventos, aunque su forma legal difiera y sugiera un
tratamiento diferente. Los contadores consideran la realidad de los acontecimientos antes que su forma, para que la
informacin suministrada refleje mejor las actividades econmicas que representa.
Importancia relativa
El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas carentes de
importancia.
Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas. Existe por motivos
econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia.
Figura 1.4 Esquema de principios de contabilidad
10
generalmente aceptados en El Salvador (PCGA)
Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera

Existen ciertos supuestos contables fundamentales que respaldan la preparacin de los componentes de los estados
financieros, los cuales usualmente no se presentan especficamente debido a que su aceptacin y uso son asumidos. Los
que reconoce el Comit Tcnico de Normas de Contabilidad Financiera, son:
Negocio en marcha
La contabilidad financiera est estructurada bsicamente para empresas que continuarn sus operaciones por tiempo
indefinido, aunque muchas veces esto no pueda conocerse con exactitud. Si es inminente su disolucin y liquidacin, la
entidad no se considera como negocio en marcha.
Consistencia
Se asume que los principios contables son aplicados de un perodo a otro, la consistencia es un factor importante en la
comparabilidad dentro de una misma empresa. Si bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad financiera son
en gran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo largo del tiempo.
Acumulacin
La medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas se realiza independientemente que se efecten los
cobros o pagos en dinero. El
devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin
financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin.
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Figura 1.5 Teora bsica de la contabilidad financiera
Diferencia entre los trminos:

Contadura pblica y tenedura de libros
La diferencia fundamental entre estos trminos estriba en que la contadura pblica es un trmino amplio que se refiere a la
disciplina ejercida por un profesional de la contabilidad, en la cual este ofrece sus servicios al pblico en general, con base
al cobro de honorarios, tales servicios incluyen: Auditoria independiente de estados financieros,
auditoria
fiscal,
exmenes especiales, investigacin y docencia a nivel de educacin superior, entre otros. Es importante hacer hincapi
que una de las principales caractersticas de este profesional de la contabilidad es su independencia econmica del ente al
que brinda sus servicios. Actualmente en El Salvador ejercen esta profesin los contadores pblicos certificados y los
contadores pblicos acadmicos.
A partir del 29 de julio de 1985, solamente las personas con ttulo expedido por una universidad son autorizadas para
ejercer la auditoria externa, que es una de las reas en las que el profesional de la contadura pblica puede desenvolverse.
(Vase artculo 2 de la ley reguladora del ejercicio de la contadura), es decir que a partir de esta fecha ya no se autorizan
contadores pblicos certificados pero los aprobados con antelacin a la misma pueden continuar ejerciendo.
El tenedor de libros tiene limitada su rea de gestin, nica y exclusivamente al registro de las operaciones econmicas de
una entidad sean estos manuales o computarizados, para posteriormente emitir los estados financieros del perodo.
Los servicios profesionales que ofrece el contador pblico
Los servicios que puede ofrecer un profesional de la contadura pblica en El Salvador son diversos, algunos de los cuales
se mencionan a continuacin:
Auditoria independiente de estados financieros
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Es la revisin de los componentes de los estados financieros de una empresa, efectuada de conformidad con normas de
auditoria generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una opinin independiente sobre la razonabilidad de los
mismos. En consecuencia la auditoria externa garantiza a los diferentes usuarios sean directos e indirectos, que los
componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones importantes.
Auditoria fiscal
Es la auditoria que se realiza a la documentacin, registros legalizados, registros auxiliares, cualquier otro registro especial
y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario, su reglamento, leyes
tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contadura, enfocada sobre el cumplimiento o no de las obligaciones tributarias
formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente.
Auditoria interna
Este tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, polticas y procedimientos prescritos por la administracin, y
determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y recomendaciones
orientadas al mejoramiento de los diferentes sectores de la organizacin, estableciendo como principio de aplicacin para el
desarrollo de est auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad, integridad, oportunidad y cumplimiento de normas de
la profesin.
Exmenes especiales
En todo proceso administrativo, financiero y operativo, existen diferentes resultados entre lo planificado y lo realmente
ejecutado. Este tipo de examen
permite identificar puntualmente las razones de las desviaciones en los resultados
esperados, volvindose una herramienta til en la toma de decisiones. As mismo, cuando la organizacin lo requiera, ya
sea por retiro de personas que manejen valores, o cualquier otro motivo que sea necesario la opinin de un especialista.
Investigacin
Otra manera exquisita de ejercer, en la bsqueda de nuevas propuestas, nuevas alternativas de solucin a los problemas
con los que da a da se enfrenta nuestra actividad profesional, todo esto basado en la premisa de que la contabilidad no es
una ciencia o tcnica esttica, en la cual sus reglas, principios y dems elementos integrantes de su doctrina son ya
verdades fundamentales: Sino que son y seguirn siendo soluciones adecuadas al momento y a las circunstancias
imperantes.
Docencia
El contador pblico tambin puede desenvolverse en esta actividad hermosa, encaminada a la divulgacin y transmisin de
los conocimientos adquiridos, para forjar a las futuras generaciones de contadores pblicos, que vendrn a consolidar la
profesin, con altos contenidos de tica y calidad profesional, ejerciendo como: Docente de educacin superior, jurado y
asesor de trabajos de graduacin, asesor de procesos de graduacin, entre otros.
Profesional dependiente
El profesional que siga esta prctica, puede desempearse en el sector privado donde existe una gran diversidad de tipos
de empresas como las comerciales, industriales y de servicios. Sector pblico realizando una labor profunda de
modernizacin, estudio del presupuesto pblico cada vez ms dificultoso en su elaboracin. Sector docente llamado a
actualizar los planes y programas de estudio de la licenciatura con una dinmica cada vez mayor, considerando el
desenvolvimiento del profesional en sus diversos campos de actividad.
Relacin de la contabilidad con otras disciplinas
La relacin que la contabilidad mantiene con otras disciplinas es muy estrecha debido al rol informativo que esta
desempea. No existe ninguna actividad econmica que no tenga relacin con la contabilidad, lo mismo es para el ingeniero
civil que para el industrial, para el mdico que para el empresario de transporte, el registro de la actividad econmica a
travs de cifras numricas y resumidas en reportes financieros son de vital importancia para tomar decisiones.
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La necesidad de controlar las operaciones y medir el rendimiento de la actividad econmica es la misma an cuando los
fines que se persigan sean diferentes, tal es el caso de los fines que persigue el gobierno, la empresa privada y las
instituciones sin fines de lucro.
Figura 1.6 El siguiente esquema puede aclarar los
conceptos vertidos anteriormente
Aspecto legal sobre la contabilidad

En todos los pases, existen recopilaciones de las disposiciones de diferentes leyes y reglamentos vigentes, que tienen
relacin con el ejercicio de la contadura pblica, auditoria; asimismo con la contabilidad en general, este marco legal sufre
modificaciones conforme van surgiendo cambios econmicos, polticos, sociales y culturales por ello es conveniente su
consulta continua y mantenerse actualizado, en El Salvador, las principales leyes y reglamentos vigentes son los siguientes:
Cdigo de comercio
Solamente se citan los artculos para que sean consultados e investigados por el lector. Matrculas de comercio desde
artculo 411 hasta el 417, contabilidad desde artculo 435 hasta el 455, juntas generales de accionistas artculos 223, 230 y
246, balance y memoria anual desde artculo 282 hasta el 288, inscripcin de balance en el registro de comercio artculo
474 e informe anual artculo 41, vigilancia desde artculo 289 hasta el 294, regulan el ejercicio de la auditora externa.
Ley de procedimientos mercantiles
14
Las pruebas en materia mercantil desde artculo 30 hasta el 35.

Ley de la superintendencia de obligaciones mercantiles
De la superintendencia artculo 1, vigilancia de la superintendencia artculo 2, atribuciones de la superintendencia artculo 3,
colaboracin de otras autoridades artculo 26 y prescripcin artculo 30.
Ley de registro de comercio
Organizacin del registro desde artculo 11 hasta el 13, documentos susceptibles de inscripcin artculo 14, calificacin de
documentos mercantiles artculo 16, registro de balances y depsito de documentos artculo 71, impedimentos y sanciones
artculo 84 y sanciones artculos 87 y 88.
Reglamento de la ley de registro de comercio
Organizacin del registro de comercio artculos 1, 4 y 6, requisitos de las solicitudes artculos 10 y 12.
Ley reguladora del ejercicio de la contadura
Completa.
Cdigo tributario
Dictamen e informe fiscal desde artculo 129 hasta el 138, contabilidad formal artculo 139, registros especiales artculo 140,
registros para contribuyentes inscritos del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios,
inventarios artculo 142, mtodos de valuacin de inventarios artculo 143, obligacin de conservar informaciones y pruebas
artculo 147, obligacin de informar extravo de documentos y registros artculo 149, facultades de investigacin y
fiscalizacin artculo 173, capacidad de la facultad fiscalizadora y sancionatoria artculo 175 y prueba contable artculo 209.
Reglamento de aplicacin del cdigo tributario
Dictamen e informe fiscal artculo 58 hasta el 72, de la contabilidad formal, registros, inventarios y mtodos de valuacin
desde artculo 73 hasta el 88, conservaciones de informaciones y pruebas artculo 89, prdida o extravo de documentos y
registros artculo 90, exhibicin de la contabilidad a los auditores facultados por la administracin artculo 120, anlisis del
balance general artculo 121 y anlisis del estado de resultados artculo 122.
Ley de impuesto sobre la renta
Ejercicios de imposicin artculo 13, personas jurdicas artculo 24, depreciacin artculo 30, otras deducciones artculo 31,
obligacin de declarar y pagar artculo 92 y sanciones para los sujetos obligados a pago a cuenta artculo 105-A.
Reglamento de la ley de impuesto sobre la renta
Determinacin de la renta neta o imponible artculo 32 y depreciacin artculo 84.
Ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios
Capacidad tributaria y representacin artculo 20 y exclusin como contribuyentes y por volumen de ventas y total de activo
artculo 28.
Reglamento de la ley de impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin de servicios
Retiro de bienes muebles corporales artculo 4 y exclusin como contribuyentes del impuesto artculos 9 y 10.
Normas internacionales de informacin financiera
El mximo rector en materia contable y auditoria denominado el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura
Pblica y Auditoria, ha emitido una serie de comunicados, dando a conocer que entre los acuerdos tomados se encuentra
que en la preparacin y presentacin de los estados financieros de las empresas debern usarse normas internacionales de
informacin financiera, se sugiere la lectura del ltimo comunicado del honorable consejo del 5 de diciembre de 2003.
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Desde el ao 2001 a la actualidad se han desarrollado por parte de las diferentes entidades gremiales y educativas
diferentes programas de entrenamiento y eventos que han contado con el apoyo del Consejo de Vigilancia de la Profesin
de Contadura Pblica y Auditoria, para facilitar el conocimiento y aplicabilidad de las normas internacionales de informacin
financiera, logrando una participacin efectiva de los contadores de las empresas e instituciones de los diferentes sectores
de la economa nacional.
La contadura pblica y la contabilidad financiera del siglo XXI
Hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e impostergable, debido a que es una disciplina
dinmica, en constante cambio, con presencia en las actividades industriales, comerciales y de servicios que se llevan a
cabo en los pases y en las empresas.
Ante esta generacin y las futuras, se abre un panorama de nuevas formas de hacer negocios, la apertura de los mercados,
tratados de libre comercial, la introduccin de un sistema monetario uniforme de carcter obligatorio para los pases; una
economa abierta y de capital a nivel mundial.
Estas tendencias e innovaciones y otras situaciones de cambio, obligan a la profesin a adecuarse y actualizarse para
poder satisfacer las necesidades de armonizacin contable a nivel local y mundial, adicionando el rpido avance de la
tecnologa en todas las esferas, que hacen indispensable su conocimiento para un mejor manejo de los recursos de las
entidades.
Sntesis
La finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar informacin cualitativa y cuantitativa de tipo financiera, acerca de
las entidades econmicas sea esta industrial, comercial o de servicio, que utilizaran para la toma de decisiones de carcter
econmico como administrativo o para seleccionar entre diferentes alternativas de accin; de tal manera que, la contabilidad
es una actividad tcnica de servicio y comprende varias ramas, entre las que se pueden citar: Contabilidad financiera,
contabilidad ambiental y contabilidad gubernamental.
La importancia de la contabilidad
radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa al
impacto de las actividades financieras realizadas por una empresa. Esta informacin se le proporciona a distintos usuarios
quienes toman decisiones econmicas y de gestin a travs de los estados financieros, tales como: Decidir si comprar,
mantener o vender inversiones financieras de capital; evaluar el desempeo o actuacin de la administracin; y, determinar
las ganancias distribuibles, entre otras.
Las caractersticas fundamentales de la contabilidad financiera se pueden describir como utilidad consiste en la virtud de
adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando es oportuna y a travs de su contenido informativo, volvindose
fiable, el usuario confa en ella y toma sus decisiones y por ltimo, es provisional ya que los eventos econmicos no son
totalmente acabados, sino estimaciones debido a la necesidad de conocer los resultados econmicos
y la situacin
financiera de la empresa.
Finalmente, hablar del futuro de la profesin, se convierte en una necesidad ineludible e impostergable, debido a que
evoluciona de acuerdo a los avances de las economas en las empresas y pases, ante esta generacin y las futuras de
contadores pblicos, se abre un panorama de nuevos horizontes y de nuevas formas de hacer negocios, estas tendencias e
innovaciones, obligan a la profesin a prepararse y actualizarse para poder satisfacer las necesidades de armonizacin
contable a nivel local y mundial.
Glosario
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Acumulacin: La medicin de los recursos econmicos y obligaciones econmicas se realiza independientemente que se
efecten los cobros o pagos en dinero. El devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la
situacin financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin.
Arte: Es el conjunto de reglas para hacer bien una cosa.
Auditoria fiscal: Es la auditoria que se realiza a la documentacin, registros legalizados, registros auxiliares, cualquier otro
registro especial y dems informacin relacionada de acuerdo a las disposiciones establecidas en el cdigo tributario, su
reglamento, leyes tributarias, ley reguladora del ejercicio de la contadura, enfocada sobre el cumplimiento o no de las
obligaciones tributarias formales y sustantivas, y de la realidad financiera del contribuyente.
Auditoria interna: Este tipo de auditoria implica la determinacin de los planes, polticas y procedimientos prescritos por la
administracin, y determinar si estn siendo cumplidos por las unidades de operacin, efectuando las observaciones y
recomendaciones orientadas al mejoramiento de los diferentes sectores de la organizacin, estableciendo como principio de
aplicacin para el desarrollo de est auditoria lo siguiente: Independencia, objetividad,
integridad, oportunidad y
cumplimiento de normas de la profesin.

