Escolar Documentos
Profissional Documentos
Cultura Documentos
Introduction gnrale:
Lentreprise est un lieu o se situent des intrts souvent convergents (dirigeants actionnaires
personnels, tiers ..). L'entreprise est vou rendre des comptes. Elle est ainsi amen
produire un certain nombre dinformations rpondants aux diverses proccupations quelle
suscite (lenrichissement). Mais, comme il ne servirait rien de disposer dinformations dont la
qualit est douteuse, il est apparut ncessaire de faire appel laudit. Ainsi laudit est un
examen critique qui permet de vrifier les informations donnes et les systmes mis en place
pour les traduire. Laudit a connu au cours des dernires annes une volution marque par
une triple extension :
Extension dans la nature des informations sur lesquelles il porte (des informations financires
vers des informations de gestion)
Extension dans ses objectifs (de la rgularit lefficacit)
Extension dans ses secteurs dapplication (du secteur prive au secteur public)
Ainsi laudit tend devenir la discipline commune avec ses normes, ses mthodes, ses
techniques de toute les instances de contrle.
Chapitre I:L'audit
I. Bref historique:
Laudit au sens moderne du terme est li au dveloppement du capitalisme industriel et
financier. Ainsi, l'utilit de l'audit s'est affirme progressivement pour plusieurs raisons :
Raisons structurelles: La dissociation partir des annes 20 du sicle dernier dans les
grandes socits par action, entre dune part les apporteurs de fonds et dautre part les
dirigeants de l'entreprise, rendu ncessaire la prsence de lauditeur indpendant des parties
et charg de certifier les informations comptables et financires mises par l'entreprise. Ces
informations financires se sont progressivement enrichies au fil des annes et les utilisateurs
se sont diversifis leur tour (Etat, cranciers divers, personnel, etc.) qui souhaitaient un
haut degr de crdibilit. Ainsi, les auditeurs sont de plus en plus appels assumer une
fonction sociale au profit de nombreux utilisateurs.
Raisons circonstancielles: Le dsastre financier de 1929, expliqu largement par une
information trompeuse et de qualit insuffisante, a incit renforcer le contrle. Les
scandales les plus rcents de lhistoire financire, les craquements du systme bancaire, les
difficults de nombreuses entreprises ont suscit des inquitudes qui ont oblig renforcer les
systmes de surveillance et de vrification dans lesquels les auditeurs sont un lment cl.
II. Le concept gnral de l'audit
1. Dfinition:
"Laudit est lexamen dinformations par une tierce personne, autre que celle qui les
prpare ou les utilise, avec lintention dtablir leur vracit et de faire un rapport sur le
rsultat de cet examen avec le dsir daugmenter lutilit de linformation pour
lutilisateur"
cette dfinition met en relve trois lments importants :
Laudit est un examen qui ne se manifeste par : Une mthode: la dmarche gnrale
pour conduire lexamen. Des techniques ou/et des outils utiliser dans le cadre de la
mthode.
Laudit porte sur des informations, la notion de linformation ici est conue d'une faon
trs extensible.
Les diffrentes sortes dinformations sur lesquelles peut porter laudit sont :
Information comptable et financire; Information de gestion; Informations
techniques et sociales; etc ...
Ainsi, cette grande varit dinformation qui peut-tre soumises laudit montre la trs
large ouverture de son champ dapplication :
Laudit est un examen par une tierce personne qualifie: lauditeur. En effet celui-ci est
un professionnel comptent double titre : Il a une connaissance suffisante des
activits et des informations qui font lobjet de son examen. Il connait les mthodes et
les techniques de laudit.
L'accroissement de l'utilit de l'information: Le principal apport de laudit concerne la
crdibilit et la scurit de linformation quon peut attacher linformation
2. Les catgories de l'audit:
L'audit ainsi dfinit, peut s'appliquer toute sorte d'informations, toute sorte d'entits.
Toutefois, on distingue gnralement trois catgories d'audit:
L'audit financier dont l'objectif est d'exprimer une "opinion" sur la rgularit des
informations financires publies.
L'audit oprationnel (ou de gestion) dont l'objectif est de donner un avis partir de
l'examen des informations relatives aux oprations de l'entit et de faire des
recommandations.
L'audit "objectif tendu" est qui essaye de combiner la rgularit et lefficacit,
rfrence un ensemble des cratres prtabli.