Auditoria independiente de estados financieros: Es la revisin de los componentes de los estados financieros de una
empresa, efectuada de conformidad con normas de auditoria generalmente aceptadas y cuyo objetivo es expresar una
opinin independiente sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia la auditoria externa garantiza a los diferentes
usuarios sean directos e indirectos, que los componentes de los estados financieros no contienen errores u omisiones
importantes.
Ciencia: Es el conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas o el conjunto de conocimientos fundados en el estudio.
Contabilidad: Es una actividad tcnica de servicio.
Contabilidad ambiental: Es la rama de la contabilidad que se encarga de identificar, examinar y buscar para rectificar
reas en las cuales estn en conflicto los criterios convencionales (financieros) y los criterios ambientales.
Contabilidad financiera: Es una actividad tcnica que consiste en un proceso de acumulacin, anlisis e informacin de
los hechos econmicos realizados durante un perodo por una empresa, con los resultados la administracin tomar
decisiones econmicas.
Contabilidad gubernamental (nacional): Incluye tanto la contabilidad llevada por las empresas del sector pblico de
manera interna como la contabilidad nacional, en la cual se resumen todas las actividades del pas, incluyendo sus ingresos
y sus gastos.
Conceptos bsicos de la contabilidad financiera: Son el resultado de la interrelacin del ambiente con el proceso
contable. Estos conceptos son el fundamento de los principios de contabilidad generalmente aceptados en la actualidad y
sirven tambin como base para el desarrollo de otros principios tambin derivados de las caractersticas ambientales.
Consistencia: Se asume que los principios contables son aplicados de un perodo a otro, la consistencia es un factor
importante en la comparabilidad dentro de una misma empresa. Si bien las prcticas y los procedimientos de la contabilidad
financiera son en gran parte convencionalismos, la consistencia en su uso permite hacer comparaciones a lo largo del
tiempo.
Docencia: Labor profesional encaminada a desarrollar el proceso de enseanza, aprendizaje ejercida por personas con la
preparacin, autorizacin y competencia para ello.
Estados financieros: Son el producto de un proceso contable, por medio del cual se acumula, analiza, e informa un
volumen de datos sobre los aspectos econmicos de las actividades de una empresa y lo conforman en forma comparativa:
Balance de situacin general, estado de resultados, estado de flujos de efectivo, estado de cambios en el patrimonio neto
y notas explicativas.
Fiabilidad: Es cuando la informacin es de aceptacin general y utilizada en la toma de decisiones basndose en ella. Lo
anterior equivale a decir que la informacin no es fiable en s misma, sino que el usuario le adjudica esa calidad, y refleja la
relacin entre ambos.
Importancia relativa: El significado fundamental de la importancia relativa es que no hay necesidad de ocuparse de cosas
carentes de importancia. Su aplicacin implica en gran medida, valerse del juicio ms bien que seguir reglas precisas, existe
17
por motivos econmicos; descarta el gasto de tiempo y recursos en asuntos sin consecuencia.
Normas de contabilidad financiera: Serie de conceptos y principios tcnicos promulgados por la convencin nacional de
contadores de El Salvador. Considerados los principios de contabilidad generalmente aceptados de aplicacin en El
Salvador.
Provisionalidad: Significa que los eventos econmicos no son totalmente acabados, debido a la necesidad de conocer los
resultados de operacin y la situacin financiera de la empresa, para tomar decisiones, se obliga a realizar
cortes
convencionales en el negocio en marcha de la empresa para mostrar la informacin; lo cual trae como resultado que se
presenten operaciones y/o sucesos econmicos cuyos efectos no terminan en la fecha de los componentes a los estados
financieros.
Principios de contabilidad generalmente aceptados: Son convencionalismos, reglas y procedimientos necesarios que
definen las prcticas de contabilidad aceptadas a una poca particular o en un momento dado.
Tcnica: Es el conjunto de procedimientos de un arte o una ciencia.
Tenedura de libros: Es el proceso de registrar y presentar a la informacin contable de rutina por lo general bajo la
supervisin de un profesional contable.
Utilidad: Caracterstica de la informacin financiera, es su virtud de adecuarse al propsito del usuario, se cumple cuando
es oportuna en proporcionar
la informacin y para complementar esta caracterstica es esencialmente su contenido
informativo.
Uso comn: Se fundamenta en que un nmero significativo de usuarios necesitan informacin similar o parecida.
Uso especial: Incluye informes financieros preparados para obtener financiamientos; informes especiales a la
administracin; y presentacin de informacin a las diferentes instituciones estatales. La informacin preparada para servir
usos especficos no puede esperarse que sirva para satisfacer las necesidades particulares de otros usuarios.
Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera: Tienen o planean tener intereses econmicos directos en las
empresas.
Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera: Son aquellos que sus funciones son asistir o proteger a
aquellos que tienen o planean tener intereses directos.
18
UNIDAD II
La cuenta
Para conocer la posicin financiera y la ganancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin de
los documentos tcnicos conocidos como balance de situacin general y estado de resultados.
Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran dichos estados es necesario llevar registros
especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que originan las transacciones efectuadas en los diferentes
conceptos de activo, pasivo y patrimonio neto. Cada uno de los registros anteriores recibe el nombre de cuenta.
Cuenta: Es el lugar donde se anotan ordenadamente las variaciones que pueden ser de aumento o disminucin que
producen las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo, patrimonio neto, ingresos y gastos. El
nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y precisa del valor o concepto que controla; por ejemplo la
cuenta que controla las ventas al crdito se le llama cuentas por cobrar comerciales o clientes, a la que controla las
compras de mercaderas al crdito de nuestros proveedores se le denomina cuentas por pagar comerciales, entre otras;
por lo tanto, habr tantas cuentas como valores o conceptos se tengan de activo, pasivo o patrimonio neto, ingresos y
gastos.
En el pas, los especialistas en materia contable, han adoptado para la cuenta a travs del catlogo de cuentas la siguiente
clasificacin en siete categoras, las cuales se detallan a continuacin:
Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio neto
Cuentas de resultado deudoras
Cuentas de resultado acreedoras
Cuenta liquidadora de resultados
Cuentas de memorando
De las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto se prepara y presenta el balance de situacin general.
De las cuentas de resultado deudoras y acreedoras se prepara y presenta el estado de resultados.
Las partes de una cuenta son
Nombre: La asignacin deber ser clara, de tal manera que permita identificar fcil y plenamente el valor y
concepto que en ella se acumula.
Debe: Es la parte izquierda de la cuenta.
Haber: Es la parte derecha de la cuenta.
Cargar: Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta.
Abonar: Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta.
Movimiento deudor (MD): Es la suma de los cargos de una cuenta.
19
1103 CUENTAS POR COBRAR

Cargos
1)
5)
7)
MD
$
$
$
$
70,000.00
20,000.00
10,000.00
100,000.00
Movimiento acreedor (MA): Es la suma de los abonos de una cuenta.

2102 CUENTAS POR PAGAR
$
$
$
$
Abonos
6,000.00
5,000.00
9,000.00
20,000.00
(2
(4
(6
MA
Saldo: Es la diferencia entre el movimiento deudor y el movimiento acreedor. Tipos de saldos: Deudor y acreedor.
Saldo deudor (SD): Es cuando el valor del movimiento deudor es mayor que el valor del movimiento acreedor.
1103 CUENTAS POR COBRAR
Cargos
1)
5)
7)
MD
SD
$
$
$
$
$
70,000.00
20,000.00
10,000.00
100,000.00
40,000.00
$
$
$
$
Abonos
14,000.00
25,000.00
21,000.00
60,000.00
(3
(8
(9
MA
Saldo acreedor (SA): Es cuando el valor del movimiento acreedor es mayor que el valor del movimiento deudor.
2102 CUENTAS POR PAGAR
Cargos
10)
13)
16)
MD
$
$
$
$
3,000.00
2,000.00
5,000.00
10,000.00
$
$
$
$
$
Abonos
6,000.00
5,000.00
9,000.00
20,000.00
10,000.00
(2
(4
(6
MA
SA
Cuenta saldada: Es cuando el valor del movimiento deudor es igual a la suma del movimiento acreedor.
1106 IVA CRDITOS FISCALES
Cargos
11)
12)
14)
MD
$
$
$
$
Abonos
6,000.00
1,000.00
3,000.00
$
10,000.00
$
Saldada
10,000.00
10,000.00
(15
MA
El registro de operaciones. Para registrar una operacin adecuadamente se debe tener presente las reglas del cargo y
abono, las reglas de la partida doble asimismo la igualdad numrica entre los movimientos.
Las reglas del cargo y abono
Las cuentas de activo empiezan con un cargo, aumentan cargndolas, disminuyen abonndolas y su saldo es
deudor.
Las cuentas de pasivo empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su saldo es
acreedor.
Las cuentas del patrimonio neto empiezan con un abono, aumentan abonndolas, disminuyen cargndolas y su
saldo es acreedor.
Las cuentas de resultado deudoras siempre se cargan, de tal manera que su saldo es deudor.
Cuentas de resultado acreedoras siempre se abonan, por lo tanto su saldo es acreedor.
Elementos de la contabilidad financiera

Cuentas de activo
Cuentas de pasivo
Cuentas de patrimonio neto
Cuentas de gastos
Cuentas de ingresos
20
Cargos (+)
Abonos (-)
Saldo (=)
Aumentan su saldo
Disminuyen su saldo
Disminuyen su saldo
Aumentan su saldo
Disminuyen su saldo
Disminuyen su saldo
Aumentan su saldo
Aumentan su saldo
Disminuyen su saldo
Aumentan su saldo
Deudor
Acreedor
Acreedor
Deudor
Acreedor
La partida doble
La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy antiguo, el concepto de la partida doble, toda operacin
econmica de cualquier entidad que se registre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir
como: No hay un cargo sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: Se carga, y quien entrega: Se abona.
Por lo general es el mtodo que se sigue para registrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo
menos dos cuentas por cada transaccin.
Reglas de la partida doble
Si la teora de la partida doble dice que a todo cargo corresponde un abono, las reglas de esta teora se obtienen de las
propias reglas del cargo y del abono como sigue:
Primera regla
Se tiene que cargar cuando aumenta el activo, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms cuenta(s),
se puede presentar de cualquiera de las siguientes formas: Disminucin del activo mismo, aumento en el pasivo y aumento
en el patrimonio neto.
Segunda regla
Se tiene que cargar cuando disminuye el pasivo, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms
cuenta(s), se puede presentar de cualquiera de las siguientes alternativas: Disminucin
del activo, aumento del pasivo
mismo y aumento en el patrimonio neto.

Tercera regla
Se tiene que cargar cuando disminuye el patrimonio neto, este cargo debe ser correspondido por un abono(s) en una o ms
cuentas, el cual se puede presentar de cualquiera de las siguientes alternativas: Disminucin
del activo, aumento del
pasivo y aumento en el patrimonio neto mismo.

Teora de la partida doble
Luego de haber estudiado las reglas del cargo y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teora: Por cada
cargo debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un
equilibrio entre los cargos y los abonos, no importa cuantos cargos existan el abono debe balancear la suma de estos. Por
lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada (trmino muy comn entre los expertos contables) en
otras palabras la sumatoria de los cargos es igual a la sumatoria de los abonos.
21
Igualdad numrica entre los movimientos

Como los efectos que producen las transacciones se registran en las cuentas, conservando la igualdad numrica del
balance de situacin general, es natural que la suma de los cargos y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por
tanto, si los movimientos de las cuentas estn formados con los cargos y abonos que han recibido, y stos estn
compensados, es lgico que tambin la suma de los movimientos deudores de todas las cuentas sea igual a la suma de los
movimientos acreedores de todas las cuentas.
Sistema de plizas con tres registros

La palabra pliza es el equivalente en espaol, de la original en ingls voucher, que significa comprobante. La pliza se
define como el documento en que consta el anlisis de una operacin contable y su debida comprobacin, este anlisis
consiste en precisar la cuenta o cuentas que se cargan y la cuenta o cuentas que se abonan, o sea el asiento con su
correspondiente redaccin o explicacin.
Como respaldo del asiento, se acompaan los comprobantes que lo justifican y firma la pliza el responsable de: Hacerla,
revisarla, asiento en auxiliares, control, asiento en principales y autorizarla.
El primer paso a dar en todo proceso de contabilizacin consiste en identificar la documentacin que lo soporta. Esta
documentacin est constituida, a manera de ejemplo, por comprobantes de crdito fiscal extendido por los proveedores,
recibo de planilla, comprobante de crdito fiscal extendido a clientes, requisicin de materiales que soportan las entradas y
salidas de inventarios y otros.
La documentacin soporte referida, por prctica o rutina de trabajo, ser anexada o integrada a un documento
contabilizador denominado pliza de registro. Esta pliza de registro se identifica de tres clases: Plizas de ingresos, plizas
de egresos y plizas de diario.
Pliza de ingresos: Es el documento que concentrar todas las entradas de efectivo a caja que suceden en una
organizacin.
Pliza de egresos: Es el documento que soportar una salida de dinero representado generalmente por la emisin de un
cheque de las cuentas corrientes US $ de la empresa.
Pliza de diario: Es el documento por medio del cual se dar efecto a movimientos contables complementarios a las
entradas de efectivo a caja o egresos como son, por ejemplo: Ajustes, reclasificaciones, correcciones, amortizaciones de
gastos, depreciaciones de activos, provisiones de pasivos, entre otros.
41
Pliza o comprobante de diario
EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS, S.A. DE C.V.

COMPROBANTE DE DIARIO
CDIGO
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
TOTALES
Autorizado
Autorizado
San Salvador, __________________________ No.

Hecho por
FORMULARIOS STANDARD, S.A. DE C.V.

37 Avenida Norte , nm ero 114, Registro 4040-1
NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858
Revisado por
Auxiliares
Control
Principales
42
Pliza o comprobante de egreso

COMPROBANTE DE EGRESO
CDIGO
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
TOTALES
Autorizado
Autorizado
San Salvador, __________________________ No.

Hecho por

NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858
Pliza o comprobante de ingreso
Revisado por
Auxiliares
Control
Principales
43

COMPROBANTE DE INGRESO
San Salvador, __________________________
CDIGO
CONCEPTO
PARCIAL
DEBE
HABER
TOTALES
RECIBASE LA SUMA DE
RECIBIMOS DE:
Autorizado
Autorizado
No.
Hecho por

NIT: 0614-030289-102-6, PBX: 260-7822 FAX: 260-6858
Revisado por
Auxiliares
Control
Principales
44
Las entradas de efectivo se justificarn por medio de: Los comprobantes de crdito fiscal, las facturas a consumidor final y
las notas de dbito, que amparan la venta de bienes o los servicios prestados a los distintos clientes al contado o por la
cancelacin de bienes o servicios prestados al crdito; por el total de las operaciones diarias se emitir un comprobante de
ingresos en formulario preparado para tal fin, al cual se anexarn los justificantes correspondientes en los que se indicar la
fecha y numeracin correlativa que le corresponda dentro de los movimientos de caja.
Toda recepcin de efectivo durante el da se deber remesar ntegramente a las instituciones financieras con las cuales
mantenga relacin la empresa al siguiente da hbil.
Todos los desembolsos se harn por medio de cheques a cargo de las cuentas corrientes US$ que la empresa tenga en los
bancos, en ningn caso se harn pagos en efectivo con fondos tomados de las recaudaciones diarias. Los cheques se
emitirn contra presentacin de los documentos justificativos que motiven el pago, tales como: Planillas de sueldos,
comprobantes de crdito fiscal o notas de dbito por compras de productos o servicios y en general por todas aquellas
erogaciones que efecte la empresa en el giro normal de sus operaciones. Por todas las erogaciones diarias se elaborar
un solo comprobante de egresos, en el formulario preparado para tal efecto.
Las Partidas de diario se elaborarn de acuerdo con la naturaleza de cada operacin y a medida que estas se presenten;
tales como provisiones de gastos o ingresos, traspaso de cuentas, obligaciones a favor o cargo de la empresa, correccin
de errores, ajustes de valuacin. Se utilizar en las partidas el formulario diseado al respecto debiendo ser fechado y
numerado en orden cronolgico y correlativamente, anexando los documentos justificantes correspondientes. Los
comprobantes de diario sern autorizados por el propietario de la empresa o por quien el designe; previo a su anotacin en
los registros respectivos.
Catlogo de cuentas
Definiciones de catlogo de cuentas
Listado ordenado que incluye el nmero y nombre de cada una de las cuentas, que en un momento determinado,
son requeridas para el control de los eventos econmicos que realiza una determinada empresa.
Documento contable que rene un conjunto de cuentas que ordenadas sistemticamente cumplen la funcin de
facilitar la recoleccin de informacin financiera, con el objetivo de proporcionar al final un producto fiable constituido
este por los componentes de los estados financieros del negocio.
Objetivos del catlogo de cuentas
Acumular las transacciones econmicas similares en cuentas especficas.
Facilitar la preparacin y presentacin de los componentes de los estados financieros.
Servir de apoyo a la actividad tcnica que desarrollan los miembros que conforman el departamento contable de
la empresa y a la unidad de auditoria externa.
Servir de instrumento para salvaguardar los bienes de la empresa.
Finalidades del catlogo de cuentas
Establecer una norma de carcter constante que reduzca los errores de clasificacin y conservar cifras sobre una
base consistente.
Producir economa de tiempo y gastos.
Estructura el sistema contable implementado, incluyendo el de costos, en caso de empresas industriales.
Facilitar y hacer posible la consolidacin de cifras de sucursales, y casa matriz.
Elementos bsicos del catlogo de cuentas

Elemento numrico: Es un nmero o letra que se le asigna a determinada cuenta o subcuenta convirtindose como un
45
smbolo clave.
Elemento descriptivo: Es un nombre, ttulo o denominacin de las diferentes cuentas que utiliza una empresa para
registrar las operaciones que realiza.
Esquema de clasificacin del catlogo de cuentas
El catlogo de cuentas ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificacin numrico decimal, con una
denominacin de cuentas que contempla distintos niveles de agregacin, distinguiendo:
ELEMENTO NMERICO
ELEMENTO DESCRIPTIVO
UN DGITO
DOS DGITOS
TTULOS DE AGRUPACIN
RUBROS DE AGRUPACIN
CUATRO DGITOS
CUENTA DE MAYOR
SEIS DGITOS
SUBCUENTA PRINCIPAL
OCHO DGITOS
SUBCUENTA SECUNDARIA
Los grupos de clasificacin definidos dentro de la estructura, estn asociados a los derechos, obligaciones e inversin de
los accionistas, as como a los resultados deudores y acreedores por las operaciones de la empresa. Los elementos
establecidos se presentan a continuacin:
CDIGO
TTULOS DE AGRUPACIN
1.
2.
ACTIVO
PASIVO
3.
PATRIMONIO NETO
4.
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
5.
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS
6.
CUENTA LIQUIDADORA DE RESULTADOS
7.
CUENTAS DE MEMORANDUM DEUDORAS
8.
CUENTAS DE MEMORANDUM ACREEDORAS
Identificados por dos dgitos, a continuacin se detallan los rubros de agrupacin:

CDIGO
TTULOS DE AGRUPACIN/RUBROS DE AGRUPACIN
1.
11.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
12.
ACTIVO NO CORRIENTE
2.
PASIVO
21.
PASIVO CORRIENTE
22.
PASIVO NO CORRIENTE
3.
PATRIMONIO NETO
31.
CAPITAL CONTABLE
4.
41.
COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN
42.
GASTOS DE NO OPERACIN
5.
51.
INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS
52.
INGRESOS DE NO OPERACIN
6.
61.
CUENTA DE CIERRE
7.
71.
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7101.
CUENTAS DE ORDEN
8.
CDIGO
81.
TTULOS DE AGRUPACIN/RUBROS DE AGRUPACIN