Synthse : laudit se concrtise par un rapport crie : -rapport dopinion, dans le cas des
informations financires publies. rapport comportant des constats et des
recommandations dans le cas dautre information (information de gestion).
Chapitre II: Les auditeurs
Les personnes et instances susceptibles de procder des missions d'audit relvent de
trois catgories principales :
Les auditeurs du secteur public;
Les auditeurs externes;
Les auditeurs internes.
I.
Les auditeurs du secteur public:
Ils sont constitus essentiellement par:
La cour des comptes.
Les chambres rgionales des comptes.
L'inspection des finances.
1. La cour des comptes:
La cour des comptes vrifie les comptes des services de l'Etat ainsi que ceux
des tablissements publics et des entreprises dont le capital est souscrit
exclusivement par l'Etat ou conjointement par l'Etat et les collectivits locales.
La cour des comptes statue alors sur les comptes et la situation comptable (ce
qui la et ce quelle doit) de ces entits.
Par ailleurs elle contrle en outre la gestion de ces organismes publics, afin
d'en apprcier la qualit et de formuler, ventuellement, des suggestions sur
les moyens susceptibles d'en amliorer les mthodes et d'en accrotre
l'efficacit et le rendement.
2. Les chambres rgionales des comptes:
Conformment aux dispositions de l'article 98 de la constitution, les chambres
rgionales des comptes sont charges d'assurer le contrle des comptes et de
gestion des collectivits locales et de leurs groupements.
3. L'inspection des finances:
L'inspection des finances a des comptences varies:
a. Comptences de contrle des comptabilits administratives des
ordonnateurs secondaires du budget gnral, des budgets annexes et des
b. Missions:
Laudit financier exerc sur une base contractuelle peut avoir plusieurs
missions, dans le cadre de la rvision des comptes. Ainsi, on peut citer entre
autres :
Laudit dune entreprise quand pralable sa cession (en gnrale fait
la demande l'acqureur).
Laudit dune socit dsirant se faire coter en bourse (fait la demande
des autorits boursires).
Laudit dune filiale qui prouve des difficults (fait la demande de la
socit mre).
Etc
III.
Chapitre III :
I.
Appel aussi le plan de mission, son objectif est de prciser les conclusions et
dcisions qui tire de la prise de connaissance gnrale pour la ralisation de
son programme. On retrouve donc en gnrale dans un plan daudit :
- Une prsentation de lentreprise.
- La nature de la mission et de ses particularits.
- Lidentification des risques gnraux et spcifiques la mission.
- La dtermination du seuil de signification.
- La stratgie daudit retenu (que faire).
- Les lments dorganisation interne relatifs lquipe daudit, au planning
et au budget.
c. Le programme de travail dtaill :
Ce programme reprend les lments du plan gnral daudit et dtailler par
sous ensemble opration par opration.
2. Apprciation du contrle interne :
Certes lauditeur besoin de connaitre lorganisation de lentreprise et ses
systmes comptables pour identifier les risques et orienter ses travaux. Toutefois,
et nest pas tenu deffectuer un examen de tous les systmes (par exemple :
grand surface : stock ).
Les systmes les plus frquemment examin sont vente client, stock,
approvisionnement, RH
Dans ce cas la proche est la suivante :
- Description du systme ralis en gnral par un diagramme de circulation.
- Teste de conformit qui consiste suivre une transaction ou une opration
tout au long de la procdure.
- La premire valuation permette didentifier les forces et les faiblesses de
conception du systme. Les faiblesses (exemple: absence de procdure
dinventaire physique ) seront pris en compte dans le programme de
contrle des comptes. Les forces identifis feront lobjet de teste de
permanence.
3. Le contrle des comptes :
Il constitue une tape obligatoire de laudit, mme si le contrle interne semble
irrprochable, lauditeur devra effectuer un minimum du contrle directe des
comptes et de teste de validation.
Dans certain cas mme lauditeur doit vrifier directement lexactitude
arithmtique dun document en refaisant les calcules. Par ailleurs lauditeur
procde cette tape par examen analytique, cet examen dsigne les techniques
utilits pour dterminer le caractre raisonnable des informations contenues dans
les comptes annuels.
4. Le rapport :
Lauditeur lissu de ses travaux est amen rdiger un rapport, dans lequel il
expose laccomplissement de sa mission. Ce rapport doit cependant observer un
certain nombre de rgle de forme et de fonds.
a. Rgle de forme :
Le rapport de lauditeur doit tre un cris mis la disposition des actionnaires.