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
8101.
CONTRAPARTE DE CUENTAS DE ORDEN
46
Las cuentas de mayor agruparn los eventos econmicos de naturaleza homognea, identificndose por cuatro dgitos,
permitiendo que se agrupen un mximo de nueve cuentas por cada rubro de los elementos contables, ejemplo de la
codificacin de cuentas se presenta a continuacin:
CDIGO
TTULO/RUBRO/CUENTA DE MAYOR
1.
11.
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
1101.
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1102.
1103.
INVERSIONES TEMPORALES
CUENTAS POR COBRAR
1104.
ACCIONISTAS
1105.
1106.
CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

IVA CRDITOS FISCALES
1107.
INVENTARIOS EN BODEGA AL COSTO
1108.
PARTES RELACIONADAS
1109.
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Las subcuentas
principales identificadas por los seis dgitos, representan agrupaciones de eventos econmicos que
proveen valiosa informacin financiera, permitiendo generar subcuentas secundarias identificadas por los subsiguientes
ocho dgitos, y as sucesivamente, en caso de ser necesario contar con mayor detalle.
Para que un catlogo de cuentas y su manual de aplicaciones sea presentado al contador pblico debidamente acreditado
por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditoria para su autorizacin, se elabora de la siguiente manera:
Modelo de catlogo de cuentas
EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS,
SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE
(CATLOGO DE CUENTAS)
1
ACTIVO
11
ACTIVO CORRIENTE
1101
110101
Caja general
110102
Caja chica
110103
Efectivo en bancos
11010301
Cuentas corrientes
1101030101
Banco Agrcola
1101030102
11010302
Banco Cuscatln
Cuentas de ahorro
47
1101030201
Banco Agrcola
1101030202
11010303
Banco Cuscatln
Depsitos a plazo fijo
1101030301
Banco Agrcola
1101030302
11010304
Banco Cuscatln
Equivalentes de efectivo
1101030401
Banco Agrcola
1101030402
Banco Cuscatln
1102
110201
Acciones
110202
Bonos
110203
Cdulas hipotecarias
1103
110301
CUENTAS POR COBRAR

Cuentas por cobrar comerciales
11030101
Documentos y cuentas de clientes
110302
Estimacin para cuentas de cobro dudoso (CR)
110303
Cuentas por cobrar no comerciales
11030301
Anticipos a proveedores
11030302
Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados
11030303
Cuentas por cobrar de transacciones no usuales
11030304
Otras cuentas por cobrar
1104
110401
ACCIONISTAS
Acciones suscritas no pagadas
1105
110501
Arrendamientos financieros por cobrar
110502
Estimacin para cuentas de cobro dudoso (CR)
1106
110601
IVA compras locales
110602
IVA importaciones
1107
110701

Inventarios en bodega al costo
11070101
Equipos
1107010101
Computadoras
1107010102
Impresores
1107010103
UPS estabilizadores de voltaje
1107010104
11070102
Monitores
Accesorios y partes
1107010201
Discos duros
1107010202
Disqueteras
1107010203
Tarjetas de video y sonido
1107010204
Otros accesorios
110702
Estimacin para obsolescencia de inventarios o de lento movimiento (CR)
110703
Pedidos en trnsito
110704
Mercaderas en consignacin
1108
PARTES RELACIONADAS
110801
Directores, ejecutivos y empleados
110802
Compaas afiliadas
110803
Compaas asociadas
110804
Compaas subsidiarias
1109
110901

Primas de seguros an no vencidas
110902
Rentas an no incurridas por los inmuebles, maquinaria y equipo recibido por arrendamiento operativo
110903
Papelera y tiles en existencia
110904
Pago a cuenta de impuesto sobre la renta
12
ACTIVO NO CORRIENTE
1201
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
120101
48
Activo fijo al costo o valuacin
12010101
Terrenos
1201010101
Terrenos propios
1201010102
12010102
Terrenos bajo arrendamiento financiero

Edificios
1201010201
Edificios propios
1201010202
Edificios bajo arrendamiento financiero
12010103
Maquinarias y equipo
1201010301
Maquinarias y equipo propios
1201010302
12010104
Maquinarias y equipo bajo arrendamiento financiero

Mobiliario y equipo
1201010401
Mobiliario y equipo propios
1201010402
Mobiliario y equipo bajo arrendamiento financiero
12010105
Vehculos
1201010501
Vehculos propios
1201010502
Vehculos bajo arrendamiento financiero
1202
REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
120201
Revaluacin de terrenos
120202
Revaluacin de edificios
120203
Revaluacin de maquinarias y equipo
120204
Revaluacin de mobiliario y equipo
120205
Revaluacin de vehculos
1203
DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)
120301
Depreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo propios al costo
12030101
Depreciacin acumulada de edificios
12030102
Depreciacin acumulada de maquinarias y equipo
49
12030103
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
12030104
120302
Depreciacin acumulada de vehculos

Depreciacin acumulada de propiedades, planta y equipo bajo arrendamiento financiero
12030201
12030202
12030203
12030204
120303

Depreciacin acumulada de revalos de propiedades, planta y equipo
12030301
12030302
12030303
12030304
1204
INVERSIONES PERMANENTES
120401
Inversiones en subsidiarias
120402
Inversiones en asociadas
120403
Inversiones en negocios conjuntos
1205
120501
CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO

Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo
12050101
Documentos y cuentas de clientes a largo plazo
120502
Estimacin para cuentas de cobro dudoso a largo plazo (CR)
120503
Cuentas por cobrar no comerciales a largo plazo
12050301
Cuentas por cobrar a funcionarios y empleados a largo plazo
12050302
Cuentas por cobrar de transacciones no usuales a largo plazo
12050303
Otras cuentas por cobrar a largo plazo
1206
CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO
120601
Arrendamientos financieros por cobrar a largo plazo
120602
Estimacin para cuentas de cobro dudoso a largo plazo (CR)
1207
PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
120701
Directores, ejecutivos y empleados a largo plazo
120702
Compaas afiliadas a largo plazo
120703
Compaas asociadas a largo plazo
120704
Compaas subsidiarias a largo plazo
1208
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO - ACTIVO
120801
Crdito impuesto sobre la renta de aos anteriores
120802
Pagos anticipados de impuesto sobre la renta
1209
120901
ACTIVOS INTANGIBLES
Derechos de llave
12090101
Costo de adquisicin derechos de llave
12090102
Amortizacin acumulada de derechos de llave (CR)
120902
Patentes y marcas de fbrica
12090201
Costo de adquisicin de patentes y marcas de fbrica
12090202
Amortizacin acumulada de patentes y marcas de fbrica (CR)
120903
Concesiones y franquicias
12090301
Costo de adquisicin de concesiones y franquicias
12090302
Amortizacin acumulada de concesiones y franquicias (CR)
120904
Gastos de organizacin
12090401
Gastos de legalizacin y organizacin
12090402
Amortizacin acumulada de gastos de legalizacin y organizacin (CR)
PASIVO
21
PASIVO CORRIENTE
2101
PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
210101
Prstamos bancarios a corto plazo
21010101
Banco Agrcola
21010102
210102
Banco Cuscatln
Sobregiros bancarios
21010201
Banco Agrcola
21010202
Banco Cuscatln
210103
Porcin corriente de prstamos bancarios a largo plazo
21010301
Banco Agrcola
21010302
Banco Cuscatln
2102
210201
CUENTAS POR PAGAR

Cuentas por pagar comerciales
21020101
Proveedores locales
21020102
Proveedores del exterior
210202
Documentos por pagar comerciales
21020201
Contratos a corto plazo
21020202
Cartas de crdito
2103
210301
OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS PORCIN CORRIENTE

Contratos bajo arrendamientos financieros
2104
210401
PROVISIONES, RETENCIONES Y DESCUENTOS

Provisiones
21040101
Acreedores locales
21040102
Impuestos municipales
21040103
Provisin pago a cuenta de impuesto sobre la renta
21040104
Intereses por pagar
21040105
IVA por pagar
210402
Retenciones
21040201
Cotizaciones al seguro social salud
21040202
Cotizaciones a fondos de pensiones
2104020201
Instituto salvadoreo del seguro social
2104020202
Administradora de fondos de pensiones crecer, S.A.
2104020203
Administradora de fondos de pensiones confa, S.A.
21040203
IVA retenido a terceros
50
51
21040204
210403
Retenciones de impuesto sobre la renta
Descuentos
21040301
rdenes de descuentos de bancos
21040302
Descuento de vialidad a empleados
21040303
rdenes de descuentos de procuradura general
21040304
rdenes de descuentos fondo social para la vivienda, financiamiento
2105
210501
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR

Beneficios a corto plazo por pagar
21050101
Sueldos y salarios
21050102
Comisiones
21050103
Aguinaldos
21050104
Vacaciones
21050105
Bonificaciones
21050106
Aportes patronales seguro social salud
210502
Beneficios post empleo por pagar
21050201
Aportaciones patronales pensiones gubernamentales
2105020101
Instituto salvadoreo del seguro social
21050202
Aportaciones patronales pensiones no gubernamentales
2105020201
Administradora de fondos de pensiones crecer, S.A.
2105020202
Administradora de fondos de pensiones confa, S.A.
21050203
Aportaciones patronales pensiones multiempresa
2105020301
2106
Seguros dtales por pagar

IVA DBITOS FISCALES
210601
Por ventas a contribuyentes
210602
Por ventas a consumidores
2107
IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE POR PAGAR
2108
DIVIDENDOS POR PAGAR
2109
CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
210901
Directores, ejecutivos y empleados
210902
Compaas afiliadas
210903
Compaas asociadas
210904
Compaas subsidiarias
22
PASIVO NO CORRIENTE
2201
PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
220101
Banco Agrcola
220102
Banco Cuscatln
2202
OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO
22020101
Banco Agrcola
22020102
Banco Cuscatln
2203
220301
OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO

Contratos bajo arrendamientos financieros
2204
ANTICIPOS Y GARANTAS DE CLIENTES
220401
Anticipos de clientes
220402
Garantas de clientes
2205
220501
PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES

Indemnizaciones
2206
220601
INTERS MINORITARIO
Inters de accionistas minoritarios
PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS
31
CAPITAL CONTABLE
3101
310101
CAPITAL SOCIAL
Capital social mnimo
31010101
Capital social mnimo pagado
31010102
Capital social mnimo no pagado
310102
Capital social variable
31010201
Capital social variable pagado
31010202
Capital social variable no pagado
3102
DONACIONES
310201
Accionistas
310202
Terceros
3103
SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA

Y EQUIPO, NO REALIZADO
310301
Supervit por revaluacin de activos, no realizado
31030101
31030102
31030103
31030104
31030105
3104
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
310401
De ejercicios anteriores
310402
Del presente ejercicio
3105
310501
3106
GANANCIAS RESTRINGIDAS
Reserva legal
Y EQUIPO, REALIZADO
310601
Supervit por revaluacin de activos, realizado
52
53
31060101
31060102
31060103
31060104
31060105
3107
PRDIDAS ACUMULADAS (CR)
310701
De ejercicios anteriores
310702
Del presente ejercicio
41
4101
COSTO DE LAS VENTAS
410101
Costo de las ventas de bienes
4102
410201
GASTOS DE DEPARTAMENTO DE OPERACIONES

Sueldos y prestaciones laborales
41020101
Sueldos y salarios
41020102
Horas extras
41020103
Viticos
41020104
Aguinaldos
41020105
Vacaciones
41020106
Bonificaciones
41020107
Atencin a empleados
41020108
Indemnizaciones
41020109
Cuota patronal ISSS salud
41020110
Cuota patronal SAP pensin
41020111
Cuota patronal LFP formacin profesional
41020112
Seguro de vida
41020113
Seguro mdico hospitalario
41020114
410202
Otras prestaciones
Materiales y suministros
41020201
Papelera y tiles
41020202
Combustible y lubricantes
41020203
Accesorios para equipo de computacin
41020204
Artculos de aseo y limpieza
41020205
Fotocopias
41020206
Higinicos y sanitarios
410203
Servicios bsicos
41020301
Agua
41020302
Energa elctrica
41020303
Comunicaciones
410204
Mantenimientos
41020401
Mantenimiento de edificios
41020402
Mantenimiento de maquinarias y equipo
41020403
Mantenimiento de mobiliario y equipo
41020404
Mantenimiento de vehculos
410205
Seguros
41020501
Edificios
41020502
41020503
Mobiliario y equipo
41020504
Vehculos
410206
Depreciaciones y amortizaciones
41020601
Edificios propios
41020602
41020603
41020604
Vehculos propios
41020605
Arrendamiento financiero de edificios
41020606
Arrendamiento financiero de maquinarias y equipo
41020607
Arrendamiento financiero de mobiliario y equipo
41020608
Arrendamiento financiero de vehculos
41020609
Amortizacin de derecho de llave
41020610
41020611
410207
Amortizacin de patentes y marcas de fbrica

Amortizacin de licencias y concesiones
Gastos operativos
41020701
Alquileres
41020702
Impuestos municipales
41020703
Fovial
41020704
Vigilancia
41020705
Matrculas y derechos de registro
41020706
Suscripciones
41020707
Cuentas incobrables
410208
Servicios y honorarios profesionales
41020801
Capacitacin al personal
41020802
Consultora
41020803
Auditoria externa
41020804
Contabilidad
4103
410301
GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN

Sueldos y prestaciones laborales
41030101
Sueldos y salarios
41030102
Comisiones sobre ventas
41030103
Comisiones sobre cobros
41030104
Horas extras
41030105
Viticos
41030106
Aguinaldos
41030107
Vacaciones
41030108
Bonificaciones
41030109
Atencin a empleados
41030110
Indemnizaciones
41030111
Cuota patronal ISSS salud
41030112
Cuota patronal SAP pensin
41030113
Cuota patronal LFP formacin profesional
54
55
41030114
Seguro de vida
41030115
Seguro mdico hospitalario
41030116
410302
Otras prestaciones
Materiales y suministros
41030201
Papelera y tiles
41030202
Combustible y lubricantes
41030203
Material de empaque
41030204
Artculos de aseo y limpieza
41030205
Fotocopias
41030206
Higinicos y sanitarios
410303
Servicios bsicos
41030301
Agua
41030302
Energa elctrica
41030303
Comunicaciones
410304
Mantenimientos
41030401
Mantenimiento de edificios
41030402
Mantenimiento de maquinarias y equipo
41030403
Mantenimiento de mobiliario y equipo
41030404
Mantenimiento de vehculos
410305
Seguros
41030501
Edificios
41030502
41030503
Mobiliario y equipo
41030504
Vehculos
410306
Depreciaciones y amortizaciones
41030601
Edificios propios
41030602
41030603
41030604
Vehculos propios
41030605
Arrendamiento financiero de edificios
41030606
Arrendamiento financiero de maquinarias y equipo
41030607
Arrendamiento financiero de mobiliario y equipo
41030608
Arrendamiento financiero de vehculos
41030609
Amortizacin de derechos de llave
41030610
Amortizacin de patentes y marcas de fbrica
41030611
410307
Amortizacin de concesiones y franquicias

Gastos operativos
41030701
Alquileres
41030702
Fovial
41030703
Gastos de viaje
41030704
Vigilancia
41030705
Publicidad
41030706
Atencin a clientes
41030707
Cuentas incobrables
410308
Servicios y honorarios profesionales
41030801
Capacitacin al personal
41030802
Consultora
41030803
Convenciones
41030804
Seminarios
42
4201
GASTOS FINANCIEROS
420101
Intereses
420102
Comisiones bancarias
420103
Diferenciales cambiarios
4202
GASTOS NO DEDUCIBLES
420201
Diferenciales de IVA
420202
Gastos ex-ejercicio
43
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES
4301
GASTOS EN VENTAS, INTERCAMBIOS Y RETIROS DE ACTIVOS
430101
Gastos en ventas de activos
430102
Gastos en intercambios de activos
430103
Gastos en retiros de activos
4302
GASTOS DE SINIESTROS
430201
Gastos por terremotos
430202
Gastos por inundaciones
430203
Gastos por incendios
44
OPERACIONES EN DISCONTINUACIN DEUDORAS
4401
GASTOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN
45
GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
4501
GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
51
5101
510101
VENTA DE BIENES
Venta de equipos
51010101
Computadoras
51010102
Impresores
51010103
UPS estabilizadores de voltaje
51010104
Monitores
510102
Venta de accesorios y partes
51010201
Discos duros
51010202
Disqueteras
51010203
Tarjetas de video y sonido
56
57
51010204
5102
Otros accesorios
PRESTACIN DE SERVICIOS
510201
Reparacin de computadoras
510202
Mantenimiento de computadoras
510203
Actualizaciones de computadoras
510204
Honorarios por diseo, configuracin e instalacin de pginas web
52
5201
INGRESOS FINANCIEROS
520101
Intereses
520102
Comisiones bancarias
520103
Diferenciales cambiarios
5202
520201
5203
DIVIDENDOS GANADOS
Dividendos devengados por inversiones
OTROS INGRESOS
520301
Ingresos por conversin
520302
ingresos por activos dados en arrendamientos financieros
53
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES
5301
INGRESOS EN VENTAS E INTERCAMBIOS DE ACTIVOS
520301
Ganancia en venta de activos
520301
Ganancia en intercambio de activos
54
OPERACIONES EN DISCONTINUACIN ACREEDORAS
5401
INGRESOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN
61
CUENTA DE CIERRE
6101
PRDIDAS Y GANANCIAS
71
7101
CUENTAS DE ORDEN
81
8101
58
Manual de aplicacin de cuentas

Definiciones de manual de aplicacin de cuentas
Es el documento tcnico que explica en forma detallada y lgica el uso de las cuentas en el proceso contable,
determinando su estructura de cargo, abono y saldo.
Es un libro por separado, utilizado frecuentemente como herramienta de consulta en el ciclo contable, debido a
que describe en forma detallada lo que se debe de registrar en cada una de ellas, as como lo que representa su
saldo. Convirtindose como acompaante del catlogo de cuentas para formar el plan de cuentas.
Objetivos de manual de aplicacin de cuentas
Servir como instructivo para la mejor aplicacin e interpretacin de la cuenta, o sea, cmo se va a cargar, abonar
y liquidar.
Facilitar el procesamiento de las operaciones contables.
Servir como material de apoyo entre los contadores para unificar teora cuando se deseen ubicar cuentas o
hechos contables.
Proporcionar lineamientos adecuados de aplicacin de las cuentas del catlogo de cuentas, minimizando los
errores que se podran cometer al momento de aplicarlo.
Finalidad del manual de aplicacin de cuentas
Identificar claramente el contenido de cada cuenta, para efectos de control y anlisis.
Resolver las dudas de los usuarios: Contador, asistente, auditor y otros interesados en cuanto a la aplicacin de
determinada cuenta.
Ilustrar el funcionamiento de las cuentas.
Constituirse en una norma escrita de carcter permanente que limite contratiempos en el registro de los distintos
eventos econmicos realizados por la empresa.
Modelo de manual de aplicacin de cuentas