- Dat et sign. Qui constitue la reconnaissance par lauditeur et sa
responsabilit pour ce qui concerne les vnements survenue jusqu cette
date, dont il a une connaissance et qui pourrait avoir un impact sur ses
conclusions.
- Dposer au sige social ou la direction administration de lentreprise au
moins 15 jours avant la runion de lassembler gnrale afin que les
actionnaires entreprendre connaissance.
b. Rgle de fonds :
Au moment o lauditeur entame la prparation de son rapport gnral, il se
trouve en possession dun certain nombre dlment, dinformation recueille au
II.
Celle impos par des vnements extrieurs, exemple une incendie ayant
dtruire les pices justificatives
- Celle impos par les dirigeants, exemple : refus de mis en uvre dun
contrle, refus dappel dun expert extrieur
La vrification spcifique dans le cadre du commissariat au compte :
La mission du commissaire au compte se compose, dune part dun audit du compte
et dautre part de certain obligation de contrle dordre juridique dcoulant de
disposition lgale ou rglementaire quil est possible de regrouper de la faon
suivante :
- Vrification spcifique rentrant dans le cadre de la mission annuelle du
commissaire au compte.
- Communication aux organes de gestion, ladministration ou lassembl
gnral.
- La procdure dalerte.
- Obligation de rvlation des faits dlictueuse au procureur du Roi.
1. La vrification spcifique :
Pour satisfaire ces vrifications spcifiques, le commissaire au compte effectue
soit un examen limit soit des examens particuliers.
III.
3.2La procdure :
Sa mis en uvre peut se faire tout moment y comprend trois grandes
tapes :
- Phase 1 : il est confidentiel, ne sadresse quau dirigeant.
- Phase 2 : dans la mesure o le dirigeant ne rpond pas ou si les rponses
ne sont pas satisfaisantes, un conseil dadministration doit tre runir et
statuer sur les problmes soulever par le commissaire.
- Phase 3 : si le prsident na convoqu le conseil ou si les mesures prises ne
paraissent pas satisfaisants, le commissaire au compte sadresse alors
lassembl gnral.
4. La rvlation des faits dlictueux au procureur du Roi :
Sous peine de sanction pnal, le commissaire au compte est tune de rvler au
procureur du roi les faits dlictueux dont il a eu une connaissance dans lexercice
de sa mission, ds lors que les faits constats :
- Constitue une infraction prvue par la loi et prsente une incidence sur les
comptes annules.
- Sont significatifs et dlibrer.
La mthodologie de laudit interne :
Elle consiste de spcifier et lanalyse de diffrentes tapes de la mission est un des
points essentiels de la pratique.
Elle peut se dfinir comme la priode au cours de laquelle vont tre ralis
tous les travaux prparatoires avant de passer laction. Au terme de cette
premire phase, les objectifs et le primtre de la mission doivent tre
dfinir avec prcision. Cette phase est dclenche par un ordre de mission.
a. Lordre de mission :
Lordre de mission formalise le mandat donn par la direction gnrale
et rpond trois principes essentiels :
- Laudit interne ne peut se saisir lui-mme de ses missions. Il est la pour
raliser les missions qui lui sont confi et dont la dcision ne lui appartient
pas. Toutefois, ce principe est branl car de fait laudit interne propose plus
souvent la direction gnrale quand lui donne lordre de faire. Cret il ne
dcide pas formellement, mais il est bien souvent lorigine de la dcision.
- Lordre de mission doit maner dune autorit comptente dans lentreprise,
cest le plus souvent la direction gnrale.
- Lordre de mission permet linformation de tous les responsables concerns.
En effet, il est adress non seulement lauditeur interne, mais galement
tous ceux qui vont tre concerns par la mission, le chef de service et
responsable.
A partir de ces trois principes, se dgagent deux fonctions essentielles :
une fonction de mandat.
une fonction dinformation.
Pour que ces fonctions doit remplir, lordre de mission doit compris un
certain nombre de mention essentielle. Ainsi on peut distinguer les
mentions obligatoires et les autres facultatives :
Mention obligatoire : inclut en premier lieu la dsignation prcise du mandat
et sa signature. De mme on indique trs prcisment les noms des destinataires et en
premier lieu celui de mandataire c'est--dire le responsable de laudit interne.
Mention facultative : ainsi nomm parce quelle est indispensable de
prsent au minimum un texte court, car le texte long en revanche nest pas obligatoire.