EL MUNDO DE LAS COMPUTADORAS,
SOCIEDAD ANNIMA DE CAPITAL VARIABLE
(MANUAL DE APLICACIN DE CUENTAS)
1
11
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Un activo debe clasificarse como corriente cuando su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo en el
transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa; se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para
un plazo corto de tiempo y se espera realizar dentro del perodo de doce meses tras la fecha del balance o, se trata de
efectivo u otro medio lquido equivalente, cuya utilizacin no esta restringida. Todos los dems activos tienen que ser
clasificados como no corrientes.
1101
El efectivo comprende el dinero en caja; asimismo, los depsitos bancarios a la vista; los equivalentes de efectivo son
inversiones a corto plazo de gran liquidez; son fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujeto
a un riesgo no significativo de cambios en su valor.
59
Se cargar: Con el valor del efectivo existente al inicio, durante el ejercicio con todos los ingresos que tenga la empresa; por
las cancelaciones y abonos recibidos de nuestros clientes; con el valor de las remesas, depsitos que realicen nuestros
clientes, con las notas de abono que nos hiciere el banco por cualquier motivo y con la inversin en ttulos valores hasta
noventa das; y con el valor de la creacin o incremento del fondo disponible de la empresa para gastos menores de $
25.00.
Se abonar: Con las remesas que se enven a las instituciones financieras; con la emisin de cheques, con las notas de
cargo emitidas por el banco; por la venta de los ttulos valores; y por la disminucin del fondo fijo o por la decisin de
liquidar el mencionado fondo.
Su saldo es: Deudor.
1102
En esta cuenta se registrarn las inversiones en ttulos valores adquiridos con el nimo de conservarlos durante un perodo
no mayor de un ao, convertirlos en efectivo a corto plazo y obtener una ganancia durante su tenencia y venta. Las
inversiones se valuarn al costo de adquisicin a menos que exista una disminucin permanente en su valor. El costo de
adquisicin comprende el precio pagado por las inversiones ms todos los costos incurridos en su adquisicin. Los
rendimientos devengados y no cobrados a la fecha de adquisicin y que forman parte del precio, no forman parte del costo,
sino que deben registrarse como cuentas por cobrar.
Se cargar: Con la adquisicin de ttulos valores con un plazo de noventa y uno a trescientos sesenta das, a travs de las
diferentes opciones que ofrece la bolsa de valores, cuando la inversin sea en moneda extranjera el dbito se efectuar
considerando el tipo de cambio vigente al momento de efectuar la inversin.
Se abonar: Por la venta de los ttulos valores y con las prdidas sufridas en el valor de las mismas, o cuando se disponga
de ellos de cualquier otra forma, de conformidad a las polticas vigentes adoptadas por la administracin de la empresa.
1103
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas por cobrar son activos que representan derechos exigibles que provienen de ventas, servicios prestados,
prstamos otorgados, rendimientos devengados y no recibidos y cualquier otro concepto anlogo que represente un
derecho exigible a favor de la sociedad en un perodo no mayor de un ao.
Se cargar: Con las ventas de bienes y/o la prestacin de servicios del giro normal de la empresa que se realizan al crdito
a nuestros clientes, prstamos a funcionarios y empleados, transacciones no usuales; asimismo, con otros derechos
anlogos.
Se abonar: Con las cancelaciones y abonos que realicen nuestros clientes, funcionarios, empleados y otros a su cuenta.
1104
ACCIONISTAS
Representa los valores a cargo de los accionistas en concepto de capital social suscrito pendiente de pago.
60
Se cargar: Con el valor de las acciones suscritas y que estn pendientes de cancelar total o parcialmente por los
accionistas; puede ser con el capital fundacional o con futuros aumentos del capital social.
Se abonar: Con el pago efectuado por los accionistas a cuenta de las acciones suscritas.
1105
Esta cuenta registra el derecho a cobro corriente, por el tipo de alquiler en el que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y ventajas; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario.
Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento.
Se abonar: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario, que una vez excluidos los costos por servicios, se
destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal como los ingresos financieros no
acumulados.
1106
En esta cuenta se registrar el valor del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
cargado a la empresa por los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, en la compra de bienes corporales o
servicios, documentados con comprobantes de crditos fiscales y/o declaracin de ingresos de mercancas, debidamente
registrados en el libro de compras correspondiente.
Se cargar: Con el valor de aquellas sumas de dinero pagadas en concepto de impuesto, cuando la empresa efecta
compra de bienes o servicios y le proporcionan su correspondiente comprobante de crdito fiscal,
nota de dbito,
declaracin de ingresos de mercancas recibidos de los proveedores, acreedores, instituciones estatales, y otros, por
compras locales y/o importaciones.
Se abonar: En su liquidacin mensual contra los dbitos fiscales registrados en la cuenta 2106 IVA DBITOS FISCALES,
con el objeto de acreditar los impuestos pagados que se detallan en la declaracin respectiva contra el monto total de los
impuestos cobrados a los clientes a favor del Fisco.
1107
Esta cuenta servir para registrar las adquisiciones de bienes que se tienen disponible para la venta, as tambin los
productos en proceso, materias primas y otros tipos de inventario segn sea el giro del negocio.
Se cargar: Con la compra de mercaderas para la venta, insumos para la prestacin de servicios, segn comprobantes de
crdito fiscal; asimismo, con las importaciones segn retaceo y costeo.
Se abonar: Con el costo de la mercadera vendida, requisicin u otros descargos o retiros autorizados por la
administracin.
61
1108
PARTES RELACIONADAS
En negocios una parte se considera relacionada con otra parte o entidad, si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer
control sobre la otra, o de ejercer influencia sobre ella al tomar decisiones financieras y operativas.
Se cargar: Con los importes y participaciones, ya sea por motivos de inversin comercial, que la sociedad posea o realiza
en otras empresas o entidades; y en donde se posee control o influencia significativa.
Se abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos en las empresas o compaas que se consideran partes
relacionadas, dejando de tener control e influencia significativa en esta.
1109
Los gastos pagados por anticipado, son aquellos desembolsos efectuados por servicios an no recibidos, as como los
suministros de operacin no consumidos, por lo tanto, los gastos pagados por anticipado son costos atribuibles a resultados
futuros.
Se cargar: Con el valor de aquellas sumas de dinero, las cuales ha desembolsado la empresa en forma anticipada por la
adquisicin de bienes o servicios.
Se abonar: Con las amortizaciones mensuales autorizadas por la administracin para ser reconocidas como gastos del
perodo.
12
ACTIVO NO CORRIENTE
Un activo no corriente incluye activos tangibles o intangibles de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo.
1201
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Los activos propiedades, planta y equipo. Son los bienes tangibles que posee la empresa para sus usos en la produccin o
suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos y de los cuales se espera
usar durante ms de un ao o perodo econmico.
Se cargar: Con el costo de adquisicin de los bienes clasificados como activo en propiedades, planta y equipo, incluidos
los aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, as como
cualquier costo directamente relacionado con la puesta en servicio del activo para el uso al que este destinado. Se deducir
cualquier eventual descuento o rebaja del precio para llegar al costo del elemento.
Se abonar: Por las ventas, negociaciones o retiro de los mismos por cualquier motivo, dejando de ser parte de la
propiedad de la empresa.
1202
REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
62
Esta cuenta refleja el valor del incremento asignado a cada bien de activo fijo de la empresa, por medio de la realizacin de
un estudio del auditor externo y oida la opinin tcnica de un perito cualificado, a fin de actualizar el valor real de los
mismos.
Se cargar: Por el incremento que resulta por la plusvala, de acuerdo a los precios actuales del mercado en el caso de los
bienes inmuebles y por la vida til de bienes muebles al agotarse sus cuotas de depreciacin.
Se abonar: Por la venta, negociacin o retiro del mismo por cualquier causa.
1203
DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)
La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Se abonar: Con la cuota mensual adecuada; para desvalorizar los activos fijos utilizados en la generacin de ingresos del
giro normal de la empresa, sujetos a desgaste o deterioro por su uso o exposicin al ambiente.
Se cargar: Con la depreciacin acumulada que se libre, ya sea por la venta, cambio, donacin o retiro de los bienes por
cualquier causa.
Su saldo es: Acreedor.
1204
INVERSIONES PERMANENTES
En esta cuenta se registrarn las inversiones que se realizan con el fin de crear o adquirir una empresa que se convierta en
subsidiaria de un inversionista o asociada. Estas inversiones se realizan atendiendo razones como: Establecer o mejorar las
relaciones comerciales entre compaas, ampliar actividades con un mnimo de inversin hasta mantener un inters
dominante, deducir el riesgo de la inversin de capital, adquirir un nombre comercial ya establecido, controlar la
competencia y en fin sus operaciones.
Se cargar: Con la inversin en los ttulos valores adquiridos por la empresa a una compaa emisora, inicialmente al costo
y luego con la participacin en esa emisora, para un perodo mayor de trescientos sesenta das de acuerdo como lo
estipulan los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se abonar: Con la venta, traspaso, donacin o retiro de los ttulos valores por cualquier motivo.
1205
CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
Esta cuenta registrar el valor de los crditos soportados con los documentos o aceptaciones negociables, firmadas por
terceros a favor de la empresa, con vencimientos de ms de un ao plazo.
Se cargar: Con el valor de los crditos a favor de la empresa por venta de bienes o servicios, y cualquier otra operacin
mercantil que ejecute la sociedad.
Se abonar: Con el valor de los abonos a cuentas y cancelaciones totales recibidas, as como tambin con los traslados
que se hagan por los vencimientos corrientes a un ao plazo.
63

1206
CUENTAS POR COBRAR ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO
Esta cuenta registra el derecho a cobro a ms de un ao plazo, por el tipo de alquiler en el que se transfieren
sustancialmente todos los riesgos y ventajas; inherentes a la propiedad del activo al arrendatario.
Se cargar: Con el importe a largo plazo igual al de la inversin neta del bien que se ha dado en arrendamiento.
Se abonar: Con el valor de los pagos recibidos del arrendatario o por las reclasificaciones al activo corriente, que una vez
excluidos los costos por servicios, se destinarn a cubrir la inversin bruta en el arrendamiento, reduciendo tanto el principal
como los ingresos financieros no acumulados.
1207
PARTES RELACIONADAS A LARGO PLAZO
En esta cuenta se registrar los valores correspondientes a participaciones por motivos de inversin o comercial a ms de
un ao plazo, que la sociedad posea o realiza en otras empresas o entidades y donde se posee un control o influencia
significativa.
Se cargar: Con los importes de las participaciones adquiridas por la sociedad.
Se abonar: Con las liquidaciones de los montos invertidos a largo plazo, en las empresas o compaas que se consideran
partes relacionadas, dejando de tener control o influencia significativa en esta.
1208
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO - ACTIVO
Esta cuenta registra las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionadas con:
Las diferencias temporarias deducibles, la compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que todava no
hayan sido objeto de deduccin fiscal, y la compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos anteriores.
Se cargar: Con el importe del derecho que ser deducible de los beneficios econmicos que para efectos fiscales, obtenga
la empresa en el futuro, cuando recupere el valor en libros de dicho activo.
Se abonar: Con las amortizaciones del derecho que dio origen al reconocimiento del impuesto sobre la renta diferido.
1209
ACTIVOS INTANGIBLES
Son activos identificables, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que posee una empresa para ser utilizados en la
produccin de bienes y servicios, para que sean arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administracin
de la empresa.
Se cargar: Con la adquisicin de bienes y derechos que no tienen existencia fsica, que estn sujetos a una amortizacin
peridica que afecten a varios ejercicios econmicos.
64
Se abonar: Cuando se apliquen las amortizaciones de los bienes y derechos, parciales o totales segn corresponda a
cada ejercicio en que se obtienen los beneficios esperados, en un lapso no mayor de veinte aos.
2
PASIVO
21
PASIVO CORRIENTE
Un pasivo se debe clasificar como corriente cuando: Se espera liquidar en el curso normal de la operacin de la empresa, o
bien debe liquidarse dentro del perodo de doce meses desde la fecha del balance. Todos los dems pasivos deben
clasificarse como no corrientes.
2101
PRSTAMOS Y SOBREGIROS BANCARIOS
Registrar los valores que la empresa perciba de cualquier institucin bancaria en calidad de prstamos o sobregiros
autorizados para generar su actividad principal, los cuales sern pagados dentro del ciclo normal de operaciones.
Se abonar: Con el valor de los prstamos o sobregiros bancarios otorgados a la empresa por parte de las instituciones
financieras, y con los traslados que provengan de la cuenta 2201 PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO, por la
porcin corriente.
Se cargar: Cuando se realicen abonos a cuenta de la misma o con la cancelacin de la suma adeudada.
2102
CUENTAS POR PAGAR
Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas que la sociedad contraiga a plazos iguales o menores de un ao, y su
control se har por medio de las subcuentas principales, como: Cuentas por pagar comerciales y documentos por pagar
comerciales.
Se abonar: Con las adquisiciones al crdito de bienes o servicios en el pas o en el exterior, y por el valor de las
mercaderas recibidas en las cuales la sociedad haya firmado algn documento mercantil.
Se cargar: Con los pagos que la empresa realice para abonar o cancelar a cuenta de la mercadera comprada al crdito o
de los financiamientos con garanta recibidos.
2103
OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS PORCIN CORRIENTE
Esta cuenta registra la obligacin de pago corriente por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido sustancialmente
todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el arrendante.
Se abonar: Con el valor de los pagos futuros corrientes a favor del arrendante.
Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como
si el bien fuera propio, con el valor de los pagos para liquidar la obligacin.
2104
PROVISIONES, RETENCIONES Y DESCUENTOS
65
Esta cuenta presenta el valor a corto plazo; de aquellas deudas que la sociedad no puede cancelar al cierre del perodo
mensual y que sirven para que la empresa funcione en ptimas condiciones.
Se abonar: Con el valor de las retenciones legales que se efecten a funcionarios, empleados de la empresa y a terceros
que presten servicios sujetos a esta norma; as mismo, con el monto de las estimaciones que en concepto de provisiones
de obligaciones de pago que tuviere la sociedad.
Se cargar: Con los pagos que se efecten para cancelar las deudas pendientes de liquidacin.
2105
BENEFICIOS A EMPLEADOS POR PAGAR
Esta cuenta comprende todos los tipos de retribuciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus
servicios, en el corto plazo.
Los beneficios a empleados de corto plazo son los beneficios diferentes de los beneficios por terminacin y de los
beneficios de compensacin en instrumentos financieros de capital y cuyo pago deber ser entendido en el trmino de los
doce meses siguientes al cierre del perodo en el cual los empleados presten sus servicios.
Se abonar: Con el valor terminado de los beneficios a empleados por pagar en el corto plazo o cuyo valor sea liquidable en
el futuro cercano dentro de los doce meses del balance.
Se cargar: Con las liquidaciones correspondientes de las obligaciones por beneficios a empleados.
2106
IVA DBITOS FISCALES
Esta cuenta registrar el impuesto cobrado por la transferencia de bienes muebles y/o la prestacin de servicios (IVA), a
nuestros clientes.
Se abonar: Con el impuesto tasado en los comprobantes de crdito fiscal, facturas y notas de dbito emitidas por las
ventas de bienes o prestacin de servicios y trasladado a los clientes.
Se cargar: Con el importe de los
crditos fiscales para determinar el impuesto a pagar a la Direccin General de
Tesorera, al final del perodo mensual.

2107
IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE POR PAGAR
Esta cuenta reflejar la deuda a cargo de la sociedad y a favor del fisco, proveniente de aplicar el porcentaje establecido por
la ley respectiva sobre las ganancias obtenidas por la empresa durante el ejercicio econmico.
Se abonar: Con el valor de la provisin del mencionado impuesto, debido a que su realizacin esta sujeta, a trmites
especiales establecido por el marco legal correspondiente.
Se cargar: Con los abonos o cancelaciones a la Direccin General de Tesorera.
2108
66
DIVIDENDOS POR PAGAR
Esta cuenta mostrar los montos adeudados a los accionistas en concepto de ganancias realizadas de acuerdo a su
participacin accionara.
Se abonar: Con el valor de los dividendos decretados por la junta general de accionistas.
Se cargar: Con los pagos que se efecten a los accionistas en concepto de dividendos pendientes de cancelacin.
2109
CUENTAS POR PAGAR PARTES RELACIONADAS
Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas que la sociedad contraiga a plazos iguales o menores de un ao con las
partes relacionadas.
Se abonar: Con los importes y participaciones de obligaciones, ya sea por motivos de inversin o comercial, que la
sociedad haya tomado de otras empresas o entidades; y en donde los acreedores poseen control o influencia significativa.
Se cargar: Con las liquidaciones de los montos adeudados a las empresas o compaas que se consideran partes
relacionadas, dejando de obligarse de tener control e influencia significativa de esta.
22
PASIVO NO CORRIENTE
Bajo este rubro se agrupar las cuentas que representen obligaciones econmicas a pagar con vencimientos despus de
un ao, con instituciones financieras o cualquier otro acreedor a travs de una garanta real.
2201
PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO
Esta cuenta mostrar las obligaciones econmicas contradas a un plazo mayor a un ao, con instituciones financieras a
travs de una garanta real.
Se abonar: Con los financiamientos recibidos de las instituciones financieras a un plazo mayor de un ao.
Se cargar: Con la reclasificacin de la porcin corriente; con abono a la cuenta 2101
PRSTAMOS Y SOBREGIROS
BANCARIOS, que vence en el prximo ejercicio econmico o con la cancelacin total de la obligacin.
2202
OTROS PRSTAMOS A LARGO PLAZO
Esta cuenta presenta las obligaciones que la sociedad contraiga a plazos mayores de un ao, a favor de otros acreedores
donde medie una garanta real.
Se abonar: Con los prstamos recibidos a largo plazo.
Se cargar: Con los abonos parciales o totales que se efecten hasta liquidar dicho prstamo.
67
2203
OBLIGACIONES BAJO ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO
Esta cuenta registra la obligacin de pago a largo plazo por el tipo de alquiler en el que se nos ha transferido
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo por el arrendante.
Se abonar: Con el valor de los pagos futuros a largo plazo o ms de un ao a favor del arrendante.
Se cargar: Con el importe igual al de la inversin neta del bien que se ha tomado en arrendamiento, considerndolo como
si el bien fuera propio, con los montos pagados por la obligacin contrada o por la reclasificacin de la porcin a corto
plazo.
2204
ANTICIPOS Y GARANTAS DE CLIENTES
Bajo esta cuenta se registran todas las ventas de bienes y/o la prestacin de servicios cobradas(os) por anticipado, y las
obligaciones adquiridas con los clientes en concepto de garantas por los artculos vendidos.
Se abonar: Con el valor de los anticipos y garantas recibidas de clientes, que por su naturaleza no se pueda determinar
de forma inmediata su aplicacin contable a la cuenta respectiva.
Se cargar: Con el traslado a la cuenta respectiva, los abonos registrados con anterioridad a esta cuenta.
2205
PROVISIN PARA OBLIGACIONES LABORALES
Bajo esta cuenta se registra el pasivo laboral en concepto de indemnizacin a favor de los trabajadores de la empresa, por
los servicios prestados a la misma.
Se abonar: Con las cantidades estimadas para responder por cualquier conflicto laboral, que destine la junta general de
accionistas. Considerando las leyes respectivas a tal respecto.
Se cargar: Con las liquidaciones correspondientes en concepto de indemnizacin.
2206
INTERS MINORITARIO
Esta cuenta representar la participacin de otras entidades en los activos de la sociedad, las cuales no han concedido el
derecho total sobre los mismos.
Se abonar: Con el importe de los derechos no negociados al momento de la adquisicin y con la plusvala que estos
generen.
Se cargar: Con la adquisicin total de dichos derechos por la sociedad, as como por la minusvala que estos ocasionen.
3
PATRIMONIO NETO DE LOS ACCIONISTAS
31
CAPITAL CONTABLE
68
Rubro de agrupacin que incluir aquellas cuentas donde se lleve el control del capital invertido, las ganancias que se
obtengan de las operaciones que se desarrollen en la empresa, la reserva legal, revaluaciones y las prdidas incurridas.
3101
CAPITAL SOCIAL
Esta cuenta registra la inversin de los accionistas mediante acciones debidamente suscritas, incluye la inversin inicial o
los aumentos decretados en junta general de accionistas extraordinaria.
Se abonar: Con el valor de las acciones suscritas por el capital fundacional,
y con los aumentos de capital social
autorizado por la junta general de accionistas, provenientes de nuevas aportaciones o por la capitalizacin de ganancias o
la revaloracin de activos.
Se cargar: Con el acuerdo de disminucin, siempre que no exceda al capital social mnimo establecido, por el retiro parcial
o total de algunas acciones o disminucin del activo por desvalorizacin, en todo deber de considerarse la ley mercantil.
3102
DONACIONES
Esta cuenta registra las regalas en dinero o especies, hechas por los accionistas
o por personas extraas a la sociedad.
Se abonar: Con el valor de las donaciones al valor de mercado o al valor razonable neto que hagan los accionistas o
terceras personas a la sociedad.
Se cargar: Con su realizacin o con disposiciones hechas por la administracin respetando el marco legal.
3103
SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO, NO REALIZADO
Cuando el valor del mercado actual de los activos supera el valor de los bienes que han sido registrados en libros, es lcito
reconocer un supervit por revaluacin.
Se abonar: Con el valor que se adicione a dichos bienes como consecuencia de un revalo originado por una plusvala,
determinado por un perito cualificado.
Se cargar: Con el traslado a la cuenta 3106 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO, REALIZADO, o para corregir y/o ajustar el aumento del valor por la revaloracin.
3104
GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS
En la vida de la sociedad, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta desarrolle el reconocimiento de ganancias
obtenidas, segn la capacidad para generar recursos.
Se abonar: Con
el valor de las ganancias netas obtenidas en el ejercicio econmico respectivo. Las cuales estn
disponibles para ser distribuidas y/o capitalizadas a los accionistas de acuerdo a las disposiciones establecidas por los
mismos.
69
Se cargar: Con las cantidades que de ellas la junta general de accionistas ordinaria acuerde distribuir y/o capitalizar;
asimismo, cuando se apliquen a las prdidas de ejercicios anteriores.
3105
GANANCIAS RESTRINGIDAS
Esta cuenta registrar el valor separado de las ganancias obtenidas durante el ejercicio econmico y se distribuir de
acuerdo a las disposiciones legales o segn lo disponga la junta general de accionistas.
Se abonar: Con el 7% de las ganancias antes del impuesto sobre la renta de cada ejercicio econmico de la empresa,
hasta reunir el lmite mnimo legal, equivalente a la quinta parte del capital social.
Se cargar: Cuando se disminuya por cualquier motivo de acuerdo a la legislacin vigente.
3106

Y EQUIPO, REALIZADO
Esta cuenta representa la acumulacin del valor de los bienes de la empresa que han sido enajenados y que su aplicacin
esta pendiente de distribuirse o aplicarse
Se abonar: Con el traslado proveniente de la cuenta 3103 SUPERVIT POR REVALUACIONES DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO, NO REALIZADO.
Se cargar: Con la distribucin y/o capitalizacin que acuerde la junta general de accionistas.
3107
PRDIDAS ACUMULADAS (CR)
En la vida de la sociedad, y de acuerdo al flujo de operaciones que esta desarrolle, tendr que hacer liquidaciones de sus
operaciones dando como resultado el reconocimiento de prdidas obtenidas, segn la capacidad para generar recursos.
Se cargar: Cuando la empresa obtenga un resultado negativo al finalizar su ejercicio econmico; es decir, los gastos
superaron los ingresos.
Se abonar: Con la cantidad que la junta general de accionistas acuerde liquidar, ya sea mediante ganancias de los
siguientes ejercicios, aportes nuevos para cubrir la prdida, o con la disminucin del capital social, de acuerdo a lo
estipulado en la ley mercantil.
4
41
En este rubro se agruparn las cuentas que registren el desarrollo de las actividades normales de la empresa y representa
la acumulacin de costos y gastos de la actividad comercial, incurridos en el perodo econmico.
4101
70
COSTO DE LAS VENTAS
Esta cuenta registrar la acumulacin de los costos de las ventas netas de bienes durante el ejercicio econmico.
Se cargar: Con el valor de las ventas a precio de costo del producto adquirido para la venta.
Se abonar: Con el costo de las rebajas y devoluciones de los bienes, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS,
al final de cada ejercicio econmico, para determinar el resultado de operacin en ventas.
Su saldo es: Deudor, durante el ejercicio econmico.
4102
GASTOS DE DEPARTAMENTO DE OPERACIONES
En esta cuenta se registrar el valor de todas aquellas erogaciones ocasionadas para mantener el buen funcionamiento de
la empresa, especficamente en el rea administrativa.
Se cargar: Con el valor de todos los desembolsos administrativos incurridos por la empresa, para realizar sus operaciones
normales del negocio durante el ejercicio econmico, clasificados estos de acuerdo a lo establecido en el catlogo de
cuentas.
Se abonar: Con el importe acumulado hasta el final del ejercicio econmico y trasladado a la cuenta 6101 PRDIDAS Y
GANANCIAS.
4103
GASTOS DE VENTAS Y DISTRIBUCIN
Bajo esta cuenta se registrar todos los gastos identificables con la venta o distribucin de los productos o servicios,
destinados al momento de los ingresos por estos conceptos.
Se cargar: Con el valor de todos los gastos en que incurra la empresa para realizar las operaciones de
ventas y
distribucin, segn el catlogo de cuentas.