Lors de mission courte tienne en quelque lignes pour dfinir objectif et champ
dapplication.
Cependant ce document nest en gnral pas restrictif et laisse le champ libre aux
auditeurs pour conduire leurs investigations comme ils lentendre.
-
Etabli par :
Approuv par :
e. La preuve en audit interne :
En gnrale, on classe les types de preuve en quatre catgories :
La preuve physique : ce quon voie et constate sur le terrain, cest
la meilleure preuve.
La preuve testimoniale : est celle qui dcoule dun teste effectue
par loprateur.
La preuve documentaire : qui provient de pice justificative.
Cohrence et validation :
Les erreurs, les dysfonctionnements, les risques, les insuffisances ou
anomalies ayant fait lobjet
dune FRAP, lauditeur sassure par un
travail de synthse de la cohrence des ses observations :
Connaissance du
sujet
Dcoupag
e
squentie
Identification des
risques
Dfinition des
objectifs
Programme daudit
QCI
Teste
Outi
l
FRA
Rappo
rt
Apprciation du
2.3Phase de conclusion :
Lorsque la mission daudit sachve, lauditeur se trouve alors en possession
dun ensemble de FRAP (remarque ) et un ensemble de document de
travail. Pour permettre la validation gnrale de ces documents il rdige
alors un document quest le projet de rapport daudit. Puis a lieu la runion
de clture et de validation, do le rapport daudit final auquel il faut assurer
un suivi.
a. Le projet de rapport daudit interne :
Cest un projet de rapport pour trois raisons :
-Les observations qui contiennent nont pas encore fait lobjet dune
validation gnrale, ils ne peuvent donc pas tre considr comme
dfinitifs.
-Ce document, si il comporte dj des recommandations de lauditeur, il ne
comprend pas toutefois les rponses des audits ses
recommandations. Sinon un document incomplet, car le document
dfinitif comporte le point de vue de laudit en regard de chaque
recommandation.
-Il ne comporte pas encore le plan daction quest un document joint pour
rapport dfinitif et sur lequel laudit indique, quand et par qui seront
mis en uvre les recommandations quil a accept.
b. La runion de clture :
Elle runie exactement les mmes participants de la runion
douverture, les mmes personnes qui vont ainsi relouer un dialogue et
valider le rapport.
Lauditeur doit se mnure des papiers de travail constituant autant
dlments de preuve prs tre montr si les ncessits de la
discussion exige.
Aprs la prsentation intgrale des oprations daudit effectu, les
auditeurs passent au stade plus dlicat de la prsentation des
recommandations, cest souvent l que naisse les contestations.
Toutefois si lauditeur est en mesure de fournir des lments de preuve
sur lesquels il assoie son affirmation, la contestation stend aussi tt.
Au terme de cette runion, dans la dure est extrmement (de deux
heures une journe), les diffrents acteurs vont se quitt, mais avant
de le faire :
-Lauditeur doit prciser aux audits les dlais qui leur sont laisss pour
envoyer laudit interne une rponse crit aux recommandations.
-Lauditeur doit rappeler la procdure de suivi daudit en usage dans
ltablissement afin que chacun connaisse parfaitement le rle qui lui
reste jouer.
Les auditeurs retournent alors dans leur service pour entreprendre
ultrieurement la phase finale de leurs travaux : la rdaction du rapport
daudit.
c. Le rapport daudit interne :
Il rpond deux fonctions essentielles :
-Le rapport daudit interne est un document dinformation, est donc un outil
de communication pour la hirarchie. Ainsi la simple lecture du rapport
les suprieurs hirarchiques doivent savoir si le domaine audit est ou
non convenablement mtris et quils sont, ventuellement les mesures
importantes prendre pour amliorer la situation. Il doit prsenter une
argumentation claire, reposant sur lidentification prcise des risques
observs et indiquant dans ses grandes lignes les points de faiblesses et
les mesures prendre.
-Mais le rapport de laudit interne doit tre galement, pour lauditer, un
outil de travail. Ainsi cest partir de ce rapport que les responsables
audits vont entreprendre les actions correctives.
-Ce document doit donc imprativement analys et prsent le dtail des
constats et observations. Toutefois les recommandations doivent tre
Recommandati
on :
N1
N2
.
Personne responsable de la
mission
Chef magazine
M. X-acheteur
.
Date de ralisation
30-6-N
15-3-N
.