Se abonar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico.
42
Los gastos no operacionales lo representan todas aquellas salidas de recursos que se reportan en la empresa y que no son
parte del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio.
4201
GASTOS FINANCIEROS
Bajo esta cuenta se registrar todos los desembolsos incurridos en la contratacin o cancelacin de obligaciones
econmicas contradas por la empresa con las instituciones crediticias o personas naturales.
71
Se carga: Con el valor de los intereses pagados o provisionados sobre prstamos y otras obligaciones contratadas por la
empresa, el importe de las comisiones, diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a cargo de la
empresa.
4202
GASTOS NO DE DEDUCIBLES
Bajo esta cuenta se acumularn los desembolsos que realice la empresa, los cuales de acuerdo al marco legal no pueden
deducirse del impuesto sobre la renta y que al generarse computarn impuesto por pagar al FISCO.
Se carga: Con las erogaciones efectuadas por la empresa en concepto de gastos no deducibles que generen cmputo de
impuesto por pagar al FISCO.
43
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES
Los gastos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias
de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente.
4301
GASTOS EN VENTAS, INTERCAMBIOS Y RETIROS DE ACTIVOS
Es la diferencia negativa que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el
valor en libros que tiene a la fecha el bien; asimismo, por el retiro del mismo.
Se cargar: Con los valores de resultados deudores de ventas, intercambios, retiros de activos, que sean provenientes de
operaciones distintas de las del giro normal del negocio.
4302
GASTOS DE SINIESTROS
Bajo esta cuenta se registrar todos aquellos gastos ocasionados por acontecimientos que se distinguen por su naturaleza
no usual y por la infrecuencia de su ocurrencia surgida por siniestros.
Se cargar: Con los valores de resultados deudores por los gastos por siniestros que la empresa sufra en determinado
momento.
44
OPERACIONES EN DISCONTINUACIN DEUDORAS
72
La operacin en discontinuacin puede desapropiarse en su totalidad o por partes, pero siempre siguiendo un plan general
que contemple la interrupcin de la actividad empresarial en su conjunto.
4401
GASTOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN
Es el resultado negativo que resulta al ejecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor
en libros que tiene a la fecha el bien.
Se cargar: Con los valores de resultados deudores que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la empresa.
45
GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El gasto por impuesto sobre la renta es el importe total que, bajo este concepto, se incluye al determinar la ganancia neta
del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
4501
GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA CORRIENTE
Es la cantidad a pagar por el impuesto a las ganancias relativa a la utilidad fiscal del perodo.
Se cargar: Con la cantidad a pagar por el impuesto sobre las ganancias relativas a la utilidad fiscal del perodo.
5
51
Ingresos es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el perodo, surgidos en el curso normal de las actividades
ordinarias de la sociedad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no este relacionado con
las aportaciones de los accionistas.
5101
VENTA DE BIENES
Bajo esta cuenta se registrar los ingresos provenientes por las ventas de bienes ya sea al contado o al crdito, deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando cumplan todas y cada una de las condiciones impuestas por la
normativa tcnica.
Se abonar: Por todas las ventas de los bienes objeto de la actividad empresarial del negocio, que se hagan a nuestros
clientes ya sea al contado o al crdito.
Se cargar: Con las rebajas y devoluciones sobre ventas, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de
cada ejercicio econmico, y determinar la ganancia de operacin.
Su saldo es: Acreedor, durante el ejercicio econmico.
5102
PRESTACIN DE SERVICIOS
73
Bajo esta cuenta se registrarn los ingresos provenientes por la prestacin de servicios ya sea al contado o al crdito,
deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando puedan ser estimados con fiabilidad cumpliendo
todas y cada una de las condiciones impuestas por la normativa tcnica.
Se abonar: Con los ingresos provenientes de los servicios prestados a nuestros clientes ya sea al contado o al crdito.
Se cargar: Con las rebajas y descuentos sobre servicios prestados, y contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al
final de cada ejercicio econmico.
52
Los ingresos no operacionales lo representan todos aquellos productos que se reportan en la empresa y que no son parte
del objeto, giro o actividad econmica principal del negocio.
5201
INGRESOS FINANCIEROS
Bajo esta cuenta se registrarn los ingresos por concepto de intereses, comisiones sobre prstamos que haya efectuado la
empresa, a terceras personas, as mismo diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a favor de la misma.
Se abonar: con el valor de los ingresos por concepto de intereses, comisiones devengados durante el perodo econmico y
diferenciales cambiarios en conversin de moneda extranjera a favor de la empresa.
Se cargar: Al final del ejercicio econmico para trasladar su saldo a la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS.
5202
DIVIDENDOS GANADOS
Bajo esta cuenta se registrar los rendimientos devengados por las inversiones que posea la entidad econmica en otras
sociedades.
Se abonar: Con los ingresos provenientes de las inversiones realizadas en otras sociedades donde la empresa tiene
participacin accionara.
Se cargar: Contra la cuenta 6101 PRDIDAS Y GANANCIAS, al final de cada ejercicio econmico.
5203
OTROS INGRESOS
En esta cuenta se registrar el valor de los ingresos que la empresa haya tenido por operaciones que no son usuales del
negocio.
Se abonar: Con el valor de conceptos de ingresos no usuales o que sean eventuales fuera del giro del negocio.
53
RESULTADOS EXTRAORDINARIOS ACREEDORES
74
Los ingresos extraordinarios surgen por sucesos o transacciones que son claramente distintas de las actividades ordinarias
de la empresa, y por lo tanto, no se espera que se repitan frecuentemente o regularmente.
5301
INGRESOS EN VENTAS E INTERCAMBIOS DE ACTIVOS
Es la diferencia positiva que resulta al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras personas y el
valor en libros que tiene a la fecha el bien.
Se abonar:
Con la diferencia positiva que resulte al vender o intercambiar un activo, entre el valor pactado con terceras
personas y el valor en libros que tiene a la fecha el bien.

54
OPERACIONES EN DISCONTINUACIN ACREEDORAS
Las operaciones en discontinuacin es un componente de la empresa, que siguiendo un plan especfico, est
desapropiando totalmente, desapropiando por partes y finalizando por abandono de las operaciones que tal componente
empresarial vera realizando. Estas operaciones representan unas partes importante y separable de alguna de las lneas del
negocio o de las reas geogrficas de operacin de la entidad y que puede ser objeto de separacin desde el punto de vista
de las operaciones, as como para propsitos de informacin financiera.
5401
INGRESOS DE OPERACIN EN DISCONTINUACIN
Es el resultado positivo que resulta al ejecutar una operacin en discontinuacin, entre el valor econmico actual, y el valor
en libros que tiene a la fecha el bien.
Se abonar: Con los valores de resultados acreedores
que sean provenientes de operaciones discontinuadas de la
empresa.
6
61
CUENTA DE CIERRE
Bajo este rubro se llevar la cuenta que sealar si la empresa obtuvo ganancia o prdida en el ejercicio de sus
operaciones.
6101
PRDIDAS Y GANANCIAS
Cuenta de mayor que servir para centralizar y liquidar los saldos de las cuentas de resultado al finalizar el ejercicio de
operaciones, con el fin de establecer la ganancia del ejercicio.
Se abonar: Con los saldos de las cuentas de resultados acreedor.
Se cargar: Con los saldos de las cuentas de resultados deudor.
75
Su saldo es: Acreedor o deudor, si es acreedor se liquidar contra la cuenta 3102 GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS, y si es
deudor se liquidar contra la cuenta 3105 PRDIDAS ACUMULADAS (CR).
7
71
En este rubro se agruparn las cuentas, cuando se den operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no
afectan los elementos bsicos del balance de situacin general o de estado de resultados.
7101
CUENTAS DE ORDEN
Cuenta de mayor que registrar las operaciones que se requieren controlar o mostrar, las cuales no afectan los elementos
bsicos del balance de situacin general o de estado de resultados.
Se cargar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles.
Se abonar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.
8
81
Rubro de agrupacin que sirve de contra cuenta a la cuenta de orden activa y su funcin es equilibrar los saldos.
8101
Cuenta de mayor que se usar como contra cuenta de las cuentas de orden deudoras, utilizndose el nombre de las
mismas cuentas deudoras y anteponindose el trmino contraparte.
Se abonar: Con los valores de las situaciones o eventos que en un momento determinado pueden ser exigibles.
Se cargar: Cuando haya desaparecido la causa que motivo el registro.
Sntesis
Para conocer la situacin financiera y la ganancia o prdida neta de una entidad econmica es necesario la elaboracin del
balance de situacin general y estado de resultados. Ahora bien, para poder conocer los valores con los cuales se elaboran
dichos estados es necesario llevar registros especiales para controlar en ellos los aumentos o disminuciones que originan
las operaciones realizadas en los diferentes conceptos de activo, pasivo y patrimonio. Cada uno de los registros anteriores
recibe el nombre de cuenta.
La contabilidad moderna se fundamenta en un principio muy antiguo, el concepto de la partida doble, toda operacin
econmica de cualquier entidad que se registre en la contabilidad se sustenta en este principio, el cual se puede definir
como: No hay un cargo sin un abono o dicho de otra manera quien recibe: Se carga, y quien entrega: Se abona. Por lo
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general es el mtodo que se sigue para registrar transacciones, mediante el cual siempre se ven afectadas por lo menos
dos cuentas por cada transaccin.
Luego de haber estudiado las reglas del cargo y abono, y de la partida doble, se puede establecer una teora: Por cada
cargo debe haber un abono, esto implica que toda aplicacin contable debe ser balanceada es decir debe mantener un
equilibrio entre los cargos y los abonos, no importa cuantos cargos existan el abono debe balancear la suma de estos. Por
lo tanto se puede afirmar que la aplicacin contable est cuadrada (trmino muy comn entre los expertos contables), la
sumatoria de los cargos es igual a la sumatoria de los abonos.
Finalmente, toda empresa independientemente de su tamao y volumen de operaciones debe contar con un catlogo de
cuentas y manual de aplicacin de cuentas que se adapte a las circunstancias y naturaleza de los eventos econmicos que
realice, para tener un ordenamiento lgico en el registro de las transacciones de carcter tcnico; as tambin para cumplir
con aspectos legales cuando ya es sujeto de las obligaciones profesionales de todo comerciante, ambos documentos son
autorizados por un contador pblico.

Unidad I y II Contabilidad Financiera I

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Contabilidad financiera I

La contabilidad financiera ha sido definida de distintas maneras, entre ellas se tiene:

y en trminos monetarios, las

Figura 1.1 Contabilidad financiera

Importancia de la contabilidad financiera

finalmente comunican la informacin

Decid i r si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital.

(b) Evaluar el desempeo o actuacin de la administracin.

Determinar las ganancias distribuibles, entre otras.

Caractersticas de la contabilidad financiera

Figura 1.2 Caractersticas de la informacin financiera

Usos de la contabilidad financiera

Usuarios de la contabilidad financiera

1) Usuarios con inters directo en la contabilidad financiera

2) Usuarios con inters indirecto en la contabilidad financiera

Entidades reguladoras oficiales: Banco Central de Reserva de El Salvador, Superintendencia de Obligaciones

Figura 1.3 Usuarios de la informacin financiera

Teora bsica de la contabilidad financiera

Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera.

Principios de contabilidad generalmente aceptados.

Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera.

Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera.

Conceptos y elementos bsicos de la contabilidad financiera

que realiza la empresa y los cambios en estos recursos

econmicos y obligaciones econmicas.

cambios entre ellos.

patrimonio neto durante un perodo determinado.

generales de operacin y principios

Consideraciones bsicas de la contabilidad financiera

esta situacin debe ser

Figura 1.4 Esquema de principios de contabilidad

generalmente aceptados en El Salvador (PCGA)

Supuestos contables fundamentales de la contabilidad financiera

devengo es necesario para determinar la utilidad o prdida y para medir la situacin

financiera. Esta es la esencia de la contabilidad por el criterio de la acumulacin.

Figura 1.5 Teora bsica de la contabilidad financiera

Diferencia entre los trminos:

Auditoria independiente de estados financieros

permite identificar puntualmente las razones de las desviaciones en los resultados

Aspecto legal sobre la contabilidad

Ley de procedimientos mercantiles

Las pruebas en materia mercantil desde artculo 30 hasta el 35.

radica en que es: El medio principal para la comunicacin de informacin relativa al

cumplimiento de normas de la profesin.

la informacin y para complementar esta caracterstica es esencialmente su contenido

Cuentas de patrimonio neto

Cuentas de resultado deudoras

Cuentas de resultado acreedoras

Cuenta liquidadora de resultados

Debe: Es la parte izquierda de la cuenta.

Haber: Es la parte derecha de la cuenta.

Cargar: Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta.

Abonar: Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta.

Movimiento deudor (MD): Es la suma de los cargos de una cuenta.

1103 CUENTAS POR COBRAR

Movimiento acreedor (MA): Es la suma de los abonos de una cuenta.

Cuentas de resultado acreedoras siempre se abonan, por lo tanto su saldo es acreedor.

Elementos de la contabilidad financiera

del activo, aumento del pasivo

mismo y aumento en el patrimonio neto.

del activo, aumento del

pasivo y aumento en el patrimonio neto mismo.

Igualdad numrica entre los movimientos